OPERACIONES DE FACTORING.
Es un contrato mediante el cual una empresa (empresa de factoring) adquiere la facturación de otra
empresa, adelantándole el pago de dichas facturas (nominal–descuento). La empresa de factoring
puede asumir o no (según la modalidad) el riesgo de morosos.
El factoring puede adoptar diferentes modalidades:
1.- Factoring con cesión en firme de los créditos, con dos posibilidades:
a) Factoring «sin recurso»: cuando la empresa de factoring asume el riesgo de impago,
es decir, el factor asume el riesgo de insolvencia. En este caso la empresa da de baja el
derecho de cobro y registra el gasto correspondiente.
b) Factoring «con recurso»: es una cesión de los créditos, no se transfieren los riesgos
inherentes a los derechos de cobro, si el deudor no paga, el factor recupera su crédito del
cedente. En este caso, el factoring es equivalente al descuento bancario o anticipo de
efectos.
2.- Factoring con cesión de los créditos en comisión de cobranza. En este caso no hay operación
de financiación al cliente, pues éste queda a la espera del resultado de la gestión de cobro por parte
del factor. Cuando se produzca el pago por parte del deudor al factor, será cuando cobre el cedente.
RECUERDA: Los gastos originados en las operaciones de factoring que no sean intereses
pueden recogerse en la cuenta (669) Otros gastos financieros o en la (626) Servicios bancarios
y similares.
Ejemplo 1:
Arroyo, SA, vende mercaderías por 4.500 €, más 21% de IVA. Operación a crédito de 60
días. Hoy mismo, entrega la factura a cobrar a Villalba Credit,SA (Entidad de factoring) para
obtener liquidez.
El factor impone las siguientes condiciones:
* Retención: 15 % del valor nominal.
* Tipo interés descuento: 12 % anual.
* Comisiones por servicios de intermediación: 0,30 % sobre el importe base.
Contabilizamos:
A) Factoring «sin recurso»:
* Por la Venta:
5.445 (430) Clientes a Venta de mercaderías (700) 4.500
a HP IVA repercutido (477) 945
* Por la cesión del crédito al factor:
5.445 (4320) Clientes, operaciones de «factoring» a Clientes (430) 5.445
* Por el descuento que realiza la entidad de factoring:
* Retención = 5.445 x 0,15 = 816,75 € Base = 5.445 – 816,75 = 4.628,25 €
* Comisión = 4.628,25 x 0,30 %= 13,88 € Intereses = 4.628,25 x 0,12 x (2/12) = 92,57 €
816,75 (4321) Clientes retenciones factoring
92,57 (665) Int. descto. de ef. y op. Fact.
13,88 (626) Servicios bancarios y similares
2,91 (472) HP., IVA Soportado a Clientes, operaciones de (4320) 5.445
4.518,89 (572) Bancos, c/c «factoring»
* En la fecha de vencimiento pueden producirse dos situaciones:
* El cliente paga y se recupera el importe retenido:
816,75 (572) Bancos, c/c a Clientes retenciones factoring (4321) 816,75
* El cliente NO paga y se pierde el importe retenido:
816,75 (650) Pérdidas créditos
comerciales incobrables a Clientes retenciones factoring (4321) 816,75
B) Factoring «con recurso»:
* Por la Venta:
5.445 (430) Clientes a Venta de mercaderías (700) 4.500
a HP IVA repercutido (477) 945
* Por la cesión del crédito al factor:
5.445 (4320) Clientes, operaciones de «factoring» a Clientes (430) 5.445
* Por el descuento que realiza la entidad de factoring:
* Retención = 5.445 x 0,15 = 816,75 € Base = 5.445 – 816,75 = 4.628,25 €
* Comisión = 4.628,25 x 0,30 = 13,88 € Intereses= 4.628,25 x 0,12 x (2/12) = 92,57 €
816,75 (4321) Clientes retenciones factoring
92,57 (665) Int. descto. de ef. y op. Fact.
13,88 (626) Servicios bancarios y similares
2,91 (472) HP., IVA Soportado a Deudas por operaciones de (5209) 5.445
4.518,89 (572) Bancos, c/c «factoring»
* Reclasificación del derecho de cobro, a la espera de lo que suceda al Vencimiento:
5.445 (4322) Clientes, operaciones de «factoring» a Clientes, operaciones
descontados de «factoring» (4320) 5.445
* En la fecha de vencimiento pueden producirse dos situaciones:
* El cliente paga,recupera el importe retenido y se extingue la deuda:
816,75 (572) Bancos, c/c a Clientes retenciones factoring (4321) 816,75
5.445 (5209) Deudas por operaciones de
«factoring» a Clientes, operaciones de
«factoring» descontados (4322) 5.445
* El cliente NO paga, al recibir la factura impagada:
5.445 (4325) Clientes, operaciones de a Clientes, operaciones de
«factoring» impagados «factoring» descontados (4322) 5.445
5.445 (5209) Deudas por operaciones de a Clientes retenciones factoring (4321) 816,75
«factoring» a Bancos c/c (572) 4.628,25
Ejercicio 1:
Arroyo, SA, tiene el dia 1 de abril, facturas pendientes de cobro a 60 días por valor de 42.200 €.
Entrega esas facturas a cobrar a Villalba Credit, SA (Entidad de factoring) para obtener liquidez.
El factor impone las siguientes condiciones:
* Retención: 15 % del valor nominal.
* Tipo interés descuento: 9 % anual.
* Comisiones por servicios de intermediación: 0,25 % sobre el importe base.
Al vencer los créditos (31-mayo), un cliente cuyo saldo era de 6.100 € no paga.
Se pide:
Contabilizar las operaciones anteriores:
a) Suponiendo una operación de factoring sin recurso.
b) Suponiendo una operación de factoring con recurso.
Nota: Al vencer los créditos dentro del mismo ejercicio económico en el que se formalizó la
operación, no es necesario calcular el tipo de interés efectivo, ya que la totalidad de los intereses y
gastos se van a imputar a ese año.