UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela Profesional de Contabilidad

ASIGNATURA: AUDITORIA I

PROFESOR: TEJADA ARBULU, WILFREDO ENRIQUE

TEMA: LAS SAS: MARCO HISTORICO, DEFINICION, OBJETIVOS. RELACIONES

CONCEPTUALES DE PRINCIPIO, NORMA, PROCEDIMIENTO Y TECNICA.

ALUMNO:

 TICLIA VASQUEZ, Maria Fiorella.

 TOLENTINO ACOSTA, Brenda.
 VILLAFÁN OLÓRTEGUI, Gabriela.

CICLO: VIII B

2016
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Contenido
PRESENTACIÓN.............................................................................................................................................3

OBJETIVOS DE EQUIPO.............................................................................................................................4

OBJETIVOS DE TEMA..................................................................................................................................5

STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS......................................................................................6

1. DEFINICIÓN:....................................................................................................................6

2. MARCO HISTÓRICO........................................................................................................7

3. ESTÁNDARES SOBRE PLANIFICACIÓN Y CONSIDERACIONES ESTRATÉGICAS:................8

SAS 47 – EL RIESGO DE AUDITORÍA Y LA IMPORTANCIA DE LA REALIZACIÓN DE LA MISMA8
SAS 48 – LOS EFECTOS DEL PROCESAMIENTO COMPUTARIZADO EN EL EXAMEN DE LOS
ESTADOS CONTABLES...........................................................................................................8
SAS 53 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E
IRREGULARIDADES...............................................................................................................9
SAS 22 – PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN...........................................................................10
SAS 58 – INFORMES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES AUDITADOS..................................11
SAS 59 – CONSIDERACIONES SOBRE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO...............................12
SAS 61 – COMUNICACIÓN CON COMITÉS DE AUDITORÍA..................................................12
4. LISTA DE LAS SAS VIGENTES..........................................................................................13

RELACIONES CONCEPTUALES.............................................................................................................17

1. NORMA.........................................................................................................................17

1.1. Definición:..................................................................................................................17

2. PRINCIPIO......................................................................................................................19

2.1 DEFINICIÓN:..........................................................................................................19

3. PROCEDIMIENTOS.........................................................................................................21

4. TÉCNICAS......................................................................................................................23

4.1 Definición..................................................................................................................23

APLICACIÓN PROFESIONAL.................................................................................................................25

CRITICAS DE ENFOQUE AL TEMA......................................................................................................26

MENSAJE DE EQUIPO..............................................................................................................................27

BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................................28

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PRESENTACIÓN

TEJADA ARBULU, WILFREDO ENRIQUE:

En cumplimiento con el trabajo de investigación dispuesto por usted, someto a su

consideración el presente informe, titulado: “STATEMENT AUDITING STANBOARDS”,
con motivo de su respectivo análisis e interpretación, revisión y entrega del presente
trabajo, esperando que sea de su agrado.

Trujillo, Setiembre del 2016

Los Autores

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OBJETIVOS DE EQUIPO

 Reconocer la importancia de las Declaraciones de Normas de Auditoría, en la

labor del auditor.

 Comprender las relaciones conceptuales de norma, principio, procedimientos

y técnicas en la auditoria.

 Instruir a los alumnos sobre sobre los lineamientos y la normatividad a seguir

en la realización de una auditoría, de la importancia de la normatividad internacional
que para su efecto se establece y la importancia de aplicarla.

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OBJETIVOS DE TEMA

 Las Statements Auditing Standards (SAS) tiene como objetivo el control de la

información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el

cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en el ambiente de control,

valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y

monitoreo.

 Los principios y normas rigen la labor del auditor para hacer de la auditoría una

herramienta eficaz y fiable en apoyo de las políticas y controles de gestión,

proporcionando información sobre la cual una organización puede actuar para

mejorar su desempeño.

 Los procedimientos y técnicas son utilizados por el auditor para obtener la

evidencia y fundamentar su opinión en el informe del servicio de auditoría.

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STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA)

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de

Contadores Públicos Certificados).

El AICPA ha establecido ciertos requisitos profesionales para los CPC, realiza investigaciones y

publica materiales sobre diferentes temas relacionados con la contabilidad, auditoría, servicios

de certificación y certeza, servicios de consultoría de administración e impuestos.

El AICPA tiene autoridad para fijar normas y reglas que deben acatar todos los miembros y

otros CPC que ejerzan la profesión.

Normas de auditoría. El Auditing Standards Board (CNA, Consejo sobre Normas de Auditoría)

es responsable de emitir pronunciamientos sobre asuntos de auditoría para todas las entidades,

menos para las compañías que cotizan en bolsa. Los pronunciamientos se llaman Declaración

de Estándares de Auditoría (SAS).

Código de Conducta Profesional. Commitee on Professional Ethics (Comité de Ética

Profesional) del AICPA fija las reglas de conducta que deben cumplir los CPC.

Estas reglas se aplican a todos los servicios que realizan los CPC e incluye un marco que

contiene las normas técnicas.

1. DEFINICIÓN:

 SAS-.

Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards)

son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen
obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants
AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro
continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de
Normas de Auditoría (Auditing Standard Board) ASB).

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Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la
planificación y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas,
presentando como objetivos de control la información financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en
los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control,
información, comunicación y monitoreo.

 NAGAS.-

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) se consideran como el

conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales o medidas establecidas
por la profesión y por la Ley que debe tener el Contador Público y todos aquellos
procedimientos técnicos que debe prestar atención, la manera como se deben ejecutar
cuando realiza su trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe, con el fin de
brindar y garantizar un trabajo de calidad con el logro de objetivos. Las normas de
Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, que de forma general, deben
observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad profesional.

2. MARCO HISTÓRICO

El “Statement on Auditing Procedure” tuvo su comienzo en 1939 cuando el comité

ejecutivo del “American Institute of Certified Public Account” (AICPA) autorizó la reunión
de un comité a fin de analizar “procedimientos de auditoría y otras cuestiones relativas,
en vista de las recientes discusiones públicas”.

En 1941 el “comité ejecutivo” autoriza la emisión, para los miembros del instituto del
folleto “Statements on Auditing Procedure”, preparado por el “Commitee on Auditing
Procedure”, previamente publicado en el “Jornal of Accountancy”.

Los “Statement on Auditing Procedure” fueron designados para guiar al Auditor en el

ejercicio de su juicio en la aplicación de los procedimientos de auditoría. El instituto
comienza publicar una serie de guías “Statement on Auditing Procedure”.

Después de la emisión de los “Statement on Auditing Procedure” No. 33, 21 guías

adicionales fueron emitidas desde la No 34 a la 54. En noviembre de 1972, estas
declaraciones se codificaron en los “Statement on Auditing Standards” (en adelante SAS).

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El nombre del “comité” fue cambiado al de “Auditing Standards Executive Commitee” a fin
de reconocerle este rol dentro del AICPA.

3. ESTÁNDARES SOBRE PLANIFICACIÓN Y CONSIDERACIONES

ESTRATÉGICAS:

Algunas SAS relevantes

SAS 47 – EL RIESGO DE AUDITORÍA Y LA IMPORTANCIA DE LA

REALIZACIÓN DE LA MISMA

Provee una guía para el auditor en la consideración del riesgo de auditoría y materialidad
cuando se planea y ejecuta una auditoría sobre los estados contables, en cumplimiento de
los principios generales de auditoría.

El riesgo de auditoría y materialidad afectan principalmente los principios generales de

auditoría, especialmente en el trabajo de campo y reporting.

El riesgo de auditoría, es el riesgo que el auditor, por ignorancia, no pueda modificar

apropiadamente su opinión sobre si los estados contables poseen errores materiales.

El concepto de materialidad reconoce que algunas temas, ya sea individualmente o en su

conjunto, son importantes para la correcta presentación de los estados contables. En
conformidad con los principios generalmente aceptados el auditor indica su creencia que
los estados contables tomados en consideración en su conjunto no poseen errores
materiales.

SAS 48 – LOS EFECTOS DEL PROCESAMIENTO COMPUTARIZADO EN EL

EXAMEN DE LOS ESTADOS CONTABLES

Toma como base que la planificación de auditoría involucra el desarrollo de una estrategia
global: conducir de forma esperada /alcance de la auditoría. El auditor debe considerar
entre otros temas:

-La naturaleza de los reportes e información esperada (p.e. un informe que consolida los
estados contables, reportes sobre estados contables enviados a la SEC, etc.)

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El auditor debe considerar los métodos que las entidades utilizan para procesar su
información, debido a que estos métodos influyen en la designación de los controles
internos existentes. Evaluando el efecto de los sistemas de información sobre la auditoría de
los estados contables, el auditor debe considerar entre otros puntos:

-Hasta qué punto los sistemas se utilizan en cada actividad contable relevante.
-La complejidad de los sistemas, inclusive el uso de un centro de servicio externo
-La estructura organizativa del departamento de sistemas
-La disponibilidad de los datos. Documentación que es utilizada para ingresar datos en los
equipos computarizados.
-Definir la conservación de los datos para la auditoría, para aquellos datos en que los datos
existen directamente en la PC, y no existe documentación de ingreso.
-El uso de Técnicas asistidas por computadora para ayudar a la eficacia de la auditoría. Además
en ciertos sistemas, es imposible para el auditor realizar ciertas pruebas sin la asistencia de
estas herramientas.
-El auditor debe considerar si se necesitan conocimientos especializados a fin de considerar el
efecto del procesamiento computarizado en la auditoría, y entender los controles, ó bien
diseñar y realizar el proceso de auditoría. Estos profesionales pueden ser del staff o bien
externos. Las responsabilidades del auditor en la utilización de dicho recursos son
equivalentes a aquellas existentes para otros ayudantes.

SAS 53 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E

IRREGULARIDADES 

“El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable confianza
que los estados contables están libres de errores materiales, que puedan causar un error o
fraude”

Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinación legal
de si el fraude ha ocurrido, El interés del auditor se centra específicamente en actos que
produzcan un error material en los estados contables. El primer factor que distingue el
fraude del error es si la acción subyacente que produce la aserción falsa en la declaración
de los estados financieros es intencional o involuntaria. Por lo tanto para esta sección, el
fraude es un acto intencional que resulta en una aserción falsa material, en los estados
contables que son sujetos a la auditoria.

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Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la

información de estados financieros fraudulentos y malversación de recursos.

1- Información fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar

acompañados de: 

A) Manipulación, falsificación ó alteración de registros contables o información de soporte

a través de los cuales se preparan los estados financieros.
B) Falsedad u omisión intencionada en los estados financieros de eventos, transacciones o
información relevante.

C) Malversación intencionadas de principios contables relacionados con importes,

clasificación, presentación ó declaración

2- Malversación de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo de los

recursos de una compañía, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no
sean presentados, en todos los aspectos materiales, en conformidad con GAAP. 

La malversación se puede producir por varios aspectos:

A) Robo de recursos
B) Pago de productos o servicios que no se han recibido

SAS 22 – PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

El primer estándar de trabajo de campo requiere que “El trabajo debe ser adecuadamente
planeado y asistido, así como apropiadamente supervisado”.

Planeamiento: La planificación de la auditoría involucra el desarrollo de una estrategia

global para una conducción y alcance de la auditoría esperados. La naturaleza, magnitud y
tiempo de planificación varían dependiendo del tamaño y complejidad de la entidad,
experiencia anterior que se tenga y conocimiento del negocio de la entidad. En el
planeamiento de la auditoría, el auditor debe considerar entre otros aspectos:

-Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad

-Las políticas contables y procedimientos

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-Los métodos usados para procesar la información relevante de contabilidad, incluido el

uso de organizaciones de servicios, como los centros de servicios externos “outside service
centers”

-Planificar el nivel evaluado de riesgos de control

-Items del estado financiero que requieren ajustes
-Condiciones que puedan requerir una extensión o modificación de las pruebas de
auditoría, como ser el riesgo de errores materiales o fraude, o bien la existencia de
transacciones con “partes relacionadas.

Los procedimientos que un auditor puede considerar usualmente al planear la auditoría,

involucra la revisión de los archivos relacionados con la entidad y discusión con otro
personal de la firma y de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:

- Revisión de los archivos, papeles de trabajo del año anterior, archivos permanentes,
estados financieros, reportes de auditoria.

- Averiguar sobre el desarrollo de negocios actuales que afectan a la entidad

- Discutir el tipo, alcance y duración de la auditoría con la gerencia, la junta de auditoría y
el comité de auditoría

- Considerar los efectos de pronunciamientos contables y de auditoria, particularmente los

resientes.

- Coordinar con el personal de la entidad la preparación de los datos sujetos a análisis

- Determinar la magnitud de la tarea, como ser, consultores, especialistas, auditores
internos, etc.

SAS 58 – INFORMES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES AUDITADOS

Establece que esta sección es aplicable a los informes de auditores emitidos en relación a la
auditoría de los estados contables históricos de las mismas, que presenten la posición
financiera, resultado de operaciones, cash flow en conformidad con los principios
contables generalmente aceptados. No es aplicable para los reportes con información
financiera incompleta, u otro tipo de presentaciones especiales.

El reporte contendrá una expresión de opinión con respecto a los estados financieros,
tomados en su conjunto, o una aserción al efecto de que la opinión no puede expresarse.
Cuando no se puede expresar una opinión global, deben aclararse las razones. En todos los

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casos donde el nombre del auditor se encuentra asociado a los estados financieros, el
reporte debe incluir una indicación bien definida del carácter del trabajo, y el grado de
responsabilidad que el auditor ha tomado.

SAS 59 – CONSIDERACIONES SOBRE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO

Esta sección establece una guía al auditor en la conducción de la auditoria de estados

contables y de acuerdo a los estándares contables generalmente aceptados, con respecto a
la evaluación de la existencia de una duda sustancial sobre la habilidad de la compañía
para continuar en el futuro. 

El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del
negocio por un razonable período de tiempo. La evaluación del auditor esta basado en su
conocimiento de condiciones relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del
trabajo de campo.

SAS 61 – COMUNICACIÓN CON COMITÉS DE AUDITORÍA

Se establece el requisito para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la

conducción de la auditoría que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la
responsabilidad de vigilar el proceso de reportación financiera “Comité de Auditoría”. Las
comunicaciones aplicables a esta sección son aplicables para a) aquellas entidades que
tienen un comité de auditoría u otro organismo de revisión o b) todas aquellas que tiene un
compromiso con la SEC.
Se exige al auditor que se asegure que el Comité de Auditoría (o quien corresponda) reciba
la información adicional respecto al alcance y resultados de la auditoría que permite asistir
al comité en la revisión de los reportes financieros y descubrimiento de procedimientos por
los cuales la gerencia es responsable. Esta sección no requiere la comunicación con la
gerencia.
Las comunicaciones pueden realizar oralmente, en cuyo caso el auditor debe documentar
la comunicación a través de un memorándum u otro documento similar en los papeles de
trabajo o bien escrito, en cuyo caso se debe indicar si la información es sólo de uso del
Comité de Auditoría o de la Junta Directiva y que no debe usarse por ninguna otra persona
que no sean las mencionadas.

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4. LISTA DE LAS SAS VIGENTES

N° Título oficial Emitido

1 Codificación de Normas de Auditoría y Procedimientos  noviembre

de 1972

8 Otra información en documentos que contienen estados de 1975

cuentas intervenidos 

12 Su mensaje del Licenciado de litigios en materia de un cliente, de enero de

demandas y gravámenes 1976

25 La relación de las Normas de Auditoría Generalmente 11 1979

Aceptadas con las normas de control de calidad 

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65 La consideración del auditor de la función de auditoría interna 04 1991

en una auditoría de estados financieros.

El proceso de confirmación .

69 El significado de "presentar razonablemente en conformidad 01 1992

con principios de contabilidad generalmente aceptados" .

76 Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 09 1995

72: Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes .

77 Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 11 1995

22: Planificación y Supervisión, N ° 59: La consideración del
auditor de la capacidad de una entidad para continuar como un
negocio en marcha, y Nº 62: Informes Especiales .

78 Consideración del control interno en una auditoría de estados 12 1995

financieros: una enmienda a la Declaración de Normas de
Auditoría No. 55 .

79 Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 58: 12 1995

Informes sobre estados financieros auditados .

80 Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 31: 12 1996

La materia probatoria .

86 Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 03 1998

72: Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes .

88 Organizaciones de servicio y presentación de informes sobre la 12 1999

coherencia .

92 Instrumentos Derivados de auditoría, actividades de cobertura e 09 2000

inversiones en valores.

94 El efecto de la tecnología de la información en la consideración mayo de

del auditor de Control Interno en una Auditoría de Estados 2001
Financieros .

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97 Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 50: 06 2002

Informes sobre la aplicación de los principios de contabilidad .

99 Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados 10 2002

Financieros .

102 La definición de los requisitos profesionales en los estados de de diciembre

Normas de Auditoría . de de 2005

104 Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 1: de febrero de

Codificación de los estándares y procedimientos de auditoría 2006
(Debido cuidado profesional en la ejecución de trabajos)

105 Modificación de la Declaración sobre el No. 95 Normas de de febrero de

auditoría: Auditoría Generalmente Aceptados 2006

109 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los de febrero de

riesgos de errores significativos 2006

110 Aplicar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de febrero de

evaluados y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida 2006

111 Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 39: de febrero de

Muestreo de Auditoría 2006

114 La comunicación del auditor con los encargados del gobierno de diciembre
de 2006

115 La comunicación de Control Interno asuntos relativos de octubre

identificados en una auditoría de 2008

117 Las auditorías de cumplimiento de diciembre

de 2009

118 Otra información en documentos que contienen estados de 2010

cuentas financieras

119 Información complementaria en relación a los estados 2010

financieros en su conjunto

121 Revisado aplicabilidad de declaración sobre las normas de de febrero de

auditoría no. 100, la información financiera intermedia 2011

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124 Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de octubre

de información financiera generalmente aceptadas en otro país de 2011

126 la consideración del auditor de la capacidad de una entidad de julio de

para continuar como empresa en marcha (reformulado) 2012

129 Modificación de la declaración sobre las normas de auditoría de julio de

no. 122 sección 920, Cartas para los suscriptores y otros 2014
países que lo solicitaron, en su versión modificada

130 Auditoría del control interno sobre la información financiera que de octubre
se integra con una auditoría de estados financieros año 2015

131 Modificación de la Declaración sobre las normas de auditoría de enero

no. 122, Sección 700, de formarse una opinión y presentación año 2016
de informes sobre los estados financieros

RELACIONES CONCEPTUALES

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1. NORMA

1.1. Definición:

 Según la Real Academia Española

Norma: Del lat. 'escuadra'.

1. Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas,
actividades, etc.

 Para Ventura Sosa José Antonio en su obra “La Auditoría Estratégica”, norma es:

Una norma de auditoría, es la medida de actuación o criterio, que ha sido

establecido por una autoridad profesional; es decir, la característica básica de una
norma de auditoria se basa en que es un medio para medir los actos del auditor

 Para el Instituto Mexicano de Contadores norma es:

Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al

trabajo desempeñado y a la información que rinde como resultado de este trabajo.

1.2. TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA

NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para asumir y
llevar a cabo de manera profesional la auditoría.

Las normas personales requieren que el auditor tenga una capacidad profesional, así como un
cuidado y diligencia profesional e independencia en su profesión. Las normas personales son
las siguientes:

a) ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Se refiere a que el trabajo de auditoría deberá desempeñarse por personas que posean título
profesional legalmente expedido y reconocido. A su vez, dichos profesionales deberán
poseer un entrenamiento técnico adecuado en el área de auditoría.

b) CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

La ejecución de la auditoría obliga al auditor a ejecutar diligencias razonables en la

realización de su examen para la preparación de su dictamen o informe.

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Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen con el cuidado profesional con el fin
de cumplir cada paso del contrato en forma alerta y diligente; descartando así cualquier acto
de negligencia u omisión importante.

c) INDEPENDENCIA

Esta norma establece que el Auditor en la ejecución de su trabajo está obligado a mantener
una actitud mental independiente en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Los elementos fundamentales relativos a la ejecución del trabajo de auditoría, son los
relacionados con la acumulación y evaluación de evidencia lo suficientemente que permita al
auditor estructurar su opinión relativa a los estados financieros. Asimismo se debe
comprender y evaluar si el control interno ofrece la confiabilidad y su previa planificación en
cuanto al desarrollo del examen; dichas normas son las siguientes.

a) PLANIFICACION Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA

Esta norma obliga al auditor a planificar de manera adecuada la auditoría para obtener un
examen satisfactorio, para lo cual se deben considerar los medios necesarios a utilizar para la
recolección de la información, la distribución del tiempo prudencial para ejecutar el examen;
el personal asignado elegido adecuadamente y la supervisión en forma apropiada.

b) ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El auditor deberá ejecutar la revisión del control interno o procedimientos internos de la

empresa, relacionados con la salvaguarda de los activos de la empresa, lo cual permitirá
determinar el grado de confianza sobre la preparación de los estados financieros. Asimismo le
permitirá establecer la extensión, naturaleza y oportunidad que van a tener los procedimientos
de auditoría.

c) LA OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

La comprobación de hechos que afectan los estados financieros requiere que el auditor
documente su opinión a través de una evidencia competente que contenga la calidad y base
suficiente para demostrar su opinión con objetividad, en relación a los estados financieros.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

El resultado de la auditoría se presenta en el dictamen, el cual pone en conocimiento de las
personas interesadas, los resultados de su trabajo.

Esta norma además hace referencia a que el dictamen del auditor incluirá un informe sobre:

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- QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Esta norma establece que el auditor deberá dar fe sobre la preparación de los estados
financieros, si estos han sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y que dichos estados financieros demuestran realmente la situación
de la empresa que los presenta.

- QUE LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS

ACLARATORIAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE

La presente norma establece que el auditor deberá considerar si los renglones y notas expresan
la adecuada información para su interpretación razonable.25

- EMITIR EL INFORME

El examen concluye con la presentación del informe, el cual deberá contener una opinión
sobre la razonabilidad de aplicación de los principios, y la adecuada consistencia de los
mismos.

Por lo tanto, el auditor deberá mencionar en su informe en qué consisten las desviaciones y su
efecto cuantificable sobre los estados financieros.

2. PRINCIPIO

2.1 DEFINICIÓN:

- Según la Real Academia Española

Es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta

- En la ISO 19011 nos dice:

Principios de auditoría

La auditoría se caracteriza por depender de varios principios. Éstos deberían hacer de la

auditoría una herramienta eficaz y fiable en apoyo de las políticas y controles de gestión,
proporcionando información sobre la cual una organización puede actuar para mejorar su
desempeño. La adhesión a esos principios es un requisito previo para proporcionar
conclusiones de la auditoría que sean pertinentes y suficientes, y para permitir a los auditores

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trabajar independientemente entre sí para alcanzar conclusiones similares en circunstancias

similares.

Los lineamientos dados en los Capítulos 5 a 7 están basados en los siguientes principios:

a) Integridad: el fundamento del profesionalismo

Los auditores y la persona que maneja el programa de auditoría deberían:

 llevar a cabo su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad;

 observar y cumplir con todos los requisitos legales aplicables;
 demostrar su competencia durante el desarrollo del trabajo;
 llevar a cabo su trabajo de manera imparcial; es decir, ser justo e imparcial en
todos sus negocios;
 ser sensible a cualquier influencia ejercida sobre su juicio durante el curso de
una auditoría.

b) Presentación ecuánime: obligación de reportar con veracidad y

exactitud

Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditoría deberían reflejar con veracidad y

exactitud las actividades de la auditoría. Se informa de los obstáculos significativos
encontrados durante la auditoría y de las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo
auditor y el auditado. La comunicación debería ser sincera, exacta, objetiva, clara y complete.

c) Debido cuidado profesional: la aplicación de diligencia y juicio al

auditar

Los auditores deberían proceder con el debido cuidado, de acuerdo con la importancia de la
tarea que desempeñan y la confianza depositada en ellos por el cliente de la auditoría y por
otras partes interesadas. Un factor importante en el desempeño de su trabajo con el debido
cuidado profesional es tener la habilidad de hacer juicios razonables en toda situación de
auditoría.

d) Confidencialidad: seguridad de la información

Los auditores deberían ejercitar la discreción en el uso y protección de la información

adquirida en el curso de sus labores. La información de auditoría no debería ser usada de
manera inapropiada para ganancia personal del auditor o del cliente de auditoría ni de
manera tal que vaya en detrimento de los intereses legítimos del auditado. Este concepto
incluye el adecuado manejo de información confidencial sensible.

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e) Independencia: la base para la imparcialidad de la auditoría y la

objetividad de las conclusiones de la auditoría

Los auditores deberían ser independientes de la actividad que es auditada mientras esto sea
posible, y en todo caso actuarán de manera tal que estén libres de sesgo y conflicto de
intereses. Para auditorías internas, los auditores deberían ser independientes de los gerentes
operativos de las funciones a ser auditadas. Los auditores deberían mantener una actitud
objetiva a lo largo del proceso de auditoría para asegurarse de que los hallazgos y
conclusiones de la auditoría estarán basados sólo en la evidencia de la auditoría.

Para organizaciones pequeñas, es posible que los auditores no puedan ser completamente
independientes de la actividad a auditor, pero se debería hacer todo esfuerzo para quitar los
sesgos y animar la objetividad.

f) Enfoque basado en la evidencia: el método racional para alcanzar conclusiones de

auditoría fiables y reproducibles en un proceso de auditoría sistemático

La evidencia de la auditoría debería ser verificable. En general, está basada en muestras de la

información disponible, ya que una auditoría se lleva a cabo durante un período de tiempo
delimitado y con recursos finitos. Se debería aplicar un uso adecuado del muestreo, ya
que éste está estrechamente relacionado con la confianza que puede depositarse en las
conclusiones de la auditoría.

3. PROCEDIMIENTOS

De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, es termino significa

“Método de ejecutar algunas cosas”

La declaración SAS 56 Procedimientos analíticos define los procedimientos analíticos como

evaluaciones de información financiera que un estudio de relaciones plausibles realizó entre

datos financieros y no financieros que abarca las comparaciones de cantidades registradas con

expectativas que desarrolla el auditor.

En el párrafo 4 de la SAS 56, se indican los fines para los que se utilizan los procedimientos:  

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a. Para ayudar al auditor en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance

de otros procedimientos de auditoría

b. Como prueba sustantiva para obtener evidencia de auditoría sobre afirmaciones

particulares, relacionadas con los saldos de cuentas o clases de transacciones.

c. Como un examen general de la información financiera en la revisión final etapa

de la auditoría

El párrafo 6, trata sobre los Procedimientos analíticos en la Planificación de la auditoría:

“El propósito de aplicar procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría es para

ayudar en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría que se utilizará para obtener evidencia de auditoría de saldos o clases de cuenta

específicos. Para lograr esto, los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la

auditoría debe centrarse en (a) mejorar la comprensión del auditor del cliente de negocios y

las transacciones y eventos que han ocurrido desde la última fecha en que se realizó una

auditoría, y (b) la identificación de áreas que pueden representar riesgos específicos de interés

para la auditoría.”

La clasificación de los procedimientos de auditoría:

 Los que se aplican de manera general en cualquier tipo de auditoría.

 Los que se aplican de manera específica de acuerdo al tipo de auditoría que se

practique. Estos procedimientos deben ser previamente diseñados y adaptados ante las

circunstancias.

Naturaleza en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Es el hecho de decidir (a juicio

o criterio del auditor) qué técnicas, procedimientos o combinación de ellos se aplicarán en la

revisión a los estados financieros para poder brindar una opinión debidamente respaldada.

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Extensión o alcance en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Para llevar a cabo un

trabajo de auditoría el auditor debe efectuar su revisión en base a pruebas selectivas, es decir,

la aplicación de los procedimientos de auditoría se hará a la selección previamente establecida

Oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Es el momento idóneo en que

tienen que ser aplicados los procedimientos de auditora.

4. TÉCNICAS

4.1Definición
Definición general

Conjunto de procedimientos o recursos que se usan en un arte, en una ciencia o en una

actividad determinada, en especial cuando se adquieren por medio de su práctica y requieren
habilidad.

Definición según la auditoría

Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la
evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos prácticos de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr información y comprobación
necesaria para emitir una opinión profesional.

Las técnicas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:

a) El estudio general. Es el análisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos
su estructura y características particulares, así como los hechos más importantes y esenciales.
b) El análisis. Es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta. Esta
técnica de auditoría a su vez se clasifica en análisis de:

 Saldos. Es el estudio que se hace a las partidas que forman parte del saldo neto de una
determinada cuenta.
 Movimientos. Es el estudio de los diversos movimientos que se realizaron en una
cuenta.

c) La inspección. Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la

veracidad de las operaciones que realiza la empresa a través de la inspección física de los
bienes o de algún documento, según corresponda.

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d) La confirmación. Es la solicitud de información escrita a terceras personas que estén

involucradas con los movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se
tiene. Esa técnica también se clasifica a su vez en:

 Confirmación positiva. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se
envía con la información se debe contestar independientemente si están de acuerdo o
no con los datos.
 Confirmación negativa. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se
envía con la información sólo debe contestarse si están en desacuerdo con los datos.
 Confirmación indirecta, ciega o en blanco. Por lo regula se solicita para confirmar
institución de crédito o pasivo. Se envía un escrito sin datos de la empresa solicitando
información relevante, así como de los saldos y movimientos relacionados con la
empresa.

e) La investigación. Es la información documental o verbal recabada por el auditor con el

personal de la empresa.

f) La declaración. Es el resultado de la investigación, es la información escrita y respaldada con

una firma recabada por el auditor con el personal de la empresa.

g) La certificación. Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad

competente respecto a la veracidad de algún hecho ocurrido.

h) La observación. Es el hecho de estar físicamente en un determinado lugar para cerciorarse

de que efectivamente en la empresa ocurren ciertos hechos.

i) El cálculo. Es la operación matemática que nos permite identificar o cerciorarnos que las
operaciones que integran una determinada partida son correctas.

APLICACIÓN PROFESIONAL

El supervisor estadounidense ha impuesto por primera vez multas millonarias a una firma de

auditoría por las relaciones demasiado cercanas entre miembros de sus equipos y directivos de

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las empresas auditadas. La firma Ernst & Young (EY), una de las cuatro grandes del sector, ha

aceptado pagar 9,3 millones de dólares (unos 8,3 millones de euros) debido a que dos de sus

socios trabaron relaciones con directivos de las firmas auditadas, comprometiendo con ello su

independencia. De una de las auditoras se dice que tuvo una "relación romántica" y del otro,

que tuvo una estrecha amistad con su cliente, pues pasaron múltiples noches juntos y también

hicieron viajes, según ha explicado la Comisión del Mercado de Valores (SEC, por sus siglas en

inglés) de EE UU en un comunicado. Ambos han sido despedidos.

Según la información de la SEC, la auditora Pamela Hartford mantuvo una relación romántica

con Robert Brehl, jefe de contabilidad de la empresa Elder Trust, dedicada a la atención de

mayores mientras formaba parte del equipo que auditaba dicha compañía. Otro socio de Ernst

& Young, Michael Kamienski, que supervisaba a Hartford en la auditoría, estuvo al tanto de

indicios que sugerían la existencia de esa "relación inapropiada", pero no tomó las medidas

adecuadas, según la SEC.

Ernst & Young, Hartford, Kamienski, y Brehl aceptaron la multa de la SEC sin admitir o negar

los cargos. La empresa acordó pagar 4,366 millones de multa, y Hartford y Brehl accedieron a

pagar multas de 25.000 dólares cada uno. Hartford, Kamienski y Brehl han sido inhabilitados

temporalmente y los dos auditores han sido despedidos.

Una amistad estrecha

En otro caso, el auditor Gregory S. Bednar, también de EY, violó la regla de independencia por

su relación con la persona a cargo de las finanzas de la empresa que auditaba, a la que la SEC

no identifica. Ambos pasaron la noche juntos en la casa del otro en múltiples ocasiones,

hicieron viajes con familiares sin motivos profesionales e intercambiaron cientos de mensajes

de texto, correos electrónicos personales y mensajes de voz durante los periodos de auditoría.

Aunque algunos socios de EY estuvieron al tanto de esa relación, no hicieron nada por

asegurarse de que Bednar cumplía su obligación de mantener intacta su independencia. En

este caso, la SEC habla de una "estrecha amistad", no de relación romántica.

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La firma ha aceptado pagar por este caso una multa de 4,975 millones, mientras que Bednar,

apartado también de E&Y, pagará 45.000 dólares.

Estas son las primeras sanciones de la SEC por vulnerar la independencia del auditor debido a

la estrecha relación personal entre los auditores y empleados de las empresas auditadas, según

explicó Andrew J. Ceresney, director de la División de Cumplimiento de la SEC. "Ernst & Young

no hizo lo suficiente para detectar o prevenir que estos socios se acercasen demasiado a sus

clientes y comprometiesen su papel como auditores independientes", señaló.

La portavoz de Ernst & Young, Amy Call Well, admitió a través de un comunicado que las

personas protagonistas de estos casos "violaron varias directrices de EY, escondieron su

conducta y se comportaron de una manera que era la antítesis del Código de Conducta Global

de EY, su cultura, valores, políticas y formación". "Las decisiones que tomaron traicionaron la

confianza puesta en ellos", añadió.

CRITICAS DE ENFOQUE AL TEMA

A pesar de que las GAAS y las SAS son directrices de auditoría autorizadas por los profesionales,

proporciona menos indicaciones a los auditores de lo que podría suponerse. Casi no existen

procedimientos específicos de auditoría que exijan la aplicación de las normas; y tampoco hay

requisitos específicos para las decisiones del auditor, tales como determinar el tamaño de una

muestra, la selección de elementos de una población para prueba o la evaluación de resultados.

Muchos profesionales creen que las normas deben proporcionar directrices definidas para

determinar la amplitud de la evidencia determinada. Tal especificidad eliminaría algunas

decisiones difíciles y proporcionaría un argumento de defensa para los despachos de Contadores

Públicos a los que se les culpe de realizar una auditoría incorrecta. Sin embargo, algunos requisitos

específicos sumamente importantes podrían convertir la auditoria en una recopilación mecánica

de evidencia, carente de juicio profesional. Desde el punto de vista de la profesión como de los

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usuarios de los servicios de auditoría, el daño probable sería mayor si se definen directrices

autorizadas demasiado específicas que si se definen de manera demasiado amplias.

Los profesionales deberían considerar las GAAS y SAS como normas mínimas de desarrollo más que

normas o ideales máximos. Cualquier auditor profesional que trate de encontrar un medio para

reducir el alcance de la auditoria con base solo de las normas, en lugar de evaluar la importancia

de la situación, violentaría el espíritu de las normas. Al mismo tiempo, la existencia de normas de

auditoría no significa que el auditor deberá seguirlas siempre a ciegas. Si cree que la aplicación de

una norma es impráctica o imposible de realizar, se justifica si se emprende una acción alternativa.

De forma similar, si el asunto en cuestión es poco importante en cantidad, tampoco es necesario

seguir la norma. Sin embargo, la responsabilidad de justificar la desviación de las normas recae en

el auditor. Cuando los auditores desean directrices más específicas, deben recurrir a fuentes menos

estrictas; por ejemplo, libros, diarios y publicaciones técnicas. Los materiales publicados por el

AICPA, como el Journal of Accountancy y las guías de auditoría, son útiles para proporcionar ayuda

en cuestiones específicas.

MENSAJE DE EQUIPO

Los temas desarrollados en este trabajo nos han permitido conocer qué son las SAS, y su utilidad

para la profesión de auditores. Las SAS, juntamente con las normas, procedimientos, técnicas

aplicadas a la auditoria son directrices para los profesionales. Aplicadas correctamente, dan fe de

un dictamen apropiado, elaborado con profesionalidad, esmero y con buen juicio profesional. Estos

conocimientos adquiridos nos permitirán desarrollarnos adecuadamente como auditores.

BIBLIOGRAFIA

LINNKOGRAFÍA

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 [Link]
 [Link]

BIBLIOGRAFIA

 Arens, A., Randal J., Beasley, M. Auditoría: Un enfoque integral 11ma Edición. Editorial
Prentice,2013
 Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un Enfoque práctico, Thomson, 2004.

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