EDITORIAL

DIRECTORIO
• Dirección y Responsabilidad Editorial
CP Jesús Nava Ramos

• Consejo Editorial
CP José Pérez Chávez

E
CP Eladio Campero Guerrero †
CP Raymundo Fol Olguín

• Editores Fiscal-Contables
LC María Andrea Anzo Alvarado n días pasados, el IMSS reveló que la creación de nuevas unidades
Lic. Alfredo Ballesteros Román económicas en el país no tuvo un buen desempeño en el primer semestre de
Lic. José Castillo De La Cruz
2019; lo anterior, pese a que en el periodo mencionado la inscripción de nue-
• Editores en Laboral y de Seguridad Social vas micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) ante el instituto fue
CP Nayeli Bartolo Arredondo de 12,900; sin embargo, ello implicó una caída de 26% en la generación de
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
Lic. Erika Nayeli Arellano Rosas
Mipymes con respecto al periodo de enero a junio de 2018. Según el IMSS,
este segmento representa 99% de las empresas registradas ante el instituto.
• Editores en Comercio Exterior y en
Jurídico-Fiscal
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Cabe observar que por lo que se refiere a las grandes empresas (las que tie-
• Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
nen más de 251 trabajadores) el descenso fue de 59% en el periodo referido.

• Composición y Formación
LDG Ma. del Rosario Estrada Martínez
LDG Mariana Mora Aguilera
Al respecto, Manpower Group aseveró que se esperaba un primer semestre
• Corrección de Estilo no óptimo para la creación de nuevas empresas y de empleos, debido al
José Luis Márquez Núñez
cambio de administración, pues aseguró que el proceso de adaptación suele
• Mercadotecnia golpear la inversión pública por cierto tiempo.
Lic. Liliana Marín Guerra

• Diseño Gráfico
LDG Karina Lee Lomelí Contreras

• Coordinación de Producción
Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez

´ VENTAS
• Distribuidores
Sonia Sesín Farro, Tel. 01800.0623090
• Locales Cerrados y Librerías
Verónica Mora Tinajero, Ext. 264
• Software
Adrián Cruz R., Ext. 501
• Publicidad y Capacitación
Arturo Díaz Alvarez, Ext. 129

• Conmutador: 8000.9500
• Suscripciones: Ext. 319
• Publicidad: Ext. 129

Sintesis [Link] 3 04/09/19 14:44

 TRIBUTARISTAS Y ESPECIALISTAS EN • CPC y Lic. Francisco Javier Macías Valadez Treviño • Lic. Iván Rueda Heduán
COMERCIO EXTERIOR Ex presidente del Instituto Mexicano de Conta- Director general de Abogados Empresariales, SC;
• Dr. Herbert Bettinger Barrios dores Públicos, AC; ex presidente de la Academia presidente honorario de la Academia Mexicana de
Socio-director de Bettinger Asesores, SC; Premio de Estudios Fiscales y socio retirado en activo de Derecho Fiscal
Nacional de Administración Pública 1986 y Distinción Deloitte • CP Fernando Ruiz Sahagún
Nacional de Capacitación 1993; catedrático del ITAM • Lic. Gonzalo Mani de Ita Asesor en Chévez, Ruiz, Zamarripa y Cía, SC;
• Lic. Alejandro Calderón Aguilera Socio de Impuestos y Servicios Legales y director de ex presidente de la Comisión Fiscal del Consejo
Socio-director de Calderón, González y Carvajal, SC Tax Litigation/Litigio Fiscal de Deloitte Coordinador Empresarial
• LAE Mario Calderón Danel • CPC Ernesto Manzano García M.I. • Lic. Jesús A. Serrano de la Vega
Socio del despacho Parás, SC Socio de Manzahernández y Compañía, SC Socio-director del bufete Serrano de la Vega, SC;
• Lic. Oscar Campero Pérez San Vicente • CP y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos presidente del Consejo de Consultores en Servicios
Socio de Chévez, Ruíz, Zamarripa y Cía., SC Coordinador académico del Diplomado en Admi- Jurídicos Fiscales, SA
• Dr. Luis Carballo Balvanera nistración Aduanera del Instituto Tecnológico de • Dr. en Der. Pedro Trejo Vargas
Magistrado de la Sala Superior del Tribunal Federal Estudios Superiores de Monterrey Socio en CS ENCOR
de Justicia Administrativa; ex presidente del Tribu- • Lic. Raúl Moreyra Suárez • Lic. Manuel E. Trón
nal Fiscal de la Federación Socio retirado de Goodrich, Riquelme y Asociados Socio fundador de Trón Abogados, SC; presidente
• CPC Carlos Cárdenas Guzmán • Lic. Jorge Narváez Hasfura de la International Fiscal Association
Ex presidente del Instituto Mexicano de Contado- Socio Internacional de Baker & McKenzie • CPC y Lic. José Manuel Trueba Fano
res Públicos, AC • CP y Lic. Christian R. Natera Niño de Rivera Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Cía., SC
• Lic. Jorge Covarrubias Bravo Socio fundador de Natera y Espinosa, SC • Lic. Horacio Uresti Robledo
Socio del despacho Parás SC; ex presidente de la • Lic. Gerardo Nieto Martínez Socio-director de Uresti Consultores, SC
Comisión Fiscal del Consejo Socio de Basham, Ringe y Correa, SC; Presidente • Dr. Carlos Yáñez Franco
Coordinador Empresarial de la Asociación Nacional de Abogados de Empre- Socio-director del bufete de Servicios Fiscales y
• Lic. Raymundo E. Enríquez sa, Colegio de Abogados, AC, Bienio 2011-2012 Consultoría Corporativa, SC
Socio de Baker & McKenzie • Lic. Ignacio Orendain Kunhardt • CP y Lic. Raúl N. Ybarra Ysunza
• Lic. José Miguel Erreguerena Albaitero Socio de Ortiz, Hernández y Orendain, SC Socio en Chévez, Ruiz, Zamarripa y Cía., SC
Socio de Rizo, Erreguerena y Garza-Cantú, SC • CP Miguel Ortiz Aguilar • CPC José Manuel Zárate Paz
• Lic. Augusto Fernández Sagardi Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Cía., SC Ex coordinador de síndicos y socio director del
Socio-director del Bufete de abogados Fernández • Lic. Gabriel Ortiz Gómez despacho Zárate García Paz y Asociados, SA de CV
Sagardi, SC; ex presidente de la Socio de Ortiz, Abogados Tributarios, SC
Academia Mexicana de Derecho Fiscal, y presiden- LABORALISTAS Y ESPECIALISTAS EN
• Lic. Luis Ortiz Hidalgo
te de la Asociación Nacional de SEGURIDAD SOCIAL
Socio de Ortiz, Hernández y Orendain, SC
Especialistas Fiscales, AC (Amefac)
• CPC Miguel Osamu Tsutsumi • Lic. Jorge A. de Regil Gómez
• CP Carlos Frías López
Socio retirado de Deloitte Socio de Baker & McKenzie
Socio a cargo de Impuestos y Servicios Legales en
• Lic. Luis Manuel Pérez de Acha • Lic. Gustavo García Cuenca
Pricewaterhouse Coopers, SC
Socio-director de PDEA Abogados, SC Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados
• Lic. Agustín Gutiérrez Espinosa
• CPC y MI Juan Carlos Pérez Góngora • Lic. Agustín González Bosch
Socio-director y encargado fiscal en Santamarina
Socio-director de Pérez Góngora Asociados, SC; Socio-director de González Bosch y Fernández, SC
y Steta, SC
presidente de la Comisión Fiscal de la Concanaco • Lic. Rolando Rocha Gallegos
• Lic. Juan Carlos Izaza Arteaga
• Lic. Rigoberto Reyes Altamirano Magistrado de Circuito del Décimoprimer Tribunal
Socio retirado de Deloitte
Director general de Jurídica, Consultoría y Defensa, Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito
• CPC Carlos Jáuregui Suárez
SC; ex presidente de la Academia Nacional de • Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno
Socio retirado de Deloitte
Derecho Fiscal de la Confederación de Colegios Autor e investigador nacional; presidente de la
• Abogado Juan Manuel Jiménez Illescas
y Asociaciones de Abogados de México, AC Academia Mexicana de Derecho de la
Ex Magistrado Presidente del Tribunal Federal de (Concaam) Seguridad Social
Justicia Administrativa
• CPC Manuel Rico • Lic. Sergio Armando Valls Hernández †
• CP Javier Labrador Goyeneche Socio de impuestos de KPMG, Cárdenas Dosal, SC Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la
Socio retirado de Deloitte; ex presidente de la Aca- • Lic. Raúl Rodríguez Lobato Nación
demia de Estudios Fiscales de la Contaduría Pública Socio en la firma Calderón González Carvajal

Sintesis [Link] 10 04/09/19 14:44

 OPINION DEL SAT SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES DEL
CONTRIBUYENTE. PROCEDIMIENTO PARA OBTENERLA EN INTERNET Y PRESENTAR
LAS ACLARACIONES CORRESPONDIENTES
Actualmente, para realizar diversos trámites ante el SAT o para poder ser proveedor de la
Administración Pública Federal o de las entidades federativas, entre otras, los contribuyentes
deben obtener la opinión del SAT sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
En este sentido, diversos contribuyentes no conocen el procedimiento para solicitar dicha opi-
nión; por ello, indicamos los lineamientos que deben observarse para obtenerla en el portal
de Internet del SAT.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A23)

¿NO REALIZO EL PAGO DE SU DECLARACION DE IMPUESTOS EN EL PLAZO REFERI-

DO EN LA LINEA DE CAPTURA? PRESENTE UNA DECLARACION COMPLEMENTARIA Y
OBTENGA UNA NUEVA
Los contribuyentes que presentan sus declaraciones de impuestos federales en la página de Internet
del SAT obtienen una línea de captura para efectuar el pago de los mismos en los portales de las

Sintesis [Link] 4 04/09/19 14:45

 instituciones de crédito autorizadas, la cual precisa la fecha que se tiene para realizar el
pago; sin embargo, llega a suceder que estas personas olviden hacerlo en el plazo indicado
en el acuse de recibo de presentación de la declaración o carezcan de recursos monetarios
en esa fecha.
Al efecto, algunos contribuyentes ignoran cómo pueden efectuar el pago de sus impuestos
cuando la fecha de la línea de captura prescribió; por ello, explicamos el procedimiento
para obtener una nueva línea de captura y así hacer el pago de los impuestos a cargo.

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A37)

MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES REVISADAS POR LA AUTORIDAD

FISCAL. EL CONTRATO CELEBRADO CON UN PROVEEDOR NO CONSTITUYE
PRUEBA IDONEA PARA ACREDITAR LA EXISTENCIA DEL SERVICIO PACTADO.
TESIS DEL TFJA
La Segunda Sección de la Sala Superior del TFJA emitió una tesis aislada en la que
establece que un contrato es un acuerdo de voluntades que crea o transmite dere-
chos y obligaciones a las partes que lo suscriben, esto es, es un tipo de acto jurídico
en el que intervienen dos o más personas y está destinado a crear derechos y generar
obligaciones, y que versará sobre cualquier materia no prohibida, por lo que se puede
afirmar que la simple realización de dicho acto jurídico no necesariamente implica
que se ha llevado a cabo el objeto pactado, pues la realización del acto o servicio
contratado implica que efectivamente se lleve a cabo el mismo, por lo que el objeto
de ese acuerdo no se agota ni se cumple con la pura celebración del contrato; por
tanto, refiere el tribunal que los alcances probatorios de la exhibición de un contrato
se encuentran limitados a demostrar la formalización del convenio respectivo, con
todas las cuestiones pactadas entre los contratantes: sin embargo, su exhibición de
ninguna forma podrá tener el alcance de probar que el fin u objeto del contrato se
ha realizado. En consecuencia, resuelve el tribunal que ante el cuestionamiento por
parte de la autoridad fiscal respecto a la existencia de las operaciones que el contri-
buyente fiscalizado manifestó haber efectuado, un contrato sólo podrá probar la
celebración de ese convenio, pero no es idóneo para acreditar la existencia material
del acto o servicio que ampara.
Conozca la tesis mencionada.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A57)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1. ¿Debe efectuarse retención del ISR al enajenante de un automóvil usado si la ope-
ración es superior a $227,400 pero estará exenta de este impuesto?
2. ¿Cómo puede compensar una persona física que tributa en el RIF un saldo a favor
que obtuvo en la declaración anual del ISR de 2018 por salarios, contra el pago
bimestral de julio-agosto de 2019 de este impuesto, si el aplicativo “Mis cuentas”
no permite realizar la compensación?
3. ¿Una persona física que recibe ingresos por arrendamiento de inmuebles y que
elige aplicar la deducción opcional de 35% de los ingresos está obligada a llevar
contabilidad electrónica?
4. ¿En qué plazo un contribuyente está obligado a hacer los asientos en su contabi-
lidad?

Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A51)

Sintesis [Link] 5 04/09/19 14:45

 PROGRAMA INTERNO DE PROTECCION CIVIL, ¿LAS EMPRESAS ESTAN
OBLIGADAS A CONTAR CON UNO?

El artículo 40 de la Ley General de Protección Civil (LGPC) dispone que los inmue-
bles e instalaciones fijas y móviles de las dependencias, entidades, instituciones,
organismos, industrias o empresas pertenecientes a los sectores público, privado
y social, deberán contar con un programa interno de protección civil.
El programa deberá ser elaborado, actualizado, operado y vigilado por la unidad
interna de protección civil, la que podrá ser asesorada por una persona física o
moral que cuente con el registro actualizado correspondiente.
Comentamos en qué consiste el programa interno de protección civil, así como
los principales aspectos en su operación y creación, considerando las disposiciones
que consignan la LGPC y su reglamento.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL” EN LA
PAGINA B1)

PADRON DE EXPORTADORES SECTORIAL. REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE

EN EL

Conforme a la LA, quienes exporten mercancías del territorio nacional están

obligados a estar inscritos en el Padrón de exportadores, y, en su caso, en el
Padrón de exportadores sectorial que están a cargo del SAT.
Mencionamos los requisitos y las condiciones para la inscripción en el Padrón de
exportadores sectorial.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR” EN LA
PAGINA B7)

CONSULTAS EMPRESARIALES DE ANTECEDENTES LABORALES EN “LISTAS

NEGRAS”, ¿VULNERAN LOS DERECHOS DE LOS TRABAJADORES?

Actualmente, las empresas buscan contratar al mejor talento humano disponible para
realizar las actividades inherentes a su negocio, ya que eso garantizará un funciona-
miento adecuado de todos los procedimientos administrativos y productivos de la enti-
dad. Para ello, los empleadores suelen utilizar distintas estrategias de reclutamiento las
cuales permiten medir rasgos de personalidad, valores, intereses, aptitudes, habilida-
des, inteligencia, preferencias y tendencias de conducta tanto a nivel personal como en
los anteriores puestos de trabajo de los candidatos a ocupar una plaza.
En este sentido, para conocer las tendencias de conducta en los puestos de trabajo
anteriores, algunos patrones suelen acudir a empresas o despachos de abogados que

Sintesis [Link] 6 04/09/19 14:45

 elaboran “listas negras” de trabajadores en las que se obtiene información respecto a
demandas laborales de los posibles candidatos a ocupar un puesto de trabajo con el fin
de alertar a los empleadores de los riesgos de contratarlos; no obstante, la consulta de
información de trabajadores en las “listas negras” podría vulnerar el derecho al trabajo
de los solicitantes.
Comentamos qué son las “listas negras” y si la consulta empresarial de información de
candidatos a ocupar posibles puestos de trabajo puede vulnerar los derechos de los tra-
bajadores.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS“ DE LA SECCION “LABORAL” EN LA PAGINA C5)

LICENCIA PARA PADRES O MADRES CON HIJOS EN TRATAMIENTO

ONCOLOGICO. REQUISITOS PARA SOLICITARLA AL IMSS

El 4 de junio pasado, la STPS publicó en el DOF el “Decreto por el que se adicio-

nan diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, de la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y de la Ley Federal
del Trabajo” (Decreto), el cual entró en vigor el 5 de junio de 2019.
Dicho Decreto adicionó diversas disposiciones a la LSS en materia de prestaciones
y beneficios para los trabajadores cuyos hijos menores de 16 años hayan sido
diagnosticados con cáncer de cualquier tipo.
Al respecto, el IMSS podrá expedir a alguno de los padres trabajadores asegura-
dos que se sitúe en el supuesto previsto, una licencia que acredite el padecimiento
oncológico y la duración del tratamiento correspondiente, a fin de que pueda
acompañar a su hijo(a) en su tratamiento oncológico y justificar sus ausencias al
patrón para garantizar su relación laboral.
En días pasados, el IMSS dio a conocer los requisitos para la tramitación de la
licencia para padres o madres con hijos en tratamiento médico oncológico. Deta-
llamos los requisitos para solicitarla ante el IMSS.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL” EN LA
PAGINA C16)

INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTICULO 39 DE LA LEY DEL ISR

QUE PROHIBE LA REVALUACION DE LOS INVENTARIOS. ANALISIS
DE LOS EFECTOS DEL AMPARO

Conforme al último párrafo del artículo 39 de la Ley del ISR, en ningún caso se
dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido;
sin embargo, esta prohibición fue declarada inconstitucional por la SCJN, al con-
siderar que se viola el principio de proporcionalidad tributaria. Si bien es cierto
que la declaratoria de inconstitucionalidad no es nueva, en fechas recientes se ha
iniciado un debate sobre el alcance y los efectos de las sentencias que otorgan
el amparo y sobre la posibilidad de que los contribuyentes que en el pasado no
promovieron el amparo, puedan dejar de aplicar la prohibición contenida en el
artículo referido y procedan a la actualización del valor de sus inventarios.
Indicamos los efectos que derivan de la declaratoria de inconstitucionalidad y las
opciones que tienen los contribuyentes para aplicar los criterios jurisprudenciales,
aun cuando no hayan promovido antes el amparo en contra de dicha norma.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN LA
PAGINA D1)

Sintesis [Link] 7 04/09/19 14:45

 Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV

Circulación certificada AÑO VII • NUMERO 185

por el Instituto Verificador de Medios 2a. QUINCENA SEPTIEMBRE
Registro No. 292/02 2019

FISCAL Ÿ ¿Cómo puede compensar una persona

COLABORACIONES física que tributa en el RIF un saldo a favor
Ÿ Disolución de sociedades mercantiles, que obtuvo en la declaración anual
casi nunca se piensa en la muerte del ISR de 2018 por salarios, contra
Javier Eli Domínguez Hernández A17 el pago bimestral de julio-agosto de
2019 de este impuesto, si el aplicativo
TALLER DE PRACTICAS “Mis cuentas” no permite realizar
Ÿ Opinión del SAT sobre el cumplimiento de la compensación? A53
obligaciones fiscales del contribuyente.
Procedimiento para obtenerla en Internet Ÿ ¿Una persona física que recibe
y presentar las aclaraciones correspondientes A23 ingresos por arrendamiento de inmuebles
y que elige aplicar la deducción
Ÿ ¿No realizó el pago de su declaración opcional de 35% de los ingresos está
de impuestos en el plazo referido obligada a llevar contabilidad electrónica? A54
en la línea de captura? Presente una
declaración complementaria Ÿ ¿En qué plazo un contribuyente
y obtenga una nueva A37 está obligado a hacer los asientos
en su contabilidad? A55
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Ÿ Anexos de la Primera Resolución de TESIS SELECTAS
modificaciones a la RMF para 2019. Ÿ Materialidad de las operaciones revisadas
Se publican en el DOF A45 por la autoridad fiscal. El contrato celebrado
con un proveedor no constituye prueba
Ÿ Paquete económico y fiscal para
idónea para acreditar la existencia
2020, presentado ante el Congreso
de la Unión. Principales aspectos A47 del servicio pactado. Tesis del TFJA A57

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES INDICADORES A59

Ÿ ¿Debe efectuarse retención del ISR
al enajenante de un automóvil usado
si la operación es superior a $227,400
pero estará exenta de este impuesto? A51

Sintesis [Link] 8 04/09/19 14:45

lisis

LEGAL-EMPRESARIAL Y DE COMERCIO EXTERIOR

LEGAL-EMPRESARIAL COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Programa interno de protección civil, Ÿ Padrón de exportadores sectorial. Requisitos
¿las empresas están obligadas para inscribirse en él B7
a contar con uno? B1
INDICADOR B11
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Ÿ ¿Cómo se distribuyen las utilidades y
el capital social en una sociedad anónima? B6

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

LABORAL SEGURIDAD SOCIAL
COLABORACIONES TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Personas trabajadoras del hogar Ÿ Licencia para padres o madres con hijos
Gustavo García Cuenca C1 en tratamiento oncológico. Requisitos
para solicitarla al IMSS C16
TALLER DE PRACTICAS
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Ÿ Consultas empresariales de antecedentes
laborales en “listas negras”, ¿vulneran los Ÿ La Consar dicta políticas y criterios en materia
derechos de los trabajadores? C5 de comisiones C22

Ÿ El IMSS dio a conocer los datos, documentos

INFORMACION DE TRASCENDENCIA y formatos que se deben presentar para la
Ÿ Nuevo reglamento interior de la STPS C10 gestión de diversos trámites en materia de
prestaciones en dinero C23
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Ÿ ¿Qué periodo vacacional le corresponde Ÿ El Infonavit y el Fovissste firmaron convenio
a un trabajador con 18 años de servicio? C11 para facilitar el otorgamiento de créditos
hipotecarios y de mejoramiento de vivienda
TESIS SELECTAS a sus derechohabientes C24
Ÿ Enfermedades profesionales. Cuando la JCA
determine que el IMSS está obligado al pago CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
de la pensión, es innecesario llamar al patrón Ÿ ¿Qué criterios utiliza el Infonavit para
como tercero interesado. Tesis de determinar el monto de las multas
Tribunal Colegiado C12 por infracciones a la Ley del Infonavit
y sus reglamentos? C25
INDICADOR C14
INDICADORES C26

JURIDICO-FISCAL
TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Inconstitucionalidad del artículo 39 de
la Ley del ISR que prohíbe la revaluación
de los inventarios. Análisis de los efectos del amparo
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo D1

Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación Fiscal terminación
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- RPM Reglamento de prestacio- TFJA Tribunal Federal de
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades nes médicas del IMSS Justicia Administrativa
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del Aduanero Integral Impuestos Generales de
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización Tributaria
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RGCE Reglas generales de SCJN Suprema Corte de Justicia
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso comercio exterior de la Nación
de Población cios de exportación Administrativo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la RFA Resolución de facilidades Crédito Público
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación administrativas SMG Salario mínimo general
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación Contribuyentes Previsión Social

Sintesis [Link] 9 04/09/19 14:45

 FISCAL
Colaboraciones
Disolución de sociedades
mercantiles, casi nunca
se piensa en la muerte

Ø JAVIER ELI DOMÍNGUEZ HERNÁNDEZ

Catedrático a nivel maestría del Instituto de
Especialización para Ejecutivos y catedrático del área
fiscal a nivel licenciatura en diversas universidades

Maestro en impuestos, Licenciado en Derecho

y Licenciado en Contaduría Certificado

Director General del Corporativo DH Consultores

Fiscales y Contables

El objetivo del presente artículo es conocer a grandes 4. Sociedad anónima.

rasgos cual es el procedimiento a seguir cuando una
5. Sociedad en comandita por acciones.
sociedad se ubica en un supuesto de disolución, algo
que normalmente no se le dice al empresario, pues al 6. Sociedad cooperativa.
comenzar el negocio no se vislumbra cómo debe ser el
procedimiento en cuanto al término del mismo, y pare- 7. Sociedad por acciones simplificada.
ciera algo normal, ya que en la vida cotidiana siempre
se piensa en la iniciación y consecución de un negocio,
en que éste sea productivo, pero no en que también en
algún momento concluya de manera definitiva; y es que Lo anterior se traduce en que aunque por esencia si la
pensar en la muerte da miedo, aterra a la gente, aunque actividad que llevará a cabo la sociedad no es mercantil,
sea algo inevitable; en el caso de la materia mercantil pero se constituye bajo las reglas mercantiles, entonces
podría ser muy costoso terminar con una sociedad. se reputará como tal, lo que no sucede en la materia ci-
vil, pues allá solamente se permite que las sociedades
De acuerdo con el artículo 4o. de la Ley General de So- realicen actos civiles, y si se constituyen con un objeto
ciedades Mercantiles, se reputarán mercantiles todas diferente al civil entonces se considerará nulo el contrato.
aquellas que se constituyan en los términos siguientes:
Ahora bien, estas sociedades mercantiles en algún mo-
1. Sociedad en nombre colectivo. mento se encontrarán en un supuesto de disolución, en-
tendida la disolución conforme al latín dissolutio, ȯnis:
2. Sociedad en comandita simple. acción y efecto de disolver; relajación y rompimiento de
los lazos o vínculos existentes entre varias personas, y
3. Sociedad de responsabilidad limitada. disolver, del latín dissolvěre, deshacer algo, poniendo
fin a la unión de sus componentes; destruir o aniquilar
algo (Diccionario de la Real Academia Española, 2019).

A17
2a. quincena
septiembre 2019

Taller fiscal 880- 1a [Link] 17 04/09/19 14:18

 FISCAL Colaboraciones

Entonces, disolver implicaría poner fin a algo, en este 3. Vender los bienes de la sociedad.
caso a la sociedad. De acuerdo con la doctrina, la di-
solución no es sino un fenómeno previo a la extinción, 4. Liquidar a cada socio su haber social.
a la cual va encaminada la actividad social durante la
etapa que sigue a la disolución, es decir, la liquidación 5. Practicar el balance final de la liquidación,
(Mantilla, 2007). que deberá someterse a discusión y aproba-
ción de los socios; este balance final, una vez
Para efectos de la LGSM, su artículo 229 señala los su- aprobado, se dará a conocer en el portal de
puestos en que una sociedad se disuelve, como sigue: publicación de sociedades mercantiles, PSM.

1. Por expiración del término fijado. 6. Obtener del Registro Público de Comercio la
cancelación de la inscripción del contrato so-
2. Por imposibilidad de seguir realizando el obje- cial, una vez concluida la liquidación.
to principal de la sociedad o por quedar éste
consumado.

3. Por acuerdo de los socios. Una vez que se nombra al liquidador, los administrado-
res deberán entregar la información a los liquidadores
4. Porque el número de accionistas llegue a ser respecto de todos los bienes, libros y documentación;
inferior al mínimo que la ley establece, o por- en este momento es cuando comienza la responsabili-
que las partes de interés se reúnan en una dad de los liquidadores.
sola persona.
Para efectos del presente artículo se abordará un ejem-
5. Por la pérdida de las dos terceras partes del plo de una sociedad anónima que se disolverá por
capital social. acuerdo de voluntad de los socios, en las dos vías de
disolución.
6. Por resolución judicial o administrativa dictada
por los tribunales competentes. La sociedad “Ejemplo de liquidación SA de CV” la cual
está conformada por tres accionistas y dos trabajadores
activos; luego de tres años activa se percata de que ya
no es costeable continuar operando.
En la actualidad, la mayoría de sociedades que se han
disuelto ha sido por acuerdo de los socios, y en menor
número en los demás supuestos. Pero también obede- Proceso tradicional
ce a que el proceso de disolución no es tan conocido
y costoso; la LGSM consigna dos procedimientos: el
tradicional y el simplificado, vigente a partir de julio de El administrador de la sociedad “Ejemplo de liqui-
2018. Una vez que la sociedad se disuelve entra en un dación SA de CV” deberá convocar a asamblea de
proceso de liquidación el cual estará a cargo de uno o accionistas; en este caso, de acuerdo con el artículo
varios liquidadores quienes se convierten en represen- 182, fracción II, de la LGSM, la asamblea deberá ser
tantes legales de la sociedad en liquidación; la LGSM extraordinaria; la convocatoria deberá ser publicada
no abunda sobre este proceso de liquidación, pero en el portal electrónico (PSM, 2019), mínimo con 15
hace referencia a las facultades de los liquidadores, en días de anticipación, sin contar el día de la asamblea
el artículo 242, a saber: ni el de publicación, salvo que el acta constitutiva in-
dique otro plazo; deberá contener el orden del día
1. Concluir las operaciones sociales que hu- y ser firmada (firma electrónica avanzada) por quien
bieran quedado pendientes al tiempo de la la elabore, en nuestro ejemplo por el administrador.
disolución. Cabe mencionar que de acuerdo con el artículo 188
de la LGSM, si en el momento se encuentra represen-
2. Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo tado el 100% del capital social, podrá prescindirse de
que ella deba. convocar; en la práctica se recomienda cumplir esta
formalidad.

A18
2a. quincena
septiembre 2019

Taller fiscal 880- 1a [Link] 18 04/09/19 14:18

 Colaboraciones FISCAL

El día de la asamblea se deberá nombrar a un escruta- 4. Poder notarial para acreditar la personalidad
dor quien pasará lista y se asegurará de que esté repre- del representante legal de la liquidación (co-
sentado el total del capital, y que se demuestra con los pia simple y copia certificada para cotejo).
títulos accionarios; la lista se presentará al presidente
de la asamblea a fin de que decrete legalmente instala- 5. Forma oficial RX “Formato de avisos de liquida-
da ésta y se pueda proceder al desahogo de la orden ción, fusión, escisión y cancelación al Registro
del día. En la asamblea también se invita a quien será Federal de Contribuyentes” (en dos tantos).
propuesto como liquidador o liquidadores; ya estando
en el desahogo de los puntos de la orden del día, se 6. Haber presentado la declaración anual por ter-
propondrá la disolución anticipada de la sociedad y minación anticipada del ejercicio.
por mutuo acuerdo se resolverá disolver la sociedad;
luego, se propondrá nombrar al liquidador y en su caso 7. Contar con [Link] de la persona moral a can-
la aceptación del mismo; en la misma acta se otorgaría celar y del liquidador.
el poder al liquidador para efectos de poder realizar la
labor encomendada; cabe mencionar que el liquidador
también implicará un costo de honorarios por la acti-
vidad a desarrollar. El liquidador podrá ser uno de los Este trámite lo presenta el liquidador, en funciones
socios o cualquier otra persona, sin restricción. para realizar lo que se comentó, que básicamente es-
triba en pagar lo que se debe, cobrar lo que deben a
Una vez concluida la asamblea, el acta deberá ser pro- la sociedad, vender los activos, pagar las contribucio-
tocolizada ante fedatario público de acuerdo con el ar- nes causadas y regresar el haber social en caso de
tículo 194 de la LGSM y ser inscrita en el Registro Pú- existir. En materia laboral, en este supuesto deberá
blico de Comercio. A partir de este momento habrá una pagarse a los trabajadores su finiquito (aguinaldo,
diferenciación pues antes del acuerdo de disolución vacaciones, prima vacacional y salarios devengados)
se trataba de operaciones normales de la sociedad, y así como el pago de la indemnización (indemnización
después consistirá en el proceso de liquidación. Las so- constitucional y el pago de la prima de antigüedad),
ciedades incluso disueltas conservarán su personalidad sin dar lugar a la indemnización de 20 días por cada
jurídica para efectos de la liquidación. El liquidador de- año de servicio, ya que ello sólo aplica cuando se
berá dar aviso al SAT del inicio de liquidación dentro del niega la reinstalación lo cual en el caso específico
mes siguiente a la fecha en que se presentó la declara- es inoperante, pues se termina la actividad del pa-
ción que haya finalizado anticipadamente; se deberán trón. Durante este tiempo la sociedad deberá seguir
cumplir los siguientes requisitos (anexo 1-A de la RMF cumpliendo la obligación de presentar declaraciones
para 2019 publicada el 29 de abril de 2019): mensuales, informativas y de pago. El proceso de li-
quidación no tiene un plazo establecido.
1. Documento notarial debidamente protocoliza-
do de la disolución de la sociedad, en el que Luego de que el liquidador haya realizado las funciones
conste el nombre del liquidador o liquidadores de cobrar, pagar y vender, deberá publicar en el PSM
(copia simple y copia certificada para cotejo). el balance final de liquidación; sólo en una ocasión, ya
que hasta 2014 se publicaba en tres ocasiones (todos
2. Constancia de que la liquidación está inscrita los trámites en el PSM se realizan con la Fiel). Dentro
en el RPC (copia simple y original para cote- de los 15 días siguientes a la publicación del balance,
jo), o en su caso, documento que acredite que el liquidador deberá proceder a realizar otra convo-
la inscripción ante el RPC está en trámite, y catoria de asamblea, que será extraordinaria, para la
podrá ser mediante una carta emitida por el aprobación definitiva del balance. Esta convocatoria,
fedatario público que protocolizó el documen- como la primera, deberá publicarse en el PSM, y con
to de liquidación o a través de una inserción anticipación de 15 días a la fecha de la asamblea, así
en el propio documento protocolizado (copia como contener la orden del día; en este caso la firma
simple y original para cotejo). será del liquidador. Para efectos de esta asamblea se
deberá atender a la misma regulación que la primera
3. Identificación oficial vigente del representante asamblea; se tendrán el escrutador, el pase de lista, el
legal de la liquidación. decreto de la asamblea legalmente instalada en la cual
el liquidador rendirá su informe final; por ser extraordi-

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 FISCAL Colaboraciones

naria el acta deberá ser protocolizada e inscrita en el Cumpliendo con estos requisitos el liquidador presen-
RPC. Los accionistas deberán hacer entrega de sus títu- tará el aviso de cancelación y en un término de cinco
los accionarios. Habiendo protocolizado el acta se de- días se tendrá el RFC cancelado, por lo que sólo basta-
berá elaborar la declaración anual por liquidación total, ría realizar la baja ante las demás autoridades fiscales,
misma que comprenderá el periodo total de liquidación; como finanzas de las entidades federativas, en su caso,
así como presentar el aviso ante el SAT de la cancela- IMSS e Infonavit. El acta protocolizada final tiene el efec-
ción de RFC por liquidación total del activo; para estos to de cancelar la denominación; por tanto, en este pun-
efectos se deberá cumplir con los siguientes requisitos: to terminaría el proceso de disolución y liquidación; el
liquidador quedará como responsable y deberá mante-
1. Forma oficial RX “Formato de avisos de liqui- ner en depósito, durante diez años después de la fecha
dación, fusión, escisión y cancelación al RFC” en que concluya la liquidación, los libros y papeles de
(en dos tantos). la sociedad. En materia fiscal el liquidador será respon-
sable solidario con la sociedad.
2. Documento notarial debidamente protocoliza-
do en donde conste la liquidación (copia sim- Artículo 26 del CFF (…) por las contribuciones
ple y copia certificada para cotejo). que debieron pagar a cargo de la sociedad en li-
quidación o quiebra, así como de aquellas que se
3. Constancia de que la liquidación está inscrita causaron durante su gestión.
en el RPC (copia simple y original para cotejo),
o en su caso, documento que acredite que la No será aplicable lo dispuesto en el párrafo an-
inscripción ante el RPC está en trámite; podrá terior, cuando la sociedad en liquidación cumpla
ser mediante una carta emitida por el fedatario con las obligaciones de presentar los avisos y de
público que protocolizó el documento de liqui- proporcionar los informes a que se refiere este
dación. Código y su Reglamento (...)

4. Identificación oficial vigente del liquidador de

la sociedad.
Según se observa, el trámite para realizar el procedi-
5. Poder notarial para acreditar la personalidad miento de disolución y liquidación es lento y costoso,
del representante legal de la liquidación (co- pues se incurre en gastos por protocolización, de liqui-
pia simple y copia certificada para cotejo). dador y en su caso, de la asesoría para el mismo; así,
si la constitución es sencilla, la disolución será costosa.
6. Los contribuyentes que son sujetos obligados
por realizar actividades vulnerables de confor-
midad con la Ley Federal para la Prevención Nuevo proceso simplificado
e Identificación de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita, y su reglamento, debe- A propósito de lo comentado, la Cámara de senadores
rán presentar el acuse de baja del padrón de propuso un procedimiento más ágil y económico; de
actividades vulnerables. esta manera, el 24 de enero de 2018 se modificó la LGSM
para incluir el nuevo procedimiento de disolución, con
7. Haber presentado la declaración final del ejer- inicio de vigencia el 25 de julio de 2018 y conforme a los
cicio de liquidación. artículos 249 Bis y 249 Bis 1. En la exposición de motivos
se indica que este procedimiento fue pensado para las
8. Contar con opinión de cumplimiento positiva sociedades por acciones simplificadas (SAS), al poder
de la persona moral a cancelar, al momento ser constituidas vía medios electrónicos y sin costo; aho-
de la presentación del trámite. ra se contempla una disolución bajo las mismas reglas, y
cualquier sociedad, no sólo las SAS, podrán llevar a cabo
9. La persona moral no deberá estar sujeta al el procedimiento, si cumplen los requisitos. Entre las ven-
ejercicio de facultades de comprobación, ni tajas del nuevo procedimiento están las siguientes:
tener créditos fiscales firmes.
1. El proceso se ha simplificado.

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 Colaboraciones FISCAL

2. La utilización de los servicios del fedatario pú- En el caso de nuestro ejemplo, no se cumpliría el re-
blico será opcional. quisito, pues la empresa está operando y se requiere
que no se hayan realizado operaciones en los últimos
3. El procedimiento se realiza a través de medios dos años, por lo que una posible solución sería dejar de
electrónicos. operar y pasados los dos años poder acceder al nue-
vo procedimiento; otra opción consistiría en suspender
4. El proceso de disolución y liquidación no tar- operaciones y efectuar en materia fiscal la suspensión
dará más de 60 días hábiles. de actividades por dos años, y terminado el plazo pro-
ceder a la disolución simplificada.
5. El liquidador deberá ser uno de los accionistas.
En materia fiscal, respecto a los avisos, en el caso del
6. La documentación por parte del liquidador procedimiento simplificado se estaría relevado de pre-
sólo se deberá conservar en un plazo de cinco sentar tanto el aviso de inicio de liquidación como el de
años en materia mercantil. cancelación del RFC.

Para los efectos del artículo 27, primer y décimo primer

párrafos, del CFF, en relación con los artículos 29, frac-
Para poder acceder al nuevo procedimiento la sociedad ciones X y XIV, y 30, fracciones VII y XI del Reglamento
deberá cumplir los siguientes requisitos: del CFF, cuando las personas morales lleven a cabo su
disolución y liquidación a través del portal [Link]/
1. Estar conformada exclusivamente por socios Tuempresa y resulte procedente con base en la infor-
o accionistas que sean personas físicas. mación con que cuente la Secretaría de Economía, y
una vez que el SAT verifique que dichas personas se
2. No ubicarse en el supuesto de liquidación por encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obli-
tener un objeto ilícito. gaciones tributarias, se ajusten a la normatividad fiscal
aplicable, no se encuentren en facultades de comproba-
3. Haber publicado el aviso de inscripción en el ción por la autoridad fiscal y hayan indicado en el portal
libro especial de los socios o registro de ac- que su domicilio fiscal es el mismo que el registrado en
ciones de registro con la estructura. el SAT, podrán quedar relevadas de presentar tanto el
aviso de inicio de liquidación como el de cancelación en
4. No estar realizando actividades, ni haber emi- el RFC por liquidación total de activo.
tido facturas electrónicas durante los últimos
dos años. Una vez cumplido lo que establece el párrafo primero
de la regla 2.5.21, el SAT, a través del buzón tributario,
5. Estar al corriente en el cumplimiento de sus podrá notificar al contribuyente sobre la procedencia
obligaciones fiscales, laborales y de seguri- de haber quedado relevado o no de presentar el aviso
dad social. de inicio de liquidación. Posteriormente, se le notificará
sobre si queda relevado o no de presentar el aviso de
6. No tener obligaciones pecuniarias con terceros. cancelación en el RFC por liquidación total del activo,
dentro del plazo de diez días hábiles contados a partir
7. Que sus representantes legales no se en- del día hábil siguiente a aquel en el que la Secretaría
cuentren sujetos a un procedimiento penal de Economía haya avisado al SAT que efectuó la ins-
por la posible comisión de delitos fiscales o cripción de la cancelación del folio de la sociedad en el
patrimoniales. Registro Público de Comercio.

8. No encontrarse en concurso mercantil. En caso de que las personas morales decidan no con-
cluir su liquidación en el portal [Link]/Tuempresa,
9. No ser una entidad integrante del sistema fi- el SAT no tendrá por presentados los avisos de inicio de
nanciero, en términos de la legislación espe- liquidación, y el de cancelación en el RFC por liquida-
cial aplicable. ción total de activo, por lo que se tendrá que acudir a
la ADSC y cumplir con la normatividad fiscal aplicable
(RMF para 2019, publicada el 29 de abril de 2019).

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 FISCAL Colaboraciones

En el siguiente esquema se describe el procedimiento simplificado al que hemos hecho referencia:

Conclusión

El proceso de disolución y liquidación, ya sea el procedimiento tradicional o el simplificado, requiere los cono-
cimientos necesarios para poder lograr la cancelación de la denominación y del RFC.

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 FISCAL
Taller de prácticas

Opinión del SAT sobre el cumplimiento de

obligaciones fiscales del contribuyente.
Procedimiento para obtenerla en Internet y presentar
las aclaraciones correspondientes

Introducción

Actualmente, para realizar diversos trámites ante el SAT o para poder ser proveedor de la Administración Pública
Federal o de las entidades federativas, entre otras, los contribuyentes deben obtener la opinión del SAT sobre el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

En este sentido, diversos contribuyentes no conocen el procedimiento para solicitar dicha opinión; por ello, indica-
mos los lineamientos que deben observarse para obtenerla en el portal de Internet del SAT.

Obligación de obtener la opinión del SAT sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales

Diversas disposiciones tributarias establecen la obligación para los contribuyentes de obtener la opinión del SAT so-
bre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, entre otros aspectos, como requisito para que proceda un trámite
ante esa dependencia o para ser proveedor de la Administración Pública Federal o de las entidades federativas; a
continuación, precisamos algunas de esas disposiciones:

Aviso de suspen- La regla 2.5.12 de la RMF para 2019 señala que las personas morales podrán presentar, por única ocasión,
sión de activida- el aviso de suspensión de actividades cuando interrumpan todas sus actividades económicas que den
des de personas lugar a la presentación de declaraciones periódicas de pago o informativas, siempre que no deban cumplir
morales. otras obligaciones fiscales periódicas de pago, por sí mismas o por cuenta de terceros. Entre los requisitos
que deben observar está el de encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y
que lo acrediten con la opinión del SAT sobre el cumplimiento de obligaciones en sentido positivo.

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 FISCAL Taller de prácticas

Contrataciones con Conforme a la regla 2.1.31 de la RMF para 2019, cuando la Administración Pública Federal, Centralizada
la Federación y las y Paraestatal, la Procuraduría General de la República, así como las entidades federativas realicen con-
entidades federa- trataciones por adquisición de bienes, arrendamiento, prestación de servicios u obra pública, con cargo
tivas. total o parcial a fondos federales, cuyo monto exceda de $300,000, sin incluir el IVA, deberán exigir de
los contribuyentes con quienes se vaya a celebrar el contrato y de los que estos últimos subcontraten,
les presenten documento vigente expedido por el SAT en el que se emita la opinión del cumplimiento
de obligaciones fiscales en sentido positivo, o bien, generarlo a través de la aplicación en línea que para
estos efectos proporcione el SAT, siempre que se firme el acuerdo de confidencialidad con este último.
Entrega de mar- En términos de la regla 5.3.1 de la RMF para 2019, las autoridades tributarias proporcionarán marbetes
betes y precintos y precintos a los fabricantes, productores, envasadores e importadores, cuando, entre otros requisitos,
para bebidas el contribuyente se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; al respecto,
alcohólicas. dicha persona deberá solicitar a las autoridades la opinión de cumplimiento de tales obligaciones.

Solicitud para obte- La regla [Link] de la RMF para 2019 dispone que para obtener la autorización como proveedor de certifica-
ner autorización a ción de CFDI, las personas morales deberán cumplir, entre otras, con la ficha de trámite 112/CFF “Solicitud
fin de operar como para obtener autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI” del anexo 1-A de la misma
proveedor de certi- resolución, la cual, entre otros aspectos, establece que se deberá anexar a este trámite el documento vigente
ficación de CFDI. que contenga la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales que emita la autoridad hacendaria.

Obtención de la opinión del SAT sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales

De acuerdo con la regla 2.1.39 de la RMF para 2019, los contribuyentes que para realizar un trámite fiscal u obtener
autorización en materia de impuestos internos, comercio exterior o para el otorgamiento de subsidios y estímulos re-
quieran obtener la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, deberán llevar a cabo el siguiente procedimiento:

1. Ingresarán al portal de Internet del SAT, con su clave en el RFC y contraseña o [Link].

2. Una vez elegida la opción del cumplimiento de obligaciones fiscales, el contribuyente podrá imprimir el
acuse de respuesta.

3. La opinión también podrá solicitarse por correo electrónico a la dirección opinioncumplimiento@[Link].

mx, la cual será generada por el SAT y se enviará dentro de las siguientes 24 horas al correo electrónico
que el contribuyente haya facilitado a este órgano desconcentrado para efectos de la [Link].

4. El contribuyente, proveedor o prestador de servicio podrá autorizar a través del portal del SAT para que un
tercero con el que desee establecer relaciones contractuales, pueda consultar su opinión del cumplimiento.

La opinión se generará atendiendo a la situación fiscal del contribuyente en los siguientes sentidos:

Positiva. Cuando el contribuyente esté inscrito y se encuentre al corriente en el cumplimiento de las

obligaciones que se consideran en los puntos A y B siguientes de este taller.

Negativa. Cuando el contribuyente no esté al corriente en el cumplimiento de las obligaciones que se

consideran en los puntos A y B de este taller.
No inscrito. Cuando el contribuyente no esté inscrito en el RFC.

Inscrito sin obligaciones. Cuando el contribuyente esté inscrito en el RFC pero no tenga obligaciones fiscales.

A. Con objeto de emitir la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, la autoridad revisará que el contribu-
yente solicitante satisfaga lo siguiente:

1. Ha cumplido con sus obligaciones fiscales en materia de inscripción al RFC, a que se refieren el CFF y su
reglamento y que la clave en el RFC esté activa y se encuentre localizable en el domicilio fiscal.

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 Taller de prácticas FISCAL

2. Se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales respecto a la presentación de

las declaraciones anuales del ISR y la Declaración informativa anual de retenciones de ISR por sueldos y
salarios e ingresos asimilados a salarios, correspondientes a los cuatro últimos ejercicios, así como en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales en el ejercicio en el que solicita la opinión y en los cuatro últimos
ejercicios anteriores a éste, respecto a la presentación de pagos provisionales del ISR y retenciones del ISR
por sueldos y salarios y retenciones por asimilados a salarios, además de los pagos definitivos del IVA, IEPS
y la DIOT, incluyendo las declaraciones informativas siguientes:

Declaración Fundamento
Declaración informativa del IEPS trasladado. Regla 5.2.2 de la RMF para 2019.

Información de bienes producidos, enajenados o importados, por entidad Regla 5.2.13 de la RMF para 2019.
federativa.
Información de clientes y proveedores. Regla 5.2.15 de la RMF para 2019.

Información del control físico del volumen fabricado, producido o enva- Regla 5.2.17 de la RMF para 2019.
sado.
Información sobre equipos para destilación o envasamiento. Regla 5.2.18 de la RMF para 2019.

Reporte sobre procesos de producción, destilación o envasamiento. Regla 5.2.19 de la RMF para 2019.
Información de adquisición, incorporación o modificación de equipos. Regla 5.2.20 de la RMF para 2019.

Información sobre precios de enajenación. Regla 5.2.21 de la RMF para 2019.

Informe del número de litros producidos conforme a los aparatos de con- Regla 5.2.26 de la RMF para 2019.
trol volumétrico.

3. Para personas morales que tributen en términos del título II de la Ley del ISR, excepto las que tributen en el
régimen de coordinados y actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, así como las personas
morales que acumulan su ingreso de acuerdo con el flujo de efectivo, que en las declaraciones de pago pro-
visional mensual de ISR normal o complementaria, incluyendo las extemporáneas, no hayan declarado cero
en los ingresos nominales del mes que se declara, según el formulario electrónico que se utilice derivado del
régimen en el que se tribute y que haya emitido CFDI de ingresos vigente durante el mismo periodo.

Además, si se trata de personas físicas y morales que tributen en el régimen de coordinados y actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, que el contribuyente no haya presentado en el ejercicio de que
se trate más de dos declaraciones consecutivas en las que manifieste cero en ingresos percibidos o ingre-
sos efectivamente cobrados del periodo y hubiera emitido CFDI de ingresos durante los mismos meses, los
cuales se encuentren vigentes.

Para efectos del punto 3, se considerarán los periodos a partir de 2017 y subsecuentes hasta el año en que
se solicite la opinión, sin que excedan de cinco años.

4. Que no esté publicado en el portal del SAT, en el listado definitivo que señala el artículo 69-B del CFF.

5. Que no tenga créditos fiscales firmes o exigibles.

6. En el caso de contribuyentes que hubieran solicitado autorización para pagar a plazos o hayan interpuesto
algún medio de defensa contra créditos fiscales a su cargo, los mismos se encuentren garantizados confor-
me al artículo 141 del CFF, con excepción de lo dispuesto por la regla 2.14.5 de la RMF para 2019.

7. Si se cuenta con autorización para el pago a plazos, no se hubiera incurrido en las causales de revocación a
que hace referencia el artículo 66-A, fracción IV, del CFF.

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B. Cuando se trate de créditos fiscales firmes o exigibles, se entenderá que el contribuyente se encuentra al co-
rriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales si a la fecha de la solicitud de opinión a que se refiere la
fracción I de esta regla, se ubica en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. Cuando el contribuyente cuente con autorización para pagar a plazos y no le haya sido revocada.

2. Cuando no hubiera vencido el plazo para pagar que menciona el artículo 65 del CFF.

3. Cuando se haya interpuesto medio de defensa en contra del crédito fiscal determinado y se encuentre
debidamente garantizado el interés fiscal de conformidad con las disposiciones fiscales.

Posibilidad de presentar una aclaración

La regla 2.1.39 de la RMF para 2019 indica que cuando la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales arroje incon-
sistencias con las que el contribuyente no esté de acuerdo, éste deberá ingresar la aclaración correspondiente. Así, si se
trata de aclaraciones de su situación en el padrón del RFC, sobre créditos fiscales o sobre el otorgamiento de garantía,
la autoridad resolverá en un plazo máximo de tres días siguientes al ingreso de la aclaración; en el caso de aclaraciones
respecto al cumplimiento de declaraciones fiscales, la autoridad deberá resolver en un plazo máximo de cinco días; en el
supuesto de aclaraciones referentes a la localización del contribuyente en el domicilio fiscal, declaraciones presentadas
en ceros, pero con CFDI emitido, o que se incluya en el listado definitivo que indica el artículo 69-B del CFF, la autoridad
deberá resolver en un plazo máximo de seis días. Una vez que tenga la respuesta de que han quedado solventadas las
inconsistencias, el contribuyente deberá solicitar nuevamente la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.

Según el anexo 1-A de la RMF para 2019, la aclaración a la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales debe
hacerse conforme a la ficha de trámite 2/CFF, la cual se transcribe a continuación:

2/CFF Aclaración a la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales

¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales.
¿Dónde se presentan?
• En el Portal del SAT, en el apartado de trámites, en “Mi Portal”, servicios por internet, aclaraciones, eligiendo la etiqueta:
• RFC opinión del cumpl”, tratándose de aclaraciones de la situación fiscal en el padrón del RFC.
• Créditos (opinión del cumplim)”, tratándose de créditos fiscales o sobre el otorgamiento de garantías.
• Dec opinión del cumpl”, tratándose de presentación de declaraciones.
• “Opinión del cumpl cero/CFDI”, tratándose de declaraciones presentadas en cero, pero con CFDI emitido.
• “Opinión loc/dom fiscal”, tratándose de la localización del contribuyente en el domicilio fiscal.
• “Opinión del cumpl 69-B CFF”, tratándose del listado definitivo del artículo 69-B del CFF.
• A través de buzón tributario.
¿Qué documento se obtiene?
• Acuse de recibo de aclaración.
• Cuando es procedente la aclaración, la opinión del cumplimiento.
• Cuando es improcedente, la respuesta a la aclaración.
¿Cuándo se presenta?
En cualquier momento cuando no esté conforme con la opinión del cumplimiento.
Requisitos:
Adjuntar archivo digitalizado del soporte de la aclaración.
Condiciones:
Contar con Contraseña y [Link].
Información adicional:
No aplica.
Disposiciones jurídicas aplicables
Regla 2.1.39. RMF.

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 Taller de prácticas FISCAL

Otros aspectos

De acuerdo con la regla 2.1.39 de la RMF para 2019, la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales que se
emita en sentido positivo, tendrá una vigencia de 30 días naturales a partir de la fecha de emisión.

Además, la opinión se emite considerando la situación del contribuyente en los sistemas electrónicos institucionales
del SAT, por lo que no constituye resolución en sentido favorable a aquél sobre el cálculo y los montos de créditos o
impuestos declarados o pagados.

Procedimiento para obtener la opinión del SAT sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales en Internet

Para solicitar la opinión del SAT sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales, se deberá acceder a la página de
este organismo, [Link], como se observa enseguida:

Se dará un clic en la liga “Otros trámites y servicios”, y se abrirá la siguiente ventana:

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 FISCAL Taller de prácticas

Luego, se dará un clic en la liga “Opinión del cumplimiento”, y se desplegará la siguiente pantalla:

Se dará un clic en la liga “Obtén tu opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales”, y se mostrará la siguiente
pantalla:

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 Taller de prácticas FISCAL

Se dará un clic en “Iniciar”, y aparecerá la siguiente pantalla:

Se proporcionarán el RFC y la contraseña del contribuyente; aunque también se podrá acceder con la [Link] al dar
un clic en “[Link]”; hecho lo anterior, se dará un clic en “Enviar”, y se abrirá la ventana siguiente:

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 FISCAL Taller de prácticas

Se dará un clic en “Consultar”, y se mostrará la siguiente pantalla:

La pantalla mostrará el documento que contiene la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales. Por otra parte,
el acuse podrá guardarse al dar un clic en el icono de flecha que aparece en la pantalla (no se comenta este procedi-
miento); y si se desea, podrá imprimirse, al dar un clic en el icono de impresora (no se muestra este procedimiento).

Se observa que la opinión del cumplimiento de las obligaciones fiscales es “Negativa”, ya que se indica que el con-
tribuyente tiene omisiones en la presentación de declaraciones; sin embargo, en este caso, procede presentar una
aclaración, pues las declaraciones referidas ya habían sido presentadas antes (en el apartado siguiente comentamos
el procedimiento para presentar la aclaración).

Para concluir, se cerrará esta pantalla al dar un clic en el icono “X” ubicado en la parte superior de la imagen; por
último, se dará un clic en “Cerrar sesión” (no se muestra este procedimiento).

Procedimiento para presentar la aclaración de obligación ya presentada mediante el portal del SAT

Se deberá ingresar a la página de Internet del SAT, [Link], como se indica a continuación:

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Se dará un clic en la liga “Otros trámites y servicios”, y se abrirá la siguiente ventana:

Luego, se dará un clic en la liga “Aclaración, asistencia y orientación electrónica”, y se desplegará la siguiente pantalla:

Se dará un clic en la liga “Presenta tu aclaración como contribuyente”, y aparecerá la siguiente pantalla:

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 FISCAL Taller de prácticas

Se dará un clic en “Ejecutar en línea”, y se mostrará la siguiente pantalla:

Se ingresará a la opción “Mi portal” mediante el RFC y la contraseña del contribuyente; hecho lo anterior, se dará un
clic en “Iniciar sesión”, y se desplegará la siguiente ventana:

Se dará un clic en “Aceptar”, y aparecerá la siguiente ventana:

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 Taller de prácticas FISCAL

En la parte izquierda de la pantalla se mostrará un listado de opciones; se dará un clic en la liga “Servicios por Inter-
net”, y se abrirá la siguiente ventana:

Luego, se dará un clic en la liga “Solicitud”, y se mostrará la siguiente ventana:

En esta pantalla se procederá a llenar los datos relativos a la aclaración por realizar, como son “Trámite”, “Asunto” y
“Descripción”.

Trámite

Se dará un clic en el scroll del renglón “Trámite”, y aparecerá un listado de conceptos, como se observa a continuación:

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 FISCAL Taller de prácticas

Se buscará la opción “DEC OPINION DEL CUMPL”; para seleccionarla se dará un clic en ella.

Asunto

Se deberá anotar el asunto “Aclaración de declaración presentada”, como se aprecia enseguida:

Descripción

Se deberá dar una breve explicación de la obligación que ya se cumplió y la fecha en que se llevó a cabo, según se
indica a continuación:

Hecho lo anterior, la ventana quedará como sigue:

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2a. quincena
septiembre 2019

Taller fiscal 880- 2a [Link] 34 09/09/19 12:21

 Taller de prácticas FISCAL

A continuación, se procederá a anexar el acuse de la declaración presentada; para ello, se dará dar un clic en “Ad-
juntar archivo”, y se desplegará la siguiente pantalla:

Se dará un clic en “Seleccionar archivo”, y se mostrará la siguiente ventana:

A35
2a. quincena
septiembre 2019

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 FISCAL Taller de prácticas

Se adjuntará el archivo del acuse referido; en este caso, el archivo se denomina “ACUSE DECLARACION”; se dará
un clic en “Abrir”, y aparecerá la siguiente pantalla:

Se dará un clic en “Cargar”, y se abrirá la siguiente ventana:

Para concluir se dará un clic en “Enviar”; con posterioridad, el SAT remitirá el acuse de presentación de la aclaración
(no se muestra este acuse).

Por último, se dará un clic en “Salir”, a fin de terminar el procedimiento.

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2a. quincena
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 Taller de prácticas FISCAL

¿No realizó el pago de su declaración

de impuestos en el plazo referido
en la línea de captura?
Presente una declaración complementaria
y obtenga una nueva

Introducción

Los contribuyentes que presentan sus declaraciones de impuestos federales en la página de Internet del SAT ob-
tienen una línea de captura para efectuar el pago de los mismos en los portales de Internet de las instituciones de
crédito autorizadas, la cual precisa la fecha que se tiene para realizar el pago; sin embargo, llega a suceder que estas
personas olviden hacerlo en el plazo indicado en el acuse de recibo de presentación de la declaración o carezcan de
recursos monetarios en esa fecha.

Al efecto, algunos contribuyentes ignoran cómo pueden efectuar el pago de sus impuestos cuando la fecha de la
línea de captura prescribió; por ello, indicamos el procedimiento para obtener una nueva línea de captura y así hacer
el pago de los impuestos a cargo.

Aspectos generales

Conforme a la regla [Link] de la RMF para 2019, cuando haya cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones
fiscales manifestadas en la declaración que se presente en el Servicio de declaraciones y pagos del SAT, el acuse
de recibo electrónico que emita el sistema incluirá el importe total a pagar y la línea de captura a través de la cual se
efectuará el pago, así como la fecha de vigencia de la línea de captura.

En este sentido, la regla [Link] de la RMF para 2019 establece que cuando los contribuyentes no efectúen el pago
por la línea de captura, dentro del plazo de vigencia que indique el propio acuse de recibo, en términos generales,
se deberá proceder como sigue:

1. Se ingresará nuevamente al Servicio de declaraciones.

2. Se seleccionará el mismo periodo por declarar que el señalado en la declaración cuyo importe total a pagar
no haya sido cubierto, y se deberá elegir el tipo de declaración “complementaria”, así como la opción “mo-
dificación de obligación”.

3. Se capturarán los datos correspondientes a la actualización y a los recargos, calculados en los términos del
CFF. En la práctica, el sistema determina de manera automática estos datos.

4. Concluida la captura de la declaración, se enviará al SAT, que remitirá el acuse de recibo electrónico de la
información recibida, el cual contendrá, además de la información proporcionada por el contribuyente, el
importe total a pagar, la nueva línea de captura y su fecha de vigencia; con esta nueva línea de captura se
efectuará el pago por transferencia electrónica de fondos.

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2a. quincena
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 FISCAL Taller de prácticas

A continuación, describimos el procedimiento que debe seguirse para presentar la declaración complementaria por
modificación de obligaciones para efectuar el pago de contribuciones, si no se hizo dentro del plazo de vigencia de
la línea de captura asignada a ellas.

Presentación de la declaración complementaria para obtener una nueva línea de captura

Para presentar la declaración complementaria a fin de obtener una nueva línea de captura, se deberá ingresar a la
página de Internet del SAT, [Link], como sigue:

Se seleccionará con un clic la opción “Declaraciones”, y se desplegarán las siguientes opciones:

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2a. quincena
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 Taller de prácticas FISCAL

En este caso, se dará un clic en la opción “Presentar tus pagos provisionales o definitivos de personas físicas”, y se
mostrará la siguiente pantalla:

Se proporcionarán el RFC, la contraseña del contribuyente y un captcha; aunque también se podrá acceder con la
[Link] al dar un clic en “[Link]”; hecho lo anterior, se dará un clic en “Enviar”, y aparecerá la pantalla siguiente:

Se elegirá con un clic la opción “Presentación de la declaración”, y se abrirá la siguiente pantalla:

A39
2a. quincena
septiembre 2019

Taller fiscal 880- 2a [Link] 39 09/09/19 12:21

 FISCAL Taller de prácticas

Se dará un clic en la opción “Mi contabilidad”, y se desplegará la siguiente ventana:

Al efecto, se deberán requisitar los rubros “Periodicidad”, “Ejercicio”, “Tipo de declaración” y “Periodo”, como sigue:

En el rubro “Periodicidad” se seleccionará el periodo que corresponda a la declaración presentada antes; en este
caso, se elige “Mensual”, según se observa a continuación:

En el rubro “Ejercicio” se seleccionará el año al que corresponda la declaración presentada antes; en este caso, 2019:

Por lo que se refiere al rubro “Tipo de declaración”, se deberá elegir la opción “Complementaria”:

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septiembre 2019

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 Taller de prácticas FISCAL

Si se selecciona la opción “Complementaria” el sistema mostrará el rubro “Tipo de complementaria”; al respecto, se

seleccionará la opción “Modificación de obligaciones”, como se aprecia a continuación:

En el caso del rubro “Periodo”, se elegirá el mes al que corresponda la declaración presentada antes; en este caso,
se eligió “Julio”:

Hecho lo anterior, la pantalla quedará como sigue:

Se desplegarán las obligaciones que incluye la declaración presentada antes; por ello, únicamente deberán elegirse
las obligaciones de pago conforme al acuse de recibo de esta última declaración, el cual se muestra a continuación:

• Hoja 1:

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septiembre 2019

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 FISCAL Taller de prácticas

Se observa en el acuse de recibo el saldo a favor del IVA y la cantidad a pagar por el ISR; por ello, en este ejemplo, en la
pantalla anterior del sistema se seleccionará con un clic únicamente la opción “ISR personas físicas. Servicios profesionales”,
según se aprecia a continuación:

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2a. quincena
septiembre 2019

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 Taller de prácticas FISCAL

Después, se dará un clic en “Siguiente”, y aparecerá la siguiente pantalla:

Una vez que termine la descarga de archivos, se desplegará la pantalla siguiente:

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 FISCAL Taller de prácticas

Se dará un clic en el recuadro “ISR personas físicas. Servicios profesionales” a fin de acceder a la información de la
declaración (no se comenta este procedimiento); luego, se regresará a la última pantalla mostrada; se dará un clic en
“Enviar declaración”, y aparecerá el acuse de recibo con la nueva línea de captura, como se observa a continuación:

Se aprecia que el acuse electrónico contiene, entre otros datos, el número de operación, la fecha de presentación y el
sello digital del SAT, así como la nueva línea de captura y la fecha de su vigencia, con la cual se podrá hacer el pago
del impuesto en el portal de la institución de crédito que corresponda mediante transferencia bancaria.

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2a. quincena
septiembre 2019

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 Información
FISCAL
de trascendencia

Anexos de la Primera Resolución de

modificaciones a la RMF para 2019.
Se publican en el DOF

Los días 20 y 21 de agosto, la SHCP dio a conocer en el DOF los anexos 1, 1-A, 3, 6, 7, 11, 14, 15, 23, 24, 30, 31 y
32 de la Primera Resolución de modificaciones a la RMF para 2019, publicada en el DOF el 20 de agosto pasado,
como sigue:

Anexo Título o contenido

1 Entre otros aspectos, se modificó el rubro A. Formas oficiales aprobadas, para derogar diversas de estas formas
oficiales; entre ellas, los formatos 32, “Solicitud de devolución”, y 41, “Aviso de compensación”.
Asimismo, se derogó el rubro C, “Estampilla para el pago del impuesto sobre la renta por depósitos e inversiones
que se reciban en México”.

1-A Se denomina “Trámites fiscales”, y cambia el apartado II. “Trámites”, para modificar o incluir, entre otras, las fichas
de trámite siguientes:
• 1/CFF Consulta sobre opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales.
• 2/CFF Aclaración a la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
• 293/CFF Aviso para asumir la obligación de pago del crédito fiscal a cargo de un ente público.
• 1/ISR Declaración informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000.00.
• 2/ISR Informe de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo.
• 15/ISR Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles.
• 16/ISR Avisos para la actualización del padrón y directorio de donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles.
• 17/ISR Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles.
• 18/ISR Solicitud de autorización para aplicar los donativos deducibles recibidos en actividades adicionales.
• 19/ISR Informe para garantizar la transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos y activida-
des destinadas a influir en la legislación.
• 74/ISR Declaración de depósitos en efectivo.

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2a. quincena
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 FISCAL Información de trascendencia

Anexo Título o contenido

• 131/ISR Declaración anual informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional.
• 132/ISR Declaración anual informativa local de partes relacionadas.
• 133/ISR Declaración anual informativa país por país del grupo empresarial multinacional.
• 6/IVA Consulta de claves en el RFC para determinar a sujetos exentos del IVA.
• 8/IVA Declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT).
Además, se derogaron diversas fichas de trámite.
3 Contiene los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales; se deroga el criterio 14/ISR/NV Sociedades civi-
les universales. Ingresos en concepto de alimentos, y se dan a conocer los siguientes:
• 41/ISR/NV Servicios de hospedaje a través de plataformas tecnológicas. Se encuentran sujetos al pago de ISR.
• 42/ISR/NV Pago del impuesto sobre dividendos distribuidos en mercados reconocidos extranjeros.
• 10/IVA/NV Bienes inmuebles destinados a hospedaje, a través de plataformas tecnológicas.

6 Se modifica el rubro B, “Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labra-
dos”, con la información actualizada hasta el 14 de agosto de 2019, de acuerdo con el artículo 19 de la Ley del IEPS.
7 Contiene la compilación de criterios normativos; se modifica el criterio 24/IVA/N, Saldos a favor del IVA. El remanen-
te de un saldo a favor, si este último previamente se acreditó contra un pago posterior a la declaración en la que se
determinó, debe seguirse acreditando hasta agotarlo.

11 Se modifica el rubro B, “Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labra-
dos”, con la información actualizada hasta el 14 de agosto de 2019, de acuerdo con el artículo 19 de la Ley del IEPS.
14 Se modifican los siguientes rubros con la información generada del 29 de marzo al 17 de junio de 2019, conforme
al artículo 36-Bis del CFF, correspondiente a las sociedades civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles del ISR, según los siguientes rubros:
1. Autorizaciones.
2. Autorizaciones para recibir donativos del extranjero.
3. Autorizaciones vigentes en 2018.
4. Revocaciones.
5. Actualizaciones.
6. Rectificaciones.

15 Se denomina “Impuesto sobre automóviles nuevos”; se modifica el rubro C, “Código de claves vehiculares, punto 1, Registradas”.
23 Contiene la ubicación de las unidades administrativas del SAT; se modificaron los siguientes rubros:
I. Administración General de Recaudación.
II. Administración General de Auditoría Fiscal Federal.
III. Administración General de Auditoría de Comercio Exterior.
IV. Administración General de Grandes Contribuyentes.
V. Administración General de Hidrocarburos.
VI. Administración General de Servicios al Contribuyente.
VII. Administración General Jurídica.
VIII. Administración General de Recursos y Servicios.
IX. Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la Información.

24 Se denomina “Contabilidad en medios electrónicos”; se modificó en su totalidad.

30 Se denomina “Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos para
llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos”; se reformaron los apartados 30.5, fracción III, inciso f, tercer
y quinto párrafos; 30.5.1, fracción I, incisos c, numeral 2 y e, numerales 1, fracción iii, y 2, fracción iii; II, incisos a y c,
numerales 2 y 3; III, incisos a, numeral 2; IV y VIII, inciso a, numeral 1;[Link], fracción IV, inciso d, y [Link], fracción II.

31 Se denomina “De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y pro-
gramas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan”; se reformaron los
apartados 31.2, fracción I, inciso c, numerales 5, fracción IV, inciso e, y 6, fracción III.
32 Se denomina “De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero de
que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan”; se reformó el apartado 32.3,
Periodicidad de la obligación de obtener el dictamen.

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 Información de trascendencia FISCAL

Paquete económico y fiscal para 2020, presentado ante

el Congreso de la Unión. Principales aspectos
El pasado 8 de septiembre, el Ejecutivo Federal presentó ante la Cámara De estos documentos, destaca la Iniciativa de Miscelánea Fiscal 2020, de
de diputados el paquete económico para el ejercicio fiscal de 2020, el la cual comentamos los aspectos más importantes.
cual incluye, entre otros, los siguientes documentos:

Iniciativa de Miscelánea Fiscal 2020

Ley del ISR

Disminución de PTU en utilidad fiscal determinada para pagos

provisionales del ISR

Se pretende incorporar a la Ley del ISR el estímulo fiscal que en años

anteriores se incluía en la LIF, consistente en disminuir la PTU pagada en
el ejercicio de la utilidad fiscal para determinar los pagos provisionales
del ISR. Por lo anterior, ese estímulo ya no se incluiría en la LIF para 2020.

Esquema de retención para personas físicas que realizan ventas al

menudeo

Se propone un esquema para facilitar el pago del ISR a las personas

físicas que únicamente realicen actividades empresariales al menudeo
como vendedores independientes de productos al menudeo de empre-
sas por catálogo.

El esquema propuesto sería obligatorio para todas las empresas que lle-
ven a cabo ventas por catálogo, las cuales efectuarían la determinación,
retención y entero del impuesto calculado sobre la diferencia entre el
precio de venta sugerido y el precio de compra, y se aplicaría la tarifa del
ISR que corresponda a cada persona física.

Este régimen beneficiaría principalmente a las personas físicas que

realicen actividades empresariales con el público en general como
vendedores independientes de productos al menudeo, de las empre-
sas por catálogo. Los contribuyentes cuyos ingresos no excedan en
el ejercicio inmediato anterior de $300,000 considerarían la retención
como pago definitivo, y quienes excedan dicha cantidad o perciban
otro tipo de ingresos, estarían obligados a presentar la declaración
provisional o bimestral definitiva y acreditar el impuesto retenido.

Subcontratación laboral

En el caso de la subcontratación laboral (outsourcing), se propo-

ne que la deducción en el ISR de los pagos correspondientes sólo
procedería cuando, de acuerdo con la Ley del ISR y otras disposi-
ciones fiscales, entre ellas, la Ley del IVA, el contribuyente cumpla
la obligación de efectuar la retención y entero de los impuestos a
cargo de terceros, o que, en su caso, se recabe de éstos copia de
los documentos en que conste el pago de tales impuestos. Adicio-
nalmente, para la deducibilidad de los pagos por subcontratación
laboral que se hagan a contribuyentes que causen el IVA, este im-
puesto se tendría que trasladar en forma expresa y por separado en
el CFDI correspondiente; además, se deberá cumplir la obligación
de retención y entero del IVA que, en su caso, se establezca en la
ley de la materia.

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Taller fiscal 880- 3a [Link] 47 09/09/19 13:50

 FISCAL Información de trascendencia

Tratamiento fiscal a los ingresos por la prestación de servicios o Por lo anterior, se incluiría el capítulo III-Bis de la Ley del IVA, mismo que
enajenación de bienes a través de Internet, mediante plataformas contendría el marco normativo aplicable a la prestación de servicios digi-
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares tales por residentes en el extranjero sin establecimiento en México; com-
prendería la descripción de los servicios digitales objeto de este tratamien-
to, los criterios para considerar que el receptor del servicio se encuentra en
Se adicionaría al capítulo II, “De los ingresos por actividades empresaria- territorio nacional, las obligaciones de los contribuyentes residentes en el
les y profesionales”, del título IV, de la Ley del ISR, la sección III, la cual extranjero, así como las sanciones por incumplimiento.
se denominaría “De los ingresos por la enajenación de bienes o la pres-
tación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológi- Por lo que hace a determinar cuándo se debe considerar que el receptor
cas, aplicaciones informáticas y similares”, conforme a la cual tributarían del servicio se encuentra en territorio nacional, se establecería que ello
las personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes sucedería cuando se presente cualquiera de los supuestos siguientes:
o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnoló-
gicas, aplicaciones informáticas y similares que participen en la oferta 1. El receptor haya manifestado al prestador del servicio un do-
y demanda de bienes y servicios proporcionados por terceros, por los micilio ubicado en territorio nacional.
ingresos que perciban por la realización de las actividades mencionadas
por conducto de dichos medios, incluidos aquellos pagos que reciban 2. El receptor del servicio efectúe el pago al prestador del servi-
cio mediante un intermediario ubicado en territorio nacional.
por cualquier concepto adicional a través de los mismos.
3. La dirección IP que utilicen los dispositivos electrónicos del
Con objeto de simplificar el pago del ISR, en caso de que las plata- receptor del servicio se encuentre en territorio nacional.
formas de intermediación también procesen los pagos que realizan
los demandantes de bienes y servicios a los oferentes de los mis-
mos, se propone que el impuesto se pague mediante un esquema de
retención que efectúen las personas morales residentes en México
o residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente Retención del IVA en subcontratación laboral
en el país, así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que
proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las plataformas Se establecería la obligación para los contribuyentes contratantes de los
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares. servicios de subcontratación laboral en términos de la LFT, de calcular,
retener y enterar, ante las autoridades tributarias, el IVA causado por las
Además de lo anterior, se propone que la retención se efectúe sobre el operaciones.
total de los ingresos que perciban efectivamente por conducto de tales
medios las personas físicas, sin incluir el IVA, teniendo el carácter de pago Conforme a la iniciativa, con ello se aseguraría el pago del IVA y, en con-
provisional. Las plataformas tendrían que enterar la retención mediante secuencia, sería procedente el acreditamiento del impuesto trasladado
declaración que se presentaría a más tardar el día 17 del mes inmediato al contratante, toda vez que de acuerdo con la mecánica dispuesta en la
ley, primero debe efectuarse el entero de la retención y posteriormente
siguiente a aquel por el que se haya efectuado la retención respecto de
llevar a cabo su acreditamiento.
cada persona física que preste servicios o enajene bienes a través de las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
Acreditamiento del IVA cuando se realizan actividades no objeto
Recaudación de ISR proveniente de ingresos por arrendamiento Se propone modificar el tratamiento actual en materia de acreditamiento
del IVA, para establecer lo siguiente:
Se pretende establecer en la Ley del ISR que en las sentencias del
1. Adicionar el artículo 4o.-A a la Ley del IVA para disponer el concepto
orden civil en donde se condene al arrendatario al pago de rentas
de actos o actividades no objeto del impuesto, considerando como
vencidas, la autoridad judicial requeriría al acreedor que compruebe tales a los realizados por el contribuyente diversos a los establecidos
haber expedido el CFDI. En caso de que no se acredite la emisión en el artículo 1o. de esta ley por los cuales el contribuyente obtenga
de los comprobantes, las autoridades judiciales tendrían que infor- ingresos o contraprestaciones, para cuya obtención realiza gastos e
mar tal situación al SAT. inversiones en los que le fue trasladado el IVA o el que hubiera pa-
gado con motivo de la importación; así como establecer cuál sería el
Ley del IVA valor de dichos actos o actividades, mismo que sería el que corres-
ponda al monto de los ingresos o contraprestaciones que obtenga
el contribuyente por su realización en el mes de que se trate.
Tratamiento a los servicios digitales proporcionados por resi-
dentes en el extranjero sin establecimiento en México

Se propone que en el artículo 16 de la Ley del IVA se establezca que

en el caso de los servicios digitales que sean prestados por residen-
tes en el extranjero sin establecimiento en México, se consideraría:

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 Información de trascendencia FISCAL

2. Reformar el artículo 5o. a fin de precisar que el IVA trasladado al en la Ley del IEPS, misma que se expresaría hasta el diezmilésimo a fin de
contribuyente por gastos realizados para llevar a cabo actividades mantener la carga fiscal en términos reales y reducir la asequibilidad de
que no son objeto del impuesto no sería acreditable en ningún estos productos. La iniciativa señala que con la actualización de la cuota
caso. Asimismo, se establecería que cuando el contribuyente específica se evitaría que las personas trasladen su consumo de cigarros
efectúe, además de actividades gravadas o gravadas y exen- caros a baratos, toda vez que permite que la carga fiscal derivada de la
tas, actividades no objeto del impuesto, tendría que considerar cuota específica sea la misma con independencia de su precio y que con-
los ingresos o contraprestaciones que obtenga por estas últimas tribuya efectivamente a lograr reducir el consumo de tabaco.
dentro del valor total de las actividades para calcular el factor de
acreditamiento del impuesto, si para realizarlas destina gastos
Actualización de la cuota a bebidas saborizadas
que utiliza indistintamente para las actividades mencionadas, a fin
de que el acreditamiento corresponda efectivamente a la propor-
ción que representen las actividades gravadas dentro del total de Se modificaría el artículo 2o., fracción I, inciso G, de la Ley del IEPS, para
actividades del contribuyente. que la cuota aplicable a las bebidas saborizadas a partir del 1o. de enero
de 2020 sea de $1.2705 y que dicha cuota se actualice anualmente y
3. De igual manera, se homologaría el tratamiento mencionado en el entre en vigor a partir del 1o. de enero de cada año, con el factor de ac-
punto anterior, cuando se trate del acreditamiento del IVA traslada- tualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de di-
do al contribuyente en el caso de inversiones a que se refiere la Ley ciembre del penúltimo año hasta el mes de diciembre inmediato anterior
del ISR. a aquel por el cual se efectúe la actualización, mismo que se obtendría
de conformidad con el artículo 17-A del CFF.
4. Finalmente, considerando que el artículo 5o.-B de la Ley del IVA
establece una facilidad para el cálculo del factor de acreditamiento,
Eliminación de la compensación de saldos a favor del IEPS
se incluiría en este artículo la referencia a actividades no objeto del
impuesto.
Se eliminaría de la ley la posibilidad de poder compensar los saldos a
favor del IEPS contra otros impuestos.
Servicios de transporte particular
CFF
No se consideraría transporte público terrestre de personas y, por tanto, no
estaría exento del IVA, el que se contrate mediante plataformas de servicios
Eliminación de la compensación universal
digitales de intermediación entre terceros que sean oferentes de servicios de
transporte y los demandantes de los mismos, cuando los vehículos con los
que se proporcione el servicio sean de uso particular. Por otra parte, se propone eliminar del CFF la posibilidad de realizar la
compensación universal de impuestos.
Entrega de rentas vencidas en juicios de arrendamiento
inmobiliario Razón de negocios de los actos jurídicos

Se adicionaría un último párrafo al artículo 33 de la Ley del IVA para Se incluiría el artículo 5o.-A al CFF para indicar que los actos jurídicos
establecer una obligación para que, en los juicios de arrendamiento in- que carezcan de una razón de negocios y que generen un beneficio fis-
mobiliario en los que se condene al arrendatario al pago de las rentas cal, serían recaracterizados a los que se hubieran efectuado para la ob-
vencidas, la autoridad judicial requiera al acreedor que acredite haber tención del beneficio económico perseguido, o se considerarían inexis-
emitido los comprobantes fiscales correspondientes a dichos ingresos y tentes cuando este último no exista. La recaracterización o inexistencia
si el acreedor no lo demuestra, la autoridad judicial tendría que informar señaladas sólo tendrían efectos fiscales.
tal omisión al SAT.

Eliminación de la compensación de saldos a favor de IVA

Se eliminaría del artículo 6o. de la Ley del IVA, la posibilidad de poder

compensar los saldos a favor de IVA contra otros impuestos.

Ley del IEPS

Actualización de la cuota en tabacos labrados

En el ejercicio de sus facultades de comprobación, la autoridad fiscal
Se propone que la cuota de tabacos labrados a que se refiere el artículo podría presumir que los actos jurídicos carecen de una razón de nego-
2o., fracción I, inciso C, de la Ley del IEPS, a partir del 1o. de enero de cios con base en los hechos y circunstancias del contribuyente cono-
2020 sea de $0.4980. Según la iniciativa, esta cuota reconoce la inflación cidos al amparo de dichas facultades, así como de la valoración de los
generada durante el periodo 2011 a 2019. elementos, la información y documentación obtenidos durante las mis-
mas. No obstante lo anterior, la autoridad fiscal no podría recaracterizar
Igualmente, se propone que esta cuota se sujete a una mecánica de ac- o considerar inexistentes los actos jurídicos referidos, sin que antes se
tualización anual como sucede con las demás cuotas que se establecen den a conocer en la última acta parcial (visita domiciliaria), en el oficio

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 FISCAL Información de trascendencia

de observaciones (revisión de gabinete) o en la resolución provisional Inscripción en el RFC

y oficio de preliquidación (revisión electrónica), y hayan transcurrido los
plazos legales, para que el contribuyente manifieste lo que a su derecho Se propone una restructura general al contenido del artículo 27 del CFF
convenga y aporte la información y documentación tendiente a desvir- para que se identifique de manera sencilla a los sujetos obligados a ins-
tuar la presunción. cribirse en el RFC, así como sus obligaciones y las facultades de la au-
toridad fiscal en ese sentido. Entre otros aspectos, la propuesta consiste
en estructurar dicho artículo en cuatro apartados:
Combate a la facturación de operaciones inexistentes

Debido a que el SAT ha detectado una gran cantidad de empresas que

facturan operaciones inexistentes, se han propuesto diversas modifica-
ciones al CFF que tienen por objeto combatir este problema; entre las
más importantes, comentamos las siguientes:

Firma electrónica avanzada ([Link])

Se propone modificar el artículo 17-D del CFF con objeto de incorporar

la facultad del SAT de no otorgar una [Link] cuando los contribuyentes
no proporcionen información suficiente relacionada con su identidad,
domicilio y sobre su situación fiscal, o bien, cuando dicha información no
pueda ser validada por el SAT, lo cual, según la iniciativa, permitiría identi-
ficar y detener la generación de firmas electrónicas a posibles empresas
facturadoras de operaciones inexistentes.

Certificados de sello digital

Se modificaría el artículo 17-H del CFF con el fin de precisar que la detec-
ción de la causal para dejar sin efectos los CSD relativa a que se tenga
conocimiento de que los comprobantes fiscales emitidos se utilizaron para
amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas, se da dentro del
ejercicio de facultades de comprobación de las autoridades tributarias.

Buzón tributario

Se propone modificar el artículo 17-K del CFF para establecer la obli-

gación de los contribuyentes de habilitar su buzón tributario y de re- Se establecería, además de otros detalles, un sustento legal para que el
gistrar medios de contacto válidos. Para tales efectos, al SAT podría SAT no sólo se encuentre en la posibilidad de realizar órdenes de verifica-
emitir reglas de carácter general a fin de establecer el procedimiento ción para comprobar los datos manifestados en el RFC relacionados con
para registrar los medios de contacto correspondientes. la identidad, domicilio, entre otros, del involucrado, sino ampliar el enfoque
a fin de que mediante esta atribución también pueda verificarse si la infor-
Adicionalmente, se dispondría que cuando el contribuyente no habilite el mación que manifiestan los contribuyentes en sus declaraciones y CFDI
buzón tributario o registre medios de contacto erróneos o inexistentes, se corresponda en efecto al tipo de actividades y operaciones que desarro-
entendería que se opone a la notificación, por lo que la autoridad podrá llan; por ejemplo, si cuentan con la infraestructura para llevarlas a cabo.
realizar la notificación por estrados en términos del CFF.
Tercero colaborador fiscal
Responsabilidad solidaria
Con la finalidad de que la autoridad fiscal se allegue de información adi-
cional que le dé indicios para identificar a presuntos emisores de com-
Se propone derogar el segundo párrafo de la fracción III del artículo 26
probantes fiscales que amparan operaciones inexistentes, se propone
del CFF para suprimir los supuestos que liberan de la responsabilidad
adicionar el artículo 69-B Ter al CFF a fin de incentivar la colaboración
solidaria a los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debie-
de la sociedad en el combate a la práctica fiscal indebida, e incorporaría
ron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de
la figura de tercero colaborador fiscal, cuya información podría ser em-
aquellas que se causaron durante su gestión.
pleada para substanciar el procedimiento que dispone el artículo 69-B
del CFF, así como para motivar las resoluciones de este procedimiento.
En ese mismo orden de ideas, se reformaría el tercer párrafo de la frac-
ción III, así como las fracciones X, primer párrafo, y XVII del artículo 26, Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros
para evitar que las personas que tengan conferida la dirección general,
gerencia general o la administración única de las personas morales, así Se propone adicionar la fracción IV al artículo 89 del CFF para establecer
como socios, accionistas y asociantes, queden excluidas del supuesto como supuesto de infracción, cuya responsabilidad recaería sobre ter-
de responsabilidad solidaria por las contribuciones causadas o no rete- ceros, permitir o publicar a través de cualquier medio, anuncios para la
nidas por las personas morales durante su gestión, así como por las que adquisición de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexis-
debieron pagarse o enterarse durante la misma en la parte del interés tentes, falsas o actos jurídicos simulados. La sanción aplicable sería la
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona prevista en el artículo 90 del CFF, que va de $54,200 a $85,200.
moral que dirigen.

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 Consultas de
FISCAL
nuestros lectores

¿Debe efectuarse retención del operación, y será retenido por

ISR al enajenante de un auto- el adquirente si éste es residen-
móvil usado si la operación es te en el país o residente en el
superior a $227,400 pero esta- extranjero con establecimiento
rá exenta de este impuesto? permanente en México, ex-
¿Debe efectuarse retención del cepto en los casos en los que
ISR al enajenante de un auto- el enajenante manifieste por es-
Soy contador independiente. Uno
móvil usado si la operación es crito al adquirente que efectua-
de mis clientes es una persona
superior a $227,400 pero estará rá un pago provisional menor
física que se dedica a la comer-
exenta de este impuesto? y siempre que se cumpla con
cialización de joyería de fantasía.
Próximamente, mi cliente adquirirá los requisitos que señale el
un automóvil usado de lujo de otra Reglamento de esta Ley. En el
persona física que percibe ingre- caso de que el adquirente no sea
sos por salarios. El precio del bien residente en el país o sea resi-
se pactó en $350,000. Al respecto, dente en el extranjero sin estable-
la Ley del ISR impone la obligación cimiento permanente en México,
a los adquirentes de bienes mue- el enajenante enterará el impues-
En este caso no es obligatorio to correspondiente mediante
bles de efectuar la retención de
efectuar la retención del ISR, por declaración que presentará ante
20% del impuesto sobre el monto
lo siguiente: las oficinas autorizadas dentro
de la operación cuando ésta sea
superior a $227,400; no obstante, de los quince días siguientes a la
El artículo 126 de la Ley del ISR
considero que no se debe hacer la obtención del ingreso. Tratándose
dispone lo siguiente (énfasis
retención, pues, aunque la ope- de la enajenación de acciones de
añadido):
ración es superior a esta última los fondos de inversión a que se
cantidad, la misma estará exenta refieren los artículos 87 y 88 de
de este impuesto, ya que la utilidad 126. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . esta Ley, se estará a lo dispuesto
por la venta no será superior a tres en dicho precepto. En el caso de
veces la unidad de medida y ac- Tratándose de la enajenación enajenación de acciones a través
tualización (UMA) elevada al año. de otros bienes, el pago pro- de Bolsa Mexicana de Valores
visional será por el monto que concesionada en los términos
Lector de Guadalajara, Jalisco resulte de aplicar la tasa del de la Ley del Mercado de Va-
20% sobre el monto total de la lores, se estará a lo dispuesto

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en el artículo 56 de esta Ley. En geográfica del contribuyente ni la actualización a que se refiere

todos los casos deberá expedirse elevado al año. Por la utilidad el segundo párrafo del artículo
comprobante fiscal en el que se que exceda se pagará el impues- 124 de la Ley del ISR.
especificará el monto total de la to en los términos de este Título.
operación, así como el impuesto Lo dispuesto en esta regla será
retenido y enterado. .......................... aplicable cuando el enajenante
del vehículo, manifieste por
Cuando el adquirente efectúe Lo dispuesto en las fracciones escrito al adquirente que no
la retención a que se refiere el XIX inciso b), XX, XXI, XXIII inciso obtiene ingresos por las activi-
párrafo anterior, expedirá com- c) y XXV de este artículo, no será dades empresariales o profe-
probante fiscal al enajenante y aplicable tratándose de ingresos sionales a que se refiere el Ca-
constancia de la misma, y éste por las actividades empresariales pítulo II, del Título IV de la Ley
acompañará una copia de dichos o profesionales a que se refiere el del ISR y el adquirente presente
documentos al presentar su de- Capítulo II de este Título. ante el SAT en el mes de enero
claración anual. No se efectuará siguiente al ejercicio fiscal de
la retención ni el pago provisio- .......................... que se trate, la información
nal a que se refiere el párrafo correspondiente al nombre,
anterior, cuando se trate de Por último, la regla 3.15.7 de la clave en el RFC y domicilio del
bienes muebles diversos de tí- RMF para 2019 indica lo siguien- vendedor del vehículo, la fecha
tulos valor o de partes sociales te (énfasis añadido): de adquisición del vehículo por
y el monto de la operación sea parte del enajenante, el costo
menor a $227,400.00. 3.15.7. Para los efectos del de adquisición, el costo de ad-
artículo 126, cuarto y quinto pá- quisición actualizado a la fecha
.......................... rrafos de la Ley del ISR, los ad- de venta, la fecha de operación
quirentes de vehículos, podrán de venta, el monto de la opera-
Por su parte, el artículo 93, no efectuar la retención a que ción, el año modelo, la marca
fracción XIX, inciso b, de la Ley se refiere el artículo citado, aun y la versión del automóvil, de
del ISR establece lo siguiente cuando el monto de la opera- cada una de las operaciones
(énfasis añadido): ción sea superior a $227,400.00 realizadas durante el ejercicio
(doscientos veintisiete mil fiscal de que se trate.
93. No se pagará el impuesto cuatrocientos pesos 00/100
sobre la renta por la obtención de M.N.), siempre que la diferen- Los adquirentes de vehículos
los siguientes ingresos: cia entre el ingreso obtenido usados que hayan determinado el
por la enajenación del vehículo costo de adquisición en términos
.......................... y el costo de adquisición de de la regla 3.15.2., presentarán
dicho vehículo determinado y la información a que se refiere el
XV. Los derivados de la enajena- actualizado en los términos del párrafo anterior, salvo la que se
ción de: artículo 124, segundo párrafo refiere al costo de adquisición
de la Ley del ISR, no exceda del actualizado a la fecha de venta.
.......................... límite establecido en el artículo
93, fracción XIX, inciso b) de la De las disposiciones citadas
b) Bienes muebles, distintos Ley del ISR. destaca lo siguiente:
de las acciones, de las partes
sociales, de los títulos valor y Tratándose de los contribuyentes 1. En el caso de la enajena-
de las inversiones del contri- que hubiesen ejercido la opción ción de bienes muebles, el
buyente, cuando en un año de establecida en la regla 3.15.2., pago provisional del ISR a
calendario la diferencia entre el los adquirentes de los vehículos cargo del enajenante será
total de las enajenaciones y el usados, determinarán el costo de de 20% del monto total de
costo comprobado de la adqui- adquisición, sin aplicar la dismi- la operación, el cual será
sición de los bienes enajena- nución del 20% anual, por cada retenido por el adquirente si
dos, no exceda de tres veces el año transcurrido entre la fecha de es residente en el país o re-
salario mínimo general del área adquisición y la de enajenación, sidente en el extranjero con

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establecimiento permanente escrito al adquirente que ¿Cómo puede compensar una

en México. no obtiene ingresos por persona física que tributa en
actividades empresariales el RIF un saldo a favor que
2. No se efectuará la retención o profesionales (capítulo obtuvo en la declaración anual
ni el pago provisional del ISR II del título IV de la Ley del del ISR de 2018 por salarios,
referidos en el punto 1 ante- ISR). contra el pago bimestral de
rior cuando se trate de bienes julio-agosto de 2019 de este
muebles diversos de títulos b) Que el adquirente presen- impuesto, si el aplicativo “Mis
valor o de partes sociales y te ante el SAT en enero cuentas” no permite realizar la
el monto de la operación sea siguiente al ejercicio fiscal compensación?
menor de $227,400. de que se trate, la infor-
mación correspondiente al Trabajo como contador indepen-
3. No se pagará el ISR por la nombre, clave en el RFC y diente. Uno de mis clientes es
enajenación de bienes mue- domicilio del vendedor del una persona física que obtiene
bles, distintos de las accio- vehículo, la fecha de ad- ingresos por salarios y además
nes, de las partes sociales, quisición del bien por par- tributa en el régimen de incorpo-
de los títulos valor y de las te del enajenante, el costo ración fiscal (RIF) por las activida-
inversiones del contribu- de adquisición, el costo de des empresariales que realiza. En
yente, cuando en un año adquisición actualizado a abril de 2019 presentó la decla-
de calendario la diferencia la fecha de venta, la fecha ración anual del ISR de 2018 por
entre el total de las enaje- de operación de venta, el ingresos por salarios y determinó
naciones y el costo com- monto de la operación, el un saldo a favor por este impues-
probado de la adquisición año modelo, la marca y la to. En la declaración del ISR del
de los bienes enajenados versión del automóvil, de RIF del bimestre julio-agosto de
no exceda de tres veces cada una de las operacio- 2019 tiene una cantidad a cargo;
la UMA elevada al año; sin nes realizadas durante el dicha declaración se presenta
embargo, esta exención no ejercicio fiscal de que se en el aplicativo “Mis cuentas”. El
aplica para quienes realicen trate. contribuyente desea compensar
actividades empresariales y
el saldo a favor que tiene en la
profesionales. En el caso que nos ocupa y de declaración anual de 2018 contra
acuerdo con lo señalado en el el impuesto del bimestre mencio-
4. Los adquirentes de vehícu- planteamiento, la utilidad por nado; sin embargo, el aplicativo
los podrán no efectuar la la enajenación del automóvil “Mis cuentas” no contiene los
retención del ISR, aunque no será superior a tres veces la conceptos para efectuar la com-
el monto de la operación UMA elevada al año y el ena- pensación. Por ello, tengo duda
sea superior a $227,400, jenante no realiza actividades de cómo hacerlo.
siempre que la diferencia empresariales y profesionales;
entre el ingreso obtenido por por tanto, en este caso, se podrá
la enajenación del vehículo tomar la opción de no efectuar la Lector de Ciudad de México
y el costo comprobado de retención del ISR, aun cuando el
adquisición de dicho vehícu- monto de la operación sea supe-
lo determinado y actualizado rior a $227,400. En este supues-
en los términos de ley no to, se deberá cumplir, entre otros
exceda del límite estableci- aspectos, lo especificado en el
do en el punto 3 anterior, y punto 4 anterior.
siempre que se cumpla lo
señalado en la regla 3.15.7 En consecuencia, en este caso ¿Cómo puede compensar una
de la RMF para 2019, entre no es obligatorio efectuar reten- persona física que tributa en el
otros aspectos: ción del ISR al enajenante de un RIF un saldo a favor que obtuvo
automóvil usado si la operación en la declaración anual del ISR
a) Que el enajenante del es superior a $227,400 pero que de 2018 por salarios, contra el
vehículo manifieste por estará exenta de este impuesto. pago bimestral de julio-agosto

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de 2019 de este impuesto, si el La opción a que se refiere el raciones y pagos del portal del
aplicativo “Mis cuentas” no per- párrafo anterior, no podrá variar- SAT. Cabe observar que, en este
mite realizar la compensación? se en el mismo ejercicio fiscal, supuesto, los siguientes pagos
salvo que la aplicación electróni- bimestrales del ISR de 2019 y,
ca “Mis cuentas” ya contenga el en su caso, las declaraciones
concepto que haya motivado su del IVA, IEPS y retenciones que
ejercicio. deba presentar el contribuyente
por este ejercicio, se deberán
Según se aprecia, los contribu- efectuar por dicho servicio y ya
Se puede efectuar mediante yentes del RIF deberán presen- no a través de “Mis cuentas”,
el Servicio de declaraciones y tar, entre otras, las declaraciones salvo que posteriormente esta
pagos del portal del SAT, por lo bimestrales definitivas del ISR, aplicación permita hacer la com-
siguiente: así como las declaraciones de pensación.
pagos provisionales bimestrales
La regla 3.13.7 de la RMF para
del ISR a cuenta del impuesto
2019 establece lo siguiente (én-
del ejercicio, utilizando la aplica- ¿Una persona física que recibe
fasis añadido):
ción electrónica “Mis cuentas” a ingresos por arrendamiento de
través del portal del SAT. inmuebles y que elige aplicar
3.13.7. Para los efectos de los la deducción opcional de 35%
artículos 31 del CFF y 41 de su Al respecto, cuando alguno de de los ingresos está obligada a
Reglamento, 111, sexto y último los conceptos por los cuales se llevar contabilidad electrónica?
párrafos, 112, fracción VI de la Ley deba presentar la información
del ISR, 5-E de la Ley del IVA y 5-D no se contengan en la aplica- Me desempeño como contador
de la Ley del IEPS, los contribu- ción electrónica “Mis cuentas”, independiente. Uno de mis clien-
yentes que tributen en el RIF los contribuyentes podrán pre- tes es una persona física que
deberán presentar las declara- sentar las declaraciones bimes- en agosto pasado comenzó a
ciones bimestrales definitivas trales definitivas o provisionales percibir ingresos por el arrenda-
del ISR, IVA o IEPS, según corres- de impuestos federales, inclu- miento de inmuebles destinados
ponda, incluyendo retenciones, yendo retenciones, mediante a casa-habitación. Con objeto
así como las declaraciones de el Servicio de declaraciones de determinar sus pagos provi-
pagos provisionales bimestrales y pagos que se incluye en el sionales del ISR se ha elegido
del ISR a cuenta del impuesto del portal del SAT. aplicar la deducción opcional de
ejercicio a que se refiere la regla 35% de los ingresos. Al efecto,
3.13.16., utilizando la aplicación En este caso, la opción a que leí en un boletín informativo que
electrónica “Mis cuentas” a través se refiere el párrafo anterior no este contribuyente queda libera-
del Portal del SAT. podrá variarse en el mismo ejer- do de llevar contabilidad, pero
cicio fiscal, salvo que la aplica- tengo duda al respecto.
.......................... ción electrónica “Mis cuentas” ya
contenga el concepto que haya
Cuando alguno de los con- motivado su ejercicio. Lector de Ecatepec, Edomex
ceptos por los cuales deban
presentar la información no En consecuencia, una perso-
se encuentren contenidos en na física que tributa en el RIF
la aplicación electrónica “Mis puede compensar un saldo a
cuentas”, dichos contribuyen- favor que obtuvo en la declara-
tes podrán presentar sus decla- ción anual del ISR de 2018 por
raciones bimestrales definitivas salarios contra el pago bimestral
o provisionales de impuestos fe- de julio-agosto de 2019 de este
derales, incluyendo retenciones, impuesto cuando el aplicativo
utilizando el Servicio de “Decla- “Mis cuentas” no permita realizar ¿Una persona física que recibe
raciones y Pagos”, contenido en la compensación, y lo hará ingresos por arrendamiento de
el Portal del SAT. mediante el Servicio de decla- inmuebles y que elige aplicar

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la deducción opcional de 35% deducir el 35% de los ingresos a Soy asistente de contabilidad de
de los ingresos está obligada a que se refiere este Capítulo, en una persona moral del régimen
llevar contabilidad electrónica? substitución de las deducciones general de la Ley del ISR que se
a que este artículo se refiere. dedica a la fabricación y ven-
Quienes ejercen esta opción ta de bolsas de plástico para
podrán deducir, además, el monto diferentes usos. Por cuestiones
de las erogaciones por concepto de falta de personal y el nivel
del impuesto predial de dichos de operaciones que se llevan a
inmuebles correspondiente al año cabo, generalmente los asientos
En este caso, no, por lo siguiente: de calendario o al periodo durante de la contabilidad se retrasan y
el cual se obtuvieron los ingresos pueden hacerse hasta en dos
El artículo 118, fracción II, de la
en el ejercicio según corresponda. meses posteriores a la realiza-
Ley del ISR, aplicable a las per-
ción de las operaciones. Al efec-
sonas físicas con ingresos por
.......................... to, leí en un boletín informativo
el arrendamiento de inmuebles,
que si las autoridades tributarias
dispone lo siguiente (énfasis
Como se observa, la Ley del ISR revisan la contabilidad de un
añadido):
libera a las personas físicas con contribuyente y encuentran que
ingresos por el arrendamiento las operaciones de éste no se
118. Los contribuyentes que de inmuebles de la obligación capturan en tiempo en el siste-
obtengan ingresos de los seña- de llevar contabilidad si optaron ma contable, pueden imponer
lados en este Capítulo, además por efectuar la deducción de una multa. Por lo anterior, tengo
de efectuar los pagos de este 35% de los ingresos. duda con respecto al plazo en
impuesto, tendrán las siguientes que se deben efectuar los asien-
obligaciones: Cabe indicar que la Ley del IVA obli- tos en la contabilidad.
ga a llevar contabilidad de acuerdo
.......................... con el CFF y su reglamento, a los Lector de Colima, Colima
contribuyentes de este impuesto,
II. Llevar contabilidad de confor- entre otras, a las personas que
midad con el Código Fiscal de otorgan el uso o goce temporal de
la Federación y su Reglamento. bienes; sin embargo, conforme al
No quedan comprendidos en planteamiento de su pregunta, si
lo dispuesto en esta fracción el contribuyente percibe ingresos
quienes opten por la deducción exentos de este impuesto por
del 35% a que se refiere el artí- otorgar el uso o goce temporal de ¿En qué plazo un contribuyente
culo 115 de esta Ley. inmuebles destinados a casa-habi- está obligado a hacer los asien-
tación (artículo 9o., fracción II, de la tos en su contabilidad?
.......................... Ley del IVA), la obligación de llevar
contabilidad no le aplica.
Al respecto, el artículo 115 de la
Ley del ISR establece lo siguien- Por consiguiente, una persona
te (énfasis añadido): física que recibe ingresos exen-
tos del IVA por arrendamiento
115. Las personas que obtengan in- de inmuebles y escoge aplicar la
gresos por los conceptos a que se deducción opcional de 35% de A más tardar el último día natural
refiere este Capítulo, podrán efec- los ingresos, no estará obligada del mes siguiente a la fecha en
tuar las siguientes deducciones: a llevar contabilidad electrónica. que se realizó la actividad u ope-
ración, por lo siguiente:
..........................
¿En qué plazo un contribuyen- El artículo 28, fracción II, del CFF
Los contribuyentes que otorguen te está obligado a hacer los dispone lo siguiente:
el uso o goce temporal de bie- asientos en su contabilidad?
nes inmuebles podrán optar por 28. Las personas que de acuerdo

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con las disposiciones fiscales No obstante, la regla [Link] el artículo 33, Apartado B, frac-
estén obligadas a llevar contabili- de la RMF para 2019 señala lo ciones III y XIII del Reglamento
dad, estarán a lo siguiente: siguiente (énfasis añadido): del CFF, sin especificar si fue de
contado, a crédito, a plazos o en
.......................... [Link]. Para los efectos del parcialidades, y el medio de pago
artículo 33, Apartado B, fraccio- o de extinción de dicha obliga-
II. Los registros o asientos conta- nes I y IV del Reglamento del CFF, ción, según corresponda.
bles a que se refiere la fracción an- los contribuyentes obligados a
terior deberán cumplir con los requi- llevar contabilidad estarán a lo En los casos en que la fecha de
sitos que establezca el Reglamento siguiente: emisión de los CFDI sea distin-
de este Código y las disposiciones ta a la realización de la póliza
de carácter general que emita el I. Los papeles de trabajo relativos contable, el contribuyente podrá
Servicio de Administración Tributaria al cálculo de la deducción de considerar como cumplida la
inversiones, relacionándola con obligación si la diferencia en
.......................... la documentación comprobatoria días no es mayor al plazo previs-
que permita identificar la fecha de to en la fracción II de la presente
Por su parte, el artículo 33, rubro
adquisición del bien, su des- regla.
B, fracción I, del Reglamento
cripción, el monto original de la
del CFF establece lo siguiente Conforme a lo anterior, el regis-
inversión, el porcentaje e importe
(énfasis añadido): tro de los asientos contables se
de su deducción anual, son parte
de la contabilidad. podrá efectuar a más tardar el úl-
33. Para los efectos del artículo
timo día natural del mes siguien-
28, fracciones I y II del Código, se
II. El registro de los asien- te a la fecha en que se realizó la
estará a lo siguiente:
tos contables a que refiere actividad u operación.
.......................... el artículo 33, Apartado B,
fracción I del Reglamento del Cabe observar que en términos
B. Los registros o asientos conta- CFF, se podrá efectuar a más del artículo 83, fracción IV, del
bles deberán: tardar el último día natural del CFF, se considera infracción
mes siguiente, a la fecha en relacionada con la obligación
I. Ser analíticos y efectuarse en que se realizó la actividad u de llevar contabilidad no hacer
el mes en que se realicen las operación. los asientos correspondientes
operaciones, actos o activida- a las operaciones efectuadas,
des a que se refieran, a más III. Cuando no se cuente con la hacerlos incompletos, inexactos
tardar dentro de los cinco días información que permita identifi- o fuera de los plazos respecti-
siguientes a la realización de la car el medio de pago, se podrá vos; por lo que en cualquiera de
operación, acto o actividad; incorporar en los registros la ex- los casos mencionados la multa
presión “NA”, en lugar de señalar que aplica es de $330 a $6,070
.......................... la forma de pago a que se refiere (artículo 84, fracción III, del CFF).

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 FISCAL
Tesis selectas

Materialidad de las operaciones revisadas

por la autoridad fiscal. El contrato celebrado
con un proveedor no constituye prueba idónea
para acreditar la existencia del servicio pactado.
Tesis del TFJA

El artículo 42, fracciones II (revisiones de gabinete) y III (visitas domiciliarias), del CFF otorga facultades a las autori-
dades tributarias para que comprueben que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones
omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar informa-
ción a otras autoridades hacendarias.

Por lo anterior, si derivado de sus facultades de comprobación, dichas autoridades advierten que los contribuyentes
hicieron pagos a proveedores de servicios y los primeros comprueban que los servicios se realizaron materialmente
sólo con la exhibición del contrato celebrado entre las partes, las autoridades desconocen los efectos fiscales de los
pagos, pues consideran que carecen de sustancia económica o materia; por ello, se han suscitado diversas contro-
versias entre los contribuyentes y las autoridades que se han dirimido en los tribunales.

Al respecto, la Segunda Sección de la Sala Superior del TFJA emitió una tesis aislada en la que establece que un con-
trato es un acuerdo de voluntades que crea o transmite derechos y obligaciones a las partes que lo suscriben, esto
es, es un tipo de acto jurídico en el que intervienen dos o más personas y está destinado a crear derechos y generar
obligaciones, y que versará sobre cualquier materia no prohibida, por lo que se puede afirmar que la simple realiza-
ción de dicho acto jurídico no necesariamente implica que se ha llevado a cabo el objeto pactado, pues la realización
del acto o servicio contratado implica que efectivamente se lleve a cabo el mismo, por lo que el objeto de ese acuerdo
no se agota ni se cumple con la pura celebración del contrato en cuestión; por tanto, refiere el tribunal lo siguiente:

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 FISCAL Tesis selectas

En consecuencia, resuelve el tribunal que ante el cuestionamiento por parte de la autoridad fiscal respecto a la exis-
tencia de las operaciones que el contribuyente fiscalizado manifestó haber realizado, un contrato sólo podrá probar la
celebración de ese convenio, pero no es idóneo para acreditar la existencia material del acto o servicio que ampara.

La tesis es la siguiente:

MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES REVISADAS POR LA AUTORIDAD FISCAL. EL CONTRATO CELE-

BRADO CON UN PROVEEDOR NO CONSTITUYE PRUEBA IDONEA PARA ACREDITAR LA EXISTENCIA DEL
SERVICIO PACTADO. Con motivo del ejercicio de las facultades contenidas en las fracciones II y III del artículo
42 del Código Fiscal de la Federación, al revisar la contabilidad del contribuyente la autoridad fiscal está en
posibilidad de verificar la existencia material de las operaciones consignadas en la documentación exhibida en
la fiscalización. En ese contexto, un contrato es un acuerdo de voluntades que crea o transmite derechos y obli-
gaciones a las partes que lo suscriben, es un tipo de acto jurídico en el que intervienen dos o más personas y
está destinado a crear derechos y generar obligaciones, y que versará sobre cualquier materia no prohibida, por
lo que se puede afirmar que la simple realización de dicho acto jurídico no necesariamente implica que se ha
llevado a cabo el objeto pactado, pues la realización del acto o servicio contratado implica que efectivamente
se lleve a cabo el mismo, por lo que el objeto de ese acuerdo no se agota ni se cumple con la pura celebración
del contrato en cuestión. Por tanto, los alcances probatorios de la exhibición de un contrato se encuentran
limitados a demostrar la formalización del convenio respectivo, con todas las cuestiones pactadas entre los
contratantes, sin embargo, su exhibición de ninguna forma podrá tener el alcance de probar que el fin u objeto
del contrato se ha realizado. En consecuencia, ante el cuestionamiento por parte de la autoridad fiscal, respecto
de la existencia de las operaciones que el contribuyente fiscalizado manifestó haber realizado, un contrato solo
podrá probar la celebración de ese convenio, mas no es idóneo para acreditar la existencia material del acto o
servicio que ampara.

(Tesis aprobada en sesión de 4 de julio de 2019).

Revista del TFJA, octava época, año IV, número 37, agosto de 2019, páginas 263 a 265.

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 AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
76 0.023318846238 0.023755141782 0.023987639677 0.024155556839 0.024324909012 0.024422500209 0.024629167883 0.024864535803 0.025712731682 0.027160830049 0.028387910620 0.029099759608

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03 53.525440675316 53.674122454970 54.012930412786 54.105144199470 53.930559670749 53.975112399147 54.053338701334 54.215489910502 54.538238163897 54.738207386707 55.192541605370 55.429810786838

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Indicadores

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07 63.016207934044 63.192346627711 63.329113142793 63.291295129152 62.982534360255 63.058170387535 63.326004812904 63.583996193627 64.077702590875 64.327405091896 64.781221255577 65.049055680946

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15 87.110102770599 87.275377126029 87.63071699024 87.403840375023 86.967365827273 87.113107758880 87.240819760803 87.424875292986 87.752419015566 88.203918504718 88.685467876675 89.046817717411

16 89.386381393113 89.777781116654 89.910000600998 89.625277961416 89.225614520103 89.324027886291 89.556914478034 89.809333493599 90.357743854799 90.906154215999 91.616833944348 92.039034797764

17 93.603882444859 94.144780335357 94.722489332292 94.838932628163 94.725494320572 94.963639641805 95.322735741331 95.793767654306 96.093515235291 96.698269126750 97.695173988822 98.272882985756
FISCAL

18 98.794999699501 99.171374481640 99.492156980588 99.154847046097 98.994080173087 99.376464931787 99.909099104514 100.492000000000 100.917000000000 101.440000000000 102.303000000000 103.02000000000

A59
2a. quincena
19 103.10800000000 103.07900000000 103.47600000000 103.53100000000 103.23300000000 103.29900000000 103.68700000000

septiembre 2019
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2018=100)

Fuente: DOF. Los INPC de enero de 1969 a diciembre de 1975 pueden consultarse en publicación del DOF del 21 de septiembre de 2018, denominada “Serie histórica del índice
nacional de precios al consumidor con base en la segunda quincena de julio 2018=100”.

09/09/19 13:53
 FISCAL Indicadores

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20191
DIARIAS
ARTICULO 96 (IMPUESTO) ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL
INFERIOR SUPERIOR FIJA APLICARSE SOBRE IMPUESTO
EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
$ $ $ % HASTA CANTIDAD DE
PARA
INGRESOS DE SUBSIDIO PARA EL
INGRESOS DE
0.01 19.03 0.00 1.92 EMPLEO DIARIA
$
$ $
19.04 161.52 0.37 6.40
0.01 58.19 13.39
161.53 283.86 9.48 10.88 58.20 87.28 13.38
87.29 114.24 13.38
283.87 329.97 22.79 16.00
114.25 116.38 12.92
329.98 395.06 30.17 17.92 116.39 146.25 12.58

395.07 796.79 41.84 21.36 146.26 155.17 11.65

155.18 175.51 10.69
796.80 1,255.85 127.65 23.52
175.52 204.76 9.69
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 204.77 234.01 8.34
234.02 242.84 7.16
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00
242.85 En adelante 0.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00

9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00

SEMANALES
ARTICULO 96 (IMPUESTO) ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA

INFERIOR SUPERIOR FIJA APLICARSE SOBRE
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
EL EXCEDENTE DEL
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
LIMITE INFERIOR
$ $ $ % PARA HASTA CANTIDAD DE
INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
0.01 133.21 0.00 1.92
EL EMPLEO
SEMANAL
133.22 1,130.64 2.59 6.40 $ $ $
0.01 407.33 93.73
1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
407.34 610.96 93.66
1,987.03 2,309.79 159.53 16.00 610.97 799.68 93.66
799.69 814.66 90.44
2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
814.67 1,023.75 88.06
2,765.43 5,577.53 292.88 21.36 1,023.76 1,086.19 81.55

5,577.54 8,790.95 893.55 23.52 1,086.20 1,228.57 74.83

1,228.58 1,433.32 67.83
8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
1,433.33 1,638.07 58.38
16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00 1,638.08 1,699.88 50.12

22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00 1,699.89 En adelante 0.00

67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Nota
1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artículos 96 de la Ley del ISR y 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificación administrativa publicado en el DOF 26/XII/2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2018-2019 (DOF 24/XII/2018).

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2a. quincena
septiembre 2019

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 Indicadores FISCAL

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20191
QUINCENALES

ARTICULO 96 (IMPUESTO) ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL
INFERIOR SUPERIOR FIJA APLICARSE SOBRE IMPUESTO
ELEXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR PARA HASTA CANTIDAD DE
$ $ $ % INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA EL
0.01 285.45 0.00 1.92 EMPLEO QUINCENAL
$ $ $
285.46 2,422.80 5.55 6.40 0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
1,309.21 1,713.60 200.70
4,257.91 4,949.55 341.85 16.00 1,713.61 1,745.70 193.80

4,949.56 5,925.90 452.55 17.92 1,745.71 2,193.75 188.70

2,193.76 2,327.55 174.75
5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
2,327.56 2,632.65 160.35
11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52 2,632.66 3,071.40 145.35

18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00 3,071.41 3,510.15 125.10

3,510.16 3,642.60 107.40
35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
3,642.61 En adelante 0.00
47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00

143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

MENSUALES

ARTICULO 96 (IMPUESTO) ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA
INFERIOR SUPERIOR FIJA APLICARSE SOBRE CALCULAR EL IMPUESTO
EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR PARA HASTA CANTIDAD DE
$ $ $ % INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
0.01 578.52 0.00 1.92 MENSUAL
$ $ $
578.53 4,910.18 11.11 6.40
0.01 1,768.96 407.02
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92 3,537.88 4,446.15 382.46

12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36 4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
5,335.43 6,224.67 294.63
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
7,382.34 En adelante 0.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00

291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00

Nota
1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artículos 96 de la Ley del ISR y 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF 26/XII/2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2018-2019 (DOF 24/
XII/2018).

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2a. quincena
septiembre 2019

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 FISCAL Indicadores

TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2019
ARTICULO 96 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ %
0.01 578.52 0.00 1.92

578.53 4,910.18 11.11 6.40

4,910.19 8,629.20 288.33 10.88

8,629.21 10,031.07 692.96 16.00

10,031.08 12,009.94 917.26 17.92

12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36

24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52

38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 Notas

1. Las tarifas del artículo 96 de la Ley
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
del ISR, aplicables para el ejercicio
de 2019, se incluyen en el anexo 8
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
de la RMF para 2018-2019 (DOF 24/
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 XII/2018).

TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 1 y 2

AGOSTO DE 2019
ARTICULO 96 (IMPUESTO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE

INFERIOR SUPERIOR FIJA EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR

%
$ $ $
0.01 4,628.16 0.00 1.92

4,628.17 39,281.44 88.88 6.40

39,281.45 69,033.60 2,306.64 10.88

69,033.61 80,248.56 5,543.68 16.00

80,248.57 96,079.52 7,338.08 17.92

Notas
96,079.53 193,778.48 10,174.96 21.36
1. Tarifas del artículo 96, aplicables para el
193,778.49 305,421.52 31,043.52 23.52 ejercicio de 2019, se incluyen en el anexo 8
de la RMF para 2018-2019 (DOF 24/XII/2018).
305,421.53 583,100.00 57,301.92 30.00 2. Deberán aplicarlas las personas físicas que
realicen actividades empresariales o presten
583,100.01 777,466.64 140,605.52 32.00
servicios profesionales.
777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 34.00

2,332,400.01 En adelante 731,480.16 35.00

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2a. quincena
septiembre 2019

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 Indicadores FISCAL
EQUIVALENCIA DE LAS MONEDAS DE DIVERSOS PAISES CON EL DOLAR
DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA* (Junio a Agosto 2019)
País(1) Junio Julio Agosto País(1) Junio Julio Agosto
DOF Monedas 5/VII/2019 7/VIII/2019 06/X/2019 DOF 5/VII/2019 7/VIII/2019 06/X/2019
Monedas
Equivalencia Pesos por Equivalencia Pesos por Equivalencia Pesos por Equivalencia Pesos por Equivalencia Pesos por Equivalencia Pesos por
con el dolar divisa (4) con el dolar divisa (5) con el dolar divisa (6) con el dolar divisa (4) con el dolar divisa (5) con el dolar divisa (6)
Africa Irak Dinar 0.00085 — 0.00085 — 0.00085 —
Central Franco (4) — (4) — (4) — Irlanda Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Albania Lek (4) — (4) — (4) — Islandia Corona (4) — (4) — (4) —
Alemania Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Israel Shekel 0.27999 — 0.28582 — 0.28285 —
Antillas Italia Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Holandesas Florínt (4) — (4) — (4) — Jamaica Dólar 0.00770 — 0.00740 — 0.00740 —
Arabia Japón Yen 0.00929 — 0.00921 — 0.00942 —
Saudita Riyal 0.26590 — 0.26600 — 0.26600 —
Jordania Dinar (4) — (4) — (4) —
Argelia Dinar 0.00840 — 0.00840 — 0.00883 — Kenia Chelín 0.00980 — 0.00960 — 0.00970 —
Argentina Peso 0.02350 — 0.02280 — 0.01680 — Kuwait Dinar 3.29600 — 3.28530 — 3.28710 —
Australia Dólar 0.70170 — 0.68915 — 0.67370 — Letonia Euro (3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Austria Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Líbano Libra (2) (4) — (4) — (4) —
Bahamas Dólar 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 — Libia Dinar (4) — (4) — (4) —
Bahrain Dinar (4) — (4) — (4) — Lituania Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Barbados Dólar 0.50000 — 0.50000 — 0.50000 —
Luxemburgo Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Bélgica Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Malasia Ringgit 0.24170 — 0.24270 — 0.23780 —
Belice Dólar 0.50000 — 0.50000 — 0.50000 —
Malta Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Bermuda Dólar 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 —
Marruecos Dirham 0.10440 — 0.10400 — 0.10360 —
Bolivia Boliviano 0.14470 — 0.14470 — 0.14470 —
Nicaragua Córdoba 0.03020 — 0.03010 — 0.02990 —
Brasil Real 0.26100 — 0.26630 — 0.24170 —
Nigeria Naira 0.00278 — 0.00276 — 0.00276 —
Bulgaria Lev (4) — (4) — (4) —
Noruega Corona 0.11720 — 0.11400 — 0.10960 —
Canadá Dólar 0.76530 — 0.76180 — 0.75250 —
Nueva
Chile Peso 0.00147 — 0.00143 — 0.00139 — Zelanda Dólar 0.67165 — 0.65985 — 0.63090 —
Yuan Países Bajos Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
China Continental 0.14563 — 0.14526 — 0.13973 —
Pakistán Rupia (4) — (4) — (4) —
Yuan Extra-
China continental 0.14550 — 0.14520 — 0.13950 — Panamá Balboa 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 —

Chipre Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Paraguay Guaraní (2)

0.16150 — 0.16670 — 0.16000 —
Perú Nvo. Sol 0.30406 — 0.30337 — 0.29400 —
Colombia Peso(2) 0.31157 — 0.30459 — 0.29049 — Polonia Zloty 0.26780 — 0.25980 — 0.25060 —
Corea del Portugal Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Norte Won (4) — (4) — (4) —
Puerto Rico Dólar 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 —
Corea del
República
Sur Won(2) 0.86330 — 0.84560 — 0.82640 —
Checa Corona 0.04476 — 0.04336 — 0.04243 —
Costa Rica Colón 0.00172 — 0.00175 — 0.00174 —
Rep. de
Cuba Peso 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 — Sudáfrica Rand 0.07091 — 0.07051 — 0.06583 —
Dinamarca Corona 0.15230 — 0.14910 — 0.14720 — Rep. de
Ecuador Dólar 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 — Yemen Rial (4) — (4) — (4) —
Egipto Libra 0.05990 — 0.06040 — 0.06050 — Rep. Demo-
El Salvador Colón 0.11430 — 0.11430 — 0.11430 — crática del
Congo Franco (4) — (4) — (4) —
Emiratos
Arabes República
Unidos Dirham 0.27226 — 0.27226 — 0.27226 — Dominicana Peso 0.01960 — 0.01950 — 0.01930 —

Eslovaquia Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Rep.

Islámica
Eslovenia Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — de Irán Rial(2) (4) — (4) — (4) —
España Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Rumania Leu (2) 0.24040 — 0.23530 — 0.23220 —
Estonia Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Serbia Dinar (4) — (4) — (4) —
Etiopía Birr (4) — (4) — (4) — Singapur Dólar 0.73870 — 0.73080 — 0.72030 —
Estados Siria Libra (4) — (4) — (4) —
Unidos de Sri-Lanka Rupia (4) — (4) — (4) —
América Dólar 1.00000 — 1.00000 — 1.00000 —
Suecia Corona 0.10759 — 0.10431 — 0.10174 —
Federación
Suiza Franco 1.02540 — 1.01040 — 1.01090 —
Rusa Rublo 0.01584 — 0.01579 — 0.01498 —
Surinam Florín (4) — (4) — (4) —
Fidji Dólar 0.46840 — 0.46190 — 0.45450 —
Tailandia Baht 0.03259 — 0.03254 — 0.03266 —
Filipinas Peso 0.01952 — 0.01968 — 0.01919 — Taiwán Nvo. Dólar 0.03228 — 0.03220 — 0.03191 —
Finlandia Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Tanzania Chelín (4) — (4) — (4) —
Francia Euro (3)
1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Trinidad y
Tobago Dólar 0.14810 — 0.14770 — 0.14770 —
Ghana Cedi(2) (4) — (4) — (4) — Turquía Lira(2) 0.17272 — 0.18096 — 0.17153 —
Gran Libra Ucrania Hryvna 0.03820 — 0.03980 — 0.03980 —
Bretaña Esterlina 1.27275 — 1.22415 — 1.21820 —
Grecia Euro(2) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 — Uruguay Peso 0.02840 — 0.02910 — 0.02730 —
Guatemala Quetzal 0.12970 — 0.13020 — 0.13020 — Unión
Monetaria
Guyana Dólar 0.00483 — 0.00483 — 0.00483 — Europea Euro(3) 1.13865 — 1.11350 — 1.10155 —
Haití Gourde (4) — (4) — (4) — Bolívar
Honduras Lempira 0.04080 — 0.04080 — 0.04070 — Venezuela Fuerte(2) 0.00020 — 0.00009 — 0.00005 —
Hong Kong Dólar 0.12803 — 0.12775 — 0.12750 — Vietnam Dong(2) 0.04291 — 0.04307 — 0.04310 —
Hungría Florínt 0.00352 — 0.00034 — 0.00331 — Derecho
India Rupia 0.01450 — 0.01453 — 0.01396 — especial de
giro DEG 1.39021 — 1.37542 — 1.37542 —
Indonesia Rupia(2) 0.07079 — 0.07132 — 0.07047 —

*El artículo 20 del Código Fiscal de la Federación establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los EUA que regirá para efectos fiscales, se calculará multiplicando el tipo de cambio del dólar
de los EUA por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de México y con lo dispuesto en el artículo 20 referido, así como en los artículos 8 y 10 del Reglamento
del Banco de México.
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan al euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Países Bajos, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta y Portugal.
DOF las equivalencias de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados Unidos de América, correspondiente al mes de marzo, en donde no dio a conocer el rubro “Pesos por divisa”.
(4) El 5 de julio el Banco de México publicó en el DOF las equivalencias de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados Unidos de América, correspondiente al mes de junio, en donde no dio a conocer el rubro “Pesos por divisa”.
(5) El 7 de agosto el Banco de México publicó en el DOF las equivalencias de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados Unidos de América, correspondiente al mes de julio, en donde no dio a conocer el rubro “Pesos por
divisa”.
(6) El 6 de septiembre el Banco de México publicó en el DOF las equivalencias de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados Unidos de América, correspondiente al mes de agosto, en donde no dio a conocer el rubro
“Pesos por divisa”.

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 FISCAL Indicadores

TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA

PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA (septiembre de 2018 a septiembre de 2019)
Fechas de publicación en el DOF

DIA SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP

1 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988

2 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696

3 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253

4 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039

5 19.3609 19. 1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806

6 19.4433 19. 1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834

7 19.3546 19. 1328 19.8609 20.4750 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834

8 19.3546 18. 9444 19.8245 20.4750 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834

9 19.3546 18. 9234 20.0438 20.4750 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623

10 19.2394 19. 0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118

11 19.2989 19. 1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118

12 19.2680 19. 0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283

13 19.0511 19. 0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803

14 18.8775 19. 0217 20.5188 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630

15 18.8775 18. 9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763

16 18.8775 18. 8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365

17 18.8689 18. 7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365

18 18.8399 18. 8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365

19 18.7694 19. 1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669

20 18.7672 19. 1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1451 19.1753 19.0108 19.8153

21 18.8296 19. 1018 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 19.0108 19.7522

22 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798

23 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 19.0659 19.7467

24 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 19.1315 19.7467

25 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 19.0894 19.7467

26 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 19.0623 19.8402

27 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 19.0623 19.9086

28 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 19.0623 19.9934

29 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 19.0699 20.0314

30 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 19.0900 20.0988

31 20.0258 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 19.0747 20.0988

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 LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prácticas

Programa interno de protección civil,

¿las empresas están obligadas a contar con uno?

Introducción

El artículo 40 de la Ley General de Protección Civil (LGPC) dispone que los inmuebles e instalaciones fijas y móviles
de las dependencias, entidades, instituciones, organismos, industrias o empresas pertenecientes a los sectores pú-
blico, privado y social, deberán contar con un programa interno de protección civil.

El programa deberá ser elaborado, actualizado, operado y vigilado por la unidad interna de protección civil, la que
podrá ser asesorada por una persona física o moral que cuente con el registro actualizado correspondiente.

Indicamos en qué consiste el programa interno de protección civil, así como los principales aspectos en su operación
y creación, considerando las disposiciones que consignan la LGPC y su reglamento.

En qué consiste el programa interno de protección civil

En términos del artículo 2o., fracción XLI, de la LGPC, el programa interno de protección civil es un instrumento de
planeación y operación, circunscrito al ámbito de una dependencia, entidad, institución u organismo del sector pú-
blico, privado o social, y que se compone de lo siguiente:

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 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

El programa interno de protección civil tiene como propósito mitigar los riesgos previamente identificados y definir accio-
nes preventivas y de respuesta para estar en condiciones de atender la eventualidad de alguna emergencia o desastre.

Es de importancia señalar que la protección civil es la acción solidaria y participativa que considera los riesgos de
origen natural o antrópico (causado por el hombre), así como los efectos adversos de los agentes perturbadores, y
prevé la coordinación y concertación de los sectores público, privado y social con el fin de crear un conjunto de dis-
posiciones, planes, programas, estrategias, mecanismos y recursos para que de manera corresponsable se apliquen
las medidas y acciones necesarias para salvaguardar la vida, integridad y salud de la población, así como sus bienes,
la infraestructura, la planta productiva y el medio ambiente.

Operación del programa interno de protección civil

Conforme al artículo 39 de la LGPC, el programa interno de protección civil se lleva a cabo en cada uno de los inmue-
bles para mitigar los riesgos previamente identificados y estar en condiciones de atender la eventualidad de alguna
emergencia o desastre.

Para la implementación del programa interno, cada instancia obligada a desarrollarlo deberá crear una estructura
organizacional específica denominada unidad interna de protección civil.

Dicha unidad es el órgano normativo y operativo responsable de desarrollar y dirigir las acciones de protección civil,
así como de elaborar, actualizar, operar y vigilar el programa interno de protección civil en los inmuebles e instalacio-
nes fijas y móviles de una dependencia, institución o entidad perteneciente a los sectores público, privado y social,
también conocidas como brigadas institucionales de protección civil.

Principales aspectos para crear el programa interno de protección civil

El programa interno de protección civil será de aplicación general y de obligado cumplimiento en todas las activida-
des, centros, establecimientos, espacios e instalaciones fijas y móviles de las industrias o empresas pertenecientes
a los sectores privados del país, entre otros, que puedan resultar afectados por siniestros, emergencias o desastres.

Se deberá entender por siniestros, emergencias o desastres, lo siguiente:

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 LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

Criterios que debe atender el programa de protección civil

Los programas internos de protección civil podrán atender a alguno o varios de los criterios siguientes:

1. Aforo y ocupación.

2. Vulnerabilidad física.

3. Carga de fuego, entendido como la magnitud del riesgo de incendio que posee un inmueble o instalación.

4. Cantidad de sustancias peligrosas.

5. Condiciones físicas de accesibilidad de los servicios de rescate y salvamento.

6. Tiempo de respuesta de los servicios de rescate y salvamento.

7. Daños a terceros.

8. Condiciones del entorno.

9. Otros que puedan contribuir a incrementar un riesgo.

Formalidades

El artículo 75 del Reglamento de la LGPC establece que el programa interno deberá ser por escrito y contener la
identificación de riesgos y su evaluación, las acciones y medidas necesarias para su prevención y control, así como
las medidas de autoprotección y otras acciones por adoptar en caso de siniestro, emergencia o desastre.

Contenido

El contenido de los programas internos de protección civil deberá integrarse de la siguiente forma:

Tipo de plan: Que se integra por:

Plan operativo para la implemen- • Subprograma de prevención, que contendrá: organización; calendario de activida-
tación de las unidades internas de des; directorios e inventarios; identificación de riesgos y su evaluación; señalización;
protección civil. mantenimiento preventivo y correctivo; medidas y equipos de seguridad; equipo de
identificación; capacitación; difusión y concientización, y ejercicios y simulacros.
• Subprograma de auxilio conformado por procedimientos de emergencia.
• Subprograma de recuperación que se integrará por la evaluación de daños, y vuelta
a la normalidad.
Plan de contingencias. • Evaluación inicial de riesgo de cada puesto de trabajo.
• Valoración del riesgo.
• Medidas y acciones de autoprotección.
• Difusión y socialización.
Plan de continuidad de operaciones. • Fundamento legal.
• Propósito.
• Funciones críticas o esenciales.
• Sedes alternas.
• Línea de sucesión o cadena de mando.
• Recursos humanos.

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 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

Tipo de plan: Que se integra por:

• Dependencias e interdependencias.
• Requerimientos mínimos.
• Interoperabilidad de las comunicaciones.
• Protección y respaldo de la información y bases de datos.
• Activación del plan.

Especificaciones
En la elaboración del programa interno de protección civil se deberán tomar en cuenta las especificaciones siguientes:

1. Constar por escrito.

2. Estar redactado y firmado por personal competente, facultado y capacitado para dictaminar sobre aquellos as-
pectos relacionados con la prevención y autoprotección frente a los riesgos a los que esté sujeta la actividad, y
por el titular de la actividad, si es una persona física, o por el representante legal, si es una persona moral.

3. Aplicación de un programa anual de autoverificación que garantice la inspección y supervisión de su implementación.

4. Considerar el aprovisionamiento de los medios y recursos que se precisen para su aplicabilidad.

5. Evaluación del programa interno de protección civil para asegurar su eficacia y operatividad en situaciones de
emergencia; en este sentido, se efectuarán ejercicios de simulacro, con distintas hipótesis de riesgo y con la
periodicidad mínima que fije el propio programa y, en todo caso, al menos dos veces al año.

6. La realización de simulacros tendrá como objetivos la verificación y comprobación de lo siguiente:

7. Los simulacros implicarán la activación total o parcial de las acciones incluidas en los procedimientos de emer-
gencia, planes de contingencia y plan de continuidad de operaciones contenidos en el programa interno de
protección civil.

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 LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

8. De las actividades de seguimiento y mejora del programa interno de protección civil se conservará la evidencia
documental, así como de los informes de evaluación, verificación o inspección realizados, debidamente suscritos
por el responsable del programa interno de protección civil.

9. Tendrá una vigencia anual y deberá ser actualizado y revisado, al menos, con una periodicidad no superior a dos
años.

10. Los componentes del programa interno de protección civil deberán ajustarse a las condiciones de riesgo existen-
tes en cada inmueble y, en su caso, incorporarse las medidas de seguridad necesarias para los factores de riesgo
identificados en cada inmueble, sin perjuicio del cumplimiento de las disposiciones locales correspondientes en
materia de protección civil.

11. La vigilancia en el grado de cumplimiento del programa interno de protección civil recae en las unidades de
protección civil, a través de las autoridades con facultad para realizar visitas de inspección o verificación y, en su
caso, imponer sanciones conforme a la normativa local.

Vigilancia del cumplimiento del programa interno de protección civil

De acuerdo con el artículo 76, fracción XI, del Reglamento de la LGPC, la vigilancia en el grado de cumplimiento del
programa interno de protección civil será responsabilidad de las unidades de protección civil, a través de las autori-
dades con facultad para efectuar visitas de inspección o verificación y, en su caso, imponer sanciones conforme a la
normativa local del estado de que se trate.

Comunicación de riesgos

En términos del artículo 78 del Reglamento de la LGPC, las unidades internas de protección civil, como responsables
del programa interno de protección civil, establecerán protocolos que garanticen la comunicación interna y externa
de los incidentes que se produzcan y tengan o puedan tener repercusiones de riesgo para el personal y la población
aledaña y la movilización de los servicios de emergencia que en su caso deban actuar.

Es de mencionar que los protocolos a los que se refiere el párrafo anterior consistirán en aquellas actividades propias
de la fase de respuesta y atención de emergencias o desastres, contenidas en el plan operativo para la unidad interna
de protección civil.

Conclusión

El artículo 40 de la Ley General de Protección Civil (LGPC) dispone que los inmuebles e instalaciones fijas y
móviles de las dependencias, entidades, instituciones, organismos, industrias o empresas pertenecientes a los
sectores público, privado y social, deberán contar con un programa interno de protección civil.

El programa deberá ser elaborado, actualizado, operado y vigilado por la unidad interna de protección civil, la
que podrá ser asesorada por una persona física o moral que cuente con el registro actualizado correspondiente.

Indicamos en qué consiste el programa interno de protección civil, así como los principales aspectos en su ope-
ración y creación, considerando las disposiciones que consignan la LGPC y su reglamento.

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 LEGAL
EMPRESARIAL
Consultas de
nuestros lectores

¿Cómo se distribuyen las Los suscriptores y adquirentes de

¿Cómo se distribuyen las utilidades y el capital social en acciones pagadoras serán res-
utilidades y el capital social en una sociedad anónima? ponsables por el importe insoluto
una sociedad anónima? de la acción durante cinco años,
contados desde la fecha del re-
gistro de traspaso; pero no podrá
Soy ingeniero en sistemas. reclamarse el pago al enajenante
Varios colegas y pretendemos sin que antes se haga exclusión
constituir una sociedad anó- en los bienes del adquirente.
nima cuya actividad principal
sea la elaboración de software En este caso, deben distribuir- Según se aprecia, para la dis-
y diseño de páginas web; sin se proporcionalmente al im- tribución de las utilidades y del
embargo, desconozco cómo porte exhibido de las acciones, capital social en una sociedad
se distribuyen las utilidades y de acuerdo con lo siguiente: anónima se deberá atender a la
el capital social en una socie- proporción del importe exhibido
dad anónima. El artículo 117 de la Ley Gene- de las acciones.
ral de Sociedades Mercantiles
Lector de Monterrey, Nuevo León establece lo siguiente (énfasis Por tanto, en el caso que nos
añadido): ocupa, la distribución de las
ganancias y del capital social
117. La distribución de las uti- se hará proporcionalmente a
lidades y del capital social se las aportaciones que haga cada
hará en proporción al importe uno de los socios a la sociedad
exhibido de las acciones. anónima.

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 COMERCIO
EXTERIOR
Taller de prácticas

Padrón de exportadores sectorial.

Requisitos para inscribirse en él

Introducción res correspondientes deberán estar inscritos en el Pa-

drón de exportadores sectorial; en este sentido, de-
berán solicitar su inscripción, y cumplir los siguientes
Conforme a la LA, quienes exporten mercancías del requisitos:
territorio nacional están obligados a estar inscritos en
el Padrón de exportadores, y, en su caso, en el Padrón 1. Estar inscritos y activos en el RFC.
de exportadores sectorial que están a cargo del SAT.
2. Contar con Fiel vigente.
Comentamos los requisitos y las condiciones para la
inscripción en el Padrón de exportadores sectorial. 3. Presentar la constancia de cumplimiento de
obligaciones fiscales que señala el artículo
32-D del CFF
Fundamento legal que establece la obligación de
inscribirse en el Padrón de exportadores sectorial 4. Los demás requisitos establecidos en las
RGCE que al efecto emita el SAT.

Ley Aduanera

El artículo 59, fracción IV, de la LA establece que los RGCE para 2019
exportadores están obligados a estar inscritos en el
Padrón de exportadores sectorial a cargo del SAT. La regla 1.3.7 de las RGCE para 2019 dispone que
para inscribirse en el Padrón de exportadores sec-
Reglamento de la Ley Aduanera torial se deberá presentar en original con firma au-
tógrafa, el formato “Autorización de inscripción para
En términos del artículo 87 del Reglamento de la LA, el padrón de exportadores sectorial (Regla 1.3.7)” y
quienes requieran exportar mercancías de los secto- cumplir los requisitos que se indican en el apartado

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 COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

A del “Instructivo de trámite para la inscripción en el padrón de exportadores sectorial (Regla 1.3.7)”, de dicha
autorización.

Se indica además, que no será necesario inscribirse en el Padrón de exportadores sectorial cuando se trate de la ex-
portación de las mercancías clasificadas en las fracciones arancelarias listadas en el sector 8 del apartado B del anexo
10, en caso de que el exportador las haya adquirido en algún procedimiento de enajenación de los que se consignan
en el artículo 31 de la Ley Federal para la Administración y Enajenación de Bienes del Sector Público, siempre que el
contribuyente no se encuentre en alguno de los supuestos de suspensión señalados en el artículo 84 del Reglamento
de la LA o en la regla 1.3.3 de las RGCE para 2019.

Ley del IEPS

El artículo 19, fracción XI, de la Ley del IEPS dispone que los importadores o exportadores de los bienes a que se
refieren los incisos A, B, C, D, F, G, H e I de la fracción I del artículo 2o. de la Ley del IEPS, deberán estar inscritos
(entre otros) en el Padrón de exportadores sectorial, según el caso.

Por su parte, el artículo 2o. de la Ley del IEPS establece que se aplicarán las tasas de este impuesto en las siguientes
mercancías:

1. Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

2. Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.

3. Tabacos labrados.

4. Combustibles automotrices.

5. Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes.

6. Bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse per-
mitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se
expendan en envases abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los
bienes a que se refiere este numeral contengan cualquier tipo de azúcares añadidos.

7. Combustibles fósiles, como propano, butano, gasolinas y gasavión, turbosina y otros kerosenos, diésel,
combustóleo, coque de petróleo, entre otros.

8. Plaguicidas.

Cómo se realiza el trámite para la inscripción en el Padrón de exportadores sectorial

En la página de internet del SAT se indica que se deberá llenar el formato “Solicitud para el Padrón de exportadores
sectorial”, el cual se podá entregar en cualquier oficina del SAT o directamente en la oficialía de partes ubicada en
Av. Paseo de la Reforma Norte, núm. 10, piso 1, edif. Torre Caballito, Col. Tabacalera, Deleg. Cuauhtémoc, CP 06030,
Ciudad de México.

Formato de autorización para inscribirse en el Padrón de exportadores sectorial

El formato para la autorización de inscripción en el Padrón de exportadores sectorial se incluye en el anexo 1 de las
RGCE para 2019, “Formatos de Comercio Exterior”, publicado en el DOF el 27 de junio de 2019, y es el siguiente:

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 COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

Conclusión
Conforme a la LA, quienes exporten mercancías del territorio nacional están obligados a estar inscritos en el Pa-
drón de exportadores, y, en su caso, en el Padrón de exportadores sectorial que están a cargo del SAT.

Comentamos los requisitos y las condiciones para la inscripción en el Padrón de exportadores sectorial.

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EXTERIOR
Indicador
Tabla de actualización de multas y cantidades que establecen la Ley Aduanera
y su reglamento vigentes (de acuerdo con el anexo 2 de las RGCE, publicado
el 29 de diciembre de 2014 y modificado el 28 de agosto de 2015,
27 de enero de 2017, 22 de diciembre de 2017 y 24 de diciembre de 2018)

Artículo Fracción Multa o cantidad

Ley Aduanera

16. Autorización para prestar servicio de procesamiento

$2’488,410.00
electrónico de datos
$240.00, por cada pedimento que se prevalide y que poste-
16-A. Aprovechamiento para obtener la autorización para
riormente sea presentado ante la autoridad aduanera para
prestar servicios de prevalidación electrónica de datos
su despacho
$190.00, por la prevalidación del pedimento para la importa-
16-B. Aprovechamiento para obtener la autorización para
II ción temporal de cada remolque, semirremolque y portacon-
prestar servicios de procesamiento electrónico de datos
tenedor que ampare su legal estancia
160. Contraprestación del agente aduanal IX $330.00 por operación
164. Causales de suspensión de la patente aduanal VII La omisión no exceda de $179,920.00
II, inciso a $257,030.00 y 10% de los que debieron pagarse
165. Causales de cancelación de la patente aduanal $257,030.00 y 10% de los impuestos al comercio exterior,
VII, inciso a
derechos o cuotas compensatorias causadas
178. Infracciones relacionadas con la importación y expor-
II $5,150.00 a $12,850.00
tación de mercancías

181. Infracciones relacionadas con la circulación y uso de

180 y 180-A $1,000.00 a $1,500.00
funciones indebidas en los recintos fiscales
II, cuando se exceda
183. Sanción relacionada con el destino de las $2,070.00 a $3,120.00
el plazo de retorno
vehículos
V $77,110.00 a $102,810.00
184-B. Sanciones relacionadas con la obligación de trans- I $22,900.00 a $38,180.00
mitir información relacionada con el valor de la mercancía
y demas datos relativos a su comercialización II $1,810.00 a $2,580.00

I $3,730.00 a $5,590.00
II $1,800.00 a $2,750.00
III $3,100.00 a $5,180.00
IV $4,150.00 a $6,210.00

V $3,860.00 a $6,430.00

VI $3,480.00 a $5,790.00
185. Sanciones relacionadas con la obligación de
presentar documentación y declaraciones VIII $74,200.00 a $111,310.00
IX $207,370.00 a $311,050.00
X $2,570.00 a $3,860.00
$7,710.00 a $10,280.00, en caso de omisión, y $3,860.00 a
XI
$6,430.00 por la presentación extemporánea

XII $1,290.00 a $2,570.00

XIV $18,650.00 a $27,970.00

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 COMERCIO
EXTERIOR Indicador

Artículo Fracción Multa o cantidad

185-B. Multa por la comisión de la infracción relacionada con
$18,540.00 a $37,110.00
la obligación de llevar sistemas de control de inventarios
I $7,420.00 a $10,200.00

II $2,070.00 a $3,120.00
IV $20,850.00 a $31,260.00
V $12,440.00 a $16,580.00
VI $74,200.00 a $111,310.00

VIII $41,480.00 a $82,950.00

187. Sanciones relacionadas con el control, seguridad y
manejo de mercancías X $102,810.00 a $141,360.00

XI $1,290.00 a $2,570.00

$463,770.00 a $742,040.00, por cada periodo de 20 días o

XII fracción que transcurra desde la fecha en que se debió dar
cumplimiento a la obligación y hasta que la misma se cumpla

XIV $74,200.00 a $111,310.00

XV $927,530.00 a $1’855,080.00

189. Sanciones relacionadas con la clave confidencial de I $41,840.00 a $62,210.00

identidad II $82,950.00 a $124,420.00
I $20,740.00 a $31,110.00
II $41,480.00 a $62,210.00
191. Sanciones relacionadas con el uso indebido de gafe-
tes de identificación III $4,150.00 a $6,210.00

IV $82,950 a $124,420.00
I $12,440.00 a $16,580.00
193. Sanciones relacionadas con la seguridad de las insta-
II $16,580.00 a $20,740.00
laciones aduaneras
III $16,580.00 a $20,740.00
200. Multa por no poder determinar el impuesto y el valor
$62,210.00 a $82,950.00
en aduana
Reglamento de la Ley Aduanera

144. Monto de importaciones en el ejercicio fiscal inmedia-

to anterior de las empresas que soliciten su inscripción en $120’139,530.00
el registro del despacho de mercancías

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 LABORAL
Colaboraciones

Personas trabajadoras
del hogar

Ø GUSTAVO GARCÍA CUENCA

Asesor de Goodrich, Riquelme y Asociados

Con fecha 2 de julio de 2019 se publicó en el DOF el Definición

Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas dis-
posiciones de la Ley Federal del Trabajo y de la Ley del
Seguro Social respecto de las personas trabajadoras La trabajadora del hogar es aquella persona que de ma-
del hogar. nera remunerada realiza actividades de cuidados, aseo,
asistencia o cualquier otra actividad inherente al hogar,
independientemente de las horas diarias o jornadas se-
Antecedentes manales en cualesquiera de las siguientes modalidades:

1. Personas que trabajen para un solo emplea-

En cumplimiento de la resolución del juicio de amparo dor y residan en el domicilio donde efectúen
directo 9/2018 emitida por la SCJN, que decretó la in- sus actividades, o bien que no residan en éste.
constitucionalidad del artículo 13, fracción II, de la LSS,
que excluye del régimen obligatorio del Seguro Social a 2. Personas que trabajen para diferentes patrones
las personas trabajadoras del hogar, por considerar dis- y no residan en el domicilio de ninguno de ellos.
criminatorio y violatorio del derecho humano a la seguri-
dad social, por lo que el máximo tribunal ordenó al IMSS
la instauración de un plan piloto temporal para incluirlas
en dicho régimen, así como a compartir con el legislati- Se prohíbe la contratación de menores de 15 años de
vo los avances logrados y problemas encontrados que edad, y para que puedan laborar adolescentes mayores
servirán de base para elaborar las iniciativas legales que de 15 años se requiere lo siguiente:
con mayor detalle definan en su momento los aspectos
de supervisión, inspección, salario mínimo por oficio, así 1. Certificados médicos expedidos por lo menos dos
como las formalidades administrativas necesarias. veces al año por una institución de salud pública.

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 LABORAL Colaboraciones

2. Jornada de labores que no exceda de seis horas acto que vulnere la dignidad de las personas trabajado-
diarias, ni de 36 horas semanales. ras del hogar.

3. Se deberá evitar la contratación de adolescentes

mayores de 15 años que no hayan concluido la Descansos
educación secundaria, excepto que el patrón se
haga cargo de que finalicen dichos estudios.
Las personas trabajadoras del hogar que residan en el do-
4. En caso de que el adolescente habite en el domici- micilio donde realicen sus actividades, deberán disfrutar
lio del patrón y preste servicios para una sola per- de un descanso mínimo diario nocturno de nueve horas
sona, deberá garantizarse que el espacio en donde consecutivas y de un descanso mínimo diario de tres ho-
pernocte sea seguro. ras entre las actividades matutinas y vespertinas, sin que la
jornada diaria diurna pueda exceder de ocho horas diarias.
5. Todo lo anterior podrá estar sujeto a la supervisión
de la autoridad laboral. Los periodos durante los cuales las personas trabajado-
ras del hogar no dispongan libremente de su tiempo y
permanezcan a disposición del hogar para responder a
Contrato de trabajo posibles requerimientos de su trabajo o cuando se exce-
dan las horas establecidas, deberán considerarse como
horas extra para efectos del pago correspondiente.
El trabajo del hogar deberá establecerse mediante con-
trato por escrito que incluya como mínimo lo siguiente:
Salario y prestaciones
1. Nombres de la persona empleadora y de la
trabajadora del hogar.
El salario a que tienen derecho los trabajadores del ho-
2. Dirección del lugar de trabajo habitual y domi- gar podrá cubrirse a través de transferencias bancarias
cilio de la empleada. o cualquier otro medio de pago monetario legal que
consientan los trabajadores.
3. Remuneración, así como indicar el método de
cálculo y la periodicidad de los pagos. Además, los trabajadores del hogar deberán disfrutar
de las mismas prestaciones que los demás trabajado-
4. Horario de labores, días de descanso, vaca- res, incluyendo vacaciones, prima vacacional, pago de
ciones, suministro de alimentos y alojamiento días de descanso, aguinaldo y acceso obligatorio a la
cuando formen parte de las condiciones de seguridad social.
trabajo contratado.
La Comisión Nacional de los Salarios Mínimos fijará los
salarios mínimos profesionales que deberán pagarse a
las personas trabajadoras del hogar.

Prohibiciones Asimismo, estas personas tendrán derecho a un descan-

so semanal de día y medio ininterrumpido, preferentemen-
te el sábado y domingo; sin embargo, mediante acuerdo
Queda prohibido a los empleadores solicitar constan- entre las partes podrá establecerse la acumulación de los
cia o prueba de no embarazo en la contratación de una medios días en periodos de dos semanas, pero habrá de
mujer como trabajadora del hogar; además, no podrá disfrutarse de un día completo de descanso en la semana.
despedirse a una persona trabajadora embarazada, ya
que el despido se presumirá como una discriminación y Terminación de la relación laboral
por tanto, injustificado.

Asimismo, se prohibe todo tipo de discriminación, en to- Las personas trabajadoras del hogar podrán dar por
das las etapas de la relación laboral, así como cualquier terminada en cualquier tiempo la relación de trabajo,

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 Colaboraciones LABORAL

y darán aviso a la persona empleadora con ocho días de anticipación; sin embargo, en la práctica podría sepa-
rarse de un día para otro sin aviso, y sin ninguna consecuencia o sanción para la trabajadora, por lo que podría
resultar obsoleta esta disposición.

La persona empleadora podrá dar por terminada en cualquier tiempo la relación laboral; dará aviso a los trabajado-
res del hogar con ocho días de anticipación y pagará la indemnización consistente en tres meses de salario, más
20 días de salario por cada año de servicios prestados, así como la prima de antigüedad, consistente en 12 días
de salario por año laborado, con tope del doble del salario mínimo general.

Inspectores de trabajo

La inspección en el trabajo se realizará con especial atención cuando se trate de personas trabajadoras del hogar, mi-
grantes, personas que pertenezcan a un grupo vulnerable, así como personas trabajadoras del hogar menores de 18
años; las inspecciones se llevarán a cabo en los establecimientos donde se presten los servicios, seguramente bajo
reglas estrictas y especiales en las que se proteja el derecho a la privacidad de la persona empleadora, sin vulnerar
sus derechos humanos y garantías individuales establecidas en la Constitución.

Seguridad Social

En las anteriores reformas a la LFT promulgadas el 1o. de mayo de este mismo año, se dispuso como nueva
obligación patronal la de inscribir a las trabajadoras del hogar en el IMSS y pagar las cuotas obrero-patronales
conforme a la LSS.

En dicha reforma se determinó que las trabajadoras del hogar no participarán en el reparto de utilidades, pues no
existe renta gravable que resulte indispensable para su procedencia, ni tampoco los patrones tendrán que efectuar
aportaciones al Infonavit, lo que podría ser también discriminatorio, como resultó el tema del Seguro Social del que
han carecido las trabajadoras del hogar.

Al reformarse ahora la Ley del Seguro Social mediante el decreto del 2 de julio, se establece que serán sujetas del ré-
gimen obligatorio las personas trabajadoras del hogar; su vigencia iniciará una vez que se realicen las adecuaciones
y se creen las reservas necesarias para dar operatividad al reconocimiento del derecho de las trabajadoras; deberá
quedar totalmente concluida en un plazo no mayor de seis meses contados a partir de la culminación del programa
piloto, establecido antes por el IMSS y que inició el 1o. de abril de 2019, con duración de 18 meses, por lo que su vi-
gencia y obligatoriedad empezará a partir del 1o. de abril de 2021, en virtud de lo señalado por los artículos segundo
y tercero transitorios del decreto de reformas; y hasta en tanto entre en vigor dicha disposición, el patrón garantizará
la atención médica y los gastos por concepto de sepelio.

Al ser sujetas del régimen obligatorio del Seguro Social, a las trabajadoras del hogar les serán aplicables las normas
generales de la ley como a cualquier patrón y trabajadores, obligados al pago de las cuotas obrero-patronales co-
rrespondientes a los seguros siguientes:

1. Riesgos de trabajo.

2. Enfermedades y maternidad.

3. Invalidez y vida.

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 LABORAL Colaboraciones

4. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

5. Guarderías infantiles y prestaciones sociales.

Los seguros de los puntos 2, 3 y 4 se cubren tanto por los patrones como por los trabajadores y el Estado, mientras
los de los puntos 1 y 5 son financiados únicamente por los patrones.

Conclusión

Sin duda, lo comentado constituye un reconocimiento al derecho constitucional de la seguridad social de las
personas trabajadoras del hogar, lo que incrementará los costos de las personas empleadoras, al tener que pa-
garles, además del salario mínimo profesional que se determine, las cuotas patronales al Seguro Social, que son
del orden de 20 o 23% del salario base de cotización, por lo que algunas personas probablemente ya no podrán
seguir pagando los servicios y con ello no sólo se inhiba su contratación, sino que es previsible que lleguen a su
fin relaciones ciertas y diversas de este tipo.

Para evitar costos y las consecuencias antes mencionadas, sería recomendable aumentar la aportación del Es-
tado al IMSS, disminuyendo las cargas tanto a las personas empleadoras como a las trabajadoras sobre todo
considerando que el hogar no es una empresa o establecimiento que genera bienes y servicios, lo que constituye
una gran diferencia con los patrones en general, quienes además pueden deducir de impuestos las cuotas patro-
nales al Seguro Social. Por tanto, convendría además que las cuotas patronales fueran deducibles de impuestos
para quienes con sus propios ingresos paguen dichas cuotas.

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 LABORAL
Taller de prácticas

Consultas empresariales MÁS DEL TEMA

de antecedentes • Derechos ARCO (acceso, rectificación,

cancelación y oposición). Entérese
laborales en “listas en qué consisten y cómo se pueden
ejercer

negras”, ¿vulneran los Taller de prácticas, sección

Legal-Empresarial – edición 873

derechos de los
trabajadores?
Introducción

Actualmente, las empresas buscan contratar al mejor talento humano disponible para realizar las actividades inhe-
rentes a su negocio, ya que eso garantizará un funcionamiento adecuado de todos los procedimientos administrati-
vos y productivos de la entidad. Para ello, los empleadores suelen utilizar distintas estrategias de reclutamiento las
cuales permiten medir rasgos de personalidad, valores, intereses, aptitudes, habilidades, inteligencia, preferencias y
tendencias de conducta tanto a nivel personal como en los anteriores puestos de trabajo de los candidatos a ocupar
una plaza.

En este sentido, para conocer las tendencias de conducta en los puestos de trabajo anteriores, algunos patrones
suelen acudir a empresas o despachos de abogados que elaboran “listas negras” de trabajadores en las que se ob-
tiene información respecto a demandas laborales de los posibles candidatos a ocupar un puesto de trabajo con el fin
de alertar a los empleadores de los riesgos de contratarlos; no obstante, la consulta de información de trabajadores
en las “listas negras” podría vulnerar el derecho al trabajo de los solicitantes.

Comentamos qué son las “listas negras” y si la consulta empresarial de información de candidatos a ocupar posibles
puestos de trabajo puede vulnerar los derechos de los trabajadores.

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 LABORAL Taller de prácticas

Qué son las “listas negras” de trabajadores

Las “listas negras” son bases de datos en donde se ingresa información de los trabajadores que hayan tenido un mal
desempeño o hubieran demandado a alguna empresa en la que colaboraron anteriormente.

Tipos de “listas negras”

¿La consulta empresarial de “listas negras” vulnera los derechos de los trabajadores?

La consulta empresarial de “listas negras” podría vulnerar dos derechos fundamentales de los trabajadores, a saber:

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 Taller de prácticas LABORAL

Derecho a la libertad y no discriminación del trabajo

El artículo 5o., primer párrafo, de la CPEUM establece lo siguiente (énfasis añadido):

5o. A ninguna persona podrá impedirse que se dedique a la profesión, industria, comercio o trabajo que
le acomode, siendo lícitos. El ejercicio de esta libertad sólo podrá vedarse por determinación judicial, cuando
se ataquen los derechos de tercero, o por resolución gubernativa, dictada en los términos que marque la ley,
cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por
resolución judicial.

.........................................................................................

Según se aprecia, una de las garantías individuales que consigna el artículo 5o. de la CPEUM es el derecho a la liber-
tad de trabajo, siempre que éste sea lícito; por ello, se presume que negarse a emplear a un trabajador por estar en
alguna “lista negra” podría vulnerar el derecho a la libertad de trabajo establecido en la Constitución.

Por su parte, los artículos 2o., segundo párrafo, y 3o. primer y segundo párrafos, de la LFT indican que el trabajo es
un derecho y un deber social que no es considerado artículo de comercio, y éste debe respetar plenamente la digni-
dad humana del trabajador, por lo que no debe existir discriminación por motivo de origen étnico o nacional, género,
edad, discapacidad, condición social, condiciones de salud, religión, condición migratoria, opiniones, preferencias
sexuales, estado civil o cualquier otro que atente contra la dignidad humana.

Asimismo, el artículo 133, fracción IX, de la LFT prohíbe a los patrones utilizar el sistema “poner en el índice” a los
trabajadores que se separen o sean separados del trabajo para que no se les vuelva a ocupar.

Lo dispuesto en el artículo 133 ha sido confirmado por el Segundo Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito de la SCJN
mediante la tesis aislada 220220 la cual señala que lo establecido en el artículo 133, fracción IX, de la LFT debe ser
apreciado como una verdadera exigencia patronal que por la inercia derivada de los principios generales del derecho
y de justicia social consagrados en el artículo 123 de la CPEUM y 17 de la LFT, da lugar a la prerrogativa a favor de los
subordinados para demandar que se cumpla; por ende, las JCA no pueden desestimar la acción obrera respectiva
con el argumento de que no está prevista expresamente en la LFT.

La tesis es la siguiente:

PATRONES. LA PROHIBICION LEGAL QUE TIENEN DE “PONER EN EL INDICE” A LOS TRABAJADORES,

GENERA EN FAVOR DE ESTOS EL DERECHO A EXIGIR SU OBSERVANCIA. De una simple interpretación

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 LABORAL Taller de prácticas

gramatical del artículo 133, fracción IX, de la Ley Federal del Trabajo, podría pensarse que la prohibición a los
patrones de emplear el sistema de “poner en el índice” a los trabajadores que se separen o sean separados del
trabajo para que no se les vuelva a dar ocupación, carece del derecho correlativo del trabajador para exigir al
patrón que se abstenga de esa práctica, cuya obligación le impone tal precepto, lo cual prima facie conduce
aparentemente a colegir que la acción intentada a ese respecto carece de sanción alguna dentro de las dispo-
siciones contenidas en la legislación laboral, aun demostrando el evento de poner en el índice al trabajador; sin
embargo, al calar más a fondo en dicha norma, se descubre que no es válida la simple interpretación gramati-
cal, sino que debe hacerse una interpretación jurídica en la que se tengan presentes los principios que susten-
tan el sistema del derecho laboral mexicano, entre los que se encuentran los principios generales de derecho
y los principios generales de justicia social, comprendidos en el artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, en relación con el numeral 17 de la Ley Federal del Trabajo, a fin de proteger, tutelar
y mejorar las condiciones económicas de los trabajadores, y de este medio de intelección resulta que el citado
artículo 133, fracción IX, no produce la alternativa apuntada inicialmente, pues armonizándolo con los diversos
123 constitucional y 17 de la ley laboral, debe entenderse que la prohibición de emplear el sistema de poner en
el índice, constituye una verdadera obligación a cargo del patrón que por la inercia derivada de los principios
señalados engendra un derecho correlativo en favor del trabajador para acudir ante la potestad jurisdiccional
a exigir el cumplimiento de dicha obligación y, por ende, no es jurídicamente válido que las Juntas desestimen
apriorísticamente la acción relativa por no estar prevista en la ley laboral.

Segundo Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito.

Semanario Judicial de la Federación, octava época, tomo IX, página 249, marzo de 1992.

Derecho a la protección de datos personales en posesión de los particulares

De acuerdo con el artículo 3o., fracciones V y VI, de la Ley Federal de Protección de Datos Personales en Posesión
de los Particulares (LFPDPPP), los datos personales son toda aquella información concerniente a una persona física
cuya utilización indebida pueda dar origen a discriminación o conlleve un riesgo grave para ella, tales como nombre,
CURP, domicilio, edad, teléfono número de seguridad social, historial clínico, trayectoria académica, laboral o profe-
sional, entre otros.

De esta manera, para que cualquier empresa o institución de gobierno pueda hacer uso de los datos personales se
deberá solicitar la autorización del propietario de los mismos.

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 Taller de prácticas LABORAL

Cabe mencionar que la mayoría de las empresas que manejan “listas negras” de trabajadores no cuentan con la
autorización previa del titular de los datos personales para su divulgación, por lo que en apego a la LFPDPPP dicha
persona podrá solicitar al Instituto Nacional de Transparencia, Acceso a la Información y Protección de Datos Per-
sonales (Inai) ejercer sus derechos ARCO (acceso, rectificación, cancelación u oposición), es decir, se puede exigir
a las empresas que elaboran “listas negras” eliminen la información personal sobre el historial laboral que no fue
autorizada para su uso.

Conclusión

Actualmente, las empresas buscan contratar al mejor talento humano disponible para realizar las actividades
inherentes a su negocio, ya que eso podrá garantizar un funcionamiento adecuado de todos los procedimientos
administrativos y productivos de la entidad. Para ello, los empleadores suelen utilizar distintas estrategias de
reclutamiento las cuales permiten medir rasgos de personalidad, valores, intereses, aptitudes, habilidades, inte-
ligencia, preferencias y tendencias de conducta tanto a nivel personal como en los anteriores puestos de trabajo
de los candidatos a ocupar una plaza.

En este sentido, para conocer las tendencias de conducta en los puestos de trabajo anteriores, algunos
patrones suelen acudir a empresas o despachos de abogados que elaboran “listas negras” de trabajado-
res en las que se obtiene información respecto a demandas laborales de los posibles candidatos a ocupar
un puesto de trabajo con el fin de alertar a los empleadores de los riesgos de contratarlos; no obstante,
la consulta de información de trabajadores en las “listas negras” podría vulnerar el derecho al trabajo de
los solicitantes.

Comentamos qué son las “listas negras” y si la consulta empresarial de información de candidatos a ocupar
posibles puestos de trabajo puede vulnerar los derechos de los trabajadores.

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 LABORAL
Información
de trascendencia

Nuevo reglamento interior de la STPS

El pasado 23 agosto, la STPS publicó en el DOF el “Reglamento Interior de la Secretaría del Trabajo y Previsión So-
cial”, el cual entró en vigor el 24 de agosto de 2019.

Conforme al reglamento se pretende lo siguiente:

Con la entrada en vigor del reglamento en mención se abroga el Reglamento Interior de la Secretaría del Trabajo y
Previsión Social, publicado el 30 de julio de 2014 en el DOF.

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 Consultas de
LABORAL
nuestros lectores

¿Qué periodo vacacional le días laborables, y aumentará en

¿Qué periodo vacacional le corresponde a un trabajador con dos días laborables hasta llegar
corresponde a un trabajador con 18 años de servicio? a 12 por cada año subsecuente
18 años de servicio? de servicios.

Laboro como auxiliar de recur- Después del cuarto año, el perio-

sos humanos en una tienda do de vacaciones se incrementa-
departamental. Como parte de rá en dos días por cada cinco de
nuestras obligaciones labora- servicios, como se observa en la
les, en días próximos entre- A un trabajador con 18 años de tabla siguiente:
garemos a cada uno de los antigüedad le corresponden 18
trabajadores de la empresa la días de vacaciones en términos Años de Días de
constancia que indica su anti- del artículo 76 de la LFT, el cual servicio vacaciones
güedad, así como el periodo de dispone lo siguiente:
vacaciones que les correspon- 1 6
de de acuerdo con la misma. 76. Los trabajadores que ten-
La mayoría de los trabajadores gan más de un año de servi- 2 8
tiene menos de tres años de cios disfrutarán de un periodo
antigüedad; no obstante, uno anual de vacaciones pagadas, 3 10
de ellos lleva laborando con que en ningún caso podrá
nosotros 18 años. Ignoro qué ser inferior a seis días labora- 4 12
periodo vacacional le corres- bles, y que aumentará en dos
ponde a dicho trabajador. días laborables, hasta llegar 5a9 14
a doce, por cada año subse-
Lector de San Juan del Río, cuente de servicios. 10 a 14 16
Querétaro
Después del cuarto año, el pe- 15 a 19 18
riodo de vacaciones se aumen-
tará en dos días por cada cinco 20 a 24 20
de servicios.

Según se aprecia, el periodo Por tanto, a un trabajador con 18

anual de vacaciones en ningún años de servicios le correspon-
caso podrá ser inferior a seis den 18 días de vacaciones.

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 LABORAL
Tesis selectas

Enfermedades profesionales. Cuando la JCA

determine que el IMSS está obligado al pago de
la pensión, es innecesario llamar al patrón como
tercero interesado. Tesis de Tribunal Colegiado

En términos del artículo 473 de la LFT, los riesgos de trabajo guardan relación estrecha con las actividades de los
trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo, y se clasifican como sigue:

Según se observa, las enfermedades de trabajo implican un estado patológico derivado de la acción continuada de
una causa que tenga su origen en el trabajo o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus servi-
cios, entendiéndose este último el centro de trabajo, pero no las condiciones ambientales externas de una localidad.

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 Tesis selectas LABORAL

Si bien es responsabilidad del patrón pagar las indemnizaciones y brindar los servicios de salud a los trabajadores
que sufran un riesgo o enfermedad de trabajo, conforme al artículo 53 de la LSS el patrón que haya asegurado a los
trabajadores a su servicio contra riesgos de trabajo en el IMSS, quedará relevado en los términos que señala dicha
ley del cumplimiento de las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la LFT; por
consiguiente, ante un juicio laboral en el que el trabajador demande las prestaciones correspondientes por enferme-
dad de trabajo el IMSS será el responsable de entregar tales prestaciones.

En este sentido, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito emitió la tesis aislada I.3o.T.59
L (10a.) en la que establece si en el juicio laboral el actor reclama del IMSS el reconocimiento de enfermedades profe-
sionales, así como el pago de la pensión correspondiente y, seguida la secuela procesal, la junta condena al instituto
a dicho reconocimiento y al pago de la pensión, el patrón no tendrá responsabilidad alguna, pues de acuerdo con los
artículos 53 y 77 de la LSS, el organismo de salud se subroga en las obligaciones del patrón en materia de accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales.

Además, indica que es innecesario llamar al patrón al juicio de amparo, máxime que las prestaciones reclamadas
por el trabajador son atribuidas directamente al IMSS, quien es el obligado a responder por las condenas impuestas
y no la empresa.

La tesis es la siguiente:

RECONOCIMIENTO DE ENFERMEDADES PROFESIONALES Y PAGO DE LA PENSION CORRESPONDIEN-

TE POR EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL. SI LA JUNTA CONDENA A DICHO ORGANISMO
RESPECTO DE LAS PRESTACIONES RECLAMADAS, ES INNECESARIO LLAMAR AL PATRON COMO TER-
CERO INTERESADO, AL CARECER DE INTERES JURIDICO. Si en el juicio laboral el actor reclama del Instituto
Mexicano del Seguro Social el reconocimiento de enfermedades profesionales, así como el pago de la pensión
correspondiente y, seguida la secuela procesal, la Junta condena al aludido instituto a dicho reconocimiento
y al pago de la pensión, es inconcuso que el patrón no tiene responsabilidad alguna, pues conforme a los ar-
tículos 53 y 77 de la Ley del Seguro Social, el organismo de salud se subroga en las obligaciones de aquél en
materia de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales y lo exime del cumplimiento de las que sobre
esta materia establece la Ley Federal del Trabajo. Por ello, es innecesario llamar al patrón al juicio de amparo,
máxime que las prestaciones reclamadas por el trabajador son atribuidas directamente al organismo referido,
quien es el obligado a responder por las condenas impuestas y no la empresa; en ese sentido, al no existir con-
dena en su contra, carecerá de interés jurídico para la procedencia del juicio de amparo, dado que la admisión,
trámite y resolución del juicio laboral, no le causa una afectación personal y directa.

Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito.

Esta tesis se publicó el viernes 9 de agosto, a las 10:17 horas, en el Semanario Judicial de la Federación.

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 LABORAL
Indicador
Salarios mínimos profesionales a partir del 1o. de enero de 2019

Oficio Profesiones, oficios y trabajos especiales Area geográfica única

No.

ZLFN1 Resto del

país2

1 Albañilería, oficial de 176.72 120.70

2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 176.72 104.99

3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 176.72 127.14

4 Cajero(a) de máquina registradora 176.72 107.07

5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 176.72 109.56

6 Carpintero(a) de obra negra 176.72 120.70

7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 176.72 118.47

8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta de alimentos 176.72 122.42

9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 176.72 110.79

10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 176.72 118.00

11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 176.72 111.67

12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 176.72 108.36

13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 176.72 106.89

14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 176.72 110.08

15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 176.72 112.50

16 Chofer de camión de carga en general 176.72 123.48

17 Chofer de camioneta de carga en general 176.72 119.57

18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 176.72 114.45

19 Draga, operador(a) de 176.72 128.45

20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 176.72 120.40

21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 176.72 118.00

22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 176.72 119.28

23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 176.72 114.45

24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 176.72 104.64

25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 176.72 108.90

26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en 176.72 111.37

27 Fogonero(a) de calderas de vapor 176.72 115.40

28 Gasolinero(a), oficial 176.72 106.89

29 Herrería, oficial de 176.72 116.28

30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 176.72 118.47

31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 176.72 107.82

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 Indicador LABORAL
Salarios mínimos profesionales a partir del 1o. de enero de 2019

Oficio Profesiones, oficios y trabajos especiales Area geográfica única

No.

ZLFN1 Resto del

país2

32 Manejador(a) en granja avícola 176.72 103.35

33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 176.72 121.37

34 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 176.72 115.40

35 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 176.72 125.14

36 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 176.72 108.36

37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 176.72 112.50

38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 176.72 116.28

39 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 176.72 115.40

40 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 176.72 107.07

41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 176.72 115.63

42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 176.72 120.40

43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 176.72 104.64

44 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 176.72 108.90

45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 176.72 113.97

46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09

47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09

48 Repostero(a) o pastelero(a) 176.72 120.70

49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 176.72 121.37

50 Secretario(a) auxiliar 176.72 124.85

51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 176.72 119.28

52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 176.72 112.50

53 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 176.72 114.45

54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 176.72 114.45

55 Trabajo social, técnico(a) en 176.72 136.48

56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 176.72 104.64

57 Velador(a) 176.72 106.89

58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 176.72 110.08

59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 176.72 108.36

Nota
1. Area geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte (ZLFN) integrada por los municipios que hacen frontera con Estados Unidos de Norteamérica:
Ensenada, Playas de Rosarito, Mexicali, Tecate y Tijuana, en el estado de Baja California; San Luis Río Colorado, Puerto Peñasco, General Plutarco Elías
Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea, Naco y Agua Prieta, en el estado de Sonora; Janos, Ascensión, Juárez, Práxedis G. Guerrero,
Guadalupe, Coyame del Sotol, Ojinaga y Manuel Benavides, en el estado de Chihuahua; Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jiménez, Piedras Negras, Nava,
Guerrero e Hidalgo, en el estado de Coahuila de Zaragoza; Anáhuac, en el estado de Nuevo León; y Nuevo Laredo, Guerrero, Mier, Miguel Alemán,
Camargo, Gustavo Díaz Ordaz, Reynosa, Río Bravo, Valle Hermoso y Matamoros, en el estado de Tamaulipas.
2. Area geográfica resto del país, integrado por el resto de los municipios del país y las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México que confor-
man la República Mexicana.

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 SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prácticas

Licencia para padres o Más del tema

madres con hijos • Permisos a trabajadores para cuidados médicos de

hijos con cáncer

en tratamiento Colaboraciones, sección

Laboral – edición 875

oncológico. Requisitos • Modificaciones a la LSS, la LISSSTE y la LFT en

para solicitarla al IMSS materia de beneficios para trabajadores cuyos hijos
menores de 16 años hayan sido diagnosticados
con cáncer
información de trascendencia, sección
Laboral – edición 875

Introducción

El 4 de junio pasado, la STPS publicó en el DOF el “Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones de la
Ley del Seguro Social, de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y de
la Ley Federal del Trabajo” (Decreto), el cual entró en vigor el 5 de junio de 2019.

Dicho Decreto adicionó diversas disposiciones a la LSS en materia de prestaciones y beneficios para los trabajadores
cuyos hijos menores de 16 años hayan sido diagnosticados con cáncer de cualquier tipo.

Al respecto, el IMSS podrá expedir a alguno de los padres trabajadores asegurados que se sitúe en el supuesto
previsto, una licencia que acredite el padecimiento oncológico y la duración del tratamiento correspondiente, a fin de
que pueda acompañar a su hijo(a) en su tratamiento oncológico y justificar sus ausencias al patrón para garantizar
su relación laboral.

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 SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

En días pasados, el IMSS dio a conocer los requisitos su cargo el ejercicio de la patria potestad,
para la tramitación de la licencia para padres o madres la guarda y custodia del menor. En ningún
con hijos en tratamiento médico oncológico (Licencia). caso, se podrá otorgar a ambos padres tra-
Detallamos los requisitos para solicitarla ante el IMSS. bajadores del menor diagnosticado.

3. Además de la expedición de la Licencia, el

Disposiciones de la LFT relacionadas con la Licencia padre o la madre asegurada podrá solicitar el
pago de un subsidio ante el IMSS.

De acuerdo con el artículo 170-Bis de la LFT, los padres

o madres de menores diagnosticados con cualquier
tipo de cáncer gozarán de la licencia para cuidados Asimismo, durante el tiempo que dure la Licencia el pa-
médicos, con intención de acompañarlos y asistirlos en trón no podrá presentar el aviso de baja del trabajador
sus respectivos tratamientos. al instituto.

Por otra parte, la fracción XXIX-Bis del artículo 132 de la

LFT establece la obligación para el patrón de otorgar las Requisitos para tramitar la Licencia
facilidades conducentes a los trabajadores en relación
con las licencias expedidas por el IMSS en términos del
artículo 140-Bis de la LSS. Para el trámite de la Licencia, el padre o la madre
asegurado(a) deberá cumplir los siguientes requisitos:

Descripción y características de la Licencia 1. Estar vigente en sus derechos derivados de

una relación laboral.

En días pasados, el IMSS dio a conocer a través de su 2. El menor deberá estar registrado ante el IMSS
página de Internet el procedimiento y los requisitos para como beneficiario del padre o la madre trabaja-
el trámite de la Licencia en los casos de madres o padres dor (a) asegurado (a).
trabajadores asegurados, cuyos hijos de hasta 16 años
hayan sido diagnosticados por el IMSS con cáncer de 3. El menor deberá contar con la referencia mé-
cualquier tipo; en este sentido, los asegurados bajo estas dica de primer nivel para su atención oncoló-
circunstancias podrán gozar de una licencia por cuida- gica en segundo o tercer nivel.
dos médicos de los hijos para ausentarse de sus labores
en el supuesto de que el niño, niña o adolescente diag- 4. Tener un expediente abierto y vigente en la
nosticado requiera de descanso médico en los periodos unidad de segundo o tercer nivel.
críticos de tratamiento o de hospitalización, de acuerdo
con la prescripción del médico tratante, incluyendo, en
su caso, el tratamiento destinado al alivio del dolor y los
cuidados paliativos por cáncer avanzado. Para el otorgamiento de la Licencia no se requieren se-
manas previas de cotización.
La Licencia tiene las siguientes características:

1. Se podrá expedir hasta por 28 días, y podrán Requisitos para tener derecho al pago del subsidio
emitirse tantas licencias como sean necesa- del IMSS
rias durante un periodo máximo de tres años,
sin que se excedan 364 días de licencia,
mismos que no necesariamente deberán ser En términos del artículo 140-Bis de la LSS, el asegurado
continuos. con hijos menores diagnosticos con cáncer podrá soli-
citar el pago de un subsidio de 60% ante el IMSS.
2. Unicamente podrá otorgarse a petición de
parte, ya sea al padre o madre que tenga a Para tener acceso al pago del subsidio la madre o el
padre deberán haber cubierto por lo menos 30 cotiza-

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 SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

ciones semanales en el periodo de 12 meses anteriores a la fecha del diagnóstico del menor por los servicios mé-
dicos institucionales. En caso de no cumplir con este periodo, se deberá tener al menos registradas 52 semanas
de cotización inmediatas previas al inicio de la Licencia.

En este sentido, si el asegurado(a) cumple los requisitos para el pago del subsidio, recibirá lo correspondiente a 60%
de su último salario base de cotización registrado ante el IMSS a partir del primer día de la expedición de la Licencia.

Para el pago del subsidio el asegurado deberá atender a lo siguiente:

1. Efectuar el registro de su cuenta Clabe en la que desea se haga el depósito.

2. Utilizar el formato de incapacidad manual y en el rubro del diagnóstico se deberá registrar como “Licencia
LSS 140-Bis”, el cual se entregará en dos tantos (copia patrón y copia asegurado).

Procedimiento para tramitar la Licencia

Para la tramitación de la Licencia, el padre o la madre deberá seguir la secuencia que se precisa a continuación:

Documentación para la expedición de la Licencia

Previo a la expedición de la Licencia, el asegurado deberá identificarse en los términos establecidos en el artículo 9o.
del Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS, el cual dispone que para que el asegurado acredite su identidad
deberá presentar un documento oficial con fotografía o el documento que le expida el IMSS.

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 SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

Por tanto, el médico tratante deberá solicitar al trabajador(a) que solicite la Licencia los siguientes documentos:

1. Cartilla Nacional de Salud.

2. Documento de identificación oficial vigente, que puede ser:

Unidades autorizadas para la expedición de la Licencia

La licencia es expedida por el médico tratante de la unidad de segundo o tercer nivel del IMSS que cuente con aten-
ción oncológica.

Para ello, el IMSS ha puesto a disposición a través de su página de Internet, el directorio de las unidades autorizadas
en el país para expedir la Licencia, las cuales son las siguientes:

Hospitales de segundo nivel que brindan tratamiento específico para cáncer

a pacientes menores de 18 años
Delegación Hospital
HGZ 1 Aguascalientes.
Aguascalientes
HGZ 3 Jesús María.
HGR 1 Tijuana.
Baja California HGR 20 Tijuana.
HGP/MF 31 Mexicali.
Baja California Sur HGZ/MF 1 La Paz.
HGZ 1 Saltillo.
Coahuila HGZ 11 Piedras Negras.
HGZ/MF 7 Monclova.
HGZ 2 Tuxtla Gutiérrez.
Chiapas
HGZ/MF 1 Tapachula.
Chihuahua HGR 1.
Durango HGZ/MF 1 Durango.

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 SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

Hospitales de segundo nivel que brindan tratamiento específico para cáncer

a pacientes menores de 18 años
Delegación Hospital
Guerrero HGR 1 Vicente Guerrero.
Jalisco HGZ/UMAA 7 Lagos de Moreno.
México Poniente HGR 251 Metepec.
Michoacán HGR 1 Charo.
Morelos HGR/MF 1 Cuernavaca.
Nayarit HGZ 1 Tepic.
Querétaro HGR 1 Querétaro.
HGZ/MF 1 San Luis Potosí.
San Luis Potosí
HGZ 50 Tangamanga.
Sinaloa HGR 1 Culiacán.
HGP Hermosillo.
Sonora HGZ 14 Hermosillo C/U quemados.
HGR 1 Cd. Obregón.
Tabasco HGZ 46 Villahermosa.
HGZ-UMAA 15 Ciudad Reynosa.
Tamaulipas
HGZ 11 Nuevo Laredo.
HGR1 Orizaba.
Veracruz Sur
HGZ 35 Cosamaloapan.
Zacatecas HGZ 1 Zacatecas.
Ciudad de México, Sur HGZ 1 Carlos McGregor.

Unidades Médico Administrativas Estatales que brindan tratamiento específico para cáncer a pacientes
menores de 18 años
Delegación Hospital
Nuevo León Hospital de Especialidades No. 25 Monterrey.
Coahuila Hospital de Especialidades No. 71 Torreón.
Jalisco Hospital de Pediatría CMN Occidente.
Guanajuato Hospital de Especialidades CMN del Bajío.
Guanajuato Hospital Gineco-Pediatría No. 48 CMN del Bajío.
Ciudad de México, Sur Hospital de Oncología CMN Siglo XXI.
Ciudad de México, Sur Hospital de Pediatría CMN Siglo XXI.
Puebla Hospital de Especialidades CMN Manuel Avila Camacho.
Veracruz Hospital de Especialidades No.14 Veracruz.
Ciudad de México, Norte Hospital General CMN La Raza.
Yucatán Hospital de Especialidades No. 2 Mérida.

Casos en los que cesará la Licencia

Conforme al artículo 140-Bis de la LSS, las licencias otorgadas a padres o madres trabajadores con hijos en trata-
miento oncológico cesarán en los casos siguientes:

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 SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

Conclusión

El 4 de junio pasado, la STPS publicó en el DOF el “Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones
de la Ley del Seguro Social, de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado y de la Ley Federal del Trabajo” (Decreto), el cual entró en vigor el 5 de junio de 2019.

Dicho Decreto adicionó diversas disposiciones a la LSS en materia de prestaciones y beneficios para los traba-
jadores cuyos hijos menores de 16 años hayan sido diagnosticados con cáncer de cualquier tipo.

Al respecto, el IMSS podrá expedir a alguno de los padres trabajadores asegurados que se sitúe en el supues-
to previsto, una licencia que acredite el padecimiento oncológico y la duración del tratamiento respectivo, a
fin de que pueda acompañar a su hijo(a) en su tratamiento oncológico y justificar sus ausencias al patrón para
garantizar su relación laboral.

En días pasados, el IMSS dio a conocer los requisitos para la tramitación de la licencia para padres o madres
con hijos en tratamiento médico oncológico (Licencia). Detallamos los requisitos para solicitarla ante el IMSS.

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 SEGURIDAD
SOCIAL
Información
de trascendencia

La Consar dicta políticas y criterios en materia

de comisiones

El pasado 22 de agosto, la SHCP publicó en el DOF el “Acuerdo de la Junta de Gobierno de la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro, por el que dicta políticas y criterios en materia de comisiones”, el cual entró en
vigor el 23 de agosto de 2019.

En el acuerdo se dan a conocer las políticas y los criterios en materia de comisiones que tienen por objeto definir linea-
mientos claros, particularmente sobre la dispersión máxima permitida en el SAR entre la comisión más baja y la más
alta, así como los casos en que las comisiones a cobrar por la administración de las cuentas individuales de los siste-
mas de ahorro para el retiro se considerarán excesivas para los intereses de los trabajadores.

El acuerdo comenzará a aplicarse a partir del proceso de autorización de comisiones que se cobrarán a los trabaja-
dores durante 2020.

Con la publicación de dicho acuerdo se abroga el Acuerdo de la Junta de Gobierno de la Comisión Nacional de los Siste-
mas de Ahorro para el Retiro, por el que se dictan políticas y criterios en materia de comisiones, publicado en el DOF el 23
de octubre de 2015, así como su modificación dada a conocer en el DOF el 21 de julio de 2017. Lo anterior, para dejar sin
efectos todo aquello que contravenga al presente.

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 SEGURIDAD
Información de trascendencia SOCIAL

El IMSS dio a conocer los datos, documentos

y formatos que se deben presentar para la
gestión de diversos trámites en materia de
prestaciones en dinero
El 29 de agosto pasado, el IMSS publicó en el DOF el “Acuerdo [Link].160719/[Link] y sus Anexos,
dictado por el H. Consejo Técnico en sesión ordinaria celebrada el 16 de julio de 2019, relativo a la aprobación de
los datos y documentos específicos que se deben proporcionar o adjuntar para efectuar diversos trámites en materia
de prestaciones en dinero, así como los plazos máximos de resolución de éstos y la vigencia de la resolución de los
mismos”, el cual entró en vigor el 30 de agosto de 2019.

En el acuerdo se confirman los datos, documentos y formatos específicos que se deben proporcionar y presentar
ante el IMSS para la gestión de los siguientes trámites en materia de prestaciones en dinero, así como los plazos
máximos de resolución de éstos y la vigencia de la resolución de los mismos:

Trámites
1. Solicitud de pensión de incapacidad permanente.
2. Solicitud de pensión de invalidez.
3. Solicitud de pensión de cesantía en edad avanzada o vejez.
4. Solicitud de pensión de retiro.
5. Solicitud de pensión de retiro, cesantía en edad avanzada o vejez a través de transferencia de derechos IMSS-ISSSTE.
6. Solicitud de pensión de viudez.
7. Solicitud de pensión de orfandad, en sus modalidades siguientes:
a) Hijo menor y hasta 16 años.
b) Hijo mayor de 16 y hasta 25 años estudiante.
c) Hijo mayor de 16 años incapacitado.
8. Solicitud de pensión de ascendientes.
9. Solicitud de modificación de pensión por finiquito por contraer nuevas nupcias.
10. Solicitud de modificación de pensión por hechos que inciden en el cálculo o en el monto del pago de la misma y por
cambio de cuenta bancaria.
11. Solicitud para el pago de mensualidades no cobradas o reclamo de diferencias relativas a la pensión, en sus modalida-
des siguientes:
a) Por el pensionado.
b) Por terceros en caso de fallecimiento del pensionado.
12. Solicitud para préstamo a cuenta de pensión del régimen de la Ley del Seguro Social 1973.
13. Solicitud de ayuda para gastos de matrimonio.
14. Solicitud de ayuda para gastos de funeral.
15. Solicitud de pago de subsidios, en sus modalidades siguientes:
a) En cuenta bancaria, en línea: registro, modificación y baja.
b) En cuenta bancaria, en ventanilla: registro, modificación y baja.
c) Celebración de convenio de pago indirecto y reembolso de subsidios.
16. Solicitud de pago de licencia por cuidados médicos de hijos de hasta 16 años, aplicación del artículo 140 bis, de la Ley
del Seguro Social, en sus modalidades siguientes:
a) En cuenta bancaria, en línea: registro y modificación.
b) En cuenta bancaria, en ventanilla: registro y modificación.

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 SEGURIDAD
SOCIAL Información de trascendencia

El Infonavit y el Fovissste firmaron convenio para

facilitar el otorgamiento de créditos
hipotecarios y de mejoramiento de vivienda
a sus derechohabientes

El pasado 26 de agosto, el Fondo de la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado (Fovissste) y el Infonavit firmaron un convenio que facilitará el otorgamiento de créditos hipotecarios y de
mejoramiento de vivienda a los trabajadores del sector formal y del Estado, el cual fue dado a conocer en un comu-
nicado a través de la página de Internet del Fovissste.

Los principales puntos del convenio son los siguientes:

1. Diseñar, de manera conjunta, esquemas de otorgamiento de crédito en cofinanciamiento y con las bancas co-
mercial y de desarrollo que permitan lo siguiente:

2. Habilitar la inscripción de los créditos por el Infonavit o Fovissste a través de sus portales de Internet.

3. Establecer esquemas de monitoreo que permitan a ambas instituciones identificar variaciones significativas en
los valores de vivienda o en cualquier índice o elemento que pudiera afectar la calidad de ésta.

4. Definir un universo de unidades de valuación y de notarios públicos que atiendan los productos de ambas insti-
tuciones.

5. Compartir información sobre las viviendas abandonadas que sean propiedad de cada institución para generar
una base de datos única que permita analizar y diseñar mecanismos de recuperación y reinserción de esos in-
muebles al entorno urbano.

El Fovissste destacó que el principal objetivo del convenio es establecer las bases de colaboración entre ambos
organismos para implementar programas institucionales que permitan optimizar esfuerzos, así como lograr mayor
eficiencia y eficacia en el acceso a la vivienda para los trabajadores.

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 Consultas de SEGURIDAD
SOCIAL
nuestros lectores

por infracciones a la Ley del Infona- jadores no inscritos. La multa

¿Qué criterios utiliza el Infonavit
vit y sus reglamentos? señalada en este inciso aplicará
para determinar el monto de las
multas por infracciones a la Ley del respecto de todos los Trabaja-
Infonavit y sus reglamentos? dores no inscritos.

Según se observa, la multa impuesta

Laboro como contador en una por el Infonavit por no inscribir a los
empresa que se dedica a la produc- trabajadores ante el instituto podrá
ción de ropa deportiva. Hace varios variar entre tres y cinco veces la UMA
El artículo 8o., fracción VII, del Regla-
días, personal del Infonavit realizó por cada trabajador no inscrito cuando
mento para la imposición de multas por
una visita domiciliaria a la empresa se trate de 1 a 100 trabajadores; sin
incumplimiento de las obligaciones que
y detectó que se omitió la inscrip- embargo, deberá atender a los crite-
la Ley del Infonavit y sus reglamentos
ción de dos trabajadores ante el rios del artículo 9o. del Rimpiolinfo, el
establecen a cargo de los patrones
instituto, por lo que se solicitó el cual dispone que el Infonavit tomará en
(Rimpiolinfo) dispone lo siguiente (énfa-
pago de las aportaciones no paga- cuenta, para determinar el monto de
sis añadido):
das por dichos trabajadores, ade- sus multas, los criterios siguientes:
más de que se impondrá la multa
8o. Cuando el Instituto determi-
correspondiente. Tengo entendido 1. El número de trabajadores involu-
ne la existencia de alguna de las
que la multa puede variar de entre crados con motivo de la infracción
infracciones a que se refiere el
tres y cinco veces la unidad de o el daño ocasionado al instituto.
artículo 6o. de este Reglamento se
medida y actualización (UMA) por
impondrá la multa que corresponda
cada trabajador no inscrito; sin em- 2. Las circunstancias especiales y
conforme a lo siguiente:
bargo, desconozco los criterios que los antecedentes del infractor.
utiliza el instituto para determinar el
.............................
monto de las multas. 3. La gravedad de la infracción
VII. En el caso de la infracción cometida.
Lector de Hermosillo, Sonora
señalada en la fracción II, las multas
que se impongan serán: 4. La capacidad económica del
patrón infractor.
a) De tres a cinco veces la
Por tanto, la multa que imponga el
UMA por cada Trabajador no
Infonavit será de entre tres y cinco
inscrito, si se trata de uno a
veces la UMA por cada trabajador
cien Trabajadores, y
no inscrito, dado que fueron dos
trabajadores los que no se inscribie-
b) De trescientas uno a trescien- ron, y deberá atender a los criterios
¿Qué criterios utiliza el Infonavit para tas cincuenta veces la UMA, si antes mencionados para determinar
determinar el monto de las multas se trata de más de cien Traba- el monto de la multa.

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 SEGURIDAD
SOCIAL
Indicadores
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
aplicables del 1o. de febrero de 2019 al 31 de enero de 2020

IMSS

Seguro de riesgos de trabajo

Cuotas
Fundamento
Total patrón y
Concepto Del patrón Del trabajador Del Estado
trabajador

Artículo 74 de la LSS Seguro de riesgos de trabajo Porcentaje de prima que le 0.00% Porcentaje de prima 0.00%
corresponda sobre el SBC (mí- correspondiente al
nimo 0.50% y máximo 15.00%)1 patrón sobre el SBC

Seguro de enfermedades y maternidad

Artículo 106, fracción I, de la LSS Prestaciones Cuota fija por todos los 20.40% del UMA2 0.00% hasta tres 20.40% del UMA 0.00%
en especie trabajadores UMA
Artículo 106, fracción II, de la LSS Cuota adicional por 1.10% sobre la diferencia de 0.40% sobre la 1.50% sobre la 0.00%
trabajadores con SBC SBC-tres UMA diferencia de diferencia de SBC-
superior a tres UMA SBC-tres UMA tres UMA
Artículo 25, LSS Prestaciones en especie (pensionados y 1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC 0.075%
sus beneficiarios)
Artículo 107, fracciones I, II y III, de Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC 0.05%
la LSS

Seguro de invalidez y vida

Artículos 147 y 148 de la LSS Seguro de invalidez y vida 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC 0.125%3

Seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

Artículo 168, fracción I, de la LSS Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC 0.0%
Artículo 168, fracciones II y III, de la LSS Cesantía en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC 0.225%4
Artículo 168, fracción IV, de la LSS Cuota social para trabajadores que 0% 0% 0%
ganen hasta 15 UMA Cuota
SBC en veces social5
la UMA ($)

1 3.87077
1.01 a 4 3.70949
4.01 a 7 3.54820
7.01 a 10 3.38692
10.01 a 15.0 3.22564

Guarderías y prestaciones sociales

Artículo 211 de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC 0.00%

Infonavit

Cuotas
Fundamento
Del patrón Del trabajador Total patrón Del Estado

Artículo 29, fracción II, de la Linfonavit 5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC 0.00%

Notas
1. El artículo 74 de la LSS establece la obligación para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad en la que se determinará el porcentaje de prima con la que se pagará el seguro de riesgos de trabajo.
2. En el DOF del 27 de enero de 2016, la Secretaría de Gobernación publicó el “Decreto por el que se declaran reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la CPEUM en materia de desindexa-
ción del salario mínimo” y que instauró la Unidad de medida y actualización (UMA) que sustituye al SMGV como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar las cuantías de
las obligaciones.
Cabe mencionar que el 25 de enero de 2017 el Consejo Técnico del IMSS aprobó el ACDO. [Link].250117/[Link] a través del cual acordó adecuar los sistemas y procedimientos para la imple-
mentación de la reforma constitucional que creó la unidad de medida y actualización (UMA), e indicó que el instituto aplicará dicha unidad para el pago de las cuotas de seguridad social referencia-
das al salario mínimo.
Asimismo, el 10 de enero último el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (Inegi) publicó en el DOF el valor de la UMA para 2019, el cual entró en vigor el 1o. de febrero de 2019 y cuyo valor es
de $84.49, por lo que la determinación de cuotas obrero-patronales de enero 2019 todavía se realizará con el valor de la UMA correspondiente a 2018, es decir, $80.60; sin embargo, a partir del 1o.
de febrero de 2019 el valor de la UMA que deberá utilizarse para la determinación de las cuotas obrero-patronales será de $84.49.
3. Según el artículo 148 de la LSS, la contribución del Estado para los seguros de invalidez y vida será igual al 7.143% del total de las cuotas patronales; por tanto, el porcentaje del Estado se obtuvo
de multiplicar la cuota de éste en el seguro de invalidez por la cuota patronal por dicho seguro, que es de 1.75% (1.75% x 7.143% = 0.125%).
4. En términos del artículo 168, fracción III, de la LSS, la aportación estatal en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez será de 7.143% del total de las cuotas patronales de estos ramos. De ahí
que la aportación del Estado se obtuvo de multiplicar el porcentaje que aporta para este seguro por la cuota patronal del mismo (3.15% x 7.143%).
5. Conforme al artículo primero transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de mayo de 2009, lo estipulado en el artículo
168, fracción IV, de la LSS está vigente desde el bimestre de cotización siguiente a su publicación; es decir, a partir del cuarto bimestre de 2009, que corresponde a los meses de julio y agosto del
mismo año. Los valores relativos a la cuota social se actualizarán de manera trimestral de acuerdo con el INPC, en marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año.

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 SEGURIDAD
Indicadores SOCIAL

Límites de cotización durante 2019 para efectos del IMSS e Infonavit

IMSS

Límite Límite
Límite del 1o. al 31 del 1o. de febrero
Concepto Fundamento (en veces la de enero de de 2019 al 31 de
UMA)1 2019 enero de 2020
$ $

Seguro de riesgos de trabajo Artículo 28 de la LSS 25 2,015.00 2,112.25

Seguro de enfermedades y maternidad Artículo 28 de la LSS 25 2,015.00 2,112.25

Artículo vigésimo quinto

Seguro de invalidez y vida 252 2,015.00 2,112.25
transitorio de la LSS

Ramo de retiro Artículo 28 de la LSS 25 2,015.00 2,112.25

Seguro de retiro, cesantía en edad
Ramo de cesantía
avanzada y vejez Artículo vigésimo quinto transi-
en edad 252 2,015.00 2,112.25
torio de la LSS
avanzada y vejez

Guarderías y prestaciones sociales Artículo 28 de la LSS 25 2,015.00 2,112.25

Infonavit

Artículos 29 de la Linfonavit,
5o. transitorio del decreto
Infonavit 253 2,015.00 2,112.25
del 6/I/97, y vigésimo quinto
transitorio de la LSS

Notas
1. En el DOF del 27 de enero de 2016, la Secretaría de Gobernación publicó el “Decreto por el que se declaran reformadas y adicionadas diversas disposiciones
de la CPEUM en materia de desindexación del salario mínimo” y que instauró la Unidad de medida y actualización (UMA) que sustituye al SMGV como unidad de
cuenta, índice, base y medida o referencia para determinar la cuantía de las obligaciones.
En el DOF del 27 de enero de 2016, la Secretaría de Gobernación publicó el “Decreto por el que se declaran reformadas y adicionadas diversas disposiciones
de la CPEUM en materia de desindexación del salario mínimo” y que instauró la Unidad de medida y actualización (UMA) que sustituye al SMGV como unidad de
cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar las cuantías de las obligaciones.
Cabe mencionar que el 25 de enero de 2017 el Consejo Técnico del IMSS aprobó el ACDO. [Link].250117/[Link] a través del cual acordó adecuar los sistemas
y procedimientos para la implementación de la reforma constitucional que creó la unidad de medida y actualización (UMA), e indicó que el instituto aplicará dicha
unidad para el pago de las cuotas de seguridad social referenciadas al salario mínimo.
Asimismo, el 10 de enero último el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (Inegi) publicó en el DOF el valor de la UMA para 2019, el cual entró en vigor el 1o.
de febrero de 2019 y cuyo valor es de $84.49, por lo que la determinación de cuotas obrero-patronales de enero 2019 todavía se realizará con el valor de la UMA
correspondiente a 2018, es decir, $80.60; sin embargo, a partir del 1o. de febrero de 2019 el valor de la UMA que deberá utilizarse para la determinación de las
cuotas obrero-patronales será de $84.49.
2. Según el artículo 28 de la LSS, el límite máximo de cotización equivale a 25 SMGV (actualmente UMA).
3. Respecto al Infonavit, el artículo quinto transitorio del decreto del 6 de enero de 1997 señala que el límite superior a que se refiere el artículo 29, fracciones II y
III, de la ley de la materia, se ajustará a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesantía en edad
avanzada y vejez.
Por ello, el límite máximo de cotización aplicable desde el 1o. de julio de 2007 en adelante es de 25 SMGV (actualmente UMA).

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 JURIDICO
FISCAL
Taller de prácticas

Inconstitucionalidad del artículo 39 de la Ley del

ISR que prohíbe la revaluación de los inventarios.
Análisis de los efectos del amparo

Ø LIC. ALEJANDRO MARTÍNEZ BAZAVILVAZO

Introducción

Conforme al último párrafo del artículo 39 de la Ley del ISR, en ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación
de los inventarios o del costo de lo vendido; sin embargo, dicha prohibición fue declarada inconstitucional por la
SCJN, al considerar que se viola el principio de proporcionalidad tributaria. Si bien es cierto que la declaratoria de
inconstitucionalidad no es nueva, en fechas recientes se ha iniciado un debate sobre el alcance y los efectos de las
sentencias que otorgan el amparo y sobre la posibilidad de que los contribuyentes que en el pasado no promovieron
el amparo, puedan dejar de aplicar la prohibición contenida en el artículo referido y procedan a la actualización del
valor de sus inventarios.

Comentamos los efectos que derivan de la declaratoria de inconstitucionalidad y las opciones que tienen los contri-
buyentes para aplicar los criterios jurisprudenciales, aun cuando no hayan promovido antes el amparo en contra de
dicha norma.

Planteamiento de las opiniones contradictorias

Opiniones fiscalmente agresivas respecto de la inconstitucionalidad del artículo 39 de la Ley del ISR

Algunos despachos de abogados o especialistas en la materia sostienen, con base en criterios jurisprudenciales, las
siguientes conclusiones:

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 JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

1. Afirman que no reconocer el efecto inflaciona- advierte que la Corte estableció que la actualización
rio en la revaluación del costo de la venta de de los valores se realizará hasta el momento en que
las mercancías afecta la capacidad contribu- se enajenan las mercancías.
tiva de los contribuyentes, lo que constituye
una violación del principio de proporcionali- Con base en lo antes señalado, se advierte una clara
dad tributaria. contradicción de las conclusiones o criterios vertidos
entre despachos de abogados y especialistas fiscales.
2. Con base en la violación del principio de pro- En este sentido, y una vez analizadas ambas opiniones,
porcionalidad tributaria proponen que el con- procedemos a formular nuestras propias conclusiones
tribuyente reconozca los efectos de la infla- con base en las siguientes consideraciones legales.
ción en los valores que forman parte del costo
de lo vendido, independientemente de que la
compra y venta de mercancías sea de ejerci- Consideraciones legales
cios independientes; es decir, afirman que es
viable actualizar los inventarios sin importar Inconstitucionalidad del último párrafo del artículo
si las mercancías son adquiridas y posterior- 39 de la Ley del ISR en vigor
mente enajenadas en el mismo ejercicio fiscal
o en ejercicios posteriores. Desde la entrada en vigor de la deducción del costo
de lo vendido (en la ley abrogada y en la Ley del ISR
3. Concluyen que el beneficio de la deducción vigente), la SCJN declaró inconstitucional el último
por revaluación del costo de lo vendido pue- párrafo del artículo 39 (antes 45-F) de la Ley del ISR,
de efectuarse en el ejercicio fiscal de 2018, que impide darle efecto fiscal a la revaluación de los
aun cuando provenga de ejercicios anteriores inventarios o del costo de lo vendido, al considerar
(2014, 2015, 2016 y 2017). que esa disposición legal no reconoce el efecto infla-
cionario en la valuación de los inventarios o el costo
de lo vendido, lo que hace que la renta gravable se
determine de una forma que no resulta acorde con su
Opinión fiscalmente conservadora capacidad contributiva. Los despachos de abogados
(con opiniones fiscalmente agresivas) cimientan sus
Contrariamente a las opiniones vertidas por algunos conclusiones con base en la tesis jurisprudencial que
despachos de abogados, otros despachos y asesores declaró esa norma como inconstitucional y que trans-
fiscales afirman en esencia lo siguiente: cribimos a continuación:

1. Con base en el criterio jurisprudencial 184/2016, no RENTA. EL ARTICULO 39, ULTIMO PARRAFO, DE
es posible la actualización por inflación del costo LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE A
de lo vendido respecto de mercancías adquiridas y PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014, AL ESTA-
enajenadas en el mismo ejercicio, ya que dicho cri- BLECER QUE NO SE DARA EFECTOS FISCALES
terio jurisprudencial (efectos del amparo) establece A LA REVALUACION DE LOS INVENTARIOS O DEL
que la actualización de los valores del costo de lo COSTO DE LO VENDIDO, VIOLA EL PRINCIPIO
vendido se llevará a cambo hasta que se enajenen DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, PUES
los bienes o mercancías, limitado a aquellos casos IMPIDE LA DETERMINACION DE UNA UTILIDAD
en que la compra de la mercancía y su venta tengan ACORDE A LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE
lugar en ejercicios distintos. LOS CAUSANTES DE DICHO GRAVAMEN. El ci-
tado precepto, al establecer que en ningún caso se
2. En relación con el reconocimiento en las declara- dará efectos fiscales a la revaluación de los inventa-
ciones anuales de la actualización de los valores rios o del costo de lo vendido, viola el principio de
del costo de ventas, los asesores afirman que no proporcionalidad tributaria contenido en la fracción
existe fundamento legal o de información financiera IV del artículo 31 de la Constitución Política de los
que permita reconocer en la declaración anual de Estados Unidos Mexicanos, pues si bien es cierto
2018 los efectos inflacionarios en el costo de ventas que tratándose de personas morales, conforme a la
en los ejercicios fiscales de 2014 al 2017, máxime Ley del Impuesto sobre la Renta, el origen del gra-
cuando de la tesis jurisprudencial antes citada se

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 JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

vamen se rige por un sistema de acumulación de ta establece que en ningún caso se dará efectos
ingresos en crédito, lo que da lugar a que el ingreso fiscales a la revaluación de los inventarios o del
se entienda percibido desde el momento en el que costo de lo vendido. Dicha prohibición es simétri-
se torne exigible la contraprestación y a que el pago ca, y se estima atendible y válida en un aspecto,
provisional o anual del impuesto relativo no contem- dado que el artículo 16 del mismo ordenamiento,
ple los efectos derivados de la inflación dentro de un dispone que: “no se consideran ingresos los que
ejercicio fiscal, también lo es que en el caso de con- obtenga el contribuyente... con motivo de la reva-
tribuyentes que enajenen mercancías adquiridas o luación de sus activos y de su capital”.
producidas en un ejercicio distinto al de su venta, el
no reconocer el efecto inflacionario en la valuación
de los inventarios o del costo de lo vendido provo-
ca que la renta gravable se determine de una forma 847. Dicha prescripción, obedece a que la men-
que no resulta acorde a su capacidad contributiva, cionada revaluación de activos es una reexpre-
en razón de que los artículos 44, 45 y 46 de la Ley sión de los valores del patrimonio, a fin de reflejar
del Impuesto sobre la Renta conminan a los cau- de una manera más cercana a la realidad, el valor
santes personas morales, a determinar su situación objetivamente estimado de los mismos. Constitu-
fiscal atendiendo a los efectos que la inflación pu- ye un reconocimiento posterior de los activos de
diera tener sobre ésta y, específicamente, conside- una empresa que puede darse como resultado,
rando su repercusión en los créditos y deudas de ya sea de una operación realizada con un tercero
aquéllos, en relación con los intereses que perciban -como acontece, por ejemplo, en la enajenación-
o paguen, respectivamente, como elementos mi- para realizar dichos valores y traducirlos en una
tigantes de la disminución o aumento real de sus ganancia o en una pérdida; pero también como
deudas. En estas condiciones, no tomar en cuenta resultado de la aplicación de un método de valua-
los efectos inflacionarios en el valor de adquisición ción generando una diferencia entre un reconoci-
de los inventarios o del costo de lo vendido viola miento inicial, y un reconocimiento posterior del
el principio constitucional referido, toda vez que -así valor de un inventario.
como acontece con el ajuste anual por inflación- el
fenómeno inflacionario puede tener un impacto ne-
gativo en los valores registrados en la contabilidad
de las personas morales, que al verse disminuidos 848. No obstante, lo preceptuado por el artículo
provoca la determinación de una utilidad mayor a 39 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tam-
la generada en términos reales, que son los que la bién puede ser interpretado en el sentido de que
legislación fiscal estima relevantes para la medición la pérdida del valor de las cantidades pagadas
de la capacidad contributiva cuando se considera por la adquisición de bienes, en términos reales,
un periodo mayor al de un ejercicio fiscal. tampoco sea reconocida al momento de tomar la
deducción que corresponde al costo de lo vendi-
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, do; es decir, al realizar el ingreso correspondiente
décima época, libro 37, diciembre de 2016, tomo determinando la ganancia o pérdida por la opera-
I, tesis 2a./J. 184/2016 (10a.), página 687. ción, circunstancia ésta que es la que ha dado lu-
gar al pronunciamiento de esta Sala para declarar
la inconstitucionalidad del precepto.

Ahora bien, esta tesis jurisprudencial y sus considera-

ciones interpretativas deben ser analizadas a la luz de
los considerandos contenidos en las ejecutorias que 849. Así, el efecto de la concesión no puede en-
dieron lugar precisamente a la reiteración de los crite- tenderse, en el sentido de permitir el reconoci-
rios y a la fijación de la jurisprudencia. En relación con miento de efectos fiscales a la revaluación de los
ello, destacamos las siguientes consideraciones: inventarios o del costo de lo vendido, pues ello
implicaría violentar la mecánica propia del gra-
846. Tal y como ha sido precisado con antelación, vamen, dado que no se consideraría ingreso el
el artículo 39 de la Ley del Impuesto sobre la Ren- que se obtuviera por la revaluación del activo o

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 JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

del capital artículo 16 de la ley y, simultáneamen- Efectos de la sentencia de amparo

te, se reconocería una deducción por la misma
revaluación. Las conclusiones fiscalmente agresivas se cimientan en
la jurisprudencia que analizamos antes, y reproducen
en múltiples ocasiones el mismo argumento de que al
no reconocerse el efecto inflacionario en la valuación
En este orden de ideas, la declaratoria de inconstitucio- de los inventarios o del costo de venta, repercute en
nalidad no debe interpretarse en el sentido de aceptar la capacidad contributiva de los causantes. Con base
o dar efectos fiscales a la revaluación de los inventarios en tales afirmaciones (que repiten en cada conclusión)
o del costo de lo vendido, sino sólo de reconocer el terminan proponiendo a potenciales clientes que la ac-
efecto inflacionario (pérdida de valor de las cantidades tualización por efecto de la inflación puede correspon-
pagadas) al momento de tomar la deducción del cos- der a mercancías adquiridas y enajenadas en un mismo
to de ventas. Así, la inconstitucionalidad se actualiza al ejercicio fiscal, pues, según ellos, del criterio jurispru-
no reconocer el efecto inflacionario sobre el valor de la dencial mencionado no puede entenderse o deducirse
mercancía, pero hasta el momento en que ésta se ven- que la actualización deba corresponder sólo a las mer-
de y se toma la deducción del costo de ventas. cancías que se adquieren en un ejercicio y se enajenan
en otro; sin embargo, en esas afirmaciones dogmáticas
y conclusiones fiscalmente agresivas destaca el hecho
de que se omite citar y analizar la existencia paralela de
la jurisprudencia 2a./J. 185/2016, que deben ser anali-
zadas en forma conjunta, pues mientras una resuelve la
inconstitucionalidad del artículo 39, la otra precisa los
efectos de la sentencia que otorga el amparo contra el
artículo referido. En otras palabras, las opiniones fiscal-
mente agresivas sustentan sus conclusiones en la tesis
cuyo rubro es el siguiente:

RENTA. EL ARTICULO 39, ULTIMO PARRAFO, DE

LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE A
PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014, AL ESTA-
BLECER QUE NO SE DARA EFECTOS FISCALES A
LA REVALUACION DE LOS INVENTARIOS O DEL
COSTO DE LO VENDIDO, VIOLA EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, PUES
IMPIDE LA DETERMINACION DE UNA UTILIDAD
ACORDE A LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE
LOS CAUSANTES DE DICHO GRAVAMEN.

Gaceta del Semanario Judicial de la Federación,

Debemos insistir en el hecho de que la declaratoria de in- décima época, libro 37, diciembre de 2016, tomo
constitucionalidad no autoriza la revaluación de los in- I, tesis 2a./J. 184/2016 (10a.), página 687.
ventarios (sin importar el momento en que se venden las
mercancías y se efectúa la deducción del costo), sino sólo
el reconocimiento del efecto inflacionario que se produce
sobre el valor de las mercancías y hasta que éstas son ven- Pero omiten valorar que respecto de la violación al
didas y se efectúa la deducción de su costo de venta. Las principio de proporcionalidad (no reconocer el efecto
opiniones fiscalmente agresivas van más allá del sentido inflacionario en la valuación de los inventarios o el cos-
y alcance de la declaratoria de inconstitucionalidad de la to de lo vendido), la misma Segunda Sala de la SCJN
SCJN y proponen un tipo de revaluación de inventarios, sin también fijo un criterio jurisprudencial (2a./J. 185/2016)
considerar que el efecto inflacionario sólo se podrá recono- que limita claramente los efectos del otorgamiento del
cer hasta el momento o ejercicio fiscal en que se venden amparo por dicha violación. Por tanto, no es válido pro-
las mercancías y se toma la deducción del costo de ventas. poner acciones y conclusiones con base en una juris-

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 JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

prudencia (2a./J. 184/2016), y omitir al mismo tiempo el cionalidad tributaria, pero no están en lo cierto cuando
análisis de la otra tesis que precisa y limita los efectos proponen y arriban a conclusiones que contradicen el
del otorgamiento del amparo, respecto del último párra- criterio o directrices fijados en la tesis 185/2016 respec-
fo del artículo 39 de la Ley del ISR, la cual transcribimos to de un elemento variable (no esencial) de tributación,
a continuación: de tal forma que la declaratoria de inconstitucionalidad
(último párrafo del artículo 39) no implica que el contri-
RENTA. EFECTOS DE LA SENTENCIA CONCE- buyente pueda hacer o deshacer a discreción en rela-
SORIA DEL AMPARO CONTRA EL ARTICULO ción con la determinación del valor de sus inventarios.
39, ULTIMO PARRAFO, DE LA LEY DEL IM- Para tal efecto, de la tesis jurisprudencial antes transcri-
PUESTO RELATIVO, VIGENTE A PARTIR DEL ta se arriba a las siguientes conclusiones (aplicables a
1o. DE ENERO DE 2014, AL ESTABLECER QUE comercializadoras):
NO SE DARA EFECTOS FISCALES A LA REVA-
LUACION DE LOS INVENTARIOS O DEL COSTO 1. Los efectos de la sentencia permitirán al contribu-
DE LO VENDIDO. El precepto citado, al señalar yente el reconocimiento de efectos fiscales al fenó-
que en ningún caso se dará efectos fiscales a la meno inflacionario que impacta el valor de la ad-
revaluación de los inventarios o del costo de lo quisición de las mercancías que forman parte del
vendido, viola el principio de proporcionalidad tri- costo de lo vendido, mediante la actualización de
butaria contenido en la fracción IV del artículo 31 dichos valores, hasta el momento en que se lleve
de la Constitución Política de los Estados Unidos a cabo la enajenación del bien que se comercia-
Mexicanos. En tal virtud, los efectos de la senten- lice. Lo antes mencionado se corrobora al entrar
cia concesoria del amparo consisten en que se al análisis de las consideraciones contenidas en
permita al causante el reconocimiento de efectos las ejecutorias y que transcribimos a continuación
fiscales al fenómeno inflacionario que impacta el (énfasis añadido):
valor de la adquisición de las mercancías, materia
prima, productos semiterminados o terminados 857. Así, resulta inexacto que no se pueda restituir
que forman parte del costo de lo vendido, me- a la quejosa en el goce de la garantía individual
diante la actualización de dichos valores, hasta el violada, restableciendo las cosas al momento en
momento en que se lleve a cabo la enajenación que se encontraban antes de la violación, ya que
del bien que se produzca o comercialice, limita- lo relevante para efectos de la protección consti-
do a aquellos casos en los que la compra de la tucional, es que la quejosa pueda reconocer los
mercancía y su venta -sea que se venda el mismo efectos de la inflación en los valores que forman
artículo o incorporado en un producto termina- parte del costo de lo vendido al momento en que
do- tengan lugar en ejercicios distintos. Sin que se acumulen los ingresos derivados de la enaje-
la concesión alcance a la prohibición de otorgar nación del bien de que se trate, lo cual depende-
efectos fiscales a la revaluación de inventarios, rá del momento en que se lleve a cabo la venta
pues esa porción normativa es simétrica y válida, respectiva.
ya que el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta dispone que no se consideran ingresos
los obtenidos por el contribuyente con motivo de
la revaluación de sus activos y de su capital. Por tanto, esencialmente se conserva la prohibición
de darle efectos a la revaluación de los inventarios
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, (contenida en el artículo 39), pues el reconocimien-
décima época, libro 37, diciembre de 2016, tomo to del efecto inflacionario se dará hasta el momento
I, tesis 2a./J. 185/2016 (10a.), página 679. en que se acumulen los ingresos derivados de la
enajenación de las mercancías y se efectúa la de-
ducción del costo de venta.

A quienes asumen las conclusiones fiscalmente agresi- 2. El reconocimiento de efectos fiscales al fenóme-
vas les asiste la razón cuando afirman (con base en la no inflacionario que impacta el valor de la adquisi-
tesis 184/2016) que no tomar en cuenta los efectos in- ción de las mercancías, mediante la actualización
flacionarios en el valor de adquisición de los inventarios antes señalada, se limita a aquellos casos en los
o del costo de lo vendido viola el principio de propor- que la compra de la mercancía y su venta tengan

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lugar en ejercicios distintos; ello se corrobora al sino que también van en contra de las recomendacio-
analizar las consideraciones contenidas en la eje- nes de reconocer la deducción (revaluación del costo
cutoria y que se transcribe a continuación (énfa- de venta) en la declaración del ejercicio fiscal de 2018,
sis añadido): aunque provenga de ejercicios anteriores (2014, 2015,
2016 y 2017). Insistimos, esa recomendación no sólo
856. Como se ha desarrollado en el presente contraviene diversas normas de información financiera y
considerando, los efectos del amparo, consisten la propia periodicidad y naturaleza del ISR en cuanto a la
en que se le permita a la quejosa reconocer los deducción del costo de ventas (por ejercicio fiscal), sino
efectos de la inflación en el valor de adquisición que también contradice las propias directrices fijadas en
que forma parte del costo de lo vendido, hasta el el criterio jurisprudencial respecto al alcance de la decla-
momento en el que se lleve a cabo la enajenación ratoria de inconstitucionalidad del artículo 39 de la Ley
del bien que se produzca o comercialice, limita- del ISR.
do a aquellos casos, en los que la compra de
la mercancía y su venta tenga lugar en ejerci- Oportunidad legal para impugnar la inconstituciona-
cios distintos. lidad del último párrafo del artículo 39 de la Ley del
ISR

Conforme al artículo 217 de la Ley de Amparo, la ju-

Consideramos (según se aprecia en las consideracio- risprudencia que establece la SCJN es obligatoria para
nes de las ejecutorias) que con base en las normas de todos los juzgados y tribunales (incluyendo el TFJA), de
información financiera y en un entorno de baja inflación, modo que si algún tribunal constata la aplicación del úl-
la SCJN estimó razonable limitar los efectos de la in- timo párrafo del artículo 39 de la Ley del ISR, y le impide
flación y la actualización correspondiente sólo respecto al contribuyente la actualización del valor de las mer-
de aquellos casos en los que las compras y ventas tie- cancías, la probabilidad de obtener una sentencia favo-
nen lugar en ejercicios distintos, de tal forma que no es rable es muy elevada; sin embargo, debemos insistir en
posible actualizar los valores en el caso de mercancías que esos tribunales (al constatar la aplicación de un ar-
adquiridas y enajenadas en un mismo ejercicio fiscal. tículo declarado inconstitucional) estarán obligados no
En relación con ese punto, si lo comparamos con el tra- sólo a la aplicación de la jurisprudencia 184/2016, sino
tamiento fiscal de las deudas o los créditos (ajuste anual también a la de la jurisprudencia185/2016, ya comenta-
por inflación), puede resultar injusto y hasta despropor- da y que precisa los efectos del amparo.
cionado, pero tampoco debemos desconocer que se
trata de dos situaciones diferentes, pues el costo de Aunado a ello, al existir jurisprudencia de la SCJN res-
venta se refiere a los activos no monetarios, mientras pecto de la inconstitucionalidad del último párrafo del
que las deudas y los créditos son activos monetarios. artículo 39 de la Ley del ISR, se actualiza la suplencia
Cuando la SCJN (en la tesis 184/2016) hace referencia de la queja deficiente, de tal forma que aunque los con-
al ajuste anual por inflación, no significa que también le tribuyentes no hayan promovido en el pasado el am-
podamos dar similar tratamiento a los inventarios (como paro en contra del artículo mencionado (como norma
si fueran activos monetarios), ya que la corte hizo refe- autoaplicativa o contra el primer acto de aplicación),
rencia a dicho ajuste a fin de comprobar y motivar que ante cualquier acto de aplicación de ese mismo artículo
el fenómeno de la inflación (con efectos positivos y ne- (último párrafo) que impida la actualización del valor de
gativos) está reconocido en el ISR, pero ello no debe lle- las mercancías, podrán interponer las acciones legales
varnos a la conclusión de que son dos cosas similares en contra de la aplicación de la norma inconstitucional
que requieren un tratamiento similar, pues para ello la y obtener resultados favorables. En otras palabras, no
misma SCJN fijó los efectos que produce el otorgamien- se ha perdido la oportunidad de hacer valer ante los
to del amparo en contra del artículo 39 de la misma ley. tribunales competentes la aplicación de los criterios ju-
risprudenciales antes señalados. En ese sentido, aplica
En este sentido, la tesis de jurisprudencia 185/2016 y las la siguiente tesis:
conclusiones contenidas en las ejecutorias que dieron
lugar a esa misma jurisprudencia no sólo contradicen las SUPLENCIA DE LA QUEJA DEFICIENTE. PRO-
conclusiones fiscalmente agresivas respecto de que es CEDE CUANDO SE OMITA OBSERVAR UNA
viable actualizar los inventarios en el caso de mercancías JURISPRUDENCIA DE LA SUPREMA CORTE
adquiridas y enajenadas en un mismo ejercicio fiscal,

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DE JUSTICIA DE LA NACION, QUE RESULTE el costo) y limitado a aquellos casos en los que la
DE APLICACION EXACTA AL CASO CONCRE- compra de la mercancía y su venta tenga lugar en
TO, POR CONSTITUIR UNA VIOLACION MANI- ejercicios distintos. Si en el futuro las autoridades
FIESTA DE LA LEY, QUE DEJE SIN DEFENSA AL fiscales contravienen esa acción, el contribuyen-
JUSTICIABLE, CONFORME A LA FRACCION VI te podrá acudir ante los tribunales competentes e
DEL ARTICULO 79 DE LA LEY DE AMPARO. El impugnar la indebida aplicación de una norma de-
artículo 217 de la Ley de Amparo establece un sis- clarada inconstitucional que impide la actualización
tema de observancia obligatoria de la jurispruden- del valor de las mercancías, en los términos fijados
cia que emite la Suprema Corte de Justicia de la por la SCJN.
Nación, actuando tanto en Pleno como en Salas.
Por lo que todos los juzgadores resultan vincula- 2. Si se implementan las acciones para aplicar las te-
dos con los criterios interpretativos del Máximo sis jurisprudenciales, no es recomendable que en la
Tribunal del País, pues tienen la obligación inelu- declaración anual del ejercicio 2018 se reconozca
dible de acatarlos a partir del día hábil siguiente una revaluación del costo de lo vendido, aun cuan-
a aquel en que son publicados en el Semanario do provenga de ejercicios anteriores (2014, 2015,
Judicial de la Federación, debiendo hacerlo en 2016 y 2017).
todas las resoluciones que dicten en el ejercicio
de sus funciones. Por tanto, cuando se advierta la
falta de observancia e inaplicación de los criterios
jurisprudenciales de la Suprema Corte de Justi-
cia de la Nación, que resulten ser conducentes al
caso concreto, ya sea porque definan o resuelvan
el punto medular sometido a la competencia de
los tribunales, ese proceder constituye una viola-
ción manifiesta de la ley, que deja sin defensa al
justiciable, cuando se comete en la emisión de la
resolución revisada. Por lo que, en ese supuesto,
procede suplir la queja deficiente, conforme a la
fracción VI del artículo 79 de la Ley de Amparo.

Gaceta del Semanario Judicial de la Federación,

décima época, libro 58, septiembre de 2018,
tomo III, tesis VI.2o.C. J/29 (10a.), página 2245.

Sin embargo, el hecho de que el contribuyente no haya

perdido la oportunidad de hacer valer los criterios juris-
prudenciales antes mencionados, no nos puede llevar
a la conclusión de que puede hacer y deshacer discre- Consideraciones finales
cionalmente su situación fiscal al momento de presen-
tar las declaraciones anuales del ISR. Para ello, deberá 1. La declaratoria de inconstitucionalidad contenida en
considerar lo siguiente: la tesis 184/2016 no debe interpretarse en el sentido
de aceptar o dar efectos fiscales a la revaluación
1. El contribuyente está en posibilidad de dejar de de los inventarios o del costo de lo vendido, sino
aplicar lo dispuesto en el último párrafo del artículo sólo de reconocer el efecto inflacionario (pérdida
39 de la Ley del ISR, pero no con los efectos que de valor de las cantidades pagadas) al momento de
precisan las opiniones fiscalmente agresivas, sino tomar la deducción del costo de ventas. Por tanto,
con los efectos claramente consignados en la tesis pretender modificar el valor de las mercancías ad-
jurisprudencial 185/2016, de modo que podrá ac- quiridas y que no han sido vendidas o enajenadas
tualizar el valor de las mercancías hasta el momento (momento de deducción del costo de venta) cons-
en que se lleve a cabo su enajenación (se deduce tituye una revaluación de los inventarios cuya pro-

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hibición fue considerada (por simetría fiscal) como válida. En este sentido, las opiniones fiscalmente agresivas
van más allá del sentido y alcance de la declaratoria de inconstitucionalidad de la SCJN y proponen un tipo de
deducción adicional por revaluación de inventarios, sin considerar que el efecto inflacionario sólo se podrá reco-
nocer hasta el momento o ejercicio fiscal en que se venden las mercancías y se toma la deducción del costo de
ventas.

2. Las opiniones fiscalmente agresivas cimientan sus conclusiones en la tesis 184/2016, pero son omisas en el
análisis y alcance de la tesis de jurisprudencia 185/2016. Esta última tesis no sólo contradice sus afirmaciones
respecto a que es viable actualizar los inventarios en el supuesto de mercancías adquiridas y enajenadas en un
mismo ejercicio fiscal, sino que también va en contra de las recomendaciones de reconocer esa deducción (re-
valuación del costo de venta) en la declaración del ejercicio fiscal de 2018, aunque provenga de operaciones de
ejercicios anteriores (2014, 2015, 2016 y 2017), lo cual contraviene diversas normas de información financiera y
la propia periodicidad y naturaleza del ISR en cuanto a la deducción del costo de ventas (por ejercicio fiscal).

3. Al existir jurisprudencia respecto a la inconstitucionalidad del último párrafo del artículo 39 de la Ley del ISR, los
contribuyentes que no promovieron el amparo en el pasado no han perdido la oportunidad para que en el mo-
mento procesal oportuno puedan solicitar al tribunal competente la aplicación de dicha tesis. En este sentido,
estarán en posibilidad de actualizar el valor de las mercancías, pero acogiéndose a los criterios fijados en la tesis
185/2016.

Conclusión

Conforme al último párrafo del artículo 39 de la Ley del ISR, en ningún caso se dará efectos fiscales a la revalua-
ción de los inventarios o del costo de lo vendido; sin embargo, dicha prohibición fue declarada inconstitucional
por la SCJN, al considerar que se viola el principio de proporcionalidad tributaria. Si bien es cierto que la decla-
ratoria de inconstitucionalidad no es nueva, en fechas recientes se ha iniciado un debate sobre el alcance y los
efectos de las sentencias que otorgan el amparo y sobre la posibilidad de que los contribuyentes que en el pasa-
do no promovieron el amparo, puedan dejar de aplicar la prohibición contenida en el artículo referido y procedan
a la actualización del valor de sus inventarios.

Comentamos los efectos que derivan de la declaratoria de inconstitucionalidad y las opciones que tienen los
contribuyentes para aplicar los criterios jurisprudenciales, aun cuando no hayan promovido antes el amparo en
contra de dicha norma.

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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL EMPRESARIAL, año 7 , No. 185 del 01 al 15 de septiembre de 2019, es una publicación quincenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, [Link], [Link], Editor responsable: Jesús Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2013-082013311200-203, otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de Autor.
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