Facultad de Ciencias Contables UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

2020
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Facultad de Ciencias Contables

“CASOS PROPUESTOS DE
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA -
SUNAT”

ASIGNATURA: AUDITORIA TRIBUTARIA II

PROFESOR: Saavedra Tarmeño, Eli Enrique
INTEGRANTES:
 Aponte Barahona, Miguel
 Hernández Noliz, Elva
 Huamán Poquioma, Bryllyt
 Cano Alvarado, Rocio
 Del Aguila More, Moisés
GRUPO: 6
AULA: 306
CICLO:10°

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INDICE

[Link]
[Link](FISCALIZACION)
[Link] Y DESCRPCION DE CASOS PROPUESTOS
 COMPENSACION POR PERDIDA TRIBUTARIA
 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
 OMISIÓN EN LA LLEVANZA DE LIBROS CONTABLES
 RÉGIMENES TRIBUTARIOS (NUEVO RUS)
 ACREDITACIÓN DE FALTANTES DE INVENTARIO

[Link]

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1. INTRODUCCION
La mayoría de los impuestos se rigen por el Principio de Autodeterminación. Esto
significa que cada ciudadano-contribuyente, procede por su cuenta a determinar sus
obligaciones tributarias. Para tales efectos, se presenta una declaración jurada con la
información que cada persona tiene sobre sus operaciones económicas y con base en su
interpretación de las normas fiscales.
Sin embargo, una vez presentada la declaración, el Estado conserva la potestad de
revisar si lo que he declarado es correcto o no, de conformidad con la normativa
tributaria. Este ejercicio de revisión se ejecuta de dos formas

Control Tributario Extensivo: se trata de aquella revisión que la Administración

Tributaria realiza con la información de los contribuyentes que ostenta en su poder. Esta
información la obtiene de las declaraciones materiales (declaración de IVA),
declaraciones informativas (D-151), facturas electrónicas, etc.
Justamente, vivimos una época donde la Autoridad Fiscal obtiene cada vez más
información que, mediante las tecnologías informáticas, utiliza de manera más eficaz en
su labor de fiscalización.

No son pocos los casos donde una indebida atención de la auditoría genera problemas
que, con un buen procedimiento interno, se podrían haber evitado. La fiscalización
tributaria es en esencia, un ejercicio de comunicación donde en la medida que seamos
capaces de explicar y probar todo aquello que genere dudas, vamos a lograr salir bien
librados. En caso de no estar en orden, nos podemos exponer a contingencias fiscales
que pueden atentar contra la existencia misma de la Compañía.

La fiscalización tributaria es fundamental e importante porque la misma representa el

pago de los impuestos y esta es una gran entrada de dinero que tiene el país para realizar
nuevas inversiones.

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2. DEFINICIONES

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que le asigna el
Código Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la obligación
tributaria por parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente fiscalizador.
Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con la notificación
de una Resolución de Determinación que establece conformidad, deuda tributaria o una
devolución de impuestos en caso se haya producido pagos en exceso. En caso se
detectarán infracciones tributarias durante la fiscalización se notifican también las
Resoluciones de Multa que correspondan.
El procedimiento de fiscalización comprende un conjunto de tareas, cuyo fin principal
es exigir a los contribuyentes el cumplimiento cabal y oportuno de sus obligaciones
tributarias.
 TIPOS DE FISCALIZACIÓN

Existen dos tipos de fiscalización:

a) Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una

auditoría exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con la
finalidad de determinar de manera definitiva el monto de la obligación tributaria
correspondiente a un determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la
fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación
que le fuera solicitada en el primer requerimiento.
b) Fiscalización parcial, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte,
uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de
forma electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista
complejidad o evasión fiscal, entre otros.
Existe también la fiscalización parcial electrónica reconocida en el artículo 62-B del
Código Tributario, la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar
al contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar del tributo a regularizar.

 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y LA PRESCRIPCIÓN – PERSONAS

La SUNAT puede determinar los tributos de cargo de los contribuyentes y responsables,

por todos los períodos respecto de los cuales no haya prescrito la acción para determinar
la obligación tributaria.  Toma en cuenta que la prescripción no se aplica
automáticamente, tiene que solicitarse, cumpliendo con los requisitos señalados en el

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TUPA de la SUNAT.

 FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

– PERSONAS

- Sobre base cierta:

Es aquella donde se consideran todos los elementos que existen para conocer en forma
directa el hecho que genera la   obligación tributaria.

- Sobre base presunta: 

Es aquella que se aplica en base a los hechos y circunstancias comparativas con
situaciones normales, debido a la falta de elementos como son: la omisión o la falta de
veracidad de los libros y/o documentación contable del fiscalizado.

3. ENFOQUE JURIDICO-NORMATIVO

El procedimiento de fiscalización comprende un conjunto de tareas, cuyo fin principal

es exigir a los contribuyentes el cumplimiento cabal y oportuno de sus obligaciones
tributarias. La fiscalización tributaria es un procedimiento a través del cual se faculta a
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) a
verificar y comprobar la correcta determinación de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, incluyendo las obligaciones formales vinculadas a dicha determinación.
Dicha determinación aparte de ser verificada y comprobada también puede ser
modificada cuando la Administración Tributaria encuentre una omisión o alguna
inexactitud a través de una Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa.

La facultad fiscalizadora supone la existencia de una obligación y la misma es ejercida

por la Administración Tributaria en forma discrecional, por lo que la misma decide
acerca de fiscalizar deudores, tributos, períodos, duración e información. En otras
palabras, la SUNAT puede exigir a los contribuyentes que exhiban sus libros, registros
y documentación contable, así como también, los soportes que contengan información
magnética y digitalizada.

Resulta pertinente destacar que la Administración Tributaria puede solicitar

determinada información del sujeto que está siendo fiscalizado a entidades del sistema
financiero, inclusive en casos más complejos puede solicitar cooperación con las
Administraciones Tributarias de otros países con los que existan Convenios para Evitar
la Doble Imposición.

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El Procedimiento de Fiscalización da comienzo cuando se hace efectiva la notificación

hecha al sujeto, mediante una carta que presenta el funcionario encargado de realizar la
fiscalización y el primer requerimiento; puede ser llevado a cabo en el domicilio del
contribuyente, en el lugar donde se realizan las actividades gravadas o de oficio en las
oficinas de la Administración Tributaria.

Por último, hay que tener en consideración que durante el procedimiento pueden
solicitarse otros documentos y para ello la Administración Tributaria emitirá otros
requerimientos. Las cartas, requerimientos, resultados de requerimientos y actas deben
contener unos requisitos mínimos como lo son, entre otros, el nombre o razón social del
sujeto fiscalizado; el domicilio fiscal; el ruc; un número de documento; la fecha; el
carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización; el objeto o contenido del
documento y la firma del funcionario actuante.

Mediante Decreto Legislativo N° 1272 se modificó la Ley N° 27444, Ley del

Procedimiento Administrativo General (LPAG), introduciéndose dentro del Título IV,
una regulación expresa sobre la Actividad Administrativa de Fiscalización.
Así, el artículo 237.1 del TUO de la LPAG define tal actividad como “… el conjunto de
actos y diligencias de investigación, supervisión, control o inspección sobre el
cumplimiento de las obligaciones, prohibiciones y otras limitaciones exigibles a los
administrados, derivados de una norma legal o reglamentaria, contratos con el Estado u
otra fuente jurídica, bajo un enfoque de cumplimiento normativo, de prevención del
riesgo, de gestión del riesgo y tutela de los bienes jurídicos protegidos”.

La norma explicita con claridad el enfoque bajo el cual debe llevarse a cabo la
fiscalización administrativa, término que es comprensivo de la inspección, supervisión,
control o similares. Ese enfoque es el de cumplimiento normativo, de prevención y de
gestión del riesgo.

Desde una perspectiva tradicional se suele asumir que las sanciones administrativas son
la única herramienta para asegurar, de una manera eficaz, el cumplimiento normativo.
Así, en el ámbito del Derecho Administrativo Sancionador, se considera que la potestad
sancionadora es el medio a través del cual el Estado materializa su “jus puniendi”,
buscando con ello castigar a los agentes infractores. Ello ciertamente no significa que el
derecho sancionador no busque, a través de la represión, desincentivar la realización de
infracciones. De hecho, como también se ha reconocido, a través de la imposición de las
multas administrativas, la potestad sancionadora persigue tanto un fin represivo
(castigo) como un fin de prevención (desaliento de futuras conductas similares).

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3. DESARROLLO DE LOS CASOS PROPUESTOS:

 CASO 1: COMPENSACION POR PERDIDA TRIBUTARIA

La técnica del Impuesto a la Renta se orienta a gravar la manifestación de riqueza
generada por el contribuyente, luego de descontado los costos y gastos incurridos para
generarla y mantener la fuente productora, en caso una empresa incurra en costos y/o
gastos mayores a los ingresos, genera una pérdida al final del ejercicio, no existiendo
por lo tanto recursos de libre disposición sobre los cuales se pueda precipitar el
Impuesto a la Renta.
Nuestra Legislación a través de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido límites
para poder compensar las pérdidas tributarias que generan las empresas, estos límites
que establece el legislador, lo que buscan es disminuir el impacto que podría tener un
sistema sin restricciones en la recaudación y en el control fiscal.
Base legal:
El artículo 50° de la LIR, establece que los contribuyentes domiciliados en el país
podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe a las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores,
computados a partir del ejercicio siguiente a su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.

b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
El artículo 29º del Reglamento LIR establece que se compensará empezando por la más
antigua.
NORMA X CT: Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la
designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia
de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.

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Legislación comparada:

 Ecuador: De lo observado en la Legislación ecuatoriana podemos notar que lo

más relevante es que las pérdidas tributarias pueden ser deducidas dentro de los
cinco períodos impositivos siguientes con las utilidades gravables que se
obtuvieran, con un límite para compensar la pérdida en cada período del 25% de
las utilidades obtenidas. (Ley del Régimen Tributario Interno Codificación 26-
2004, artículo 11).
 Chile: En la Legislación chilena las pérdidas tributarias pueden ser deducidas
hasta su total agotamiento o extinción sin limitación temporal alguna ni de
monto de compensación. (Decreto Ley N° 824 Ley Sobre el Impuesto a la
Renta, artículo 31°, numeral 3).
 Argentina: La Legislación argentina establece un límite temporal de cinco años
para poder compensar la pérdida tributaria generada, con lo cual transcurrido ese
lapso la pérdida ya no puede ser aplicada. Esta información la podemos obtener
de la (Ley N° 20628 Impuesto a las Ganancias, artículo 19).
 Colombia: La Legislación colombiana no establece un límite de tiempo para la
compensación de las pérdidas tributarias pudiendo estas ser compensadas de
manera indefinida hasta su total agotamiento conforme lo establece la Ley sobre
la renta y complementarios en su artículo 147°.
 México: La Legislación mexicana establece un límite temporal de diez años para
poder compensar la pérdida tributaria generada, así mismo establece una sanción
para el contribuyente que teniendo una perdida por compensar no la compensa
dentro del referido plazo perderá el derecho de hacerlo en los ejercicios
posteriores. (Ley del Impuesto a la Renta, artículo 61°)
Jurisprudencia:

 Materia: APELACION INTERPUESTA POR MINERA YANAQUIHUA

CONTRA RESOLUCION DE INTENDENCIA025014628/SUNAT

 Posición recurrente: Sostiene que la SUNAT efectuó un reparo por diferencial

de perdidas anteriores aplicables para determinar el IR del 2008 sobre la base de
información solicitada de los ejercicios 200 a 2003 que ya habían prescrito, lo
cual no se ajusta al procedimiento legal.

 Posición SUNAT: Sustenta que su actuar tiene como base el criterio del TF,
según el cual la AT está facultada para revisar hechos ocurridos en ejercicios
anteriores prescritos no con la finalidad de determinar deuda, si no para derivar
consecuencias tributarias para periodos no prescritos, por lo cual estaba

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facultada de hacer la revisión a fin de establecer el correcto arrastre de las

perdidas consignadas en la DJ del 2005.

 Argumentos del tribunal constitucional: Según el principio de aplicación

inmediata de las normas, ESTAS SE USAN a los hechos, vínculos o acciones
jurídicas que sucedan mientras aquellas se mantienen vigentes, considerándose
además que también son ejecutables A LAS PROBLEMÁTICAS DE LOS
HECHOS, VÍNCULOS O ACCIONES JURÍDICAS CONCEBIDAS AL
AMPARO DE LA NORMA PREVIA PERO QUE AÚN ESTÁN EN
PROCESO DE DESARROLLO AL MOMENTO DE INGRESAR EN
VIGENCIA LA NORMA MÁS RECIENTE Y SIEMPRE QUE NO ESTÉN
CONSUMADOS.
En ese caso el acarreo de las pérdidas tributarias producidas en el ejercicio 2001
Que debía efectuarse en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores, debe
considerarse que cuando ingresó en vigencia el artículo 2º de la Ley Nº 27513,
DICHO ACARREO SE SITUABA AÚN EN PROCESO y que en tal sentido,
LA CITADA LEY ES APLICABLE A LAS PROBLEMÁTICAS DE LOS
HECHOS, VÍNCULOS O ACCIONES JURÍDICAS CONCEBIDAS AL
AMPARO DE LA NORMA PREVIA. Por lo tanto, aunque los egresos
generados en el ejercicio 2001 tuvieron origen mientras estaba vigente la
modificación agregada al artículo 50º por la Ley Nº 27356, SUS
CONSECUENCIAS NO CONSUMADAS, quiere decir, su acarreo, SE
HALLABA EN PROCESO CUANDO INGRESÓ EN VIGENCIA LA
MODIFICACIÓN ESTABLECIDA POR LA LEY Nº 27513.

 Decisión: Revocar la resolución de intendencia y actuar según lo establecido en

la presente resolución.

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Caso práctico:

Solución:

 Cuadro de estado de resultados y ampliación de la compensación:

DESCRIPCION 2018 2019 2020 2021 2022

Resultados antes de impuestos 20,000 15,000 38,200 50,500 42,400
(+) adiciones 5,000 35,000 14,600 12,300 12,100
(-) deducciones -175,000 -10,000 -9,300 -5,000 6,500
Renta neta y/o perdida
-150,000 40,000 43,500 57,800 48,000
tributaria
(-) Perdida t. de ejercicios
0 -40,000 -43,500 -57,800 8,700
anteriores
Impuesto a la Renta 0 0 0 0 11,594

 Cuadro de control de la perdida tributaria:

USO DE LA SALDO DE LA
PERIODO PERDIDA
PERDIDA PERDIDA
2018 -15,000 0 150,000
2019 -150,000 40,000 110,000
2020 -110,000 43,500 66,500
2021 -66,500 57,800 8,700
2022 -8,700 8,700 0

Para el 2022 la perdida tributaria habrá sido agotada en su totalidad inclusive no

poder cubrir la renta estimada para dicho ejercicio.

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 CASO 2: PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría realizarán anticipos
mensuales del Impuesto a la Renta que se determine concluido el ejercicio gravable.
Será un abono con carácter de pago a cuenta que se realizará dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario.
La determinación de los pagos a cuenta se realizará de acuerdo a lo estipulado en el
Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y modificar si se
cumple con los requisitos establecidos en los incisos i), ii) y iii) del Art. 85 de la Ley
de Impuesto a la Renta.
Art. 85° y 87° Ley IR.
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
Impuesto calculado del ejercicio anterior / Ingresos netos del ejercicio anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente
manera:  
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior/Ingresos netos del ejercicio
precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a
fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos
netos obtenidos en el mes. 
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

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c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta
mensual determinado.

Suspensión de Pagos a Cuenta - Excepcional por Estado de Emergencia - Abril -

Julio 2020
Mediante el Decreto Legislativo N° 1471 se establece, de manera excepcional,
reglas para la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría correspondiente a los meses de abril a julio del ejercicio gravable 2020.
Procedimiento
Por los meses de abril a julio de 2020, los contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría del régimen general y régimen MYPE Tributario (1) podrán seguir
el siguiente procedimiento:
Paso 1: Comparar Ingresos Netos
Comparar los ingresos netos obtenidos en cada mes de 2020 con los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes del ejercicio gravable 2019.

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Paso 2: Resultados de la Comparación

• Disminuye más de 30%: Se suspende el pago a cuenta
• Disminuye hasta el 30%: Aplicar factor 0,5846 a lo determinado según el artículo
85° de la Ley.
• No Disminuye: No se suspende ni reduce el pago a cuenta. Aplicar pago a cuenta
determinado según el artículo 85° de la Ley.

Legislación Comparada
Colombia
El artículo 807 del Estatuto Tributario establece de la siguiente forma el cálculo y
aplicación del anticipo del impuesto sobre la renta y complementarios:
“Artículo 807. CÁLCULO Y APLICACIÓN DEL ANTICIPO. Los contribuyentes
del impuesto sobre la renta están obligados a pagar un setenta y cinco por ciento
(75%) del impuesto de renta y del complementario de patrimonio, determinado en
su liquidación privada, a título de anticipo del impuesto de renta del año siguiente
al gravable.
Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta y al
complementario de patrimonio del año gravable, o al promedio de los dos (2)
últimos años a opción del contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el
inciso anterior. Del resultado así obtenido se descuenta el valor de la retención en
la fuente correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el
anticipo a pagar.
En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de
anticipo de que trata este artículo será del veinticinco por ciento (25%) para el
primer año, cincuenta por ciento (50%) para el segundo año y setenta y cinco por
ciento (75%) para los años siguientes.
 En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y
complementarios los contribuyentes agregarán al total liquidado el valor del
anticipo. Del resultado anterior deducirán el valor del anticipo consignado de
acuerdo con la liquidación del año o período gravable inmediatamente anterior, el
valor retenido en la fuente y el saldo a favor del período anterior, cuando fuere del
caso. La diferencia se cancelará en la proporción y dentro de los términos
señalados para el pago de la liquidación privada.” (Los textos subrayados
perdieron vigencia a partir del año gravable de 1992, de conformidad con el Decreto
1321 de 1989) 

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Teniendo en cuenta la anterior disposición normativa, y respecto a la consulta del

peticionario, la respuesta es afirmativa. Esto es, la noción de retención en la fuente
para efectos del artículo 807 del Estatuto Tributario incluye tanto las retenciones
practicadas al contribuyente como las autorretenciones, pues ambas tienen por
objeto el recaudo del impuesto, en los términos del artículo 367 del Estatuto
Tributario.
Argentina
Sociedades de capital
Para las sociedades de capital, del monto del impuesto determinado por el período
fiscal anterior al que corresponderá imputar los anticipos, se deducirán -de
corresponder- los conceptos que se indican a continuación.
Personas humanas y sucesiones indivisas
1. Al resultado neto del período fiscal anterior al de imputación de los anticipos, se
le restarán las deducciones personales que hubieran sido computadas en dicho
período, actualizadas por el coeficiente que surge de la variación anual de la
RIPTE.
2. Al importe resultante, se le aplicará la alícuota del impuesto que corresponda en
función del tramo de la escala del Artículo 94 de la Ley de Ganancias.
3. Al impuesto así determinado se le deducirán -de corresponder- los conceptos
que se indican a continuación.
Conceptos susceptibles de deducción

 La reducción del impuesto que proceda de acuerdo con los regímenes de

promoción regionales, sectoriales o especiales vigentes, en la proporción
aplicable al ejercicio por el cual se liquidan los anticipos.

 Las retenciones y/o percepciones que resulten computables durante el período

que se declare, excepto las que revistan carácter de pago único y definitivo.
No serán deducibles las retenciones y/o percepciones que se realicen por ganancias
imputables al ejercicio por el cual se liquidan los anticipos.

 Los pagos a cuenta sustitutivos de retenciones computables en el período que se

declare.

 El impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las compras de gasoil

efectuadas en el curso del período base indicado, que resulte computable como
pago a cuenta del gravamen.
No será deducible el impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las
compras de gasoil efectuadas en el ejercicio por el cual se liquidan los anticipos.

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 El pago a cuenta que resulte computable en el período base en concepto de

gravámenes análogos pagados en el exterior.

 El pago a cuenta que resulte computable en el período base en concepto de

impuesto a la ganancia mínima presunta.
Porcentaje de adecuación
1. Con relación a los anticipos de sociedades de capital:
o Determinación del primer anticipo: 25%.

o Determinación de los nueve restantes: 8,33%.

2. Respecto de los anticipos de personas humanas y sucesiones indivisas: 20%.

Sistema cuentas tributarias
Anualmente pondremos a disposición de los contribuyentes y responsables del
impuesto a las ganancias, a través del sistema “Cuentas Tributarias”, los importes de
los anticipos a ingresar calculados en función del procedimiento descripto.
¿Cuánto es el monto mínimo para el ingreso de los anticipos?
Corresponderá efectuar el ingreso de anticipos cuando el importe que se determine
resulte igual o superior a la suma de $ 1.000.
¿Cómo se ingresan los anticipos?
Los ciudadanos alcanzados por el sistema "Cuentas Tributarias" por medio del VEP.
El resto de los contribuyentes por medio del VEP o cualquier otro medio de pago
electrónico admitido o regulado por el BCRA e implementado por AFIP.
Los códigos a consignar son los siguientes:

 Impuesto: 011 - Ganancias Personas Físicas

 Concepto: 191 - Anticipos

 Subconcepto: 191 - Anticipos

¿Cómo se solicita la reducción de anticipos?

La opción de reducción de anticipos podrá ejercerse a partir del tercer anticipo
cuando se trate de personas humanas o sucesiones indivisas.
No obstante, ello, la opción podrá ejercerse a partir del primer anticipo cuando se
considere que la suma total a ingresar en tal concepto, por el régimen general,
superará, en más del 40%, el importe estimado de la obligación del período fiscal al
cual es imputable.

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A los efectos de hacer uso de esta opción los responsables deberán:

1. Ingresar al servicio con clave fiscal "Cuentas Tributarias".
2. Seleccionar la opción "Reducción de Anticipos", en la cual una vez indicado el
impuesto y el período fiscal, se consignará el importe de la base de cálculo
proyectada.
3. Efectuar, en su caso, el pago del importe del anticipo que resulte de la
estimación practicada, mediante VEP.
Las obligaciones indicadas deberán cumplirse hasta la fecha de vencimiento fijada
para el ingreso del anticipo en el cual se ejerce la opción.
México
En México el cálculo del impuesto a la renta está obligado para los residentes
mexicanos, extranjeros que generen un ingreso o incremento de su patrimonio de
fuente nacional que cuenten o no con establecimientos permanentes. Como figura de
anticipo específicamente no se hace referencia en la legislación Mexicana pero se
menciona la realización de pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto a la
renta, que se calcula a base de un coeficiente de la utilidad correspondiente al último
ejercicio mismo que se dividirá entre los ingresos nominales del mismo, este pago
provisional se lo hará siempre que haya impuesto a pagar a saldo a favor, de igual
forma se menciona que es susceptible de devolución o compensación bajo ciertas
condiciones.
Costa Rica
Pagos parciales del Impuesto sobre las Utilidades
Dirección de Servicio al Contribuyente
Actualizado en abril 2020
Los pagos parciales son adelantos obligatorios del Impuesto sobre las Utilidades,
según lo establece el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
De conformidad con el título II “Ley de Impuesto a los Ingresos y Utilidades”, de la
Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas N°9635, el cual entró a regir el 1 de
julio de 2019, se establece que el período fiscal del Impuesto sobre las Utilidades, es
de un año, contado a partir del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, por lo que
a partir de enero 2021 los pagos parciales sobre las utilidades se deberán realizar de
la siguiente manera:

 El primer pago parcial, seis meses después de iniciar el período fiscal (último día
hábil del mes de junio).

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 El segundo pago parcial, nueve meses después de iniciar el período fiscal

(último día hábil del mes de setiembre).

 El tercer pago parcial, 12 meses después de iniciar el período fiscal (último día
hábil del mes de diciembre).
JURISPRUDENCIA:RTF N° 06335-1-2013
CONTRIBUYENTE
• La recurrente sostiene que el 22 de febrero de 2012 presentó el formulario
virtual PDT 625 modificación de cálculo de coeficiente de cálculo del pago a
cuenta del impuesto a la renta respecto al periodo 2012y que en virtud a dicha
presentación el 14 de mayo de 2012 procedió a presentar el formulario Virtual
PDT 621 por el pago a cuenta del impuesto a la renta del periodo abril 2012
ADMINISTRACIÓN
• La administración indica que la orden de pago impugnada ha sido impugnada en
virtud al art 78 del código tributario y que no surtió efecto la modificación del
porcentaje efectuada por el formulario PDT 625 , dado que con posteridad a la
presentación de dicha declaración jurada informativa la recurrente presentó la
segunda declaración sustitutoria de la declaración jurada Anual del IT del
ejercicio anterior, por lo que no se cumplió con el requisito de presentar dicha
declaración jurada anual con anterioridad a la presentación del PDT 625.
TRIBUNAL FISCAL
• La presentación de una declaración jurada sustitutoria de la declaración anual
del impuesto a la renta no implica considerar que la declaración original no ha
sido presentada y, en consecuencia, no puede desconocer el cumplimiento de
dicho requisito previsto en el inciso c) del art 54° del Reglamento, para que surta
efectos la modificación del porcentaje aplicable para el cálculo de los pagos a
cuenta del citado impuesto.
• El 22 de febrero de 2012 al presentar la declaración modificatoria del porcentaje
a aplicar al pago a cuenta del impuesto a la renta de abril del 2012, la recurrente
cumplió con presentar también la Dj anual del Impuesto a la renta del ejercicio
2011 Determinando el balance acumulado al cierre de dicho ejercicio
cumpliendo con lo que dice el inciso c) del art 54 Reglamento Siendo que el
hecho que el 28 de marzo de 2012 la recurrente haya presentado una segunda
declaración sustitutoria de la DJ anual del IR 2011 no supone que para efectos
del cambio de porcentaje implique considerar que la DJ original no haya sido
presentada .

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Caso práctico
DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA POR PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA NO REALIZADOS ELEJERCICIO ANTERIOR
La empresa SAN MARCOS S.A. con RUC Nº 20425125717 no efectuó los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de octubre y noviembre
2009, según el siguiente detalle:
Octubre: pago a cuenta IR por S/. 25,000.00, cuyo vencimiento fue el 19.11.2009.
Noviembre: pago a cuenta IR por S/. 31,000.00, cuyo vencimiento fue el
22.12.2009.
Además, se sabe que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta fue
presentada el día 9 de abril 2010.
Al respecto, se consulta la forma de actualización de la deuda tributaria a fin de
cancelarla el día 20.05.2010.
a. Cálculo del Interés moratorio al 09.04.2010
 Deuda S/. 25,000.00
Fecha de vencimiento 19.11.2009
Fecha inicio cómputo de intereses 20.11.2009
Fecha de vencimiento de la DJ Anual 09.04.2010
Días transcurridos:
(del 20.11.2009 - 28.02.2010) 101
(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40
Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (101 días x 0.0500%) 5.05%
Interés Calculado (25,000.00 x 5.05%) 1,262.50 (a)
Cálculo del Interés moratorio desde 01.03.2010 hasta el 09.04.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (40 días x 0.0400%) 1.60%
Interés Calculado (25,000.00 x 1.60%) 400 (b)

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Total, de interés acumulado al 09.04.2010 S/. 1,662.50

b. Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2010
Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,662.50
Días transcurridos (del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41
TIM 0.04%
Cálculo de interés moratorio
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (41 días x 0.0400%) 1.64%
Interés Calculado (1,662.50 x 1.64%) 27.27
Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1,689.77
Noviembre
a. Cálculo del Interés moratorio al 09.04.2010
Deuda S/. 31,000.00
Días transcurridos
(del 23.12.2009 - 28.02.2010) 68
(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40
Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (68 días x 0.0500%) 3.40%
Interés Calculado (31,000.00 x 3.40%) 1,054.00 (a)
Cálculo del Interés moratorio desde 01.03.2010 hasta el 09.04.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)(40 días x 0.0400%) 1.60%
Interés Calculado (31,000.00 x 1.60%) 496.00 (b)
Total, intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,550.00
b. Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2010
Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,550.00
Días transcurridos (del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41
TIM 0.04%
Cálculo de interés moratorio Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(41 días x 0.0400%) 1.64%

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Interés Calculado
(1550 x 1.64%) 25.42
Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1575.42
Deuda tributaria total S/. 1575.42 + S/. 1,689.77 = S/. 3,265.1
 CASO 3: OMISION EN LA LLEVANZA DE LIBROS CONTABLES
LIBROS CONTABLES
La importancia de los libros y registros contables en el desarrollo de las actividades
económicas. En el terreno legal, permiten ajustarse a las disposiciones o reglas
establecidas. En lo económico, sirven para analizar los resultados de la gestión, hacer
proyecciones y tomar decisiones sobre la marcha de la empresa o negocio. En lo
administrativo, constituyen una fuente ordenada de datos que facilita una adecuada
conducción y son imprescindibles para determinar los tributos que corresponden pagar.
En suma, los libros de contabilidad registran las entradas y salidas de recursos de una
empresa, lo que permite conocer los resultados de la gestión en un período determinado,
demuestran su situación financiera y económica, constituyen una evidencia de todas las
transacciones realizadas y de la fecha en que se efectuaron, así como una garantía para
quienes mantienen un interés en sus operaciones comerciales.
En el campo tributario, una de las obligaciones formales más importantes es la de llevar
libros y registros contables debidamente legalizados, así como mantenerlos actualizados
de acuerdo con los plazos establecidos.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la Administración
Tributaria la información detallada de las operaciones o las actividades del
contribuyente, lo que permite la adecuada verificación entre lo registrado y lo declarado
por aquél, así como respecto de los tributos pagados.
Los libros de contabilidad exigidos de acuerdo con las normas tributarias varían según
el tipo de contribuyente, la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos que se
percibe.
BASE LEGAL
NUMERAL 4 DEL ARTICULO 87 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Los administrados están obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
DECRETO LEGISLATIVO 1269

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Mediante su primera disposición complementaria modifica el artículo 65 de la Ley del

Impuesto a la Renta
Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría  cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo
un Registro de Ventas, un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato
Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría  están obligados a llevar
la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
NUMERAL 1 DEL ARTICULO 175 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.

LEGISLACION COMPARADA
MEXICO
• CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION - ART. 83
• II. No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales; no
cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el
procedimiento de control de los mismos que establezcan las disposiciones
fiscales
• SANCION: Multa de $230.00 a $5,330.00
ESPAÑA
• LEY GENERAL TRIBUTARIA - ART. 200
• C. El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los
libros y registros establecidos por las normas tributarias, los programas y
archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación
utilizados.
• SANCION: multa del 1% de la cifra de negocios del sujeto infractor en el
ejercicio al que se refiere la infracción, con un mínimo de 600 euros.
CHILE

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• CODIGO TRIBUTARIO - ART. 97

• 7° El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento a las obligaciones
respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a
diez días
• SANCION: multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.
COLOMBIA
• ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL - ART. 654
• a. No llevar libros de contabilidad si hubiera obligación de llevarlos
• SANCION: ART.655 Multa del 0.5% del mayor valor entre el patrimonio
líquido y los ingresos netos del año anterior al que se impone la sanción.

JURISPRUDENCIA (EXP. 7102-2019)

• MATERIA DE CONTRAVERSIA: Declaración formulada contra la Resolución
de Multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del art. 175° del
Código Tributario.
• RECURRENTE:
• La fiscalización le otorgó un plazo para la presentación de sus libros
electrónicos.
• Fue sancionado de manera arbitraria por la Administración pues esta no
tuvo en cuenta su facultad discrecional.
• LA ADMINISTRACION: Se emite la resolución de multa por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 175 del CT debido a que el recurrente no
cumplió con la presentación de los Registros de Ventas y de Compras
• TRIBUNAL FISCAL: El Tribunal Fiscal confirma la Resolución de Intendencia.
CASO PRACTICO
OMISIÓN EN LA LLEVANZA DE LIBROS CONTABLES EN 2 EJERCICIOS
FISCALIZADOS
Jalisco S.A. empresa dedicada a la comercialización de comida mexicana en el Perú, fue
notificada con un requerimiento mediante el cual se le solicita que el día 13 de junio de

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2019 exhiba sus libros y registros contables a fin de verificar el impuesto a la Renta
correspondiente a los ejercicios 2017 y 2018.
La empresa presentó todos los libros llevados de manera manual – y excepto el libro de
inventarios y balances de los ejercicios 2017 y 2018.
Al constatar este incumplimiento, la administración Tributaria considera que la empresa
ha incurrido en dos infracciones tributarias, una por el ejercicio 2018 y otra distinta por
el ejercicio 2019

SOLUCION
Dicha sanción no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

GRADUALIDAD: La gradualidad para este tipo de infracciones es el 80% de la

sanción, tener en cuenta que la gradualidad solo se aplicara para el caso de subsanación
inducida.

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 CASO 4: REGIMENES TRIBUTARIOS (NUEVO RUS)

Son las categorías bajo las cuales una Persona Natural o Persona Jurídica que posee o va
a iniciar un negocio debe estar registrada en la SUNAT.
El régimen tributario establece la manera en la que se pagan los impuestos y los niveles
de pagos de los mismos. Puedes optar por uno u otro régimen dependiendo del tipo y el
tamaño del negocio.
Hay cuatro regímenes tributarios: Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS),
Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) y
Régimen General (RG) puedes conocer el ideal para tu negocio.

EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Está dirigido a personas naturales y jurídicas domiciliadas que generen rentas de tercera
categoría, es decir, que venden bienes o prestan servicios empresariales, cuando sus
ingresos netos anuales o el monto de sus compras no superen S/525.000 y el valor de
sus activos fijos no superen S/126.000, excepto predios y vehículos.
Los del RER no deben tener más de 10 trabajadores por turno.

EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)

El RMT fue creado para las micro y pequeñas empresas, a fin de promover su
crecimiento y condiciones más simples para el cumplimiento de sus obligaciones
sustanciales y formales.
Para ingresar al RMT los ingresos netos del contribuyente no deben superar las 1.700
UIT en el ejercicio gravable.
Los acogidos al RMT pagan impuestos mensuales de acuerdo a la ganancia obtenida,
tienen tasas reducidas del impuesto a la renta, pueden suspender los pagos a cuenta
mensuales, emiten todos los comprobantes de pago autorizados por la Sunat.

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Asimismo, llevan únicamente registro de ventas, registro de compras y el Libro Diario

de Formato Simplificado.
Los acogidos al RMT pueden realizar todas las actividades económicas y presentan
declaración y pago mensual del IR con tasas diferenciadas de acuerdo a sus ingresos
netos anuales, además de la declaración anual del Impuesto a la Renta.
Cabe señalar que el RMT, vigente desde el año 2017, es aplicable tanto a personas
naturales como jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales y asociaciones de
hecho de profesionales que obtenga rentas de tercera categoría.

RÉGIMEN GENERAL
Es un régimen tributario que comprende a las personas naturales y jurídicas que generan
rentas de tercera categoría, que provengan del capital, el trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores. Entre otras, están comprendidas las actividades de
comercio, industria, servicios, agentes mediadores de comercio, ganancias de capital,
cesión de bienes, etc.
Impuestos.- Los contribuyentes comprendidos en el régimen general, desde el año 2017
en adelante pagan el 29,5% por concepto de impuesto a la renta de tercera categoría,
realizan pagos a cuenta mensuales y regularizan el impuesto a la renta anual en marzo
del año siguiente, de acuerdo al cronograma que apruebe la Sunat. También declaran y
pagan el IGV equivalente al 18% mensual, el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), según los casos.
Incluso, realizan pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría, según los
sistemas de cálculo establecidos: Sistema A., Aplicando el coeficiente sobre sus
ingresos netos mensuales; y el Sistema B, aplicando el 2% sobre sus ingresos netos
obtenidos en el mes.

NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (D. Leg. No 1270, 2017)

1. ENFOQUE JURÍDICO NORMATIVO

SUJETOS COMPRENDIDOS

De acuerdo con el artículo 2 de la norma del Nuevo Régimen Único Simplificado

(NRUS) comprende a 1) las personas naturales y sucesiones indivisas que se encuentren
domiciliadas en el país, y que generen de forma exclusivamente rentas empresariales, 2)
las personas naturales no profesionales, que se encuentren domiciliadas en el país y que
sean generadores de rentas de cuarta categoría solamente por actividades realizadas
catalogadas como oficios. (D. Leg. N.º 937, 2003)

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Los parámetros indicados en los literales anteriores hacen referencia directa, en lo que
corresponde, a las denominadas personas naturales con negocio o a lo que las LIR en el
inciso f) del artículo 14 ha denominado “empresas unipersonales” (D.S. N°179-2004-
EF, 2004).
Otro aspecto que considerar es que los sujetos del régimen pueden realizar de manera
conjunta, tanto actividades empresariales como actividades catalogadas como oficios; y
en el caso de las sociedades conyugales, los ingresos generados en este régimen por
cualquiera de los cónyuges serán considerados en forma independiente por cada uno de
ellos. (D. Leg. N.º 937, 2003)

Es importante indicar que a partir del año 2017 se ha excluido del Nuevo RUS a las
empresas individuales de responsabilidad limitada. (D. Leg. No 1270, 2017)

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SUJETOS NO COMPRENDIDOS
Asimismo, el artículo 3° de la norma del NRUS (D. Leg. N°937, 2013) establece que no
están comprendidos en el régimen aquellos contribuyentes que se encuentren incluidos
en cualquiera de los siguientes supuestos:

CATEGORIZACIÓN
La norma del NRUS establece que aquellos contribuyentes que deseen acogerse al
NRUS deben hacerlo en alguna de las categorías que a continuación se detalla en la
siguiente tabla:

Es importante acotar que los contribuyentes que se acojan al NRUS y no indiquen la

categoría en la que van tributar, automáticamente serán considerados en la categoría 2, y
permanecerán en la referida categoría hasta el mes en que comuniquen a SUNAT, la
categoría que le corresponde. Lo indicado no alcanza a los contribuyentes de la
categoría especial4 (D. Leg. N.º 937, 2003)
En este régimen:

• No podrás emitir facturas por los servicios o ventas que realices.

• No es necesario llevar libros contables,
• No estás obligado a presentar declaración anual por tus actividades realizadas.
• Solo debes realizar un pago único mensual por internet o a través de entidades
bancarias.

ACOGIMIENTO
De acuerdo con el artículo 6° de la norma del NRUS, el acogimiento al régimen
realizará teniendo en cuenta que, en el caso de contribuyentes que inician actividades
durante en el transcurso del ejercicio fiscal, estos podrán acogerse sólo al momento de

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realizar su inscripción en el RUC; en el caso de contribuyentes hubieran estado

acogidos al Régimen General, Régimen Especial o al Régimen MYPE Tributario, estos
podrán realizar su acogimiento siempre y cuando cumplan con los requisitos que
establece la norma. La norma también acota que, en el marco de los supuestos
indicados, el acogimiento surtirá efecto a partir del periodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades cuando se realizó la inscripción en el RUC o a
partir del mes en elque se hace efectivo el cambio de régimen, según sea el caso. Al
igual como sucede en el REGIMEN ESPECIAL DE RENTA, el acogimiento tendrá
carácter de permanente, es decir, no se realiza por un periodo determinado, salvo que el
contribuyente tome la decisión de acogerse al Régimen Especial o al Régimen MYPE
Tributario o afectarse al Régimen General o en su defecto deba de incluirse en
cualquiera de los dos últimos regímenes mencionados en el párrafo anterior. (D. Leg.
N°937, 2013)

CAMBIO DE RÉGIMEN
El artículo único del Decreto Legislativo N°1270, establece que los contribuyentes del
RUS podrán acogerse al REGIMEN ESPECIAL DE RENTA en cualquier mes del año,
teniendo en cuenta las disposiciones establecidas en el inciso b) del artículo 119° y el
artículo 121° de la LIR o acogerse al REGIMEN MYPE TRIBUTARIO o al Régimen
General al momento de la presentación de la declaración jurada que corresponda a estos
regímenes. La norma también aclara que las cuotas que el contribuyente hubiere pagado
por el NRUS tendrán carácter cancelatorio, por lo que, al cambiar de régimen, deberán
tributar de acuerdo a las normas del régimen al cual estén pasando y a partir del mes en
que obró el cambio de régimen, los meses anteriores al cambio de régimen se
considerarán cancelados. (D. Leg. N.º 1270, 2017)
En esta misma el artículo único del D. Leg. N.°1270 también establece que, tratándose
de contribuyentes que estén acogidos al Régimen General o al REGIMEN MYPE
TRIBUTARIO o al REGIMEN ESPECIAL DE RENTA que se deseen pasar al NRUS,
solo lo podrán realizar el cambio en el periodo fiscal siguiente al momento de la
declaración y pago de la cuota correspondiente al mes de enero y siempre que se realice
en la fecha de vencimiento de la obligación tributaria; además, de existir saldo a favor
del IGV que aún no se haya aplicado o pérdidas compensables de años anteriores, estas
no podrán utilizarse y se consideraran perdidas una vez que se produzca el acogimiento
al NRUS. (D. Leg. N.º 1270, 2017).

2. LEGISLACIÓN COMPARADA
Estas legislaciones se han hecho en base de las normas tributarias con el objetivo
mostrar de forma bastante resumida los aspectos más importantes de la legislación
tributaria, orientada a micro y pequeñas empresas.

• ARGENTINA

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El Impuesto a las Ganancias grava la renta de las personas físicas y jurídicas. Está
regulado por la Ley 20.628 (Ley del Impuesto a las Ganancias – LIG) y sus
modificaciones y entraron en vigor en julio de 1997. Al respecto, el impuesto establece
cuatro tipos de ganancias, reguladas en el Título II de la LIG; de 1ª categoría (Renta del
suelo), de 2ª categoría (Renta de capitales), de 3ª categoría (Beneficios de las empresas
y ciertos auxiliares de comercio), de 4ª categoría (Renta del trabajo personal). Siendo la
tercera categoría la que, al igual que en la legislación peruana, funciona como impuesto
sobre la renta empresarial, además de servir para incluir a otras ganancias no incluidas.
En el campo de los regímenes del impuesto a las ganancias en Argentina, según CIAT
(2016), encontramos un régimen dirigido a contribuyentes pequeños (concepto similar
al RUS y RER peruano, pero con variantes muy importantes) este es denominado
monotributo, el cual unifica el componente tributario (IVA y Ganancias) y el
componente previsional -aportes jubilatorios y obra social- en una única cuota mensual,
haciendo más simple y ágil cumplir con tus obligaciones.
Se deben cumplir con determinados parámetros como: facturación anual, superficie de
locales, energía eléctrica consumida y el monto de alquiler de locales. Este monotributo
está orientado a la simplificación impositiva y consta de una cuota fija mensual que
cubre el pago de obligaciones tributarias y de seguridad social. A efectos del cobro
existen múltiples canales de pago, entre los que se cuentan la transferencia electrónica,
débito automático en cuenta o tarjeta de crédito, a través de cajero automático, entre
otras opciones. Además, cuenta con un incentivo al cumplimiento que establece que en
caso se cumpla a tiempo con el pago mensual durante un año calendario, ya sea con
débito automático o tarjeta de crédito, se le reintegra al contribuyente el importe del
componente impositivo de un pago mensual
Con respecto a quienes pueden estar comprendidos en el monotributo, la legislación
argentina establece que está dirigido a: Aquellos que se dedican a la venta de productos
(cosas muebles) o prestación de servicios. Las sucesiones indivisas que continúan
realizando la actividad de una persona física fallecida, con la condición de que la
persona tiene que haber estado en el régimen de monotributo al momento de fallecer.
Las cooperativas de trabajo. Las sociedades, de acuerdo con la Ley N° 19.550 Capítulo
I, Sección IV (ex sociedad de hecho) que tenga como máximo 3 socios. No podrán
acogerse al régimen del monotributo aquellos que realizan más de 3 actividades
simultáneas o tienen más de 3 unidades de explotación.
Realizan importaciones de bienes. Venden productos a más de $2.500 pesos cada uno.
49 Adicionalmente, a fin de poder permanecer en el régimen del monotributo los
contribuyentes deberán (Decreto N° 649-97, 1997): a) Tener ingresos brutos anuales,
por concepto de ventas, que no superen los $1.050.000 pesos. b) Prestar servicios cuyos
ingresos brutos anuales no excedan los $700.000 pesos. c) Vender bienes, cuyo precio
máximo por unidad no exceda los $2.500 pesos. d) No haber realizado importaciones en
los últimos 12 meses. En caso no se cumpla con los requisitos antes señalados
corresponderá el acogimiento al Régimen General.

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• CHILE

La legislación tributaria chilena tiene una Régimen de Tributación para Pequeños

Contribuyentes - ISR, el cual se encuentra contenido en el Decreto Ley N° 824, Título
II, Párrafo 2°, (publicado en el Diario Oficial el 31.12.74). Asimismo, también tiene una
regulación adicional a la Ley 20.170 de 2007, en lo que corresponde al Régimen
Simplificado para la determinación del ISR de los Pequeños Contribuyentes, esta es la
Circular N° 17 de 2007 que establece el Régimen de Tributación y Contabilidad
Simplificada para la determinación de la Base Imponible del ISR . (Servicios de
Impuestos Internos - Chile, 2017)
El ISR es un régimen optativo al que pueden acceder los contribuyentes que en los
últimos tres ejercicios no hubieran tenido ingresos que hubieren excedido de un
promedio anual de 5.000 UTM.
Estos contribuyentes pagarán los impuestos anuales de primera categoría y global
complementario o adicional. (CIAT, 2016) De acuerdo a las últimas modificaciones,
vigentes a partir del 1 de enero del 2017, cualquier contribuyente podrá acogerse a este
régimen especial, tales como sociedades de personas, comunidades, etc.
Adicionalmente, el ISRestablece un beneficio tributario para los contribuyentes, el que
consiste en una exención del impuesto de primera categoría. Esta exención va dirigida a
las pequeñas y medianas empresas, las cuales se beneficiarían financieramente al no
tener que anticipar flujos a cuenta de los impuestos personales que afectarán a sus
propietarios cuando retiren las rentas que ellas generan. (CIAT, 2016)

• MEXICO
Régimen de Incorporación Fiscal (CIAT, 2016), contenido en la Ley del Impuesto sobre
la Renta (publicada en el Diario Oficial de la Federación el 11.12.2013).
El Régimen de Incorporación sólo resulta aplicable a las actividades empresariales o
servicios personales independientes que no requieren un grado profesional (electricistas,
fontaneros, etc.), siempre que la renta de las actividades empresariales anuales del
contribuyente en el ejercicio fiscal anterior no haya superado los MXN 2.000.000. Las
personas físicas que realizan actividades empresariales, o que prestan servicios
personales independientes y que a su vez también perciben salarios, pueden también
optar por este régimen siempre que la renta combinada en el ejercicio fiscal previo no
haya excedido de MXN 2.000.000. Las personas físicas sujetas en base al régimen de
incorporación están obligadas a realizar pagos definitivos bimestrales mediante la
aplicación de la tabla de tipos publicada por la administración tributaria mexicana .

El impuesto resultante (CIAT, 2016) podrá ser reducido aplicando un porcentaje de

descuento de acuerdo con la siguiente tabla. Dicha reducción depende del número de
años (máximo 10) en el cual el contribuyente ha estado sujeto a este régimen.

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Las personas físicas gravadas en base a este régimen que declararon rentas de MXN
2.000.000 o superiores en el ejercicio fiscal anterior, automáticamente están sujetas a
tributación en base al régimen de actividades empresariales y profesionales.

• BRASIL

En Brasil, la idea de otorgar un tratamiento diferenciado y favorable para las empresas

y contribuyentes de menor envergadura (por parte de cada uno de los niveles de
gobierno con potestades tributarias) tuvo sus orígenes en el año 1988, a través de la
inclusión de los Artículos 170° y 179° en la nueva Constitución Federal. Esta
consideración temprana de la problemática asociada a la política y administración
tributaria específicamente aplicada sobre los pequeños contribuyentes propició que sea
Brasil el primer país de América Latina en crear e implementar un régimen de
tributación simplificada para estos últimos. (Cetrángolo, 2014)
En el año 1996 se creó, a nivel federal, el régimen SIMPLES a través de la Ley 9.317,
con el objetivo de reducir los costos de cumplimiento tributario de empresas de tamaño
reducido, facilitar las tareas de control de la Administración Tributaria y estimular el
empleo formal en las mismas, objetivos muy similares al de RMT peruano.
Inicialmente, el SIMPLES fue creado como un sistema opcional de pagos unificados
para las micro y pequeñas empresas (MYPES), con alícuotas crecientes de acuerdo a su
nivel de 56 ingresos facturados y que implicaba que sustituía a varios tributos federales
y contribuciones a la Seguridad Social. De otro lado, los Estados y Municipios
brasileros, alineándose a esta tendencia, crearon regímenes simplificados para los
tributos bajo su potestad y para estos mismos contribuyentes.

3. JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA (N° 05337-5-2013)
• MATERIA DE CONTROVERSIA
Declaración formulada contra la Resolución de Multa Nº 104-002-0027872, emitida por
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código tributario.

• RECURRENTE
- La sanción se le debe aplicar con respecto a la Tabla III y no a la tabla I referente al
Régimen General del Impuesto a la Renta.
-Manifiesta que en el momento de la infracción se encontraba acogida al Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS).

• LA ADMINISTRACIÓN
Verificó la no entrega del comprobangte de pago en su oportunidad, razón por la cual la
comisión emitió la resolución de multa.
Con respecto a las tablas, señala que al momento de la infracción, el 12 de Octubre del
2011, el régimen tributario al que se encontraba afecto el contribuyente era el

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correspondiente a las personsas generadoras de renta de tercera categoría, al haber

solicitado su alta como contribuyente recién el 13 de enero de 2012.

• TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal resuelve la nulidad de la Resolución de Intendencia que declaró
infundada la reclamación interpuesta por el contribuyente contra la multa.

4. CASO PRÁCTICO

• SUJETO QUE NO TIENE OPERACIONES DE VENTAS SÓLO DE

COMPRAS
-El Restaurante “QUE RICO”, del Sr. Antonio Salas, con RUC 10584235710 inicia
operaciones el 29-01-2019 realizando en dicho mes sólo operaciones de compras más
no de ventas, tal como a continuación se indica:
Enero 2019 S/.
Adquisiciones 5,350.00

-Partiendo del hecho que se acoge al Nuevo RUS . ¿En qué categoría se encontraría?

SOLUCIÓN:
-Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos
y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

De acuerdo con lo establecido por el inciso e) del artículo 1°de la Resolución de

Superintendencia N.° 210-2004/SUNAT, para efectos de esta, se entiende como fecha
de inicio de actividades, En el caso de los sujetos inafectos del Impuesto a la Renta se
considerará la fecha en que comienzan a generar ingresos o adquieren por primera vez
bienes y/o servicios relacionados con su actividad.

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 CASO 5: ACREDITACIÓN DE FALTANTES DE INVENTARIO

Un inventario es la relación ordenada de los bienes y existencia de materiales y/o
productos en un almacén. Esta relación nos muestra que los activos y los números deben
ser reales, tanto físico como sistematizado.
Cuando hablamos de sobrantes y faltantes dentro del inventario, ya se pierde la relación,
lo cual dificulta mantener un inventario que pueda satisfacer todos los requerimientos.
La mercancía que ingresa debe estar rotulada, identificada, y numerada para ser
ingresada a la bodega de manera exacta al documento de información, el sistema en el
momento que reciba el reporte debe ser enviado a la bodega temporalmente, ya que se
prevee su proceso de rotación.
Cuando se genere alguna inconsistencia con respecto al ingreso de la mercancía, de
bebe demostrar que las causas presentadas en el hecho sean verídicas.
Toda mercancía y/o producto debe estar identificado, controlado por un sistema de
inventario, esto no evita que existan faltantes y sobrantes.
Realizamos un correcto proceso en la cadena de abastecimiento aplicando los diferentes
pasos a pasos en la manipulación de la mercancía, así nos evitamos desgastes y averías
creando resultados positivos para la disminución de costos.
ENFOQUE JURÍDICO NORMATIVO
El enfoque jurídico normativo estará dirigido a las pérdidas extraordinarias que es de lo
que se habla en el caso a tratar.
El inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que son
deducibles las pérdidas extraordinarias.
Pero, para un mayor entendimiento revisemos lo que dice textualmente la normatividad:

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Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada …, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
La Ley del impuesto a la renta menciona dos requisitos para deducir como gasto las
pérdidas extraordinarias:
A. Las pérdidas extraordinarias deben haber sido ocasionadas por caso fortuito o fuerza
mayor.
Caso Fortuito – Hechos de Dios
Pérdidas de carácter excepcional derivadas de un hecho de la naturaleza, tales como
terremotos, inundaciones, huaycos, lluvias torrenciales, etc.
Fuerza Mayor – Hechos del Hombre
Las pérdidas de carácter excepcional derivadas de hechos provocados por el hombre,
tales como atentados terroristas, incendios, guerras, etc.
Por ejemplo, una empresa de transporte de mercadería ha perdido un camión debido al
deslizamiento de un huayco.
La forma sencilla y correcta para sustentar las pérdidas extraordinarias es a través de
fotos, videos, informes técnicos y testimonio de trabajadores.
B. Solo serán aceptado como gasto, tales pérdidas no cubiertas por indemnizaciones o
seguros.
Resulta razonable este requisito, si una aseguradora de seguro te indemniza un activo
perdido, no sufres ninguna pérdida económica. Si el seguro solo cubre una parte del
activo perdido, solo podrás mandar al gasto el monto no cubierto.
De lo señalado por la norma debemos de diferenciar cuando la pérdida se produce por
caso fortuito o fuerza mayor y cuando se produce por un delito, ya que para ambos
casos las condiciones para su deducibilidad varían.
Entonces:

- Pérdidas extraordinarias originadas por caso fortuito o fuerza mayor:

El carácter extraordinario se debe a que son pérdidas poco usuales e infrecuentes.

Es así que el artículo 1315º del Código Civil establece expresamente que tanto el caso
fortuito como la fuerza mayor son causas no imputables al deudor, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible que impide la ejecución de la
obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso.
La diferencia es meramente conceptual, el caso fortuito es un hecho jurídico natural
(hechos de Dios), alude a acontecimientos propios de la naturaleza mientras que fuerza

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mayor (hechos del príncipe) es un hecho jurídico humano involuntario, que involucra
los actos de terceros como los atribuibles a la autoridad.
El El Oficio SUNAT n° 343-2003/2B0000 señala que: Las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada son
deducibles para la determinación de la renta neta, debiéndose entender como la causa de
las referidas pérdidas todo evento, extraordinario, imprevisible e irresistible y no
imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio. Toda vez
que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto a un evento
solo puede efectuarse en cada caso concreto.

Fernando effio indica que sobre el particular: Que el Código Penal define al delito como
las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la Ley que vulneran bienes
jurídicos protegidos por el Estado. Agrega que cuando la Ley del Impuesto a la Renta
hace referencia a “delitos” lo hace principalmente respecto de aquellos que afectan el
patrimonio.
De ser así, estos delitos podrían ser fundamentalmente:
Hurto: A través de este delito, un sujeto se apodera ilegítimamente de un bien mueble,
total oparcialmente ajeno, sustrayéndolo del lugar donde se encuentra.
Robo: A través del robo, un sujeto se apodera ilegítimamente de un bien mueble total o
parcialmente ajeno, para aprovecharse de él, sustrayéndolo del lugar en que se
encuentra, empleando violencia contra la persona o amenazándola con un
peligroinminente para su vida o integridad física.
Apropiación Ilícita: En la apropiación ilícita, un sujeto se apropia indebidamente de un
bien mueble, una suma de dinero o un valor que ha recibido en depósito, comisión,
administración u otro título semejante que produzca obligación de entregar, devolver, o
hacer un uso determinado, en su provecho o de un tercero.
Entonces Como se observa, la “pérdida extraordinaria” surge de los delitos antes
mencionados, los cuales podrían ser cometidos por sus dependientes o por terceros.
Para efectos de ser considerado como un gasto deducible para el Impuesto a la Renta,
son requisitos indispensables:
- Que el hecho delictivo haya afectado un bien generador de renta, en base al
principio de causalidad, en base al principio de causalidad. Es decir, para poder
deducir el gasto es necesario acreditar las pérdidas en forma fehaciente tal como
se señaló anteriormente. Esto significa que el contribuyente deberá probar la

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naturaleza, la efectividad y el monto de las pérdidas de existencias pues en el

caso que no pudiera justificar los faltantes de inventarios estos serán reparados
por la Administración Tributaria.
- Que la pérdida no sea cubierta por ningún seguro. Es decir se deberá evaluar si
las pérdidas fueron objeto de una indemnización, restituidas o no cubiertas pues
son estas últimas las que serán consideradas como un gasto deducible, o en su
defecto, la diferencia entre el valor real de la pérdida y lo reconocido por la
compañía de seguros.
- Que se pruebe el delito judicialmente (sentencia judicial). Luego de haberse
seguido el proceso penal correspondiente, contra el autor o autores del delito.
Cabe señalar que el gasto no será deducible si el contribuyente o tercero sustenta
la pérdida solamente con la denuncia policial o si el proceso penal no ha
concluido.
- Así el Tribunal Fiscal señala expresamente: Que la denuncia policial no es
prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho, agregando que para
aceptar la deducción del gasto existen dos posibilidades, que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción
judicial correspondiente. Asimismo, indica que la denuncia policial, mediante la
cual se deja constancia del hurto sufrido, no acredita la imposibilidad de
continuar con el proceso judicial (RTF N° 3852-4-2008).
- Se acredite que es inútil ejercer la acción penal. Ya que existe la imposibilidad
de perseguir el delito por diversas razones, es así que el Ministerio Publico emite
una resolución en el que señala el archivamiento provisional o definitivo del
proceso. Sobre el particular el Tribunal Fiscal señala: La resolución del
Ministerio Publico que dispone el archivo provisional de la investigación
preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito acredita que es
inútil ejercer la citada acción en forma indefinida mientras no se produzca dicha
identificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal (RTF N° 5509-2-2002).
LEGISLACION COMPARADA
COLOMBIA
1) Artículo 64 ESTATUTO TRIBUTARIA COLOMBIANO. Disminución del
inventario final por faltantes de mercancías. Cuando se trate de mercancías de fácil
destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un
tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se demostrare
la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse
disminuciones mayores.

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Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de inventario

permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas en mercancías de fácil
destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o
destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las
compras.
“La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor
como deducción”.
Nótese, como la norma es clara al establecer notoriamente que la disminución por
faltantes de mercancías, afectara la base gravable del impuesto de renta
(disminuyéndola), únicamente a través del costo.
2). Articulo 63 Decreto 2649 de 1993. Inventarios. Los inventarios representan bienes
corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos
que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la
producción de otros que van a ser vendidos.
“Al cierre del período, deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor
reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su
valor neto de realización”.
Como se observa, la provisión protege al inventario contra la obsolescencia, daños,
deterioro, diferencia contra el inventario físico como la pérdida ó cualquier otro tipo de
factor que influya a que el valor del mercado ó realización sea diferente al costo de
adquisición.
CHILE
La ley del IVA establece que la destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique
faltante, debe pagar IVA. NO está afecto al IVA cuando se trate de bienes perecederos,
casos fortuitos, fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Sugiero leer procedimiento
en el artículo 3, numeral 7 de la ley del Impuesto al Valor Agregado. Esto es solamente
para el IVA.
MÉXICO
En la Ley del Impuesto de Renta art 25. XI. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza
mayor o por enajenación de bienes, cuando el valor de adquisición de los mismos no
corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el
enajenante.
JURISPRUDENCIA
RTF 01889-8-2015 Sobre el sustento tributario de las pérdidas extraordinarias sufrida
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente

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Mediante Resolución RTF N° 01889-8-2015, de fecha 20 de febrero del 2015, se

resolvió una controversia relacionada con la determinación del Impuesto a la Renta
2007 (totalmente aplicable para los periodos 2016 y 2017 OJO).

El Tribunal Fiscal advierte que en el ordenamiento jurídico tributario peruano existen

dos posibilidades para que se acepte la deducción de la pérdida extraordinaria sufrida
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros:

i). Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, o

ii). Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

El Tribunal cita el contenido de las RTF N° 1272-4-2002 y N° 7228-3-2009 en las

cuales ya se ha establecido respecto del supuesto que “se acredite que es inútil ejercitar
la acción judicial correspondiente”, que las pérdidas en casos de robo son deducibles
recién en el ejercicio en que se acredite que es inútil el inicio de la acción judicial.
En las RTF N° 05509-2-2002 y N° 06762-3-2013, entre otras, el Tribunal Fiscal reitera
que se ha señalado que, ante los casos de robos, la Resolución del Ministerio Público
que dispone el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de
identificación del presunto autor del delito, acredita que es inútil ejercer la citada acción
de forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificación.
Adicionalmente el Tribunal Fiscal cita las RT N° 05509-2-2002, N° 00016-5-2004 y
13133-3-2009, entre otras, donde ha señalado que la copia de la denuncia policial NO
ES PRUEBA SUFICIENTE PARA ACREDITAR LA OCURRENCIA DEL HECHO Y
DE ESTA MANERA SUSTENTAR LA REFERIDA DEDUCCIÓN.
En dicho contexto, el Tribunal Fiscal indica que de acuerdo con lo establecido por el
citado artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para deducir las pérdidas
extraordinarias, no deben resultar cubiertas por indemnizaciones o seguros, debienod
además probar judicialmente el hecho delictuoso o acreditar que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.
En el caso materia de la RTF N° 01889-8-2015, se advierte que la SUNAT reparó el
importe de S/.25,772 debido a que no se sustentó este diferencial (de la cuenta contable
68001 ) con la documentación que haya probado el hecho delictuoso o que acredite que

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es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, LO CUAL EL CONTRIBUYENTE

NO CUMPLIÓ.
El contribuyente es la parte que estaba en mejor posición para PROBAR judicialmente
el hecho delictuoso o que RESULTABA INÚTIL EJERCITAR LA ACCIÓN
JUDICIAL CORRESPONDIENTE, más aún si el contribuyente era el denunciante y
parte agraviada de los presuntos delitos de “robo”, siendo la Administración Tributaria
parte ajena a las acciones seguida por el contribuyente.
El Tribunal Fiscal desvirtúa que sea suficiente las denuncias policiales presentadas en
etapa de fiscalización dado que las investigaciones aún se encontraban en proceso, lo
cual mas bien revela que el contribuyente no ha acreditado haber cumplido con los
requisitos establecidos por el inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO PRÁCTICO
ACREDITACIÓN DE FALTANTES DE INVENTARIO
Al practicar una toma de inventarios físicos, la empresa Trading Tomas Trop S.A.,
comercializadora de prendas de vestir, constato faltantes en treinta (30) ítems. Estas
pérdidas en ningún caso exceden del 0.1% del total de prendas ingresadas a sus
almacenes por cada uno de los ítems en los que se detectaron los faltantes, porcentaje
que se encuentra dentro de los rangos aceptados por diversos organismos públicos y
gremiales.
La empresa considera que se trata de un gasto deducible por pérdida extraordinaria
sufrida por delitos cometidos por sus dependientes o terceros, aun cuando no puede
identificar al responsable; razón por la cual, a fin de cumplir con lo dispuesto en el
literal d) del artículo 37 de la Ley del impuesto a la Renta, denuncio este hecho ante la
comisaría del sector, acreditando que era inútil ejercer la acción judicial correspondiente
al no poder identificar al presunto autor.
Meses después, al practicar una fiscalización la Administración Tributaria solicitó al
contribuyente que sustente los faltantes de inventario con un informe técnico emitido
por un profesional independiente. Al no presentar este informe, la Administración
Tributaria desconoce el gasto deducido por la empresa.
-OBSERVACIÓN AL CASO PRÁCTICO;

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Con las definiciones claras sobre los términos tomados en el caso práctico, podemos
verificar que la decisión tomada fue por:
- No se llevó a cabo el informe de manera correcta
- No se demostraron verídicamente las pérdidas extraordinarias

4. BIBLIOGRAFIA

 [Link]
num.-1-del-art.-178-del-codigo-tributario
 [Link]
pago-de-las-multas-tributarias-res-del-tf-n-00222-1-2020/
 [Link]
 [Link]
fiscalizacion/3125-formas-de-determinacion-de-la-obligacion-tributaria-personas
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fiscalizacion-tributaria/
 [Link]
fiscalizacion-de-sunat-realizado-a-los-contribuyentes/

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