UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
SEMESTRE ACADÉMICO 2018 - A
Callao, 04 de junio del 2018
17-8-2017
CURSO : ÉTICA
CICLO : X
TURNO : 10 A Sede Cañete
CÓDIGO DE ÉTICA Y NORMAS
DE AUDITORÍA - INTOSAI
DOCENTE : CPC. Luz Rosario Polo
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
CURSO: ÉTICA PROFESIONAL
Contenido
I. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................................3
II. RESUMEN...............................................................................................................................................3
A. CÓDIGO DE ÉTICA..................................................................................................................................3
1. Capítulo I. Introducción.........................................................................................................................3
2. Capítulo II. Integridad............................................................................................................................4
3. Capítulo III. Independencia, Objetividad e Imparcialidad....................................................................4
4. Capítulo IV. Secreto Profesional............................................................................................................5
5. Capítulo V. Competencia Profesional.......................................................................................................6
B. NORMAS DE AUDITORÍA...........................................................................................................................6
1. Capítulo I. Postulados básicos de la Fiscalización Pública....................................................................7
a. Primer postulado...................................................................................................................................7
b. Segundo postulado................................................................................................................................7
c. Tercer postulado...................................................................................................................................7
d. Cuarto postulado...................................................................................................................................7
e. Quinto postulado..................................................................................................................................8
f. Sexto postulado.....................................................................................................................................8
g. Sétimo postulado..................................................................................................................................8
h. Octavo postulado..................................................................................................................................8
i. Noveno postulado.................................................................................................................................8
2. Capítulo II. Normas Generales..............................................................................................................8
2.1. Normas Generales de Fiscalización Pública......................................................................................8
2.2. Normas sobre los derechos y el comportamiento de los auditores.................................................9
3. Capítulo III. Normas de procedimientos en la Fiscalización Pública.....................................................9
4. Capítulo IV. Normas para la elaboración de informes en la Fiscalización Pública.............................10
III. CASO PRÁCTICO...............................................................................................................................13
A. LA POLAR SAC.........................................................................................................................................13
A.1. Historia.................................................................................................................................................13
A.2. Problema..............................................................................................................................................14
A.3. Análisis.................................................................................................................................................14
A.4. Conclusiones........................................................................................................................................14
A.5. Recomendaciones................................................................................................................................15
CÓDIGO DE ÉTICA Y NORMAS DE AUDITORÍA- INTOSAI
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CURSO: ÉTICA PROFESIONAL
I. INTRODUCCIÓN
La INTOSAI es la organización profesional de las entidades fiscalizadoras superiores
(EFS) de países que pertenecen a las Naciones Unidas (ONU) o a sus organismos
especializados y es el organismo internacional reconocido que representa a las EFS.
Fue fundada en 1953 con membresía de 34 paises. Actualmente, cuenta con 189
miembros entre Entidades Fiscalizadores Superiores (EFS) nacionales y
supranacionales y cuatro miembros asociados:
1. Asociación de EFS de habla francesa (AISCCUF)
2. Banco mundial (BM)
3. Organización de las EFS de la comunidad de países de habla portuguesa (CPLP)
4. Instituto de auditores internos (IIA).
Consta de dos partes:
A) Código de Ética.
B) Normas de Auditoría.
II. RESUMEN
A. CÓDIGO DE ÉTICA.
Contiene 5 capítulos sobre los principios básicos que son:
1. Introducción.
2. Integridad.
3. Independencia, Objetividad e imparcialidad.
4. Secreto profesional.
5. Competencia profesional.
1. Capítulo I. Introducción
El Código de Ética de la INTOSAI está dirigido al auditor individual, al
director de la EFS, a los responsables ejecutivos y a todas las personas que
trabajen al servicio de la EFS o en representación de ésta y que
intervengan en la labor de auditoría. Sin embargo, no hay que considerar
que el Código deba influir sobre la estructura organizativa de la EFS.
Tiene una importancia fundamental que la EFS suscite Seguridad,
confianza y credibilidad. El auditor logra tal cosa mediante la adopción y la
aplicación de las exigencias éticas.
El poder legislativo y/o ejecutivo, el público en general y las entidades
fiscalizadas tienen derecho a esperar que la conducta y el enfoque de la
EFS sean irreprochables, no susciten sospechas y sean dignos de respeto y
confianza.
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2. Capítulo II. Integridad
La integridad también exige que los auditores se ajusten a los principios de
objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de
conducta profesional.
3. Capítulo
III.
Independencia, Objetividad e Imparcialidad
Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los
auditores, y en particular en sus informes, que deberán ser exactos y
objetivos.
Neutralidad. Es importante que los auditores conserven su independencia
con respecto a las influencias políticas para desempeñar con imparcialidad
sus responsabilidades de fiscalización.
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4. Capítulo IV. Secreto Profesional
La información obtenida por los auditores en el proceso de auditoría no
deberá revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos
de cumplir las responsabilidades legales.
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5. Capítulo V. Competencia Profesional
Los auditores tienen la obligación de actuar en todo momento de manera
profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la realización de
su trabajo.
Desarrollo profesional. Los auditores deben emplear métodos y prácticas
de la máxima calidad posible en sus auditorías.
Competencia profesional. El auditor en todo momento debe de trabajar a
elevados niveles profesionales, competente e imparcial.
No deberá realizar trabajos que no correspondan a la competencia
profesional.
B. NORMAS DE AUDITORÍA
ESTRUCTURA
Su origen en las declaraciones de Lima y Tokio, en las conclusiones y
recomendaciones adoptadas por los congresos de la INTOSAI y en el trabajo
realizado por el Grupo de Expertos de las Naciones Unidas sobre Contabilidad y
Auditoría del Sector Público en los Países en Desarrollo.
OBJETIVOS
Ha elaborado estas normas con objeto de ofrecer un marco de referencia para el
establecimiento de procedimientos y prácticas a seguir en la realización de las
fiscalizaciones, incluidas las de los sistemas informatizados.
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Estas normas deben considerarse a la luz de las peculiaridades constitucionales,
legales o de cualquier otro tipo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).
CONTENIDO
Contiene 4 capítulos que se conforman:
1. Postulados básicos de la fiscalización pública.
2. Normas Generales.
2.1. Normas Generales de Fiscalización Pública.
2.2. Normas sobre los derechos y el comportamiento de los auditores.
3. Normas de Procedimiento en la Fiscalización Pública.
3.1. Planeación.
3.2. Supervisión y revisión.
3.3. Examen y evaluación del control interno.
3.4. Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes.
3.5. Pruebas de auditoría.
3.6. Examen de las cuentas.
4. Normas para la elaboración de informes en la Fiscalización Pública.
1. Capítulo I. Postulados básicos de la Fiscalización
Pública.
Son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios lógicos y requisitos
que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y sirven a los
auditores para formar sus opiniones y elaborar sus informes.
a. Primer postulado
Las EFS deben atender al cumplimiento de las normas de auditoría de la
INTOSAI en todas las cuestiones que se consideren esenciales
b. Segundo postulado
Las EFS deben aplicar su propio criterio a las diversas situaciones que
surjan en el curso de la fiscalización pública.
c. Tercer postulado
La obligación de rendir cuentas, por parte de las personas o entidades
que manejan recursos públicos…”.
d. Cuarto postulado
La implantación, en el seno de las Administraciones Públicas, de unos
sistemas idóneos de obtención de datos, de control, de evaluación y de
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presentación de informes facilitará el proceso de rendición de
cuentas…”..
e. Quinto postulado
Las autoridades correspondientes deben garantizar la promulgación de
normas de contabilidad aceptables, relativas a los informes financieros y
a su publicación…”.
f. Sexto postulado
La aplicación coherente de normas de contabilidad aceptables ha de dar
lugar a una presentación correcta de la situación y de los resultados de
las operaciones financieras…”.
g. Sétimo postulado
La existencia de un sistema de control interno apropiado reduce al
mínimo el riesgo de errores e irregularidades…”.
h. Octavo postulado
La cooperación de las entidades fiscalizadas, en lo que se refiere a
proporcionar y mantener el acceso a los datos necesarios para una
adecuada evaluación de sus actividades…”.
i. Noveno postulado
Todas las actividades fiscalizadoras de las EFS han de estar dentro de sus
competencias legales…”.
2. Capítulo II. Normas Generales
2.1. Normas Generales de Fiscalización Pública
2.1.2 Las normas generales de fiscalización establecen que las EFS
deben adoptar políticas y procedimientos para:
Contratar personal con la preparación adecuada. Formar a
sus funcionarios de manera que puedan realizar sus tareas
eficazmente, y establecer las bases para la promoción de los
auditores y del resto del personal.
Formar a sus funcionarios de manera que puedan realizar
sus tareas eficazmente, y establecer las bases para la
promoción de los auditores y del resto del personal.
Elaborar manuales y otros tipos de guías e instrucciones
escritas referentes a la realización de las auditorías.
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Aprovechar los medios técnicos y profesionales de que se
dispone y determinar aquellos de los que se carece;
distribuir adecuadamente dichos medios y asignar a cada
tarea concreta el número suficiente de personas; planear y
supervisar las fiscalizaciones de manera apropiada para
conseguir con la diligencia y el interés debidos los objetivos
perseguidos.
Revisar la eficiencia y la eficacia de las normas y
procedimientos internos de la EFS.
2.2. Normas sobre los derechos y el
comportamiento de los auditores
Las normas generales de fiscalización incluyen:
Los auditores y las EFS deben ser independientes.
Las EFS deben evitar los conflictos de intereses entre el
fiscalizador y la entidad fiscalizada.
Los auditores y las EFS deben poseer la competencia
profesional exigida.
Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y
el máximo interés en el cumplimiento de las normas de
auditoría de la INTOSAI. Esto abarca el empleo de la debida
diligencia en la planeación y en la concreción, acumulación y
evaluación de las pruebas, así como en el informe sobre
resultados y en la elaboración de las conclusiones y
recomendaciones.
3. Capítulo III. Normas de procedimientos en la
Fiscalización Pública.
El propósito de estas normas es establecer los criterios o sistemas generales
que el auditor debe seguir para lograr que sus actuaciones sean objetivas,
sistemáticas y equilibradas.
Dichas actuaciones representan las reglas de investigación que el auditor
aplica para alcanzar un resultado concreto.
Las normas de procedimiento aplicables a todo tipo de auditorías son:
3.1. Planeación. El auditor debe planear sus tareas de manera tal que se
asegure la realización de una auditoría de alta calidad.
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3.2. Supervisión y revisión. El trabajo realizado por el personal de auditoría en
cada nivel, y en cada fase de la fiscalización, debe ser adecuadamente
supervisado durante la auditoría y la documentación obtenida.
3.3. Examen y evaluación del control interno. El auditor, para determinar la
extensión y el alcance de la fiscalización, debe examinar y valorar el grado de
fiabilidad del control interno.
3.4. Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. En la ejecución de la
auditoría de la regularidad (financiera) conviene verificar la conformidad a las
leyes y reglamentos vigentes.
3.5. Pruebas de auditoría. Para fundamentar las opiniones y las conclusiones
del auditor relativas a la organización, al programa, a la actividad o a la
función fiscalizada.
3.6. Examen de las cuentas. En la auditoría de regularidad y financiera, y en
cualquier otra clase de auditoría cuando proceda, los auditores deben
examinar las cuentas para determinar si se han cumplido normas de
contabilidad aceptables.
4. Capítulo IV. Normas para la elaboración de informes
en la Fiscalización Pública
Estas normas son exclusivamente una guía que ayuda al prudente criterio del
auditor, en la formación de su opinión o informe.
Elaboración de un informe. Comprende tanto la opinión y cualquier otro
comentario del auditor sobre un conjunto de cuentas formulados como
resultado de una auditoría financiera o de regularidad, como el informe del
auditor emitido al término de una auditoría operacional de gestión.
En algunos países, las obligaciones constitucionales o legales pueden exigir
que la EFS elabore un informe de la ejecución de las leyes presupuestarias,
que contraste las previsiones y las autorizaciones presupuestarias de los
resultados efectivos, tal y como se presenta en los estados financieros.
En una auditoría operacional de gestión, el auditor informa de la economía y
eficiencia con la que los recursos se adquieren y utilizan y de la eficacia con
que se han alcanzado los objetivos. El alcance y la naturaleza de tales informes
pueden variar considerablemente, ya se trate, por ejemplo, de determinar si
los recursos han sido aplicados en forma adecuada, de comentar cuál ha sido
la repercusión de las directrices y de los programas o de recomendar la
modificación de los proyectos para obtener mejores resultados.
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Opinión. Se utiliza para expresar las conclusiones a que llega el auditor como
resultado de la realización de una auditoría financiera y de regularidad.
Informe. Se utiliza para expresar las conclusiones que siguen a una auditoría
operacional de gestión.
La norma relativa a la elaboración de los informes establece:
(a) Al final de cada fiscalización el auditor debe preparar por escrito su
opinión o informe, poniendo de manifiesto, de forma adecuada, los hechos
descubiertos; su contenido debe ser fácil de entender, estar exento de
vaguedades o ambigüedades, incluir sólo aquella información
debidamente documentada, y además debe ser independiente, objetivo,
imparcial y constructivo.
(b) Corresponde a la EFS decidir en última instancia las acciones que
deberán emprenderse en relación a las prácticas fraudulentas o a las
graves irregularidades constatadas por los auditores.
La forma y el contenido de las opiniones y de los informes de auditoría se
fundamentan en los siguientes principios generales:
(a) Título. La opinión o el informe deben ir precedidos de un título o
encabezamiento adecuado, que facilite al lector distinguirlos de las
declaraciones e informaciones emitidas por otros.
(b) Firma y fecha. La opinión o el informe deben estar debidamente
firmados. La inclusión de la fecha pone de manifiesto que el auditor ha
tenido en cuenta los acontecimientos y las operaciones ocurridos hasta la
misma. La fecha, en el caso de las auditorías de regularidad y financieras,
puede ir más allá del periodo de las propias cuentas.
(c) Objetivos y alcance. La opinión o el informe deben incluir una
referencia a los objetivos y al alcance de la auditoría. Esta información
establece la finalidad y los límites de la auditoría.
(d) Integridad. Las opiniones deben adjuntarse y publicarse con las cuentas
a que hacen referencia, pero los informes de las auditorías operativas
pueden publicarse independientemente de las cuentas. Las opiniones o los
informes del auditor deben publicarse tal como han sido presentadas por
el auditor. En el ejercicio de su independencia las EFS deben tener la
posibilidad de manifestar lo que juzguen conveniente, pero en
determinadas ocasiones pueden poseer información que, por razones de
interés nacional, no deba ser libremente publicable. Esto puede afectar a
la integridad del informe. En este caso el auditor tiene la obligación de
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decidir acerca de la necesidad de realizar un informe por separado y no
sujeto a publicación, que incluya la información confidencial o las materias
reservadas.
(e) Destinatario. Tanto en la opinión como en el informe debe señalarse
con claridad, de acuerdo con las circunstancias en que se desarrolle la
fiscalización y con las costumbres y las normas locales, a quiénes van
dirigidos. Esto puede ser innecesario cuando existan procedimientos
formales para su distribución.
(f) Señalamiento de la materia a que se refieren. Tanto en la opinión
como en el informe deben señalarse las cuentas (en el 66 caso de
auditorías financieras y de regularidad) o el ámbito (en el caso de
auditorías operacionales de gestión) a las que hacen referencia, y datos
tales como el nombre de la entidad fiscalizada, la fecha y el periodo a que
las cuentas se refieren y la materia objeto de fiscalización.
(g) Fundamento legal. Las opiniones y los informes deben hacer referencia
a la legislación o autorización en que se base la fiscalización.
(h) Cumplimiento de las normas. Las opiniones y los informes deben
indicar qué normas o costumbres se han seguido en la realización de la
fiscalización, garantizando, de este modo, que la auditoría se ha llevado a
cabo con arreglo a procedimientos generalmente aceptados.
(i) Oportunidad. Las opiniones y los informes deben presentarse lo más
pronto posible para ser así de mayor utilidad a los destinatarios, en
especial a aquéllos que tengan que adoptar alguna medida.
Una opinión sin reparos se da cuando el auditor está satisfecho con todo lo
esencial, esto es:
(a) si las cuentas se han elaborado aplicando normas y directrices de
contabilidad aceptables y esa aplicación ha sido consecuente
(b) si las cuentas han cumplido con las exigencias legales y con los
reglamentos pertinentes.
(c) si la situación de las cuentas concuerda con el conocimiento que el
auditor tiene de la entidad fiscalizada.
(d) si existe una adecuada y completa presentación de las cuestiones
importantes relacionadas con las cuentas.
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Al auditor puede serle imposible emitir una opinión sin reparos cuando se den
cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, su repercusión en las
cuentas sea o pueda ser importante:
(a) que haya existido alguna limitación en el ámbito de la fiscalización.
(b) que el auditor considere que los estados son incompletos, o dan una
impresión equivocada o se apartan, de forma injustificada, de las normas
de contabilidad aceptables.
(c) que exista una incertidumbre que afecte a las cuentas.
III. CASO PRÁCTICO
A. LA POLAR SAC
A.1. Historia.
Es una sociedad anónima chilena, administradora de la cadena de grandes tiendas
La Polar, con presencia en distintas ciudades a lo largo de Chile.
La empresa tuvo locales en Colombia hasta el 2014, año en que debió cerrarlos
por deudas y problemas financieros.
Fue fundada en 1920 como una sastrería, en 1953 se convierte en una tienda de
múltiples productos con el nombre de La Polar. Hacia fines de los años 1980, La
Polar comienza su expansión en locales para convertirse en una cadena de
grandes tiendas, siguiendo la tendencia de otras empresas como Falabella, París y
Ripley.
Expansión. En 2002 abrieron su tienda virtual y comenzaron a establecer alianzas
con otras empresas permitiendo el uso de la tarjeta de crédito en sus locales. La
estrategia tuvo gran éxito y los ingresos de la empresa se triplicaron, pasando de
99 mil millones de pesos en 2001 a 303 mil millones en 2006, mientras las
utilidades pasaron de 4 mil millones a 27 mil millones en el mismo periodo.
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A.2. Problema
El año 2011, comenzarían a presentarse públicamente una serie de problemas
producto de un aumento en el riesgo crediticio de la compañía. Los
problemas se acrecentarían, hasta estallar a comienzos del mes de junio,
cuando el abogado Andrés Sepúlveda Jiménez presentó un informe ante las
autoridades regulatorias que acusaba la existencia de repactaciones masivas
para efectos de abultar su cartera.
A.3. Análisis
- La Polar, empresa chilena, planifico e implemento una estafa.
- Sus directores y ejecutivos maquillaron la contabilidad de la empresa
con el propósito de mostrar cifras azules en los balances financieros y
así promover la compra de acciones del público, mientras ellos las
liquidaban a buenos precios en el mercado.
- Realizó repactaciones automáticas de las deudas con sus clientes,
incluyendo sobre-intereses, mora, gastos de cobranzas, etc.
- Así, la contabilidad transformaba cifras rojas en azules, se posponía la
deuda anterior mediante la repactación, y se mostraba un crédito
nuevo.
- Su propósito: favorecer la posición en la bolsa para que los
inversionistas sigan comprando acciones mientras sus ejecutivos las
venden. Y, al mismo tiempo, el directorio recibe jugosas ganancias y
los ejecutivos bonos por buen desempeño
A.4. Conclusiones.
El comportamiento de los directivos de La Polar cuentan con absoluta ausencia ética toda
vez que la razón de ser una empresa es obtener el mayor beneficio de los socios y lejos de
eso se estaba incorporando nuevos socios a sabiendas que la empresa iba camino a la
bancarrota. Sistematizaron la estafa comprometiendo la moral de sus propios empleados
defraudando al Estado, a sus socios y a sus propios clientes que eran seducidos para
repactar sus deudas incrementándolas al punto de volverse impagables.
Asimismo La Polar se burló de la comunidad empresarial obteniendo premios
ilegítimamente, producto de la manipulación de cifras orquestada desde su presidencia y
gerencia general, con la venia de la gerencia financiera, de ventas e informática inclusive.
En el caso de Contabilidad, entendemos que si no hubo complicidad, en el mejor de los
casos hubo seria negligencia al no alertar los peligros de la forma poco ortodoxa con que
la empresa obtenía sus resultados en azul.
No existe crimen perfecto, el sistema adulterado tenía fisuras al punto que en algunos
casos se repactaba dos veces en el mismo día a un mismo cliente y en un caso extremo
una sola persona fue repactada hasta 161 veces.
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La adulteración de cifras y el consecuente daño al Estado fue descomunal. Entre octubre
de 2009 y febrero de 2011 se hicieron 627 mil repactaciones normales con el
consentimiento del cliente y 1,9 millones de repactaciones por default del sistema por $
201.000 millones y $ 702.000 millones, respectivamente.
En el caso La Polar SAC se puede observar que se incumplen varios principios del Código
de Ética INTOSAI, de esta manera podemos nombrar los siguientes:
a. INTEGRIDAD
Los funcionarios encargados de la contabilidad actuaron de manera
deshonesta al maquillar los estados financieros con el propósito de mostrar
cifras azules para beneficio propio, y no de la empresa habiendo muchas
anomalías de carácter fraudulento.
b. INDEPENDENCIA, OBJETIVIDAD E IMPARCIALIDAD
Todos tenían incentivos monetarios a colocar y colocar créditos sin parar. Los
captadores de tarjeta ganan comisiones por tarjetas colocadas, los
vendedores ganan comisiones por ventas efectuadas, y si son a crédito, más
alta la comisión. Los ejecutivos ganan mejores bonos por metas de colocación
de créditos, y El Directorio igual.
c. COMPETENCIA PROFESIONAL
Los auditores, los ejecutivos, el gobierno corporativo, el directorio, la SVS, no
implementaron un control interno adecuado para clasificar riesgos y todos
actuaron con negligencia y desconocieron los códigos de ética.
A.5. Recomendaciones.
El profesional contable debe evidenciar su buenos oficios y olfato profesional para poder
detectar irregularidades y no comprometer su firma ni dejarse invadir o presionar por los
altos ejecutivos de la compañía para maquillar o tergiversar sus informes, más aún
cuando resulta evidente que están faltando a los principios éticos como ocurrió en este
caso.
También se debe poner mucha atención a reclamos de clientes, causado por un desprolijo
manejo financiero de los funcionarios de La Polar.
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