COSTEO POR ACTIVIDADES ABC

El costeo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus

promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
y venderlo y el costo de las materias primas.

El Método de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo

y desempeño de las actividades, fundamentado en el uso de recursos ,así como
organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las
diferentes actividades.

El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que

propende por la correcta relación de los Costos Indirectos de Producción y de los
Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad específicos, mediante
una adecuada identificación de aquellas actividades o procesos de apoyo, la
utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada uno
de los objetos o unidades de costeo.

El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de

las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad
según definición dada en el texto de la maestría en Administración de
Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma
en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar
recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".

 Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La

Actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la
obtención de un bien o servicio. Son el núcleo de acumulación de los costos.

Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades son:

 Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en

un negocio o entidad.
 Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en
la contabilidad gerencial.
 Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de
satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
 Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación
de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones
estratégicas.

Los beneficios de el método de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) son:

a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y

descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
 b. Precisar la manera de valuar o no las actividades
c. La información confiable para soportar decisiones estratégicas.
d. Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya
que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y
la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas.
e. Identifica y precisa los costos de cada actividad.
f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en
cuanto a "Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.

Importancia del sistema de costeo gerencial ABC

 Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

 Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos(resultados).
 Considera todos los costos y gastos como recursos.
 Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que
como una jerarquía departamental.
 Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base
en el consumo de actividades.

Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:

a.
b. Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricación que aportan
los "Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales)
denominados por los autores " Departamentos Indirectos".
c. Formar grupos de costos homogéneos ( costos de cada grupo, referido a
una actividad) valuándolas, las actividades, separadamente.

Un argumento clásico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que:
"no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los
artículos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera
parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es
lógico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y
Beneficio", que es inobjetable.

d. Localizar las "Medidas de Actividad", identificándolas en "Unidades de

Actividad", que mejor apliquen el origen y la variación de los gastos de
referencia. Estas medidas, en el Idioma Inglés se conocen como "Cost
Drivers", que en castellano podrían ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen
del Costo".
e. Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al
Proceso de Fabricación", dividiendo el costo total de cada actividad entre el
"NÚMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida
de Actividad Identificada".
 f. Identificar el "Número de Unidades de Actividad", consumidas por cada
producto.
g. Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos
elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad",
por el número de "Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.

La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera

consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no
solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos
toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos
se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se
requieren para ser completados.

El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del

Costo de Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de
operación interviene importantemente en la obtención de utilidades o en originar
pérdidas.

Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organización, y en particular a la

Alta Gerencia , lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto",
cuestión que siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran
desaparecido o minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a
Tiempo", aunque siempre puede aplicarse.

Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos mucho más precisos y útiles".

El Método ABC no es útil si se ocupa sólo él para la obtención de los Costos,

porque queda corto en las más importantes tomas de decisiones, así
como Dirección y Planeación Estratégicas, que repercuten en la vida de la
Empresa, puesto que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su
aproximación: Costo Integral-Conjunto.

El Método usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los

prorrateos.

El ABC presenta un espejismo al asignar, prorroterar, o identificar los Gastos

Indirectos de Producción a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de
fabricación quizá los prorrateos hayan aumentado, para después ser aplicados en
mucha mayor cantidad, pues todo lo puesto en actividades, es indirecto a la
unidad elaborada , por lo que son indispensables los prorrateos, presentando
menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a la unidad.

Los orígenes del Costo, ocupados por el Método de Costos Tradicional, han sido
el volumen de producción, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo,
en cambio, el Método ABC, reconoce o propone muchos otros "Orígenes del
Costo", según las actividades, es decir, agrega el aspecto "Actividad", que explica
el comportamiento desde ese punto de vista, el cual no había sido considerado en
el Método Tradicional, mismo que no quiere decir que sea el correcto hacia el
Costo Unitario de Fabricación, por todas las subjetivas características, o bases
habidas en cada uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricación
con el Método ABC, circunstancia que no acontece con el Método de Costo
Integral-Conjunto, que además del "Origen Causa", toma en consideración el
"Efecto", no pensado por el Método ABC.

El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los

Gastos Indirectos de Fabricación. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la
necesidad de hacer, hacia él, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad.

El Método ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de
Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el
origen y la variación de los Gastos Indirectos de Fabricación; obtiene el "Costo
Unitario" de proveer cada actividad el proceso de elaboración, al dividir el costo
total de los Gastos Indirectos de Fabricación de cada actividad, entre el número de
unidades de actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida;
identifica el "Número de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto;
para por último aplicar los Gastos Indirectos a los artículos elaborados,
multiplicando el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el número de
unidades de actividad de cada producto.

En concreto, el Método ABC, es el proceso de agrupar lógica las actividades, de

precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal
forma que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen sus objetivos.

EJEMPLO, EJERCICIO:

Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el

sistema de costeo tradicional de la organización, que funciona desde que la
compañía se fundó hace más de treinta años.

El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que
implemente dicho sistema a partir del próximo año.

El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber
efectuado las entrevistas pertinentes, así como las visitas a la planta y las áreas
gerenciales.

La empresa fábrica tres tipos de envases de plástico para una organización

transnacional dedicada a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño,
mediano y grande.

Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de
pequeño, 10 000 unidades de mediano y 15 000 unidades de grande.
Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a  $ 922 500 y la
organización, aplicando el sistema tradicional  de costeo, los asigna tomando
como base las Hora Máquina que han sido de 37 500.

El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de $ 619 000,

habiéndose consumido $ 44 000 para el envase pequeño, $ 200 000 para el
envase mediano y de $ 375 000 para el envase grande.

El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de $ 24 000 para el envase

pequeño, $ 170 000 para el envase mediano y $ 135 000 para el envase grande.

Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la

organización ha podido suministrar los siguientes datos que se muestra en los
cuadros a continuación:

CUADRO 1
CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Horas MOD por Unidad 1 2 1.5
Horas máquina por unidad 2 1 1.3

CUADRO 2
ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO $ INDUCTORES
Maquinar Horas maquinado 378 750 37 500
Cambiar Moldes Lotes de fabricación 15 000 30
Recibir Materiales Recepciones 217 350 270
Entregar productos Entregas 124 800 32
Planificar Ordenes de 186 600 50
producción producción
TOTAL CIF 922 500

CUADRO 3
CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Número de 200 2 000 3 000
productos por unidades unidades unidades
lote
Recibir 220 veces 35 veces 15 veces
Materiales
Entregar 20 veces 3 veces 9 veces
productos
Ordenes de 25 ordenes 10 ordenes 15 órdenes
Producción
Usted y su equipo deben:

1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional
de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de
maquinado.

2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de

costeo.

3. Calcular el costo unitario para cada producto utilizando ABC.

4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando

cual es el beneficio o pérdidas ocultos.

SOLUCION

1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional
de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de
maquinado.

1.1 Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación :

Horas de maquinado)

TOTAL CIF $ 
TASA CIF =
HORAS DE MAQUINADO

 $ 922 500
TASA CIF = = $ 24.60 por Hora maquinado
37 500 Horas de maquinado

1.2 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del
costeo:

                              
PEQUEÑ MEDIAN GRAND
CONCEPTO O O E
Tasa CIF $24.60 $24.60 $24.60
 Horas de Maquinado 2 1 1.3
CIF Unitario $49.20 $24.60 $31.98

2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema

tradicional de costeo.

2.1 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad.

                        
COSTO COSTO DE
TOTAL DE NUMERO DE MATERIALES
PRODUCTOS
MATERIALE UNIDADES DIRECTOS
S DIRECTOS POR UNIDAD
PEQUEÑO $44,000.00 4000 $11.00
MEDIANO $200,000.00 10000 $20.00
GRANDE $375,000.00 15000 $25.00

2.2 Determinar el Costo de MOD por Unidad:

COSTO DE
COSTO TOTAL NUMERO D
PRODUCTOS MOD POR
DE MOD E UNIDAD
UNIDAD
PEQUEÑO $ 24,000.00 4000 $ 6.00
MEDIANO $ 170,000.00 10000 $ 17.00
GRANDE $ 135,000.00 15000 $ 9.00

2.3 Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo:

MEDIAN GRAND
CONCEPTO PEQUEÑO O E
Materiales Directos $11.00 $20.00 $25.00
MOD $ 6.00 $ 17.00 $ 9.00
CIF $49.20 $24.60 $31.98
Costo Unitario  $66.20 $61.60 $65.98

3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC

3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo
de la Actividad (Costo por Inductor o Medida  de Actividad o Tasa por Actividad)

ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO Nº COSTO DE

TOTAL DE INDUCTORES LA
 ACTIVIDAD
ACTIVIDAD $
$
Horas
Maquinar Maquina 378750 37500 10.1
Cambiar
Moldes Lotes 15000 30 500
Recibir
Materiales Recepciones 217350 270 805
Entregar
productos Entregas 124800 32 3900
Planificar Ordenes de
Producción Producción 186600 50 3732
TOTAL, CIF 922500

3.2 Determinar el Costo Unitario ABC, para el producto PEQUEÑO:

COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEÑO

FACTOR CANTIDAD PRECIO $ IMPORTE $ TOTAL $

Materiales
Directos 11
MOD 1 6 6
Maquinar 2 10.1 20.2

COSTO UNITARIO 37.2

COSTO POR
VOLUMEN 4000 37.2 148800

COSTO DE SUB-
ACTIVIDADES INDUCTORES TOTAL $
ACTIVIDAD $ TOTAL $

Cambiar Moldes 20(=4000/200) 500 10000

Recibir Materiales 220 805 177100

Entregar
Productos 20 3900 78000
Planificar
Producción 25 3732 93300
COSTOS POR
LOTE 358400

COSTO TOTAL
507200
 Unidades Producidas
4000
COSTO UNITARIO 126.8

Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y

grande.

Para terminar, los resultados salen de esta manera:

COSTEO BENEFICIO BENEFICIO

PRODUC COSTE
TRADICION O PÉRDIDA OCU O PÉRDIDA OCU
TO O ABC
AL LTO UNITARIO LTO TOTAL
PEQUEÑ
O 66.2 126.80 -60.60 -242400
MEDIANO 61.6 72.07 -10.47 -104695
GRANDE 65.98 58.67 7.31 109595