EQUIPO 3:

DICTAMEN FISCAL
Clemente Villegas María del Carmen
Góngora Garza Dony Enrique
Martínez Camacho José Eduardo
Placencia Pérez Otto Isaí
 ANTECEDENTES Y BENEFICIOS DE UN
DICTAMEN FISCAL

• El Dictamen Fiscal, lo define Fernando López Cruz, como el documento que

consiste en una opinión derivada de un trabajo de auditoría emitido por un
Contador Público, independiente de la información que se prepara para poner
del conocimiento de la autoridad fiscal la forma en que el contribuyente
cumplió, o no, con las obligaciones fiscales.
 ANTECEDENTES Y BENEFICIOS DE UN
DICTAMEN FISCAL

• Este documento ha sido de gran utilidad desde hace 58 años para el

contribuyente al tributar de manera correcta, y para el Estado al recaudar
17,900 millones de pesos anuales adicionales, gracias al ejercicio de la
Contaduría Pública en los períodos de los años 2015-2019.
 ANTECEDENTES Y BENEFICIOS DE UN
DICTAMEN FISCAL

• El dictamen fiscal es un documento que ofrece confianza sobre el desarrollo

empresarial de una entidad financiera o persona física. Llama la atención de
los grandes inversionistas para estudiar a estos sujetos, y así conocer el
posicionamiento que han tenido a lo largo de los años. Esto permitirá
pronosticar con mayor grado de confianza una inversión.
 REQUISITOS PARA DICTAMINAR SEGÚN EL
ART.52 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

• En el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece que, para

que la opinión del Contador Público Registrado que dictamine sea cierta y
respetable, se debe cumplir con los siguientes requisitos:
• Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las autoridades fiscales, para estos
efectos, en los términos del Reglamento de este Código, Este registro lo podrán obtener únicamente…
• Contadores públicos de nacionalidad mexicana, registrados ante la SEP, y pertenezcan a un colegio
profesional reconocido, (también por la SEP)
• + Contadores públicos extranjeros siempre que se sujeten a los tratados internacionales donde se incluya a
México.
 Para que el contador público pueda solicitar al SAT el registro para dictaminar, deberá acreditar
además de lo señalado en el artículo 52 del CFF, lo siguiente:
• Estar inscrito en el RFC
• Estar en el RFC como localizado en su domicilio fiscal, sin avisos de suspensión de actividades.
• Contar con la FIEL vigente
• Contar con cédula profesional de contador público o equivalente emitida por la SEP
• Ser miembro activo de un colegio profesional o asociación de contadores públicos
reconocidos con una antigüedad de al menos tres años.
Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes formulados
por contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de
enajenación de acciones que realice; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por
contador público o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que
dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
I. Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las autoridades fiscales para estos
efectos
III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisión de la
situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que señale
el Reglamento de este Código.
V. Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este Código
Cuando la formulación de un dictamen se efectúe sin que se cumplan los requisitos de independencia por
parte del contador público o por la persona moral de la que sea socio o integrante, se procederá a la
cancelación del registro del contador público, previa audiencia, conforme al procedimiento establecido en el
Reglamento de este Código.
 PARA PODER PRESENTAR EL DICTAMEN FISCAL,
LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN CUMPLIR
CON CIERTOS REQUISITOS:

• Haber optado por la dictaminación de estados financieros en la presentación de la

anual del ejercicio por el cual se optará.
• Contar con [Link] vigente
Para dar cumplimiento con el envío del dictamen fiscal deberá:
• Contar con el programa SIPRED instalado, que es el programa diseñado por el SAT
llamado SIPRED, el cual sirve para apoyar al contribuyente en la presentación de los
dictámenes fiscales a través de internet facilitando el cumplimiento oportuno de sus
obligaciones fiscales.
• Enviar el dictamen en archivo con extensión .sbpt, puede estar conformado por
varios archivos Excel los cuales deberán estar firmados.
 PLAZOS PARA EL ENVÍO

Existen dos momentos en los que se puede enviar el dictamen,:

* El dictamen se deberá enviar a más tardar el 15 de julio del año posterior al

que corresponde a la información.
* El 24 de julio de 2019 fue publicada la segunda versión de la Primera
Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2019 de forma
anticipada, en la que menciona la regla 2.13.2 como plazo máximo de envío de
este dictamen el 12 de agosto de 2019, para lo cual deben presentar el anexo
relación de contribuciones por pagar con información del pago de las
contribuciones realizado al 15 de julio
 ARTÍCULO 32-A CFF OPCIÓN POR DICTAMINAR

1. Ingresos acumulables superiores a $122,814,830.00

2. Que el valor de su activo sea superior a $97,023,720.00
3. O que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior

• Podrán optar por dictaminar, en los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la
Federación, sus estados financieros por contador público autorizado.

• Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se
refiere el párrafo anterior, lo manifestarán al presentar la declaración del ejercicio del
impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción.
• Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo, tendrán por
cumplida la obligación de presentar la información a que se refiere el artículo 32-H de
este Código.
 ARTÍCULO 32-H CFF SUJETOS OBLIGADOS A ISSIF

• Los contribuyentes que a continuación se señalan deberán presentar ante las autoridades fiscales, como parte de la
declaración del ejercicio, la información sobre su situación fiscal, utilizando los medios y formatos que mediante
reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria

I. Quienes tributen en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que en el último ejercicio fiscal
inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos
del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a $791,501,760.00
II. Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades en los términos
del Capítulo VI, Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
III. Las entidades paraestatales de la administración pública federal.
IV. Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país, únicamente
por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos.
 SIPRED

• Qué es el SIPRED? SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN FISCAL

• Es el programa diseñado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para presentar dictámenes fiscales a través
de Internet, facilitando el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
 PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL

LA PRESENTACION SE INTEGRA POR:

• LOS ANEXOS DEL DICTAMEN GENERADO A TRAVES DEL SIPRED'2019.

• LA OPINION DEL CONTADOR PUBLICO INSCRITO QUE DICTAMINA Y EL INFORME SOBRE LA

REVISION DE LA SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE, ASI COMO:

+ EL CUESTIONARIO DE DIAGNOSTICO FISCAL ELABORADO POR EL CONTADOR PUBLICO.

+ EL CUESTIONARIO EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ELABORADO POR

EL CONTADOR PUBLICO.

• EN SU CASO, INFORMACION ADICIONAL AL DICTAMEN.

 CARACTERISTICAS GENERALES

LA INFORMACION DE CADA DICTAMEN SE INTEGRARA DE LA SIGUIENTE MANERA.

ESTADOS FINANCIEROS GENERAL.

DATOS A CONTENER

DATOS FIJOS:

DATOS DE IDENTIFICACION:

• - CONTRIBUYENTE.

• - CONTADOR PUBLICO.

• - REPRESENTANTE LEGAL.
 DATOS GENERALES

INFORMACION DEL DICTAMEN REFERENTE A:

• 1.- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

• 2.- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

• 3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE.

• 4.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

• 4.1.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

• 5.- INTEGRACION ANALITICA DE VENTAS O INGRESOS NETOS.

• 6.- DETERMINACION DEL COSTO DE LO VENDIDO PARA EFECTOS CONTABLES Y DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

• 7.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS.

 ESTRUCTURA DEL DICTAMEN FISCAL

De acuerdo con los Decretos 2170 de 2017 y 2270 de 2019 cambia la

estructura del informe del revisor fiscal, queda de la siguiente manera:

Título
El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata del
dictamen del revisor fiscal, el cual pone de manifiesto que este ha cumplido
todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento de
la Información –NAI– y el Código de Ética.
Destinatario
A quien va dirigido: a la junta de socios, a la asamblea de accionistas o al órgano responsable
del gobierno de la entidad, según el tipo de organización de la que se trate.

Opinión del revisor fiscal

En ella se debe especificar cuál es la entidad y los estados financieros auditados, teniendo en
cuenta los siguientes puntos:
* Nombrar claramente la entidad auditada.
* Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis, indicando si los
mismos son separados, individuales o consolidados.
* Mencionar que estos fueron auditados.
* Especificar la fecha o el período que abarcan.
* Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
* Indicar (de ser posible, si la entidad presenta una información financiera muy robusta) los
números de página en las que se encuentra cada estado financiero auditado, de manera que
ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.
 Fundamento de la opinión
El revisor fiscal debe:
• Manifestar que la auditoría fue llevada de acuerdo con las NIA expuestas en el anexo
4-2019 del DUR 2420 de 2015.
• Hacer una referencia a la sección en la que se describen las responsabilidades del
revisor fiscal con relación a las NIA.
• Mencionar que se goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los
requerimientos del Código de Ética emitido por la IFAC y los establecidos en la Ley 43
de 1990.
• Exponer si se considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado una
base suficiente y adecuada para formar una opinión.
Empresa en funcionamiento
Esta sección solo se incluye cuando el revisor fiscal, de conformidad con la NIA 570
(revisada) tenga dudas de la continuidad de la entidad como negocio en marcha.
Cuestiones clave de auditoría

Esta sección es nueva en el informe y solo la deben

incluir los revisores fiscales obligados a aplicar la NIA
701, así:
Párrafos de énfasis y de otras cuestiones
Esta sección se incluye solo cuando el revisor fiscal lo considere necesario, para
resaltar cuestiones importantes para comprender el dictamen y los estados
financieros.

Responsabilidad de la dirección
En ella deben mencionarse las responsabilidades de los administradores de la
entidad, las cuales, en términos generales, son las siguientes:
* La elaboración de la información financiera.
* La implementación del sistema de control interno.
* La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha.
 Responsabilidad del revisor fiscal
Las responsabilidades del revisor fiscal consisten en:
• Obtener una seguridad razonable y emitir un informe al respecto.
• Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede prever
razonablemente que influye en las decisiones de los usuarios.
• Que se ha aplicado el juicio y escepticismo profesional en el desarrollo de la auditoría.
• Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros, basándose en los
principios de las NIA

En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor fiscal son:
• identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
• obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría,
• evaluar las políticas contables, y
• concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que generen dudas respecto a si la
entidad puede continuar como empresa en funcionamiento.
• Que el revisor fiscal se comunica con los responsables de gobierno de la entidad para
hacerles conocer el alcance de la auditoría, el momento de realización, las normas aplicables
y los hallazgos.
Informes sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El revisor fiscal debe incluir esta sección para cumplir con los requerimientos de
los artículos 208 y 209 del Código de Comercio.

Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo

En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:
* El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones
legales y normativas.
* Si el control interno tuvo un adecuado funcionamiento durante el período de
la revisoría.
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
El revisor fiscal debe manifestar si en su opinión el sistema de control interno de
la entidad fue efectivo. Para cumplir con esta obligación puede utilizar el modelo
COSO o cualquier otro que considere conveniente, sin que sea necesario que la
entidad lo aplique.

Nombre
Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor
fiscal entonces se incluye su nombre.
Firma
El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.

Fecha del informe

La fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se halló la evidencia
documental en la que se basa la opinión.

Dirección del auditor

Domicilio del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.
 CONCLUSIONES

Por último, cabe preguntarse lo siguiente: ¿será de utilidad convertirse

en auditor si para algunas empresas son considerados como
innecesarios? La respuesta es bastante obvia, pero no está de más
mencionarla: sí, ya que los egresados de Contaduría Pública, conscientes
de este problema, tendrán la total responsabilidad de llevar la calidad de
auditoría a un nivel competitivo para recuperar la confianza y la fe que
tiene el país sobre nosotros y al mismo tiempo la responsabilidad que
nosotros tenemos hacia el país.
 REFERENCIAS:

Bibliográficas
∙ López Cruz, Fernando. Dictamen Fiscal. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Vigesimoprimera edición. 2012. Página 25. Normas de
Información Financiera, A-1 Contabilidad Párrafo 3.
Hemerográficas
∙ Dictamen Fiscal. Aspectos por considerar en su presentación, Revista PRÁCTICAS FISCALES. Mayo 2013. Núm. 685. Pág. 34
Cibergráficas
∙ Flores, Leonor. 29 de septiembre [Link] recuperado el
14 de octubre.
• Ibíd. 16 de septiembre [Link] recuperado el
25 de octubre
∙ Servicio de Administración Tributaria. Agosto 2012 [Link]
2012_03082012.pdf recuperado el 5 de Octubre.
∙ Cárdenas Guzmán, Carlos. LA REFORMA HACENDARIA. 2013. Capturado el 10 de octubre de [Link]
reformahacendaria#.UmMbxXBWySq
∙ Grajeda Trejo, Laura. DICTAMEN FISCAL COMO HERRAMIENTA DE FISCALIZACIÓN. 2012. Recuperado el 8 de Octubre en [Link]
[Link]/wpcontent/uploads/2013/03/artclo_lauragrajeda_jun12.pdf