UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA
Facultad de Tecnología de la Industria
Departamento de Ingeniería Económica y Costos
Material Básico para la asignatura:
Contabilidad Básica y Costos
Costos Indirectos de Fabricación
Índice
NATURALEZA, CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN ................................................................................................................... 4
1. Costos indirectos de fabricación fijos ................................................................................................. 4
2. Costos indirectos de fabricación variable .......................................................................................... 4
EL CIF REAL Y EL CIF ESTIMADO ........................................................................................... 5
TASA ESTIMADA O PREDETERMINADA CIF........................................................................... 6
1. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos ............................................................ 6
2. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Mano de Obra Directa ....................................................... 6
3. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo ....................................................................... 7
4. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre.................................................................... 7
5. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina .................................................................. 7
6. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción .................................................... 8
CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ............................... 9
Actividad de autoaprendizaje No. 7 ............................................................................................ 10
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NATURALEZA, CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación (CIF):
Denominados también costos generales de fabricación son definidos simplemente como todos
los costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de obra directa.
En esta clasificación podría esperarse encontrar costos como: materiales indirectos, mano de
obra indirecta, servicios básicos, seguros, depreciaciones de las instalaciones de fábrica,
reparaciones, mantenimientos y todos los demás costos de operación de la planta.
Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres:
Gastos generales de fábrica
Gastos de fábrica o carga fabril.
Todas estas expresiones son sinónimas.
A los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa se les conoce
como Costos de Conversión. Este nombre se origina debido a que la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación intervienen en la transformación de la materia prima en
producto terminado.
Por otra parte la mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce como
Costo Primo.
Los costos indirectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos fijos
y costos indirectos variables.
1. Costos indirectos de fabricación fijos
El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecen constantes dentro de un rango
relevante, él que se define como el intervalo de actividad productiva dentro de la cual los costos
fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; independientemente de
los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango.
Los impuestos a la propiedad, la depreciación (calculada por el sistema de línea recta) y el
arriendo del edificio de la fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.
2. Costos indirectos de fabricación variable
El total de costos indirectos de fabricación variable cambia en proporción directa al nivel de
producción, dentro del rango relevante, es decir, cuanto más grande sea el conjunto de
unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable. Sin
embargo , el costo indirecto de fabricación fijos por unidad permanecen constantes, a medida
que la producción aumenta o disminuye.
Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta son ejemplos claros de costos indirectos
de fabricación variables.
EL CIF REAL Y EL CIF ESTIMADO
Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio
podemos emplear en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o
bien podremos utilizar una estimación del CIF, analicemos más detenidamente cada uno de
estos conceptos.
El costo indirecto de fabricación o CIF Real esta representado por todo lo que la empresa a
pagado para adquirirlo y aplicarlo a la producción de un bien o un servicio.
Por ejemplo:
Si la empresa pagó en mantenimiento de la maquinaria productiva C$ 8,500.00 esto es un CIF
Real ya que la empresa emitió un cheque para pagar esta cantidad y los fondos de banco
fueron disminuidos.
El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado, no esta relacionado con ningún
valor pagado, este es determinado con base en los presupuestos de producción que la empresa
prepara anualmente, los que contienen las proyecciones de costos en materiales directos, mano
de obra directa, costos indirectos de fabricación, unidades de producción, horas hombres a
emplear, horas máquinas a emplear. A través de estos presupuestos se obtiene un factor que
permanece constante durante la producción, según sea la base utilizada, las cuales pueden ser,
entre otras, las siguientes:
Base Materiales Directos
Base Mano de Obra Directa
Base Costo Primo
Base Horas Hombre
Base Horas Máquina
Base Unidades de Producción
La forma de obtener cada uno de estos factores sobre la base seleccionada, se la describimos
a continuación, así como lo que significa cada uno de ellos.
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TASA ESTIMADA O PREDETERMINADA CIF
A fin de explicar la tasa CIF con base en cada uno de los procedimiento mencionados
anteriormente tomemos los siguientes datos:
La empresa el ALBOROTO, S.A., presenta el siguiente presupuesto de producción para el año
2003:
Presupuesto de Materiales Directos C$ 1,500,000.00
Presupuesto de Mano de Obra Directa 1,100,000.00
Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación 900,000.00
Presupuesto de Horas Hombre a emplear 60,000.00
Presupuesto de Horas Máquina 50,000.00
Presupuesto de Unidades a Producir 1,800,000.00
Para encontrar la tasa predeterminada de Costos Indirectos de Fabricación se toma el CIF
presupuestado y se divide entre la base que deseamos utilizar, a continuación se muestra su
forma de cálculo.
1. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos
Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los Materiales
Directos y los Costos Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales directos constituyen una
parte importante del costo total se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están
directamente relacionados a estos.
Observemos nuestros datos de presupuesto de producción el cual muestra que los CIF
presupuestados son C$ 900,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos es de C$
1,500,000.00 por lo tanto la tasa predeterminada CIF base Materiales Directos sería:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF
Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%
C$ 1,500,000.00
La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.60 (60 %), esto quiere
decir que por cada Córdoba de Materiales Directos que enviemos a la producción el CIF
estimado será igual a C$0.60.
2. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Mano de Obra Directa
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra directa por
lo general se encuentra estrechamente relacionada con los costos indirectos de fabricación y se
dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto esto satisface los objetivos de
tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de calcular y
aplicar, y que, además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.
La formula para determinar esta tasa predeterminada de CIF sería la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 =Tasa Predeterminada CIF
Mano de Obra Directa Presupuestada Base Mano de Obra Directa
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 82% aproximadamente
C$ 1,100,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de mano de obra directa pagada en la producción el
CIF estimado será igual a C$0.82.
3. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo
Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo esta en relación directa con los
costos indirectos de fabricación, recordemos que el costo primo es igual a la sumatoria de los
materiales directos con la mano de obra directa, es decir que el costo primo se equipara con los
costos indirectos a emplear durante el proceso de producción. La formula que se emplea es la
siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF
Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 35% aproximadamente
C$ 2,600,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de costo primo puesto en la producción el CIF
estimado será igual a C$ 0.35.
4. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF deben acumularse los registros de control
de tiempo de los trabajadores. La formula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF
Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD
60,000.00
El resultado indica que por cada hora hombre laborada en la producción por los trabajadores, el
CIF estimado será igual a C$ 15.00.
5. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares
como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este
método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas máquinas. Por lo general esto ocurre en empresas o departamentos que
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están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos
indirectos de fabricación incluyen la depreciación sobre la maquinaria de fábrica y otros costos
relacionados con las mismas. La formula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF
Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.
50,000.00
El resultado indica que por cada hora máquina laborada en la producción, el CIF estimado será
igual a C$ 18.00
6. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción
Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se
encuentra disponible para aplicar los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento aplica
los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es apropiado
cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto. La formula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF
Unidades de Producción Presupuestadas Base Unidades de Producción
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad
1,800,000.00
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado será
igual a C$ 0.50.
En conclusión podemos decir que:
Los costos indirectos de fabricación reales son aquellos que ocurren diariamente y que son
pagados por la empresa y que los costos indirectos de fabricación estimados o predeterminados
son aquellos que se aplican a la producción sobre la base del presupuesto de producción. Sin
embargo contablemente ambos son registrados al finalizar el ciclo de producción ambos tienen
que ser comparados obteniéndose una sobre o sub-aplicación del CIF, la cual tiene que ser
ajustada a fin de establecer el costo real de producción.
Una tasa CIF esta sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricación reales son
menores que los costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
Una tasa CIF esta sub aplicada cuado los costos indirectos de fabricación reales son
mayores que los costos indirectos de fabricación estimados o aplicados.
La forma para determinar la sobre o sub aplicación del CIF y su forma de ajuste, serán
explicadas en forma más amplia y concreta en la siguiente unidad de estudio.
CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación son controlados en una cuenta denominada Producción en
Proceso Costos Indirectos de Fabricación. Los cargos de los CIF, provienen de muchas fuentes,
como las siguientes: Por las requisas de materiales indirectos, de la nómina (mano de obra
indirecta) por el pago de los servicios básicos (agua, luz, teléfono) por el pago de
mantenimientos y reparaciones, pago de alquiler de fábrica, depreciaciones de maquinaria y
edificios, etc.
Suponga que la empresa EL ALBOROTO, S.A., ha incurrido en los siguientes costos indirectos
de fabricación:
a) Se pago el alquiler de la fábrica por C$ 15,000.00
b) La depreciación de la maquinaria fue de C$ 25,000.00
c) La amortización del seguro de la fábrica se cálculo en C$ 10,000.00
d) Se dio mantenimiento a la maquinaria, el proveedor del servicio lo dio al crédito, la factura
fue por C$ 18,000.00
e) La mano de obra indirecta según nómina de pago fue de C$ 30,000.00
f) Las requisiciones de almacén muestran que se utilizaron C$ 60,000.00 en materiales
indirectos.
Los registros contables serían los siguientes:
Producción en Proceso Efectivo en Banco Depreciación Acumulada
Costos Indirec. de Fabricación Cuenta Cte. No. 18325-01 Maquinaria de Fábrica
a) 15,000.00 . 15,000.00(a . 25,000.00(b
b) 25,000.00
c) 10,000.00
d) 18,000.00
e) 30,000.00
f) 60,000.00
Pagos Anticipados Cuentas por Pagar Cuentas Transitorias
Seguros de Fábrica Mantenimiento Industrial, S.A Nómina por Distribuir
10,000.00(c 18,000.00(d 30,000.00(e
Inventarios
Materiales y Suministros
60,000.00(f
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Observe que cada registro efectuado en las cuentas “T” se corresponde con cada enunciado,
los cargos por CIF han sido efectuado a la cuenta de Producción en Proceso, costos indirectos
de fabricación y los créditos afectaron las cuentas correspondiente de Activo o Pasivo según
sea el caso, en otras palabra:
a) el pago del alquiler afecto la cuenta de banco correspondiente,
b) la depreciación de la maquinaria fue acreditada a la cuenta complementaria de Activo,
depreciación acumulada,
c) el seguro de fábrica afecto los pagos anticipados,
d) el mantenimiento de la maquinaria debido a que fue al crédito, se creó la obligación con el
proveedor del servicio en una cuenta de Pasivo,
e) la mano de obra indirecta fue acreditada a la cuenta transitoria, nómina por distribuir (este
registro fue estudiado en la contabilización de la mano de obra) y
f) los materiales indirectos como salieron del almacén, se registro el crédito en la cuenta de
Inventario, materiales y suministros.
Actividad de autoaprendizaje No. 7
1. Respondo ¿a qué se le considera costos indirectos de fabricación?
2. Describo ¿qué son costos indirectos de fabricación fijos y variables?
3. Describo ¿qué es la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación?
4. Describo ¿cuándo se produce una sobre o sub-aplicación de costos indirectos de
fabricación?
5. Indico si los siguientes rubros representan costos indirectos de fabricación fijos (F) o costos
indirectos de fabricación variables (V):
Alquiler de Fábrica
Salarios de operadores y ayudantes
Depreciaciones
Materiales indirectos
Seguro de Fábrica y empleados
Reparaciones y mantenimiento de maquinaria
6. La empresa Mil Colores, S.A., desea implementar en su producción tasa predeterminada
CIF, con el objetivo de agilizar el proceso de costeo de su producción, para ello requiere
determinar las diferentes tasas predeterminadas CIF y efectuar un análisis para tomar la
decisión de cual es la más conveniente. La empresa cuenta con el siguiente presupuesto de
producción:
Materiales directos C$ 2,100,000.00
Mano de obra directa 1,900,000.00
Costos indirectos de fabricación 1,500,000.00
Horas hombres 70,000
Horas maquinas 60,000
Unidades a producir 3,200,000
7. La empresa Textiles Nicarao, S.A. ha realizado las siguientes erogaciones de costos
indirectos de fabricación:
Mantenimientos y reparaciones C$ 25,000.00 (pagado con cheque)
Seguros de fábrica C$ 4,000.00 (estos corresponden a la amortización mensual)
Servicios básicos C$ 3,000.00 (quedaron pendientes de pago)
Materiales indirectos C$ 70,000.00
Mano de obra indirecta C$ 55,000.00
Depreciación de maquinaria productiva C$ 40,000.00
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder determinar
su tasa predeterminada de CIF bajo la base Materiales Directos, el presupuesto es el
siguiente:
Materiales directos C$ 4,000,000.00
Mano de obra directa 3,200,000.00
Costos indirectos de fabricación 2,700,000.00
Horas hombres 45,000
Horas maquinas 40,000
Unidades a producir 6,000,000
La empresa ha utilizado durante el proceso de producción C$ 200,000.00 de materiales
directos.
Con base en los datos anteriores se pide:
a. Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales
b. Determinar y contabilizar la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
c. Determinar y contabilizar la sobre o sub-aplicación de los costos indirectos de fabricación.
8. Jugos Industriales, S.A., utiliza un sistema de costeo por ordenes de trabajo y cuenta con
dos departamento productivos “M” y “A”. Los presupuestos de manufactura para el año
200X son los siguientes:
Elemento de Costo Departamento Departamento
“M” “A”
Materiales Directos 7,000,000.00 1,000,000.00
Mano de Obra Directa 2,000,000.00 8,000,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 6,000,000.00 4,000,000.00
Los costos reales de materiales y mano de obra directa cargados a la orden de trabajo No.
232 durante julio 200X fueron los siguientes:
Materiales Directos C$ 25,000.00
Mano de Obra Directa:
Departamento “M” C$ 8,000.00
Departamento “A” 12,000.00 20,000.00
Jugos Industriales, S.A., aplica los costos indirectos de fabricación a las ordenes de
producción bajo la base mano de obra directa. ¿Cuál de las siguientes opciones
corresponde al costo indirecto de fabricación aplicado a la orden de trabajo No. 232 para
julio 200X
a. C$ 50,000.00
b. C$ 55,000.00
c. C$ 30,000.00
d. C$ 75,000.00
9. Analizo cual es el efecto que tiene en la aplicación del CIF, al cambiar la tasa
predeterminada materiales directos, por la base costo primo, considerando los datos del
ejercicio 7 y además que se pago en mano de obra directa la cantidad de C$ 190,000.00.
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