2.

Introducciòn

Como consecuencia del libre mercado y las

integraciones regionales se ha advertido la necesidad
de implementar esquemas monetarios, económicos,
financieros y contables uniformes.

Las Normas Internacionales de Información Las normas contables dictadas

Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de entre 1973 y 2001, reciben el
nombre de "Normas
Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes
y principios que establecen la información que seInternacionales de
Contabilidad" (NIC) y fueron
deben presentar en los estados financieros y la forma
de cómo se debe presentar esta información en dictadas por el IASC,
dichos estados. precedente del actual IASB.
Desde abril de 2001, año de
Debido a la inminente adopción de las Normas constitución del IASB, este
Internacionales de Información Financiera “IFRS” organismo adoptó todas las
(NIIF en español), nos parece oportuno NIC y continuó su desarrollo,
brindarles información de la NIIF 1
denominando a las nuevas
normas "Normas
Internacionales de Información
Financiera" (NIIF). Los IFRS -
NIIF en los estados financieros
desconocen los impactos
sociales y ambientales que
originan las organizaciones.
Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), también conocidas por sus
Las normas se conocen con las
siglas en ingles como IFRS (International
siglas NIC y NIIF dependiendo
Financial Reporting Standards), son estándares
de cuándo fueron aprobadas y
técnicos contables adoptadas por el IASB,
se matizan a través de
institución privada con sede en Londres.
las"interpretaciones" que se
Constituyen los Estándares Internacionales o
conocen con las siglas SIC y
normas internacionales en el desarrollo de la
CINIIF.
actividad contable y suponen un manual
contable de la forma como es aceptable en el Las normas contables dictadas
mundo. entre 1973 y 2001, reciben el
nombre de "Normas
Internacionales de
Contabilidad" (NIC) y fueron
dictadas por el IASC,
 precedente del actual IASB.
Desde abril de 2001, año de
constitución del IASB, este
organismo adoptó todas las
NIC y continuó su desarrollo,
denominando a las nuevas
normas "Normas
Internacionales de Información
Financiera" (NIIF). Los IFRS -
NIIF en los estados financieros
desconocen los impactos
sociales y ambientales que
originan las organizaciones.

Las NIIF son usadas en muchas

partes del mundo, entre los que se
incluye la Unión Europea, Hong
Kong, Australia, Chile, Colombia,
Malasia, Pakistán, India, Panamá,
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Guatemala, Perú, Rusia, Sudáfrica,
Singapur, Turquía, Ecuador y
Nicaragua. Desde el 28 de marzo de
2008, alrededor de 75 países
obligan el uso de las NIIF, o parte
de ellas. Otros muchos países han
decidido adoptar las normas en el
futuro, bien mediante su aplicación
directa o mediante su adaptación a
las legislaciones nacionales de los
distintos países.

Objetivos

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que:

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(a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que
se presenten;
(b) Suministre un punto de partida adecuado para la estabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

(c) Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados
a los usuarios.

a) Reconocimiento y valoración NIIF

Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF

Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de apertura con arreglo
a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF.

Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las NIIF
en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización
según las NIIF.
Políticas contables

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con
cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto
por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.

Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria,
siempre que en
la misma se permita la aplicación anticipada.

Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las
políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no serán de
aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo
por lo especificado en los Apéndices B a E.

Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una entidad

deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo,
pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio; y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Políticas contables

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con
cada NIIF vigente al final del primer ejercicio.

Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria,
siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Las políticas contables para el estándar pleno están definidas en la NIC 8; y en el estándar
para pymes se podrá consultar la Sección 10.

Las políticas contables por definición son las convenciones, reglas y acuerdos necesarios
para que la empresa pueda determinar cómo va a reconocer, medir, presentar y revelar sus
transacciones; estas políticas contables definen qué tratamiento darle en los estados
financieros a cada tipo de transacción en un período determinado. En las políticas también
se incluye el tratamiento que se le va a dar a las transacciones en el balance de apertura,
haciendo uso de las exenciones y las excepciones establecidas en la Sección 35 de NIIF
para pymes o en la NIIF 1 de adopción por primera vez.

Las políticas serán un documento en el cual la entidad establecerá el tratamiento de las

transacciones que tienen lugar en su negocio. Estas políticas tienen que ser congruentes con
las NIIF, sin embargo, la finalidad no es tomar el estándar y poner el nombre de la empresa,
las políticas tienen que ir personalizadas a cada tipo de actividad; cuando se revisan las
normas de información financiera, se establecen lineamientos, criterios, definiciones y
conceptos generales, con base en los cuales la entidad tendrá que establecer el tratamiento
contable propio de cada una de sus transacciones.

Con respecto a los modelos de políticas contables que muchas empresas desean adquirir, es
importante mencionar que el mejor modelo son las propias NIIF, y de ahí se debe tomar lo
aplicable a la entidad y personalizarlo; todo esto en razón de que la política es una cuestión
muy particular, que responde a contextos bien definidos, por lo que ningún modelo hablará
específicamente de cómo en una entidad se establecen o se reconocen las transacciones,
cada entidad debe personalizar
el estándar para ubicar sus transacciones en un tratamiento que sea congruente con lo
requerido por las NIIF

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con
arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales
ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las reservas por ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio neto).

b) Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas
excepciones están contenidas en los siguientes parrafos.

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Exenciones en la aplicación de otras NIIF

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

D1 Una entidad puede elegir utilizar una o más de las siguientes exenciones:

(a) las transacciones con pagos basados en acciones (párrafos D2 y D3);

(b) contratos de seguro (párrafo D4);
(c) valor razonable o revaluado como coste atribuido (párrafos D5 a D8);
(d) arrendamientos (párrafo D9);
(e) retribuciones a los empleados (párrafos D10 y D11);
(f) diferencias de conversión acumuladas (párrafos D12 y D13);
(g) inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas
(párrafos D14 y D15);
(h) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos (párrafos D16 y
D17);
(i) instrumentos financieros compuestos (párrafo D18);
(j) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (párrafo D19);
(k) la valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en
el reconocimiento inicial (párrafo D20).
(l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material
(párrafo D21);
(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF
12 Acuerdos de concesión de servicios (párrafo D22); y
(n) costes por préstamos (párrafo D23).

Transacciones con pagos basados en acciones

D2 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio que
fueron concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002. También se recomienda, pero no se
requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los
instrumentos de patrimonio que fueron concedidos después del 7 de noviembre de 2002
cuyas condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) se cumplieron antes de la fecha
más tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin
embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF 2 a
esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo sólo si la entidad ha revelado públicamente
el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de
valoración, según se definió en la NIIF 2. Para todas las concesiones de instrumentos de
patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo instrumentos de
patrimonio concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002), una entidad que adopta por
primera vez las NIIF revelará, no obstante, la información requerida en los párrafos 44 y 45
de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF modificase los términos o
condiciones de una concesión de instrumentos de patrimonio a los que los que no se ha
aplicado la NIIF 2, la entidad no estará obligada a aplicar los párrafos 26 a 29 de la NIIF 2
si la modificación hubiera tenido lugar antes de la fecha de transición a las NIIF.

D3 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las
NIIF, aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las NIIF. También se
recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF
aplique la NIIF 2 a los pasivos que fueron cancelados antes del 1 de enero de 2005. En el
caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIIF 2, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF no estará obligada a reexpresar la información comparativa, si dicha
información está relacionada con un periodo o una fecha anterior al 7 de noviembre de
2002.

Contratos de seguro

D4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 4 Contratos de seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las
políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda
hacer una entidad que adopta por primera vez las [Link] 26.11.2009 Diario Oficial de la
Unión Europea L 311/17Valor razonable o revaluación como coste atribuido

D5 La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la valoración de una
partida de inmovilizado material por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el coste atribuido en esa fecha.

D6 La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una revaluación
según PCGA anteriores de una partida del inmovilizado material, ya sea en la fecha de
transición o antes, como coste atribuido en la fecha de revaluación, si dicha revaluación
fue, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio:
 (a) al valor razonable; o
(b) al coste, o al coste depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo,
cambios en un índice de precios general o específico.

D7 Las opciones de los párrafos D5 y D6 podrán ser aplicadas también a:

(a) los inmuebles de inversión, si una entidad escoge la aplicación del modelo del coste de
la NIC 40 Inversiones inmobiliarias; y

(b) los activos intangibles que cumplan:

(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos intangibles (incluyendo la

valoración fiable del coste original); y
(ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones (incluyendo
la existencia de un mercado activo).La entidad no usará estas posibilidades de elección para
otros activos o pasivos.

D8 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede haber establecido un coste
atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y pasivos,
valorándolos por su valor razonable en una fecha particular, por causa de algún suceso, tal
como una privatización o una oferta pública de adquisición. En ese caso, podrá usar tales
medidas del valor razonable, provocadas por el suceso en cuestión, como el coste atribuido
por las NIIF en la fecha en que se produjo dicha valoración.

Arrendamientos

D9 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición transitoria
de la CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento. En
consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinar si un
acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento, a partir de
la consideración de los hechos y circunstancias existentes en dicha fecha.

Retribuciones a los empleados

D10 Según la NIC 19 Retribuciones a los empleados, la entidad puede optar por la
aplicación del enfoque de la «banda de fluctuación», según el cual no se reconocen algunas
pérdidas y ganancias actuariales. La aplicación retroactiva de este enfoque requerirá que
una entidad separe la porción reconocida y la porción por reconocer, de las pérdidas y
ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo del plan hasta la fecha de transición a
las NIIF. No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por
reconocer todas las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transición a
las NIIF, incluso si utilizase el enfoque de la banda de fluctuación para tratar las pérdidas y
ganancias actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF
utilizara esta posibilidad, la aplicará a todos los planes.
D11 Una entidad puede revelar los importes requeridos por el párrafo 120A(p) de la NIC
19 a medida que se determinen los mismos, de forma prospectiva desde la fecha de
transición a las NIIF.

Diferencias de conversión acumuladas

D12 La NIC 21 requiere que una entidad:

(a) reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado global y las acumule en
un componente separado de patrimonio neto; y(b) reclasifique la diferencia de conversión
acumulada surgida en la enajenación o disposición de un negocio en el extranjero,
(incluyendo, si procede, las pérdidas y ganancias de las coberturas relacionadas) del
patrimonio neto, al resultado como parte de la pérdida o ganancia derivada de la
disposición.

D13 No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir con
este requerimiento, respecto de las diferencias de conversión acumuladas que existan en la
fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF hace uso
de esta exención:

(a) las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero se

considerarán nulas en la fecha de transición a las NIIF; y

(b) la pérdida o ganancia por la enajenación o abandono posterior de un negocio en el

extranjero, excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes de la fecha
de transición a las NIIF, e incluirá las diferencias de conversión que hayan surgido
con posterioridad a la misma.

Inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas

D14 Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 (modificada en
2008) requiere que contabilice sus inversiones en dependientes, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas de alguna de formas siguientes:

(a) al coste, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.

D15 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF valorase esta inversión al coste, de
acuerdo con el párrafo D14, valorará esa inversión en su estado de situación financiera
separado de apertura con arreglo a las NIIF mediante uno de los siguientes importes:

(a) el coste determinado de acuerdo con la NIC 27 o

(b) el coste atribuido. El coste atribuido de esa inversión será su:
 (i) valor razonable (determinado de acuerdo con la NIC 39) de sus estados
financieros separados en la fecha de transición de la entidad a las NIIF; o
(ii) el importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores.

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir entre los
apartados (i) o (ii) anteriores para valorar sus inversiones en cada dependiente,
entidad controlada de forma conjunta o asociada que haya optado por valorar
utilizando el coste atribuido.

Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos

D16 Si una dependiente adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
dominante, la dependiente valorará los activos y pasivos, en sus estados financieros,
eligiendo entre los siguientes tratamientos:

(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la dominante, establecidos en la fecha de transición de la dominante a
las NIIF, prescindiendo de los ajustes derivados del procedimiento de consolidación y
de los efectos de la combinación de negocios por la que la dominante adquirió a la
dependiente; o
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha
de transición a las NIIF de la dependiente. Estos importes pueden diferir de los
descritos en la letra (a) anterior:

(i) cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a valoraciones que
dependan de la fecha de transición a las NIIF.
(ii) cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la
dependiente difieran de las que se utilizan en los estados financieros
consolidados. Por ejemplo, la dependiente puede emplear como política contable
el modelo del coste de la NIC 16 Inmovilizado material, mientras que el grupo
puede utilizar el modelo de revaluación.

Una asociada o negocio conjunto que adopta por primera vez las NIIF,
dispondrá de una opción similar, si bien en un momento posterior al que lo haya
hecho la entidad que sobre ella tiene influencia significativa o control en
conjunto con otros.

D17 Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su
dependiente (o asociada o negocio conjunto), ésta, valorará, en sus estados financieros
consolidados, los activos y pasivos de la dependiente (o asociada o negocio conjunto) por
los mismos importes en libros que figuran en los estados financieros de la dependiente (o
asociada o negocio conjunto), después de realizar los ajustes que correspondan al
consolidar o aplicar el método de la participación, así como los que se refieran a los efectos
de la combinación de negocios en la que tal entidad adquirió a la dependiente. De forma
similar, si una dominante adopta por primera vez las NIIF en sus estados financieros
separados, antes o después que en sus estados financieros consolidados, valorará sus activos
y pasivos por los mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de
consolidación.

Instrumentos financieros compuestos

D18 La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación requiere que una entidad

descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus componentes
separados de pasivo y de patrimonio neto. Si el componente de pasivo ha dejado de existir,
la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la separación de dos porciones del patrimonio
neto. Una porción estará en las reservas por ganancias acumuladas y representará la suma
de los intereses totales devengados por el componente de pasivo. La otra porción
representará el componente original de patrimonio neto. Sin embargo, según esta NIIF, una
entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará separar esas dos porciones si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a las NIIF.

Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente

D19 La NIC 39 permite que un activo financiero sea designado, en el momento de su

reconocimiento inicial, como disponible para la venta o que un instrumento financiero
(siempre que cumpla ciertos criterios) sea designado como un activo financiero o un pasivo
financiero a valor razonable con cambios en resultados. No obstante, deben tenerse en
cuenta las siguientes excepciones:

(a) Se permite a una entidad realizar la designación como disponible para la venta en
la fecha de transición a las NIIF.
(b) se permite a una entidad designar, en la fecha de transición a las NIIF, cualquier
activo financiero o pasivo financiero como a valor razonable con cambios en
resultados siempre que el activo o pasivo cumpla los criterios del párrafo 9(b)(i), 9(b)
(ii) u 11A de la NIC 39 en esa fecha.

Valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos

financieros en el reconocimiento inicial

D20 Sin perjuicio de lo establecido en los párrafos 7 y 9, una entidad podrá aplicar los
requerimientos de la última frase del párrafo GA 76 de la NIC 39, y el párrafo GA 76A, de
cualquiera de las siguientes formas:

(a) de forma prospectiva a las transacciones realizadas después del 25 de octubre de

2002; o
 (b) de forma prospectiva a las transacciones realizadas después del 1 de enero de
2004.

Pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado

material

D21 La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y

similares requiere que los cambios específicos en un pasivo por desmantelamiento,
restauración o similar, se añadan o se deduzcan del coste del activo correspondiente; el
importe depreciable ajustado del activo será, a partir de ese momento, depreciado de forma
prospectiva a lo largo de su vida útil restante. Una entidad que adopta por primera vez las
NIIF no estará obligada a cumplir estos requerimientos para los cambios en estos pasivos
que hayan ocurrido antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF utiliza esta excepción:

(a) valorará el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1, estimará el
importe que habría sido incluido en el coste del activo correspondiente cuando surgió
el pasivo por primera vez, mediante el descuento del pasivo a esa fecha utilizando su
mejor estimación del tipo de descuento histórico, ajustado por el riesgo, que habría
sido aplicado para ese pasivo a lo largo del periodo intermedio; y
(c) calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transición
a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del activo, utilizando la
política de depreciación adoptada por la entidad con arreglo a las NIIF.

Estimaciones

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores
(después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas
contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron
erróneas.

Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir información relativa
a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De acuerdo con el párrafo 14, una
entidad tratará la recepción de esa información de la misma forma que los hechos
posteriores al ejercicio sobre el que se informa que no implican ajustes, según la NIC 10
Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa. Por ejemplo, puede suponerse que
la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la nueva
información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisión de una estimación realizada
según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no
reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar
diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores).
En lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del ejercicio (o,
si fuese apropiado, en otro resultado global) para el año finalizado el 31 de diciembre de
20X4.

Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo a las NIIF, en la fecha de
transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr
coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las
condiciones existentes en la fecha de transición. En particular, las estimaciones realizadas
en la fecha de transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tipos de interés o tipos
de cambio, reflejarán las condiciones de mercado en esa fecha.

Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura según las

NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los primeros
estados financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las
NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo comparativo
correspondiente.

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PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a

revelar de otras NIIF.

Información comparativa

21 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de
una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del
resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se presentan), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto y las notas correspondientes,
incluyendo información [Link] L 311/10 Diario Oficial de la Unión Europea
26.11.2009Información comparativa no preparada con arreglo a las NIIF y resúmenes de
datos históricos

22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para

ejercicios anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según
las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de
reconocimiento y valoración de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información
comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, así como la información comparativa
requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un resumen de datos
históricos o información comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, la entidad:
 (a) identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores
como no preparada con arreglo a las NIIF; y

(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Explicación de la transición a las NIIF

23 La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado
a lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.

Conciliaciones

24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio neto, según los PCGA anteriores, con el que
resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a las NIIF; y

(ii) el final del último ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales
más recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) una conciliación de su resultado global total según las NIIF para el último
ejercicio en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de
partida para dicha conciliación será el resultado global total según PCGA anteriores
para el mismo ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA
anteriores.
(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los
activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36
Deterioro del valor de los activos, si la entidad hubiese reconocido esas pérdidas por
deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio
que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.
25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, se harán con
suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos
realizados en el estado de situación financiera y en el estado del resultado global. Si la
entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará
también los ajustes significativos al mismo.

26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada

con arreglo a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b)
del párrafo 24 distinguirán entre las correcciones de tales errores y los cambios en las
políticas contables.

27 La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables derivados de la primera

adopción de las NIIF. Por tanto, los requerimientos de información a revelar respecto a
cambios en las políticas contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad.

28 Si una entidad no presentó estados financieros en ejercicios anteriores, revelará este

hecho en sus primeros estados financieros con arreglo NIIF.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

29 De acuerdo con el párrafo D19, se permite que una entidad designe un activo financiero
o un pasivo financiero previamente reconocido, como un activo financiero o un pasivo
financiero contabilizados a valor razonable con cambios en resultados o como un activo
financiero disponible para la venta. La entidad revelará el valor razonable de los activos
financieros o pasivos financieros designados en cada una de las categorías, en la fecha de
designación, así como su clasificación e importe en libros en los estados financieros
previos.

Uso del valor razonable como coste atribuido

30 Si, en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, una entidad
usa el valor razonable como coste atribuido para una partida del inmovilizado material, para
inmuebles de inversión o para un activo intangible (véanse los párrafos D5 y D7), los
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF revelarán, para cada partida del estado
de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF:

(a) el total acumulado de tales valores razonables; y

(b) el ajuste agregado al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del coste atribuido para inversiones en dependientes, entidades controladas de

forma conjunta y asociadas

31 De forma análoga, si la entidad utilizase un coste atribuido en su estado de situación

financiera de apertura con arreglo a las NIIF para una inversión en una dependiente, entidad
controlada de forma conjunta o asociada en sus estados financieros separados (véase el
párrafo D15), los estados financieros separados iniciales con arreglo a las NIIF de la
entidad revelarán:

(a) la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es
su importe en libros según los PCGA anteriores;
(b) la suma del coste atribuido de esas inversiones para las que el coste atribuido es
su valor razonable; y
(c) el ajuste agregado al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Información financiera intermedia

32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero
intermedio, según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados
financieros presentados con arreglo a las NIIF, la entidad cumplirá con los siguientes
requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:

(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el ejercicio contable

intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada información
financiera intermedia incluirá:

(i) una conciliación de su patrimonio neto al final del periodo intermedio

comparable, según los PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a
las NIIF en esa fecha; y
(ii) una conciliación con su resultado global total según las NIIF para ese
ejercicio intermedio comparable (en el año corriente y en el año acumulado
hasta la fecha). El punto de partida para esa conciliación será el resultado
global total según PCGA anteriores para ese ejercicio o, si una entidad no lo
presenta, el resultado según PCGA anteriores.

(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe financiero
intermedio que presente según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por
 sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, una entidad incluirá las
conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del párrafo 24 (complementadas
con los detalles requeridos por los párrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro
documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones.

33 La NIC 34 requiere que se revelen ciertas informaciones mínimas, que están basadas en
la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso a los
estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere que la
entidad revele “cualquier suceso o transacción que resulte significativo para la comprensión
del periodo intermedio actual”. Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF
no reveló, en sus estados financieros anuales más recientes, preparados con arreglo a los
PCGA anteriores, información significativa para la comprensión del periodo intermedio, lo
hará dentro de la información financiera intermedia, o bien incluirá en la misma una
referencia a otro documento publicado que la contenga.

Fecha de vigencia

34 La entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se
permite su aplicación anticipada.

35 La entidad aplicará las modificaciones de los párrafos D1(n) y D23 en los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23
Costes por préstamos (revisada en 2007) en ejercicios anteriores, esas modificaciones se
aplicarán también a esos [Link] L 311/12 Diario Oficial de la Unión Europea
26.11.200936 La NIIF 3 Combinaciones de negocios (revisada en 2008) modificó los
párrafos 19, C1, C4(f) y (g). La entidad aplicará esas modificaciones a los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3
(revisada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones se aplicarán también en esos
ejercicios.

37 La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (modificada en 2008) modificó

los párrafos 13 y B7. Una entidad aplicará esas modificaciones a los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 27 (modificada en
2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
ejercicios.

38 El documento Coste de una inversión en una dependiente, entidad controlada de forma

conjunta o asociada (Modificaciones de la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de 2008,
añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. La entidad aplicará esos párrafos a los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.
Si la entidad aplicase los párrafos en un ejercicio que comience con anterioridad, revelará
ese hecho.

39 El párrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras de las Normas e

Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a los
ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la
NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones deberán aplicarse

c) Información comparativa

c) Información comparativa

A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del ejercicio anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente. Una entidad incluirá
información comparativa de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea
relevante para la comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.

Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo, dos
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las
notas relacionadas. Cuando una entidad aplica una política contable
retroactivamente o realiza una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifica partidas en sus estados financieros, presentará,
como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los
restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de
situación financiera:

(a) al cierre del ejercicio corriente,

(b) al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo que el del comienzo del
ejercicio corriente), y
(c) al inicio del ejercicio comparativo más antiguo.

En algunos casos, la información narrativa suministrada en los estados financieros

del ejercicio(s) anterior (es) continúa siendo relevante en el ejercicio corriente. Por
ejemplo, una entidad revelará en el ejercicio corriente detalles de un litigio cuyo
desenlace era incierto al final del ejercicio inmediatamente anterior, que todavía
debe resolverse. Los usuarios encontrarán de interés saber que la incertidumbre
existía ya al final del ejercicio inmediatamente anterior al que se informa, así como
los pasos que se han dado durante el ejercicio para resolverla.

Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de las partidas en

sus estados financieros, la entidad también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad
reclasifique los importes comparativos, revelará:

(a) la naturaleza de la reclasificación;

(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

(c) el motivo de la reclasificación.

Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la

entidad revelará:

(a) la razón para no reclasificar los importes; y

(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los
importes hubieran sido reclasificados.

Mejorar la comparabilidad de la información entre ejercicios ayuda a los usuarios

en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la evaluación de
tendencias en la información financiera con propósitos predictivos. En algunas
circunstancias, resulta impracticable reclasificar la información comparativa de
ejercicios anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del
ejercicio corriente. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos
datos en ejercicios anteriores, de forma que no permitan su reclasificación y, por
tanto, sea impracticable volver a producir la información.

La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida,

cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.

Vídeo de YouTube

Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
de una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos
estados del resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio neto y las notas correspondientes, incluyendo información comparativa.
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para
ejercicios anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa
completa según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con
los requisitos de reconocimiento y valoración de las NIIF. Además, algunas
entidades presentan información comparativa con arreglo a los PCGA anteriores,
así como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos históricos o información
comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, la entidad:

(a) Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA

anteriores como no preparada con arreglo a las NIIF.
(b) Revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

d) Explicación de la transición a las NIIF

La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a
lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
 

Conciliaciones

Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
incluirán:

(a) Conciliaciones de su patrimonio neto, según los PCGA anteriores, con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) La fecha de transición a las NIIF.

(ii) El final del último ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) Una conciliación de su resultado global total según las NIIF para el último ejercicio en
los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliación será el resultado global total según PCGA anteriores para el mismo ejercicio
o, si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores.

(c) Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los
activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36
Deterioro del valor de los activos, si la entidad hubiese reconocido esas pérdidas por
deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que
comenzó con la fecha de transición a las NIIF.

Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, se harán con
suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos
realizados en el estado de situación financiera y en el estado del resultado global. Si la
entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará
también los ajustes significativos al mismo.

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada con

arreglo a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b)
distinguirán entre las correcciones de tales errores y los cambios en las políticas contables.

La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables derivados de la primera adopción
de las NIIF. Por tanto, los requerimientos de información a revelar respecto a cambios en
las políticas contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de una entidad.

Si una entidad no presentó estados financieros en ejercicios anteriores, revelará este hecho
en sus primeros estados financieros con arreglo NIIF.

Vídeo de YouTube

Información financiera intermedia

32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero
intermedio, según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados
financieros presentados con arreglo a las NIIF, la entidad cumplirá con los siguientes
requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:

(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el ejercicio contable

intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada información
financiera intermedia incluirá:

(i) una conciliación de su patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable,
según los PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en esa fecha; y
(ii) una conciliación con su resultado global total según las NIIF para ese ejercicio
intermedio comparable (en el año corriente y en el año acumulado hasta la fecha). El punto
de partida para esa conciliación será el resultado global total según PCGA anteriores para
ese ejercicio o, si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores.

(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe financiero
intermedio que presente según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, una entidad incluirá las conciliaciones
descritas en los apartados (a) y (b) del párrafo 24 (complementadas con los detalles
requeridos por los párrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado
donde se incluyan tales conciliaciones.

33 La NIC 34 requiere que se revelen ciertas informaciones mínimas, que están basadas en
la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso a los
estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere que la
entidad revele “cualquier suceso o transacción que resulte significativo para la
comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto, si la entidad que adopta por primera
vez las NIIF no reveló, en sus estados financieros anuales más recientes, preparados con
arreglo a los PCGA anteriores, información significativa para la comprensión del periodo
intermedio, lo hará dentro de la información financiera intermedia, o bien incluirá en la
misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.
Fecha de vigencia

La entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se
permite su aplicación anticipada.

35 La entidad aplicará las modificaciones de los párrafos D1(n) y D23 en los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23
Costes por préstamos (revisada en 2007) en ejercicios anteriores, esas modificaciones se
aplicarán también a esos [Link] L 311/12 Diario Oficial de la Unión Europea
26.11.200936 La NIIF 3 Combinaciones de negocios (revisada en 2008) modificó los
párrafos 19, C1, C4(f) y (g). La entidad aplicará esas modificaciones a los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3
(revisada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones se aplicarán también en esos
ejercicios.

37 La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (modificada en 2008)

modificó los párrafos 13 y B7. Una entidad aplicará esas modificaciones a los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC 27
(modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también
a esos ejercicios.

38 El documento Coste de una inversión en una dependiente, entidad controlada de forma

conjunta o asociada (Modificaciones de la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de 2008,
añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. La entidad aplicará esos párrafos a los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.
Si la entidad aplicase los párrafos en un ejercicio que comience con anterioridad, revelará
ese hecho.

39 El párrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras de las Normas e

Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a los
ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la
NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las modificaciones deberán aplicarse
también a esos ejercicios.

Definición de términos

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

Fecha de transición a las NIIF El comienzo del ejercicio más antiguo para el que una
entidad presenta información comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus
primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF.

Vídeo de YouTube

Coste atribuido Un importe usado como sustituto del coste o del coste depreciado en una
fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad
había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este coste
era equivalente al coste atribuido.

Valor razonable El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.

Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF Los primeros estados financieros
anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con
las NIIF.

Primer ejercicio sobre el que se informa con arreglo a las NIIF El ejercicio sobre el que
se informa más reciente cubierto por los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad.

Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez) La
entidad que presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Normas e Interpretaciones

adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
comprenden:

a) las Normas Internacionales de Información Financiera;

b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).

Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF El estado de

situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.

PCGA anteriores Las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez
las NIIF, utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Vídeo de YouTube

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

B1 La entidad aplicará las siguientes excepciones:

(a) la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo B2 y B3);

(b) contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6), y
(c) participaciones no dominantes (párrafo B7).

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

B2 Con la excepción permitida en el párrafo B3, la entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas recogidos en la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración de forma prospectiva, para las transacciones que
tengan lugar a partir del 1 de enero de 2004. En otras palabras, si una entidad que adopta
por primera vez las NIIF diese de baja en cuentas activos financieros o pasivos financieros
que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores, como resultado de una
transacción ocurrida antes del 1 de enero de 2004, no reconocerá esos activos y pasivos de
acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos para su reconocimiento como
consecuencia de una transacción o suceso posterior).

B3 Con independencia de lo establecido en el párrafo B2, una entidad podrá aplicar los
requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 de forma retroactiva desde una fecha a
elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIC 39 a
activos financieros y pasivos financieros dados de baja como resultado de transacciones
pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas transacciones.

Contabilidad de coberturas

B4 En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIC 39, una entidad:

(a) valorará todos los derivados por su valor razonable; y

(b) eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que
hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos.

B5 En su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad no

reflejará una relación de cobertura que no cumpla las condiciones de la contabilidad de
coberturas según la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura
donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opción emitida; donde la
partida cubierta es una posición neta; o donde se cubre el riesgo de interés en una inversión
mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si una entidad señaló una posición neta
como partida cubierta, según los PCGA anteriores, podrá señalar una partida individual
dentro de tal posición neta como partida cubierta según las NIIF, siempre que no lo haga
después de la fecha de transición a las NIIF.

B6 Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado una
transacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese con las condiciones para la
contabilidad de coberturas establecidas en la NIC 39, la entidad aplicará lo dispuesto en los
párrafos 91 y 101 de la NIC 39 para interrumpir la contabilidad de cobertura relacionada
con la misma. Las transacciones realizadas antes de la fecha de transición a las NIIF no se
designarán de forma retroactiva como coberturas.

Participaciones no dominantes

B7 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes requerimientos
de la NIC 27 (modificada en 2008) de forma prospectiva desde la fecha de transición a las
NIIF:

(a) el requerimiento del párrafo 28 de que el resultado global total se atribuya a los
propietarios de la dominante y a las participaciones no dominantes, incluso si esto
diese lugar a un saldo deudor de estas últimas.
(b) los requerimientos de los párrafos 30 y 31 para la contabilización de los cambios
en la participación de la dominante en la propiedad de una dependiente que no den
lugar a una pérdida de control; y
(c) los requerimientos de los párrafos 34 a 37 para la contabilización de una pérdida
de control sobre una dependiente, y los requerimientos relacionados del párrafo 8A
de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.

Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por aplicar la NIIF 3
(revisada en 2008) a combinaciones de negocios previas de forma retroactiva, aplicará
también la NIC 27 (modificada en 2008) de acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.

Exenciones referidas a las combinaciones de negocios

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Una entidad aplicará los siguientes
requerimientos a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha de
transición a las NIIF.

C1 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de forma
retroactiva la NIIF 3 (modificada en 2008) a las combinaciones de negocios realizadas en
el pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a las NIIF). Sin
embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase cualquier
combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3 (modificada en 2008), reexpresará
todas las combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIC 27 (modificada
en 2008) desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez
las NIIF opta por reexpresar una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de
20X6, reexpresará todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de
junio de 20X6 y la fecha de transición a las NIIF, y aplicará también la NIC 27 (modificada
en 2008) desde el 30 de junio de 20X6.

C2 Una entidad no necesitará aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las

variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera a los ajustes por aplicación del
valor razonable ni al fondo de comercio que hayan surgido en las combinaciones de
negocios ocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no aplicase, de
forma retroactiva, la NIC 21 a esos ajustes por aplicación del valor razonable ni al fondo de
comercio, los considerará como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y
pasivos de la adquirida. Por tanto, estos ajustes por aplicación del valor razonable y del
fondo de comercio, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la
entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se registrarán
utilizando el tipo de cambio aplicado según los PCGA anteriores.

C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes por aplicación
del valor razonable y al fondo de comercio que surjan:

(a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha de
transición a las NIIF; o
(b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido reexpresar,
para cumplir con la NIIF 3, tal como permite el párrafo C1 anterior.

C4 Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de forma
retroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá las siguientes
consecuencias para esa combinación:

(a) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservará la misma
clasificación (como una adquisición por parte de la adquirente legal, como una
adquisición inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como una
unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros elaborados con arreglo
a los PCGA anteriores.
(b) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos sus activos y
pasivos en la fecha de transición a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o asumidos
en una combinación de negocios pasada, que sean diferentes de:

(i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja

según los PCGA anteriores (véase el párrafo B2); y
(ii) los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos que no fueron
reconocidos en el estado consolidado de situación financiera de la adquirente
de acuerdo con los PCGA anteriores y que tampoco cumplirían las condiciones
 para su reconocimiento de acuerdo las NIIF en el estado separado de situación
financiera de la adquirida [véanse los apartados (f) a (i) más adelante].

La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá cualquier cambio
resultante, ajustando las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado,
otra categoría del patrimonio neto), a menos que tal cambio proceda del
reconocimiento de un activo intangible que estaba previamente incluido en el fondo
de comercio (véase el punto (i) del apartado (g) siguiente).

(c) La entidad que adopta por primera vez las NIIF excluirá de su estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las NIIF todas las partidas, reconocidas según los
PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como
activos y pasivos según las NIIF. La entidad que adopta por primera vez las NIIF
contabilizará los cambios resultantes de la forma siguiente:

(i) La entidad que adopta por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haber
clasificado una combinación de negocios como una adquisición, y pudo haber
reconocido como activo intangible alguna partida que no cumpliera las
condiciones para su reconocimiento como activo según la NIC 38 Activos
intangibles. Deberá reclasificar esta partida (y, si fuera el caso, las
participaciones no dominantes y los impuestos diferidos correspondientes)
como parte del fondo de comercio (a menos que hubiera deducido el fondo de
comercio, con arreglo a los PCGA anteriores, directamente del patrimonio
neto; véase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i) siguientes).
(ii) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá en las reservas
por ganancias acumuladas todos los demás cambios resultantes ( 1 ).

(d) Las NIIF requieren una valoración posterior de algunos activos y pasivos
utilizando una base diferente al coste original, tal como el valor razonable. La
entidad que adopta por primera vez las NIIF valorará estos activos y pasivos, en el
estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, utilizando esa base,
incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinación de negocios
anterior. Reconocerá cualquier cambio resultante en el importe en libros, ajustando
las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra categoría del
patrimonio neto) en lugar del fondo de comercio.

(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de negocios

anterior no se reconoció según los PCGA anteriores, no tendrá un coste atribuido
nulo en el estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF. En su
lugar, la adquirente lo reconocerá y valorará, en su estado de situación financiera
consolidado, utilizando la base que hubiera sido requerida de acuerdo con las NIIF
en el estado de situación financiera de la adquirida. Por ejemplo: si la adquirente no
tiene, según sus PCGA anteriores, capitalizados los arrendamientos financieros
adquiridos en una combinación de negocios anterior, los capitalizará en sus estados
financieros consolidados, tal como la NIC 17 Arrendamientos hubiera requerido
hacerlo a la adquirida en su estado de situación financiera con arreglo a las NIIF. De
forma similar, si la adquirente no tenía reconocido, según PCGA anteriores, un
pasivo contingente que existe todavía en la fecha de transición a las NIIF, la
adquirente reconocerá ese pasivo contingente en esa fecha a menos que la NIC 37
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes prohibiera su
reconocimiento en los estados financieros de la adquirida. Por el contrario, si un
activo o pasivo quedó incluido, según los PCGA anteriores, en el fondo de comercio,
pero se hubiera reconocido por separado de haber aplicado la NIIF 3, ese activo o
pasivo permanecerá en el fondo de comercio, a menos que las NIIF requiriesen
reconocerlo en los estados financieros de la adquirida.
(g) El importe en libros del fondo de comercio en el estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, será su importe en libros en la fecha de transición a
las NIIF según los PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes siguientes:

(i) Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidad que
adopta por primera vez las NIIF, incrementará el importe en libros del fondo
de comercio cuando proceda a reclasificar una partida que reconoció como
activo intangible según los PCGA anteriores. De forma similar, si el apartado
(f) anterior requiere que la entidad que adopta por primera vez las NIIF
reconozca un activo intangible que quedó incluido en el fondo de comercio
reconocido según los PCGA anteriores, procederá a reducir en consecuencia el
importe en libros del fondo de comercio (y, si fuera el caso, a ajustar las
participaciones no dominantes y los impuestos diferidos).
(ii) Con independencia de si existe alguna indicación de deterioro del valor del
fondo de comercio, la entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará la
NIC 36 para comprobar, en la fecha de transición, si el fondo de comercio ha
sufrido algún deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, la pérdida por
deterioro resultante, mediante un ajuste a las reservas por ganancias
acumuladas (o, si así lo exigiera la NIC 36, en las reservas por revaluación).
La comprobación del deterioro se basará en las condiciones existentes en la
fecha de transición a las NIIF.

(h) No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro ajuste en el

importe en libros del fondo de comercio. Por ejemplo, la entidad que adopta por
primera vez las NIIF no re expresará el importe en libros del fondo de comercio:

(i) para excluir una partida de investigación y desarrollo en curso adquirida en

esa combinación de negocios (a menos que el activo intangible
correspondiente cumpliera las condiciones para su reconocimiento, según la
NIC 38, en el estado de situación financiera de la adquirida);
(ii) para ajustar la amortización del fondo de comercio realizada con
anterioridad;
(iii) para revertir ajustes del fondo de comercio no permitidos por la NIIF 3,
pero practicados según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los
activos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la fecha de
 transición a las NIIF.

(i) Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por primera vez las
NIIF reconoció el fondo de comercio como una reducción del patrimonio neto:

(i) no reconocerá ese fondo de comercio en su estado de situación financiera

de apertura con arreglo a NIIF. Además, no reclasificará este fondo de
comercio al resultado del ejercicio si dispone de la dependiente, o si la
inversión en ésta sufriera un deterioro del valor.
(ii) Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de una contingencia,
que afectase a la contraprestación de la compra, se reconocerán en las reservas
por ganancias acumuladas.

(j) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, siguiendo sus PCGA anteriores,
pudo no haber consolidado una dependiente adquirida en una combinación de
negocios anterior (por ejemplo porque la dominante no la considerase, según esos
PCGA, como dependiente, o porque no preparaba estados financieros consolidados).
La entidad que adopta por primera vez las NIIF ajustará el importe en libros de los
activos y pasivos de la dependiente, para obtener los importes que las NIIF habrían
requerido en el estado de situación financiera de la dependiente. El coste atribuido
del fondo de comercio será igual a la diferencia, en la fecha de transición a las NIIF,
entre:

(i) la participación de la dominante en tales importes en libros, una vez

ajustados; y

(ii) el coste, en los estados financieros individuales de la dominante, de su

inversión en la dependiente.

(k) La valoración de la participación no dominante y de los impuestos diferidos se

deriva de la valoración de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes descritos
anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a las participaciones no
dominantes y a los impuestos diferidos.

C5 La exención referida a las combinaciones de negocios anteriores, también será aplicable

a las adquisiciones anteriores de inversiones en asociadas y participaciones en negocios
conjuntos. Además, la fecha seleccionada en función del párrafo C1 se aplica igualmente
para todas esas adquisiciones.

e) Uso del valor razonable como coste atribuido

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Qué es el Costo atribuido?

El costo atribuido es un importe que se puede utilizar como una exención voluntariamente
elegida por parte de la entidad en adopción por primera vez en partidas pertenecientes a
Propiedad, Planta y Equipo; Propiedades de Inversión (Si se escoge la aplicación del
modelo del costo), y activos intangibles (si cumplen con los criterios de reconocimiento).
El costo atribuido no se puede usar en la medición de otros activos o pasivos.

¿Porqué se aplica a estas partidas? Porque algunas partidas se basan en la acumulación de

costos pasados u otros datos relativos a transacciones; si la entidad no cuenta con esa
información obtenerla puede ser dispendioso o generar un “costo o esfuerzo
desproporcionado” violando así el objetivo de la norma y es que la información de alta
calidad obtenida aplicando IFRS no exceda el costo de prepararla. Por esa razón IFRS 1
Adopción por primera vez restringe el uso  del valor razonable como costo atribuido, a los
activos en los que es probable que la reconstrucción del costo pueda ser particularmente
onerosa.

Costo atribuido se define como el importe usado como sustituto del costo o del costo
depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se
supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada y que este costo era equivalente al costo atribuido. Tomado de IFRS 1
Apéndice A Definiciones de Términos.

Una entidad podrá optar por el uso del costo atribuido a la fecha de la adoción por primera
vez si:

[Link] la partida por su valor razonable, o

[Link] una reevaluación anterior (aplicación del Modelo de reevaluación, a la fecha de

adopción) y la usa como costo atribuido en la fecha de reevaluación si es sustancialmente
comparable:

[Link] valor razonable

[Link] costo o costo depreciado.

Cuando se hace uso del costo atribuido, costo asumido o costo de arranque, la partida que
pasará como saldo inicial en la adopción por primera vez, podrá ser por el saldo del costo
más la revalorización haciendo un recalculo de la depreciación acumulada de tal manera
que al desaparecer la revalorización esta será sujeta a depreciación a prorrata o un solo
valor el cual equipara el valor razonable depreciándolo o amortizándolo por su vida útil
estimada remanente (las estimaciones como la vida útil se deben revisar periódicamente);
es decir, cuando se revalúa un elemento de propiedad, planta y equipo, la depreciación
acumulada a la fecha de la revaluación se puede tratar así:

[Link] puede re expresar proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del

activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a
su importe revaluado.

[Link] elimina la depreciación contra el importe en libros bruto, de manera que lo que se re
expresa es el importe en libros neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo.

De todas maneras si una entidad revalúa un activo debe revaluar todos los activos de la
misma clase, la decisión no puede ser selectiva. Sin embargo, si la entidad utiliza el valor
razonable como costo atribuido para activos cuyo valor razonable esta por encima del
costo, es un indicio de que hay deterioro ya que el importe recuperable está por debajo de
su importe en libros. La gran ventaja del costo atribuido al momento de la transición es
establecer un costo utilizando una medida que tiene disponible inmediatamente y
constituye un punto de partida para la medición posterior.

Si, en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, una entidad usa
el valor razonable como coste atribuido para una partida del inmovilizado material, para
inmuebles de inversión o para un activo intangible, los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF:

(a) El total acumulado de tales valores razonables; y

(b) El ajuste agregado al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Recordemos que de acuerdo con las NIIF para Pymes, la Propiedad Planta y Equipo se
definen como activos tangibles (que puedo ver y tocar) que cumplen dos requisitos: 1) Se
mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos
a terceros o con propósitos administrativos y 2) Se esperan usar durante más de un periodo.
(NIIF17.2 PYMES)
Uno de los puntos difíciles y complejos en la preparación del ESFA en la aplicación de las
NIIF para Pymes en Colombia, por primera vez, es la observancia del principio
fundamental que debo hacer cuenta, necesariamente, que toda la vida hemos aplicado en
nuestra Empresa Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS.

En la Propiedad Planta y Equipo, deberíamos en consecuencia retroactivamente aplicar este

principio fundamental, encontrar el costo según factura de cada uno, determinar su vida
útil, valorizaciones, depreciaciones, ajustes por inflación voluntarios 1.989, 1.990 y 1.991y
obligatorios a partir de 1.992 hasta cuando estuvieron vigentes, adiciones y mejoras, etc lo
cual hace muy dispendiosa y difícil la labor del Contador y también de los jefes de área,
cuando se trabaja integradamente como debe ser.

Pues bien, conviene precisar, que en la Sección 35, en los párrafos 35.9 a 35.11 se habla de
las EXCEPCIONES (son de aplicación obligatoria) y de las EXENCIONES (son de
aplicación voluntaria), en donde señala que una Empresa NO cambiará retroactivamente la
contabilidad bajo normas de contabilidad local (PCGA) si aplica cualquiera de las
excepciones o exenciones, al aplicar por primera vez las NIIF, como debemos hacerlo
ahora con nuestro Estado de Situación Financiera de Apertura a 1 de Enero de 2015, con
las cifras que se tomaron del Balance General a 31 de Diciembre de 2014 bajo PCGA.

Esta norma representa un gran alivio para las PYMES y Empresas del sector público que
no cotizan en mercado de valores, porque no quiero imaginarme trabajar toda la cuenta de
PPYE de manera retroactiva, cuando ya en muchos casos no se cuenta con la
documentación, soportes e información histórica y si se tiene es toda una odisea
encontrarla.

Vayamos entonces a las EXENCIONES que ellas permiten que tanto el Valor Razonable o
la Revaluación, sean tomados como Costo Atribuido en el ESFA, cuando expresan que
cuando se adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de Propiedad
Planta y Equipo y también una Propiedad de Inversión o un Activo Intangible en la fecha
de transición (año 2015 para PYMES y Empresas que NO cotizan en mercado de valores ni
administran o captan ahorro del público de la Resolución 414/14)

Lo digo entonces con énfasis y tomen nota: podemos tomar el valor razonable o
revaluación como costo atribuido en el ESFA!

Pero también es muy importante y quiero recordarles, que bajo norma local nuestra
obligación era ordenar avalúos cada 3 años para la propiedad planta y equipo, pues
podemos tomar el último avalúo sin ningún problema y actualizarlo y bien podemos
hacerlo ajustando por el IPC. Tomen nota también.

Lo anterior también es un gran alivio, dado los altos costos de los avalúos para las
Empresas en algunos casos, pero también para muchas por la premura del tiempo, porque
todos andamos de prisa en especial para las Empresas del ámbito del Régimen de la
Contabilidad Pública.

Finalmente quiero expresar mi desacuerdo por la intromisión contable de la Ley 1739/14 y

el concepto del Consejo Técnico de la Contaduría, al permitir la contabilización del nuevo
Impuesto a la Riqueza cada año: Que exabrupto y que mal mensaje en el contexto
internacional!

Aplicación de la exención de la revaluación como costo atribuido, según la NIC 16

NIIF plenas y sección 17 para PYMES

Para la determinación del saldo inicial de Propiedad Planta y Equipo en el Balance de

Apertura NIIF plenas como para Pymes, se pueden contemplar tres opciones:

1. Aplicación Retroactiva: con esto nos referimos como si siempre se hubiere

aplicado las NIIF Pymes o Plenas, por lo tanto se deberá medir de manera
retroactiva la Propiedad, Planta y Equipo, esto implica: i) devolverse a la fecha
inicial de compra y validar el costo  asignado localmente para evaluar si está
conforme a la NIIF, ii) analizar que capitalizaciones se le han hecho al activo y si
las mismas cumplen los requisitos para ser activos dentro de los requerimiento de
NIIF, iii) determinar si desde la fecha de compra debió ser separado por
componentes, iv) recalcular la depreciación de acuerdo con la vida útil real del bien,
v) realizar análisis retroactivos de deterioro de valor entre otros.

        

En el caso de las NIIF para Pymes nos dirigimos      a     la sección 35, Transición a la NIIF
para Pymes y para las NIIF plenas la NIIF Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera se permite las dos siguientes exenciones.

2. Valor razonable como costo Atribuido: elegir la medición de una partida de

Propiedad, Planta y Equipo, por su valor razonable y utilizar este como el costo
atribuido en la fecha de medición. El efecto de esta exención consiste en determinar
el valor razonable de los elementos de propiedad planta y equipo, mediante la
realización de un avalúo técnico.
 3. Revaluación como costo Atribuido: elegir una revaluación según los PCGA
anteriores de una partida de Propiedad Planta y Equipo es decir, tomar el valor del
último avaluó realizada por la entidad, como costo atribuido de la Propiedad, Planta
y Equipo. Sin embargo, se deberá aplicar los criterios de depreciación y deterioro
con referencia a l NIIF para Pymes, desde la fecha del avaluó hasta la fecha de
transición.

Para esta última exención, en algunas entidades los avalúos están actualmente reconocido
en la cuenta 19 como valorización, también se debe conocer las depreciaciones registradas
en los activos de PPTE y sus Ajustes por inflación.

Por lo tanto se deben tener en cuenta los siguientes puntos a analizar:

 ¿Cuándo y cómo se debe aplicar la exención de la Revaluación como Costo

atribuido de propiedad Planta y Equipo?
 ¿se debe o no eliminar los ajustes por inflación?
 ¿Cuándo inicial la aplicación de la sección 17 o NIC 16, (según aplique) sobre el l
bien revaluado?
 ¿siempre es posible utilizar esta exención?

Esta decisión debe ser tomada bajo la responsabilidad de la administración y asesoría

responsable, debido a que después de Presentado el ESFA, este el que quedara como
medición inicial de estos los activos PPYE.

Propiedad, planta y equipo. Clasificación

Con las NIIF, los cambios en cuanto a los elementos que aparecen en Propiedad,
Planta y equipo no son especialmente grandes, suponen un cambio de mentalidad.
Estamos acostumbrados a incluir en propiedad, planta y equipo aquellos elementos
que «se pueden tocar» y que van a durar más de un año, independientemente de su
destino, uso, función dentro de la empresa…

Las NIIF cambian esta visión y clasifica los elementos de Propiedad, planta y equipo
(elementos materiales del activo fijo) atendiendo no ya a sus características, sino a su
destino dentro de la organización de la empresa y, más que a su destino, a la forma en que
van a generar los flujos de caja, como corresponde a un sistema contable eminentemente
financiero. Pasamos de una sola categoría dentro del balance, Propiedad, planta y equipo, a
contar con, al menos, tres posibilidades de ubicación de los mismos bienes.

Así, los bienes tangibles de la empresa los podemos clasificar en:

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Propiedad, planta y equipo: corresponde con la definición clásica del mismo, e incluimos
todos los bienes que van a ser usados en el proceso productivo normal de la empresa. Las
inversiones se van a recuperar a través del ciclo de explotación de la empresa. Se encuentra
en el activo no corriente o fijo.

Propiedades de inversión: esta nueva clasificación corresponde a los edificios que la

empresa no usa sino que tiene para la obtención de rentas o plusvalías. Los ingresos se
originan independientemente de la actividad de la empresa. Se encuentra en el activo no
corriente o fijo.

Activos dispuestos para la venta: otro nuevo apartado en el balance, dentro del activo
corriente o circulante, que surge cuando la dirección tiene un plan para vender elementos
de propiedad, planta y equipo a corto plazo y, por lo tanto, las inversiones se van a
recuperar a través de la venta y no a través del uso dentro de la empresa. Si bien las
características del bien y su uso anterior correspondían a propiedad, planta y equipo,
debido a las decisiones de la dirección de la empresa, se va a vender y convertir en dinero a
corto plazo, por lo que debe estar en el activo corriente.

Observamos, pues, que lo que se produce, más que un cambio «en los asientos» es un
cambio en la presentación de la información en el balance, que ya no es una simple lista de
los bienes de la empresa según sus características físicas, sino atendiendo a la capacidad de
la empresa para producir dinero en el futuro.

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Cuándo un activo es propiedades de inversión y no propiedad planta y equipo

Cuando una entidad adquiere una propiedad planta y equipo, que no usará para el
desarrollo de su operación.

Párrafo 16.2 de la sección de las NIIF para las Pymes. Definición y reconocimiento de las
propiedades de Inversión.
16.2 Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un
edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:

1. su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines

administrativos, o
2. su venta en el curso normal de la operación.

En el caso contrario sería una propiedad planta y equipo, como el caso de un edificio de
oficinas en donde presta sus servicios, un tractor que usa para su actividad agrícola, u otro
tipo de maquinaria que sea usado para la producción y operación de la entidad que los
posee.

En algunos casos también pueden ser inventarios, todo está en identificar el uso y
destinación que tiene el activo.

Por ejemplo las propiedades que se mantienen para los fines descritos en el párrafo 16.2 (b)
son inventarios (ver sección 13 inventarios).

En el caso del párrafo 16.2 será propiedad planta y equipo siempre y cuando el propietario
lo use por más de un periodo, (ver sección 17, propiedades pantas y equipo).

Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son, en gran medida,
independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distingue a
las propiedades de inversión de las ocupadas por el propietario. La producción de bienes o
la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos). Generan
flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos
utilizados para la producción o el proceso de prestación de servicios. Ver el párrafo 16.4
para conocer la clasificación de propiedades de uso mixto.

En algunas ocasiones se requiere el uso del juicio profesional para reconocer si un activo
reúne las condiciones para ser reconocida como una propiedad de inversión.

Ejemplo de propiedad de inversión.

Una entidad que posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos, a cambio de pagos de arrendamientos.

La entidad (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de

inversión. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas.

Una entidad posee un edificio que arrienda a un tercero independiente (el arrendatario)
mediante un arrendamiento operativo, a cambio de pagos fijos por el arrendamiento. El
arrendatario opera, desde el edificio, un hotel que incluye una variedad de servicios
comúnmente ofrecidos por hoteles boutique. La entidad no proporciona servicio alguno a
los huéspedes del hotel y su ingreso derivado de rentas no se ve afectado por la cantidad de
huéspedes que se alojan (es decir, es un inversor pasivo).

El edificio es una propiedad de inversión de la entidad. La entidad no participa en las

operaciones comerciales del hotel. (Es un inversor pasivo).

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

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Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

publicado a la(s) 7 nov. 2017 14:24 por RUTH SANTILLAN   [ actualizado el 7 nov. 2017
14:28 ]

Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas
excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.

Estimaciones

14 Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición,
serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA
anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en
las políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones
fueron erróneas.

15 Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir información
relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De acuerdo con el párrafo 14,
una entidad tratará la recepción de esa información de la misma forma que los hechos
posteriores al ejercicio sobre el que se informa que no implican ajustes, según la NIC 10
Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa. Por ejemplo, puede suponerse que
la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la nueva
información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisión de una estimación realizada
según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La entidad no
reflejará esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar
diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores).
En lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del ejercicio (o,
si fuese apropiado, en otro resultado global) para el año finalizado el 31 de diciembre de
20X4.

16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo a las NIIF, en la fecha de
transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr
coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las
condiciones existentes en la fecha de transición. En particular, las estimaciones realizadas
en la fecha de transición a las NIIF,

relativas a precios de mercado, tipos de interés o tipos de cambio, reflejarán las

condiciones de mercado en esa fecha.

17 Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura según las

NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los primeros
estados financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las
NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo comparativo
correspondiente.
Exenciones en la aplicación de otras NIIF

18 Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones contenidas en los
Apéndices C a E. Una entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

19 Algunas exenciones contenidas en los Apéndices C a E se refieren al valor razonable.

Para determinar los valores razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicará la
definición de valor razonable del Apéndice A, así como cualquier directriz más específica
de otras NIIF sobre la determinación de los valores razonables del activo o pasivo en
cuestión. Estos valores razonables reflejarán las condiciones existentes en la fecha para la
cual fueron determinados.

Reconocimiento y valoración

Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF

6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de apertura con

arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF.

Políticas contables

7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán
con cada NIIF vigente al final del primer ejercicio sobre el que informe según las NIIF,
excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.

8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Antecedentes

El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es
el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa de
tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de
transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó
estados financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de
cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

Aplicación de los requerimientos

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que
terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:

(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura con arreglo a a

las NIIF el 1 de enero de 20X4; y
(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera el 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado global, su
estado de cambios en el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo para el año
que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para
20X4) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para
20X4).

Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación
anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique
esa NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

9 Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las
políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no serán de
aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo
por lo especificado en los Apéndices B a E.

Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las
políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no serán de
aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez,
salvo por lo especificado en los Apéndices B a E.

10 Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una entidad

deberá, en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF:

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas como activos, pasivos o componentes del
patrimonio neto de acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activo, pasivo o componente del patrimonio neto según las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.

 1 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con
arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales
ajustes, en la fecha de transición a las

NIIF, directamente en las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en
otra categoría del patrimonio neto).

12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de

situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con
todas las NIIF:

(a) El Apéndice B prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras

NIIF.
(b) Los Apéndices C a E contemplan exenciones para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 (NIC 38)

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles,

que no estén contemplados específicamente en otra Norma Internacional de Contabilidad.
Esta Norma exige que las empresas procedan a reconocer un activo intangible si, y sólo si,
se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige que se revelen ciertas informaciones
complementarias, en las notas a los estados financieros, que hagan referencia a estos
elementos.

1.      Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar
activos intangibles, excepto en los siguientes casos:

(a)   los activos intangibles que estén tratados en otras Normas Internacionales de
Contabilidad;

(b)   activos financieros, según se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación e Información a Revelar;

(c)   las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración,
desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no
renovables; y

(d)    aquellos activos intangibles que aparecen en las compañías de seguro, derivados de
las pólizas de los asegurados.