TRIBUTARIO II

Sesión 2 :

IMPUESTO A LA RENTA : Definición, tipos de imposición a la

renta: global, cedular, mixto, otros conceptos : renta bruta y renta
neta, renta en la legislación peruana. Base jurisdiccional y
criterios vinculados : renta fuente peruana

Docente
Dr. Carlos HUARCAYA LOVON
 Mapa Conceptual

RENTA Ganancias o beneficios generados

por actividades económicas
✓Renta Producto
Renta Gravada ✓Flujo de Riqueza
✓Incremento más
consumo patrimonial

Sistemas de Imposición de Renta: Tomando en consideración:

a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
✓Cedular o analítico ✓ Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
✓ Global o sintético
b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
✓ Mixto
✓ Condición de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)
 Concepto de Renta

Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

satisfacciones o enriquecimientos.

¿QUÉ ES RENTA?

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administración.
 ¿QUÉ ES RENTA?

Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es

decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quiénes lo perciben

 CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.

Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes y servicios que una
persona tiene a su disposición. Su valor constituye una renta.

También las ganancias de capital, los aumentos del valor de un bien de capital.
Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos únicamente por el
aumento del valor de estos bienes, no por el hecho de producir rentas o
ingresos.

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho de haber

disfrutado el bien.
CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL IR IDEAL

1. Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los

contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor carga a
medida que sea mayor la renta.

Ventajas :

• No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre el que la ley lo

hace recaer.
• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva horizontal y
vertical.
• Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor incidencia
RENTA BRUTA Y RENTA NETA
 CONCEPTO RENTA BRUTA

La renta bruta está constituida por el conjunto de

ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago. Artículo 20º LIR
 CONCEPTO RENTA NETA

la RN se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios

para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción

no este expresamente prohibida por la ley del impuesto renta.

 RENTA BRUTA

RENTA NETA

RENTA NETA IMPONIBLE (O PERDIDA )

TIPOS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPOS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Cedular, Analítico o Inglés

2. Global, Sintético o Germánico

3. Mixto
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Cedular, Analítico o Inglés:

Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada fuente de

renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo, otra para las
que provienen del capital y otra aplicable a la conjunción de ambos factores.
Ejemplo:

Rentas de capital : deducción del 10% y luego una tasa 5%

Rentas de trabajo: deducción del 3% y luego tasa 10%
Rentas empresariales: deducción 20% y tasa 30 %

Considerar:
▪ Son totalmente independientes.
▪ No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y los
negativos de otra.
▪ Fácil determinación,
▪ No es muy equitativo
 ALGUNOS EJEMPLOS:

Renta por intereses

Renta de trabajo
1,000
1,000
(100) 10 %
(30) 3 %
___
______
900
970
Tasa impositiva
Tasa impositiva de
5% : 45
10% : 97
 SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

2. Global, Sintético o Germánico:

Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del

Impuesto sobre la totalidad de las rentas.

El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del

sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.

Considerar:
▪ No interesa el origen o fuente de la renta.
▪ Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.
 SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

3. Mixto:

Sistema que contiene elementos cedulares y globales

en proporciones variadas.

Ejem.
Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente de
la cual provienen a efecto de aplicarle deducciones
diferenciadas. (elementos del sistema cedular.).
Posteriormente globalizan los resultados y se permiten
deducciones personales. (elementos del sistema global)
 ALGUNOS EJEMPLOS:

Renta por intereses 1000_ 100 = 900

Renta de trabajo 1000- 30 = 970
1870

De 0 a 500 5%
de 501 a 1000 = 10%
de 1001 a 1500= 12 %
de 1500 a 2000= 15%
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA

❑ Teoría de la renta
producto o Teoría de la
fuente

❑ Teoría del flujo de

riqueza

❑ Teoría de consumo más

incremento patrimonial
 TEORÍA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de “Renta-Producto”:

➢ Debe ser un Producto.
➢ Debe provenir de una fuente productora durable.
➢ La renta debe ser periódica.
➢ La renta debe ser puesta en explotación.
➢ Realización y separación de la renta
➢ La renta debe ser neta.
•Ejem.
Inmueble que se alquila –Merced conductiva
Capital que se coloca en el banco-interes
Trabajo: honorarios, remuneración
 1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

CAPITAL TRABAJO

EMPRESA
 CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

“ El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos”.
 2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con
terceros.
➢ Renta no se limita las que provienen de una fuente durable o periódica

➢ Las ganancias de capital realizadas .

➢ Los ingresos por actividades accidentales.

➢ Los ingresos eventuales.

➢ Los ingresos a título gratuito.

Ejem.

Las donaciones, herencias, las ganancias juegos azar

Las remuneraciones, la merced conductiva.

 TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

El Impuesto a la Renta grava:

a) Ganancias de Capital (Art. [Link].b)

Son ingresos que provienen de la enajenación de
bienes de capital; es decir aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un
negocio o empresa.
 INFORME Nro 252-2005-SUNAT/2B0000

“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que

asume nuestra legislación del IR una de sus
características es que para que la ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros califique como
renta gravada debe ser obtenida en el devenir de
la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten eL nacimiento
de obligaciones.”
 TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS CONSUMO

• Se busca gravar el total de enriquecimientos que

percibe una persona a lo largo de un período,
cualquiera sea su origen o duración.
• Incluye las variaciones patrimoniales y los consumos.

• Considerar:
• Variaciones patrimoniales
• Consumos de bienes y servicios
 INFORME Nro 080-2011-SUNAT/2B0000

“A efecto de determinar el incremento patrimonial no

justificado, se verificara, previamente, la documentación
presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los
fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el
ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podrá
considerarse como incremento patrimonial en caso que no
se acredite de otro modo que no implica una variación
patrimonial” .
 EJEMPLO

• Se puede observar a una persona que al 1 de enero

contaba con un vehículo que utilizaba para su
transporte personal y al terminar el año, es decir el
31DIC, la administración tributaria aprecia que tiene
registrado a su nombre 12 vehículos en el registro
publico de propiedad vehicular. Sin embargo no tiene
ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez
que no ha presentado declaraciones juradas que
puedan sustentar los ingresos que obtuvo por la
compra de los mencionados bienes, ni tampoco
demuestra fehaciencia en las operaciones que realiza.
 CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

ACTIVO FIJO 10,000

15000

GANANCIA 5000

AUTOCONSUMO
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
 SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

➢ DEFINICIÓN DE RENTA:

La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º)

define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo y la

aplicación conjunta de ambos factores (provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
- Ganancias de capital .
- Otros ingresos que provengan de terceros
 SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA

➢ TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A LA LEGISLACIÓN PERUANA:

La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Producto ya

que indica que debe provenir de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza (Art. 1º
inc. b), y la Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo
(art. 92)
 RENTAS POR EXPLOTACIÓN DE FUENTE
BASE LEGAL: INC. A) DE PRIMER Y SEGUNDO PÁRRAFO DEL ART. 1 LIR

Capital

FUENTE Trabajo

Aplicación conjunta de ambos

factores
RENTAS OBTENIDA POR GANANCIA DE CAPITAL .- art 2 LIR

Enajenación, redención o rescate, de acciones

y participaciones..

Enajenación de bienes adquiridos en pago operaciones

habituales, muebles, derecho llaves, marcas ,
negocios, denuncios, concesiones

Enajenación de bienes al cese de actividades

 Indemnizaciones por
seguros personal

Cualquier
ganancia
derivado de
operaciones con
Ganancia que provenga terceros,
de instrumentos OPERACIONES CON
asi como el
Financieros derivados TERCEROS.
Resultado por
Art 3
exposición a la
inflación

Indemnizaciones a
reponer un bien del
activo de la empresa
GRACIAS POR SU ATENCION