UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILILDAD INTERMEDIA

Módulo # 1_

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad Intermedia Código: CC-0802
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días

Objetivos Específicos:

1. Definir el control interno de una empresa, listando y describiendo los

componentes del control interno y los procedimientos de control.
2. Explicar los procedimientos de control interno para el comercio electrónico.
3. Demostrar el uso de una cuenta bancaria como parte de un control interno
4. Preparar una conciliación bancaria como parte de un control interno
5. Aplicar los controles internos a las entradas y salidas de efectivo para fondos
menores

Competencias a alcanzar:

El alumno al finalizar el primer módulo entenderá claramente:

6. Qué tipos de controles podrá diseñar para salvaguardar el activo más líquido de la
empresa como es el efectivo.
7. Podrá realizar una conciliación bancaria como parte de un control interno para
salvaguardar el efectivo que se maneja en el o los bancos

Descripción Breve del Foro:

Los controles internos no solamente se aplican a las empresas grandes. Todos los
días hacemos cosas personales que reflejan los cuatro propósitos del control interno
que se definieron en este módulo: Salvaguardar los activos (pertenencias),
motivar a los empleados para que sigan las políticas, promover la
eficiencia operativa y asegurar registros contables exactos y confiables.
Considere su vehículo, por ejemplo, usted siempre cierra la puerta, compra un
seguro y compra repuestos en los locales donde tenga el precio más bajo y la mejor
calidad.
Con lo anteriormente expuesto haga los siguientes análisis:
1. ¿Cómo se relacionan estos actos personales (qué cuida usted tanto del
vehículo como del efectivo en estas transacciones y porqué los cuida) con los
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activos que posee la empresa e indicar quienes son las personas que deben de
cuidar las pertenencias de la empresa (Activos).
2. Y luego haga una relación del control interno que usted establece en el manejo
de su efectivo – cuentas por cobrar e inventarios con lo que pudiera aplicar
en el manejo de los mismos activos en una empresa.
Este foro estará disponible hasta el 15 de Junio del 2016 para que usted realice 2
participaciones propias y luego comente a ayude a un compañero, se calificará el
hecho que usted siga estas instrucciones.
Tomar en cuenta que se estará calificando el número de participaciones solicitadas
en las instrucciones, ortografía, calidad y que contenido de la participación sea
coherente a lo visto en clases en cada uno de los módulos.

Descripción Breve de Actividades:

1. Lectura completa del módulo I
2. Participación en el Foro del I Parcial. “Los Controles Internos”
3. Ver link propuesto sobre elaboración de conciliación bancaria
[Link]
4. Participar en discusión de caso Harvard a través tanto en el FORO como en el
CHAT de la plataforma elearning.

Descripción Breve de Tareas:

I PARCIAL – NO HAY TAREA
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II. Contenido

INTRODUCCIÓN
Haremos una recapitulación de los temas que vimos en contabilidad general,
comenzaremos con el tipo de empresa que puede ser:
Servicio, cuya actividad es desarrollar y vender un servicio
Comercial, cuya actividad es comprar y vender productos
Agro-Industrial, cuya actividad es comprar, sembrar, cosechar, transformar y
vender productos
Industrial, cuya actividad es comprar-transformar-vender
Mixtas, cuando su actividad tiene más de 2 actividades mezcladas

Adicionalmente se vio en contabilidad general que existen 2 formas de constituir una

empresa en Honduras, estas 2 formas son las siguientes:
Comerciante Individual, cuyo capital solamente lo aporta una persona
Comerciante Social, cuyo capital lo aporta más de 2 personas, y pueden haber
varias formas de asociarse: Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad
anónima, Sociedad en Comandita Simple, Sociedad en Comandita por Acciones,
Sociedad Colectiva y Sociedad Cooperativa.
En contabilidad general, se registraron transacciones de una empresa formada como
comerciante individual tanto de servicio como comercial. Vimos las diferencias que se
tienen en los Estados Financieros para cada una de estas empresas. También se vio
algunos controles internos para salvaguardar un activo (Inventarios) en una empresa
comercial, adicionalmente se vio en contabilidad general que a medida se cambia de
actividad, el grado de complejidad de la contabilidad va creciendo, por lo que es
importante establecer un sistema de control interno.
Lo cierto es que el control interno, es indispensable en todas las empresas, el tipo de
control interno que se establezca en cada una de ellas, dependerá del tamaño de la
empresa, así como de la forma en que se hace la actividad.
Una vez formada la empresa, ésta se convierte en una persona jurídica que por sí
sola no piensa ni siente por lo que se debe de nombrarse a personas naturales como
usted y como yo para que pueda pensar y sentir por la empresa y que a la vez
diseñen el Control Interno. Estas personas pueden ser el Representante Legal,
y el Administrador este último debe controlar las operaciones de la empresa y para
ello se auxiliará de un sistema de control interno.
Adicionalmente se debe de conocer la forma en como se hace contabilidad en el país
en donde se realizan negocios, Ejemplo si en el país hace contabilidad de a cuerdo a
PCGA´s (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) o NIIF´s (Normas
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Internacionales de Información Financiera) ya que cada cierto tiempo debe de

informar de los resultados de la empresa y estos resultados deben ser unificados y
presentados en base a PCGA o NIIF´s.

PCGA O NIIF´s
En el caso de los PCGA´s, debe de saberse que éstos iniciaron en Estados Unidos y
que las NIIF´s tienen su origen en Londres, (Europa), de tal manera que la
implementación de uno de los 2 métodos para hacer contabilidad la decidirá cada
país.- En Honduras en el 2004 mediante decreto No.189-2004 Se establecía que se
apega a NIIF´s, y creó un comité que supervisa su ejecución en Honduras. (Gaceta,
2005)
Los PCGA nos indica, qué, como, cuando, cuánto debe de registrarse para ser
informado, Las NIIF´s toman los PCGA como una base y va más allá al establecer
mecanismo que lleven a reportar de la misma manera en cualquier parte del mundo
en que se realice contabilidad, así que las NIIF´s se enfocan en la información que
debe presentar los Estados Financieros.

EL CONTROL INTERNO EN EL MARCO DE LA EMPRESA

En cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un
adecuado sistema de control interno, entonces una empresa de comerciante
individual no necesita de un sistema de control complejo.
Pero cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos empleados, y
muchas tareas delegadas, los dueños pierden control y es necesario un mecanismo
de control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera
en función de la complejidad de la organización.
Con las sociedades, los directivos imparten órdenes hacia sus gerentes, pero el
cumplimiento de las mismas no pueden ser controladas con su participación
frecuente. Pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes.
Entonces cuanto ma se alejan los propietarios de las operaciones mas es necesario
la existencia de un sistema de control interno estructurado.

DEFINICIÓN
El control interno es el plan organizacional y todos los métodos coordinados y
medidas adoptadas dentro de una empresa con el propósito de:
1. Salvaguardar los activos propiedad de la empresa, significa que se debe
proteger los activ os, y que éstos puedan ser usados única y
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exclusivamente en la re alización de la actividad de la e mpresa y

no para uso pers on al de los empleados

2. Motivar a los empleados para que sigan las políticas de la empresa,

para lo que el control in terno ayuda a que se estan darice la
forma en que se debe tratar a cada uno de los clientes o
mercaderías que in gresas a la empres a.

3. Promover la eficiencia operativa, el control in terno ayu da a que en

una empresa se utilicen los recursos disponibles de manera
eficiente y eficaz.

4. Asegurar que las cifras presentadas en los Estados Financieros sean

reales, confiables y razonables, la existencia de un sistema de
control in terno confiable n os permitirá tener la certeza de qu e
cada cifra de cada cuenta en un estado finan ciero se a confiabl e
para que las personas tomadoras de decisiones puedan tomar l a
decisión correcta. Ejemplo, si en el Balan ce General se presenta
la can tidad de L.3,000,000.00 en la cuenta de Efectivo, y vemos
que es demasiado dinero ya que el propósito de la e mpresa n o
es mantener guardado el dinero en el ban co sin o ponerlo a
trabajar comprando y vendiendo mercadería, entonces deci dimos
retirarlo de la cu enta de ban co y cuando nos presentamos al
banco, és te nos dice que en el banco solamente se tiene
L.330,000.00, resulta que la cifra que el Balance General nos
indicaba era errón ea. (Horn gren, Charles T., 2010)

LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO O

PROCEDIMIENTOS PARA IMPLEMENTAR CONTROL INTERNO

Una empresa puede lograr sus objetivos de control interno mediante la aplicación de
cinco componentes o pasos, estos son:
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 Ambiente de Control, El ambiente de control es el compromiso que pueda

lograrse desde la alta gerencia comportándose de forma honesta para dar el
ejemplo, cada uno de la alta gerencia debe demostrar la importancia de los
controles internos si se espera que los demás empleados tomen los controles
con seriedad. Si la alta gerencia no se compromete con los controles internos,
éstos no podrán tener éxito en una empresa.
 Sistema de Información, Los tomadores de decisiones necesitan
información precisa para dar un seguimiento a los activos, así como para
medir las utilidades, por lo tanto se necesita tener un sistema que asegure
que le llegue la información completa y real a las manos de los tomadores de
decisiones.
 Procedimiento de Control, Son aquellos procedimientos que se diseñan
para asegurarse de que se logren las metas de la empresa. Los controles
pueden ser contables y administrativos. Se indica paso a paso la forma en que
debe de protegerse los activos de la empresa. Por ejemplo se debe de hacer
conteo físico del inventario y luego compararlo con lo que se tiene registrado
en contabilidad.
 Supervisión de Controles, las personas encargadas de supervisar los
controles internos en una empresa son los auditores internos y externos, pero
todos los empleados tienen esa misma capacidad, eso dependerá de qué tan
eficiente fue la retroalimentación a sus empleados cuando se implementaron
dichos controles internos y el compromiso que cada uno de los empleados
logró para con la implementación de dichos controles internos.
Es importante mencionar que en la estructura de una empresa debe de existir
una autoridad que elabore los controles internos, otra que los autorice y otra
que los supervise, ejemplo de estas autoridades puede ser:
 Autoridad que autorice: Gerente General
 Autoridad que supervise: Auditor Interno
 Autoridad que elabore: Gerente Financiero o en su caso Contador
General
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 Evaluación del riesgo, Cada empresa debe de identificar el riesgo de que en

algún momento las dificultades del negocio se enfrente a la quiebra del
negocio.

LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Ningún sistema de control interno puede garantizar su cumplimiento
de sus objetivos ampliamen te, de acuerdo a esto, el control in terno
brinda un a seguridad razon able en fu nción de :

 Costo beneficio , El control no puede superar el valor de lo que

se quiere con trolar.

 La mayo ría de los controles ha c ia transacciones o tareas

ordinarias. De be establecerse bajo las operaciones repetitiv as y
en cuanto a las extraordin arias, e xiste la posibilidad que el
sistema n o sepa re sponder

 El factor de error humano , siempre existe presente los errores

cometidos por las personas

 Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los

controles. L as personas se pue den poner de acue rdo para
evadir el control interno y cometer fraude en una empresa . N o
hay sistema de con trol no vulnerable a estas circunstancias.

En conclusión, la implementación del control interno e n una empresa

no garan tiza que no puedan haber desfalcos o malos uso s pero s i
minimiza el ries go de que ocurra.

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO

CONTABLE
Existen dos tipos de con troles in ternos: admi nistrativos y con tables

El con trol in terno adminis trativ o se relacion a con la eficiencia en las

operaciones es tablecidas por la empresa
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El control interno contable compren de el plan de la organización y los

registros que con ciernen a la s alv agu arda de los activos y a l a
confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de con troles
brindan seguridad razonable cu ando se establece como con trol los
siguientes as pectos:

1. Los intercambios son ejecutados de acuerdo con au torizaciones

generales o específ icas de la geren cia .

2. Se registran los cambios para : man te ner un control ade cuado ; y

permitir la preparación de los Estados Finan cieros

3. Se salvagu ardan los activ os del ma l uso o us o inde bido solo

acces ándolos con au torización .- Ejemplo de control interno:
Firma au torizada para el re tiro de fon dos de bancos

4. Los activos regis trados son comparados con las existencias.

Ejemplo de control interno: realizar conteo físico de inv entari o y
compararlo con el inventario según libros.
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FORMATO Y EJEMPLO PARA REDACTAR Y DISEÑAR UNA

POLÍTICA DE CONTROL INTERNO CONTABLE

NOMBRE DE LA EMPRESA
Página 1 de

NOMBRE DE LA POLITICA Cambio No:

Fecha de Emisión: Fecha de Revisión:

Revisión No:
LOGOTIPO DE LA
EMPRESA Aprobado por: Código:

POLÍTICA: Se indica:
 Qué debe de hacerse,
 En qué momento debe hacerse,
 Quién debe hacerlo,
 Por qué debe hacerse,
 Cada cuanto debe hacerse

PROPÓSITO: Se establece el objetivo por el cual se elabora la política

ALCANCE: En esta parte de la política se indica hasta donde

alcanzará o abarcará la acción de la política ejemplo:
 Todos los empleados involucrados
 Todo el efectivo
 Todas las sucursales, etc)

DEFINICIONES: En esta parte de la política se describen aquellas palabras

que pueden ser difíciles de comprender por algunas
personas que lean por primera vez la política

RESPONSABLES: Se indica las personas que son responsables de que la

política se cumpla, y que se mencionan en los
procedimientos

DOCUMENTOS APLICABLES: Si en los procedimientos se mencionan documentos

que deben de utilizarse para cumplir con la política,
entonces en esta parte se enumeran esos documentos.

PROCEDIMIENTOS: Se indica paso por paso y persona por persona lo que se

hace, en qué momento se hace, con qué documento se
hace.
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Ejemplo de un procedimiento de control interno para asegurarse que las cifras

presentadas en la cuenta de efectivo son reales, confiables y razonables

Figura 1-1

NOMBRE DE LA EMPRESA
Página 1 de

ELABORACIÓN CONCILIACION BANCARIA MENSUAL Cambio No:

Fecha de Emisión: Fecha de Revisión:

Revisión No:
LOGOTIPO DE LA
EMPRESA Aprobado por: Código:

POLÍTICA: Debe realizarse una conciliación bancaria mensual para

establecer el saldo real de las cuentas bancarias.

PROPÓSITO: Establecer el saldo real de cada una de las cuentas

bancarias.

ALCANCE: Todas las cuentas bancarias que maneja la empresa sean

de cheque y/o de ahorros

DEFINICIONES:

RESPONSABLES: Contador General y asistente contables

DOCUMENTOS APLICABLES: Conciliación bancaria

PROCEDIMIENTOS:

Contador General :

1. El primer día hábil del siguiente mes, solicitará a los bancos, los estados de cuenta
de cada una de las cuentas bancarias.

2. El primer día hábil del siguiente mes, imprimirá el movimiento del auxiliar contable
de cada una de las cuentas bancarias.
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3. Entregará al asistente contable los estados de cuenta y los auxiliares de la cuenta

de banco.

Asistente Contable

1. Comparará los movimientos de los estados de cuenta proporcionados por el banco

versus los movimientos de los registros contabilizados según el auziliar contable de
cada una de las cuentas bancarias.

2. Con los movimientos no compensados en ambos documentos, procederá a elaborar

la conciliación bancaria según el formato proporcionado para tal fin.

DISEÑO DE CONTROL INTERNO CONTABLE

Para diseñar los controles internos contables en una empresa debe de hacerse
primero un diagnóstico que comprende:

 Estructura organizacional de la empresa, que servirá para conocer todas las

posiciones dentro de la empresa y así asignarle a cada una de las personas lo
que debe controlar.

 Cuentas que se manejan dentro del catálogo de cuentas de la empresa, pues

así se le diseñarán los controles internos necesarios para asegurarse que las
cifras que presenta cada una de las cuentas son razonables y confiables.

 Conocer la actividad de la empresa y la forma en que se realiza dicha actividad

CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DEL EFECTIVO

Dependiendo de la forma en que se hace la actividad, se pueden mencionar los
siguientes controles internos para la cuenta de efectivo y el equivalente del efectivo,
pero antes se enumeraran algunos mecanismos que se utilizan para generar fraude
en esta cuenta, especialmente cuando las empresas realizan transacciones
electrónicamente.
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COMERCIO ELECTRÓNICO

Se considera "Comercio Electrónico" al conjunto de aquellas transacciones

comerciales y financieras realizadas a través del procesamiento y la transmisión de
información, incluyendo texto, sonido e imagen

El comercio electrónico se acompaña de algunos riesgos nuevos. La compra y venta

de mercancías en Internet posibilita que los hackers tengan acceso a información
confidencial no disponible en las transacciones fuera de línea. La confidencialidad es
un problema significativo para las compañí[Link]. Los riesgos que deben cubrirse
para salvaguardar las transacciones a través de internet son:

NUMEROS DE CUENTA O CLAVES DE ACCESO ROBADOS

El robo de contraseñas es uno de los ciber-crímenes más comunes: ocurren noticias

acerca de los daños causados por estas acciones. Cuando se realiza una compra,
el número de su tarjeta de crédito debe viajar a través de Internet, y ello lo expone a
riesgos, tanto con la información de su cuenta como con sus claves de acceso. De
manera adicional, las redes inalámbricas (Wi-Fi) están creando nuevos peligros para
la seguridad.

VIRUS DE COMPUTADORAS Y TROYANOS

Un virus de computadora es un programa malintencionado que a) ingresa el
código de un programa sin consentimiento y b) realiza acciones destructivas. Un
virus troyano se oculta en el interior de un programa legítimo y funciona como un
virus. Ambos puedes destruir o alterar datos, realizar cálculos falsos e infectar
archivos. La mayoría de las empresas han encontrado virus en sus sistemas en
algún momento.

EXPEDICIONES DE ROBO DE INFORMACION

Los ladrones también roban mediante la creación de sitios Web falsos, como
[Link]. Este sitio Web tan conocido atrae gran cantidad de visitantes, y los
ladrones obtienen números de cuenta y claves de acceso de personas incautas
(persona que se deja engañar fácilmente por no pensar mal de los demás) que usan
este sitio apócrifo (falso).

MEDIDAS DE SEGURIDAD

Para tratar los riesgos que representa el comercio electrónico, las compañías han
diseñado diversas medidas de seguridad o controles internos, incluyendo las
codificaciones y las barreras de seguridad (firewalls). El servidor que mantiene
información confidencial quizá no sea seguro. Una técnica para proteger los datos
de los clientes es la codificación, la cual reordena los mensajes usando un proceso
matemático. El mensaje codificado no puede ser leído por quienes no conocen el
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código. Por ejemplo, considere el cliente numero 2237, donde 2+2+3= 7. Cualquier
número de cuenta que no pase esta verificación desencadena un mensaje de error.

Otra técnica para proteger los datos son las barreras de seguridad, las cuales limitan
el acceso a una red local. Los miembros pueden tener acceso a la red, pero no
quienes no sean miembros. Generalmente existen varias barreras de seguridad
dentro del sistema. Piense en una fortaleza que tiene múltiples paredes para
proteger la cámara rey, que se encuentra en el centro. En el punto de entrada, se
usan las claves de acceso, los NIP (números de identificación personal) y las firmas.
Mas adentro de la red se usan barreras de seguridad más complejas.

CONTROL INTERNOS EN EL EFECTIVO

El efectivo es el activo más líquido y de mayor riesgo porque es el medio de
intercambio. El efectivo es fácil de ocultar y relativamente sencillo de robar. Como
resultado, la mayoría de las empresas crean controles específicos para el efectivo. De
esta manera se asegura que las cifras que se registran y se presentan en los Estados
Financieros son reales, confiables y razonables, y adicionalmente para asegurarse
que las cifras registradas pertenecen a las empresas.

APERTURA DE CUENTA BANCARIA

Depositar el efectivo en una cuenta bancaria para su manejo, representa un control
interno porque cada institución bancaria tiene prácticas establecidas para
salvaguardar el dinero de sus clientes.

Las prácticas que los bancos usan para controlar una cuenta bancaria incluyen lo
siguiente:

 Registro de firmas, lo establece el banco para que cada persona que se

autoriza por parte de la empresa pueda proporcionar un registro de su respectiva
firma, pero la empresa puede establecer reglas como: firmas mancomunadas que
son varias firmas para librar fondos de la cuenta, o límites de firmas, es decir
hasta qué montos una firma puede librar fondos de la cuenta.
 Comprobante de depósito, los bancos cuentas con formas estándares para
documentar los depósitos que efectúan los clientes, pero la empresa debe de
establecer control de revisar el número de cuenta y nombre de la persona a quien
se depositó el efectivo.
 Emisión de Cheque, es un documento legal y formal, que lo emite la empresa y
solo puede ser pagado por el banco, si está firmado por una persona que ha sido
autorizada por la empresa para retirar fondos de dicha cuenta. Debe contener
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evidencia del Emisor: quien firma el cheque, el beneficiario: a quien se paga

el cheque, el banco: sobre el cual se gira el cheque.
 Estado de cuenta bancario, es un documento contable oficial por medio del
cual una entidad financiera envía al titular de una cuenta bancaria; la
descripción de todas las operaciones realizadas en el banco . Ejemplo de un
estado de cuenta bancario.

 Auxiliar o Movimiento bancario, es un documento contable oficial que maneja

la empresa para verificar el movimiento que registra la empresa con el
movimiento que reporta el banco en el estado de cuenta bancario.

 Transferencias electrónicas de fondos (TEF) desplazan el efectivo a través

de una comunicación electrónica. Es más barato pagar sin tener que enviar un
cheque, por lo que muchas personas pagan su hipoteca, su renta y su seguro por
medio de TEF.

Por otro lado, la empresa puede establecer el siguiente control interno para
asegurarse de los saldos de la cuenta de efectivo.

CONCILIACIÓN BANCARIA representa el documento en el cual se registran las

diferencias o movimientos que no se compensan entre el estado de cuenta bancario
y el auxiliar o movimiento bancario registrado en la contabilidad de la empresa.

La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los

valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente
(cheque), con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario.

Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los
movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques,
consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y consignaciones,
etc.

La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando

un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su
cuenta.

Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se muestran

todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último día del
respectivo mes.

Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la
empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las
diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden.
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Existen dos registros del efectivo del negocio: La cuenta de Efectivo en Banco que
lleva la Empresa en su propio mayor general y el Estado de Cuenta del Banco que
muestra el importe real de efectivo que tiene la empresa en el Banco

1. Partidas registradas por la empresa pero no registradas aún por el banco:

 Depósitos en tránsitos: Generalmente corresponden a depósitos enviados,

o que por cualquier otra causa no haya llegado al Banco; en este caso
aparecen cargados en los libros de la empresa, pero no abonados por el
Banco.

 Cheques pendientes o en tránsito: Cheques emitidos por la empresa y no

cobrados en el banco por el beneficiario del mismo; esto trae como
consecuencia que estén abonados en libros, pero no cargados en el Estado
de Cuenta del Banco.
2. Partidas registradas por el banco pero no registradas aún por la empresa.

 Cobros realizados por el banco. En ocasiones el banco cobra dinero por

cuenta de los depositantes. Esto ocurre cuando una empresa cliente paga
directamente al banco, como por ejemplo una transferencia electrónica, o
cuando el banco cobra un efecto por cobrar, con sus correspondientes
intereses, por cuenta del depositante. Por lo regular el banco notifica al
depositante estos cobros realizados directamente en el estado de cuentas.

 Cargos por servicios. Este importe son los honorarios del banco por
procesar las operaciones del depositante. El depositante se entera del
importe del cargo por servicios en el estado de cuentas del banco.

 Ingresos por intereses sobre cuentas de cheques. Muchos bancos pagan

intereses a los depositantes que mantienen un saldo de efectivo lo
suficientemente grande en la cuenta. El banco le notifica al depositante de
estos intereses en el estado de cuentas.

 Cheques sin fondos recibidos de clientes. El girador extiende el cheque,

acredita a Efectivo para registrar el pago en los libros y le entrega el cheque
al beneficiario. Al recibir el cheque, el beneficiario hace un débito a su cuenta
de Efectivo en sus libros y deposita el cheque en el banco. El banco del
beneficiario aumenta de inmediato el importe recibido al saldo del beneficiario
en el banco, bajo la suposición de que el cheque es bueno. El cheque se
regresa al banco del girador, el cual a su vez rebaja su importe del saldo en el
banco del girador. Si el saldo que tiene el girador es insuficiente para pagar el
cheque, el banco se niega a pagarlo, cancela la deducción realizada y envía
una notificación de “cheque sin fondo” al banco del beneficiario. El banco del
beneficiario rebaja el importe del cobro del saldo del beneficiario en el banco y
le notifica a éste de la acción realizada.

 Cheques cobrados, depositados y devueltos al beneficiario por el banco

por motivos diferentes a cheques sin fondos. Esto puede suceder tanto en
los registros de la empresa, como en los del Banco; ya que al registrarse
cualquier operación (depósito, cheques, etc.), puede colocarse una cantidad
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distinta, lo que trae como consecuencia que los saldos no son iguales. Los
bancos devuelven los cheques al beneficiario sí:

 ¨ Se ha cerrado la cuenta del girador.

 ¨ La fecha está vencida. Está regulado que caducan a los 60 días.
 ¨ La firma no está autorizada.
 ¨ El cheque ha sido alterado.
 ¨ El cheque presenta tachadura o las cifras son confusas.
 ¨ El cheque utilizado no es adecuado.

3. Errores de la empresa o del banco.

Por ejemplo el banco puede cargar inadecuadamente (disminuir) el saldo de la

cuenta en el banco, por un cheque extendido por otra empresa. O una empresa
puede calcular mal el saldo de su cuenta de banco en sus propios libros. Otras
diferencias: Algún otro tipo de diferencia que ocurren con menor frecuencia. A pesar
de lo que pueda ocurrir, todos los errores se tienen que corregir y las correcciones
serán una parte de la conciliación bancaria.

Normas para la elaboración de Conciliación Bancaria

Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspección de los libros de la

empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y así detectar
cuáles son las discrepancias que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al
cotejar y detectar todas las diferencias y/o equivocaciones que puedan tener dichos
registros se debe elaborar el documento que avale la elaboración de la conciliación,
esto respetando algunas normas de presentación que se demuestran a
continuación:

 Encabezado: debe poseer como requisitos básicos como:

o Nombre de la empresa o razón social.
o Nombre del documento “Conciliación Bancaria”.
o Fecha a la cual se está elaborando el documento.
o Nombre del Banco y número de la cuenta a conciliar.
o Nombre de la persona que elabora el documento.
o Tipo de método a utilizar (opcional).
o Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del método que se vaya a
utilizar para realizar la conciliación: saldos correctos, (Cuatro o dos
columnas); ·saldos encontrados. (Una sola columna)

En esta parte es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre
los dos saldos, y es igual para los dos métodos el orden que explicaré en el numeral
posterior. Lo único que varía en la presentación de los métodos es en el número de
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columnas y el signo (positivo o negativo) que se le asigna a las partidas que causan
discrepancia entre los saldos.

Para elaborar una conciliación bancaria y así no perder el control del flujo de
efectivo, se debe seguir estos tres pasos.

1. En el lado del banco se ajusta el saldo del estado de cuenta bancario al

saldo correcto

 Se comienza con el saldo del estado de cuenta al último día del mes que
queremos conciliar
 Se Suma: depósitos en tránsito (la empresa depositó en el banco pero el banco
lo recibió con otra fecha posterior a su depósito)
 Se Resta: cheques en tránsito (cheques emitidos por la empresa pero que el
banco aun no ha pagado)
 Sumar / restar: errores del banco
Resultado
Saldo ajustado del estado de cuenta
2. En el lado de la empresa se ajusta el saldo en los registros de la empresa al
saldo correcto
Este ajuste se realiza de la siguiente manera
 Se comienza con el saldo en libros o auxiliar contable de la empresa al final del
mes que deseamos conciliar.
 Se Resta: cargos por servicios bancarios y cheques sin fondos que se habían
depositado previamente (en el caso que algún cliente nos haya pagado con
cheque y éste fue depositado) y sus cargos
 Se Suma: intereses ganados y cuentas por cobrar cobradas por el banco
 Sumar o restar: errores que la empresa cometió en el auxiliar de la cuenta de la
empresa
Resultado
Saldo ajustado en libros

EJEMPLOS DE CONCILIACIÓN BANCARIA

1. A continuación se presenta los registros de efectivo del mes de abril de una
empresa que se dedica a la correduría de seguros llamada Seguros la Confianza,
S. de R.L.
ENTRADA DE EFECTIVO PAGO DE EFECTIVO
FECHA CARGO DE EFECTIVO CHEQUE # ABONO A EFECTIVO
abr-04 4,160.00 1416 890.00
abr-09 530.00 1417 140.00
abr-14 520.00 1418 670.00
abr-17 2,170.00 1419 1,290.00
abr-30 1,860.00 1420 1,450.00
1421 800.00
1422 660.00
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La cuenta de efectivo de la Seguros La Confianza, muestra un saldo de

Lps.17,040.00 al 30 de abril.

El 30 de abril la Seguros La Confianza recibió el siguiente estado de cuenta

bancaria por parte del Banco Atlántida.

SALDO INICIAL 13,700.00

DEPOSITOS Y OTROS ABONOS
abr-01 TEF 500.00
abr-05 4,160.00
abr-10 530.00
abr-15 520.00
abr-18 2,170.00
abr-22 BC 1,600.00 9,480.00

CHEQUES Y OTROS CARGOS

abr-08 CHFI 900.00
abr-17 CHEQUE NUMERO 1416 890.00
abr-19 TEF 200.00
abr-22 CHEQUE NUMERO 1417 140.00
abr-29 CHEQUE NUMERO 1418 670.00
abr-30 CHEQUE NUMERO 1419 1,920.00
abr-30 SC 30.00 4,750.00
SALDO FINAL 18,430.00
EXPLICACION: CB COBROS EFECTUADOS POR EL BANCO; TEF TRANSFERENCIA ELECTRONICA
DE FONDOS; CHFI CHEQUES CON FONDOS INSUFICIENTES; CS CARGOS POR SERVICIOS

DATOS ADICIONALES PARA LA CONCILIACION BANCARIA:

a. El abono por TEF fue por cobro de la renta, el cargo de TEF fue por el pago
de un seguro
b. El cheque con fondos insuficiente (CHFI) se recibió de
un cliente
c. La cobranza bancaria de Lps 1,600.00 fue por un documento por
cobrar
d. El monto correcto del cheque No. 1419 del gasto por cuenta es de
Lsp 1,920.00. El Contralor de la empresa registró erróneamente el
cheque por Lps. 1,290.00

SE REQUIERE.
1. Prepara la conciliación bancaria de la empresa al 30 de abril
del 2013
2. Registrar en el libro diario cualquier asiento requerido por la
conciliación bancaria
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PASOS PARA PREPARACIÓN DE CONCILIACION BANCARIA

1. Primer paso, es comparar cada movimiento de los registros realizados por la
empresa contra los movimientos del estado de cuentas del banco para identificar
las diferencia encontradas tanto en los cheques emitidos, depósitos realizados
por la empresa, así como las transferencias recibidas en el banco, notas de
cargos realizadas por el banco.

En este caso las diferencias encontradas se encuentran marcadas en color

amarillo y son las siguientes:

a. Entradas de efectivo del 30 de Abril L.1,860, esto significa que la empresa

realizó el depósito el último día del mes y fue registrado en los registros
contables, pero el banco no lo registró en esa misma fecha

b. En los cheques emitidos por la empresa se encontraron los siguientes

cheques que no fueron pagados por el banco: Cheque 1419 por L.1,290,
el banco pagó este cheque por L.1,920 debe de investigarse cuál de las 2
cantidades es la correcta; Cheque No. 1420 por L.1,450.00; Cheque No.
1421 por L.800.00; Cheque No. 1422 por L.660.00

c. Depósitos y otros abonos, en el estado de cuentas del banco: Abril 1 TEF

por L.500.00 y Abril 22 BC por L.1,600, esto significa que el banco recibió
esos fondos y los registró pero la empresa no los ha registrado en su
contabilidad.

d. Cheques y otros cargos, en el estado de cuentas del banco: Abril 8 CHFI

por L.900.00; Abril 30 Cheque No. 1419 el banco lo pagó por L.1,920 pero
la empresa lo registró por L.1,290.00 debe de investigarse cual de las 2
cantidades es la correcta.

2. Establecer en un formato, por una parte el saldo final que presenta tanto en la
empresa como en el banco, se puede presentar en forma horizontal y en forma
vertical, para ejemplo se utilizará el formato en forma horizontal.

3. Del lado del saldo de la empresa, se deben sumar aquellas diferencias

encontradas en el estado de cuentas bancarias como ser depósitos y retiros que
la empresa no tiene registrados

4. Del lado del saldo del banco, se deben sumar aquellas diferencias encontradas

5. en los registros de la empresa y que el banco no ha registrado.

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Figura No. 1-2

Empresa Corredora de Seguros La Confianza, S de R.L.

Conciliación Bancaria
Al 30 de Abril del 2014
Banco: Atlántida
Cuenta No.:

Saldo de Efectivo según Estado de Saldo de Efectivo según registros

Cuentas del Banco de la empresa
18,430.00 17,040.00
Más: depósitos no registrados Más: depósitos recibidos por
por el banco pero sí por la banco y no registrados por la
empresa 1,860.00 empresa
Abril 1 - TEF (Renta) 500.00
Abril 22 - BC 1,600.00 2,100.00

Menos: Cheques en circulación,

(emitidos por la empresa pero Menos: Cheque y otros Cargos
aun no pagados por el banco)

CK 1420 1,450.00 Abril 8 CHFI 900.00

CK 1421 800.00 Abril 19 TEF 200.00
CK 1422 660.00 2,910.00 Abril 30 CS 30.00 1,130.00
Error en CK 1419
(L.1,920 - 1,290) 630.00
Saldo Conciliado 17,380.00 Saldo Conciliado 17,380.00

6. Luego que se presenta la conciliación bancaria, se debe proceder a elaborar los

asientos de ajustes para que en el bance general aparezca el saldo conciliado
de L.17,380.00, los ajustes son los siguientes:
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Libro Diario
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
abr-30 Pda No. 1
Banco 2,100.00
Otros Ingresos 500.00
Documentos por Cobrar 1,600.00
Para registrar el pago por renta de
local y el ingreso por pago de
seguro
abr-30 Pda No. 2
Cuentas por Cobrar a clientes 900.00
Seguros por Pagar 200.00
Otros Gastos (Cargos por Servicios) 30.00
Gasto de Renta 630.00
Bancos 1,760.00
Para registrar las partidas de conci
liación que ameritan reducir el sal
Como puede observar, se puede elaborar una sola partida de conciliación tanto para
los aumentos como para las disminuciones de la cuenta de bancos o efectivo.

De esta manera el saldo del efectivo que se presentará en el balance general será el
correcto, recuerde que la conciliación bancaria es un control interno, y que nuestro
objetivo es asegurarnos que las cifras presentadas en efectivo en los estados
financieros sean reales y confiables para la toma de decisiones.

A continuación se le presentan las diferencias encontradas después de haber

revisado los registros contables de la empresa versus el estado de cuentas que
envió el banco de una empresa que brinda servicio de entretenimiento de boliche.

Bolicentro opera un centro de boliche. Acaba de recibir el estado de cuenta bancario

al 31 de Mayo del Banco de Occidente, y dicho estado muestra un saldo final de
L.890. En dicho estado de cuenta se presenta un cobro por renta con TEF de L.420,
un cargo por servicios de L15, cheques sin fondos por un total de L.75, y un cargo
de L.25 por cheques impresos. Al revisar sus registros de efectivo, Bolicentro
identificó cheques en circulación por un total de L.475 y un depósito en tránsito de
L.1,765. Durante Mayo, se registró un cheque de L.270 cargando a Gastos por
salarios y abonando a Efectivo L.27. Su cuenta de Efectivo muestra un saldo de
L.2,118 al 31de Mayo.
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Se le pide que elabore la conciliación bancaria, y que le sirva de ejercicio, si tiene

alguna duda por favor hacerla al Foro de consulta a Catedrático, este ejercicio no
tiene puntaje pero le servirá para contestar preguntas de examen tales como:

a. ¿Cuál es el saldo conciliado de la cuenta de bancos?

b. ¿Cuál es el saldo que se reportará en el balance general?

c. ¿Cuáles son los movimientos que deben sumarse y restarse en la conciliación

bancaria al saldo de banco?

d. ¿Cuáles son los movimientos que deben sumarse y restarse en la conciliación

al saldo de la empresa?

CONTROL INTERNO SOBRE LOS PAGOS EN EFECTIVO

Las compañías hacen la mayoría de los pagos usando cheques. También pagan
pequeñas cantidades a partir de un fondo de caja chica, el cual se expone
posteriormente en esta sección. Empecemos con los pagos en efectivo usando
cheques.

Controles internos sobre los pagos hechos con cheque

Como vimos, se necesita una buena separación de funciones entre las operaciones
y la elaboración de cheques para los pagos en efectivo. El pago a proveedores a
través de cheque es un importante control interno, por las siguientes razones.

 El cheque brinda un registro del pago.

 El cheque debe ser firmado por un funcionario autorizado.
 Antes de firmar el cheque, el funcionario revisa la factura u otras evidencias
que sustenten el pago.

EL FONDO DE CAJA CHICA

El fondo de caja chica es un fondo especial en efectivo que se crea y repone
constantemente para hacer pagos menores o de cuantía pequeña, que si los
hiciéramos con una emisión de cheques, no tendrían la funcionabilidad adecuada
para efectos operativos.

En algunos casos se crea un fondo de caja chica cuenta corriente y este es

manejado por medio de cheques. Esto más que todo se hace con el objetivo de
darle cierta autonomía financiera a salas de venta, y en algunos casos a la fábrica, la
cual por lo general esta geográficamente retirada de las oficinas centrales.
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Básicamente existen dos etapas en el funcionamiento de caja chica, estos son: La

creación del fondo y el reembolso.

CREACIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA.

El fondo debe ser creado con un valor que sea el adecuado, dependiendo de la
necesidad y magnitud de las operaciones, tratando de darle congruencia y
dinamismo a cada departamento donde sea creado.
En caso de ser un fondo de efectivo lo adecuado sería entre L.200.00 a L.500.00 y
en caso de ser un fondo de cuenta corriente el monto podría ser entre L.5000.00 a
L9,000.00.

La empresa puede crear los fondos que sean requeridos, lo mejor podría ser uno por
cada departamento, si es que realmente son necesarios.
Lo importante en este caso es que se tiene que formalizar la custodia del fondo y
hacemos que el responsable del fondo nos firme una letra de cambio o pagare por el
mismo valor del fondo, con lo cual aseguramos cualquier inconveniente que pueda
surgir en el futuro.

Contablemente quedaría de la siguiente manera:

CODIGO PARTIDA No. DEBE HABER

1101 Efectivo y Equivalente L 500.00

1101.01.01 Caja Chica

1101 Efectivo y Equivalente L. 500.00

1101.02.01.01 CITIBANK- cuenta corriente

TOTALES L 500.00 L. 500.00

Hay que tener muy en cuenta que la cuenta de caja chica, efectivo y equivalente, no
tiene que cargarse ni abonarse otra vez, si no hasta que se modifica el importe del
fondo.

NORMATIVA MINIMA A CONSIDERAR PARA EL BUEN USO

DEL FONDO DE CAJA CHICA.
1. No debe proporcionarse efectivo o cheque, si no se recibe el respectivo
comprobante.
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2. Cuando sea necesario entregar efectivo o cheque previo para efectuar las
compras, deberá el encargado de obtener un vale de caja chica o recibo
provisional autorizado. Posteriormente al vale o la solicitud, se deberá anexar las
facturas o comprobantes respectivos y eliminar el vale provisional.

3. Los pagos pueden hacerse por cantidades iguales o menores al valor que tiene
autorizado el jefe del lugar (Sala de ventas, Fabrica.), según su registro de firma,

4. Los fondos de caja chica no son para efectuar préstamos o anticipos de sueldo.

5. El encargado del fondo de caja chica deberá cuadrar su fondo periódicamente, el

cual puede ser auditado en cualquier momento.

6. El encargado del fondo no deberá tener comprobantes por compras al crédito

como pagos de caja chica.

7. Los fondos auditados que presenten diferencias NO justificadas serán aplicadas

de la siguiente manera:

a. Los faltantes serán cargados al responsable del fondo y los sobrantes

serán remesados a la cuenta de la empresa.

b. En caso de faltantes estos serán descontados en planilla.

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PROCEDIMIENTO USO CAJA CHICA EFECTIVO.

7. La persona responsable del manejo del fondo de caja chica, antes de entregar
efectivo debe elaborar un vale de caja chica, el cual deberá ser firmado por la
persona que le recibe el efectivo.

8. Si todo está correcto, entrega el efectivo al solicitante por el valor indicado en el

comprobante.

9. Retiene el comprobante y lo sella de cancelado.

10. Si no está correcto, deberá indicarle al solicitante cual es la anomalía para que
sea corregida (elaborando nuevamente el comprobante, si es necesario). Por
ningún motivo deberá entregarle el efectivo al solicitante si el comprobante no
está correcto o tiene tachaduras, correcciones, etc.

11. Si todo esta correcto paga al solicitante, la cantidad indicada en el vale de caja
chica, retiene dicho vale y lo sella de cancelado.

Bibliografía
Gaceta, D. O. (Ed.). (16 de 2 de 2005). Ley sobre normas de contabilidad y
auditoría. (30,624), 30,624. Tegucigalpa, Honduras: LA Gaceta. Recuperado
el 22 de 12 de 2013

Horngren, Charles T. (2010). Contabilidad. En C. T. Horngren, W. Harrison, M. S.

Oliver , G. Domingues Chavez, F. Hernandez Carrasco, & J. Hernandez
Guardado (Edits.), Contabilidad (8 ed., págs. 378-428). Pearson. Recuperado
el 22 de 12 de 2013

Referencias Web
[Link]