NIIF 7: Instrumentos Financieros Información a Revelar
¿Cuáles son los Objetivos de la Norma Internacional de Información Financiera 7 Instrumentos Financieros?
Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar:
a) la relevancia de los financial instruments en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, así
como la forma de gestionar dichos riesgos.
¿Cuál es el Alcance de la NIIF 7?
Esta NIIF deberá aplicarse por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros, excepto a:
a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de
acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de beneficios a los
empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
c) Contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros. Sin embargo, esta NIIF
se aplica a: (i) derivados que están implícitos en los contratos dentro del alcance de la NIIF 17, si la
NIIF 9 requiere que la entidad los contabilice por separado
d) Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio.
Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a los que
no se reconozcan. Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y pasivos
financieros que estén dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance de la NIIF 9, entran dentro
del alcance de esta NIIF
Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no financiera que esté dentro del
alcance de la NIIF 9.
A Los requerimientos de información a revelar sobre riesgo crediticio; se aplicarán a los derechos que la NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes especifica que se contabilicen
de acuerdo con la NIIF 9, a efectos del reconocimiento de las ganancias o pérdidas por deterioro de valor. Las
referencias en estos párrafos a activos financieros o pasivos financieros incluirán esos derechos a menos que
se especifique otra cosa. Clases de instrumentos financieros y nivel de información.
¿Qué debe revelar la entidad en cuanto a Instrumento Financiero en un Balance General? Una entidad
revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de los
instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Estado de situación financiera
Categorías de activos financieros y pasivos financieros
Se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los importes en libros de cada una de
las siguientes categorías definidas en la NIIF 9:
Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados.
Activos financieros medidos al costo amortizado.
Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral.
Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados.
¿Qué debe revelar si se designan Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados?
Si la entidad ha designado un activo financiero (o grupo de activos financieros) como medido al valor
razonable con cambios en resultados que en otro caso se mediría a valor razonable con cambios en otro
resultado integral o al costo amortizado, revelará:
El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito
El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel de exposición al riesgo crediticio mediante el uso
de derivados de crédito o instrumentos similares.
El importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor razonable del activo financiero
que sea atribuible a las variaciones en el riesgo de crédito del activo
El importe de la variación del valor razonable de cualesquiera derivados de crédito o instrumentos
similares vinculados, durante el período y la acumulada desde que el activo financiero se hubiera
designado.
¿Qué debe revelar si se designan Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados?
Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere que presente los efectos de cambios en ese riesgo de
crédito del pasivo en otro resultado integral revelará:
El importe del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo financiero que es
atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo.
La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estaría
obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del vencimiento.
Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio durante el periodo
incluyendo la razón para estas transferencias.
Si un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe presentado en otro resultado
integral que se produjo en el momento de la baja en cuentas.
El importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo
financiero que es atribuible a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo
La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estaría
obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del vencimiento.
La entidad revelará también:
a) Una descripción detallada de los métodos utilizados para cumplir con los requerimientos de los
párrafos incluyendo una explicación de la razón por la que el método es apropiado.
b) Si la entidad creyese que la información a revelar facilitada en el estado de situación financiera o en
las notas para cumplir con los requerimientos no representa fielmente la variación del valor razonable
del activo financiero o del pasivo financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de crédito, las
razones por las que ha llegado a esta conclusión y los factores que cree que son relevantes.
c) Una descripción detallada de la metodología o metodologías utilizadas para determinar si presentar
los efectos de cambios en un riesgo de crédito de pasivo en otro resultado integral crearía o
aumentaría una asimetría contable en el resultado del integral.
¿Qué se debe re velar en una Garantía colateral?
Una entidad revelará:
a) el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía colateral de pasivos o
pasivos contingentes, incluyendo los importes que hayan sido reclasificados.
b) los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
Cuando una entidad haya recibido una garantía colateral (consistente en activos financieros o no financieros)
y esté autorizada a venderla o a pignorarla sin que se haya producido un incumplimiento por parte del
propietario de la garantía, revelará: (a) el valor razonable de la garantía colateral poseída; (b) el valor
razonable de la garantía colateral vendida o nuevamente pignorada, y si la entidad tiene alguna obligación de
devolverla; y (c) los plazos y condiciones asociadas a la utilización de la garantía colateral. Cuenta correctora
para pérdidas crediticias
¿Qué debe hacer la entidad al presentar Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados
implícitos?
Cuando una entidad haya emitido un instrumento que contiene un componente de pasivo y otro de patrimonio
y el instrumento incorpore varios derivados implícitos cuyos valores fueran interdependientes (como es el caso
de un instrumento de deuda convertible con una opción de rescate), informará la existencia de esas
características.
¿Qué debe revelar la entidad en cuanto a Instrumento Financiero en un Estado de Resultado Integral?
Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, ya sea en el estado
del resultado integral o en las notas:
Ganancias o pérdidas netas por:
i) Activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando de forma separada las correspondientes a los activos financieros o pasivos
financieros designados como tales en el momento del reconocimiento inicial o posteriormente.
ii) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
iii) Activos financieros medidos al costo amortizado.
iv) Inversiones en instrumentos de patrimonio designados al valor razonable con cambios en otro
resultado integral.
v) Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral mostrando
por separado el importe de ganancias o pérdidas reconocido en otro resultado integral durante el
periodo y el importe reclasificado en el momento de la baja en cuentas desde otro resultado
integral acumulado al resultado del periodo.
Los ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del
interés efectivo) para activos financieros que se miden al costo amortizado o que se miden a valor razonable
con cambios en otro resultado integral, (mostrando estos importes por separado); o pasivos financieros que
no están medidos al valor razonable con cambios en resultados.
Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar la tasa de interés efectiva)
que surjan de:
i. Activos financieros y pasivos financieros que no están al valor razonable con cambios en resultados;
ii. Actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o inversión de activos por
cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras instituciones a revelar
Políticas contables
¿Qué debe presentar la entidad en la contabilidad de coberturas?
Una entidad aplicará los requerimientos de información a revelar a las exposiciones de riesgo que una entidad
cubra y para las cuales opte por aplicar la contabilidad de coberturas. La información a revelar de la
contabilidad de coberturas proporcionará información sobre:
a) La estrategia de gestión del riesgo de una entidad y la forma en que se aplica para gestionar el
riesgo;
b) La forma en que las actividades de cobertura de la entidad pueden afectar al importe, calendario e
incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros; y (c) el efecto que la contabilidad de coberturas ha
tenido sobre el estado de situación financiera de la entidad, estado del resultado integral y estado de
cambios en el patrimonio.
Una entidad presentará la información a revelar requerida en una sola nota o sección separada en sus
estados financieros. Sin embargo, una entidad no necesita duplicar información que ya se presenta en otra
parte, siempre que la información se incorpore mediante referencias cruzadas de los estados financieros con
algún otro estado, como por ejemplo un comentario de la dirección o un informe sobre riesgos, que esté
disponible para los usuarios de los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que
éstos. Sin la información incorporada mediante referencias cruzadas, los estados financieros estarán
incompletos. 21C Cuando los párrafos 22A a 24F requieran que la entidad separe la información revelada por
categoría de riesgo, la entidad determinará cada categoría de riesgo sobre la base de las exposiciones al
riesgo que una entidad decida cubrir y para los cuales se aplica la contabilidad de coberturas. Una entidad
determinará las categorías de riesgo de forma congruente para toda la información a revelar sobre
contabilidad de coberturas. 21D Para cumplir los objetivos del párrafo 21A, una entidad determinará (excepto
por lo especificado a continuación) cuánto detalle revelar, cuánto énfasis dar a los diferentes aspectos de los
requerimientos de información a revelar, el nivel apropiado de agregación o desagregación y, si los usuarios
de los estados financieros necesitan explicaciones adicionales para evaluar la información cuantitativa
revelada. Sin embargo, una entidad usará el mismo nivel de agregación o desagregación que utiliza para
revelar los requerimientos de información relacionada con esta NIIF y la NIIF 13 Medición al Valor Razonable
¿Qué se debe hacer con la estrategia de gestión de riesgos?
Una entidad explicará su estrategia de gestión del riesgo para cada categoría de riesgo de exposiciones al
riesgo que decide cubrir y para la cual aplica contabilidad de coberturas. Esta explicación debería permitir a
los usuarios de los estados financieros evaluar (por ejemplo):
a) Cómo surge cada riesgo.
b) Cómo gestiona la entidad cada riesgo; esto incluye si la entidad cubre una partida en su totalidad
para todos los riesgos o cubre un componente de riesgo (o componentes) de una partida y por qué.
c) La amplitud de las exposiciones al riesgo que gestiona la entidad.
¿Por qué es importante revelar el Valor razonable?
Una entidad revelará el valor razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos
financieros de una forma que permita la realización de comparaciones con los correspondientes importes en
libros.
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y los pasivos financieros en
clases, pero sólo los compensará en la medida en que sus importes en libros estén compensados en el
estado de situación financiera.
¿Qué debe realizar para los diversos tipos de riesgos?
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad revelará:
a) las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
b) sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los métodos utilizados para
medirlo; y
c) cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período precedente. Información cuantitativa
¿Cuáles son los tipos de riesgos?
1. Riesgo de crédito (credit risk): El riesgo de que una de las partes de un instrumento financiero
cause una pérdida financiera a la otra parte por incumplir una obligación.
2. Riesgo de tasa de cambio: El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un
instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de
una moneda extranjera.
3. Riesgo de tasa de interés: El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un
instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de interés de
mercado.
4. Riesgo de liquidez: El riesgo de que una entidad encuentre dificultad para cumplir con obligaciones
asociadas con pasivos financieros que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo
financiero.
5. Préstamos por pagar: Préstamos por pagar son pasivos financieros diferentes de las cuentas
comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales de crédito.
6. Riesgo de mercado: El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un
instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de
mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgo: riesgo de tasa de cambio, riesgo de
tasa de interés y otros riesgos de precio.
7. Otros riesgos de precio: El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un
instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado
(diferentes de las que provienen del riesgo de tasa de interés y del riesgo de tasa de cambio), sea
que ellas estén causadas por factores específicos al instrumento financiero en concreto o a su
emisor, o por factores que afecten a todos los instrumentos financieros similares negociados en el
mercado.