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Modulo # _5__

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General
Código: ACC-2100

Objetivos Específicos:
1. Describir la preparación de una hoja de trabajo contable.
2. Explicar el uso de la hoja de trabajo para preparar los estados financieros.
3. Describir como cerrar las cuentas de ingresos, de gastos (de resultados).
4. Explicar el procedimiento para preparar la balanza de comprobación posterior al
cierre.

Competencias a alcanzar:
 Elabora hojas de trabajo contable.
 Elabora las partidas de cierre que permiten que se registre la utilidad del período.

Descripción Breve del Foro:

Discusión del primer Caso Harvard

Descripción Breve de Actividades:

1. Hacer lectura del contenido del módulo V.
2. Participar en Foro: Discusión de Caso Harvard
3. Elaborar tarea asignada para el módulo V.
4. Ver video.

Descripción Breve de Tareas:

Tipo Práctico
Se le pide:
1. Investigue sobre las proceso de ajuste en la contabilidad.
2. Brinde ejemplos sobre las partidas de ajuste que se hacen en
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 contabilidad.
3. Busque dos Hojas de Trabajo en la Web de empresas diferentes y haga
el comparativo sobre las principales cuentas que tienen similitud entre ambas
empresas.

II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCION
Como ya se ha visto en los módulos anteriores, el proceso contable se inicia con el
Registro de asientos normales en libro diario y libro mayor, visto en módulo III,
luego se procede con la Elaboración de Balance de Comprobación, visto en módulo III,
seguidamente con el Registro de asientos de ajustes en libro diario y libro mayor,
visto en módulo IV y seguidamente y posteriormente con la Elaboración de Balance de
Comprobación Ajustado, visto en módulo IV.

Ahora se agregan otros 2 pasos al proceso los cuales son:

 Registro de asientos de cierre en libro diario y libro mayor
 Elaboración de Hoja de Trabajo

Para iniciar este proceso de cierre es importante mostrar un documento interno no

formal que se utiliza en contabilidad en el proceso del cierre contable, y este es La
Hoja de Trabajo.

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 LA HOJA DE TRABAJO

Los contadores usan con frecuencia una hoja de trabajo, es decir, un documento no
formal con varias columnas, para resumir los datos de los estados financieros. La hoja
de trabajo no es un libro de diario, de mayor ni un estado financiero. Es nada
más un instrumento de resumen que ayuda a identificar las cuentas que requieren
un ajuste.

Como todo documento formal o informal de contabilidad, debe de tener un encabezado

de la parte superior, en este caso indica:
Nombre de la empresa
Título del documento (Hoja de trabajo contable)
Período cubierto por la hoja de trabajo

A continuación se presenta una descripción paso a paso de la hoja de trabajo

Pasos para elaborar la hoja de trabajo

1. Escriba los nombres de las cuentas y sus saldos no ajustados en la columna Balance
de comprobación de la hoja de trabajo, y obtenga el total de las cantidades que
provienen del Libro Mayor. El total de cargos debe ser igual al total de abonos.

2. Ingrese los asientos de ajuste en la columna Ajustes, y obtenga el total de las

cantidades. Importante es que, los asientos de ajustes en la hoja de trabajo deben

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 de identificarse bien sea con una letra o con un número.

3. Calcule el saldo ajustado de cada cuenta, combinando el Balance de comprobación

y las cifras de ajuste. Ingrese el monto ajustado de cada cuenta en la columna
Balance de Comprobación Ajustada. Siguiendo siempre con las reglas para calcular
los saldos de cada cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo: cuentas de Activos
y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los movimientos del haber y
las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos, se restan los movimientos del
debe y se suman los movimientos del haber.

4. Dibuje una línea imaginaria por arriba de la primera cuenta de ingresos (en este
caso Ingresos por servicio). Cada cuenta por arriba de esa línea (cuentas de activos,
pasivos y capital) se copia o traslada del Balance de Comprobación Ajustada a la
columna de Balance General. Cada cuenta por debajo de esa línea (Ingresos y
gastos) se copia del Balance de Comprobación Ajustada a la columna de Estado de
Resultados.

5. En el Estado de Resultados, calcule la utilidad neta o la pérdida neta y el impuesto

sobre la renta y/o impuesto solidario (éste último en caso de que la utilidad antes
del impuesto sobre la renta sea mayor a $ 1, 000,000.00), como los ingresos totales
menos los gastos totales. Ingrese la utilidad (o perdida) neta y el impuesto sobre
renta y solidario como las cantidades de equilibrio en las columnas del Estado de
Resultados. Ingrese también la utilidad (pérdida) neta y el impuesto sobre renta y
solidario como las cantidades de equilibrio en el Balance General. Posteriormente
totalice las columnas del estado financiero.

Luego obtenga el total de la columna del Balance General

Terminación del Ciclo Contable
La hoja de trabajo ayuda a los contadores a preparar los estados financieros, a hacer
los asientos de ajustes y a cerrar las cuentas. Primero, preparamos los estados
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financieros demostrado con un ejemplo.
Empresa de Servicios Múltiples
Hoja de trabajo
31 de mayo de 2010
B. de Ajustes B. de Estado de Balance General
Comprobación Comprobación Resultados
Ajustado
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 4,800 4,800 4,800
Cuentas por 2,200 © 400 2,600 2,600
Cobrar
Suministros 700 (b) 100 600 600
Renta Pag. 3,000 (a)1,000 2,000 2,000
por
anticipado
Mobiliario 18,000 18,000 18,000
Edificio 48,000 48,000 48,000
Dep. Acum (g) 300 300 300
mobiliario
Dep. acum. (g) 200 200 200
Edificio
Cuentas por 18,200 18,200 18,200
pagar
Salarios por (c) 900 900 900
pagar
Intereses por (d) 100 100 100
pagar
Ing. Por Serv 600 (h) 200 400 400
No
devengados
Documentos 20,000 20,000 20,000
por pagar
Sheena, 32,200 32,200 32,200
Capital
Ing. Por 7,000 (g) 400
servicio (h) 200 7,600 7,600
Gasto por (a)1,000 1,000 1,000
Renta
Gastos por 900 (c)900 1,800 1,800
Salarios
Gasto por (b) 100 100 100
Suministros
G. por dep. (g) 300 300 300
mobiliario
G. por dep. (g) 200 200 200
Edificio
Gastos por (d) 100 100 100
Intereses
G. por 400 400 400

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Preparación de los estados financieros a partir de una hoja de trabajo
La hoja de trabajo muestra la cantidad de la utilidad neta o de la pérdida neta para el
período; sin embargo, es un documento interno. Todavía tenemos que preparar los
Estados Financieros para quienes toman decisiones.

Registro de los asientos de ajuste a partir de una hoja de trabajo

El ajuste de cuentas requiere de asientos de diario y de traspasos a los mayores.
Aprendimos como preparar asientos de ajustes de diario en el módulo IV. Los ajustes
que se registran en el diario después de que se ingresan en la hoja de trabajo son
exactamente los mismos asientos de ajustes de diario.

Los contadores pueden usar la hoja de trabajo para preparar estados financieros
mensuales sin hacer registros en el diario ni traspasar los asientos de ajustes ni de
cierre. Muchas empresas hacen el registro en el diario y traspasan los asientos de
ajustes tan solo al final del año. Ahora estamos listos para llegar al último paso: Cierre
de cuentas.

Cierre de Cuentas
Es el proceso de saldar o dejar las cuentas a cero, se denomina cierre de los libros, y
es el último paso del ciclo contable. El ciclo contable es el proceso mediante el cual las
empresas producen y presentan sus estados financieros. El ciclo contable empieza con
los saldos iniciales de activos, pasivos y capital contable del propietario que vienen del
periodo anterior.

Este proceso de cierre nos ayuda a calcular los resultados de la actividad de la empresa
en un período determinado, este resultado se calcula de la siguiente manera: si los
ingresos son mayores al total de los gastos entonces se tendrá una utilidad, y si por el
contrario, el total de gastos excede a los ingresos, el resultado que se tendrá será
pérdida.

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El cierre de cuentas ocurre al final del período. El cierre consiste en registrar en el
diario y en traspasar los asientos de cierre al mayor, para tener las cuentas listas para
el siguiente período. El proceso de cierre iguala a 0 (cero) todos los ingresos y todos
los gastos, para medir en forma separada la utilidad neta de cada período, con respecto
a todos los demás períodos, es decir, separa los resultados de un período contable de
otro.

El momento concreto del cierre contable ocurre al final del ejercicio o período contable.

También se cerrará la contabilidad en el momento en que cese la actividad económica

de la empresa. (O en el momento en que deje de funcionar la empresa).
Ejemplo, si una empresa deja de funcionar el 10 de Marzo, se procederá a elaborar el
cierre de las cuentas tanto temporales a esa fecha.- Si una empresa inicia operaciones
el 10 de Marzo, y adopta un período contable igual al período fiscal que establece el
Código Tributario, significa que su primer período contable será el 31 de Diciembre.

Todas las cuentas temporales (retiros, ingresos y gastos) se cierran (se igualan a cero).
En Honduras no ocurren retiros de capital ya que las Leyes no permiten que un socio
o dueño retire parcialmente el capital depositado en una empresa.

Las cuentas temporales acumulan las transacciones o

los registros de los asientos normales de un solo
período contable, esto significa que si el período
contable en Honduras coincide con el año calendario,
(tal como lo establece el Código Tributario en su artículo #16), entonces inicia el 1 de
Enero y finaliza el 31 de Diciembre de cada año por lo tanto los asientos de cierre
deben efectuarse el 31 de Diciembre.

Al iniciar el siguiente período contable, todas las cuentas temporales (Ingresos y

Gastos) comenzarán de 0 (cero).

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En contraste, las cuentas permanentes (cuentas de activos, pasivos y capital) no se
cierran al final del periodo, porque sus saldos no se utilizan para medir el ingreso. Otra
forma de recordar que cuentas son permanentes consiste en recordar que todas las
cuentas del Balance General son cuentas permanentes, porque forman parte de la
ecuación contable.

Los asientos de cierre transfieren los saldos de las cuentas de ingresos y gastos al
Capital Contable o Patrimonio. Como un paso intermedio, los ingresos y los gastos se
pueden transferir primero a una cuenta denominada Pérdidas y Ganancias, la cual
sintetiza la utilidad neta (o pérdida neta) para el período, mediante la recopilación de
la suma de todos los gastos (un cargo) y la suma de todos los ingresos (un abono).

Adicionalmente debe indicarse que en este proceso también se registran los impuestos:
 Impuesto sobre renta, que representa un 25% de la utilidad obtenida después
de restar a los ingresos todos los gastos (si los ingresos fueron mayores que la
suma de todos los gastos)
 Impuesto solidario temporal, el cual debe de aplicarse la siguiente tabla,
dependiendo del año que se trate la utilidad, ejemplo:

Utilidad que corresponde al año 2010 10%

Utilidad que corresponde al año 2011 10%

Utilidad que corresponde al año 2012 6%

Utilidad que corresponde al año 2013 5%

Utilidad que corresponde al año 2014 4%

Utilidad que corresponde al año 2015 0%

 Dicho cálculo se realiza a la cantidad que sobrepase el Millón de Dólares

$1,000,000.00 de utilidad obtenida, después de restar a los ingresos todos los
gastos (si los ingresos fueron mayores que la suma de todos los gastos)
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Pasos en el cierre de las Cuentas
Todas las cuentas temporales se cierran (se igualan a cero) durante el proceso de
cierre. Los cuatro pasos para el cierre de los libros se presentan a continuación.

PASO 1: Haga que las cuentas de ingresos sean iguales a cero usando la cuenta
Pérdidas y Ganancias. Este asiento de cierre transfiere los ingresos totales al lado de
los abonos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Recuerde que las cuentas de ingresos antes del asiento de cierre tiene un saldo
acreedor o de crédito, por lo tanto el cierre de una cuenta de ingreso significa transferir
su saldo crédito a una cuenta de Resultados. Esta transferencia se logra mediante un
asiento de diario que debita la cuenta de ingresos por un monto igual a su saldo.

Ejemplo:
El saldo de la cuenta Ingresos por servicios después de registrar los asientos
de ajustes, es decir, el saldo que reporta el Balance de Comprobación Ajustado,
es de $ 7,600.00

Para cerrar el saldo de la cuenta de Ingresos por Servicios, se procede a realizar el

siguiente asiento de cierre:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento a
Ingresos por Servicios 7,600
Pérdidas y Ganancias 7,600
Para registrar el cierre de la cuenta de
Ingresos por Servicios

PASO 2: Haga que las cuentas de gastos sean iguales a cero usando la cuenta
Pérdidas y Ganancias. Este asiento de cierre transfiere los gastos totales al lado de los
cargos de la cuenta Pérdidas y Ganancias.

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Las cuentas de gastos tienen saldo débito o deudor.

Ejemplo
Existen siete 7 cuentas en el libro mayor de la Empresa de Servicios Múltiples,
pudieran hacerse 7 asientos de cierre diferentes, gasto por gasto, pero el uso
de un solo asiento compuesto de cierre que contenga todas las cuentas de
gastos con sus respectivos saldos es más fácil y nos ahorrará tiempo.

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento de b
Pérdidas y Ganancias 3,900
Gasto por Renta 1,000
Gasto por Salarios 1,800
Gastos por Suministros 100
Gasto por Depreciación Mobiliario 300
Gasto por Depreciación Edificio 200
Gasto por Intereses 100
Gasto por Servicios Generales 400
Para registrar el cierre de las cuentas de
gastos

PASO 3: La cuenta Pérdidas y Ganancias mantiene ahora la utilidad neta o la pérdida

neta del período. A continuación se presenta el mayor -T- de Pérdidas y ganancias
como la ilustración.

Pérdidas y Ganancias
Ref DEBE HABER Ref
Asiento de cierre 2 3,900 7,600 Asiento de cierre 1
Saldo deudor 3,700

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En este momento las 7 cuentas de gastos han sido cerradas totalmente y sus saldos
débitos han sido transferidos al débito de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. De la
misma manera, el saldo crédito de la cuenta de Ingresos ha sido transferido al crédito
de la cuenta Pérdidas y Ganancias.- En este momento el Saldo de la cuenta Pérdidas
y Ganancias es débito de $ 3,700.00.

PASO 4: Haga que la cuenta de Pérdidas y Ganancias sea igual a cero usando la
cuenta de Utilidad Neta y registrando el Impuesto sobre la Renta que deberá pagar a
más tardar el 30 de Abril del siguiente año. Este asiento transfiere los retiros al lado
de los cargos de la cuenta de Utilidad Neta.
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Debe Haber
31-may Asiento de Cierre
Pérdidas y Ganancias 3,700
Utilidad Neta 2,775
Impuesto sobre Renta por Pagar 925
Para registrar el cierre de la cuenta Pérdidas
y Ganancias y registrar la utilidad del
período y el impuesto sobre renta que se
debe pagar

A continuación se presenta una figura en donde se contempla los del ciclo contable
hasta llegar a los pasos para el cierre de las cuentas de resultados, en donde se pude
observar que se debe pasar por la elaboración de la hoja de trabajo previo a preparar
los Estados Financieros y transferir los asientos de ajustes y cierre al Libro Diario y
Libro Mayor:

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En resumen la contabilidad ocurre en dos momentos diferentes:

Durante el período: Registro de transacciones normales y de ajustes

En el diario
Al mayor

Al final del período: Registro de transacciones de cierre de las cuentas

En el diario
Al mayor
Elaboración de Estados Financieros

Este proceso también de cierre prepara las cuentas para el siguiente período, y
comienza las cuentas temporales en cero
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Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. Código Tributario

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