Nombre del alumno: Luis Eduardo Zamudio Gómez.

Bloque 4: Contabilidad, Financiación y Tributación Internacional.

Módulo 12: Procedimiento de Auditoría por áreas II.

Casos prácticos

Capítulo 1. – Caso 1: Inversiones en bolsa.

La entidad TTT, S.A. tiene las siguientes inversiones financieras en bolsa:

Denominación Fecha Inversión % Vencimiento Cartera

adquisición inicial
Acciones XXX, S.A. 1/1/X 150,000.00 0.50% Indefinido Disponible para la venta
Acciones YYY, S.A. 1/1/X 250,000.00 0.23% Indefinido Disponible para la venta
Acciones ZZZ, S.A. 31/12/X 55,000.00 0.03% Indefinido Disponible para la venta
Acciones TFT, S.A. 31/12/X 21,000.00 0.13% Indefinido Disponible para la venta

Al cierre del ejercicio X, la cotización de estas inversiones respecto a la fecha de adquisición era la
siguiente:

Denominación %
Acciones XXX, S.A. 75%
Acciones YYY, S.A. 95%
Acciones ZZZ, S.A. 100%
Acciones TFT, S.A. 100%

Notas:

 Nivel de investigación = 25,000 u.m.

 Hemos recibido la confirmación bancaria del banco PPP en la que se incluyen las citadas inversiones en
bolsa.
 Las copias de los contratos de adquisición de las inversiones correspondientes se han incluido en el
apartado correspondiente del archivo permanente, debidamente firmados por el administrador de la
entidad.
Realizar el papel de trabajo de auditoría de las inversiones en bolsa.

La NIC 39 establece los lineamientos para el Reconocimiento y la valoración de los instrumentos financieros,
mismos que se considerarían para dichos apartados dentro de los procedimientos más habituales a considerar
en el programa de auditoría:

 El arqueo de títulos o confirmación: La existencia y posesión de los títulos reflejados en los registros
contables, debe establecerse mediante el arqueo directo a la fecha de auditoría, o por confirmación
directa de la entidad depositaria (carta de entidades financieras).
Con base en lo referido en las notas, ya se ha recibido la confirmación bancaria del Banco PPP en el
que se incluyen las inversiones citadas en bolsa; con lo que se puede cubrir este punto.
 Revisión de transacciones de compra y venta: Se debe efectuar una revisión de compra, venta u otras
transacciones, examinando los documentos justificantes: documentos bancarios, certificados de
títulos, autorizaciones adecuadas, registro, correcta valoración y determinación del beneficio o
pérdida.
También se ha recibido copia de los contratos de adquisición de las inversiones correspondientes y
confirmación de que se han incluido en el apartado correspondiente del archivo permanente,
debidamente firmados por el administrador; con lo que se puede cubrir este punto.
 Valoración de la clasificación en su correspondiente cartera: Criterios de clasificación considerando el
carácter subjetivo de dicha clasificación y evidencia que soporte los criterios.

Para la valoración de los objetivos generales y específicos se utilizará el siguiente programa:

Nombre de la TTT, S.A. Ref. de papel de trabajo #001: Inversiones financieras a

empresa corto y largo plazo
Preparado por Fecha Auditoría ejercicio
Revisado por Fecha X
Inversiones financieras Referenci Realizado Revisado Observació Revisado
a Por por n por
P.T.
1. General:
Se incluyen las inversiones financieras a largo
plazo relacionadas
1.1 Cuentas de control de inversiones:
Se incluyen cédula sumaria y saldos
individuales
1.2 Propiedad y existencia:
Existen documentos de propiedad y están a
nombre de la empresa.
Existe confirmación en poder de terceros.
1.3 Valoración:
Comprobar valoración inicial, precio de la
transacción, costes, derechos, ajustes.
Comprobar valoración posterior,
amortización, deterioro, cotizaciones,
provisiones
2. Presentación:
2.1 Verificar que las inversiones se presenten
 en los estados financieros, cuenta de
pérdidas y ganancias y balance de situación
2.2 Verificar el registro de ganancias y
pérdidas derivados de las inversiones
2.3 Verificar el cumplimiento con las Normas
contables y principios generalmente
aceptados
2.4 Verificar que las partidas de inversiones
estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente
3. Pruebas
3.1 Evaluar el cumplimiento de políticas,
procedimientos y manuales
3.2 Verificar que los soportes de las cuentas
sean adecuados, actualizados, oportunos
3.3 Realizar la revisión analítica de los
estados financieros

Balance general:

Sumaria Saldo año Saldo año Ajustes debe Ajustes haber Saldo final
anterior examen
Acciones XXX 150,000 157,500 47,351.62 110,148.38
Acciones YYY 250,000 255,750 25,739.52 230,010.48
Acciones ZZZ 55,000 56,650 2,869.05 53,780.95
Acciones TFT 21,000 23,730 1,201.81 22,528.19
Total 476,000 493,630 77,162.00 416,468.00
Capítulo 1. – Caso 2: Conciliación bancaria:

En la auditoría del ejercicio X de la entidad ABC, S.A. hemos obtenido los siguientes saldos de las cuentas
corrientes de los registros contables y de las respuestas de circularizaciones bancarias:

Entidad bancaria Saldo/Registros contables Saldos / Entidad bancaria Diferencias

Banco Nacional 131,711.13 150,421.13 -18,710.00
Banco de la Libertad 65,025.19 65,025.19 0.00

Le solicitamos a la entidad que nos facilite las paridas en conciliación del Banco Nacional, las cuales son:

 Intereses a favor de ABC, S.A. registrados contablemente el 31/12/X y que al banco abona el 2/01/X+1
por 250.00 u.m.
 Comisión de mantenimiento a favor del banco registrados por ABC, S.A. el 31/12/X y por el banco el
2/01/X+1 por importe de 10.00 u.m.
 Cheque 681 entregado al proveedor 35 el 28/12/X y cobrando por éste el 4/01/X+1
 Realizar papel del trabajo de conciliación bancaria de la cuenta corriente del Banco Nacional.

El procedimiento de auditoría se basa en la Confirmación directa de los bancos, realizando una

circularización bancaria al Banco Nacional considerando las pruebas al cierre del ejercicio X. El alcance
comprende los depósitos, cheques girados, cheques certificados, notas de crédito o débito, cartas de
crédito, cheques en tránsito, depósitos en tránsito, cheques omitidos, depósitos omitidos, cheques y
depósitos con diferentes cantidades (emitidas y registradas).

Nombre de la ABC, S.A. Ref. de papel de trabajo #002: Conciliación bancaria

empresa
Preparado por Fecha Auditoría ejercicio
Revisado por Fecha X
Conciliación bancaria Referenci Realizado Revisado Observació Revisado
a por por n por
P.T.
1. General:
1.1 Comprobación de saldos del ejercicio
corriente y anterior y su razonabilidad con los
saldos de tesorería.
1.2 Detectar partidas no contabilizadas como
depósitos, transferencias, ajustes
2. Informes bancarios
2.1 Circularización bancaria con saldos,
estados de cuenta
2.2 Verificar que los soportes de las cuentas
sean adecuados, actualizados, oportunos
2.3 Evaluar el cumplimiento de políticas,
procedimientos y manuales
2.4 Realizar la revisión analítica de los
estados financieros
3. Presentación:
3.1 Verificar el cumplimiento con las Normas
contables y principios generalmente
aceptados
3.2 Verificar que las partidas de tesorería
estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente

Cédula sumaria analítica:

Sumaria Saldo año Saldo año Ajustes debe Ajustes haber Saldo final
anterior examen
Banco nacional 131,711.13 150,421.13 18,710 150,421.13
Banco de la 65,025.19 65,025.19 65,025.19
Libertad
Total 196,736.32 251,446.32 18,710 251,446.32
 Capítulo 2. – Caso 1: Deudas con entidades de crédito.

La entidad SCA, S.A. presenta los siguientes saldos con entidades de crédito en la memoria del ejercicio X:

Entidad bancaria Saldo al 31/12/X de Saldo al 31/12/X Total saldo al

deudas a L/P de deudas a L/P 31/12/X
Banco Nacional 180,000.00 60,000.00 240,000.00
Banco Libertad 100,000.00 50,000.00 150,000.00
TOTAL 280,000.00 110,000.00 390,000.00

Notas:

 Se ha obtenido la respuesta de las circularizaciones bancarias confirmando los saldos finales

registrados por la entidad.
 El préstamo del Banco Nacional fue concedido el 1/01/X-1 por importe de 200,000.00 u.m. por un
período de 60 meses con garantía hipotecaria sobre una nave industrial.
 El préstamo del Banco Libertad corresponde a un préstamo al consumo concedido en el presente
ejercicio el 1/01/X por importe de 200,000.00 u.m. por un período de 60 meses mediante aval
personal de los administradores.
 La entidad nos ha facilitado las valoraciones posteriores a coste amortizado de ambos préstamos
bancarios, estando conformes con estas valoraciones. Las cuotas de amortización son de 5,000.00
u.m. en la deuda con el Banco Nacional y de 4,166.67 u.m. de la del Banco Libertad.
 Realizar un papel de trabajo de evolución de saldos por deudas con entidades de crédito.

Nombre de la SCA, S.A. Ref. de papel de trabajo #003: Instrumentos financieros de

empresa pasivo
Preparado por Fecha Auditoría ejercicio
Revisado por Fecha X
Deudas con entidades de crédito Referenci Realizado Revisado Observació Revisado
a por por n por
P.T.
1. General:
1.1 Revisar los documentos que soporten las
obligaciones financieras de los créditos
1.2 Comprobar los detalles del crédito,
primas, descuentos, costos, tasas, vigencias
1.3 Comprobación de saldos del ejercicio
corriente y anterior y su razonabilidad con los
saldos.
1.4 Detectar partidas no contabilizadas
2. Informes bancarios
2.1 Circularización bancaria condiciones del
crédito, vigencia, saldos, estados de cuenta
2.2 Revisar actas de dirección o comités
donde se aprueben los créditos
2.3 Evaluar el cumplimiento de políticas,
procedimientos y manuales
2.4 Verificar la existencia de un comité que
evalúe las necesidades de financiación
2.5 Revisar la conciliación de los créditos con
el mayor y balances (exactitud matemática,
comprobación de montos, partidas
conciliadoras)
2.6 Comprobar las partidas seleccionadas
para los créditos, identificar partidas
inusuales
3. Presentación:
3.1 Verificar el cumplimiento con las Normas
contables y principios generalmente
aceptados
3.2 Verificar que las operaciones se registran
en el período correspondiente y la integridad
de su registro contable
3.3 Revisar la correcta liquidación y pago de
las cuotas correspondientes al crédito
3.4 Verificar que las partidas de créditos y
deudas estén reconocidas en la unidad de
 medida correspondiente

Cédula sumaria analítica:

Sumaria Saldo año Saldo año Ajustes debe Ajustes haber Saldo final
anterior examen
Banco nacional 240,000.00 240,000.00 5,000.00 235,000.00
Banco de la 150,000.00 150,000.00 4,166.67 145,833.33
Libertad
Total 390,000.00 390,000.00 9,166.67 380,833.33

En general, para todos los casos presentados en el trabajo, se debe cumplir con los lineamientos establecidos
en la NIC 7 de Información de instrumentos financieros a revelar en los estados financieros, mismos que se
complementan a los de reconocimiento y medición y presentación de los activos y pasivos financieros de la
NIC 32 y de la NIIF 9.
Capítulo 3. – Caso 1.

Determinar cómo pueden auditarse y qué tipo de pruebas se podrían aplicar en la auditoría de las
siguientes partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias:

a) Los trabajos exteriores.

b) Los rápeles sobre ventas.
c) Gasto por nóminas.

El objetivo de la auditoría de la cuenta de Pérdidas y ganancias se basa en obtener evidencia suficiente

y adecuada de gran parte de los resultados del ejercicio de la empresa en un período.

La auditoría a la cuenta de Pérdidas y ganancias consiste en:

 Comprobar si existe una correlación adecuada entre los ingresos y gastos correspondientes al
período contabilizado. Determinar que los gastos e ingresos del ejercicio estén incluidos en los
resultados del ejercicio de la entidad, y que se encuentren adecuadamente registrados de
acuerdo con su devengo.
 Si se han contabilizado todos los ingresos y gastos de la explotación, incluidas las pérdidas que
deben considerarse y que no existan operaciones ficticias.
 Si los impuestos derivados de las transacciones se han contabilizado correctamente.
 Si la clasificación de ingresos y gastos se ha realizado correctamente y la presentación de la
cuenta de pérdidas y ganancias se realiza conforme a los principios contables generalmente
aplicados.

En cuanto a los controles contables, se debe verificar la adecuada contabilización y registro de los
gastos de forma que todos los costes y gastos se hallen acumulados en el mayor con el suficiente
nivel de detalle.

Para este caso, se debe utilizar una cuenta específica para cada rubro: Trabajos exteriores; Rápeles
sobre ventas; y Gastos de nóminas. Por otro lado, se debe comprobar los registros con bancos y
tesorería, así como la correcta periodificación de los rubros.

En cuanto a la evaluación del control interno se deben verificar:

Trabajos externos Existencia de políticas y procedimientos de autorización,

documentación, contabilización, condiciones del contrato o convenio,
costos, fechas de duración, horarios de entrada y salida, costos de
materiales utilizados, las tareas contratadas deben ser parciales y no
similares a las que se desarrollan en la empresa, verificar que el
externo cuenta con los elementos y conocimientos propios para el
trabajo contratado y que cumple con las disposiciones legales
aplicables, comprobación aritmética del cálculo, comparación con
trabajos anteriores.
Rápeles por ventas Segregación de funciones, políticas y procedimientos de autorización,
documentación, contabilización, expedición de facturas, precios de
 venta, descuentos o bonificaciones por volumen de compra/pedido
alcanzados, porcentajes de descuento autorizados y escalados por
nivel de volumen, período de descuento, comprobación aritmética del
cálculo.
Gastos por nómina Determinar si la información es fiable e íntegra, comprobar que los
recursos y sistemas aseguran el cumplimiento de las obligaciones de
pago y de la normatividad aplicable, revisar los devengos y
deducciones aplicadas, segregación de funciones, análisis de la
información contable, comprobación de pagos fijos y variables,
jornadas laborables, horas extras, medios de pago, políticas y
procedimientos, jubilaciones, altas, bajas, dotaciones a planes de
pensión y otros complementos sociales, remuneraciones en especie,
comprobación aritmética del cálculo, comparación con períodos
anteriores, revisión por niveles o categorías de los trabajadores
incluyendo tipo de contrato, deducciones, importes abonados.