IMPUESTO DE RENTA

Estructura del impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta se divide en dos grandes grupos: los contribuyentes y

los no contribuyentes; dentro de los contribuyentes existen tres regímenes, el
ordinario, especial y el de tributación simple, además el sistema de retención en la
fuente.

 Régimen ordinario en el impuesto a la renta.

 Régimen especial en el impuesto a la renta.
 Régimen simple de tributación.
 No contribuyentes del impuesto a la renta.

Régimen ordinario en el impuesto a la renta.

El régimen ordinario en el impuesto la renta está conformado por las empresas y
personas naturales que no gozan de ningún beneficio especial y por tanto están
sujetos a las reglas generales del impuesto a la renta.
Recordemos que, por disposición constitucional, todos los ciudadanos debemos
contribuir con los gastos del estado, y por ello, toda persona natural o jurídica
tienen la obligación de tributar; esa es la regla general.

En consecuencia, al régimen ordinario del impuesto de renta pertenecen todas las

personas naturales y jurídicas, excepto aquellas que la ley ha dicho que no lo son,
que más adelante señalamos.
En el régimen ordinario encontramos otras dos clasificaciones:

1. Declarantes.

2. No declarantes.
Por regla general todo contribuyente del impuesto a la renta está obligado a
presentar la respectiva declaración de renta, pero algunos no, como es el caso de
algunas personas naturales, que la ley señala expresamente.

Régimen especial en el impuesto a la renta.

El régimen especial es una excepción al régimen ordinario, y es señalado
expresamente por el artículo 19 del estatuto tributario, que dispone contiene los
contribuyentes que pertenecen a este régimen.
El régimen tributario especial sigue siendo contribuyente del impuesto a la renta,
pero tiene un tratamiento especial respecto a los contribuyentes del régimen
ordinario.

Ese tratamiento especial está representado especialmente en el impuesto de renta

que debe pagar, que en algunos casos es del 0%.

Régimen simple de tributación.

La ley creó un régimen de tributación al que llamó simple en el cual simplifica el
pago del impuesto de renta, para determinados contribuyentes.

Estos contribuyentes deben pagar el impuesto a la renta, pero con un

procedimiento especial y unas tarifas especiales.

No contribuyentes del impuesto a la renta.

También existen unas personas jurídicas que no son contribuyentes del impuesto
a la renta, porque así lo seña expresamente la ley.

Estas entidades las encontramos en el artículo 22 del estatuto tributario, y también

existe una clasificación en el sentido de que algunas de esas entidades, a pesar
de no ser contribuyentes del impuesto a la renta, tienen la obligación de presentar
una declaración, en este caso, de ingresos y patrimonio.
 Sistemas para la determinación del
impuesto a la renta

El impuesto de renta en Colombia se determina utilizando tres sistemas distintos:

ordinario, cedular y presuntivo, dependiendo de si el contribuyente es persona
jurídica o natural.

Sistema de renta ordinario.

El sistema ordinario se encuentra regulado en el artículo 26 del Estatuto Tributario,
donde se parte de la sumatoria de todos los ingresos susceptibles de producir un
incremento neto en el patrimonio.
Los ingresos brutos son disminuidos por las devoluciones, rebajas y descuentos, y
por los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Seguidamente se descuentan los costos y deducciones en que se incurrió para
generar esos ingresos, para determinar una utilidad o renta líquida, que será la
renta sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto a la renta.
El sistema ordinario es utilizado por las personas jurídicas, esto es, empresas y
sociedades.

Sistema de renta cedular.

El sistema de renta cedular permite determinar el impuesto a la renta de las
personas naturales agrupando el tipo de ingresos que estas obtienen.
Así, los distintos ingresos se clasifican o agrupan en las siguientes cédulas:
 General.
 Rentas de trabajo.
 Rentas de capital.
 Rentas no laborales.
 Pensiones.
 Dividendos y participaciones.
En cada cédula se determina la renta líquida para después ser acumulada y
aplicar la tarifa de renta correspondiente.
Este sistema aplica exclusivamente para las personas naturales y sucesiones
ilíquidas.

Sistema de renta presuntivo.

El sistema de renta presuntivo se basa en una renta presunta con base al
patrimonio del contribuyente, y está señalada en los artículos 188, 189 y 191 del
estatuto tributario.
El estado presume que el patrimonio o los activos de un contribuyente deben
generar un mínimo de renta, de manera que, si el contribuyente no generó renta
verdadera o generó pérdidas, entonces debe pagar el impuesto de renta sobre la
renta presunta.
El sistema de renta presunta se aplica tanto para las personas naturales como
jurídicas, y se tributará sobre la renta que resulte más elevada.
Si la renta determinada por el sistema ordinario en una persona jurídica resulta ser
inferior a la renta presunta, se tributa sobre la renta presunta.
Y, en el caso de las personas naturales, si la renta cedular resulta inferior a la
renta presunta, se paga impuesto sobre la renta presunta, que es la mayor.
Estructura de depuración de Renta Sistema Ordinario.

Renta presuntiva ¿Qué es y cómo se

calcula?

Todo contribuyente que declare impuesto de renta debe determinar y calcular la

renta presuntiva, según las reblas contempladas por el artículo 189 y 189 del
estatuto tributario, que para el 2019 es del 1.5%.
¿Qué es la renta presuntiva en el impuesto a la renta?
La renta presuntiva, como de su nombre se puede intuir, es una presunción de ley,
o una ficción legal, ya que se trata de la presunta ocurrencia de un hecho que se
puede convertir en base gravable aunque no haya existido.
La renta presuntiva es aquella renta que la ley asume que debe producir un
determinado patrimonio. Todo patrimonio, que es un conjunto de bienes y
derechos, se supone que debe ser productivo, así que la ley asume que ese
patrimonio durante un año gravable debe generar un mínimo de renta, que hoy en
día es del 3.5%.

Así las cosas, si un contribuyente a 31 de diciembre del 2018 tenía un patrimonio

de $100.000.000, asume la ley que en el 2019 debe generar una renta de por lo
menos un 3.5%, es decir, $3.500.000; esa es en esencia la renta presuntiva.
La renta presuntiva es una base gravable sobre la cual eventualmente hay que
pagar el impuesto de renta.

Tarifas o porcentaje de renta presuntiva.

Respecto a las tarifas de la renta presuntiva señale el artículo 188 del estatuto
tributario:

«Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimonio
líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere este artículo se reducirá al cero
punto cinco por ciento (0,5%) en el año gravable 2020; y al cero por ciento (0 %) a
partir del año gravable 2021.
Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto unificado bajo el Régimen Simple de
Tributación -SIMPLE no estarán sujetos a renta presuntiva.»
Esta norma corresponde a la modificación que hiciera la ley 2010 2019, de manera
que para el año gravable 2019 que se declara en el 2020 aplica la tarifa en
vigencia de la ley 1943 de 2019 que señalaba en el segundo inciso:
«El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere este artículo se reducirá al uno
y medio por ciento (1,5%) en los años gravables 2019 y 2020; y al cero por ciento
(0%) a partir del año gravable 2021.»
En razón a lo anterior, las tarifas de la renta presuntiva son las siguientes:

Año Tarifa

2019 1.5%

2020 0.5%

2021 y siguientes 0%

El 3.5% estuvo vigente para los años gravables 2018 y anteriores.

¿Cómo se calcula la renta presuntiva?

La renta presuntiva se calcula aplicando el 3.5% sobre el patrimonio que el
contribuyente tenía a 31 de diciembre del año anterior.
La base sobre la que se calcula la renta presuntiva es el patrimonio líquido del
contribuyente, pero esa base puede depurarse con algunos conceptos que el
artículo 189 del estatuto tributario permite.

Depuración de la base en la renta presuntiva.

Para depurar la base sobre la que se debe calcular la renta presuntiva se detraen
o restan los siguientes conceptos del patrimonio líquido del contribuyente:

1. El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades

nacionales.
 2. El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de
fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos
hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida
inferior.

3. El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período

improductivo.

4. A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados
directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la
explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.

5. Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados
al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva
sobre patrimonio líquido.

6. Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del
contribuyente.

7. El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades

deportivas de clubes sociales y deportivos.

Los anteriores conceptos se restan del patrimonio líquido del contribuyente, y

sobre ese resultado se aplica el 3.5%, y a ese resultado se le suman la renta
gravable que hayan podido generar los activos que se excluyeron del patrimonio, y
el resultado final es la renta presuntiva que se declara.
Un aspecto que se debe resaltar respecto a la deducción de los activos de
empresas en periodo improductivo, tiene que ver con que la norma se refiere a las
empresas en periodo improductivo, y no a los activos improductivos de una
empresa plenamente operativa.
La sección cuarta del consejo de estado en sentencia del 5 de mayo de 2011
expediente 17595 manifestó que:
«Por otra parte, la exclusión del literal c) del artículo 189 E.T, no hace referencia a
que los “bienes” individualmente considerados sean improductivos, sino que
permite detraer el valor de los “bienes” “vinculados a empresas en período
improductivo”, de forma que es la EMPRESA y no cada uno de los bienes que la
conforman los que deben tener la característica de la improductividad.»
Hay una gran diferencia entre una empresa en periodo improductivo y un activo
improductivo, pues la primera obedece a empresas nuevas que aún no están en
capacidad de generar renta.
 Ejemplo de renta presuntiva. Así se calcula.

Un contribuyente obligado a liquidar renta presuntiva tiene los siguientes datos.

 Patrimonio Bruto: $500.000.000.
 Patrimonio Líquido: $380.000.000

Sin embargo, dentro de su patrimonio bruto están incluidas unas acciones que
ascienden a $100.000.000 y dichas acciones generaron unos dividendos gravados
de $2.500.000.
Para hallar el valor patrimonial de las acciones de debe dividir el patrimonio
líquido entre el patrimonio bruto lo que nos da un porcentaje del 76%:
380.000.000 ÷ 500.000.000 = 76%.
En ese sentido la renta presuntiva excluyendo dichas acciones y sin excluirlas,
sería la siguiente:

Concepto Con exclusiones Sin exclusiones

Patrimonio líquido 380.000.000 380.000.000

Valor patrimonial de las

76.000.000 0
acciones

Base renta presuntiva 304.000.000 380.000.000

Renta presuntiva 10.640.000 13.300.000

Renta gravable de las

2.500.000 0
acciones

Renta presuntiva definitiva 13.140.000 13.300.000

Como se puede observar, dependiendo de los dividendos que generen las
acciones, en un momento determinado puede ser más favorable para el
contribuyente optar por no excluir el valor patrimonial de las acciones, y con eso
evitará tributar por el sistema de renta presuntiva. Para un análisis más completo
el ejemplo de debe comprender entendiendo que por el sistema ordinario, dichos
dividendos deberán tributar.
Si las acciones hubieran tenido un rendimiento superior a 3.000.000, la renta
presuntiva hubiera sido mayor de haber excluido el valor patrimonial de las
acciones.

Recordemos que la obligación de sumar las rentas producidas por las acciones
aplica sólo si se excluyen dichas acciones del patrimonio respecto al cual se
calcula la renta presuntiva.
Esta es una forma en la que el contribuyente dentro de la legalidad, puede planear
sus impuestos.
Es importante anotar que el contribuyente puede optar o no por depurar el
patrimonio para determinar la renta presuntiva, de manera que si no le conviene
por las razones antes expuestas, no requiere hacerlo.
Es así porque la norma utiliza el verbo «podrá, podrán», por lo que es optativo
para el contribuyente recurrir a esa posibilidad que le ofrece a ley.

Contribuyentes excluidos del cálculo de la renta presuntiva.

Los siguientes contribuyentes están excluidos de la renta presuntiva, es decir, no
deben calcular renta presuntiva según el artículo 191 del estatuto tributario:

1. Las entidades del régimen especial de que trata el artículo 19.

2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.

3. Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías

contemplados en los artículos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

4. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de

pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el
sistema de tren metropolitano.
 5. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria
de generación de energía.

6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas

residuales y de aseo.

7. Las sociedades en concordato.

8. 8 ) Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.

9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria

que se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de
posesión, por las causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 del
estatuto orgánico del sistema financiero.

10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados
con vivienda de interés social.

11. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente

las Cámaras de Comercio y los constituidos como empresas industriales y
comerciales del estado o sociedades de economía mixta en las cuales la
participación de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren
debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

12. Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la
adquisición, enajenación y administración de activos improductivos de su
propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma
naturaleza.

13. A partir del 1o de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, los
activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o,
6o y 9o del artículo 207-2 de este Estatuto, en los términos que establezca el
reglamento.

Estos contribuyentes no deben calcular ni deben declarar renta presuntiva,

dejando en ceros la casilla respectiva del formulario del impuesto de renta.

Renta presuntiva cuando se declara por primera vez.

Cuando una persona jurídica declara por primera vez no debe calcular renta
presuntiva, en cambio, una persona natural que declara por primera vez, según
la Dian, sí debe calcular renta presuntiva.
Para el caso de las personas jurídicas, cuando declaran por primera vez no existe
un periodo anterior, por tanto no habrá base para el cálculo de la renta presuntiva.
Recordemos que una persona jurídica deberá declarar renta desde el primer
periodo en que se ha constituido, así sea por una fracción de año, de modo que en
la primera declaración, así sea por fracción de año, es materialmente imposible
calcular la renta presuntiva por no existir un patrimonio sobre el cual se pueda
calcular.
En el caso de las personas naturales es diferente, puesto que cuando estas
declaran, es perfectamente posible que haya existido un periodo anterior, así no
se haya declarado ese periodo.
Una persona natural declara siempre y cuando supere alguno de los topes
contemplados por la ley para no estar obligado a declarar, por lo tanto, si en el
2018 debe declarar por primera vez, significa que en el 2017 no declaró, pero eso
no significa que en ese año no tuviera un patrimonio líquido, por tanto sí existe una
base para el cálculo de la renta presuntiva.
En el año anterior, si la persona no declaró, fue porque su patrimonio era inferior al
monto que ha establecido la ley para no estar obligado a declarar, pero
efectivamente si existió un patrimonio, aunque sea poco, y en el caso de la renta
presuntiva, no existe patrimonio mínimo, sino que cualquiera que sea su monto se
debe calcular la renta que presuntamente debió generar ese patrimonio.
En consecuencia, y según lo conceptuado por la Dian [Oficio 28005, 6 de mayo de
2004], toda persona natural debe calcular renta presuntiva.

Renta presuntiva en las personas naturales.

La forma como se calcula la renta presuntiva en las personas naturales ha
cambiado drásticamente apartándose de los principios generales que consagra los
artículos 188 y 189 del estatuto tributario, aunque se estos se toman como
referencia, y ese cambio obedece al sistema cedular que opera en el impuesto a la
renta de las personas naturales.
El decreto 2250 de 2017 precisó la forma en que se debe determinar la renta
presuntiva para el caso de las personas naturales a quienes les aplica el sistema
cedular para la determinación del impuesto a la renta.
Como una persona puede tener al mismo tiempo varias cédulas, había dudas
sobre cómo se debería determinar la renta líquida gravable en caso de que se
debiera tributar sobre renta presuntiva.
El decreto 2250 de 2017 adicionó el artículo [Link].15 al decreto 1625 de 2016,
que dice al respecto:

«Procedimiento para la asignación de la renta presuntiva cedular. Las

personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta,
determinarán la renta presuntiva de conformidad con lo establecido en el artículo
188 y 189 del Estatuto Tributario.
La renta presuntiva obtenida se comparará contra la sumatoria de todas las rentas
líquidas cedulares. En caso que la renta presuntiva sea mayor, la adicionará como
renta líquida gravable a la cédula de rentas no laborales.
Del procedimiento aplicado anteriormente, se generará un exceso de renta
presuntiva, que corresponde a la diferencia de la renta líquida cedular y la renta
líquida determinada por el sistema de renta presuntivo. El exceso generado se
compensará de conformidad con lo establecido en el artículo siguiente.»
La renta presuntiva se debe comparar con la sumatoria de todas las cédulas, y si
la renta presuntiva resulta superior a la sumatoria de las rentas de cada una de las
cédulas, ¿se adiciona a la cédula de rentas no laborales como dice la norma?
Aquí es importante anotar que la norma procedimental dice que la renta presuntiva
determinada se adicionará a la cédula de rentas no laborales, pero la Dian en
concepto unificado de renta de las personas naturales (0912 de julio 19 de 2018)
precisa que no se trata de una adición sino de una imputación.
Vemos lo que dijo la Dian:
«En este punto es importante precisar que este despacho interpreta que el término
“adición” en la norma anteriormente transcrita debe entenderse como la
imputación del resultado del cálculo de la renta presuntiva en la renta líquida de la
cédula de rentas no laborales. En ningún caso, esa imputación debe entenderse
cómo una sumatoria de ambas rentas líquidas (la determinada por el sistema
ordinario cedular y la determinada por renta presuntiva) pues sólo una de dichas
rentas líquida –la mayor entre ambas- puede ser entendida como renta gravable.»
En consecuencia, si la renta presuntiva resulta mayor que la sumatoria de todas
las rentas líquidas cedulares, la renta presuntiva se declara en la cédula de rentas
no laborales pero sin hacer la sumatoria con la renta líquida ordinaria de esta
cédula, es decir, el valor de la renta presuntiva reemplaza el valor que hubiere en
dicha cédula.
Respecto a la forma como se debe compensar el exceso de renta presuntiva, dice
el artículo [Link].16 del mismo decreto:

«Procedimiento para la compensación de la renta presuntiva cedular. Las

personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán
compensar los excesos en renta presuntiva, hasta el valor de la renta líquida
gravable de la cédula de rentas no laborales del periodo fiscal correspondiente, en
los términos del artículo 189 del Estatuto Tributario.»
Como se puede observar, para compensar el exceso de la renta presuntiva se
toma como referencia la renta líquida de la cédula de rentas no laborales, que es
la cédula en la que se clasifica la renta presuntiva según el artículo [Link].15 del
decreto 1625 de 2017.
Es importante anotar el cambio que introdujo la ley 1943 al artículo 333 del
estatuto tributario que ha quedado de la siguiente forma:
«Para efectos de los artículos 188 y siguientes de este Estatuto, la base de renta
presuntiva del contribuyente se comparará con la renta de la cédula general.»
Y la norma anterior señalaba lo siguiente:
«Para efectos de los artículos 188 y 189 de este Estatuto, la renta líquida
determinada por el sistema ordinario será la suma de todas las rentas líquidas
cedulares.»
Lo que simplificó el enredo que causó la ley 1819 de 2016.

Comparativa de la renta presuntiva y la renta ordinaria.

Una vez determinada la renta presuntiva se compara con la renta ordinaria, y la
que sea más alta de las dos se convertirá en la renta líquida gravable, es decir, el
impuesto a la renta se paga sobre la mayor de las dos.
Por ejemplo, si la renta presuntiva arroja 20.000.000 y la renta ordinaria
15.000.000, el impuesto de renta se paga sobre los 20.000.000.
La renta ordinaria es la que se determina según la realidad económica de
contribuyente, esto es, según sus ingresos, costos y gastos.

Compensación del exceso de renta presuntiva sobre la renta ordinaria.

Cuando un contribuyente persona natural o jurídica tributa sobre renta presuntiva,
podrá compensar con la renta líquida dentro de los 5 años siguientes el exceso de
la renta presuntiva sobre la renta líquida.
Así lo dispone el parágrafo único del artículo 189 del estatuto tributario, el mismo
que reglamenta la renta presuntiva.

¿Qué es el exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida?

Supongamos que en el 2017 se declaró una renta líquida de $3.000.000 y una
renta presuntiva de $5.000.000.
En este caso se debió tributar sobre la renta más alta que es la presuntiva, de
modo que se produce un exceso de la renta presuntiva frente a la renta líquida de
$2.000.000 (5.000.000-3.000.000), de modo que ese exceso es compensable en
los años posteriores.

¿Cómo se hace la compensación o deducción del exceso de la renta

presuntiva?
Esos $2.000.000 arriba determinados se pueden deducir o compensar de la renta
líquida durante los 5 años siguientes a su determinación, esto es hasta el 2022
según nuestro supuesto. El formulario trae un renglón específicamente para ello.
Si la renta líquida declarada en el 2018 es superior a la renta presuntiva del mismo
periodo, se puede compensar el exceso de la renta presuntiva presentado en el
2017 siempre que ello no genera un nuevo exceso de renta presuntiva.
Supongamos que en el 2018 se declara una renta líquida de $8.000.000 y una
renta presuntiva de 7.000.000.
En este caso la renta líquida es superior a la renta presuntiva en $1.000.000 de
modo que únicamente se puede compensar un millón de los dos millones de
pesos del exceso de la renta presuntiva del 2017, ya que la compensación no
puede generar un nuevo exceso de renta presuntiva, puesto esto sería equivalente
a reciclar estos excesos.
Los excesos de renta presuntiva se pueden compensar dentro de los 5 años
siguientes en los porcentajes o proporciones que el contribuyente determine según
su necesidad particular, de modo que puede compensar la totalidad en un solo
año, si es el caso.
El único límite es que la renta líquida después de la compensación del exceso de
renta presuntiva, no sea inferior a la renta presuntiva determinada en el periodo
objeto de declaración por las razones ya expuestas.

Compensación del exceso de renta presuntiva en las personas

naturales.
En el caso de las personas naturales el proceso para determinar la renta
presuntiva debe considerar las cédulas que componen su renta.
Ese tratamiento especial para determinar la renta presuntiva cedular hace que la
compensación del exceso de renta presuntiva sea también especial para las
personas naturales.
Al respecto dice el artículo [Link].16 del decreto 1625 de 2016 adicionado por el
decreto 2250 de 2017:

«Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta,

podrán compensar los excesos en renta presuntiva, hasta el valor de la renta
líquida gravable de la cédula de rentas no laborales del periodo fiscal
correspondiente, en los términos del artículo 189 del Estatuto Tributario.»
La norma está señalando que el exceso de renta presuntiva se compensa hasta el
valor de la cédula de rentas no laborales, pero ¿qué pasa si el contribuyente no
tiene rentas de ese tipo?
Supongamos un contribuyente que sólo tiene rentas de trabajo pero debe tributar
sobre renta presuntiva. ¿No puede compensar el exceso de renta presuntiva?
El hecho de que un contribuyente sólo tenga rentas de trabajo no lo exime de
tributar sobre renta presuntiva, y en tal caso no podría compensar el exceso de
esa renta presuntiva, pues su renta no laboral sería cero, siendo cero el monto
que puede compensar.

Para la compensación del exceso de renta presuntiva no se requiere

que esta sea contabilizada.
Así se desprende de la lectura de la sentencia de la sección cuarta del Consejo de
estado con radiación 16887 del 10 de febrero de 2011, con ponencia del
magistrado William Giraldo:
«Esta deducción por exceso de renta presuntiva es un beneficio que sólo tiene
efectos tributarios. Por tal razón no se registra en las cuentas del balance. La
prueba de la existencia de un exceso de renta presuntiva está dada por las
declaraciones de renta. De manera que si la actora demostró el exceso de renta
presuntiva en la declaración del año gravable 1997, y tenía dos años para solicitar
la deducción, lo podía hacer por los años 1998 y 1999, como en efecto ocurrió.
La DIAN no discutió que la actora no pudiera solicitar la deducción por exceso de
renta presuntiva ajustada por inflación, ni que el porcentaje del ajuste no fuera lo
correcto, lo que ha cuestionado es su falta de registro en cuentas de orden. Sin
embargo, desde el punto de vista contable, las cuentas de orden son cuentas de
control en las que se registran las partidas conciliatorias entre las cuentas fiscales
y contables, y si bien, de acuerdo con el PUC, en el Código 82 se deben registrar
las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según
la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de
declaraciones tributarias, dentro de las cuales están conceptos tales como
diferencias entre costo contable y fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso
entre renta presuntiva y renta líquida por amortizar, para la Sala, la falta de
registro contable en esas cuentas, no implica la pérdida del beneficio tributario.»
 Vale aclarar que la sentencia utiliza la palabra deducción debido a que para la
fecha de los hechos este beneficio fiscal estaba contenido en el artículo 175 del
estatuto tributario, pero la esencia sigue siendo la misma, por lo que el hecho que
hoy no sea una deducción sino una compensación no afecta la tesis expuesta por
el Concejo de estado, pues sigue siendo un beneficio con efectos únicamente
fiscales, y para su determinación sigue siendo suficiente la información contenida
en la declaración de renta, máxime si se tiene en cuenta que no existe un límite
anual que se pueda compensar y que requiera un control preciso.

Rentas exentas en la renta presuntiva.

Aunque del diseño del formulario se intuye, es importante resaltar que en caso de
tributar sobre renta presuntiva, las rentas exentas se descontarán de esta.
Si no se descuentan las rentas exentas de la renta presuntiva, no habría un
beneficio efectivo sobre las rentas consideradas por la ley como exentas, puesto
que se tributaria sobre una renta de la cual no se ha restado la renta, sobre la cual
no se debe pagar impuesto.
La renta exenta se resta no exactamente de la renta presuntiva, sino de la renta
mayor resultante de la comparación que se hace entre la renta líquida o real y la
renta presuntiva.
Supongamos los siguientes datos:
 Renta ordinaria 100.000
 Renta presuntiva: 60.000
 Renta exenta: 30.000

La renta exenta en este caso se resta de la renta líquida por cuanto esta supera a
la renta presuntiva. Su fuera lo contrario, es decir que la renta presuntiva fuera
superior a la renta líquida, la renta exenta de 30.000 se restaría de la renta
presuntiva.
En resumen se puede decir que cualquiera sea la renta sobre la que se tributa, se
debe restar la renta exenta para determinar la renta líquida gravable, habiendo
previamente sumado las “rentas gravables” que figuran en el formulario.
Se precisa que para el caso de las personas naturales el asunto cambia un poco.

Sanción por no calcular la renta presuntiva.

¿Si un contribuyente omite calcular la renta presuntiva se debe pagar alguna
sanción?
Ninguna ley o decreto contempla expresamente una sanción por el hecho de omitir
el cálculo de la renta presuntiva, pero por vía de interpretación, es probable que tal
omisión si conlleve a la aplicación de una sanción. Veamos por qué.
La renta presuntiva es una renta que eventualmente se puede convertir en renta
líquida gravable, o lo que es lo mismo, en base gravable.
Recordemos que la renta líquida gravable es la mayor renta entre la presuntiva y
la real [renta líquida], de allí que se deba hacer la comparación entre la una y la
otra, y de allí la necesidad de determinar la renta presuntiva.
El impuesto de renta se paga sobre la renta líquida gravable, esto es, sobre la
mayor entre renta presuntiva y real, lo que nos lleva a concluir que si no se calcula
la renta presuntiva, no es posible determinar con certeza si se está tributando
correctamente, pues podría darse el caso que el impuesto se deba pagar sobre la
renta presuntiva que es más alta que la ordinaria.
Luego si la Dian determina que el contribuyente tributó menos debido a que
no calculó la renta presuntiva o a que la calculó mal, naturalmente procederá
la sanción por corrección y probablemente la sanción por inexactitud, de modo que
de forma indirecta sí es posible que el contribuyente resulte sancionado, solo en el
caso en que de haberse determinado la renta presuntiva esta hubiera resultado
mayor a la ordinaria.
Si la renta presuntiva que no se calculó era menor a la ordinaria, no pasa nada
porque el impuesto a pagar no se ve afectado por lo tanto no procede ni la sanción
por corrección ni la sanción por inexactitud.
 TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA.

Art. 240. Tarifa general para para personas jurídicas.

Nota 1. La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y
sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas
jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas a presentar la declaración anual
del impuesto sobre la renta y complementarios, será del treinta y dos por ciento (32%) para el
año gravable 2020, treinta y uno por ciento (31%) para el año gravable 2021 y del treinta por
ciento (30%) a partir del año gravable 2022.

PARÁGRAFO 1. A partir de 2017 las rentas a las que se referían los numerales 3, 4, 5 y -
Referencia Derogada- 7 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario y la señalada en el articulo
1. de la Ley 939 de 2004 estarán gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios
a la tarifa del 9% por el término durante el que se concedió la renta exenta inicialmente,
siempre que se haya cumplido con las condiciones previstas en su momento para acceder a
ellas.

Lo aquí dispuesto no debe interpretarse como una renovación o extensión de los beneficios
previstos en los articulos mencionados en este parágrafo.

PARÁGRAFO 2. Estarán gravadas a la tarifa del 9% las rentas obtenidas por las empresas
industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden
Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del
90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.

PARÁGRAFO 3. Las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios, que hayan accedido a la fecha de entrada en vigencia de esta ley al
tratamiento previsto en la Ley 1429 de 2010 tendrán las siguientes reglas:

1. El beneficio de la progresividad para aquellos contribuyentes que hayan accedido al mismo,

no se extenderá con ocasión de lo aquí previsto.

2. A partir de la entrada en vigencia de la presente ley, los contribuyentes que hayan accedido
al beneficio liquidarán el impuesto aplicando la tabla del numeral 5 de este parágrafo de
acuerdo con el número de años contados desde la fecha de inicio de la actividad económica.

3. Los contribuyentes que hayan accedido al beneficio y que durante ese tiempo hayan
incurrido en pérdidas fiscales y obtenido rentas líquidas, deberán liquidar el impuesto
aplicando la tabla del numeral 5 de este parágrafo de acuerdo con el número de años
contados desde la fecha de inicio de operaciones en los que no hayan incurrido en pérdidas
fiscales.

4. Los contribuyentes que hayan accedido al beneficio y que durante ese tiempo únicamente
hayan incurrido en pérdidas fiscales, deberán liquidar el impuesto aplicando la tabla del
numeral 5 de este parágrafo desde el año gravable en que obtengan rentas líquidas
gravables, que, en todo caso, no podrá ser superior a 5 años.
5. Tabla de Progresividad en la Tarifa para las sociedades constituidas bajo la Ley 1429 de
2010:
AÑO TARIFA

Primer año 9% + (TG - 9%)*0

Segundo año 9% + (TG - 9%)*0

Tercer año 9% + (TG - 9%)*0.25

Cuarto año 9% + (TG - 9%)*0.50

Quinto año 9% + (TG - 9%)*0.75

Sexto año y siguientes TG

TG = Tarifa general de renta para el año

gravable

6. El cambio en la composición accionaria de estas sociedades, con posterioridad a la entrada

en vigencia de la presente ley, implica la pérdida del tratamiento preferencial y se someten a la
tarifa general prevista en este artículo.

PARÁGRAFO 4. La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable a las

empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas, cuya actividad
económica y objeto social sea exclusivamente la edición de libros, revistas, folletos o
coleccionables seriados de carácter cientifico o cultural, en los términos de la Ley 98 de 1993,
será del 9%.

PARÁGRAFO 5. as siguientes rentas est n gravadas a la tarifa del

a. Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios dehasta doscientos

mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre de 2016,
dentro de los diez (10) años siguientes a partir de laentrada en vigencia de la Ley 1943 de
2018, por un término de 20 años;

b. Servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen en municipios de hasta

doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de diciembre
de 2016, dentro de los diez (10) años siguientesa la entrada en vigencia de la Ley 1943 de
2018, por un término de 20 años. El tratamiento previsto en este numeral, corresponderá a la
proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal
delinmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobación previa del proyecto
por parte de la Curaduría Urbana o en su defecto de la Alcaldía Municipal del domicilio del
inmueble remodelado y/o ampliado.

c. A partir del 1 de enero de 2019, servicios prestados en nuevos hoteles que seconstruyan en
municipios de igual o superior a doscientos mil habitantes, tal ycomo lo certifique la autoridad
competente a 31 de diciembre de 2018, dentro delos cuatro (4) años siguientes a partir de la
entrada en vigencia de la Ley 1943de 2018, por un término de diez (10) años.

d. A partir del 1 de enero de 2019, servicios prestados en hoteles que seremodelen y/o
amplíen en municipios de igual o superior a doscientos milhabitantes, tal y como lo certifique la
autoridad competente a 31 de diciembre de2018, dentro de los cuatro (4) años siguientes a la
entrada en vigencia de la Ley1943 de 2018, por un término de diez (10) años, siempre y
cuando el valor de laremodelación y/o ampliación no sea inferior al cincuenta por ciento (50%)
delvalor de adquisición del inmueble remodelado y/o ampliado, conforme a lasreglas del
artículo 90 de este Estatuto. Para efectos de la remodelación y/oampliación, se requiere
aprobación previa del proyecto por parte de la CuraduríaUrbana o en su defecto de la Alcaldía
Municipal del domicilio del inmuebleremodelado y/o ampliado.

e. Las rentas exentas a las que tengan derecho las personas naturales quepresten servicios
hoteleros conforme a la legislación vigente en el momento dela construcción de nuevos
hoteles, remodelación y/o ampliación de hoteles, noestarán sujetas a las limitantes previstas
en el numeral 3 del artículo 336 de esteEstatuto.

f. A partir del 1 de enero de 2019, los nuevos proyectos de parques temáticos,nuevos

proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muellesnáuticos, que se
construyan en municipios de hasta 200.000 habitantes, tal ycomo lo certifique la autoridad
competente a 31 de diciembre de 2018, dentro delos diez (10) años siguientes a partir de la
entrada en vigencia de la Ley 1943 de2018 por un término de veinte (20) años.

g. A partir del 1 de enero de 2019, los nuevos proyectos de parques temáticos,nuevos

proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muellesnáuticos, que se
construyan en municipios de igual o superior a 200.000habitantes, tal y como lo certifique la
autoridad competente a 31 de diciembre de2018, dentro de los cuatro (4) años siguientes a
partir de la entrada en vigenciade la Ley 1943 de 2018, por un término de diez (10) años.

h. Lo previsto en este parágrafo no será aplicable a moteles y residencias.

i. A partir del 1 de Enero de 2020, los servicios prestados en parques temáticos, que se
remodelen y/o amplíen, dentro de los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de la
presente Ley, por un término de diez (10) años,siempre y cuando el valor de la remodelación
y/o ampliación no sea inferior alcincuenta por ciento (50%) de sus activos. Los activos se
deberán valorarconforme al artículo 90 del Estatuto Tributario. Dicha remodelación
y/oampliación debe estar autorizada por la Curaduría Urbana o en su defecto de laAlcaldía
Municipal del domicilio del parque temático.

PAR. 6. A partir del 1o de enero de 2017, los rendimientos generados por la reserva de
estabilización que constituyen las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y
Cesantías de acuerdo con el artículo 101 de la Ley 100 de 1993 se consideran rentas brutas
especiales gravadas a la tarifa del 9%. La disposición del exceso de reserva originado en
dichos rendimientos genera una renta bruta especial gravada para las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías en el año gravable en que ello suceda
a la tarifa del 24%.
PAR. 7. Las entidades financieras deber n liquidar unos puntos adicionales al impuesto de
renta y complementarios durante los siguientes periodos gravables:

1. Para el año gravable 2020, adicionales, de cuatro (4) puntos porcentualessobre la tarifa
general del impuesto, siendo en total del treinta y seis por ciento (36%).

2. Para el año gravable 2021, adicionales, de tres (3) puntos porcentuales sobrela tarifa
general del impuesto, siendo en total del treinta y cuatro por ciento(34%).

3. Para el año gravable 2022, adicionales, de tres (3) puntos porcentuales sobrela tarifa
general del impuesto, siendo en total del treinta y tres por ciento (33%).

Los puntos adicionales de los que trata el presente parágrafo solo son aplicablesa las
personas jurídicas que, en el año gravable correspondiente, tengan unarenta gravable igual o
superior a 120.000 UVT.

La sobretasa de que trata este parágrafo está sujeta, para los tres periodos gravables
aplicables, a un anticipo del cien por ciento (100%) del valor de lamisma, calculado sobre la
base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios sobre la cual el contribuyente
liquidó el mencionado impuesto para el año gravable inmediatamente anterior. El anticipo de la
sobretasa delimpuesto sobre la renta y complementarios deberá pagarse en dos cuotasiguales
anuales en los plazos que fije el reglamento.

Con el fin de contribuir al bienestar general y al mejoramiento de la calidad devida de la

población, el recaudo por concepto de la sobretasa de que trata este parágrafo se destinará a
la financiación de carreteras y vías de la Red VialTerciaria. El Gobierno nacional determinará
las condiciones y la forma deasignación de los recursos recaudados, así como el mecanismo
para la ejecución de los mismos.

Art. 240-1. Tarifa para usuarios de zona franca.

* -Modificado- A partir del 1 de enero de 2017, la tarifa del impuesto sobre la renta y
complementarios para las personas jurídicas que sean usuarios de zona franca será del 20%.

PARÁGRAFO 1. La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarios
comerciales de zona franca será la tarifa general del artículo 240 de este Estatuto.

PARÁGRAFO 2. Para los contribuyentes usuarios de zona franca que tienen suscrito contrato
de estabilidad jurídica, la tarifa será la establecida en el correspondiente contrato y no podrá
aplicarse concurrentemente con la deducción de que trataba el artículo 158-3 de este Estatuto.

PARÁGRAFO 3. Los contribuyentes usuarios de zonas francas que hayan suscrito un

contrato de estabilidad juridica, no tendrán derecho a la exoneración de aportes de que trata el
artículo 114-1 del Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO 4. Sin perjuicio de lo establecido en el parágrafo 1, se exceptúan de la

aplicación de este artículo, los usuarios de las nuevas zonas francas creadas en el Municipio
de Cúcuta entre enero de 2017 a diciembre de 2019, a los cuales se les seguirá aplicando la
tarifa vigente del 15%, siempre y cuando, dichas nuevas zonas francas cumplan con las
siguientes características:

1. Que las nuevas zonas francas cuenten con más de 80 hectáreas.

2. Que se garantice que la nueva zona franca va a tener más de 40 usuarios entre empresas
nacionales o extranjeras.

Art. 241. Tarifa para las personas naturales y extranjeras residentes y asignaciones y
donaciones modales.

Nota 1. El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en el país, de las
sucesiones de causantes residentes en el país, y de los bienes destinados a fines especiales,
en virtud de donaciones o asignaciones modales, se determinar de acuerdo con la siguiente
tabla:.

Rangos UVT Tarifa Impuesto

Marginal
Desde Hasta

>0 1090 0% 0

>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090

UVT) x 19%

>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700

UVT) x 28% + 116 UVT

>4100 8670 33% (Base Gravable en UVT menos 4100

UVT) x 33% + 788 UVT

>8670 18970 35% (Base Gravable en UVT menos 8670

UVT) x 35% + 2296 UVT

>18970 31000 37% (Base Gravable en UVT menos 18970

UVT) x 37% + 5901 UVT

>31000 En 39% (Base Gravable en UVT menos 31000

Adelante UVT) x 39% + 10352 UVT
Art. 242. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por personas
naturales residentes.

Nota 1. Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales

residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes
del país, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral
3 del artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la
renta:
Rangos UVT Tarifa Impuesto
Marginal
Desde Hasta

>0 300 0% 0

>300 En 10% (Dividendos en UVT menos 300 UVT)

adelante x 10%

Los dividenbos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas

naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran
residentes del país, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo
dispuesto en el par grafo del artículo , estar n su etos a la tarifa se alada en el artículo
, seg n el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso
en el cual el impuesto se alado en el inciso anterior, se aplicar una ve disminuido este
impuesto. A esta misma tarifa estar n gravados los dividendos y participaciones
recibidos de sociedades y entidades extranjeras.

PAR. El impuesto sobre la renta de que trata este artículo ser retenido en la fuente
sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o
participaciones.

a retención en la fuente del artículo - del Estatuto ributario ser descontable

para el accionista persona natural residente. En estos casos el impuesto
sobre la renta se reduciría en el valor de la retención en la fuente trasladada al accionista
persona natural residente.

Art. 242-1. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por sociedades
nacionales.

Nota 1. Losdividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a

sociedadesnacionales, provenientes de distribución de utilidades que hubieren
sidoconsideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,conforme a lo
dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, estaránsujetas a la tarifa del siete y
medio por ciento (7,5%) a título de retención en lafuente sobre la renta, que será trasladable e
imputable a la persona naturalresidente o inversionista residente en el exterior.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales,
provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto er el par grafo
del artículo , estar n su etos a la tarifa se alada en el artículo del Estatuto ributario,
seg n el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual la retención
en la fuente se alada en el inciso anterior se aplicar una ve disminuido este impuesto. A
esta misma tarifa estar n gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y
entidades extranjeras.

PAR 1. a retención en la fuente ser calculada sobre el valor bruto de los pagos o abonos en
cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

a retención en la fuente a la que se refiere este artículo solo se practica

en la sociedad nacional que reciba los dividendos por primera ve , y el cr dito ser trasladable
hasta el beneficiario final persona natural residente o inversionista residente en el exterior.

PAR 2. as sociedades ba o el r gimen CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo las
entidades p blicas descentrali adas, no est n su etas a la retención en la fuente sobre los
dividendos distribuidos por sociedades en Colombia.

PAR 3. Los dividendos que se distribuyen dentro de los grupos empresariales o dentro de
sociedades en situación de control debidamente registrados ante la mara de omercio, no
estar n su etos a la retención en la fuente regulada en este artículo. Lo anterior, siempre y
cuando no se trate de una entidad intermedia dispuesta para el diferimiento
del impuesto sobre los dividendos.