UNIVERSIDAD TECNICA DE MANABI

UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MANANI

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

NOMBRES:
Jefferson Damián Celorio Murillo

MATERIA:
Fundamentos De Auditoria

DOCENTE:
Ing. Carrera Macías Manuel Orlando

NIVEL:
Cuarto

PARALELO:
“A”

FECHA: 10/10/2018
 UNIDAD #2
NORMATIVA APLICABLE A LA AUDITORÍA
CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DEL ECUADO
Es la norma jurídica suprema vigente del Ecuador. Reemplazó a la Constitución de 1998. Fue
redactada por la Asamblea Nacional Constituyente que sesionó entre 2007 y 2008; y luego, el
texto normativo fue sometido a referéndum constitucional siendo aprobado mediante sufragio
universal obteniendo el 63.93 % de los votos válidos. El texto aprobado fue enviado y publicado
en el Registro Oficial y rige como constitución nacional desde el 20 de octubre de 2008.

La historia del constitucionalismo ecuatoriano se remonta a la época de colonización española en

América, en los orígenes de la actual República del Ecuador; sin embargo, es a partir de 1830, en
que se redacta la primera constitución ecuatoriana. La actual constitución en vigencia fue
promulgada en 2008, siendo la vigésima primera en regir el ordenamiento jurídico del país.

Entre las principales cartas magnas se encuentran la de 1830 por ser la primera; la de
1843 también denominada como Carta de la Esclavitud; la de 1869 también denominada
como Carta Negra; la de 1906 también denominada como la constitución atea; la de 1979 que fue
la primera desde el retorno a la democracia; y, la de 1998, anterior a la actualmente vigente.

La Constitución de la República del Ecuador se establece como la norma jurídica de mayor

jerarquía dentro del ordenamiento jurídico ecuatoriano, primando inclusive sobre los convenios y
tratados internacionales, salvo excepciones en casos de derechos humanos más beneficiosos,
leyes orgánicas y ordinarias, así como las demás normas expedidas por gobiernos autónomos
descentralizados de entidades subnacionales y las redactadas por ministerios e instituciones
públicas.

Esta supremacía obliga a todas las nuevas normas infra constitucionales a que sean redactadas en
concordancia a los derechos y garantías establecidas en el texto constitucional, así como también
reformó y derogó a las viejas normas que se contraponían a ella.

Esta constitución es denominada como garantista dentro de la tendencia neoconstitucionalista, y

cambia el modelo estatal de Estado social ha Estado constitucional de derechos y justicia. La
constitución ecuatoriana de 2008 está conformada en un preámbulo y nueve títulos, en los cuales
están comprendidos los cuatrocientos cuarenta y cuatro artículos; sin embargo, según su estudio,
está dividido en la parte dogmática en la cual se encuentra los catálogos de derechos
fundamentales y las garantías jurisdiccionales, y la parte orgánica en la cual organiza la
estructura del Estado. A diferencia de las anteriores constituciones, la Constitución de 2008
establece la separación de funciones en cinco, siendo las tres tradicionales (ejecutiva, legislativa
y judicial) y dos nuevas: la electoral y la de transparencia y control social.

Desde su promulgación en el 2008, la constitución vigente ha sufrido tres modificaciones en su

texto original a través de dos reformas y una enmienda en el 2011, 2014 y 2018. Los principales
cambios han girado en torno a la reelección indefinida de autoridades, asuntos referentes a la
administración de justicia, plazos en procesos penales, entre otros.

Estructura de la constitución

La Constitución ecuatoriana de 2008 se compone de 444 artículos, los cuales están divididos en 9
títulos que a su vez se subdivide en capítulos. También se pueden encontrar disposiciones
transitorias, una disposición derogatoria y una disposición final, los cuales sirvieron únicamente
para la administración durante el régimen de transición implementado a partir de la publicación
de esta constitución en el Registro Oficial el 20 de octubre de 2008.

Título I: Elementos constitutivos del Estado

El primer título de la actual constitución trata de la definición principal del Ecuador. Comprende

desde el artículo 1 hasta el artículo 9, los cuales integran dos capítulos. El primer capítulo trata
de los principios fundamentales del Estado ecuatoriano, con lo cual define su forma
gobierno republicano; defiende, entre otras cosas, la democracia y el laicismo; establece los
deberes primordiales del Estado y define la soberanía nacional. El segundo capítulo establece a
quienes se les atribuye la ciudadanía ecuatoriana, y de qué forma las personas nacidas en el
extranjero pueden llegar a tenerla.

Título II: Derechos

El segundo título de la actual constitución trata del establecimiento y reconocimiento de los

derechos de las personas por parte del Estado. Comprende desde el artículo 10 hasta el artículo
83, los cuales integran nueve capítulos. Los capítulos van tratando, uno por uno, los diferentes
los derechos, como, por ejemplo: del buen vivir, de libre comunicación y libre información, de
vivienda, salud, trabajo; además establece grupos de atención prioritarias, y el derecho a las
diferentes nacionalidades y pueblos que coexisten en el Ecuador. También se identifican los
derechos de la naturaleza, de la protección y, por último, las responsabilidades que los
ciudadanos deban tener al hacer uso de sus derechos.

Título III: Garantías constitucionales

Se refiere a la garantía de los derechos previamente suscritos en la presente ley va desde el

artículo 84 hasta el artículo 94 adultas adultos mayores, jóvenes, movilidad humana, mujeres
embarazadas, niñas, niños y adolescentes, personas con discapacidad, personas con
enfermedades catastróficas, personas privadas de libertad, personas usuarias y consumidoras.

Título IV: Participación y organización del poder

Algunos sectores la conocen como una de las mayores innovaciones de la nueva constitución,
fomenta la participación ciudadana y el ejercicio de la soberanía popular por medio del control
de las entidades públicas.

Dentro de la organización del poder se encuentran las cinco funciones del estado, que son:

 Función legislativa
 Función ejecutiva
 Función judicial
 Función electoral
 Función de transparencia y control social.

Título V: Organización Territorial del Estado

Organizó al país en Regiones, Provincias, Cantones y Parroquias Rurales y a cada uno le asigna

un "Gobierno Autónomo Descentralizado" estos están conformados por una autoridad ejecutiva y
un cuerpo legislativo. Gobernador y Concejo Regional para las regiones, Prefecto y Concejo
Provincial para las provincias, Alcalde y Concejo Municipal (o Cantonal) para los cantones y
Junta Parroquial para las parroquias rurales.

Igual crea los "Distritos Metropolitanos" que serán cantones con rango de región asumiendo las
competencias de todos los niveles de gobiernos autónomos descentralizados sus autoridades son
el Alcalde Metropolitano y el Concejo Metropolitano.
Título VI: Régimen de desarrollo

Habla del conjunto de organizado sostenible y dinámico tiene la posibilidad de ampliar las
potencialidades y capacidades de las personas como régimen político, económico social cultural
y ambiental.

Título VII: Régimen del buen vivir

Habla de la convivencia social, inclusión y la equidad, biodiversidad y recursos naturales, salud,

educación, cultura, etc.

Título VIII: Relaciones Internacionales

No admitida actualmente en el estado ecuatoriano Propugna el principio de la ciudadanía

universal, la libre movilidad de todos los habitantes impulsa la integración económica equitativa
solidaria y complementaria, la unidad productiva la adaptación política etc.

Título IX: Supremacía de la Constitución

La Constitución es la norma suprema y prevalece sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico.
Las normas y los actos del poder público deberán mantener conformidad con las disposiciones
constitucionales; en caso contrario carecerán de eficacia jurídica.

Fundamentos

La nueva Constitución de Ecuador establece un "Estado de derechos" que se fundamenta en los

denominados DESCA, o derechos colectivos y ambientales, donde el Estado se convierte en
garante y actor de tales, desplazando la prioridad dada a las garantías individuales de la anterior
constitución. Según analistas, la nueva Constitución permitirá desarticular el modelo de Estado
de Derecho y economía social de mercado y pasar de una "constitución de libertades" a una
"constitución del bienestar" transversalmente adornada por la
filosofía comunitarista ancestral del "buen vivir" de los antiguos quechuas, recogido
explícitamente en el texto sumak kawsay, que es una palabra quechua referida a la cosmovisión
ancestral de la vida. Desde finales del siglo XX es también una propuesta política desarrollada
principalmente en Ecuador.
Para lograrlo se erige un modelo desarrollista o estructuralista de la economía dándole un papel
central al Estado en la planificación de la producción reduciendo más aún el papel
del mercado (Ecuador es desde hace algunas décadas uno de los países más intervencionistas de
la región con mayor incremento del gasto público); además instaura un
sistema proteccionista arancelario bajo el término de soberanía alimentaria, rechazando
el comercio libre. En lo social se promulga un modelo asistencialista en la educación, salud,
servicios básicos e infraestructura dónde se da predominancia al sector público, y se restringe o
regula fuertemente al sector privado cerrando las puertas a la privatización y la libre
competencia en tales áreas. En lo administrativo refuerza las funciones del gobierno central en
detrimento de los gobiernos municipales.

Se instaura además de los tres poderes tradicionales un cuarto poder denominado Consejo de

Participación Ciudadana y Control Social, una suerte de corporación del poder popular formada
por los antiguos organismos de control constitucionales y por movimientos sociales designados
por el ejecutivo que juzgaran lo constitucional o no de las políticas públicas y
la legislación posterior.

En política exterior y comercio exterior se consagra la predominancia a la integración

regional bolivariana en particular y latinoamericana en general, minimizando el papel de
la globalización.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de

auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor[ CITATION Ben13 \l 3082 ].

Están constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified
Public Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los
auditores.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente.
Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
 1. Normas Generales
 Entrenamiento y capacidad profesional
 Independencia
 Cuidado o esmero profesional. 
2. Normas De La Ejecución Del Trabajo
 Planeamiento y supervisión
 Estudio y evaluación del control interno
 Evidencia suficiente y competente
3. Normas De Información O Preparación Del Informe
 Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Consistencia
 Revelación Suficiente
 Opinión del Auditor

1. Normas Generales. - Las normas generales son de índole personal se refieren a la formación
del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado
profesional. Se aplica a todas las partes de la auditoría, entre ellas a la ejecución y al trabajo y a
la preparación de informes.

 Formación y competencia

Norma General No. 1

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. 

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuación.

 Independencia

Norma General No. 2

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el ejercicio
liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de
otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas.

Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para la gerencia y los
propietarios del negocio sino también para los acreedores que de algún modo confíen, al menos
en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la

independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en
realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que
pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente
honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés con el cliente,
su dirección o sus dueños.

 Cuidado o esmero profesional

 Norma General No. 3

Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las
normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe.

El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del
trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho
de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea
un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a
la información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría.

2. Normas De Ejecución Del Trabajo. - Las tres normas de ejecución del trabajo se refieren a
planear la auditoría y a acumular y evaluar suficiente información para que los auditores
formulen una opinión sobre los estados financieros. La planificación consiste en diseñar una
estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia.

Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrán determinar si garantiza que los
estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los
riesgos de falsedad en los estados financiero.

 Planeamiento y supervisión

Norma de Ejecución del Trabajo No.1

La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de
los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor
debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el
trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir
los procedimientos y técnicas a aplicar, así como la extensión de las pruebas a realizar. La
planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como
también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le
permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y
eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del
balance.

El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se
ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un
tiempo más corto después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría
antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo
los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.

 Estudio y evaluación del control interno

Norma de Ejecución del Trabajo No.2

La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica que se debe llegar al conocimiento o
compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte
efectivo.

 El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización,
diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables al ente.

Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión
control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de
asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad.

Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos
estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento
de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en
otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la
ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de
producción.

 Evidencia suficiente y competente

Norma de Ejecución del Trabajo No.3

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados
financieros consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba
varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados
financieros sujetos a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el

auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas técnicas de auditoría.

La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por
información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore
esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad
utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y,
por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede
justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corrobora dora).

La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,

contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación,
observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

3. Normas De Información O Preparación Del Informe. - Las cuatro normas de información

establecen directrices para preparar el informe de auditoría debe estipular si los estados
financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. También
contendrá una opinión global sobre los estados financieros o una negativa opinión. Se supondrá
la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y la revelación informativa
adecuada en ellos, a menos que el informe señale lo contrario.
  Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados

Norma de Información No.1

Esta norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino
también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva
de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

La segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los
estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión
sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

 Consistencia

Norma de Información No.2

El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de un

año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. Es implícito en la norma
que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. Como
se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se
entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de
su aplicación.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los

estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de
los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por
tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.  

 Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar
una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo
tanto, la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente
aplicable cuando la opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados
uniformemente en el período" o "aplicados sobre una base uniforme".

 Revelación suficiente

 Norma de Información No.3

La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio
del auditor.

 Opinión del auditor

 Norma de Información No.4

El propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si

éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que, a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. 

 Opinión limpia o sin salvedades

 Opinión con salvedades o calificada
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opinar
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados

financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor.
Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la
auditoría[ CITATION AOB13 \l 3082 ].

Las NIAS son emitidas por el International Federation of Accountants (IFAC), hoy International
Auditing and Assurance Standards (IAASB) para desarrollar y emitir normas de auditoría. La
emisión de estas normas ayuda a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y
servicios relacionados en todo el mundo.

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) expedida por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de
Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada
al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos
técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la

auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la
auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un
auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el
objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para
justificar la desviación[ CITATION Rod06 \l 3082 ].

Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAS) y la de
Servicios Afines (NIAS/SAS), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de
procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el auditor
puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. La auditoría y
la revisión están diseñadas para permitir que el auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales en la
información.
Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo.

Objetivos globales del auditor independiente. – Trata de las responsabilidades

NIA globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados
200
financieros de conformidad con las NIA.

NIA Acuerdo de los términos de encargo de auditoría. - Habla de las responsabilidades

210 que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección
y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.

NIA Control de calidad de la auditoría de estados financieros. - La NIA 220 trata de la

220 responsabilidad específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de
control de calidad de una auditoría de estados financieros.

También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.

Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación. -

La Normativa Internacional de Auditoría 230 trata de la responsabilidad que tiene el
NIA
230 auditor en la preparación de la documentación de auditoría correspondiente a una
auditoría de estados financieros.

NIA Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con

240 respecto al fraude. - Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en la
auditoría de estados financieros, respecto al fraude.

NIA Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y

250 reglamentarias. - Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las
disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. Esta
NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de
seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el
cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias específicas e informar al
 respecto de manera separada.

NIA Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
260 gobierno. - Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad
en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no establece requerimientos
relativos a la comunicación del auditor con la dirección de una entidad o con sus
propietarios a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la entidad.

NIA Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente. - Es la

265 normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicar adecuadamente, a los
responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control
interno que haya identificado durante la realización de la auditoría de los estados
financieros.

NIA Responsabilidad que tiene el auditor de planificar. - Es la normativa sobre

300 la responsabilidad del auditor, de planificar la auditoría de estados financieros. Esta
NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones
adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.

NIA Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos. - Es la normativa

315 sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno de la entidad.

NIA Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia

320 relativa. - Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de
importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados
financieros.

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera

adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.

NIA Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas. - Es la

330 normativa sobre la responsabilidad del auditor, en una auditoría de estados
financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección
material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315.

NIA Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de

402 auditoria. - Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de la entidad
usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando la entidad
usuaria utiliza los servicios de una o más organizaciones de servicios. En concreto,
desarrolla el modo en que el auditor de la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA
330 para la obtención de conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control
interno relevante para la auditoría, que sea suficiente para identificar y valorar los
riesgos de incorrección material, así como para diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría posteriores que respondan a dichos riesgos.

NIA Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones

450 identificadas. - Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de evaluar el
efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

NIA Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros. -  Es la normativa

500 sobre la responsabilidad del auditor, explica lo que constituye evidencia de auditoría
en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en
las que basar su opinión.

NIA Consideraciones específicas del auditor. - Es la normativa sobre la responsabilidad

501 del auditor trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en
cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
de conformidad con la NIA 330, la NIA 500 y otras NIA aplicables, con respecto a
determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad, así como la información por segmentos en una auditoría de
estados financieros.
NIA Procedimientos de confirmación externa. - Es la normativa sobre
505 la responsabilidad del auditor, trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de
conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500. No trata de las
indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501

NIA Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial. - Es la normativa sobre
510 la responsabilidad del auditor, en relación con los saldos de apertura en un encargo
inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en los estados financieros,
los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe
ser revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados
financieros contienen información financiera comparativa, también son aplicables los
requerimientos y las orientaciones de la NIA 710. La NIA 300 incluye requerimientos
y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditoría
inicial.

NIA Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos. - Es la normativa

520 sobre la responsabilidad del auditor, de procedimientos analíticos como
procedimientos sustantivos (“procedimientos analíticos sustantivos”). También trata
de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la
finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una
conclusión global sobre los estados financieros.

NIA Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos. - Es la normativa

530 sobre la responsabilidad del auditor, ha decidido emplear el muestreo de auditoría en
la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el auditor del
muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de
auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados
de la muestra.

Esta NIA complementa la NIA 500

NIA Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables. - Es la

540 normativa sobre la responsabilidad del auditor, en relación con las estimaciones
 contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información
relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados financieros. En concreto,
desarrolla la aplicación de la NIA 315 y la NIA 330, así como de otras NIA
relevantes, a las estimaciones contables. También incluye requerimientos y
orientaciones sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre
indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.

NIA Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría. - Es la

550 normativa sobre la responsabilidad del auditor, en lo que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicación de la NIA 315, la NIA 330 y la NIA 240 en relación
con los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones
con partes vinculadas.

NIA Respecto a los hechos posteriores al cierre. - Es la normativa sobre

560 la responsabilidad que tiene el auditor, con respecto a los hechos posteriores al cierre,
en una auditoría de estados financieros.

NIA Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento. - Es la

570 normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor, en la auditoría de estados
financieros, en relación con la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de
empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.

NIA Obtener manifestaciones escritas de los responsables. - Es la normativa sobre

580 la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de
obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad.

NIA Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo. - Son

600 aplicables a las auditorías de grupos. Esta NIA trata de las consideraciones
particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en concreto, a aquellas en las que
participan los auditores de los componentes.

Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados

financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho
 auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo,
un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las existencias o
inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.

NIA Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos. - es la

610 normativa sobre la responsabilidad del auditor, externo con respecto al trabajo de los
auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de conformidad con la
NIA 315, que es posible que la función de auditoría interna sea relevante para la
auditoría.

NIA Organización en un campo de especialización distinto. - Es la normativa sobre

620 la responsabilidad del auditor, respecto del trabajo de una persona u organización en
un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho
trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

NIA Formarse una opinión sobre los estados financieros. - Es la normativa sobre
700 la responsabilidad del auditor, de formarse una opinión sobre los estados financieros.
También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como
resultado de una auditoría de estados financieros.

NIA Emitir un informe adecuado. -  Es la normativa sobre la responsabilidad del

705 auditor, de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una
opinión modificada sobre los estados financieros.

NIA Comunicaciones adicionales. - Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,

706 que trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el
auditor lo considere necesario para:

 Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones

presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean
fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
  Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones
distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean
relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

NIA Relación con la información comparativa. - Es la normativa sobre

710 la responsabilidad del auditor, en relación con la información comparativa en una
auditoría de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las
orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también son de
aplicación.

NIA Información incluida en documentos que contienen estados financieros

720 auditados. - Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, con respecto a otra
información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el
correspondiente informe de auditoría. En ausencia de requerimientos específicos en
las circunstancias concretas de un encargo, la opinión del auditor no cubre la otra
información y el auditor no tiene la responsabilidad específica de determinar si la otra
información se presenta correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra
información porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede verse
menoscabada por incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y
la otra información.

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)

Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA) se deben aplicar en la auditoría de los estados
financieros. Las NEA deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de
otra información y a servicios relacionados[ CITATION Ecu15 \l 3082 ].

Las NEA contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra
negriIIa) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.
Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicación.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr
en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor
deberá estar preparado para justificar la desviación.

EI Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de Contadores Púbicos del

Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditoría sean adoptadas a partir del 1
de octubre de 1999.

NEA 1. - Objetivo y Principios Generales que regulan una Auditoria de Estados

Financieros

Objetivo de una auditoria

El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. La frase utilizada
para expresar la opinión del auditor es “presentar razonablemente, en todos los aspectos
importantes”.

NEA 4. – Documentación

Su propósito es establecer normas y proveer lineamientos respecto de la documentación en el

contexto de la auditoria de estados financieros.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dar evidencia de que la auditoria se llevó a cabo de acuerdo con Normas Ecuatorianas
de Auditoria.

“Documentación” significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o

retenido por el auditor en conexión con la realización de la auditoria. Los papeles de trabajo
pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm, medios electrónicos, u otros
medios.

Los papeles de trabajo:

 Ayudan en la planificación y realización de la auditoria.

 Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría
  Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría efectuando, para
apoyar a la opinión del auditor

NEA 5. - Fraude y error

Esta norma tiene como propósito establecer lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
para considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros.

Al planificar y efectuar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar los consiguientes

resultados, el auditor debería considerar el riesgo de exposiciones erróneas de carácter
significativo en los estados financieros, resultantes de fraude o error.

El término fraude se deriva de un acto intencional por parte de uno o más individuos de la
organización o terceros, que da como resultado una exposición errónea de los estados
financieros.

NEA 7. – Planificación

El objetivo de esta norma es proveer lineamientos sobre la planificación de una auditoria de

estados financieros. En una primera auditoria, el auditor puede necesitar extender el proceso de
planificación más allá de los asuntos que aquí se discuten.

Planificación significa desarrollar una estrategia general y en enfoque detallado para la

naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría.

NEA 8. - Conocimiento del negocio

Esta norma establece y proporciona lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del
negocio, por qué es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditoría que
desempeñan un trabajo, por qué es relevante para todas las fases de auditoría, y cómo obtiene y
usa el auditor dicho conocimiento.

Al realizar una auditoría de estados financieros, el auditor debe tener un amplio conocimiento del
negocio para que le sea posible identificar y comprender todos los eventos que a su juicio pueden
tener un efecto importante sobre los estados financieros.

El nivel de conocimiento requerido por el auditor puede ser menor al que posee la
administración.
NEA 9. - Carácter significativo de la auditoría

El objetivo es establecer y proporcionar lineamientos sobre el concepto de carácter significativo

y su relación con el riesgo de auditoría. La información es de carácter significativo si su omisión
o exposición errónea influye en las decisiones económicas de los usuarios de los estados
financieros.

El carácter significativo depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o exposición errónea.

NEA 10. - Evaluación de riesgo y control interno

Esta norma tiene como propósito establecer y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y
sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente
bajo.

NEA 13. - Evidencia de auditoria

Mediante esta norma se establece y proporciona lineamientos sobre la cantidad y calidad de

evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.

El auditor deberá obtener apropiadamente evidencia suficiente de auditoría para poder elaborar
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

NEA 15. - Procedimientos analíticos

El propósito de esta norma es establecer y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de

procedimientos analíticos durante una auditoría. El auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos en las etapas de planificación y de revisión global de la auditoría.

Procedimientos analíticos significa el análisis de índices y tendencias significativo incluyendo

las investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
NEA 16. - Muestreo de auditoria

Esta norma permite proporcionar lineamientos sobre el diseño y selección de una muestra de
auditoría y la evaluación de los resultados de la muestra.

Esta NEA aplicar igualmente a los métodos de muestreo tanto estadísticos como no estadísticos.
Cualquiera de los dos métodos puede brindar una apropiada y suficiente evidencia de auditoría.

Muestreo de auditoría significa la aplicación de procedimientos de auditoría menores al 100% de

las partidas dentro del saldo de una cuenta para dar la posibilidad al auditor de obtener evidencia
de auditoría sobre alguna característica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a
formar una conclusión con respecto a la población.

NEA 18. - Partes relacionadas

El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas
y de las transacciones con dichas partes.

El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría diseñados para obtener una apropiada
evidencia de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las
partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes relacionadas que sean de carácter
significativo para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria
detecte todas las transacciones de partes relacionadas.

NEA 25. - Dictamen del auditor sobre los estados financieros

Tiene como objetivo evitar una interpretación equivocada del grado de responsabilidad del
auditor cuando su nombre esté asociado con los estados financieros.

Esta norma define auditoría como un examen de estados financieros históricos, efectuado de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas vigentes a la fecha en que el examen se
llevó a cabo.

NORMAS Y PRINCIPIOS RELATIVOS AL SUJETO AUDITOR

Principios relativos al sujeto auditor

Estos principios de naturaleza personal afectan de manera directa a la competencia profesional
del auditor y a la de su equipo, así como al alcance de sus responsabilidades [ CITATION Ibá14 \l
3082 ].

Los principios relativos al sujeto auditor se desarrollan a continuación:

Formación técnica y capacidad profesional

La auditoria se realizará por parte de personas formadas y capaces

Independencia

La actitud de los auditores debe mantenerse independiente y totalmente objetiva durante su

actuación, en especial cuando se trate de la propia estructura.

Diligencia profesional

La ejecución de los trabajos y la emisión de los informes se llevarán a cabo con el debido
cuidado profesional.

Responsabilidad

El auditor desarrollará su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría establecidas y será
responsable del alcance de su informe, pudiendo establecer limitaciones expresas en el mismo.

Secreto profesional

Los auditores deben mantener y garantizar el carácter confidencial de la información obtenida y

tratada en el transcurso de su actuación.

Normas para el desarrollo de los principios relativos al sujeto auditor

Formación técnica y capacidad profesional

"La auditoría deberá ser realizada por personas con formación técnica y capacidad profesional
adecuadas".

Las normas que desarrollan el principio anterior deben contemplar tras aspectos básicos: la
formación, la experiencia y la actualización de conocimientos.

Formación
  Los auditores deberán conocer:
 Los métodos y técnicas empleados en auditoria.
 Los principios y normas contables y presupuestarios.
 El funcionamiento, organización y características del Sector Público.

Experiencia

Puesto que la capacidad profesional es el resultado de la conjunción de la formación y de la

experiencia, la organización de auditoria fijará la experiencia que deberá poseer el personal
auditor para el adecuado cumplimiento de sus funciones.

Actualización

La actualización permanente de conocimientos es requisito necesario para mantener la capacidad

profesional. La organización de auditoria será responsable de establecer y ejecutar un programa
que garantice el conocimiento, entre otros, de los nuevos desarrollos en auditoria, contabilidad,
muestreo estadístico y evaluación y análisis de datos.

Independencia

"Durante su actuación profesional, tanto los órganos de control como los auditores mantendrán
una actitud independiente y una posición de objetividad total, especialmente frente a la propia
estructura administrativa".

Este principio centra tanto en el auditor como en la organización de la auditoria la

responsabilidad de conservar su independencia, a través del cumplimiento de las normas de:
imparcialidad, apariencia de imparcialidad y ausencia de incompatibilidades.

Imparcialidad

Las opiniones, conclusiones y recomendaciones del auditor requieren la consideración objetiva

de los hechos y su juicio imparcial.

Apariencia de imparcialidad

El auditor no sólo debe ser imparcial, sino que debe evitar cualquier actitud o situación que
permita a terceros dudar de su independencia.

Ausencia de incompatibilidad
La independencia del auditor puede estar disminuida por incompatibilidades de orden personal,
de orden externo y en sus relaciones con la estructura administrativa. En caso de producirse
alguna de tales limitaciones, el auditor deberá rehusar la realización de la auditoria o explicar
claramente su situación.

Diligencia profesional

"La ejecución de los trabajos y la emisión de los informes se llevará a cabo con el debido
cuidado profesional".

Las normas que desarrollan el principio de diligencia profesional se extienden a todo el proceso
de auditoría, desde que se comienza su planificación hasta la conclusión del informe, y vienen
referidas a: el cuidado en el cumplimiento de las normas, la supervisión, el recurso a
especialistas, el recurso a auditores externos y los límites a la aceptación de realización de
auditorías.

Cuidado en el cumplimiento de las normas

La diligencia profesional impone al auditor el cumplimiento de las normas establecidas en la

realización de su trabajo, y en la elaboración y presentación de informes.

Supervisión

El trabajo efectuado por todas las personas a todos los niveles, así como los juicios por ellas
formulados y los informes emitidos, deben ser críticamente supervisados.

Recurso a especialistas externos

Cuando el auditor recurra al asesoramiento de especialistas cuya opinión sea básica para el
ejercicio de su función, deberá asegurarse de su competencia y capacidad en el momento de su
selección.

Recurso a auditores externos

La utilización de auditorías realizadas por terceros reduce la suma de trabajo necesario para
alcanzar los objetivos de auditoria. Para poderse apoyar en estas auditorías, es necesario verificar
la competencia profesional de los auditores, su independencia y el trabajo por ellos realizado.

Límites a la aceptación de realización de auditorias

Únicamente deberá aceptarse la realización de aquellos trabajos que puedan efectuarse con la
debida diligencia profesional.

Responsabilidad

"El auditor deberá realizar su trabajo de acuerdo con las normas de auditoria establecidas y será
responsable de su informe con las limitaciones al alcance expresadas, en su caso, en el mismo".

Las normas derivadas del principio de responsabilidad se refieren a la delimitación de la

responsabilidad del auditor y a las limitaciones de alcance.

Delimitación de la responsabilidad

Todo trabajo de auditoria realizado de acuerdo con las normas establecidas, limita la
responsabilidad del auditor al contenido de su informe.

Limitaciones de alcance

Las limitaciones sobre el alcance de la auditoria son factores externos a la organización de la

auditoria, susceptibles de impedir a los auditores una formulación objetiva de sus opiniones y de
sus conclusiones. Los auditores deberán señalar las limitaciones de alcance de su informe y
mencionar su incidencia sobre los resultados de la auditoria.

Secreto profesional

"Los auditores deberán mantener y garantizar la confidencialidad sobre la información obtenida

en el curso de sus actuaciones".

El desarrollo del principio de secreto profesional incluye las normas relativas a la finalidad de la
información, su uso debido y su conservación y obliga a todos los integrantes del equipo auditor.
Finalidad de la información

Los datos relativos a los entes fiscalizados obtenidos por los auditores en el ejercicio de sus
funciones no deberán ser utilizados para fines distintos de la propia fiscalización.

Uso debido de la información

La información obtenida no deberá ser facilitada a terceros ni utilizada en provecho propio.

Conservación de la información

El órgano auditor deberá conservar debidamente custodiados en sus archivos los papeles de
trabajo que constituyen el soporte de sus conclusiones.

NORMAS ISO (ORGANIZACIÓN INTERNACIONAL DE NORMALISACION)

Las normas ISO son un conjunto de normas orientadas a ordenar la gestión de una empresa en

sus distintos ámbitos. La alta competencia internacional acentuada por los procesos
globalizadores de la economía y el mercado y el poder e importancia que ha ido tomando la
figura y la opinión de los consumidores, ha propiciado que dichas normas, pese a su carácter
voluntario, hayan ido ganando un gran reconocimiento y aceptación internacional[ CITATION
ISO15 \l 3082 ].

Las normas ISO son establecidas por el Organismo Internacional de Estandarización (ISO), y se

componen de estándares y guías relacionados con sistemas y herramientas específicas de gestión
aplicables en cualquier tipo de organización.

Marco histórico

El Organismo Internacional de Normalización (ISO) fue creado en 1947 y cuenta con 91 estados

miembros, que son representados por organismos nacionales de normalización. Dicho
organismo trabaja para lograr una forma común de conseguir el establecimiento del sistema de
calidad, que garantice la satisfacción de las necesidades y expectativas de los consumidores.

A comienzos del año 1980, la ISO designó una serie de comités técnicos para que trabajaran en
el desarrollo de normas comunes que fuesen aceptadas universalmente. El resultado de este
trabajo fue publicado siete años más tarde a través del compendio de normas ISO 9000, posterior
a la publicación de la norma de aseguramiento de la calidad-vocabulario (ISO 8402), que fue
dada a conocer en 1986.

El desarrollo y diversificación de las normas ISO han sido muy importantes, desdoblándose

en diferentes ramas o familias que tratan aspectos diversos como la calidad, el medio ambiente,
la seguridad y riesgos laborales y la responsabilidad social. El proceso es continuo y
periódicamente van apareciendo actualizaciones y nuevos ámbitos de tratamiento.

Finalidades y ventajas de las normas ISO

Las normas ISO se crearon con la finalidad de

ofrecer orientación, coordinación, simplificación y unificación de criterios a las empresas y
organizaciones con el objeto de reducir costes y aumentar la efectividad, así
como estandarizar las normas de productos y servicios para las organizaciones internacionales.

Las normas ISO se han desarrollado y adoptado por multitud de empresas de muchos países por
una necesidad y voluntad de homogeneizar las características y los parámetros de calidad y
seguridad de los productos y servicios.

Ventajas de las normas ISO para las empresas

En base a esta finalidad y objetivo inicial y debido al gran prestigio y enorme seguimiento
alcanzado, las normas ISO suponen importantes beneficios para las empresas, compañías y
organizaciones en general:

 Proporcionan elementos para que una organización puede alcanzar y mantener mayores

niveles de calidad en el producto o servicio.
 Ayudan a satisfacer las necesidades de un cliente cada vez más exigente.
 Permite a las empresas reducir costos, conseguir más rentabilidad y aumentar los niveles
de productividad.
 Constituye uno de los medios más eficaces para conseguir ventaja competitiva.
 Reducir rechazos o incidencias en la producción o en la prestación de servicios.
 Implementar procesos de mejora continua.
 Conseguir un mayor y mejor acceso a grandes clientes y administraciones y a los
mercados internacionales.
Los beneficios sobrepasan el ámbito de las empresas y administraciones y sus clientes, que se
ven favorecidos por un mejor servicio, alcanzando también a los gobiernos, que gracias a las
normas ISO pueden:

 Asegurarse de que los bienes y servicios cumplen con los requisitos

obligatorios relacionados con la calidad, la seguridad o el medio ambiente, entre otras
cuestiones.
 Controlar el comercio exterior con otros países.

Las distintas familias de normas ISO

Existen muchas normas ISO y, como hemos indicado, además de actualizarse, periódicamente

aparecen nuevas. Para una mayor clasificación e identificación se agrupan por familias o
series, cada una de ellas con una nomenclatura específica. Las tres categorías fundamentales son:

Gestión de Calidad (serie ISO 9000)

Normas enfocadas a homogeneizar los estándares de calidad de los productos o servicios de las
organizaciones públicas y privadas, independientemente de su tamaño o actividad.

Gestión del medio ambiente (serie ISO 14000)

Suponen un instrumento muy clarificador y eficaz para que las compañías puedan organizar
todas sus actividades dentro de unos parámetros de respeto al entorno, cumpliendo con la
legislación vigente y dando respuesta a un mayor concienciación y exigencia de la sociedad.

Gestión de riesgos y seguridad (norma ISO 22000, OHSAS 18001, ISO 27001, ISO 22301 y
otras)

Normas y sistemas desarrollados con la finalidad de evitar o minimizar los distintos

riesgos relativos a las diferentes amenazas originadas por la actividad empresarial.

Gestión de responsabilidad social (norma ISO 26000)

El enfoque de estas normas es ayudar a la empresa a tener en todo momento un comportamiento

transparente y ético que forme parte indisoluble de su modelo general de gestión.

Anexo SL
El Anexo SL, es la base principal a la hora de realizar la revisión de las principales normas ISO.
Se trata de una herramienta necesaria, ya que facilita la integración de las normas ISO, mejora el
trabajo de las empresas y los auditores.

Es necesario proporcionar un marco de trabajo adecuado para garantizar un resultado óptimo de

todo el proceso de desarrollo de la norma ISO.

Facilita la sincronización de las distintas normas ISO, sirve para adoptar un el lenguaje común
que facilita la integración de los sistemas de gestión y realiza una eliminación de la duplicidad de
documentos.
Bibliografía
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Contable, E. (2015). Ecuador Contable, Etica Profesional. Obtenido de

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