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Juntos cumplimos con el Perú

Rentas de Tercera Categoría

Régimen MYPE Tributario
Casos prácticos
 Rentas de Tercera Categoría MYPE (RMT) 2. ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

Casos Prácticos CONCEPTO

ADICIÓN DIFERENCIA
S/ S/
1) Compra de combustible
Se realizó la compra de combustibles por el importe de S/ 5,247
sustentadas en comprobantes de pago que no consignan el número de 5,247
[Link]: placa de vehículo. Permanente
La empresa comercial “COMERCIALIZADORA FRANCO S.A.C”, identificada con RUC N°20121454328 con domicilio Base Legal: Artículo 44° inciso j) de la Ley e inciso b) del artículo 25
en la Calle San Francisco N° 275 – Comas; tiene como actividad principal la comercialización en el país de abarrotes del Reglamento, numeral 1.18 del artículo 8 de la RS 007-99/SUNAT y
en general y desarrolla actividades desde el año 2014 y se encuentra acogida de oficio al Régimen MYPE Tributario modificatorias.
(Informe 056-2017-SUNAT/5D0000). 2) Pago de seguros de vehículo vendido
Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable 2019 En el mes de febrero la empresa adquirió en S/ 1,500 un seguro de
presenta la siguiente información: pérdida total por un año para un vehículo de su propiedad el cual fue
vendido en el mes de Setiembre, habiendo considerado como gasto el
1) El Estado de Situación Financiera (*) a valores históricos al 31.12.2019 (Ver Anexo N° 1), refleja una utilidad antes total del importe pagado.
Permanente
de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 528,781. Partiendo de este monto, que deberá consignarse
en la casilla 484 del Estado del Resultados (**), se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Monto Total Pagado 1,500
Renta Neta Imponible. Monto aceptado como gasto 1,500/12x8 (1000) 500

Base Legal: Artículo 37° de la Ley - RTF 09330-8-2015

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2019 conforme a lo indicado en el
Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta(***), por un importe total de S/ 40,716. Cabe indicar que la empresa ha 3) Deuda incobrable
compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos La empresa ha estimado como provisión de cuentas de cobranza
(ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 13,669 (Ver Anexos N° 3 y 6) dudosa el importe de S/ 4,765 por una venta realizada en el mes de
marzo 2019 y cuya fecha de vencimiento fue en el mes de junio del
2019, la empresa ha realizado las acciones para determinar la Temporal
3) Al 31 de diciembre de 2019 la empresa cuenta con un total de ocho (8) trabajadores bajo relación de dependencia, 4,765
dificultades financieras del deudor.
por consiguiente no se encuentra obligada a otorgar participación en las utilidades. (Artículo 9° del Decreto Legislativo
N° 677). Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21° del
Reglamento
4) La empresa tiene 7 trabajadores desde el año 2014 dentro de los cuales un (01) trabajador es discapacitado, que
4) Seguros pagados por adelantado
percibe una remuneración mensual de S/1,800 soles. Adicionalmente, en el mes de abril de 2019, ingresa a laborar a En el mes de Setiembre la empresa ha contabilizado como gasto el
la empresa otro trabajador discapacitado con una remuneración mensual de S/1,400 soles. importe de S/ 5,845 por concepto de seguro patrimonial de un año.
3,897 Temporal
5) La empresa no tiene: Seguro patrimonial pagado por adelantado contabilizado como gasto
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar. 5,845
Seguro del ejercicio 5,845 / 12 x 4 (1,948)
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculación económica con otras empresas. Base legal: Artículo 57° de la Ley.
5) La depreciación de un activo fijo vendido
6) La empresa es representada por su Gerente General el Señor Enrique Mansilla Dávila identificado con DNI N° 30415684. La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de
S/ 6,600 de un automóvil que fue vendido el 31.07.2019, habiendo sido su
7) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado del Resultado, se han determinado los costo de S/ 33,000 y fecha de adquisición 01.11.2017. 6,600
siguientes reparos tributarios:
Cálculo: Permanente
33,000 x 20% = 6,600 /12 x 7 = 3,850 Se acepta solo la depreciación de (3,850) 2,750
los meses en que estuvo en el negocio

Base Legal: Artículo 37° inciso f) y 38° de la Ley - inciso c) del artículo
22° del Reglamento - RTF 09318-10-2015

(*) Antes llamado Balance General

(**) Antes llamado Estado de Ganancias y Pérdidas
(***) En adelante la Ley.

2 3
 7) Gastos ajenos al giro del negocio
La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 5,840
según Factura Electrónica Nº E002-457 por concepto de reparación 5,840
y mantenimiento a un automóvil que no figura como Activo Fijo de la
empresa, ni tiene contrato de arrendamiento.

En el mes de octubre ha contabilizado como gastos el importe de S/

3,990, por la compra de frazadas, colchones, ropas, linternas, realizada 3,990
a favor de la asociación “Salvando Vidas” que no está inscrita como Permanente
Movilidad de los trabajadores entidad perceptora de donaciones.
6)
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores
la suma de S/ 649, correspondiente al ejercicio 2019, sustentado con la Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015
planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada
por el Reglamento de la Ley. (Límite Máximo por día 4% de la RMV) De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y 492
el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos estan gravados con la
Límite Gasto tasa
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fecha máximo deducible adicional del 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo
del trabajador S/ S/
(*) S/ S/ que este importe se adiciona a la renta.
09.01.2019 José Salas 50.00 37.20 37.20 12.80
8) Gastos sustentados con Comprobantes de Pago que no reúnen los
18.02.2019 Mabel Huerta 40.00 37.20 37.20 2.80 requisitos establecidos
24.03.2019 Luz Aibar 48.00 37.20 37.20 10.80 Ha contabilizado como gastos el importe de S/ 4,117 sustentados con
comprobantes de pago que no detallan el tipo del servicio prestado, ni la
15.04.2019 Juan Flores 27.00 37.20 27.00 0.00 cantidad de los productos adquiridos. 4,117 Permanente
29.05.2019 Luisa Vera 55.00 37.20 37.20 17.80
Base legal: Inciso j) del artículo 44° de la Ley - inciso b) del artículo
04.06.2019 José Salas 65.00 37.20 37.20 27.80
25° del Reglamento, numeral 1 subnumeral 1.9 del artículo 8° de la
11.07.2019 Juan Flores 58.00 37.20 37.20 20.80 RS. 007-99/SUNAT y modificatorias.
23.08.2019 Daniel Martinez 71.00 37.20 37.20 33.80 9) Pérdidas Extraordinarias
02.09.2019 Consuelo Peña 67.00 37.20 37.20 29.80 La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 6,951
producto del robo de mercaderías en su local de almacen N° 4 ocurrido
30.10.2019 Luz Aibar 81.00 37.20 37.20 43.80
el 12 de marzo de 2019, el gerente realizó la denuncia policial, al 6,951
27.11.2019 Mabel Huerta 57.00 37.20 37.20 19.80 31.12.2019 la investigación del delito continua en trámite y aun no se ha Temporal
01.12.2019 Luisa Vera 30.00 37.20 30.00 0.00 podido identificar a los autores del delito. La mercadería no estaba
asegurada.
TOTALES 649.00 ---- 429.00 220.00
* 4% de la RMV (S/930.00) vigente desde el 01/04/2018 = S/ 37.20 Base legal: Inciso d) del Artículo 37° y b) del Artículo 3° de la Ley -
Inciso f) del Artículo 1° del Reglamento.
Determinación del reparo por exceso de movilidad 10) Gastos por pago de seguros de vida de los socios
En el mes de junio la empresa contabilizó como gastos el importe de
Concepto S/
S/3,157 por concepto de seguro de viaje al extranjero de dos socios para 3,157
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 649.00 la adquisición de mercaderías, estos socios no tienen vinculo laboral con la
(-)Gastos de movilidad deducible (429.00) empresa, ni han acreditado que las mercaderias han sido necesarias para
producir la renta.
Adición por exceso de gastos de movilidad 220.00 Permanente
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015
Base legal: Artículo 37° inciso a1) de la Ley e inciso v) del artículo 21°
del Reglamento De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y
el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos estan gravados con la tasa 158
adicional del 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que
este importe se adiciona a la renta.

4 5
 15) Gastos por Premios
En el mes de agosto 2019 por su aniversario, la empresa ha realizado el
sorteo entre sus clientes de 01 refrigeradora, a un precio de costo de S/
4,259, el sorteo se realizó sin la presencia del notario público y tampoco
solicitó la autorización de la ONAGI del Ministerio del Interior, ha conta-
bilizado como gasto el costo de adquisición más el IGV. Permanente
4,259
IGV de la refrigeradora sorteada 767 5,026

Base legal: Inciso u) del artículo 37° e inciso k) del artículo 44° de
la Ley.

Gastos recreativos del personal 16) Gastos por conceptos de Multas e Intereses Moratorios
11 Durante el ejercicio 2019 la empresa ha contabilizado como gastos
Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de
) la madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el S/750 por Multas del SAT por infracciones de tránsito, por intereses
personal. moratorios por pagos de impuestos atrasados S/ 290, pago de multas
al MTPE S/1,120.
Permanente
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados) 7,004,084 Multas de SAT por infracciones de tránsito 750
B) Gastos recreativos contabilizados 39,915 Intereses moratorios 290
Permanente
C) Límite máximo deducible(1): S/ 35,020 (0.5% de S/ 7’004,084) (35,020) 4,895 Pago de Multas al MTPE 1,120 2,160
Monto no deducible (B - C)
Base Legal: Inciso c) del Artículo 44° de la Ley
(1) Se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos 17) Provisiones no admitidas
S/35,020 (0.5% de S/ 7’004,084) debido a que este monto es me-
Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor
nor al límite de S/ 168,000 (40 UIT: 40 x S/ 4,200).
de existencias, por un monto de S/ 4,279, sin haber efectuado la 4,279
Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley. destrucción correspondiente. Temporal
12) Impuesto de terceros asumidos por la empresa Base legal: Inciso f) del Artículo 37° de la Ley - Inciso c) del artículo
En el mes de diciembre la empresa efectúa el pago de un servicio de 21° del Reglamento - Informe N° 290-2003- Sunat/2B0000.
consultoría a un profesional, habiendo recibido un recibo de
honorarios por el importe de S/ 20,123. La empresa asumió el pago
18) Gastos por viáticos en el interior del país
de la retención correspondiente. 1,610 Permanente
Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un
importe de S/ 10,230. Los viajes fueron realizados por el agente
Importe de la retención del Imp. a la renta (8% 20,123) =1,610
vendedor de la empresa para ponerse en contacto con los principales
Base legal: Artículo 47º de la Ley clientes, a la zona sur del país del 12 al 19 de marzo y a la zona norte
del país del 19 al 24 de setiembre del 2019. Los gastos se encuentran
13) Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas en el ejercicio sustentados con los respectivos comprobantes de pago. Permanente
Al 31.12.2019 se determinó que la empresa ha provisionado en el Gastos Contabilizados 10,230
mismo ejercicio deudas incobrables por un importe de S/ 4,723. 4,723 Gasto máximo aceptado por día (12 al 19 de marzo) 8 x 640 (5,120)
Temporal 1,270
Gasto máximo aceptado por día (19 al 24 de setiembre) 6 x 640 (3,840)
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37 de la Ley - inciso f) del artículo
21° del reglamento. Base Legal: inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo
14) Exceso de remuneraciones del Directorio 21° del Reglamento, D.S. N° 007-2013-EF.
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos 19) Gastos pagados sin utilizar “Medios de Pago”
de administración, ascienden a S/ 34,578. En el mes de julio ha contabilizado como gastos el importe de S/
A) Utilidad según el balance al 31.12.2019 528,781 5,222
5,222 por concepto de pintado de local comercial y depósito,
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 34,578 habiendo cancelado en efectivo.
Total Utilidad 563,359 Permanente Permanente
C) Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 563,359 33,802
Monto no deducible (B - C) 776
Base Legal: artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del
Base legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo artículo 25° del Reglamento.
21° del Reglamento.

6 7
 20) Desvalorización de existencias En el presente caso se observa que el vehículo P5Q-289 de la categoría
En el mes de diciembre la empresa en aplicación de la NIC 2 ha A3 es utilizado para funciones operativas, por lo que sus gastos no
efectuado la contabilización por concepto de desvalorización de estarían sujetos a ningún límite.
existencias de mercaderías por un importe de S/ 5,366 no habiendo
cumplido con lo establecido en las normas del impuesto a la renta, el Los vehículos de placa UH6T-478 y K2R-245 están asignados a
Temporal
cual será cumplido y procediendo a la destrucción de la mercaderia en 5,366 Dirección y Administración, por ello debemos analizar la deducción
el mes de marzo de 2020. tributaria. Permanente

Base Legal: inciso f) del artículo 37° de la Ley - Inciso c) del articulo Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo
21° del Reglamento. 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del
21) Gastos por asesoría y defensa legal del Gerente reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en
Por el ejercicio 2019 la empresa ha contabilizado S/ 7,567 como gastos el ejercicio 2018 se tiene que la empresa puede deducir los gastos de
por concepto de defensa y asesoría legal para el gerente de la empresa, 01 vehículo.
7,567
por haber cometido actos ilícitos. Permanente
Segundo Límite: Los gastos del vehículo de placa H6T-478 no se toman
Base Legal: Artículo 37° de la Ley - 3ra DF de la Ley N° 27356, en cuenta por superar el límite de 30 UIT el costo de adquisición.
Casación 9209-2013-LIMA.
Tercer Límite: Del vehículo de placa K2R-245 cuyos gastos son
22) Gastos de Profesional cancelados en el ejercicio 2020 permitidos se le aplica el % determinado.
En el mes de noviembre la empresa ha contabilizado como gasto el
Concepto Total S/
importe de S/ 4,120 según Recibo por Honorarios Electrónico Nº E001-
520, por concepto del servicio de desarrollo de un software para el control Ingresos netos del ejercicio 2018* 4,285,139
de Inventarios sede Lurin, brindado por un ingeniero de software, dicho (A) Total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa 3
4,120 Temporal
recibo será pagado en el mes de agosto 2020 (después de la
presentación de la [Link]. Anual de Renta 2019). (B) Número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducir
1**
gastos según tabla
Base Legal: inciso v) del Artículo 37° de la Ley - Cuadragésimo (C) Porcentaje de Determinación del gasto máximo deducible.:
Octava DTyF de la Ley - Porcentaje deducción máxima: (B/A) x 100 33.33%
23) Gastos no sustentados con comprobantes de pago - Total gastos aceptados por cesión en uso y/o funcionamiento 59,186
La empresa ha contabilizado gastos con proformas y notas de ventas del vehículo de la categoría B1.3 (K2R-245) asignado a actividad de 19,164
por el importe total de S/ 3,250. administración.
3,250 Permanente
Máximo deducible: 33.33% de S/ 19,164 6,388
Base legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley - inciso b) del artículo
Exceso de gasto deducible 12,776
25° del Reglamento.
Monto de gastos no aceptados del vehículo H6T-478 46,410
24) Gastos de vehículos
La empresa al 31.12.2019 presenta la siguiente información de Adición por exceso de gastos 59,186
vehículos que se encuentran asignados a las actividades de dirección y
administración. (*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de
bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
Placa P5Q-289 H6T-478 K2R-245
habitualmente del giro del negocio.
Categoría A3 A4 B1.3
Actividad Operativa Dirección Administración (**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artículo
21º del Reglamento para el cálculo del porcentaje debe considerarse lo
Fecha de Adquisición 03.09.2017 11.07.2019 12.08.2018
establecido en el tercer y cuarto párrafo del numeral 4 del mencionado
Costo 92,000 135,000 92,000 inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como numerador
Condición Alquilado Propio Propio se considera 1 vehículo. El contribuyente debe detallar el vehículo de
placa K2R-245.
Gastos de funcionamiento
Combustible 8,523 7,240 6,125 Base legal: Inciso w) del artículo 37° de la Ley e inciso r) del artículo
Lubricante 2,860 3,050 3,457 21° del Reglamento.
Mantenimiento 4,350 4,056 4,263
Seguros 2,140 2,564 2,841
Reparaciones 2,350 2,500 2,478
Sub Total 20,223 19,410 19,164
Depreciación 18,400 27,000 18,400
Totales 38,623 46,410 37,564

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3. DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
25) Entrega de canastas navideñas y panetones a personal sujetos bajo
servicios independientes 3,400
En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el CONCEPTO
importe de S/ 3,400 por la entrega de canastas navideñas y panetones 1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
a personal que presta servicios en relación de independientes. 1 trabajador con antigüe- 1 trabajador con antigüe-
Determinación de la Deducción Adicional
Permanente dad mayor a 1 año S/ dad menor a 1 año S/
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 1115-1-2005
Determinación del porcentaje de trabajadores
De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley discapacitados:
estos gastos se consideran dividendo presunto debiendo abonar al fisco a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2018,
calculados
el 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este 170 mensualmente y totalizados por año:
importe se adiciona a la renta.
(7 x 3) + (8 x 9) = 21 + 72 = 93
26) Gastos Personales de accionistas b) Número de trabajadores discapacitados:
La empresa ha contabilizado como gastos los siguientes conceptos: (1 x 3) + (2 x 3) = 3 + 18 = 21
- Compra de equipo de sonido, para el accionista mayoritario 1,580 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
- Compras de artículos deportivos para un accionista (zapatilla y buso) 1,020 Permanente 21 x 100 = 22.58 %
- Compra de laptop para hijo de un accionista 1,460 4,060 93
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional
Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015 de 50%.
27) La empresa provisionó las vacaciones proporcionales devengadas de Remuneraciones Pagadas:
los trabajadores al 31.12.2019 Trabajador discapacitado con más de un año de labor: 1 x S/
Al 31.12.2019 la empresa ha provisionado S/ 17,300 por concepto de 1,800 x 14 remuneraciones = S/ 25,200 25,524
las vacaciones proporcionales de los trabajadores devengadas en el Bonificación extraordinaria: (1 x 1,800 x 2) (9%) = S/ 324
Temporal
ejercicio, las que serán canceladas entre los meses de agosto a octubre 17,300
del 2020. Trabajador discapacitado con menos de un año de labor: 1
trabajador x S/ 1,400 x 9 meses = S/ 12,600
Base legal: Art. 37 inciso v) de la Ley - RTF OO N° 07719-4-2005 Gratificación de julio del trabajador discapacitado con menos
de un año de labor: (S/ 1,400 x 1 trabajador x 3 meses) /6 = 14,889
TOTAL ADICIONES 166,674 S/ 700
Gratificación de diciembre del trabajador discapacitado con
menos de un año de labor: (S/ 1,400 x 1) = 1,400
Bonificación extraordinaria: (700 + 1,400) (9%) = 189
Deducción adicional: 50%
50% de S/ 25,524 12,762
50% de S/ 14,889 7,445
Limite máximo:
- Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:
1 trabajador x 24 RMV (S/ 930*) 22,320
- Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:
1 trabajador x 2 RMV x 9 meses de labor = 1 x (2 x 930*) x 16,740
9
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre
12,762 7,445
deducción adicional y límite máximo)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL 20,207

Base legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21º del Reglamento
(*) Se toma como referencia la RMV vigente al cierre del ejercicio, la cual equivale a S/ 930 según Decreto Supremo Nº
004-2018-TR.

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 ANEXO Nº 1
Porcentaje de personas con discapacidad que Porcentaje de deducción adicional a las
laboran para el generador de rentas de tercera remuneraciones pagadas por cada persona
categoría calculado sobre el total de con discapacidad ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A VALORES HISTÓRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018 (en soles)
trabajadores 31 diciembre 2018 Asientos posteriores Balance Final
Hasta 30% 50% (Histórico) al Balance (1) al 31.12.2018
CUENTAS
Más de 30% 80% Pasivo y Pasivo y
Activo S/ Debe S/ Haber S/ Activo S/
Patrim. S/ Patrim. S/
10 Efectivo y Equivalente en efectivo 399,457 399,457

2) Ingresos por Dividendos Cuentas por Cobrar Comerciales

12 40,254 40,254
- Terceros
Durante el ejercicio 2019 ha percibido S/ 28,200 por concepto
de dividendos con motivo de sus inversiones en la Empresa Cuentas por cobrar a accionistas
“Comercial Ayarza SAC”. 28,200 Permanente 14 215,479 215,479
(socios), directores y gerentes

Base legal: Artículo 24°-B de la Ley 16 Cuentas por cobrar diversas 111,247 111,247
3) Depreciación acelerada por contrato de leasing Servicios y otros contratados por
18 31,542 31,542
anticipado
En el mes de agosto de 2019 adquirió por leasing a tres años,
un vehículo por el importe de S/ 50,600 considerando 5 años Estimación de cuentas de cobran-
19 (105,762) (105,762)
de vida útil. za dudosa
Depreciación contable: 20% anual 20 Mercaderías 2,875,633 2,875,633
S/ 50,600 x 20% /12 x 5 = S/ 4,217
2,810 Temporal 29 Desvalorización de existencias (49,254) (49,254)
Depreciación acelerada por contrato de leasing: 33.33% anual
50,600 x 33.33% = 16,865 Activos adquiridos en
32 49,500 49,500
16,865 / 12 x 5 meses = S/ 7,027 arrendamiento financiero
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 995,679 995,679
Base legal: Artículo 18° [Link]. N° 299
37 Activo Diferido 25,600 15,164 40,764
TOTAL DEDUCCIONES 51,217
Depreciación, amortización y
39 561,622 561,622
agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y
40 aportes al sistema depensiones y 45,245 177,765 223,010
4. DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA de salud por pagar
Remuneraciones y
41 65,478 65,478
participaciones por pagar
S/
Cuentas por pagar
Consignar en la 42 640,125 640,125
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 528,781 comerciales - Terceros
casilla 103
Cuentas por pagar a los
(+) Más adiciones: 166,674 44 accionistas (socios), 125,500 125,500
Consignar en la
directores y gerentes
(-) Menos deducciones: (51,217) casilla 105
Cuentas por Pagar Diversas -
46 160,457 160,457
RENTA NETA IMPONIBLE 644,238 Terceros
48 Provisiones 152,689 152,689
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto Resultante 49 Pasivo Diferido 0 829 829
50 Capital 1,875,000 1,875,000
10% de 63,000 6,300 52 Capital Adicional 89,547 89,547
29.50% de 581,238 171,465 177,765 Consignar en la 58 Reservas 65,473 65,473
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N° 6) (40,716) casilla 128
59 Resultados acumulados 279,458 279,458
SALDO POR REGULARIZAR 137,049 Utilidad del ejercicio 528,781 163,430(2) 365,351
TOTALES 4,589,375 4,589,375 178,594 178,594(2) 4,604,539 4,604,539

(1) Ver detalle en el Anexo N° 7.

(2) Comprende: Impuesto a la Renta Corriente - Neto S/ 163,430
12 13
ANEXO Nº 2
 S/
ESTADO DEL RESULTADO AL 31 DICIEMBRE DE 2019
DE Ventas Brutas 7,126,458
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (206,951)
Ventas Netas 6,919,507
Costo de Ventas (4,945,457)
UTILIDAD BRUTA 1,974,050
Gastos de Operación
Gastos de Ventas (354,753)
Gastos de Administración (377,699) (732,452)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 1,241,598

Gastos Financieros (60,248)

Ingresos Financieros Gravados 56,120
Ingresos No gravados 20,245
Otros Ingresos de Gestión 28,457
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 1,286,172
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N° 5) (1) (163,430)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,122,742

(1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 177,765 - 15,164 + 829 = 163,430 (Anexo 5)
 A) CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2019
BASE TASA BASE ITAN
CONCEPTO S/ Hasta 1’000,000 0.0% 1,000,000 0
TOTAL ACTIVO AL 31.12.2018 4,813,567 Exceso de 1’000,000 0.4% 3,417,155 13,669
ADICIONES 0 TOTAL 4,417,155 13,669
DEDUCCIONES (396,412)
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.03.2019 4,417,155 C) DECLARACIÓN Y PAGO

Nueve cuotas= S/ 13,669 = S/1,519

B) DETERMINACIÓN DE LA TASA DEL ITAN 9

ANEXO Nº 3
ANEXO Nº 4
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR ADICIONES TEMPORALES
Ejercicio Gravable 2019 Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
Concepto
SE APLICA CONTRA EL Contable S/ Tributaria S/ Activa S/ Diferido (29.5%)* S/
MES DE PAGO DEL IMPUESTO IMPUESTO
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO RESULTANTE S/ PAGADO S/ Deuda Incobrable 4,765 0 4,765 1,406
IMPUESTO A LA RENTA
Seguros Pagados por adelantado 5,845 1,948 3,897 1,150
ABRIL Desde marzo a diciembre 1,519 1,519
Perdidas Extraordinarias 6,951 0 6,951 2,051
MAYO Desde abril a diciembre 1,519 1,519
Provisión y Castigo de Cobranza
JUNIO Desde mayo a diciembre 1,519 1,519 4,723 0 4,723 1,393
dudosa
JULIO Desde junio a diciembre 1,519 1,519
Provisión no admitidas 4,279 0 4,279 1,262
AGOSTO Desde julio a diciembre 1,519 1,519
Desvalorización de existencias 5,366 0 5,366 1,583
SEPTIEMBRE Desde agosto a diciembre 1,519 1,519
Gastos pagados en el sgte 4,120 0 4,120 1,215
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 1,519 1,519 ejercicio
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 1,519 1,519 Provisiones por Vacaciones
17,300 0 17,300 5,104
DICIEMBRE Noviembre y diciembre 1,517 1,517 devengadas

TOTALES 13,669 13,669 Totales 51,401 15,164

14 15
ANEXO Nº 4.1 IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS
DIFERENCIAS TEMPORALES
DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR DEDUCCIONES TEMPORALES
CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA S/
Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
Concepto Impuesto resultante (ver Item 4 “determinación
Contable S/ Tributaria S/ Pasiva S/ Diferido (29.5%)* S/ 177,765
de la renta imponible y liquidación del IR”)
Deducción acelerada por leasing 4,217 7,027 2,810 829 Imp. Renta diferido por adiciones temporales
(15,164)
Totales 2,810 829 (Ver Anexo N° 4)
Imp. Renta diferido por deducciones
829
temporales (Ver Anexo N° 4.1)
ANEXO Nº 5 Impuesto a la Renta Corriente (Neto) 163,430
 ANEXO Nº 6

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ejercicio Gravable 2019
PERIODO IMPUESTO IMPUESTO
MES DE PAGO PAGOS DEL ITAN S/
TRIBUTARIO RESULTANTE S/ PAGADO S/
ENERO FEBRERO 2,957 2,957
FEBRERO MARZO 2,754 2,754
MARZO ABRIL 2,569 1,519 1,050
ABRIL MAYO 3,120 1,519 1,601
MAYO JUNIO 2,758 1,519 1,239
JUNIO JULIO 3,694 1,519 2,175
JULIO AGOSTO 4,612 1,519 3,093
AGOSTO SEPTIEMBRE 3,352 1,519 1,833
SEPTIEMBRE OCTUBRE 3,261 1,519 1,742
OCTUBRE NOVIEMBRE 4,010 1,519 2,491
NOVIEMBRE DICIEMBRE 3,060 1,517 1,543
DICIEMBRE ENERO 2019 4,569 4,569
TOTALES 40,716 13,669 27,047

ANEXO Nº 7
* Se ha tomado como tasa referencial el 29.5%
 ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIÓN
1
88.- Impuesto a la Renta 163,430
881.- Impuesto a la Renta - Corriente
37.- Activo Diferido 15,164
371.- Impuesto a la Renta Diferido
3712.- Impuesto a la Renta Diferido
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por 177,765
Pagar
401.- Gobierno Central
4017.- Impuesto a la Renta 829
49.- Pasivo Diferido
491.- Impuesto a la Renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del ejercicio 2019.
163,430
2
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 163,430
891.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta
881.- Impuesto a la Renta - Corriente
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta Corriente del
Ejercicio. 1,122,742
3
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 1,122,742
891.- Utilidad
59.- Resultados Acumulados
5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

16 17
ANEXO Nº 8

Adiciones Temporales
Resumen de Adiciones y Deducciones, Permanentes y Temporales
3 Deuda incobrable 4,765 Temporal
N°
Ope Concepto Monto Diferencia
4 Seguros pagados por adelantado 3,897 Temporal
Utilidad Contable 528,781 9 Pérdidas Extraordinarias 6,951 Temporal
Adiciones Permanentes 13 Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas 4,723 Temporal
en el ejercicio
1 Compra de combustible 5,247 Permanente
17 Provisiones no admitidas 4,279 Temporal
2 Pago de seguros de Vehículo vendido 500 Permanente
20 Desvalorización de existencias 5,366 Temporal
5 La depreciación de un activo fijo vendido 2,750 Permanente
22 Gastos de Profesional cancelados en el ejercicio 2019 4,120 Temporal
6 Movilidad de los trabajadores 220 Permanente
27 Provisiones por Vacaciones devengadas 17,300 Temporal
7 Gastos ajenos al giro del negocio 10,322 Permanente
Total adiciones temporales 51,401
8 Gastos sustentados con Comprobantes de Pago que 4,117 Permanente
no reúnen los requisitos establecidos
10 Gastos por pago de seguros de vida de los socios 3,315 Permanente Deducciones Temporales

11 Gastos recreativos del personal 4,895 Permanente Depreciación acelerada por contrato de leasing (2,810) Temporal

12 Impuesto de terceros asumidos por la empresa 1,610 Permanente Total deducciones temporales (2,810)

14 Exceso de remuneraciones del Directorio 776 Permanente

15 Gastos por Premios 5,026 Permanente Renta Neta antes de participación e Impuestos 644,238

16 Gastos por conceptos de Multas e Intereses 2,160 Permanente

Moratorios
18 Gastos por viáticos en el interior del país 1,270 Permanente
19 Gastos pagados sin utilizar “Medios de Pago” 5,222 Permanente
Cálculo de la Renta Imponible
21 Gastos por asesoría y defensa legal del Gerente 7,567 Permanente Imp. Renta
23 Gastos no sustentados con comprobantes de pago 3,250 Permanente Utilidad Contable 528,781 Diferido
24 Gastos de vehículos 59,186 Permanente Total adiciones permanentes 115,273
Total deducciones permanentes (48,407)
25 Entrega de canastas navideñas y panetones a 3,570 Permanente Sub total 595,647
personal sujetos bajo servicios independientes Total adiciones temporales 51,401 15,164
26 Gastos Personales de accionistas 4,060 Permanente Total deducciones temporales (2,810) (830)
Total adiciones permanentes 115,273 Renta Neta Imponible 644,238
Impuesto a la Renta:10% (15 UIT) de 63,000 6,300
29.5% de 581,238 171,465
Deducciones Permanentes Impuesto a la Renta Calculado 177,765
Deducción por Trabajadores Discapacitados (20,207) Permanente Pagos a Cta de Renta (40,716)
Importe a Regularizar 137,049
Ingresos por dividendos (28,200) Permanente
Total deducciones permanentes (48,407)

18 19
 Más información en:
[Link]/2019
Central de consultas:
0801-12-100 / (01) 315-0730 / *4000

SUNAT @SUNAToficial SUNAT

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