NIIF 16: ARRENDAMIENTOS
5.1. ANÁLISIS CONTABLE
Arrendamiento financiero
Vigencia a partir del 01/01/2019
La NIIF 16 deroga la NIC 17 y elimina la diferencia entre arrendamiento operativo y
arrendamiento financiero. Esta NIIF busca hacer una diferencia entre un contrato de
servicio y un contrato de arrendamiento. Tal como se indica en el Párrafo 9 de la NIIF
16: “Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un
arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a
controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.” Por lo tanto, para que el contrato sea de arrendamiento es necesario
establecer:
El uso del activo identificado: el activo bajo arrendamiento debe ser registrado
de manera específica.
Derechos sustantivos de sustitución: El arrendador no puede tener el derecho a
sustituir el activo durante el periodo de uso
Derechos de obtener beneficios del uso de un activo identificado: el
arrendatario tiene el derecho a obtener los beneficios económicos del uso del
activo a lo largo del periodo de uso
Derecho a dirigir el uso de un activo identificado: El arrendatario tiene el
derecho a definir el uso del activo a lo largo del periodo de uso.
Si se cumplen las 4 condiciones mencionadas, se considera que tiene un contrato de
arrendamiento, caso contrario, se tiene un contrato de servicio.
En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un
pasivo por arrendamiento.
Depreciación del activo arrendado
Párrafo 31 de la NIIF 16:
“Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a los
requerimientos del párrafo 32.”
Párrafo 32 de la NIIF 16:
“Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al
fin del plazo del arrendamiento o si el costo del activo por derecho de uso refleja que el
arrendatario ejercerá una opción de compra, el arrendatario depreciará el activo por
derecho de uso desde la fecha de comienzo del mismo hasta el final de la vida útil del
activo subyacente. En otro caso, el arrendatario depreciará el activo por derecho de
uso desde la fecha de comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho de
uso tiene o hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.”
5.2. ANÁLISIS TRIBUTARIO
La Depreciación acelerada
La Ley de Arrendamiento Financiero, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 299 en su
artículo 18º modificado por la Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915, señala que
para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
A su vez determina la posibilidad de activar el bien que se encuentra en un contrato de
arrendamiento financiero y depreciarlo por el número de años que dure el contrato.
El segundo párrafo del artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Financiero posibilita la
aplicación de una mayor tasa de depreciación si se cumplen las siguientes condiciones:
El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto
para efectos del Impuesto a la Renta.
Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial.
Debe tener una duración mínima de cinco (5) años para el caso de bienes
inmuebles o de dos (2) años para bienes muebles.
La opción de compra solo puede ser ejercida al término del contrato.
Ventajas de la depreciación acelerada
A diferencia de la depreciación lineal, la “depreciación acelerada” permite la posibilidad
de la recuperación en un menor tiempo de la inversión llevada a cabo en la adquisición
del bien. Ello permite que el costo del activo se pueda cancelar de una manera más
rápida que si se aplicara el método de línea recta.
“Las ventajas de este método de Depreciación se pueden advertir desde dos puntos de
vista:
Fiscal: el uso del método de la Depreciación Acelerada reduce los Impuestos en
los primeros años de vida de un Activo, ya que cuanto mayor sea el cargo por
Depreciación menor será el Pasivo real por Impuestos.
Financiera: la ventaja con que cuenta este método de Depreciación es que,
financieramente, la Depreciación se considera como una corriente de efectivo
que se suma a los flujos de fondos generados por un proyecto de Inversión”.
CASO PRACTICO
NIIF 16: ARRENDAMIENTOS
DEPRECIACIÓN ACELERADA
La Empresa Laive S.A el 01 de enero del 2018 celebró un contrato de arrendamiento
financiero con el Banco de Crédito del Perú para la adquisición de una Camion
(utilizado para el transporte de sus productos) cuyo valor actual es de S/ 200,000.00 y
por un plazo de 3 años contados desde la fecha de la firma. La opción de compra se
dará, pero solo al finalizar el contrato y hay una gran probabilidad de que dicha opción
sea ejercida.
DATOS
Duración del contrato : 3 años (36 meses)
Valor presente o Valor actual : S/ 200,000.00
Vida Útil : 5 años (60 meses)
Opción de compra : Al finalizar el contrato
ANÁLISIS
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 210,000.00
3225 Unidades de transporte
37 ACTIVO DIFERIDO 77,000.00
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 287,000.00
x/x Por la Provision del activo por derecho de uso el
activo diferido, asi como las obligaciones derivadas del
contrato de arrendamiento financiero
a. Tratamiento contable
Reconocimiento del activo fijo
TENER EN CUENTA: La Compañía Laive S.A aun no ha adoptado la NIIF16, como
resultado de su evaluación, la compañía ha identificado aspectos que de acuerdo a la
NIIF 16, presenten diferencias cualitativas con el tratamiento aplicado en la
actualidad,la cual esta en proceso de completar la cuantificación de impactos.
Al inicio de un contrato, la Compañía evalúa si un contrato es, o contiene, un
arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si el contrato transmite el
derecho a controlar el uso de un activo identificado por un período de tiempo a cambio
de una contraprestación.
a.1. Reconocimiento Inicial al 01/01/2018
DEBE HABER
ACTIVO POR DERECHO A USO 200,000.00
PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000.00
a.2. Medición Posterior
Para reconocer la depreciación lineal del activo por derecho a uso = Valor Actual / Vida
Útil
S/ 210,000.00 / 5 años = S/ 42,000.00
S/ 42,000.00 / 12 meses = S/ 3,500.00
Tasa contable = 20%
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,500.00
682 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
68223 Unidades de transporte
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 3,500.00
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo - Arrendamiento
financiero
3934 Unidades de transporte
X/X Por la depreciación del activo por el mes de octubre
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,500.00
X/X Por el reconocimiento al costo de la depreciación del activo fijo
Se realiza el mismo asiento en noviembre y diciembre.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA AL 31/12/2018 = S/ 42,000.00
b. Tratamiento Tributario
Tasa de Depreciación Máxima General
ART. 22 inciso c) del Reglamento del Impuesto a la Renta
Vehículos de transporte terrestre = 20%
Tasa de Depreciación Acelerada Por Contrato De Leasing
ART. 18 D.L. N° 299. Se podrá depreciar el activo que se encuentre en arrendamiento
según el número de años de duración del contrato:
100% / 3 años = 33.3333333% anual
210,000.00 * 33.33..33% = S/ 70,000.00
DEPRECIACION 2018: S/ 70,000.00
DEPRECIACION 2019: S/ 70,000.00
DEPRECIACION 2020: S/ 70,000.00
c. Conclusión
GASTO DEPRECIACIÓN VEHÍCULO CONTABLE S/ 42,000.00
GASTO DEPRECIACIÓN VEHÍCULO TRIBUTARIO S/ 70,000.00
DEDUCCIÓN S/ 28,000.00
DEPRECICACION
XAÑOS COSTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA TEMPORAL
2018 42,000.00 70,000.00 28,000.00 DEDUCCION
2019 42,000.00 70,000.00 28,000.00 DEDUCCION
2020 42,000.00 70,000.00 28,000.00 DEDUCCION
2021 42,000.00 42,000.00 ADICION
2022 42,000.00 42,000.00 ADICION
210,000.00 210,000.00
RESULTADO DEL EJERCICIO PASIVO
CONTABLE TRIBUTARIA
AL 2018XDESCRIPCION DIFERIDO
Utilidad Contable 31,762,000.00 31,762,000.00
Adiciones - -
Deducciones - 70,000.00
Utilidad Tributaria 31,762,000.00 31,692,000.00
IR (29.5%) 9,369,790.00 9,349,140.00 -20,650.00