Ejemplos de aplicación de principales NIIFs.
137
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE
PRINCIPALES NIIFs.
CAPÍTULO
4
NIC 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EJEMPLO
PRODUCTORA SA Es una empresa manufacturera. El siguiente es un
resumen de los ingresos y gastos para el año que termina el 31 de Marzo
de 2009.
RENDIMIENTO BRUTO 7.500.000
COSTO DE VENTA DE LOS BIENES TERMINADOS 3.995.100
MATERIALES USADOS 910.100
MANO DE OBRA 1.200.000
COSTOS GRLES VARIABLES DE PRODUCCION ASIGNADOS 800.000
COSTOS GRLES FIJOS DE PRODUCCION ASIGNADOS 845.000
MATERIALES DE EMPAQUE 310.000
COSTO DE BIENES MANUFACTURADOS TERMINADOS 4.065.100
INVENTARIOS DE APERTURA DE BIENES TERMINADOS 70.000
INVENTARIOS DE CIERRE DE BIENES TERMINADOS (-140.000)
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN 718.800
GASTOS ADMINISTRATIVOS 929.100
OTROS GASTOS OPERACIONALES 587.100
INGRESO DE INVERSIÓN 124.800
INGRESO DE ALQUILER 60.100
COSTOS FINANCIEROS 234.000
REDUCCION CONTABLE DEL COSTO DE LOS MATERIALES 25.000
RECUPERACIÓN EXCESIVA DE LOS COSTOS GRLES DE
41.000
PRODUCCION FIJOS
DERRAME ANORMAL DE MATERIALES 15.000
GASTO DE IMPUESTO DE RENTA 319.700
138 Enfoque a las NIIFs en Colombia
Los cargos de depreciación y amortización incluidos en los gastos generales
fijos de producción ascendieron a $418.000, y aquellos incluidos en los gastos
administrativos ascendieron a $205.000. Los salarios totales y otros costos
de personal de planta incluidos en los gastos administrativos ascendieron
a $ 689.300.
ESTADO DE RESULTADOS DE ELRALI INC.
Para el año terminado el 31 de Marzo de 2009
1. CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR FUNCIÓN
INGRESOS ORDINARIOS 7.500.000
COSTO DE VENTAS (cálculo a) (3.944.100)
UTILIDAD BRUTA 3.505.900
OTRO INGRESO (cálculo b) 184.9000
COSTO DE DISTRIBUCION -718.8000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -929.1000
OTROS GASTOS -587.1000
COSTOS DE FINANCIACIÓN -234.0000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.221.800
GASTO DE IMPUESTO DE RENTA -319.7000
UTILIDAD PARA EL PERIODO 902.1000
ESTADO DE RESULTADOS DE ELRALI INC.
Para el año terminado el 31 de Marzo de 2009
2. CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR NATURALEZA
INGRESOS ORDINARIOS 7.500.000
OTRO INGRESO (cálculo b) 184.900
CAMBIOS EN INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS Y TRABAJO EN
70.000
PROGRESO
TRABAJO REALIZADO POR LA EMPRESA
(1.186.000)
Y CAPITALIZADO (cálculo c)
MATERIAS PRIMAS Y BIENES DE CONSUMO
(1.260.100)
UTILIZADOS (cálculo d)
COSTO DE PERSONAL DE PLANTA (cálculo e) (1.889.300)
GASTO DE DEPRECIACIÓN Y DE AMORTIZACIÓN (418+205) -623.000
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 139
OTROS GASTOS (cálculo f) (1.340.700)
COSTOS DE FINANCIACIÓN -234.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.221.800
GASTO DE IMPUESTO DE RENTA -319.700
UTILIDAD PARA EL PERIODO 902.100
CALCULOS
a. COSTO DE VENTAS $
MONTO DADO 3.995.100
REDUCCIÓN CONTABLE AL VALOR REALIZABLE NETO 25.000
RECUPERACIÓN EN EXCESO DE GTOS GRLES FIJOS DE PROD. -41.000
DERRAME ANORMAL DE MATERIAS 15.000
3.994.100
b. OTRO INGRESO
INGRESO DE INVERSIÓN 124.800
INGRESO DE ALQUILER 60.100
184.900
c. TRABAJO DESEMPEÑADO Y CAPITALIZADO
GASTOS GENERALES VARIABLES DE PRODUCCIÓN 800.000
GASTOS GENERALES FIJOS DE PRODUCCIÓN (845-41) 804.000
DEPRECIACIÓN DESGLOSADA SEPARADAMENTE -418.000
1186.000
d. MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
MATERIALES UTILIZADOS 910.100
MATERIAL DE EMPAQUE 310.000
REDUCCIÓN CONTABLE AL VALOR REALIZABLE NETO 25.000
DERRAME ANORMAL 15.000
1260.100
140 Enfoque a las NIIFs en Colombia
e. COSTO DE PERSONAL
MANO DE OBRA 1.200.000
OTROS COSTOS DE PERSONAL 689.300
1.889.300
f. OTROS GASTOS
COSTOS DE DISTRIBUCCIÓN DADOS 718.800
COSTOS ADMINISTRATIVOS DADOS 929.100
COSTOS OPERACIONALES DADOS 587.100
COSTOS DE PERSONAL DE PLANTA aparecen en el cálculo e -689.300
DEPRECIACIÓN DESGLOSADA SEPARADAMENTE -205.000
1340.700
NIC 2 INVENTARIOS
EJEMPLO:
Slingshot Corporation compró inventario el 1 de enero de 20X1, por $600.000.
En Diciembre 31 de 20X1, el inventario tenía un VRN de $550.000. Durante
20X2, Slingshot vendió el inventario por $620.000. Con base en lo anterior,
¿Cuál de las siguientes afirmaciones es correcta?
a. El 31 de diciembre de 20X1, el balance general reportó el inventario en
$600.000.
b. El 31 de diciembre de 20X1, el balance general reportó el inventario en
$620.000.
c. Cuando el inventario fue vendido en 20X2, Slingshot reportó una
ganancia de $20.000 en su estado de resultados.
d. Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, Slingshot reconoció
una pérdida de $50.000 en su estado de resultados.
EXPLICACIÓN:
La elección d. es correcta. Porque IFRS exige el menor valor entre el costo
o el VRN reportado en inventario, la compañía debe reconocer una perdida
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 141
de $50.000 ($550.000 - $600.000) en el estado de resultados para 20X1.
Cuando el inventario es vendido en 20X2, se reconoce una utilidad de $70.000
($620.000 - $550.000) en el estado de resultados.
La elección a. es incorrecta. El valor contable del inventario debe ser reducido
al valor de mercado final del año 20X1.
La elección b. es incorrecta. El hecho de que el inventario fuera vendido por
$620.000 en 20x2 no tiene impacto en el saldo del inventario a diciembre
21 de 20X1.
La elección c. es incorrecta. La venta del inventario en $620.000 debe
reconocer el valor del mercado del inventario de $550.000, resultando en
una ganancia de $70.000.
NIC 2 INVENTARIOS
EJEMPLO:
La siguiente información aplica a LA PAZ SAS, para el año actual:
INFORMACION
Compras de mercancía para comercializar $300.000
Mercancía devuelta al vendedor $3.000
Intereses sobre documentos por pagar $6.000
Costos de transporte sobre mercancía $7.500
Los costos de inventario de Grandy para el año serian:
a. $ 297.000 b. $300.000 c. $304.500 d.$316.500
SOLUCIÓN: La respuesta correcta es la c. La respuesta obtenida con
base en el siguiente calculo:
Compra $300.000
+ Flete de compras $7.500
- Devoluciones $3.000
$304.500
142 Enfoque a las NIIFs en Colombia
Ejemplo: La empresa Polari S.A. contabiliza la provisión por insolvencias
de acuerdo al método global (la empresa mantiene saldos con numerosos
clientes de importes poco significativos).
Desde hace varios ejercicios ha estimado su valoración en el 3% de los saldos
deudores al cierre del ejercicio (sin tener en cuenta las empresas del grupo
ni las entidades publicas). Al cierre del ejercicio 2009 ha revisado el calculo
de esta estimación y detectado que las incidencias (insolvencias) reales en
los dos últimos ejercicios son significativamente superiores al 3%. Por este
motivo, y teniendo en cuenta que se prevé que se mantenga esta tendencia,
se acuerda aumentar el porcentaje de dotación al 5% de los saldos.
La empresa presenta los siguientes saldos:
• Saldo clientes (base Provisión) 2008 45.000.000
• Saldo clientes (base Provisión) 2009 55.000.000
• Provisión insolvencias 2008 (3%) 1.350.000
SOLUCIÓN:
Calculo Provisión Insolvencia 2009
• Provisión 2009: 55.000.000 x 5% -2.750.000
Efecto neto del cambio estimado: 55.000.000 x 2% 1.100.000
Los asientos contables a 31 de diciembre 2009 serian:
Baja saldo inicial existente a 1 de enero de 2009:
CONCEPTO DEBE HABER
Prov. Insolvencias - prov. aplicada 1 .350.000
Insolvencias de Trafico 1 .350.000
Alta saldo final:
CONCEPTO DEBE HABER
Dotación Provisión insolvencias 2.750.000
Provisión insolvencias 2.750.000
Este cambio de estimación contable para la valoración de la provisión de
insolvencias de clientes afecta solo a este ejercicio.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 143
NIC 10 EJEMPLO 1
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador
de estados financieros para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de
20X1. El consejo de administración revisa estos estados financieros el 18 de
marzo de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a anunciar
el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada,
el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de
los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2.
La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el
15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente
el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que
el consejo de administración autorizó su divulgación).
Explicación:
En algunos casos, la dirección de la entidad está obligada a presentar
sus estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma
(compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a
su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados
para su divulgación cuando la dirección los autorice para su presentación al
consejo de supervisión.
NIC 10 EJEMPLO 2
Una corporación con una fecha de balance general de 31 de diciembre tiene
un pasivo extranjero de largo plazo que no está cubierto por un contrato de
moneda extranjera. El monto en moneda extranjera fue convertido a la tasa
de cierre el 31 de diciembre de 20x4 y se muestra en los registros contables
en moneda local (ML) 2.0 millones.
La moneda local cayó en forma significativa frente al dólar de [Link]. En
febrero 27, 20x5. En esta fecha, la gerencia decidió cubrir la exposición
adicional realizando un contrato de cambio forward en moneda extranjera,
que limitó el pasivo eventual a 6.0 millones ML. Si esta situación se aplicara
a la fecha del balance general, el resultado seria que los pasivos de la
corporación excederían el valor razonable de sus activos.
144 Enfoque a las NIIFs en Colombia
NIC 11 EJEMPLO:
Una compañía inicia un proyecto a 4 años a un precio contratado de $1000
millones que serán facturados en cuatro cuotas anuales iguales de $25
millones cada año durante la vida del proyecto. Se espera que el proyecto
cueste $90 millones y produzca una utilidad de $10 millones. Durante la vida
del proyecto, la facturación, las entradas de efectivo y los desembolsos de
efectivo relacionados del proyecto son:
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
Facturación 25.000 25.000 25.000 25.000
Efectivo Recibido 20.000 27.000 25.000 28.000
Desembolsos de Efectivo 18.000 36.000 27.000 9.000
• Los programas deben ser producidos bajo el método de porcentaje de
realización y el método de contrato terminado, mostrando:
• Los flujos de efectivo del proyecto de c/año
• El estado de resultados para el proyecto de c/año
FLUJO DE EFECTIVO
a. El flujo de efectivo es la diferencia entre el efectivo recibido y pagado c/
año en la forma dada en el problema:
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
Entrada de Efectivo 20.000 27.000 25.000 28.000
Desembolsos de Efectivo 18.000 36.000 27.000 9.000
Flujo de Efectivo 2.000 (9.000) (2.000) 19.000
Flujo de efectivo Acumulado (Sobre BG) 2.000 (7.000) (9.000) 10.000
ESTADO DE RESULTADOS
b. Los ingresos ordinarios registrados en el Estado de Resultados c7año
se calculan como:
Ingresos Ordinarios (1 año)= Ctos. Incurridos en el año X Precio del Proyecto
[Link] estimado total
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 145
Suponiendo que el efectivo pagado c/año es el costo incurrido en el año, con
un costo del proyecto total de $90 millones y la utilidad del proyecto estimada
de $10 millones, el programa entonces:
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
Ingresos Ordinarios 20.000 40.000 30.000 10.000
Gasto (efectivo pagado) 18.000 36.000 27.000 9.000
Ingreso 2.000 4.000 3.000 1.000
Ingreso Acumulado (ganancias retenidas) 2.000 6.000 9.000 10.000
NIC 11 CASO DE ESTUDIO
METODO DE PORCENTAJE DE DETERMINACION
Un constructor tiene un contrato de precio fijo para construir un puente por
$ 8,000 mm. El contratista estima en principio sus costos en $7,000 mm. Le
tomará 3 años terminar la construcción.
Al final del año 1, los costos estimados por el contratista se han incrementado
a $ 7,050 mm.
En el año 2, el cliente aprueba una modificación que eleva el ingreso total
del contrato en $150 mm y los costos estimados adicionales del contratista
en $ 100 mm. Al cierre del año 2, los costos incurridos incluyen $ 75 mm por
materiales básicos almacenados en el sitio para ser usados hasta el año 3
en la terminación del proyecto.
El contratista determina el grado de terminación de la obra mediante el
cálculo de la proporción de los costos incurridos por el avance de la obra
hasta la fecha de medición, con respecto al último estimativo de costo total
del contrato.
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
Costos del contrato incurridos al cierre de cada año $ 1,093 $5,168 $7,200
SE REQUIERE:
Calcular el grado de terminación de la obra para cada año y los valores de
ingresos, gastos y utilidad que deben reconocerse en los estados financieros
146 Enfoque a las NIIFs en Colombia
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
Monto inicial de ingresos acordados en el contrato $ 8.000 $8.000 $8.000
Variacion 150 $ 150
Total ingresos del contrato $ 8.000 $8.150 $8.150
Costo del contrato incurrido hasta la fecha $ 1,093 $5.168 $7,200
Remanente de costos del contrato para terminar $ 7.049 $2.032 $ -
Total costos estimados del contrato $ 7.050 $7.200 $7.200
Utilidad estimada 950 950 $ 950
Grado de terminación 26% 74% 100%
EL GRADO DE TERMINACION PARA EL AÑO 2 (74%) SE DETERMINA
EXCLUYENDO DE LOS COSTOS INCURRIDOS HASTA LA FECHA LOS$
100 mm DE MATERIALES BASICOS ALMACENADOS EN EL SITIO PARA
SU USO HASTA EL AÑO 3
Los valores de ingresos, gastos y utilidad reconocidos en el estado de
resultados en los tres años son los siguientes (millones de pesos):
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO
HASTA LA FECHA EN AÑOS EN EL AÑO
ANTERIORES ACTUAL
AÑO 1
INGRESOS (8.000*26) $2.080 $2.080
GASTOS (7.050*26) $1.833 $1.833
UTILIDAD 247 $ 247
AÑO 2
INGRESOS (8.150*74) $ 6.031 $2.080 $3.951
GASTO (7.200*74) $ 5.328 $1.833 $3.495
UTILIDAD 703 247 $ 456
AÑO 3
INGRESOS (8.150*100) $ 8.150 $6.031 $2.119
GASTO $ 7.200 $5.328 $1.872
UTILIDAD 950 703 $ 247
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 147
NIC 12 EJEMPLO
Lindaestrella S.A., tiene diferencias temporales gravables de $90 millones
resultantes en Impuesto Diferido Pasivos de $30.6 millones.
Un aumento en la tasa de Impuestos tendría el siguiente impacto en los
Impuestos Diferidos y en la utilidad neta:
IMPUESTOS DIFERIDOS UTILIDAD NETA
a) aumento No hay efecto
b) Aumento Disminución
c) No hay efecto No hay efecto
d) No hay efecto Disminución
EXPLICACION
La respuesta correcta es la b. El Impuesto Diferido es el pasivo que resulta
cuando el gasto de Impuestos en el Estado Resultado excede los Impuestos
por pagar. El monto del Impuesto Diferido Pasivo aumentará si se espera que
las tasas de Impuestos aumenten, este aumento fluirá a través del Estado
Resultados aumentando el gasto de Impuestos de Renta, por lo tanto la
Utilidad Neta disminuirá.
La a es incorrecta, cuando los Impuestos Diferidos aumentan, la Utilidad
Neta es menor.
La c es incorrecta, el escenario anterior afecta los Impuestos Diferidos y la
Utilidad Neta.
La d es incorrecta, aunque la Utilidad Neta disminuiría, los Impuestos Diferidos
aumentarían por que las tasas de Impuestos en el futuro serian más altas.
NIC 16 EJERCICIO
Información compañía
El 1 de enero de 20x1, Zakhterz Inc. Adquirió equipo de producción por un
monto de $[Link] incurrió en los siguientes costos:
148 Enfoque a las NIIFs en Colombia
Entrega 18,000
Instalación 24,500
Costos indirectos 3,000
El periodo de instalación y establecimiento fue de tres meses, y un monto
adicional de $21.000 fue gastado en costos directamente relacionados con
el acondicionamiento del activo para trabajar. El equipo estuvo listo para uso
el 1 de abril de 20x1.
Los informes gerenciales mensuales indicaron que durante los primeros 5
meses, las pequeñas cantidades producidas de este equipo dieron como
resultado una pérdida operacional inicial de $15.000Los meses de allí en
adelante muestran resultados mucho mas positivos.
El equipo tiene una vida útil estimada de 14 años y un valor residual de $
18.000. Los costos de desmantelamiento ascienden a $12.500.
¿Cuál es el costo del activo y cuáles son los cargos anuales en el estado
de resultado relacionados con el consumo de los beneficios económicos
incorporados en los activos?
EXPLICACIÓN
Costo histórico del equipo
Precio de factura 250,000
Entrega 18,000
Instalación 24,500
Otros costos directamente relacionados
Acondicionamiento del activo 21,000
Costos de desmantelamiento 12,500
Total 326,000
Cargo anual relacionado con el equipo
Costo histórico anterior 326,000
Valor residual estimado (18,000)
Monto depreciable 308,000
El cargo anual al estado de resultados es $22.000 (308.000/14 años)
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 149
En el año a diciembre de 20x1 será de $ 16.500 (9/12*22.000) pues el equipo
estuvo listo para su uso en abril de 20x1, después del periodo de instalación
y mantenimiento.
NIC 18 EJEMPLO
Sykes y Anson, una compañía de alta tecnología, está pasando por un mal año
debido a una demanda débil en los mercados de tecnología. El contralor de
la entidad, [Link], ha determinado que gran parte del inventario disponible
vale mucho menos que el valor registrado en los libros de la entidad. El
decide cancelar contablemente este exceso, que asciende en total a $10
millones. Además, el esta preocupado porque el valor del inventario caerá
el año próximo y decide realizar una reducción contable adicional de $ 5
millones. Estas dos reducciones contables ocurren en el año en curso.
¿Cuál de las afirmaciones siguientes es verdadera?
a) La compañía está realizando una técnica conocida como registrar ingresos
ordinarios “falsos”
b) La compañía ha sobreestimado su ingresos en el ejercicio en curso
c) La compañía esta realizando una técnica que desplaza gastos futuro al
ejercicio en curso
La compañía debe ser aplaudida por ser tan conservadora en su
contabilización de inventarios.
NIC 31 EJEMPLO: PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Techno Ing SA, Fue constituida como corporación después de que
tres corporaciones de ingeniería independientes decidieron reunir sus
conocimientos para implantar y mercadear nueva tecnología, las tres
adquirieron las siguientes participaciones en el capital patrimonial de Techno
Ing, en la fecha de su constitución.
• Electro inc 30%
• Mechan inc 40%
• Civil Inc 30%
150 Enfoque a las NIIFs en Colombia
ESTADO DE RESULTADO CONDENSADO PARA EL AÑO
TERMINADO EL 30 DE JUNIO DE 2009
MECHAN INC TECHNO ING
Ingresos ordinarios 3100 980
Costos de ventas -1800 -610
UTILIDAD BRUTA 1300 370
Otra utiliadad Operacional 150 0
Costos operativos -850 -170
UTILIDAD ANT. IMPTOS 600 200
Gtos Imp. de renta -250 -90
UTILIDAD NETA PERIODO 350 110
Esta información fue tomada de los estados financieros de techno inc y de
los propietarios de mechan inc.
Continuación ejemplo
Mechan vendió inventarios con un valor de factura de $600.000 A Techno Ing,
durante el año, incluidos en los inventarios de Techno Ing, a 30 de Junio de
2009, hay un monto de $240.000, que es el inventario comprado a Mechan
inc con un recargo de Utilidad del 20% la tasa de impuesto de renta es 30%
Techno Ing, pago una tarifa de administración de $120.000 Mechan Inc.
Durante el año. Esta suma esta incluida bajo Otra Utilidad Operacional.
COMENTARIOS
• El método de consolidación proporcionada se aplica agregando el 40%
de los reglones del estado de resultados te Techno Ing y Mechan inc.
• Las transacciones entre las corporaciones se manejan entonces mediante
el registro de las siguientes entradas de diario de consolidación.
Db ($000) Cr($000)
Ventas (40%*600) 240
Costos de Ventas 240
(Eliminación ventas dentro del grupo)
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 151
Costo de Ventas (40%*20/120*240) 16
Inventarios 16
(Se elimina la utilidad no realizada en inv.)
Tributación diferida (B/S) (30%*16) 4,8
Gasto de impuesto de renta (I/S) 4,8
(Efecto de tributación sobre la eliminación de la
utilidad no realizada)
CALCULOS
A) VENTAS
Mechan Inc 3100
Ventas dentro del grupo (40%*600) -240
Techno (40%*980) 392
3252
B) Costo de ventas
Mechan 1800
Ventas dentro del Grupo -240
Utilidad no realizada (40%*20/120*240) 16
Techno (40%*610) 244
1820
C) Otra Utilidad Operacional
Mechan 150
Tarifa dentro del Grupo (40%*120) -48
102
D) Costos Operacionales
Mechan 850
Techno (40%*170) 68
Tarifa dentro del grupo (40%*120) -48
870
E) Gasto de impuesto de renta
Mechan 250
Utilidad no realizada (30%*16 redondeado) -5
Techno (40%*90) 36
281
152 Enfoque a las NIIFs en Colombia
NIC 32 CASO DE ESTUDIO
ACCIONES DE TESORERIA
La Compañía Internacional Colombiana S.A (CIC S.A), emite 5,000 acciones
preferentes el 1 de julio de 2007, con un valor nominal de $700 y un dividendo
preferencial del 10% sobre el precio de colocación, que es de $1,000 por
acción.
Las acciones no presentan cláusula de conversión obligatoria ni tienen
vencimiento.
Al cierre del año, las utilidades distribuibles después de reservas fueron de
$490,000, dividendos que se decretaron y pagaron en marzo de 2008.
Durante el año 2008 la tasa de interés de colocación del mercado, que
en promedio fue del 12% durante el 2007 cayo a un promedio del 8%. La
compañía puede acceder con facilidad al crédito con su banco a esta tasa y
plazos flexibles, por lo cual decide recomprar las acciones en el corto plazo.
En consecuencia, la compañía decidió reclasificar las acciones preferentes
como pasivo al cierre del año 2008.
Durante este año, las utilidades distribuibles fueron de $ 510,000, descontadas
las reservas.
En agosto 1° de 2008 la empresa inicia el plan de recompra y readquiere
2,000 acciones a un precio de $1,200 por acción.
La empresa había apropiado la reserva correspondiente en la asamblea
celebrada en marzo de ese año.
Al cierre del año, todavía posee las acciones readquiridas. Como no se piensa
recolocarlas, los accionistas deciden
Cancelar y en lo sucesivo seguir este procedimiento a medida que se vayan
adquiriendo.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 153
EFECTUE LOS REGISTROS CORRESPONDIENTES A LOS MOVIMIENTOS
ACCIONARIOS DEL AÑO 2008
DISTRIBUCION DE UTILIDADES 2007
UTILIDAD AÑO 2007 $3.211.111
RESERVA LEGAL $321.111
RESERVA PARA READQUISICION DE ACCIONES $2.400.000
DIVIDENDOS MINIMO GARANTIZADO $500.000
DIVIDENDO ACUMULADO $(10.000)
REGISTRO
CONCEPTO DEBITO CREDITO
UTILIDAD POR DISTRIBUIR $3.211.111
RESERVA LEGAL $ 321.111
RESERVA PARA READQUISICION DE
$ 2.400.000
ACCIONES
DIVIDENDOS POR PAGAR $ 490.000
RECOMPRA AGOSTO DE 2008
CONCEPTO DEBITO CREDITO
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS $2.400.000
DISPONIBLE $ 2.400.000
DICIEMBRE 2008
GASTOS FINANCIEROS
PROVISION DIVIDENDOS $ 306.000
PATRIMONIO
ACCIONES PREFERENTES $3.500.000
RESERVA PARA READQUISICION DE
$2.400.000
ACCIONES
PASIVO
ACCIONES PREFERENTES $ 2.100.000
PROVISION DIVIDENDOS ACCIONES
$ 306.000
PREFERENTES
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS $ 2.400.000
UTILIDAD ACUMULADA $ 1.400.000
154 Enfoque a las NIIFs en Colombia
NIC 34 EJEMPLO
Una entidad debe aplicar las mismas políticas contables en sus E/F
intermedios a las que aplica en sus E/F anuales, salvo por los cambios en
la política contable hechos después de la fecha de los E/F anuales más
recientes, los cuales deben verse reflejados en los siguientes E/F anuales.
Sin embargo, la frecuencia de la información de una entidad (anual, semestral
o trimestral) no debe afectar la medición de sus resultados anuales. Para
lograr ese objetivo, las mediciones para fines de información intermedia
deben hacerse en forma de año a la fecha.
EXPLICACIÓN EJEMPLO
PRINCIPIOSY EMISIONES EMISIONESAPLICACIÓN PRÁCTICA
Las mismas políticas contables que para En los E/F intermedios, estas pérdidas
los E/F anuales. son reconocidas como gastos en el
Una devaluación en la moneda funcional primer trimestre de conformidad con
frente a otras monedas ocurrida justo antes IAS21.
del final del primer trimestre del año. Esto
necesitó el reconocimiento de pérdidas Las pérdidas son reconocidas como
en cambio exterior por la reexpresión de gastos en forma de año a la fecha
pasivos no cubiertos, que son repagables para alcanzar el objetivo de aplicar las
en monedas extranjera. Las indicaciones mismas políticas contables para los E/F
son que la moneda funcional recuperará su intermedios anuales.
posición frente a las otras monedas para
el final del segundo trimestre del año. La
gerencia está renuente a reconocer estas
pérdidas como gastos en la información
financiera intermedia y desea diferir el
reconocimiento, con base en la expectativa
de la moneda funcional. Ellos esperan que
las pérdidas sean neutralizadas para el final
del siguiente trimestre, con el fin de suavizar
las ganancias en lugar de reconocer pérdidas
en un trimestre y utilidades en el siguiente.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 155
NIC 36 EJERCICIO
La siguiente información se relaciona con renglones de equipo individuales
de una entidad a una fecha de balance general:
Valor razonable menos
Valor contable Valor en uso
costos de vender
Renglón 1 119.000 121.000 114.000
Renglón 2 (noto 1) 237.000 207.000 205.000
Renglón 3 (noto 1 ) 115.000 117.000 123.000
Renglón 4 83.000 75.000 79.000
Renglón 5 (noto 2 ) 31.000 26.000 -
NOTAS
1. Los renglones 2 y 3 son registrados por los montos revaluados y los
superávit de reevaluación acumulada incluidos en el patrimonio para los
renglones son $12.000 y $6.000.
2. El renglón 5 es un bus utilizado para transportar empleados en las
mañanas y en las tardes. No es posible determinar el valor en uso continuo
no genera entradas de efectivo independientes de los flujos de efectivo
de otros activos.
FLUJO DE CAJA DE COBERTURA - EJEMPLO
Una empresa comercial del Reino Unido prepara las cuentas y el 31 de
diciembre.
En octubre de 2005, se recibe un pedido de un cliente español, que espera
cumplir a principios de enero de 2006. El cliente se facturará en euros, y
la compañía espera recibir 1,5 millones de € a finales de enero. Se desea
cubrir el consiguiente riesgo de cambio en esta transacción prevista, que es
muy probable
Por lo tanto, entra en un contrato de divisas a plazo el 15 de octubre para
vender € 1,500,000, el 15 de enero de 2005, que designa a la previsión de
flujo de efectivo como partida cubierta y el contrato de la moneda como la
cobertura. Se evalúa la cobertura de forma prospectiva, ya que casi 100%
156 Enfoque a las NIIFs en Colombia
efectivo - no es totalmente eficaz, ya que no es seguro que la transacción se
produzca en la misma fecha que el contrato moneda madura.
Al 31 de diciembre de 2005, la libra esterlina se ha fortalecido frente al euro
y el contrato de moneda con un valor de £ 50.000. La compañía evalúa la
cobertura de ser 102% efectiva, es decir, el aumento del valor razonable de
£ 50,000 sería acompañado por un £ 49,000 aumento en el valor razonable
de los flujos de caja proyectados.
La porción efectiva de la cobertura - el “combinado” de £ 49,000 aumento
en el valor razonable - se le atribuye a la equidad -. Ineficaz La porción de
£ 1000 – se atribuye a pérdidas y ganancias. Los asientos contables serán
los siguientes: Dr. contrato de divisas £ 50,000 Cr equidad £ 49,000 Cr
P & L £ 1000
El 10 de enero de 2006 - poco antes de lo previsto - la empresa recibe el
producto de las ventas de € 1,5 millones. Se termina el contrato de cambio,
que tiene un valor razonable de £ 52.000 en esa fecha, recibiendo £ 52,000 en
efectivo a la terminación. Al 10 de enero, la cobertura es totalmente efectiva.
El valor razonable de la cobertura se ha incrementado en 2.000 libras. Sin
embargo, la cobertura es ahora plenamente eficaz, de modo que el importe
acumulado en el patrimonio neto debe reflejar la totalidad del aumento de
£ 52,000 en el valor razonable. Esto significa que la contabilidad es: Dr.
contrato de divisas £ 2000 Cr equidad £ 3000 Dr. P & L £ 1000
Pero el 10 de enero de 2006, el pronóstico de la transacción se lleva a cabo,
por lo que el valor razonable acumulado en el patrimonio debe ser “reciclados”
para P & L. Los asientos contables son los siguientes: Dr. equidad £ 52,000
Cr P & L £ 52,000 El contrato de divisas es neto resuelto: Dr. en efectivo
£ 52,000 Cr contrato de divisas £ 52,000.
El resultado neto es que £ 1,000 de los “beneficios en efectivo” en la moneda
del contrato se reconoce en el P & L en el año terminado el 31 de diciembre de
2005, y el resto de £ 51.000 en el año terminado el 31 de diciembre de 2006.
Al mismo tiempo, la compañía registra la recepción de los € 1,5 millones de
los clientes (al contado el doctor, las ventas de Cr). Esto se traduce en libras
esterlinas en el tipo de cambio spot para el 10 de enero.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 157
NIC 41 EJEMPLO
En el año 2010 un agricultor siembra un huerto de manzanas que le cuesta
$250.000. Al final del año 2011, se tienen los siguientes hechos relacionados
con el huerto.
ENFERMEDAD. Ha habido enfermedad generalizada en la población de
árboles de manzana. Como resultado no hay un mercado activo por el huerto,
pero se espera que la situación se solucione en 6 meses. Después de los
6 meses, también se sabrá cuáles tipos de árboles son susceptibles de
infección y cuales no. Hasta ese entonces, nadie está dispuesto a arriesgar
un huerto infectado.
ANTECEDENTES. La última venta de un huerto por parte del agricultor
fue hace 6 meses a un precio de $150.000. Él no está seguro acerca de la
tendencia del mercado desde entonces.
VALORES LOCALES. Los agricultores de la región estiman un valor
promedio de $195.000 para sus huertos de un tamaño similar.
VALORES NACIONALES. El agricultor leyó recientemente en una revista
agrícola local que el precio promedio de un huerto de árboles de manzana
es $225.000
¿Cuál es la valoración correcta del huerto de árboles de manzana?
EXPLICACIÓN
La valoración seria el valor razonable menos los costos estimados en punto
de venta. El valor razonable se determina de la siguiente manera:
• Utilizando los precios activos del mercado- no los hay debido a la
enfermedad.
• Utilizando otra información relevante, como:
Las transacciones más recientes del mercado $150.000
Precios de mercado por activos similares $195.000
Puntos de referencia del sector $225.000
158 Enfoque a las NIIFs en Colombia
Si el valor razonable no puede ser determinado, entonces la valoración
se determinaría al costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro: $250.000.
Sin embargo hay otras fuentes confiables disponibles para la determinación
del valor razonable. Esas fuentes deben ser usadas- la media de todos los
indicadores disponibles anteriores serian usados (en el rango de $150.000
- $225.000).
Adicionalmente; el agricultor consideraría las razones de las diferencias entre
las diversas fuentes de otra información, antes de llegar a la estimación más
confiable del valor razonable.
En ausencia de precios recientes, puntos de referencia del sector y otra
información, el agricultor debe calcular el valor razonable compuesto por el
precio de costo, menos deterioros, menos depreciación: resultante en una
valoración de $250.000
NIC 41: AGRICULTURA
EJERCICIOS PRACTICOS
EJERCICIO #1
La empresa la Cañada S.A. Tiene una plantación de tomates para conservas.
El costo por kilo de tomates ha ascendido a $8. El precio de venta en la lonja
asciende a $20, el costo de recolección, a $4, y el de transporte desde la
explotación hasta la lonja, a $3.
Así mismo, el asentador se lleva $2 de comisión y hay que pagar $1 de
comisión a la lonja. En el momento de realizar la plantación firmó un contrato
de venta con la envasadora local para venderles la producción a $14.
Determinar el valor razonable, los gastos hasta el punto de venta y el valor
por el que se reconocerá el activo agrícola en el balance.
DATOS IMPORTANTES DEL EJERCICIO:
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 159
LA CAÑADA S.A
Costo por kilo de tomate $8
El precio de venta en lonja $ 20
Costo de recolección $4
Transporte desde la explotación hasta la lonja $3
El asentador se lleva de comisión $2
Comisión a la Lonja $1
Contrato venta de producción $ 14
SOLUCIÓN:
VALOR RAZONABLE: $ 13
COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA: $3
VALOR DE RECONOCIMIENTO INICIAL: $ 10/KG
Mientras que tradicionalmente se reconocería al costo de producción, es
decir, a $8, con las normas internacionales se recoge a $10, que es el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
NIIF 3 EJEMPLO
H LTDA adquirió una participación del 70% en acciones patrimoniales de F
LTDA, por la suma de $750000 en enero 2 de 2001. Los balances generales
condensados de ambas compañías en la fecha de la adquisición fueron los
siguientes:
H LTDA $ 000 F LTDA $ 000
ACTIVOS IDENTIFICABLES 8.200 2.000
INVERSION EN F LTDA 750 -
8.950 2.000
PATRIMONIO 6.000 1.200
PASIVOS IDENTIFICABLES 2.950 800
8.950 2.000
160 Enfoque a las NIIFs en Colombia
El valor razonable de los activos identificables de F LTDA ascienden a $
2.800.000 y el valor razonables de sus pasivos es $800.000. Demuestre los
resultados de la adquisición.
EXPLICACIÓN
H LTDA $ 000 MINORIA$ 000
VALOR RAZONABLES DE ACTIVOS
2.000 360
MENOS PASIVOS
PARTICIPACION MINORITARIA 600 240
VALOR RAZONABLES DE LA
1.400 600
ADQUISICION NETA
COSTO DE LA ADQUISICION -750 -
GANANCIA 650 -
El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición
aparecerá como sigue:
$ .000
ACTIVOS 11.000
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS 6.650
PARTICIPACION MINOTARIA 600
PASIVOS 3.750
11.000
EJEMPLO
H LTDA adquirió una participación del 70% en acciones patrimoniales de F
LTDA, por la suma de $750000 en enero 2 de 2001. Los balances generales
condensados de ambas compañías en la fecha de la adquisición fueron los
siguientes:
H LTDA S 000 F LTDA S 000
ACTIVOS IDENTIFICABLES 8.200 2.000
INVERSION IEN’ F LTDA 750
8.950 2.000
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 161
PATRIMONIO 6.000 1.200
PASIVOS IDENTIFICABLES 2.950 800
8.950 2.000
El valor razonable de los activos identificables de F LTDA ascienden a $
2.800.000 y el valor razonables de sus pasivos es $800.000. Demuestre los
resultados de la adquisición.
EXPLICACIÓN
HLTDA $ 000 MINORIA $ 000
VALOR RAZONABLES DE
2.000 360
ACTlVOS MENOS PASIVOS
PARTlCIPACIÓN MINORITARIA 600 240
VALOR RAZONABLES DE LA
1.400 600
ADQUISICION NENTA
COSTO DE LA ADQUISICION -750 -
GANANCIA 650 -
El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición
aparecerá como sigue:
$ .000
ACTIVOS 11.000
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS 6.650
PARTICIPACION MINOTARIA 600
PASIVOS 3.750
11.000
162 Enfoque a las NIIFs en Colombia
NIC 38 EJEMPLO
Alphan inc., un fabricante de automotores, tiene una división de investigación
que trabajo en los siguientes proyectos durante el año:
PROYECTO 1
El diseño de un mecanismo de dirección de un automotor que no opera
como un volante convencional, sino que reacciona a los impulsos desde los
dedos del conductor.
PROYECTO 2
El diseño de un aparato de soldadura que es controlado electrónicamente
y no mecánicamente.
El siguiente es un resumen de los gastos del departamento particular:
GENERAL PROYECTO 1 PROYECTO 2
MATERIAL Y SERVICIO 128 935 620
MANO DE OBRA
mano de obra directa 620 320
salario del jefe del departamento 400 - -
personal administrativo 725 - -
GASTOS GENERALES
directos - 340 410
indirectos 270 110 60
El jefe de departamento gasto 15% de su tiempo en el proyecto 1 y 10% de
su tiempo en el proyecto 2.
EXPLICACIÓN
La capitalización de los costos de desarrollo para el año seria como sigue:
Proyecto 1.
La actividad es clasificada como investigación y Todos los costos son
reconocidos como gastos
Proyecto 2
(620+320+10%*400+410+60)= 1.450
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 163
NIIF 2 EJEMPLO:
Forma de liquidación de servicios laborales pactados sobre instrumentos
patrimoniales
Una controladora concede 200 opciones sobre acciones a cada uno de los
100 empleados de su subsidiaria, con la condición de que complete dos
años de servicio en la compañía. el valor razonable de las opciones sobre
acciones a la fecha de concesión es de $30 m cada uno.
A la fecha de concesión, la subsidiaria estima que el 80% de los trabajadores
completara el periodo de servicios de dos años. La estimación no cambia
durante el periodo de consolidación. Al final del periodo de consolidación, 81
empleados completan los 2 años de servicio requeridos. La controladora no
requiere que la subsidiaria pague por las acciones necesarias para liquidar
la concesión de opciones sobre acciones.
De acuerdo con lo comentado atrás, la transacción de pagos basados en
acciones en los estados financieros consolidados de la controladora se
contabiliza como liquidada con instrumentos de patrimonio neto de acuerdo
con la NIIF 2.
Así, la subsidiaria mide los servicios recibidos de los empleados sobre la base
del valor razonable de las opciones sobre acciones a la fecha de concesión.
se reconoce un incremento en el patrimonio neto como una contribución de
la controladora en los estados financieros de la subsidiaria.
AÑO 2
CONCEPTO DEBE HABER
Gastos en remuneración
240.000
(200x100x 30x0.8/2
Patrimonio neto
240.000
(contribución de la controladora)
AÑO 2
CONCEPTO DEBE HABER
Gastos en remuneración
246.000
(200X100X30X0,81-240.000)
Patrimonio neto
246.000
(contribución de la controladora)
164 Enfoque a las NIIFs en Colombia
EJEMPLO: forma de liquidación de servicios laborales pactados sobre
instrumentos patrimoniales.
Como se observa, al final del año 2 el valor reconocido es de $486.000m,
que corresponde a 200 opciones por 81 empleados=16.200 opciones por
$30m,= 486.000.
Como parte del alcance, la NIIF 2 también aclara que una transacción con
un empleado (o un tercero), en su condición de tenedor de instrumentos de
patrimonio de la entidad, no será una transacción con pagos basados en
acciones.
Igualmente indica que los bienes recibidos pueden ser inventarios,
consumibles, propiedades, planta y equipos, activos intangibles y otros
activos financieros.
EJEMPLO: forma de liquidación de servicios laborales pactados sobre
instrumentos patrimoniales.
Como se observa, al final del año 2 el valor reconocido es de $486.000m,
que corresponde a 200 opciones por 81 empleados=16.200 opciones por
$30m,= 486.000.
Como parte del alcance, la NIIF 2 también aclara que una transacción con
un empleado (o un tercero), en su condición de tenedor de instrumentos de
patrimonio de la entidad, no será una transacción con pagos basados en
acciones.
Igualmente indica que los bienes recibidos pueden ser inventarios,
consumibles, propiedades, planta y equipos, activos intangibles y otros
activos financieros.
NIC 27: EF INDIVIDUALES Y CONSOLIDADOS
Ejercicio Práctico:
Enseguida están el balance general y el estado de resultados de una
compañía matriz y una subsidiaria de la cual es propietaria en un 80%. La
tabla elige el método y los ajustes requeridos para construir los estados
financieros consolidados. Todas las asignaciones que no pueden ser
contabilizadas en otra forma son atribuibles al goodwill.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 165
FIRMA
SUBSIDIARIA AJUSTES CONSOLIDADO
MATRIZ
EFECTIVO $50 $120 $ 170
EFECTOS POR COBRAR
DE OTROS $320 $ 20 $ 340
DE LA SUBSIDIARIA $30 $(30) (1) -
INVENTARIOS $600 $100 $ 700
PLANTA Y EQUIPO $1.000 $500 $ 1.500
INVERSIONES
EN OTROS $800 $ 40 $ 840
EN LA SUBSIDIARIA $360 $(360) (2) (3) -
ACTIVOS TOTALES $3.160 $780 $(390) $ 3.550
CUENTAS POR PAGAR
A OTROS $250 $100 $ 350
A LA FIRMA MATRIZ $ 30 $(30) (1) -
DEUDA DE LARGO PLAZO $1.350 $200 $ 1.550
PARTICIPACIÓN MINORITARIA $ 90 (2) (3) $ 90 (4)
ACCIONES COMUNES $100 $ 40 $(40) (2) (3) $ 100 (5)
CAPITAL PAGADO $300 $160 $ (160) (2) (3) $ 300 (5)
UTILIDADES RETENIDAS $1.160 $250 $(250) (2) (3) $ 1.160 (5)
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $3.160 $780 $(390) $3.550
EXPLICACIÓN A:
1). Los efectos por cobrar o por pagar de Intercompany son eliminados
entre si de manera que éstos no afectan los activos y pasivos del
grupo consolidado.
2). Inversión en Subsidiaria $360
Menos el 80% del patrimonio de la subsidiaria
.80 ($40+$160+$250) $360
Goodwill de la Consolidación $ -
166 Enfoque a las NIIFs en Colombia
3). Esto representa la participación a pro-rata del valor en libros del patrimonio
de la subsidiaria ( sus acciones comunes, el capital pagado y las utilidades
tenidas) que no es propiedad de la matriz: 20% de $450= $90
4). Observe que la participación Minoritaria es un renglón explícito solamente
en el balance general consolidado.
5). Observe que el patrimonio del grupo consolidado es el mismo que el
patrimonio de la matriz que es la entidad pública.
FIRMA
SUBSIDIARIA AJUSTES CONSOLIDADO
MATRIZ
VENTAS A ENTIDADES DE
$2.800 $ 1.000 $ 3.800
FUERA
RECIBOS DE SUBSIDIARIAS $500 $ (500) (2) -
INGRESOS ORDINARIOS
$3.300 $ 1.000 $ (500) $ 3.800
TOTALES
COSTO DE LOS BIENES
$1.800 $400 $ 2.200
VENDIDOS
OTROS GASTOS $200 $ 50 $ 250
PAGOS A LA FIRMA MATRIZ - $500 $ (500) (2) -
PARTICIPACIÓN MINORITARIA (1) $ 10 (3) $ 10
INGRESO ANTERIOR A
$1.300 $ 50 $(10) $ 1.340
IMPUESTOS
GASTOS DE IMPUESTOSS (30%) $390 $ 15 $ (3) (3) $ 402
INGRESO DE OPERACIONES $910 $ 35 $ (7) (3) (4) $ 938
UTILIDAD NETA DE
SUBSIDIARIAS $28 $(28) (4) -
NO CONSOLIDADAS
UTILIDAD NETA $938 $ 35 $(35) $ 938 (5)
EXPLICACIÓN B:
1). Algunas veces la participación Minoritaria ($10) se muestra después de
impuestos, en cuyo caso ésta sería reportada como $ 7 y colocada debajo
del renglón de Gastos de Impuestos.
2). Los recibos de, o pagaderos por, la subsidiaria ($500) son eliminados
entre sí y no aparecen en los estados de resultados consolidados.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 167
3). La participación pro-forma del ingreso antes de impuestos de la subsidiaria
que no se acumula con la firma matriz es reportada como un gasto de
participación Minoritaria en el estado de resultados consolidado.
Ésta se calcula como sigue:
20% de $50= $10
Observe que el cálculo podría haberse hecho también en una base
después de impuestos:
5). La utilidad neta consolidada de la firma matriz (la entidad publica) es igual
a la utilidad neta de la firma matriz sola calculada utilizando el método de
participación patrimonial.
Esto se debe a que el estado de la firma matriz sola incluye la participación
de la firma matriz en la utilidad neta de la subsidiaria (no consolidada),
de la misma manera que la utilidad consolidada.
4). La utilidad neta de la subsidiaria se elimina contra el gasto de participación
Minoritaria y la utilidad neta de la cuenta subsidiarias no consolidadas
en el estado de resultados de la firma matriz sola. Esta eliminación se
contabiliza utilizando los siguientes asientos de diario:
Participación Minoritaria (neta de impuestos) $7
Utilidad neta de la firma Matriz subsidiarias
No consolidadas $ 28
Utilidad neta de la subsidiaria $ 35