PRODUCCION CONJUNTA
I. INTRODUCCIÓN
La producción de bienes bajo procesos, deja como consecuencia y permanentemente, residuos en la
marcha de la producción. Las industrias, ante tal situación, eliminan aquellos que ya no presentan
beneficio, quedándose sólo con los que sí pueden tener alguna recuperación, para ser enviados al
mercado, o a un proceso productivo ulterior.
Como consecuencia de la competencia cada vez más acrecentada y del margen de utilidad reducido,
es necesario, en el desarrollo industrial, determinar una técnica de valuación de costos por procesos,
para los productos principales y residuos elaborados conjuntamente, así como el control e información
de la producción de diversos artículos principales.
Pero no obstante el reconocimiento acerca de la importancia que requiere la utilización de una técnica
adecuada, también es universalmente aceptado que a este problema no se le ha dado solución ideal,
ya que algunas de las bases sobre las que se finca son puramente convencionales.
Sin embargo, las técnicas de valuación se tendrán que ir depurando, hasta lograr la unificación de
criterios, cuando menos para la aplicación de un caso específico.
Las técnicas de valuación contable para la determinación del Costo Unitario de la Producción en
Común o Conjunta, no están tan adelantadas como para considerar que dan la solución, por lo que
resultado difícil señalar, cuál es la más apropiada para resolver los problemas que con frecuencia se
presentan, como son:
1. Determinación de los costos de producción totales y unitarios.
2. Valuación de los inventarios finales, al costo.
3. Obtención relativamente justa de resultados.
Para tal fin, en el desarrollo de este capítulo se presentan, las técnicas de valuación más conocidas,
indicando las más adecuadas para la solución de dichos problemas, así como precisando cuáles no
son útiles.
II. GENERALIDADES
Es necesario hacer una distinción entre las Industrias de Producción Común o Conjunta y las
Industrias Alternativas, para situar claramente a las primeras, objeto de este estudio parcial.
Industrias de Producción en Común. Son aquellas cuya elaboración es continua, por medio de uno o
varios procesos, donde, utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios, y gastos indirectos, para
toda la producción, surgen artículos de la misma u otra calidad, con características diferentes,
independientemente de la voluntad de la Empresa.
Industrias Alternativas. Son las que su producción, no obstante de utilizar los mismos materiales y ser
su fabricación también continua, elaboran distintos artículos en la medida de sus limitaciones.
En el primer caso, un ejemplo clásico de Producción en Común o Conjunta, es la Industria
Petroquímica, de refinación de petróleo, a cuya fabricación acompañan otros productos como la
gasolina, kerosina, diesel, aceite, gas, asfalto, etcétera.
Como ejemplo de la Industria Alternativa controlada por Órdenes de Producción, está la fabricación de
muebles de madera en general: comedores, salas, recámaras, etcétera; en cuya elaboración se
utilizan básicamente los mismos materiales, dependiendo de la voluntad de la Entidad y de las
necesidades del mercado, su producción y su diversidad.
A efecto de precisar y dar una mayor visión de las Industrias de Producción en Común o Conjunta,
que por cierto, son controladas por el Procedimiento por Procesos, se citan a continuación las más
conocidas:
Metalurgia. Producción de acero en sus diversos tipos y clases.
Vinícola. Uvas, pasas, agave, y vinos en sus diversas clases.
Jabonera. Jabón, detergente, glicerina, aceites, etcétera.
Química. Electrólisis de la sal, cloro, sosa cáustica, hidrógeno, etcétera.
Extractivas en General:
Petroquímica. Petróleo refinado, gasolina, etcétera.
Explotación Forestal. Maderas, alcohol, resinas, chicle, aserrín, etcétera.
Ganadera. Carnes, pieles, cueros, huesos, aceites, etcétera.
Azucarera. Azúcar de caña, bagazo, cachaza, mieles incristalizables, etcétera.
Industrias Alimenticias. Leche, crema, quesos, sueros, embutidos, etcétera.
Muchas otras más como la Hulera, la Beneficiadora de Tabaco, etcétera.
1. CAUSAS PRINCIPALES DE LA OBTENCIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN COMÚN O
CONJUNTA.
A) La elaboración de artículos íntimamente ligados, relacionados de tal manera que la realización
de unos, es consecuencia de la formación de otros, dependiendo físicamente entre sí.
B) La reducción de los costos de artículos cuando se producen en forma conjunta, ya que en la
actualidad se requiere de todos los recursos viables para bajar o simplemente, para abatir el
costos de Producción.
C) Determinar y fijar precios de venta del Producto principal, de Coprodutos, de Subproductos,
desechos, desperdicios, etcétera.
D) La extensión o ampliación de mercados, por diversificación de artículos.
E) Máxima utilización de la capacidad productiva.
F) Mayor aprovechamiento de los recursos económico y humano.
2. CONCEPTOS DE PRODUCTO PRINCIPAL, COPRODUCTO, SUBPRODUCTO, DESECHO,
DESPERDICIO, Y RESIDUO.
Antes de tratar sobre las técnicas de valuación y medidas prácticas de Costos Conjuntos, es
conveniente aclarar el significado de sus conceptos integrales o resultantes:
A) Productos Principales. Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la
Industria, y por la cual fue establecida,
B) Coproductos. Son aquellos artículos o diversos grados de un mismo producto, de importancia
relativamente igual, los cuales constituyen generalmente, el principal objeto de la Entidad y
cuyas ventas se realizan generalmente en proporciones semejantes.
C) Subproductos. Son sobrantes que se obtienen permanentemente y que pueden destinarse a
su venta directamente, o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos,
los cuales no son el objeto principal de la Compañía.
D) Desechos. Son residuos de la producción, generalmente de poco monto y bajo valor
recuperable, e incluso no recuperable.
E) Desperdicios. Son residuos constantes de la producción, de ningún valor de venta y que
implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminación.
I. DE ACUERDO 1. Cantidades Fijas
CON LAS 2. Cantidades Variables
CANTIDADES DE 3. Cantidades Fijas y Variables
ARTICULOS DE
PORUDCIÓN EN
COMÚN
1. Elaboración de Artículos de Causas que Originan la Producción Común
Intima Dependencia
II. DE ACUERDO 2. Reducción de los Costos de
CON SU Producción Conjunta
CAUSALIDAD 3. Fijación de los Precios de Venta
4. Ampliación de Mercados
5. Máximo Aprovechamiento
A) Costo Promedio (T)
1. Coproductos B) Unidades Físicas de Materiales (T)
(Técnicas) C) Precio de Mercado (T)
D) Costo Estándar (T)
III. DE ACUERDO A) Costo Global de Producción, Menos Valor
CON LA de los Subproductos (MP)
PRODUCCIÓN VALUACIÓN DE LA (Con control aparte de tipos de productos,
CONUNTA PRODUCCIÓN costos adicionales y costos de operación)
CONJUNTA B) Venta Inmediata o Mediata (Valor
Estable)
a.- Costo Total de Producción menos
Ingresos por ventas Netas de Subproductos,
Disminuyéndoles su Costo de Operación,
Estimado (MP).
b.- Costos de Producción de lo Vendido,
2. Subproductos menos Ingresos por Ventas Totales de
(Técnicas) Subproductos (MP).
C) Venta Inmediata o Mediata (Valor
Inestable)
a.- Ventas Totales, menos Costo de
producción de lo Vendido, Global (MP).
b.- Venta de Subproductos Consideradas
como Otros Productos (MP)
D) Costos Total Menos Subproductos
valuados a Costo Estándar (T).
E) Aplicación del Costo Conjunto a los
Subproductos (MP)
3. Desechos y Desperdicios
T – Técnica
MP – Medida Práctica Lámina III-1
III. PROCEDIMIENTO DE CONTROL
El Procedimiento de Control de las Operaciones productivas aplicable a la producción Conjunta, es el
de Procesos Productivos, ya que resulta ser el adecuado a las características del trabajo de
elaboración, de este tipo de industrias.
Desde luego que a acusa de las peculiaridades, de la Fabricación en común, se acentúa la falta de
precisión en el Costo Unitarios, por lo que se debe procurar ser lo más analítico, sin salirse de lo
práctico, en lo referente al costo, al control, y la información del desarrollo de la producción.
Las medidas de control generales, fueron expuestas al tratar el Procedimiento por Procesos (Costos I)
ya que el tipo de Producción Conjunta se controla por el procedimiento mencionado.
IV. TÉCNICAS DE VALUACIÓN
1. INTRODUCCIÓN
En el presente título, se hace mención general de casi todas las técnicas usuales para la evaluación
de la producción en Común o Conjunta; pero para los fines prácticos que posteriormente se
ejemplifican, sólo se consideran las técnicas y soluciones más adecuadas y lógicas.
Este aspecto de valuación, reviste gran importancia en el desarrollo mercantil de las empresas que
tienen este tipo de producción; ya que alrededor de los costos, así como de su correcta aplicación,
giran los puntos fundamentales de los mismos.
2. COPRODUCTOS
(Ver Lámina III-2)
Al tratar sobre las unidades elaboradas conjuntamente, todos los elementos de fabricación
corresponden a la producción en general, no habiendo una forma precisa, para identificar los costos
directamente, causa que da lugar a utilizar técnicas de distribución del Costo de Producción en Común
o Conjunta; destacando entre otras las siguientes:
Ø Promedio
Ø Unidades Físicas de Material (área, volumen, peso, etcétera)
Ø Precio de Mercado
Ø Costo Estándar
A) Promedio
Mediante esta técnica se obtiene un costo unitario promedio, resultante de la división del Costo Total
Conjunto entre las unidades producidas, correspondientes a todos los productos, debiendo, además,
tener cierta relación las unidades con los precios de venta; lo anterior es aplicable a Coproducíos de
un mismo proceso.
Esta técnica tiene restricciones en la práctica, puesto que redeterminan costos promedio unitarios de
la producción total en común, siendo éste un elemento global, que da lugar a la obtención de un costo
unitario. Igual para unidades que son homogéneas en cuanto a su contenido, presentación, y precio
de venta, pero que por su sencillez de aplicación reduce al mínimo las complicaciones propias del
cálculo del costo de productos conexos; a pesar de ello, es poco usual su aplicación.
Por otro lado, esta técnica se confunde con la basada en factores físicos.
Costo total Conjunto $ 10,000.00
OBTENCIÓN DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO = Producción Total Kgs. = 2,000 Kgs. = $ 5.00
Ejemplo:
COPRODUCTOS PRODUCCION COSTO UNITARIO PRORRATEO
TOTAL Kgs. PROMEDIO
“X” 1,000 $ 5.00 $ 5,000.00
“Y” 400 5.00 2,000.00
“Z” 600 5.00 3,000.00
SUMAS: 2,000 $ 5.00 $ 10,000.00
B) Unidades Físicas de Materiales (área, peso, volumen, etc.)
Para calcular mediante esta técnica el costo unitario de cada Coproducto, se dividen las unidades de
materiales utilizados en cada uno de ellos, entre las unidades de materiales totales ocupados, con lo
que se obtiene un porcentaje de rendimiento, el cual de multiplica por el Costo Conjunto y se divide
entre las unidades fabricadas. El material puede ser medido según el área, volumen, peso, etcétera,
que tenga.
Si el material total usado no integra entre sí, los mismos factores físicos, se deben hacer las
conversiones necesarias para que sea uniforme u homogéneo; es decir, hacer la equivalencia de kilos
a litros y viceversa, por ejemplo.
Esta técnica da un paso adelante, respecto a la anterior, ya que aplica un criterio más adecuado,
presuponiéndose o buscando la existencia de una misma clase de unidades físicas y prorrateando los
Costos de Producción Conjunta, en relación con el material necesario para la elaboración de cada
Coproducto. En cambio, no considera los precios de venta, por cierto generalmente diferentes, y no
representantes del costo de cada Coproducto, ni su aceptación en el mercado, puesto que esto último
es lo que justifica la Producción Conjunta, pero no su costo, por lo que en realidad no debe
considerarse el precio de venta para el Costo de elaboración.
Ejemplo (con base en kilos):
COPRODUCTOS KILOS DE TOTAL DE POR CIENTO COSTO COSTO TOTAL
MATERIAL KILOS DE DE CONJUNTO POR
DE CADA MATERIALES RENDIMIENTO COPRODUCTO
PRODUCTO
“X” 30,000 50,000 60 $ 3,000.00 $1,800.00
“Y” 20,000 50,000 40 3,000.00 1,200.00
SUMAS: 50.000 50,000 100 $ 3,000.00 $ 3,000.00
Suponiendo que las unidades fabricadas por cada Coproducto fueron 100, el costo unitario sería:
Coproducto “X” $ 1,800.00 entre 100 unidades = $ 18.00 cada una.
Coproducto “Y” $ 1,200.00 entre 100 unidades = $ 12.00 cada una.
Esta base (kilos) no obstante ser una de las más lógicas, muchas veces puede determinar costos en
desproporción a cada coproducto, ya que por ejemplo, en caso de kilos de carne, no será lo mismo
que kilos de piel, por lo tanto la prorrata quizá pudiera objetarse, por lo que es posible que una base
parecida fuera el costo de Material Utilizado, en combinación con los kilos o litros usados.
C) Precio de Mercado
Se determina un porcentaje sobre el valor de venta de cada Coproducto, dividiendo el valor de venta
de cada uno de ellos, entre la totalidad de los mismos; dicho porcentaje se multiplica por el Costo
Común, con lo que se obtiene el Costo Total de Producción de cada Coproducto, el cual se dividirá
ente las unidades producidas, para resultar así el Costo Unitario de producción respectivo.
Es necesario efectuar estudios sobre cotizaciones de mercado, tendencias, etc., para que en esta
técnica, se considere precios de venta promedios, subsanando así futuras fluctuaciones.
La aplicación requiere de precios sincronizados, evitándose su uso cuando sean inestables, en todo
caso, pueden obtenerse precios promedio de venta.
Las objeciones más sobresalientes son que, mediante esta técnica no existirá un base firme de
comparación, a través de varios ejercicios, por las constantes fluctuaciones que se presentan en el
mercado, además de ser una técnica arbitraria, en cuanto a la justeza de la doctrina del Costo de
Producción, que no tiene relación con el precio de mercado.
Ejemplo:
VALOR DE VALOR TOTAL POR
VENTA DE DE VENTA DE CIENTO COSTO COSTO TOTAL UNIDADES COSTO
COPRODU CADA TODOS LOS DEL CONJUNTO DE CADA PRODUCIDAS UNITARIO
CTOS COPRODUCTO COPRODUCTOS VALOR DE COPRODUCTO
VENTA
“X” $ 200,000.00 $ 600,000.00 33.34 $ 60,000.00 $ 20,004.00 10,000 2.00
“Y” 250,000.00 $ 600,000.00 41.66 $ 60,000.00 24,996.00 9,000 2.78
“Z” 150,000.00 $ 600,000.00 25.00 $ 60,000.00 15,000.00 15,000 1.00
SUMAS: $ 600,000.00 100.00 $ 60,000.00
D) Costo Estándar
Consiste en precisar de antemano una base, la cual será fija y sin modificaciones, en el período en el
que se está ocupando; para lo anterior es necesario que se esté utilizando la técnica de valuación de
Costos Estándar, obteniendo el porcentaje de costo que le corresponde a cada uno de los
Coproducíos, en razón del precio de venta de los mismos, lo cual también es arbitrario. Obviamente
las diferencias entre lo estándar y lo real, debieran indicar deficiencias o superaciones, circunstancia
que está en duda, por la base para la determinación del supuesto Estándar.
Esta técnica es una de las mejores y quizá la más estable, pues el prorrateo de los Costos Conjuntos
sería uniforme, si el mercado de precios no variara; presentando el inconveniente de que en nuestro
medio, existen pocas empresas que tienen implantada la técnica de Costos estándar, en cuyo caso
también podrían utilizarse con éxito los Costos Estimados, afinados, por lo que aparece la necesidad
de ajustar lo predeterminado a lo real, mismo que es más lógico que el Costo Estándar, donde lo
Histórico se ajusta a lo Estándar.
Para calcular el Costo Unitario de cada Coproducto, se determina primeramente el Costo Estándar
global de la producción, procediéndose a obtener el Costo Total de Producción de cada Coproducto,
para que finalmente, de acuerdo con los estudios hechos, resulten los Costos Unitarios de cada
Coproducto, mismos que se utilizan para valuar la producción que se va realzando.
Como fácilmente se puede deducir, de la a tinada determinación del Costos Estándar de cada
Coproducto, dependerá la precisión del Costo. Como corolario de Coproducíos, ver la Lámina III-2.
3. SUBPRODUCTOS
Las técnicas de valuación u obtención del Costo de los Subproductos, que a continuación se explican
y ejemplifican, son las más conocidas, pero no todas las más aplicables, ya que existen técnicas como:
La del Costo Estándar, que consiste en obtener un costo fijo de cada Subproducto para un período de
costos, pero que debido a las fluctuaciones en el mercado y a que la técnica no está arraigada en
nuestro medio, da lugar a variaciones continuas, por lo que su uso no es común.
L a d e Aplicación del Costo Conjunto a los Subproductos, cuya base fundamental consiste en ir
ocupando un prorrateo, tanto para los Coproducíos como para los Subproductos, cuestión absurda,
ilógica e inexacta desde el punto de vista “Costos”, ya que los coproducíos y los Subproductos son
diferentes en todo, esencialmente en su costo intrínseco, pues lo que se desea obtener es
precisamente esto último auténtico costo.
La de “Incluir la venta del Subproducto dentro de las Ventas Totales”; esta no es una técnica de costos,
sino una burda y práctica manera de registrar el ingreso por los subproductos, toda vez que el Costo
de Producción de los mismos, se encuentra integrado en el costo del o los productos principales.
PRINCIPALES TECNICAS DE VALUACION PARA DETERMINAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOS COPRODUCTOS
TECNICA COSTO UNITARIOS DE LOS OBSERVACIONES
DE DESCRIPCIÓN DE LA TECNICA COPRODUCTOS
VALUACIÓN
Se obtiene el costo promedio por unidad de los Esta técnica no es satisfactoria para
productos elaborados, con un costo conjunto coproducíos heterogéneos; además
PROMEDIO
total, respecto de las unidades COSTO TOTAL CONJUNTO se confunde con la técnica basada
COSTO
correspondientes a cada Coproducto; debiendo PRODUCCIÓN TOTAL DE en factores físicos, siguiente.
tener cierta relación en lo referente a precios de UNIDADES
venta y unidades (Coproducíos relativos a un
mismo proceso).
Su base es el prorrateo del Costo de Claramente se ve la superación a la
Producción Conjunta, de acuerdo con los COSTO TOTAL CONJUNTO POR técnica anterior, ya que se obtiene
MATERIALES
FÍSICAS DE
UNIDADES
materiales utilizados, debiendo ser artículos % DE RENDIMIENTO DE una forma bastante estable del
expresados en los mismos factores físicos, o en MATERIALES cálculo de costos de las variaciones,
su defecto, hacer las conversiones necesarias DE CADA PRODUCTO en los precios de venta de los
para que sean uniformes. Dicho material puede UNIDADES FABRICADAS coproducíos, cuestión que no es
ser medido según el área, el peso, etcétera, DE CADA COPRODUCTO base para costos.
que ocupe o tenga.
Por cada coproducto se hará una prorrata de Las objeciones más importantes son
los costos conjuntos, de acuerdo con sus que no podrá ser una base firma de
COSTO TOTAL CONJUNTO POR
PRECIO DE
MERCADO
valores ponderados relativos al precio de comparación, a través de distintos
% SOBRE EL VALOR DE VENTA
mercado. Bajo esta técnica, los costos de ejercicios, además de que el precio
DE COPRODUCTO
producción conjunta siempre estarán en de mercado no tiene relación con los
UNIDADES FABRICADAS DE
proporción a los precios de venta. Su aplicación costos, por lo que no es
CADA COPRODUCTO
requiere de precios sincronizados, evitándose recomendable, pues no se obtienen
su uso cuando sean inestables. costos verdaderos.
Consiste en la predeterminación de una base, Difiere de las otras técnicas sólo
la cual será fija y sin modificaciones porque aquellas se basan en costos
posteriores, para lo cual se requiere que la COSTO ESTÁNDAR CONJUNTO Históricos y ésta en Estándares
ESTÁNDAR
COSTO
empresa haga usos de la técnica de Costos % DE RENDIMIENTO (Estudios científicos).
Estándar, basándose también en los precios de DE PRODUCCIÓN Esta técnica es poco aplicable, dadas
venta de los coproducíos. Las diferencias UNIDADES FABRICADAS las características de las empresas
habidas entre lo real y estándar debieran DE CADA COPRODUCTO en nuestro medio,
demostrar deficiencias o superaciones, como independientemente de no ser un
no sucede, el costo es falso. verdadero estándar.
Lámina III-2
Existen además, otras técnicas para procurar determinar o solucionar lo referente al costo de los
Subproductos, que por tener bastante parecido con las que se van a ejemplificar, sólo se explicará
concretamente en qué consisten. Entre otras se encuentran las dos siguientes:
1. Disminuir del Costo total de Producción el precio de venta de los Subproductos. Poco
antes está explicada la mecánica de esta “técnica”, por lo que se concluye que no es
en sí, una técnica de obtención de Costo de los Subproductos, sino una sencilla
valuación de los mismos, a precio de venta, además de arbitraria, pero quizá práctica
y tal vez recomendable como recuperación del Costo Total de Producción.
2. Costo Total de Producción, menos el precio de venta de los Subproductos, incluyendo
en este valor comercial, estimativamente, el costo de Operación. Procede el mismo
comentario de la técnica anterior, sólo se le agrega al costo de recuperación, el Costo
de Distribución, Administración y Financiero, por lo que el costo de Producción del o
de los artículos principales será inferior. Son aplicables los mismos comentarios del
párrafo anterior.
Por tanto, las técnicas escogidas para ser ejemplificadas con ejercicios, se desarrollan a continuación,
después de citar el título de cada una de ellas:
A) Costo Global de Producción, menos Valor de los Subproductos (Con Control a
parte de tipos de producción, Costos Adicionales y del Costo de Distribución,
Administración, y Financiación)
Mediante esta “técnica”, se tiene inicialmente el tratamiento conjunto de toda la
producción en un primer proceso. Del segundo proceso en adelante, se manejan
segregados los productos, sumándoseles por separado, los costos adicionales y el Costo
de Producción respectivos. Por lo expuesto, ésta no es una Técnica de Valuación, sino
una “medida Práctica”.