UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

AUDITORÍA EXTERNA AL RUBRO DE INVENTARIOS EN UNA EMPRESA

COMERCIAL DE ARMAZONES Y LENTES OFTÁLMICOS

EN EL GRADO ACADÉMICO DE

LICENCIADO

GUATEMALA, ABRIL DE 2,011

 MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DECANO Lic. José Rolando Secaida Morales

SECRETARIO Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
VOCAL 1º. Lic. Albaro Joel Girón Barahona
VOCAL 2º. Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
VOCAL 3º. Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
VOCAL 4º. P.C. Edgar Arnoldo Quiché Chiyal
VOCAL 5º. P.C. José Antonio Vielman

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES

DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS

AUDITORÍA Lic. Sergio Arturo Sosa Rivas

CONTABILIDAD Lic. Edgar Adrián Archila Valdéz
MATEMÁTICA Y ESTADÍSTICA Lic. José Luis Reyes Donis

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

PRESIDENTE Lic. Manuel Fernando Morales García

SECRETARIO Lic. Erik Roberto Flores López
EXAMINADOR Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Cudrem.l." 6 de [Link] de 2.010

Jos€RoldndoSecaidaMoales
De@o de la FacDltadde Ciencid Econ6micas
Univdidad de Sd Carlosde Gutcmala
Zona 12 . CiudadUnivesildia.

De acuddo a la dsignaci6nque ne bicier. para desoru e1 habdjo de tesis de ei

estudidte JOEL BAC XAJPOT, IifuIada .AI'DITORiA EXTERNA AI, RT,]BRO
DE IN\IENTAPJOS EN LJ}IA EMPRESA COMERCIAL DE ARMAZONES Y
LENIES OITALMICOS", tengo el agmdo de infomdle que he procedido a la
o.ientaci6ny revisidn del habajodtes nen ionado.

En mi opini6Dcl inbajo efstudo contienelos al@tos es€rcial$ del leba e

acad€nicosrequeridos:ro esiade mrisinfoMle que
incluyelos [Link]
sie tabajo consdtuyeb valiosoaportepra el desdollo denDeslra
lrofsidn.
En viitud de lo expuestodreriomflte rccomiendoque el nismo seaa€ptado pam
su discBi6n y d€fosa en el qmeD privado que el estudiore IOEL BAC XAJPoT
[Link] previo a conferlrsle el ftulo de ContadorPiblico y Audilor en el

Sin orlo paticultu agovecho la oportuidad pda suscnbime de usted.

Lic
DECANATODE L]i" FACALTAI DE [Link]. GUATEIALA.
CUAIRO'T MAYO I,E DOSMIL ONCE,

Cu bse e el nuio cUJllTq [Link] .1l, [Link] 4 l t dd Acta 11-2011 d€hssi' !

..lebhda por la Ju!€ Dj'[Link] delaladltad el 14 [Link] d.?[Link].i,i .lA.t,
AUtrIolIA -132011de aprolia.i,i6&l xitu., &iEdo de Tesis,d€lecba8 desuo
ne 20lt I el [Link] d€ Tesigder@indd+.:AUDITOXIA EXTmNA Al nUBRO D!
INWi'IIARIQ5E\ u}{A IM?ITS'A (:oIERcI,qL 'E ARII,AZoNES
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oFL{lMIcos", qdege fl gftd}da profesidst prdeft6 er .ssdid.. JoEL &{c
XAJPOI .Dtdiziidose !u irpfsiid.

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OBERTO
CATRF,R,A.
MCIX,AIES
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lIc loslxo AMOX-AIIS

 ACTO QUE DEDICO

A DIOS Por darme la vida y concederme la oportunidad de alcanzar

una de las metas importantes.

A MI MADRE Juana Xajpot, quién con su gran esfuerzo, dedicación me

brindo las bases para alcanzar mis metas.

A MI ESPOSA Sonia Cristina, con mucho amor, por su apoyo y comprensión

en todo momento.

A MIS HIJOS Jennifer y Abner, quienes son el motor que me impulsa cada
día

A TODA MI FAMILIA Por el apoyo recibido

A MIS AMIGOS Por su apoyo incondicional

A LA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

 ÍNDICE

Página

INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
EMPRESAS COMERCIALES DE ARMAZONES Y LENTES OFTÁLMICOS
1.1 Definición de empresa comercial
1
1.2 Objetivos
1
1.3 Constitución 2
1.3.1 Inscripción en el Registro Mercantil 3
1.3.2 Inscripción en la Superintendencia de Administración Tributaria 4
1.3.3 Inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social 4
1.4 Estructura de la empresa comercial 4
1.5 Procedimiento de compra de armazones oftálmicos 7
1.6 Procedimiento de compras de lentes oftálmicos
10
1.7 Valuación de inventarios
13

CAPÍTULO II

LOS SERVICIOS DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN AUDITORÍA

EXTERNA

2.1 Concepto
16
2.1.1 Servicio profesional del Contador Público y Auditor 16
2.1.2 Auditoría Externa
17
2.2 Objetivos de la Auditoría
18
 ÍNDICE
Página

2.3 Evaluación del control Interno

18
2.3.1 Definición
18
2.3.2 Informe COSO sobre control interno 19
[Link] Componentes del control interno 22
2.3.3 Riesgo del control interno 28
2.3.4 Métodos de evaluación 29
2.4 Procedimientos y técnicas de auditoría 30
2.4.1 Concepto 31
2.4.2 Alcance de los procedimientos 31
2.4.3 Técnicas de auditoría utilizadas 32
2.5 Planeación 35
2.5.1 Definición 35
2.5.2. Importancia de la planeación 35
2.5.3 Datos para la planeación 36
2.5.4 Programas de auditoría 38
2.6 Papeles de Trabajo 39
2.6.1 Definición 39
2.6.2 Objetivos de los papeles de trabajo 39
2.6.3 Contenido de los papeles de trabajo 40
2.6.4 Clases de papeles de trabajo 42
2.6.5 Propiedad de los papeles de trabajo 43
2.6.6 Archivo de los papeles de trabajo 43
2.6.7 Marcas de auditoría 44
2.7 Supervisión e informe 44
2.7.1 Alcance y extensión 45
2.7.2 Oportunidad de la supervisión 45
2.7.3 Responsabilidad de la supervisión 45
 ÍNDICE

Página

2.7.4 Dictamen e informe de auditoría 46

CAPÍTULO III
EL RUBRO DE INVENTARIOS EN UNA ÓPTICA

3.1 Importancia del rubro de inventarios 49

3.2 Procedimientos de auditoría para inventarios 54
3.3 Instrucciones escritas 55
3.4 Observación del inventario físico 56
3.5 Control Interno sobre inventarios 57
3.6 Registro de los inventarios 58
3.7 Cumplimiento y evaluación de acuerdo a normas de auditoría 59
3.8 Terminación de la auditoría 62

CAPÍTULO IV

AUDITORÍA EXTERNA AL RUBRO DE INVENTARIOS EN UNA EMPRESA

COMERCIAL DE ARMAZONES Y LENTES OFTÁLMICOS (CASO PRÁCTICO)

4.1 Información de la empresa 63

4.2 Antecedentes de la empresa 65
4.2.1 Entrevista inicial 66
4.2.2 Información para el desarrollo de la auditoría 67
4.3 Procedimientos aplicados 69
4.4 Resultados del examen 70
4.5 Propuesta de servicios profesionales y anexo 73
4.6 Aceptación de la propuesta de servicios profesionales 78
4.7 Carta de compromiso del auditor 79
 ÍNDICE
Página

4.8 Carta de representación de la junta directiva 81

4.9 Planificación de la auditoría 84
4.10 Cuestionario de control interno y divulgaciones 89
4.11 Memorándum de solicitud de documentación 91
4.12 Programa de auditoría 93
4.13 Informe final 95
4.13.1 Dictamen del auditor 96
4.13.2 Carta a la Gerencia 97

4.14 Papeles de trabajo 101

4.14.1 Índice de Papeles de Trabajo 102
4.14.2 Cédula de Marcas 103
4.14.3 Centralizadora del Inventario 104
4.14.4 Centralizadora del Estado de Resultados Integral 105
4.14.5 Cédula Sumaria del Inventario 106
4.14.6 Cédulas Analíticas del inventario 107
4.14.7 Cédula de Inventario defectuoso 127
4.14.8 Cédula de Valuación del inventario 128
4.14.9 Cédula Sumaria de Compras 129
4.14.10 Cédula de corte de formas 133
4.14.11 Cédula de Ajustes 134
Conclusiones 135
Recomendaciones 136
Bibliografía 137
Anexos 139
 ÍNDICE

Página
 INTRODUCCIÓN
La importancia del control interno se manifestó inicialmente en el sector privado, donde se
reconoció como fundamental e indispensable. En virtud del crecimiento de las
organizaciones, el volumen de operaciones, los niveles de riesgo y la complejidad de los
sistemas de información financiera, hasta el punto de que su organización estructural ha
llegado a ser compleja y extensa.

De igual manera, la consideración sobre el funcionamiento del control interno de las

organizaciones se constituyó en un factor prioritario y sobre el cual se han desarrollado
diferentes enfoques orientados a lograr mecanismos ágiles de evaluación del mismo y en el
cual se compromete a todos los empleados de la compañía para cumplir con los objetivos.

La salvaguarda, el registro y manejo, tanto de los activos como pasivos de la empresa es

responsabilidad de la gerencia, sin embargo, la función de auditoría es velar para cumplir con
esta función; así como, la prevención y detección de errores y fraudes, debiendo trabajar en
forma conjunta con la gerencia. Por ello, es necesario, la correcta aplicación de políticas y
procedimientos que sean eficientes y eficaces en el registro de los derechos y obligaciones de
la empresa.

En conjunto los procedimientos de control interno son aquellos que en forma coordinada se
aplican en un negocio para la protección de su patrimonio, obtención de información
financiera correcta, segura y la promoción de eficiencia de la operación.

Las políticas y procedimientos deben responder a las necesidades de la compañía, atendiendo

la realidad de la misma dentro del contexto del mercado en que se desarrolla.

Los controles aseguran el seguimiento de los pasos para que la información sea confiable.

El presente trabajo pretende analizar, demostrar proponer políticas y procedimientos mínimos

que se deben de tomar en cuenta para obtener una adecuada estructura de control interno
 1

aplicable a los inventarios en una empresa comercial que distribuye Armazones y lentes
oftálmicos.
CAPÍTULO I
EMPRESA COMERCIAL DE ARMAZONES Y LENTES OFTÁLMICOS

1.1 Definición de Empresa Comercial:

Hay varias definiciones de empresa comercial, se menciona algunos a continuación:

Desde el punto de vista económico, es la unidad económica cuya organización del factor
capital y de trabajo está destinada a la adquisición de bienes para su comercialización
posterior o prestación de servicios para el mercado, siendo su objetivo el lucro.

Desde el punto de vista jurídico, la empresa comercial está tipificada dentro del concepto de
empresa mercantil, como el conjunto de trabajo, de elementos materiales y valores
incorpóreos coordinados, para ofrecer al público, con propósitos de lucro y de manera
sistemática, bienes o servicios.

Dentro de los elementos de la empresa comercial, tenemos los siguientes:

• Personales: Personas que dirigen o trabajan en la empresa y aquellas que obtienen de

ella los productos o servicios que comercializa.

• Materiales: Se refiere a los bienes muebles e inmuebles que tenga la empresa y los
elementos intangibles que forman parte de la empresa, tales como patentes y marcas.

1.2 Objetivos:
 2

Los objetivos de la empresa son determinados por la actividad económica que realiza y la
forma en que esta compuesto su capital, una empresa privada persigue como objetivo
principal obtener una utilidad que le permita crecer y sea rentable la actividad que realiza.

El objetivo de la empresa comercial sean mayoristas o detallistas es obtener ingresos

mediante la ventas de bienes o mercaderías, obteniendo utilidad neta cuando el ingreso
obtenido por ventas es superior al costo de ventas más los gastos de operación.

Dentro de los objetivos está el cumplimiento de la misión en ser la primera opción en

cobertura de servicios de salud visual en Guatemala, aplica, trabaja y cuenta con la mejor
tecnología de punta, en todos los servicios y productos para ser identificados como símbolo
de excelencia, una empresa vanguardista y consolidada.

La empresa comercial se preocupa significativamente por la alta capacitación y

profesionalismo de sus optómetras y asesores; a su vez cuenta con equipos de última
tecnología para realizar los exámenes de optometría. Cuenta con historias clínicas
sistematizadas, lo que permite llevar el registro completo de la historia médica de los
pacientes la asignación de citas, el control de trabajos enviados al laboratorio, la facturación
de los mismos permite generación de informes.

1.3 Constitución:

Las sociedades mercantiles se regirán por las estipulaciones de su escritura social y por las
disposiciones del Código de Comercio de Guatemala, el cual reconoce cinco tipos de
sociedades, siendo las siguientes: colectiva, en comandita simple, de responsabilidad
limitada, anónima y en comandita por acciones.

Para el presente estudio, el caso práctico estará en función de una empresa comercial
constituida como sociedad anónima, fundada en el año de 1992, con el objetivo principal de
 3

atender la salud visual y ofrecer los servicios de asesoría y venta de lentes oftálmicos,
monturas, lentes de contacto y accesorios para óptica, ofrece el servicio especializado en
consultas de optometría.

1.3.1 Inscripción en el Registro Mercantil.

Todos los contribuyentes están obligados a registrarse en el Registro Mercantil para tramitar
su patente de comercio de sociedad y de empresa.

Inició su objeto social con la apertura del primer punto de venta en octubre 1992 en la ciudad
de Guatemala. En enero de 2001 se apertura otros tres puntos de ventas y al inicio del año
2007 se apertura dos puntos de ventas en el interior de la República las mismas cerraron
operaciones en octubre del mismo año por no cumplir con la proyección de ventas,
trasladando el inventario de estas tiendas a bodega central.

El capital social de la empresa comercial sociedad anónima, está dividido y representado por
acciones, la responsabilidad de cada accionista está limitada al pago de las acciones suscritas,
se mencionan las tres categorías del capital social de las sociedades anónimas de la
siguiente manera:

• Artículo 88: Capital Autorizado:

El capital autorizado de una sociedad anónima es la suma máxima que la sociedad
puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital. El
capital autorizado podrá estar total o parcialmente suscrito al constituirse la sociedad
y debe expresarse en la escritura constitutiva.

• Artículo 89: Capital Suscrito:

 4

En el momento de suscribir acciones es indispensable pagar por lo menos el

veinticinco por ciento de su valor nominal.

• Artículo 90: Capital Pagado Mínimo:

El capital pagado inicial de la sociedad anónima debe ser por lo menos de cinco mil
quetzales.

Las disposiciones generales de las sociedades anónimas dictadas por el Código de

Comercio están contempladas en artículos 86 al 131.
1.3.2 Inscripción en la Superintendencia de Administración Tributaria:

Al obtener del Registro Mercantil las patentes de comercio, los contribuyentes están
obligados a inscribirse en la Superintendencia de Administración Tributaria, antes de iniciar
operaciones.

Como lo establece el artículo 120 decreto 6-91 Código Tributario, para la inscripción en el
Registro Tributario Unificado, afiliación al Impuesto al Valor Agregado y Sobre la Renta
debe presentar formulario y completar información requerida en el mismo. El plazo es de 30
días hábiles contados a partir de la inscripción en el Registro Mercantil para el comerciante
individual y a partir de la inscripción provisional para las sociedades mercantiles. La
Superintendencia de Administración Tributaria asigna un número de identificación tributaria
NIT, el cual debe utilizarse en cualquier gestión ante la misma para solicitar autorización de
los libros y documentos indispensables.

1.3.3 Inscripción en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social:

Toda empresa comercial que emplee tres o más trabajadores está obligada a inscribirse en el
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, la que se asigna un número patronal con el cual
 5

se identificará para realizar cualquier trámite o cumplimiento de obligaciones con el

Instituto.

Mensualmente debe enviar formulario de la planilla de Seguridad Social, contendrá la lista de

los trabajadores, salarios ordinarios y extraordinarios devengados, monto de las cuotas
patronales y laborales del 12.67% y 4.83% respectivamente (en la ciudad capital) que
constituyen las contribuciones de la empresa comercial.

1.4 Estructura de la Empresa Comercial

Es la estructura técnica de las relaciones entre las funciones, niveles jerárquicos y actividades
de los elementos materiales y humanos que conforman una entidad comercial, a efecto de
obtener una máxima eficiencia dentro de los planes y objetivos establecidos, distribuye
actividades, delega autoridad y fija responsabilidades.

La estructura organizativa de la empresa comercial debe ser clara y divulgar a todo el

personal para identificar a los responsables de cada área y el seguimiento de las atribuciones
para cumplir con los objetivos de la entidad.

Organigrama de la Empresa Comercial Óptica

Mejor Visión, S.A.
 6

Junta Directiva

Gerencia General

Auditoría Interna

Gerencia Gerencia de Gerencia de

Financiera Ventas y Sistemas
Administrativa
Mercadeo

Contabilidad e Puntos de Ventas Asistente

Inventarios

La estructura anterior es el modelo actual de la empresa comercial que será objeto de estudio,
la organización funciona y de acuerdo a las necesidades especificas de las unidades que la
conforma, tales como Gerencia General, Finanzas, Ventas y Sistemas, cada una de estas
divisiones esta integrado por unidades operativas, tales como contabilidad, inventarios y
puntos de ventas.
La Gerencia General es la encargada de dirigir y administrar las políticas generales de la
sociedad, y en tomar decisiones para la buena marcha, desarrollo e incremento de los
negocios, su control y vigilancia de la entidad, elaborar el plan de trabajo y supervisar su
ejecución bajo la dirección del consejo de administración.

La Gerencia Financiera es la encargada de dirigir y supervisar las políticas financieras y

contables de la empresa, coordina con los departamentos contabilidad, cuentas por pagar,
cuentas por cobrar, nominas e inventarios. etc.
 7

La Gerencia Financiera requiere interpretar y transformar la información financiera en

recomendaciones concretas para la toma de decisiones para lo cual debe dominar el lenguaje
contable, sin embargo no es necesario que esta gerencia elabore los estados financieros, lo
cual es tarea del departamento de contabilidad, pero si debe tener conocimiento general del
proceso de preparación que lo ayude a entender las características de la información
contable.

La Gerencia de Ventas es la encargada de dirigir y supervisar las políticas de ventas y

mantener los puntos de ventas abastecidos y buena presentación de los mismos para que la
entidad pueda cumplir con sus metas y llegar a tener buena presencia en el mercado.

La Gerencia de Sistemas es la encargada de dirigir y supervisar los procesos de información

que se genera en todos los departamentos y que en mayor parte llega a concentrarse en el
departamento contable, para la elaboración de los Estados Financieros de un período
determinado.

En la empresa comercial los puestos de trabajo descritos anteriormente son características o

factores que determinen la compensación económica que se conoce como salario y está de
acuerdo a la complejidad de las atribuciones asigna un valor al puesto.

La valorización del puesto de trabajo es el medio objetivo para cumplir con la equidad en la
estructura salarial y a la vez ayuda a establecer un sistema de promoción interna de puestos
beneficia así a la empresa como al trabajador en mejorar el clima laboral. La valorización
de puestos no se debe confundir con la evaluación de los niveles de desempeño del
trabajador, por un lado están las consideraciones respecto al cargo y por el otro las referentes
al desempeño, esta diferencia debe ser claro en toda la empresa comercial.

1.5 Procedimiento de compras de armazones oftálmicos:

 8

Consiste en establecer una metodología para realizar el proceso de compra mediante el cual
se asigne a un proveedor la compra de los armazones oftálmicos.

1.5.1 Definiciones:
Inventarios:
Son activos que la empresa posee para ser vendidos en el curso normal de la
operación; o bien, activos en proceso de producción para ser vendidos como
productos terminados, o activos en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios.

Valor neto Realizable de los inventarios:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo
la venta.

Valor razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción libre.

Costo de los inventarios:

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actual.

Costo de adquisición:
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables
 9

posteriormente, los fletes, el almacenamiento los servicios por trámites aduanales,

además se debe tomar en cuenta los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

1.5.2 Proceso de compra:

El proceso de compra en una empresa comercial de armazones oftálmicos incluye las

distintas unidades operativas, así mismo debe incluir los procedimientos y políticas
necesarias que permitan a la empresa contar con la información necesaria para
proceder a determinar los productos a comprar.

Deben desarrollarse fuentes adecuadas de información y método de análisis de

ventas, cada venta es importante para la administración para que el proceso de
compra sea exitoso además solicita el involucramiento de otras áreas en lo siguiente:

a) Mantener información oportuna y confiable de la existencia de productos al final de

mes clasificados por categoría, subcategoría, estilos y marca, unidades vendidas.

b) Un monitoreo de los productos de lento movimiento y las características de cada uno

para determinar si puede satisfacer las exigencias del cliente.

c) El departamento de cuentas por pagar debe tener al día los pagos con los proveedores
del exterior para realizar el pedido correspondiente.

Al recibir la información del proveedor de la existencia de inventario disponible se

empieza a listar el pedido y solicitar informe a la empresa para confirmar la vía que
se utilizará puede ser aéreo o marítimo. En el proceso de compra se confirma el
 10

pedido, la empresa gira instrucciones al proveedor de la vía a utilizar para recibir el

inventario que se necesita reponer, generalmente utiliza la vía marítima.

El proveedor envía copia de la factura vía electrónica para que la empresa tenga
conocimiento del inventario en tránsito y con esta información el departamento de
inventarios empieza a ingresar la orden de compra en el sistema, revisar códigos que
le serán asignados a los productos, precio de venta y cantidad a distribuir a los
puntos de ventas.

Cuando el producto llega a la aduana se contrata los servicios de un agente aduanero

para los trámites correspondientes y liquidar los impuestos correspondientes y
entregar a las oficinas de la empresa para la revisión e ingreso a las bodegas
correspondientes.

Todos los movimientos de ingresos y salidas en bodega se respaldan con

documentación (ingreso a bodega o traslado de bodega) es decir ningún artículo del
inventario puede entrar o retirar si no es mediante documentación autorizada.

La reposición de inventario a veces se atrasa por que esta agotado en las bodegas del
cliente esto contribuye a que el producto no este abastecido cuando sea solicitado por
el cliente, aunque no afecta la obligación de pago a los proveedores ya que se maneja
crédito de 60 y 90 días a partir de la fecha de la factura.

1.5.3 Fórmulas de cálculo de costo

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables

entre si, así como los bienes y servicios producidos y exclusivos para proyectos
específicos de la salud visual, se determinará a través de la identificación específica
de los costos de cada proyecto.
 11

La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos específicos de un proyecto de la salud
visual, con independencia de que hayan sido comprados o producidos.

El costo de los inventarios, distintos a los mencionados anteriormente, se asignará

utilizando el método de primeras entradas primeras salidas asume que los productos
en inventario que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en primer
lugar y el saldo que queden en el inventario final serán los productos comprados
recientemente.

1.6 Procedimiento de compras de lentes oftálmicos:

Negociación de compras a proveedores:

La empresa comercial inicia su ciclo de negocio, con la negociación de compras de productos

para reventa, para lo cual tienen productos de calidad y exclusivos para la entidad, este
proceso es clave para el negocio ya que el mayor porcentaje de clientes conocen la calidad
del producto que se le ofrece.

Adicionalmente a la negociación efectiva del precio de compra, esta la negociación de

crédito con los proveedores nacionales que comprende de 30 días esto medirá la eficiencia
de trabajar con capital ajeno y minimizar los gastos financieros.

Las compras se realizan de acuerdo a las ordenes de producción que se recibió en los puntos
de ventas o de acuerdo a los exámenes realizados por los optómetras en cada clínica, con las
especificaciones en la receta que se envía vía fax al laboratorio para que pueda avanzar en la
producción antes de llegar el armazón con la orden original.
 12

Todos los movimientos de órdenes de producción se generan un ingreso a bodega para su

control y entrega al cliente dejando registro en el sistema de ventas la fecha de entrega y qué
factura le corresponde. Si el cliente ha dejado anticipos se aplicarán a la factura detallando
los recibos emitidos anteriormente.

El sistema de caja solo aplica una vez el recibo de caja por anticipo recibido, si el encargado
de los puntos de ventas aplica el recibo por error o por anomalía pensada el sistema no
acepta dicha transacción y reporta como pendiente de cobro el saldo.

Registro contable del rubro de inventarios en una empresa comercial

La finalidad del registro contable del rubro de inventarios es presentar dentro de los Estados
Financieros información de la situación financiera de la entidad comercial, que sea útil a los
diversos usuarios en la toma de decisiones o para evaluar la gestión del administrador con
los recursos que le ha sido confiado.

Para cumplir con este objetivo el registro contable suministrará información acerca de los
siguientes elementos de una entidad.

• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
• Ingresos y gastos
• Flujo de efectivo
• Aportación de los socios o propietarios
 13

Dentro del Estado de Situación Financiera se incluirán partidas que presenten importes en el
rubro de inventarios dentro de la clasificación de activo como corriente siempre si cumple
con lo siguiente.

• Espera vender el activo o intención de consumirlo dentro de los 12 meses

• Mantiene el activo de inventarios con fines de negociación
• Espera realizar el activo dentro de los 12 meses siguientes al que se informa.
• El activo es efectivo o equivalente al efectivo y que no esté restringido o pueda ser
intercambiado con un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses.

El registro contable de las operaciones relacionadas con el rubro de inventarios de armazones

oftálmicas en una empresa comercial son las siguientes.

Registro contable de compra de producto

Póliza 1 Referencia: Póliza de importación Dua-300-16856

Fecha: 31-1-2009

Cuentas Descripción Debe Haber

11401 Inventario Armazones Q 50,000

11402 Gastos de Importación Q 8,400

11371 IVA Crédito Fiscal Q 6,000
11201 Banco G&T Q 14,400
21132 Proveedores Exterior Q 50,000
Total Q 64,400 Q 64,400

Póliza 2 Referencia: Compras Lab. Ejemplo enero 2009

Fecha: 31-1-2009
 14

Cuentas Descripción Debe Haber

11403 Inventario Lentes Q 30,000
11371 IVA Crédito Fiscal Q 3,600
21132 Proveedores nacionales Q 33,600
Total Q 33,600 Q 33,600

Registro costo de Armazones Oftálmicas

Póliza 3 Referencia: Ventas de Enero 2009
Fecha: 31-1-2009
Cuentas Descripción Debe Haber

51101 Costo de ventas Q 20,000

51102 Costo de Laboratorio Q 10,000

11401 Inventario Armazones Q 20,000
11403 Inventario Lentes Q 10,000
Total Q 30,000 Q 30,000

Registro pago a proveedores:

Póliza 4 Referencia: Lab. Ejemplo S.A.

Fecha: 31-1-2009
Cuentas Descripción Debe Haber
21132 Proveedores Exterior Q 50,000
21131 Proveedores Nacionales Q 33,600
11201 Banco G&T Q 83,600
Total Q 83,600 Q 83,600

1.7 Valuación de Inventarios:

 15

Los procedimientos de auditoría que ponga en práctica el Contador Público y Auditor para
satisfacerse de que los inventarios están valuados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad aplicados consistentemente con los del año anterior, deberán fundamentarse en
el conocimiento adecuado del sistema de costos de la empresa examinada. Con relación a los
artículos deberá revisarse la documentación comprobatoria respectiva como la factura, póliza
de importación comparada con los costos mostrados en las relaciones de inventarios a la
fecha de su revisión. En caso de diferencias de importancia deberán investigarse y juzgar su
posible efecto en la valuación de los inventarios.
En los casos en los que se observe que se incurrirá en una pérdida al disponer de los
productos terminados, el auditor deberá cerciorarse que exista una provisión suficiente para
absorber esta pérdida no solamente con respecto a las existencias de productos terminados
sino también con respecto a las de productos semiterminados y en proceso de fabricación.
Estas provisiones deberán responder siempre a necesidades reales del negocio y a las
condiciones del mercado y no es admisible que su creación obedezca al fin principal de
nivelar o igualar los resultados de las operaciones entre un ejercicio y otro. En algunas
industrias debe vigilarse la repercusión que sobre la valuación de ciertas materias primas
puede tener la no realización de los productos terminados.

La determinación del costo del inventario a veces se complica debido a los criterios de las
personas que están vinculados a establecer los gastos que entran en el costo y cuales se
registra como gasto.

La elección del método de valuación ante la autoridad fiscal depende de las características de
la empresa y las políticas que la misma adopte. Una vez adoptado cualquiera de los métodos
de valuación no puede cambiar sin previa autorización de la Superintendencia de
Administración Tributaria.

Según la NIC 2, el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,

incluyendo aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables por la
 16

empresa de las autoridades fiscales, los transportes, el almacenamiento y otros costos

directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

Métodos principales para valuación de inventarios:

Promedio Ponderado
PEPS (primeras entradas, primeras salidas)

Método de promedio ponderado:

Este método se basa en el supuesto que los productos en el inventario llegan a promediar de
tal manera, que las unidades usadas o vendidas se toman tanto del inventario inicial como de
las compras del período.

El costo del inventario se determina sumar las unidades y los costos de las compras del
período a las unidades y costos del inventario inicial y dividir el total de los costos entre las
unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades del inventario y de las
vendidas o consumidas.

El costo promedio ponderado, es el costo de cada unidad en propiedad al principio del

período y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el período. Se
puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envió adicional,
depende de las circunstancias de la empresa.

Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

 17

Este método se basa en el supuesto que los productos o existencias más antiguas son las que
primero salen y esto da como resultado que el inventario final queda valuado al costo de las
compras mas recientes y al costo de ventas se aplican los costos mas antiguos. Este tipo de
valuación es aconsejable cuando el mercado presenta tendencias decrecientes en los precios.

CAPÍTULO II
LOS SERVICIOS DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN AUDITORÍA
EXTERNA

2.1 Concepto de servicio:

Son servicios técnicos profesionales que el Contador Público y Auditor prestan a

instituciones privadas, públicas y no gubernamentales para obtener la razonabilidad,
eficiencia operativa, protección de los activos y recursos económicos de la administración.

Servicio es acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual percibe un
honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que no
sea en relación de dependencia.

La persona que recibe el servicio no adquiere un bien tangible o que pueda ver una muestra
para su aprobación, sino es a través de la interacción humana para crear el servicio.

2.1.1 Servicio Profesional del Contador Público y Auditor:

 18

La práctica profesional de esta disciplina crece al ritmo en que se expanden la ciencia, la

tecnología, la industria, la economía y el comercio. Se crean nuevas empresas y aumenta la
demanda de servicios de los profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría, los cuales
deben superarse en el aspecto profesional, pues las instituciones a las que sirvan reclaman
mayor eficiencia fundada en sólidos conocimientos y en mejor calidad humana para
desempeñar nuevos puestos.

Tradicionalmente los servicios de Contador Público y Auditor han estado enfocados en el

área de la información de carácter financiero, examen de Estados Financieros, organización
de sistemas contables, costos y recomendaciones para mejorar el control interno en la
empresa comercial.

Auditoría, es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los
Estados Financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los Estados Financieros.

2.1.2 Auditoría Externa:

Es la actividad que realiza el profesional de las Ciencias Económicas que consiste en la

revisión de los Estados Financieros que comúnmente se denomina auditoría externa, tiene
como características realizarse mediante pruebas selectivas que se aplican según la
importancia relativa y el riesgo probable que puede presentar en los rubros revisados.

El examen que se realiza debe apegarse a las normas de auditoría aceptadas por la profesión,
todo con el propósito de expresar su opinión sobre lo razonable de las cifras revisadas,
clasificadas, registradas, si cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad.

La confianza de la empresa es más importante para el Contador Público y Auditor que para
cualquier otro profesional, ya que debe tener no sólo la confianza de aquellos que son los
 19

clientes sino también la de aquellos que, sin conocerlo, confían en sus informes. Los
servicios serían de poco valor para la empresa si el banco, el gobierno o los inversionistas
no confiarán en las opiniones o informes de los auditores externos.

Es necesario mencionar que para sostener un criterio libre e imparcial, antes de pensar en la
honradez debe pensarse en un criterio digno de un profesional, basado en sus conocimientos
y experiencias, para poder defender con bases firmes en caso de discrepancias con la
empresa o con otro profesional, no por ello debe cambiar su opinión honesta para evitar una
ofensa o asegurar los honorarios.

La independencia está ligada a las funciones del Contador Público y Auditor y la expresión
de su opinión sobre los Estados Financieros que presenta la administración de la empresa, la
misma es de vital importancia para los acreedores e inversionistas.
2.2 Objetivos de la Auditoría Externa:
El examen estructurado de los registros contables y búsqueda de evidencia para sustentar la
recomendación u opinión profesional con relación a la consistencia de información y el
cumplimiento de los reglamentos y políticas de la empresa comercial. El profesional persigue
los siguientes objetivos:

• Proporcionar a los propietarios o junta directiva de la empresa los Estados

Financieros revisados por una oficina independiente e imparcial.

• Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades financieras e

inversionistas.
• Proporcionar asesoría a la gerencia y a los responsables de las distintas áreas de la
empresa en sistemas contables y procedimientos organizativos.

• Evaluar y estudiar el sistema de control interno de la empresa.

• Obtener y evaluar evidencias sobre afirmaciones contenidas en los Estados
Financieros.
 20

• Determinar la corrección de los Estados Financieros de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría.

• Elaborar un informe de auditoría respecto de los hallazgos para presentar al cliente

2.3 Evaluación del Control Interno

La evaluación del control interno es la etapa indispensable del trabajo de auditoría, ya que
sirve de base para diseñar el programa de trabajo e identifica los objetivos específicos que
satisface el alcance de las pruebas a realizar.

2.3.1 Definición:

“El sistema de control interno, significa todas las políticas y procedimientos adoptados por la
administración de una empresa para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea
factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluye políticas administrativas,
salvaguarda de activos fijos, prevención y detección de fraude y error, precisión e integridad
de registros contables y oportuna preparación de información financiera confiable.” (5:603)

La clasificación del control interno se dividen en:

Controles Contables
Controles Administrativos

Controles Contables: Comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que se relacionan directa y principalmente con la salvaguarda de los activos y
la eficacia de los registros financieros, separación de tareas respecto al registro en auxiliares
e informes contables relacionados con las operaciones, custodia de los activos y los controles
físicos de éstos.
 21

Controles Administrativos: Comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que conciernen, principalmente, a la eficiencia operacional y a la adhesión a
las políticas administrativas, las que se relacionan sólo en forma indirecta con los registros
financieros. Generalmente incluyen controles tales como análisis estadísticos, estudios de
tiempos y movimientos, ejecución de reportes, programas de entrenamiento de empleados y
controles de calidad.

2.3.2 Informe COSO sobre Control Interno

Definición COSO:
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) consiste en
un Comité creado en Estados Unidos en el año 1985 en donde se incluye la participación de
auditores internos, contadores, administradores y otros.

Dicho nombre fue adoptado debido a que se trata de un trabajo por más de cinco años, de
varias instituciones ubicadas en diferentes países. La Comisión fue creada con el objetivo de
tener un marco conceptual compuesto por diferentes puntos de vista acerca del control
interno, este modelo puede ser utilizado en bancos, entidades comerciales, manufactureras,
servicios y otras.

El modelo COSO da una definición de control interno con el objetivo de facilitar un modelo
con base al cual la empresa y otras entidades puedan evaluar sus sistemas de control y decidir
como mejorarlos. El mismo se define como un proceso que lleva a cabo el consejo de
administración, la dirección y los demás miembros de una organización. Con el objeto de
proporcionar la razonabilidad en el logro de objetivos, la eficacia y eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y normas
aplicables.
 22

Bajo este enfoque se tienen establecidos cinco componentes que no se pueden tomar por
separado ya que cada uno es relacionado entre si:

• Ambiente de control
• Evaluación de riesgos
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Monitoreo

Un eficaz sistema de control interno debe incluir un control presupuestal, costos, reportes
periódicos, análisis estadísticos, entrenamiento personal, así como programas. Estas medidas
están ideadas para descubrir errores, desperdicios, ineficiencia, incumplimiento de políticas
establecidas y fraude. Hay que tener presente que el sistema, por bueno, adecuado y
completo que sea no puede impedir tales sucesos, solo puede asegurar su pronto
descubrimiento.

Debido al aumento de preocupación por la administración de riesgos el comité consideró la

necesitad de la existencia de un marco reconocido de administración integral de riesgos, el
proyecto que se inicia en enero 2,001 con el objeto de desarrollar un marco global para
evaluar y mejorar el proceso de administración de riesgos. En septiembre 2,004 se publica
el informe denominado Enterprise Risk Management (Administración de Riesgo
Empresarial) conocido como COSO II, el cual incluye el marco global para la administración
integral de riesgos.

RELACIÓN ENTRE COSO I Y COSO II

COSO I COSO II Elementos claves de

ERM
 23

[Link] Componentes del Control Interno:

a. Ambiente Interno:

Es el elemento que proporciona la disciplina y la conducta, donde integra todas las

normas que deben de seguir las personas de la organización. Considerar que la
administración es la encargada de dar las bases dentro de la empresa.
 24

El ambiente de control se determina en función de la integridad y competencia del

personal de la empresa, los valores éticos elemento esencial que afecta otros
componentes de control, organización y desarrollo del personal

El ambiente de control, es la actitud, conciencia y acciones que representa el efecto

colectivo de varios factores en establecer, realizar la efectividad de procedimientos y
políticas especificas, tales como:

- La filosofía y estilo de operación de la gerencia

- Estructura organizacional de la entidad
- Funcionamiento del consejo de administración y sus comités, en particular la
auditoría interna.

- Métodos de control administrativo

- Políticas y prácticas del personal

El ambiente interno comprende los controles generales y no está asociado

directamente con el saldo de una cuenta, tampoco tiene efecto directo sobre la
exactitud de los registros contables y Estados Financieros pero si puede tener
incidencia importante en el diseño y ejecución de los controles internos específicos.

b. Establecimiento de Objetivos:
Los objetivos deben ser establecidos antes de la gestión, comienza a identificar los
posibles acontecimientos que puedan influir en la capacidad de llegar a ellos. Cada
empresa se enfrenta a riesgos procedentes de fuentes externas e internas la evaluación
de sus riesgos y la respuesta a ellos es fijar los objetivos que refleja una misión y una
visión que deben estar alineados con el riesgo determinado por la entidad y a la vez
orienta los niveles de aceptación del riesgo.
 25

Se debe considerar el vínculo entre la misión de una empresa los objetivos

estratégicos y los objetivos relacionados, la alineación de estos dos tipos de objetivos
con el nivel de riesgo aceptado y la tolerancia al riesgo.

c. Identificación de Riesgos:

La dirección identifica los eventos potenciales que, de ocurrir, afectarán a la empresa

y determina si representan oportunidades o si afectan negativamente a la capacidad
de la empresa para implantar la estrategia y lograr los objetivos con éxito. Los
eventos con impacto positivo representan oportunidades a la dirección que conduce
hacia la estrategia y proceso fijación de objetivos, los eventos con impacto negativo
representa riesgos que exigen la evaluación y respuesta de la dirección.

La metodología de identificación de eventos en una entidad puede comprender una

combinación de técnicas y herramientas de apoyo empleadas en la identificación de
riesgos que se vinculan a los objetivos, que permiten al personal identificarlos
usando inventarios de eventos, talleres de trabajo, entrevistas, cuestionarios,
encuestas y análisis del flujo de procesos.

d. Evaluación de Riesgos:

La evaluación de riesgos permite a una empresa considerar la amplitud con que los
riesgos potenciales impactan en la consecución de objetivos. La dirección evalúa la
probabilidad e impacto y normalmente usa una combinación de métodos cualitativos
y cuantitativos, los riesgos se evalúan con el enfoque de riesgo inherente y riesgo
residual.
• Riesgo Inherente, es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de
acciones de la dirección para modificar su probabilidad o impacto.
 26

• Riesgo Residual, es aquel que permanece después de que la dirección desarrolle

las respuestas a los riesgos.

Las organizaciones deben de considerar e identificar aquellos posibles riesgos ya que

estos pueden provocar que los objetivos propuestos, no puedan ser alcanzados. La
administración debe de cuantificar la magnitud, probabilidad de ocurrencia y las
posibles consecuencias.

El control interno ha sido elaborado para limitar los riesgos que afectan las actividades
de la empresa, para el mismo debe adquirir un conocimiento práctico de la entidad e
identificar los puntos débiles.

El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos, si bien no son

componentes de control interno son requisito para el funcionamiento del mismo. Dado
que las condiciones en que las entidades se desenvuelven pueden sufrir variaciones, se
necesitan mecanismos para detectar y resolver los riesgos asociados con el cambio.

e. Respuesta a los Riesgos:

Al terminar de evaluar los riesgos relevantes, la dirección determina como responder a

ellos, las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo, al
determinar la respuesta la dirección evalúa su efecto sobre la probabilidad e impacto
del riesgo, así como los costes y beneficios. Hay que determinar el riesgo residual
dentro de las tolerancias al riesgo establecidas, la dirección identifica cualquier
oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva del riesgo globalmente para la
entidad o bien determina si el riesgo residual concuerda con el riesgo aceptado por la
entidad.
 27

Para los riesgos significativos una entidad considera las respuestas posibles dentro de
una gama de opciones en las categorías de evitar, compartir, reducir, aceptar, una vez
completada la respuesta al riesgo la dirección posee una visión de los riesgos y
respuestas individuales así como su alineación con las tolerancias asociadas.

f. Actividades de Control:

Son los procedimientos y políticas que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las
respuestas de la dirección a los riesgos. Las actividades de control tienen lugar a
través de la organización, a todos los niveles y en todas las funciones como
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisión del
funcionamiento operativo y segregación de funciones.

Se deben establecer políticas y procedimientos de control con el objetivo de reducir la

posibilidad de acciones que impliquen riesgos que impidan o entorpezcan el
cumplimiento de los objetivos de la organización.

Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en

cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos
de acuerdo a la evaluación del componente anterior.

Los controles pueden clasificarse dentro de las siguientes categorías

• Preventivos
Son los que evitan que se den los hechos no deseados y no agregan valor, requieren
que se les dedique tiempo y esfuerzo deben formar parte de los procesos de toda
organización. Dentro de estos controles pueden incluirse las actividades de
segregación de funciones, claves de acceso y autorizaciones aprobadas.
 28

• Detectivos
Son aquellos que detectan hechos no deseados que ya ocurrieron y pueden ser
realizados hasta el final del proceso. Dentro de estos pueden incluirse las revisiones de
rendimiento, toma física de inventario, conciliaciones bancarias, así como auditorías.

• Correctivos
Este tipo de control permite investigar y rectificar errores y las causas están destinadas
a procurar que las acciones para su eliminación sean tomadas. Se incluye el informe
de auditoría, listado de errores.

g. Información y Comunicación

La información pertinente se identifica, capta y comunica de una forma y en un marco

de tiempo que permiten a las personas llevar a cabo sus responsabilidades.

Los sistemas de información usan datos generados internamente y de fuentes

externas, las salidas informativas facilitan la gestión de riesgos y la toma de
decisiones relativas a los objetivos, existe una comunicación eficaz fluyendo en todas
direcciones dentro de la organización.

La información es indispensable a todos los niveles de la organización para

identificar, evaluar, responder a los riesgos y establecer la estrategia para dirigir la
entidad, así como indispensable que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempeñar en la organización, es necesario que cuenten con la
información periódica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en
concordancia con los demás para lograr los objetivos.
 29

La información relevante debe ser procesada y transmitida oportunamente a los

sectores involucrados para asumir las responsabilidades. La información operacional,
financiera y de cumplimiento conforma un sistema para facilitar la dirección,
ejecución y control de operaciones.

El sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección para tomar

decisiones de gestión y control, la calidad del mismo resulta de gran importancia y se
refiere a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y

accesibilidad.

En este componente se puede mencionar el sistema contable que consiste en los

métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar
e informar las transacciones de una entidad, así como mantener la contabilización del
activo y pasivo que es relativo y los informes que se deben transmitir adecuadamente
a través de una comunicación eficaz.

h. Monitoreo

Este componente tiene como objetivo la supervisión de que el proceso se encuentra

operando como se planeó y comprobar su efectividad. Es responsabilidad de la
dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y eficiente, así
como su revisión y actualización periódica para mantener en un nivel adecuado.

La gestión de riesgos corporativos se supervisa, se lleva a cabo mediante actividades

permanentes de supervisión, evaluaciones independientes o una combinación de
ambas técnicas.

La actividad constante de monitoreo se puede realizar mediante auditoría interna o

externa como estructura de control interno idóneo y eficiente. Puede proceder la
 30

evaluación de las actividades de control a través de tiempo, ya que toda organización

tiene áreas donde los mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o su
reemplazo por perder su eficacia o no aplicables.

El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de la

modalidad de supervisión, actividades continuas y evaluaciones puntuales.

2.3.3 Riesgos del Control Interno:

El riesgo de auditoría puede ser considerado como una combinación entre la posibilidad de la
existencia de errores significativos o irregularidades en los Estados Financieros y el hecho de
que los mismos no sean descubiertos por medio de procedimientos de control del cliente o de
el trabajo de auditoría.

El riesgo relativo de auditoría puede ser afectado por controles internos deficientes,
complejidad de contabilidad, subjetividad, la posibilidad de que la dirección prescinda de los
sistemas, la naturaleza del negocio y muchas otras circunstancias.

Dentro de los servicios de auditoría no puede establecer con certeza que el contenido de los
Estados Financieros es exacto, la justificación para aceptar cierto grado de incertidumbre
surge de que el examen se realiza en base a pruebas selectivas por lo que su opinión es que
los Estados Financieros presentan razonablemente la situación financiera de la empresa.

El riesgo de auditoría esta integrado así:

- Riesgo Inherente
- Riesgo de Control
- Riesgo de Detección
Riesgo inherente: consiste en la posibilidad de que en el proceso contable ocurran errores
sustanciales antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por ejemplo áreas
 31

de costos, el efectivo, obsolescencia de existencia de inventarios, provisión para cuentas

incobrables, etc. Son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones más objetivas.

Riesgo de Control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar

los errores o irregularidades sustanciales en la empresa comercial. Para que un sistema de
control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos inherentes percibidos, incorporar una
segregación de funciones apropiada de funciones incompatibles y poseer un alto grado de
cumplimiento.
Los sistemas de control bien estructurados reducen el riesgo de una pérdida significativa a
causa de errores o irregularidades, especialmente por parte de empleados de baja jerarquía.

Riesgo de Detección: Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el

proceso administrativo-contable, que no sean detectados por el control interno y tampoco por
las pruebas y procedimientos diseñados y realizados por el auditor. Cuando exista un riesgo
alto de control interno implica realizar más pruebas sustantivas y se determina cuando se
percibe la existencia de debilidades importantes en los controles establecidos o ausencia de
controles básicos en áreas importantes.

2.3.4 Métodos de evaluación:

El servicio del Contador Público será eficiente al evaluar un sistema de control interno,
hacer una operación objetiva del mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación
de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si
se están realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos
establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer
eficientes sus operaciones.

La verdadera evaluación del control interno es más que la impresión que cada una de las
diversas actividades del negocio provocan en el auditor y las conclusiones que tenga de cada
 32

área. Es indudable que en una acusación en contra del Contador Público y Auditor por
negligencia profesional, la constancia escrita del examen del control interno constituiría una
prueba muy importante en su favor.

Existen tres métodos principales para registrar el examen de control interno en los papeles de
trabajo.

Descriptivo
De cuestionario
Gráfico
Método Descriptivo:

También llamado narrativo, consiste en la explicación, por escrito de las características

establecidas para la ejecución de las distintas operaciones o aspectos específicos del control
interno, en actividades y operaciones que se realizan y relacionan a departamentos, personas,
operaciones, registros contables e información financiera.

Método de Cuestionario:

En este procedimiento se elabora, previamente, una serie de preguntas sobre los aspectos
básicos de la operación a investigar y en seguida se procede a obtener las respuestas a las
mismas, una respuesta negativa puede dar indicios de debilidades del control interno, no
obstante es necesario incluir explicaciones más amplias. Estas preguntas deben ser
redactadas en una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las personas a
quienes se les solicitará que las respondan.

Método Gráfico:
 33

Tiene como base la esquematización de las operaciones mediante el empleo de dibujos

flechas, cuadros, figuras geométricas, etc.; en dichos dibujos se representan departamentos y
archivos, por medio de ellos se indican y explican el desarrollo de las operaciones.

En la práctica resulta más conveniente el empleo combinado de los tres métodos ya que de
este modo se logran resultados más completos y se fundamentan mejor las conclusiones.

2.4 Procedimientos y Técnicas de Auditoría:

El servicio que presta el Contador Público en la ejecución del programa de auditoría debe
tomar en cuenta los procedimientos y las técnicas que la profesión exige para garantizar que
el resultado sea confiable.

2.4.1 Conceptos:

Técnicas de Auditoría:
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos, recursos particulares o herramientas de
investigación y prueba que el Contador Público utiliza para lograr la información que
necesita y la comprobación necesarias para emitir su opinión.

Concepto de Procedimientos de Auditoría:

Se refiere al conjunto de técnicas o herramientas aplicadas a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativos a los Estados Financieros examinados y mediante las cuales
el Contador Público obtiene las bases razonables para fundamentar su opinión sobre la
información sujeto a examen.

Generalmente el Contador Público y Auditor independiente no puede obtener el

conocimiento que necesita, con la certeza que necesita, como resultado de una sola prueba,
 34

sino que frecuentemente, llega a formase su convicción por el resultado concurrente de varias
pruebas diferentes aplicadas a la misma partida o al mismo grupo de hechos o circunstancias.

2.4.2 Alcance de los procedimientos:

Se le llama alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, la intensidad y profundidad

con que se aplican prácticamente. En el caso de cuentas por cobrar a clientes, el aplicar la
técnica de confirmación de saldo, el alcance lo representa el total de saldos seleccionados
frente al total de saldos que integran la cuenta de mayor.

Dada la naturaleza de las operaciones de la empresa y el hecho de que muchas de ellas son
de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no
es generalmente posible el examen detallado de todas las partidas individuales que forman
una partida global, el auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial de las
partidas individuales y derivar del resultado del examen de esta muestra una opinión general
sobre la partida global.

A veces no es conveniente, que los procedimientos de auditoría relativos al examen de un

grupo de Estados Financieros se realicen precisamente en la fecha a que esos estados se
refieren o en la que se cierra el período que cubren. Muchos procedimientos de auditoría son
más útiles y mejor aplicados si se realizan en épocas anteriores al cierre del ejercicio y otros
deben ser utilizados en épocas posteriores a esa fecha. A la época en que los procedimientos
de auditoría se van a aplicar se les llama oportunidad.

2.4.3 Técnicas de Auditoría utilizadas:

Para obtener la información que necesita y poder cerciorarse de la autenticidad de los estados
financieros, el profesional independiente de la Contaduría Pública necesita realizar
investigaciones que, en último resultado tienda a darle la seguridad que requiere como base
 35

de su opinión. Los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público y

Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para su opinión se
denominan técnicas de auditoría.

Las técnicas de auditoría, debido a la variación de circunstancias en que el auditor realiza su

trabajo y a la diversidad de condiciones de la empresa cuyos Estados Financieros se someten
al examen del auditor, son de muy diversas clases, pero pueden agruparse bajo los siguientes
rubros.

Los métodos por los cuales el auditor examina las pruebas o evidencias son las técnicas de
auditoría, las principales son las siguientes:

• Estudio General:
Consiste en la apreciación y juicio que el auditor hace de las características generales
de la empresa, sus Estados Financieros y los elementos de ambos, y de las partes
importantes, significativas o extraordinarias de ellos que puedan requerir atención
especial.

En gran número de casos de la aplicación de esta técnica antecede a cualquiera otra de

las técnicas de auditoría y sirve de orientación a ellas, pero en todo caso, debe usarse con
extraordinario cuidado, y ser realizada por el propio auditor o por aquellos de sus
auxiliares cuya preparación, experiencia y madurez, aseguren un juicio profesional
sólido y amplio.

Su aplicación puede ser formal, cuando se hace con base a Estados Financieros
comparativos e informal cuando se hace por la sola lectura de los mismos, cuentas o
documentos sometidos a ella.
 36

• Análisis:
El análisis consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los
grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se
aplica a cuentas o a rubros genéricos de los Estados Financieros y dada la naturaleza de
estas cuentas y rubros pueden ser de dos clases:

o Análisis de saldo:

Existen cuando los distintos movimientos que se registran son compensaciones

totales o parciales unos de otros. Se puede analizar solamente aquellas partidas
que al final quedaron pendientes como formando parte del saldo neto de una
cuenta.

o Análisis de movimientos:

Cuando los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas,

sino por acumulación de ellas, como sucede con las cuentas de resultados. El
análisis debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos significativos que
vinieron a constituir el saldo final de la cuenta.

• Inspección:
Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse
de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operación registrada en la
contabilidad o presentada en los Estados Financieros.

Ejemplo:
Inspección física de activos físicos
Observación de la toma física de los inventarios
Arqueos de caja
 37

• Confirmación:
Consiste en la autenticidad de los activos, operaciones por escrito respecto a algunos
rubros de los Estados Financieros, es un medio satisfactorio y eficiente de obtener
evidencia en auditoría. La técnica de confirmación se aplica mediante el sistema de
dirigirse a la persona a quien se pide la confirmación y pedirle que conteste por escrito al
propio auditor, si esta conforme con el dato o no lo está.

• Investigación:

Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de

la empresa. En ocasiones, cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de
las investigaciones realizadas, se pone por escrito, en forma de resúmenes firmados por
las personas que participaron en ellas o en forma de cartas dirigidas por dichas personas
al auditor.

• Declaraciones o certificaciones:
Es la formalización de la técnica anterior, cuando por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas.

• Observación:
Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias, principalmente los relativos a la forma como las operaciones se registran,
dándose cuenta personalmente la forma como el personal de la empresa realiza ciertas
operaciones puede suministrar valiosa evidencia en áreas como inventarios físicos y el
pago de nóminas.

• Cálculo:
Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de registros contables o la
realización de cálculos independientes para verificar los saldos de la cuentas, por lo
 38

general un paso de auditoría esencial para garantizar la integridad y exactitud de tales

registros.

2.5 Planeación:

El profesional de la Contaduría Pública debe cubrir este proceso para garantizar que se
utilicen las pruebas esenciales y los registros contables sean confiables.

2.5.1 Definición:

Planear la auditoría es decidir previamente cuáles son los procedimientos de auditoría que se
van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van
a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados.

La planeación de un trabajo de auditoría no puede hacerse en abstracto, cada trabajo tiene

características y peculiaridades propias que exigen que los procedimientos de auditoría sean
adaptados a las condiciones especificas de cada situación.

2.5.2. Importancia de la Planeación:

La importancia radica en cumplir con la norma de auditoría relacionada con la ejecución del
trabajo la cual indica que toda auditoría debe planearse y supervisarse adecuadamente.
Una planificación adecuada es un requisito fundamental para la eficiente realización de una
auditoría efectiva, ya que nos permitirá identificar los objetivos importantes de la auditoría y
determinar los métodos para alcanzarlos, en forma eficiente y efectiva.

2.5.3 Datos necesarios para la Planeación:

 39

Los datos necesarios para planear adecuadamente el trabajo de auditoría, son obtenidos de
muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza de los datos y con las condiciones
particulares de la empresa ha examinar.

Los métodos de obtención de estos datos más frecuentes y de aplicación más general son los
siguientes:

- Entrevista previas con el cliente

- Inspección de las instalaciones y observación de operaciones
- Investigación o indagación con directores y funcionarios
- Inspección de documentos
- Examen y análisis de Estados Financieros
- Auditorías anteriores
- Estudio y evaluación del control interno.

Entrevista previas con el cliente:

Es inevitable por la simple contratación de trabajo se requiere tener una o varias entrevistas
previas con el cliente que conducen a la fijación de las condiciones básicas del mismo
trabajo, se deben fijar por lo menos el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo que
se va ha realizar y las condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio, tiempo,
honorarios y gastos.

Inspección de las instalaciones y observación de las operaciones:

Es muy importante que antes de iniciar la planificación del trabajo de auditoría, el auditor
conozca las oficinas e instalaciones o salas de ventas del cliente. Un recorrido por las
instalaciones dará la oportunidad de apreciar el funcionamiento de los distintos
departamentos bajo análisis.
 40

Investigación o indagación con directores y funcionarios:

Las políticas generales de la empresa, tanto las relativas de producción, como el aspecto
comercial y financiero, y las referentes a los criterios de contabilización, se conocen
principalmente por la investigación o indagación realizadas directamente con los directores y
funcionarios.

Inspección de documentos

Es necesario que el auditor inspeccione los documentos que se relacionen con la situación
jurídica de la empresa, escrituras constitutivas y sus reformas, actas de asamblea y de
consejo, escrituras de propiedad, contratos de compra y venta.

Examen y análisis de Estados Financieros:

El estudio cuidadoso de los Estados Financieros de la empresa, tanto los del ejercicio que se
ha de examinar como los de ejercicios precedentes, pueden suministrar al auditor una
información extensa y apropiada sobre la naturaleza de las operaciones de la propia empresa
y las características de su constitución financiera.

Auditorías anteriores:

El examen de los papeles de trabajo de auditores anteriores, cuando es un cliente al que ya se

le ha prestado servicios, o el estudio del informe de otro auditor, cuando ha sido otro
profesional el que ha realizado el trabajo en otras ocasiones, son elementos indispensables
en el trabajo de planeación.

Control interno:
 41

El sistema de control interno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder

efectuar una planeación correcta del trabajo de auditoría. Con el objeto de descubrir en parte
de la existencia y efectividad del sistema de control interno, el auditor deberá hacer
numerosas preguntas al personal ejecutivo, generalmente se utilizan cuestionarios especiales
para este tipo de evaluación.

2.5.4 Programas de Auditoría:

El resultado de la planeación de la auditoría se condensa habitualmente en un programa de

trabajo el que incluye:

- El programa de trabajo en sentido estricto

- El proyecto de papeles de trabajo

El programa de trabajo es un enunciado, lógicamente ordenado, clasificado, de los

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar.

Existen muchas formas y modalidades de los programas de trabajo se clasifican en:

1. Programas Generales:
Los que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con mención
de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y generalmente destinados
al uso de los jefes de auditoría.

2. Programas Detallados:
 42

Son aquellos en los cuales se describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma
práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destina al uso de
los ayudantes.

3. Programas Estándar:
Aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que
se consideran aplicables a un número considerable de empresa o a todas las que
forman la clientela del despacho.

4. Programas Específicos:
Los que se preparan y formulan concretamente para cada situación particular.

La selección entre el uso de programas estándar y específicos, o las combinaciones de uno y

otro que se pueden utilizar en la práctica, son también, en su mayor parte, resultado de las
características peculiares del despacho, de sus condiciones de organización y supervisión.

2.6 Papeles de Trabajo:

Esta herramienta es vital para el profesional de la Contaduría Pública por que proporciona
información del registro de las operaciones y sirve de guía para realizar el informe de
auditoría.

2.6.1. Definición:
Son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes, comentarios y correspondencia formada e
integrada por el auditor durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros de
acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría.
 43

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente sobre los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a
que se ha llegado durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros.

2.6.2 Objetivos de los Papeles de Trabajo:

Los papeles de trabajo de auditoría constituyen una compilación de toda la evidencia

obtenida por el auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que son los siguientes:
a) Facilitar la preparación del informe de auditoría

b) Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el

informe.

c) Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría.

d) Actuar como guía y fuente de información en auditoría subsecuentes

e) Resumir las cuentas, incluyendo los cambios más importantes durante el ejercicio.

f) Servir de fundamento al ser objeto de revisión el trabajo realizado.

g) Proporcionar evidencia del trabajo realizado constituye respaldo de la opinión del

auditor.

2.6.3. Contenido de los Papeles de Trabajo:

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varían de acuerdo a las circunstancias
y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluirán lo siguiente:

- Suficiente información para demostrar que los Estados Financieros u otra

información sobre el cual el dictamen del auditor se basa, y si estuvo de acuerdo
con los registros contables.
 44

- Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo, y que

el trabajo de todos los ayudantes ha sido supervisado y revisado, cumpliéndose
con la norma relativa a la ejecución del trabajo.

- Que el sistema de control interno del cliente ha sido revisado y evaluado

determinar el alcance de las pruebas por las cuales se limitaron los
procedimientos.

- Los procedimientos de auditoría seguidos y las pruebas realizadas para obtener

evidencia suficiente y competente. Las anotaciones pueden ser en forma de
memorandum, lista de control, programas de trabajo y cédulas que permitirán la
identificación razonable del trabajo realizado por el auditor.
- Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones
respecto a aspectos importantes del trabajo.

- Servir de guía y fuente de información en auditorías subsecuentes.

- Cada cédula de trabajo debe estar firmada o debe mostrar iniciales de la persona
que la preparó y la fecha en que se elaboró. Esto es importante para fijar
responsabilidades que puedan surgir en el futuro. También es útil para mostrar la
secuencia en el trabajo que se ejecutó y la fecha en que el mismo se completó.

- Los papeles de trabajo deben aparecer limpios, legibles y ordenados esto permite
la revisión de manera mas fácil y pronta.

Un juego de papeles de trabajo de auditoría debe incluir.

- Estructura organizativa y legal de la entidad
- Copias de convenios y documentos legales importantes
 45

- Planeación y programas de auditoría

- Estudio y evaluación del control interno
- Análisis de razones y tendencias importantes
- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, sus
resultados y conclusiones.

- Cuando se realicen pruebas selectivas, deberá mostrarse la extensión o alcance de

las mismas.

- Copias de la correspondencia con el cliente relacionada con la auditoría

- Conclusiones alcanzadas por el auditor en relación con aspectos importantes de la
auditoría

- Copias de la información financiera que se presenta y los informes de auditoría

correspondientes.

Cada uno de los papeles de trabajo, debe proporcionar no solamente el análisis o resumen de
los datos que forman la partida, sino también debe indicar los pasos que se dieron para
determinar la confiabilidad de los informes, según aparecen registrados.

2.6.4. Clases de Papeles de Trabajo:

Las clases de papeles de trabajo serán determinadas de acuerdo a las necesidades y criterio
del auditor, pero se puede hacer una clasificación general como la siguiente:

[Link] En cuanto al período de utilización:

a) Permanentes: son los que sirven para años subsecuentes, como el expediente
continúo de auditoría.

b) De año corriente: Son los que contiene información necesaria para la emisión de la
opinión del Contador Público y Auditor.
 46

[Link] En cuanto a las fuentes de información:

a) Fuentes Internas: Es la información proporcionada por la propia compañía.

b) Fuentes Externas: es la información de terceras personas que tienen relación con la

compañía.

[Link] En cuanto a las funciones:

a) Cédulas Centralizadoras: Cuando ya está ajustada, son la liga entre los libros y
registros de la compañía y los Estados Financieros dictaminados por el auditor.

Esta cédula es el papel de trabajo básico.

b) Cédulas Sumarias: Son las cédulas en donde se muestra la composición y

características de los conceptos que aparecen en la cédula centralizadora y que
indican su clasificación en los Estados Financieros. En estas cédulas tiene que
indicar la conclusión a la que llegó después de haber hecho el análisis.
c) Cédulas Analíticas: Son las cédulas que se refieren a la verificación de las
integraciones de las cédulas sumarias. En las cédulas analíticas, es donde se hace
el verdadero análisis de las cuentas que integran la cédula sumaria.

2.6.5 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente, aun cuando los papeles de
trabajo del auditor independiente pueden servir ocasionalmente como fuente de información
útil para el cliente, los papeles de trabajo no deben considerarse como parte o como sustituto
de los registros contables del cliente.
 47

El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia de los

papeles de trabajo conservarlos por un período de tiempo suficiente de acuerdo con las
necesidades de su práctica y para satisfacer cualquier requerimiento legal con respecto a la
conservación de los papeles.

2.6.6 Archivos que utiliza el Auditor:

[Link] Archivo Permanente:

Su objeto es proporcionar la historia financiera y administrativa de la empresa,
ofrecer una fuente de referencia, de partidas de uso o vigencia para más de un
ejercicio y reducir el trabajo anual de preparación de nuevos papeles de trabajo.

[Link] Archivo de Administración:

Constituido por cédulas preparadas por el cliente pero que no van a ser utilizadas
como papeles de trabajo por el auditor, esta cédula es mas de carácter informativo.

[Link] Archivo de Correspondencia:

Toda aquella que se haya tenido con el cliente o en relación con la auditoría para
asegurarse del cumplimiento cabal del encargo aceptado.

[Link] Archivo de Facturación:

Aunque no tiene relación directa con las cuentas o los Estados Financieros del cliente,
es conveniente llevar un archivo de facturación para cada uno de ellos. Aquí se podrá
incluir cartas propuestas y estimaciones de honorarios a cobrar, cartas de respuestas o
aceptación de la auditoría por el cliente y en consecuencia de los honorarios,
convenios de pago de honorarios.

2.6.7 Marcas de Auditoría:

 48

Para indicar el tipo de procedimiento que ha sido empleado en los datos que contienen los
papeles de trabajo, se acostumbra colocar marcas distintivas cerca del número o de la
información de que se trata. Estas marcas después se catalogan al pie de la cédula o en una
cédula de marcas por separado, junto con una explicación de su significado.

En la mayoría de los casos se usa lápices de colores para las marca, porque tiene la ventaja de
que estas resaltan en la cédula de trabajo de tal manera que se encuentran fácilmente.

2.6.8 Revisión de los Papeles de Trabajo

La revisión de los papeles de trabajo proporciona al auditor la mejor oportunidad para

asegurarse de que el examen de Estados Financieros se ha hecho de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría.

La revisión de los papeles de trabajo oportunamente ayuda a conocer los problemas que
puedan discutirse de inmediato con el cliente y tomar las medidas correctivas, también
ayuda a comprobar que el trabajo se está ejecutando en forma eficiente de no ser así, realizar
los cambios que procedan al programa.

2.7 Supervisión e Informe:

La responsabilidad de garantizar el servicio de auditoría sea efectivamente profesional y que
se ejecute de acuerdo con las normas establecidas tanto por la firma de auditores. Esto se
debe a que el auditor se obliga para con los clientes de desempeñar un servicio de carácter
profesional obliga que la supervisión y revisión del trabajo de auditoría cobre importancia.

2.7.1 Alcance y extensión de la supervisión:

 49

La supervisión debe llevarse a cabo en la ejecución del trabajo en la oficina del cliente o
cuando ha concluido durante el desarrollo del mismo. El equipo profesional de auditoría
siempre necesita instrucciones para garantizar que el trabajo sea en el tiempo estipulado.

El personal de auditoría que integra el equipo que realizará una auditoría necesita de cierta
guía e instrucción especifica acerca de lo que deben hacer, cuando y como lo van hacer.

2.7.2 Oportunidad de la supervisión:

Es deseable que el auditor encargado permanezca en las oficinas del cliente, mientras los
asistentes trabajan, sin embargo, sucede frecuentemente que el auditor está encargado de
varios trabajos a la vez, en estos casos, deberá visitar las oficinas del cliente lo mas
frecuentemente posible para asegurarse que los asistentes realizan adecuadamente el trabajo
asignado y resolver cualquier problema.

La supervisión sobre la marcha del trabajo debe estar segura de que los asistentes saben lo
que hacen y observar los procedimientos de auditoría, mantener a los asistentes ocupados
todo el tiempo y coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditoría progrese de
acuerdo con lo programado.

2.7.3 Responsabilidad de la Supervisión:

La intensidad con la cual el supervisor lleva a cabo su función de supervisar, depende de las
condiciones del trabajo y de su criterio. De cualquier forma su examen deberá incluir los
Estados Financieros, memorando sobre los aspectos importantes que surgieron durante la
revisión y cualquier área de particular riesgo de auditoría.
 50

El supervisor deberá examinar el trabajo de todo su equipo, de modo que pueda tener un
conocimiento total de los aspectos de la auditoría.

[Link] La Supervisión en la etapa de terminación del trabajo:

a) Revisión por parte del Contador Público que dictamina del contenido de los papeles de
trabajo para cerciorarse de que se han cumplido las normas de auditoría.

b) La terminación del trabajo, se hace frecuentemente en el despacho del Contador Público

y Auditor, para permitir la consulta de libros técnicos y discusiones con los otros socios o
personal del despacho respecto a dudas de carácter técnico.

c) Participación de los supervisores y el último análisis del Contador Público y Auditor que
dictamina en la preparación y revisión del borrador del informe que resulte del trabajo de
auditoría realizado.

d) Es recomendable que una persona del despacho ajena al trabajo examine en forma
selectiva los informes y papeles de trabajo de ciertas auditorías a fin de satisfacerse de
que se están cumpliendo todas las normas de auditoría y que la opinión está justificada y
debidamente amparada por el trabajo realizado.

La evidencia de la supervisión quedará en los papeles de trabajo, sin embargo, parte de ella
puede quedar en cartas al cliente sobre problemas específicos y memorando de carácter
interno.

2.7.4 Dictamen e Informe de Auditoría:

Dictamen: El dictamen de Contador Público y Auditor puede definirse como el documento
formal suscrito por el profesional conforme a las normas de su profesión, alcance y
 51

resultados del examen realizado sobre los Estados Financieros de una empresa. La
importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental frecuentemente es lo
único que el público ve del trabajo del Contador Público y Auditor.

Informe: Es el documento que contiene Estados Financieros auditados, el dictamen del

Contador Público y Auditor independiente.

Se menciona que el informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los Estados
Financieros básicos, es largo si contiene el dictamen del auditor, los Estados Financieros
básicos y sus respectivas notas e información complementaria.

[Link] Tipo de opinión:

El Contador Público y Auditor debe tener en cuenta el tipo de dictamen a entregar, como
resultado de la aplicación de los procedimientos y el cumplimiento del programa de

auditoría.

De acuerdo a la NIA 800 menciona el dictamen del auditor independiente sobre trabajos de
auditoría con propósito especial.

Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los
Estados Financieros, como es inventarios, este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como
un trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los Estados Financieros de la
entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los
Estados Financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar
una opinión solo respecto de si el componente auditado esta preparado, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización.
 52

Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los
Estados Financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes de los
Estados Financieros solo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una
porción principal de los Estados Financieros.

A partir de diciembre 2,009 entra en vigencia la NIA 805, al aplicar en una auditoría de un
Estado Financiero individual o de un elemento especifico, cuenta o partida, es para responder
apropiadamente a las consideraciones especiales que sean pertinentes para:

a. La aceptación del compromiso

b. La planificación y realización del compromiso, y

c. Formarse una opinión y la información sobre el Estado Financiero individual o sobre

el elemento específico, cuenta o partida de un Estado Financiero.

Formarse una opinión y consideraciones del informe:

Cuando se forme una opinión e información sobre un Estado Financiero individual o sobre
un elemento especifico de un Estado Financiero, el auditor deberá aplicar lo dispuesto por la
NIA 700 (8) con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del compromiso.

Si el auditor se compromete a informar sobre un Estado Financiero individual o en un

elemento especifico en relación con un compromiso de auditoría sobre un juego completo de
Estados Financieros de la entidad, deberá expresar una opinión separada por cada
compromiso.

Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más elemento específicos los
Estados Financieros, como es inventarios, este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como
un trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los Estados Financieros de la
entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los
 53

Estados Financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar

una opinión solo respecto de si el componente auditado esta preparado en todos los aspectos
significativos.

CAPÍTULO III
EL RUBRO DE INVENTARIOS EN UNA ÓPTICA

3.1 Importancia del rubro de inventarios

Para fines de esta investigación se menciona únicamente los temas que aplican a una empresa
comercial de compra y venta de armazones y lentes oftálmicos.

Según la norma internacional de contabilidad No. 2 (2008), describe al rubro de inventario

que son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación,

b) En proceso de producción de cara a tal venta,

c) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción

o en la prestación de servicios.

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender,
entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un minorista para
revender a sus clientes, también son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados
en el proceso productivo.

El rubro de inventarios representa uno de las principales cuentas de que dispone una entidad
comercial o industrial dentro del Estado de Situación Financiera. Es importante tener un
 54

adecuado abastecimiento de inventarios, pues de ello dependen las actividades primarias para
las que se constituyó la organización; es decir, las operaciones de compraventa, que
concluirán en utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con los cuales se reiniciará el
ciclo financiero en una empresa comercial.

La tarea del auditor es asegurarse de que las partidas que forman el inventario existan
físicamente a la fecha del balance y que fueron valuadas a un costo real, que pueda decirse
que está razonablemente aplicado y recuperable en el futuro. Esto se logra mediante el
estudio de los procedimientos, observación de los recuentos, y pruebas respecto a su
integridad, precios y exactitud del trabajo realizado.

Los inventarios son importantes dentro de una empresa comercial ya que repercute no solo en
el balance sino en la utilidad lo que obliga a que el estado de resultados necesita prestar
especial atención a su verificación, los inventarios representan un costo actual por registrar a
operaciones futuras una mala apreciación de este rubro compromete la posición financiera de
la empresa. Las razones por la que debe prestar atención a este rubro son los siguientes:

1. Constituye el activo de mayor importancia en una empresa comercial

2. Existen varios métodos de valuación de los inventarios aprobados por los

profesionales de la Contaduría Pública.

3. El rubro de inventarios afecta directamente al costo de ventas y a la vez la utilidad del

ejercicio.

4. El rubro de inventarios son más susceptibles de errores y manipulaciones de

importancia a diferencia de otros rubros.

5. La labor de verificar cantidades, condiciones y valores de los inventarios es una labor

más compleja y difícil que la verificación de la mayor parte de los elementos de los
Estados Financieros.
 55

3.1.1 Origen:
En una empresa comercial los inventarios de armazones oftálmicas se incrementan por las
compras a los proveedores del exterior, se manejan créditos de 60 y 90 días a la fecha de la
factura y los lentes oftálmicos es compra local a 30 días de crédito.

Los inventarios de la empresa comercial se maneja con el debido cuidado y en cada pedido
se debe tomar en cuenta aspectos importantes como categoría de metal o acetato,
movimiento de cada estilo, moda, color, marca, dicha información se envía mínimo 3 meses
antes para su despacho a la empresa solicitante. Esto pasos garantiza que el inventario
garantice una rotación aceptable y lo importante es cubrir las necesidades de los clientes.

3.1.2 Características

Dentro de las principales características del inventario de armazones oftálmicas en una

empresa comercial se menciona los siguientes:

1. Permite el registro de toda la información del artículo

2. Permite ver el movimiento por artículo, transacciones mensuales en forma global y

por puntos de ventas.

3. Permite controlar el inventario por categoría, sub categoría y marca

4. Visualiza la existencia global y por punto de venta el inventario de rotación rápida y

de lento movimiento.

5. Permite analizar que productos debe comprar para la reposición a tiempo.

6. Brinda informes de las compras anuales a cada proveedor para negociar descuentos
en las siguientes compras.

3.1.3 Valuación del inventario

 56

La determinación del método de valuación a utilizar en una empresa comercial es de suma

importancia, ya que el método de valuación de inventarios puede afectar favorablemente o
desfavorablemente los resultados de operación y el Estado de Situación Financiera.

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición
comprende el precio de compra, incluyendo aranceles de importación y otros impuestos que
no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales, los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías.

En la empresa comercial de armazones oftálmicas utiliza el método del promedio ponderado

las mercancías se descargan a un costo promedio, que se basa en el número de unidades y
precio de las mismas. El promedio ponderado se determina dividiendo el total de los costos
de inventario disponible, incluyendo lo que quede del inventario inicial, por el número total
de las unidades.

3.1.4 Regulaciones fiscales

Es importante mencionar las regulaciones fiscales que se relacionan directamente con la

administración de inventarios en la empresa comerciales los cuales se mencionan a
continuación:

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Decreto 26-92 y sus reformas del Congreso de la República de Guatemala

Articulo 48. Obligación de practicar Inventarios y forma de consignarlos.

Todo contribuyente que obtenga renta de la producción, extracción, manufactura o
elaboración, transformación, adquisición o enajenación de frutos o productos, mercancías,
materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, está obligado a practicar
 57

inventarios al inicio de las operaciones y al cierre de cada período de imposición. Para los
efectos de establecer las existencias al principio y al final de cada período de imposición, el
inventario a la fecha de cierre de un período debe coincidir con el de la iniciación del
siguiente.

Los inventarios deben consignar agrupados los bienes conforme a su naturaleza, con la
especificación necesaria dentro de cada grupo o categoría contable y con la indicación clara
de la cantidad total, unidad que se toma como medida, denominación o identificación del
bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben
anotarse en registros especiales, con indicación del sistema de valuación empleado.

Articulo 49. “Valuación de Inventarios”

Para cerrar el ejercicio anual de imposición, el valor de la existencia de mercancías deberá
establecerse con algunos de los siguientes métodos:
Para empresas industriales, comerciales y de servicios

a) Costo de producción o adquisición. Este se establecerá a opción del contribuyente, al

considerar el costo de la última compra o el promedio ponderado de la existencia inicial
más las compras del ejercicio a que se refiere el inventario. Igual criterio se aplicará a la
valoración de la materia prima y demás insumos físicos.

b) Precio del bien.

c) Precio de venta menos gastos de venta.

d) Costo de producción o adquisición a costo de mercado, el que sea menor.

En la ley menciona que en la valorización de inventarios no se permitirá el uso de reservas

generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del
mercado o de cualquier otro orden.
 58

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

Acuerdo Gubernativo 206-2004 del Ministerio de Finanzas Públicas

Articulo 23 “Valuación de Inventarios”

Para efectos de autorizar un cambio de sistema de valuación de inventarios, el contribuyente
debe proporcionar:

La clase de bienes del inventario respecto de la cual se solicita el cambio de sistema

de valuación.

El sistema de valuación utilizado.

Las razones para solicitar el cambio.

Las partidas contables de los ajustes que se efectúen con motivo del cambio
solicitado, y sus efectos fiscales.
3.2 Procedimientos de auditoría para inventarios
Esta claro que el monto de los inventarios no deja de ser importante no solo en el balance
sino en la utilidad y por lo tanto en el Estado de Resultados Integral, se debe prestar todas las
acciones necesarias para su revisión y verificación.

Una mala presentación de este rubro compromete la situación financiera de la empresa

comercial, el costo del ejercicio presente y los costos de los ejercicios subsiguientes hasta la
extinción.

La presencia de un auditor en la toma del inventario físico queda fuera de duda ya que es el
mejor procedimiento para tener confianza, certeza y confiabilidad en la cuantificación del
monto, clasificación y la presentación adecuada en los Estados Financieros.
 59

Se puede mencionar como metas principales que se persigue en el examen al rubro de

inventarios son las siguientes:

a) Precisar las cantidades de mercaderías físicamente en la fecha del cierre del ejercicio
que se audita.

b) Verificar la valuación correcta de los artículos que lo integran.

c) Investigar si los artículos se encuentra en condiciones normales de mercado.

d) Presentar y clasificar adecuadamente en el Estado de Situación Financiera

e) Comprobar los cálculos aritméticos

f) Confirmar la propiedad y posesión legal por parte de la empresa comercial.

Los inventarios son los bienes que posee la empresa comercial para su venta posterior,
generalmente representan uno de los renglones mas importantes del activo de la empresa
comercial por lo cual es fundamental para determinar el costo de ventas dentro del Estado de
Resultados Integral.

De acuerdo a lo anterior y la complejidad de los procedimientos que en ocasiones es

necesario utilizar para determinar el costo en las entidades comerciales, así como las pérdidas
de valor que pueden estar sujetos los artículos por obsolescencia, adelantos tecnológicos,
cambios en la moda, es necesario utilizar toda la diligencia profesional del Contador
Público y Auditor para revisar el control interno y determinar los procedimientos de auditoría
que se aplicarán.

La toma física de los inventarios en la empresa comercial requiere organización y personal

con experiencia en la tarea de realizar inventario. Es necesario que la empresa utilice al
personal que conozca las calidades, unidad medida, cantidades y condiciones de la
mercadería y debidamente supervisados por funcionarios de responsabilidad.
 60

Esta actividad es un acto de dar fe que los inventarios se realizan correctamente, es

indispensable que los programas de inventarios se hagan por escrito y con la participación
del Contador Público y Auditor, estos programas deben referir a la preparación en cada
bodega, asignación de grupos del personal, suspensión de operaciones de compras,
despachos, corte de formas. El auditor asume la responsabilidad de observar y efectuar
pruebas sobre los procedimientos utilizados por la Empresa Comercial.

3.3 Instrucciones Escritas

Las instrucciones escritas como procedimiento son importantes para la toma correcta de
inventarios físicos. El éxito en la toma de inventario requiere que el personal escogido
conozca exactamente sus deberes y responsabilidades. Estas instrucciones deben estar con el
suficiente detalle para que el personal pueda actuar en forma ordenada.

Es importante resaltar que las instrucciones escritas debe especificar el arreglo físico de las
mercaderías antes de la toma del inventario físico, todas los productos deben ser arreglados
por categoría y subcategoría para facilitar la exactitud y evitar errores al colocar en otro
grupo que no tiene las mismas características del producto. Marcar en forma notoria los
productos que se hayan recibido en consignación, mercaderías facturadas y no entregadas,
mercadería obsoleta, mercadería dañada y fuera de moda.

El auditor debe observar cuidadosamente la anotación del conteo y la información que debe
coincidir con el marbete del producto como la marca, el código, ubicación dentro de la
bodega, el correlativo de las hojas de registro y debidamente numeradas antes de poner en
circulación con el personal encargado.

Establecer el método de recuento ya que como procedimiento es necesario para establecer la

eficacia del inventario el mismo depende del procedimiento de recuento y anotación
 61

realizada correctamente y el mismo se facilita si es efectuado por personal conocedor de los

productos.

También debe estar claro la responsabilidad y deberes de los supervisores en las

instrucciones del inventario para poder asistir correctamente al grupo bajo su supervisión y la
disponibilidad para los problemas o dudas que se les presenten en el desarrollo de la toma
física del inventario.

3.4 Observaciones del Inventario Físico

La función principal del Contador Público y Auditor es asegurarse que los procedimientos de
la toma física del inventario se realizan en forma ordenada. También se puede complementar
la seguridad si se dialoga con los supervisores para determinar si han entendido las
instrucciones escritas, con las personas de recuento para poder revelar si los integrantes
conocen el proceso del trabajo a realizar siguiendo las instrucciones.

El auditor debe tener claro el tratamiento del inventario que se excluirá del inventario, tales
como mercadería en consignación, y las vendidas pero aún no enviadas o entregadas al
cliente, lo que deberá determinar si están marcadas o separadas en forma apropiada para
asegurarse de que serán excluidas del recuento.

En el proceso de la toma del inventario en un área antes de recoger las hojas del recuento el
auditor debe inspeccionar los marbetes, el propósito es asegurarse de que todos los artículos
debieron ser contados, en este proceso es necesario examinar un muestreo de marbetes u
hojas como una prueba rápida que garantice la razonabilidad de las cantidades mostradas.

El auditor debe estar seguro de que el inventario físico se elabora sobre la base de
comparaciones con lo registrado en los libros, al no efectuar esta comparación no tendrían
 62

sentido los ajustes que se efectúan en el inventario y determinar las diferencias para informar
a la gerencia.

Obtener la certeza de que la mercadería adecuada se ha incluido o excluido del inventario es

una de las actividades más difíciles asociadas con la observación de los procedimientos en la
toma física del inventario.

3.5 Control Interno sobre Inventarios

Uno de los rubros más importantes de la empresa tanto industriales como comerciales, lo
constituyen los inventarios; su adecuado control permite la disminución de costos
innecesarios y el incremento de la eficiencia.” Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores, (IGCPA.1997).

Una empresa dedicada a la distribución y comercialización de armazones y lentes oftálmicos

debe establecer controles en los inventarios, siendo estos:

a. Controles Cuantitativos
Se basa en el comportamiento histórico de la variable de estudio, en este caso el inventario;
definiendo los parámetros mínimos y máximos aceptables de desempeño. Se establece un
punto de referencia medible en cantidades porcentuales, utilizando para ello modelos de
planeación, proyecciones de venta, pronósticos y presupuesto de la compañía.

b. Límites de Existencias
Las cantidades máximas y mínimas se especifican como medios de control para los
almacenistas a quienes se han asignado las responsabilidades de mantener cantidades
razonables. El objetivo de los límites de existencia es disminuir la ineficiencia y el tiempo
improductivo de los sistemas de producción. La idea primordial es que las materias primas
 63

lleguen justo a tiempo y que se disminuya el desperdicio en tiempo, dinero, trabajo y

esfuerzo relacionado con los inventarios.

c. Salidas
Las entregas de los almacenes deberán hacerse únicamente con autorización específica,
autorización que debe emanar de los niveles cuyo grado de autoridad sea el más adecuado de
acuerdo a las operaciones y funciones que se realicen.

d. Eliminaciones
Debe de llevarse a cabo revisiones periódicas por personas competentes dentro de la
empresa, con el propósito de descubrir y determinar lo que debe hacerse con existencias de
poco movimiento, obsoletas o dañadas.

e. Existencia Obsoleta
En caso que se conserven las existencias obsoletas, las fórmulas o métodos para reflejar en
los costos disminuciones conservadoras, deberán adoptarse para guía del almacenista u otros
tengan que ver con los precios.

f. Protecciones
El almacenaje físico de artículos de inventario deberá precaverse cuando sea necesario y
como medio de protección contra robo, acción de elementos e inexactitud de los registros de
recibo y entrega.

3.6 Registro de los inventarios

Para controlar la utilización del inventario es necesario contar con un adecuado sistema de
contabilidad para determinar el valor de los productos terminados. Este sistema debe
contemplar todo los registros del valor de adquisición, los fletes, gastos de internación e
 64

impuestos que no son créditos fiscales, estos gastos deben ser prorrateados entre los
diferentes productos que entraron en una importación para determinar el costo.
El registros de inventarios perpetuos constituyen la parte importante del sistema de control
interno, este registro muestra en cualquier momento la cantidad de bienes en existencia,
ayuda a la aplicación de políticas de compras, ventas y planeación de compras, establecer
puntos máximos y mínimos de cada artículo almacenado.

El registro de inventarios perpetuos disminuye el robo y determina la rotación del producto

así los empleados están conscientes del control sobre los productos en cualquier momento y
garantiza las cifras en los libros sean razonables.

Utilizando la información del inventario se puede implementar el procedimiento de llevar a

cabo verificaciones periódicas de códigos seleccionados lo que garantiza un buen control del
inventario y una cifra precisa al momento de realizar un inventario anual.

El rubro de inventarios se valúan a su costo original o proporcional del mismo que se

considera aplicable en forma razonable a futuras operaciones.

3.7 Cumplimiento y evaluación de acuerdo a normas de auditoría

En el proceso de auditoría externa a los Estados Financieros o a un rubro de los mismos, tal
es el caso de los inventarios, requiere que el Contador Público y Auditor independiente,
posea el conocimiento adecuado y actualizado en los conceptos y definiciones relacionadas
en el área contable y específicamente en auditoría.

La información financiera de una entidad comercial se presenta a través de los Estados

Financieros que se integran básicamente por:
 65

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultado Integral
Estado de cambios de patrimonio
Estado de flujo de efectivo
Notas a los Estados Financieros
El auditor debe tomar en cuenta dentro de la planeación del rubro de inventarios debe
familiarizarse con las condiciones propias del cliente, la organización y eficiencia del
departamento de inventarios, las características de los productos que maneja, el método de
venta, el control interno, estos factores dependerá la extensión de la auditoría al rubro de
inventarios.

El Contador Público y Auditor independiente para realizar con diligencia el trabajo de

auditoría externa a los Estados Financieros y en especial al rubro de inventarios de una
Empresa Comercial debe observar las normas y procedimientos siguientes:

3.7.1 Normas Internacionales de Auditoría (NIAS)

Las Normas Internacionales de Auditoría, son emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB), con el propósito de manejar
uniformidad de las practicas de auditoría y los servicios relacionados, en Guatemala por
resolución de fecha diez y ocho de diciembre del año dos mil siete de el Colegio de
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, se adopta como las Normas

Internacionales de Auditoría a observar a partir de las auditorías del ejercicio contable 2008 y
subsiguientes.

3.7.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-NIIF)

Las Normas Internacionales de Contabilidad se formulan y publican para el establecimiento

y mejora de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera, para
 66

beneficio de usuarios, elaboradores y auditores de los Estados Financieros. Las

interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera se desarrollan
siguiendo un sistema formal de procedimiento a seguir y amplia consulta internacional.

3.7.3 Normas de Control de Calidad:

Los Contadores Públicos y Auditores que desempeñen trabajos independientes se gobiernan

por:

a) El código de etica para contadores profesionales, el cual establece principios éticos

fundamentales para los contadores profesionales.

Establece los principios éticos fundamentales que se requiere que observen todos los
contadores profesionales, lo cual incluye: Integridad

Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad y
Conducta profesional

b) Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQCs, en ingles) que establecen

normas y dan lineamientos sobre el sistema de control de calidad de una firma.

Estas normas se aplican solo a los Contadores Públicos y Auditores, incluye un enfoque
conceptual sobre la independencia que toma en cuenta, para cada trabajo para atestiguar
las amenazas a la independencia y el interés público.

3.7.4 Normas del Dictamen:

 67

El propósito general de la NIA 700, el dictamen del auditor independiente sobre los Estados
Financieros, es establecer normas y procedimientos sobre el dictamen del auditor
independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de Estados
Financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para lograr una presentación razonable.

“El dictamen del auditor es el documento formal que suscribe el Contador Público y Auditor
conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen que realizo sobre los Estados Financieros de una entidad.” (9.144)
3.8 Terminación de la Auditoría:

Para el Contador Público y Auditor puede emitir su opinión sobre los Estados Financieros
requiere evidencia suficiente y competente aplicando los procedimientos de auditoría. Para
garantizar el informe requiere una planeación adecuada, estudio y evaluación del control
interno como actividad mínima.

Lo que generalmente caracterizan la terminación de la auditoría de Estados Financieros son:

Revisión del cumplimiento del programa de trabajo

Revisión del estudio y evaluación de control interno y resumen de observaciones
Revisión del resultado de los procedimientos de auditoría aplicados al expediente de
papeles de trabajo.

Revisión del expediente continuo de auditoría y correspondencia

Juicio sobre la presentación razonable de los Estados Financieros y conclusión general
para efectos del dictamen o informe.

El programa de trabajo es un gran instrumento de control de auditoria al ser un enunciado

lógicamente ordenados que se decide aplicar, indicando su extensión y oportunidad, si al
revisar los papeles de trabajo se encuentra que el programa esta adecuadamente resuelto se
concluirá en principio que el trabajo esta completo.
 68

La evaluación del control interno es esencial para determinar el alcance y la oportunidad en

la aplicación de los procedimientos de auditoría, porque es un proceso que se realiza al
iniciar la auditoría y se deriva del estudio las observaciones y sugerencias al cliente.

Con la revisión de los papeles de trabajo no se puede ofrecer reglas generales, ya que cada
auditoría presenta distintos problemas a las cuales el auditor debe adaptarse teniendo como
objetivo que los procedimientos deben proporcionarle la evidencia suficiente y competente
para opinar sobre la corrección contable de los Estados Financieros.

CAPÍTULO IV
AUDITORÍA EXTERNA AL RUBRO DE INVENTARIOS EN UNA EMPRESA
COMERCIAL DE ARMAZONES Y LENTES OFTÁLMICOS
(CASO PRÁCTICO)

4.1 Introducción:

A continuación se presenta el caso práctico del tema denominado auditoría externa al rubro
de inventarios en una empresa comercial de armazones y lentes oftálmicos, basada en la
investigación realizada en una entidad de esta naturaleza que esta operando actualmente, y se
encuentra dentro del ámbito jurisdiccional en la ciudad capital de Guatemala.

Derivado de la confidencialidad con que se debe presentar este tipo de trabajo de

investigación, la empresa comercial estudiada no se identifica plenamente, si no que se
presenta un nombre ficticio, denominada Óptica Mejor Visión, S.A.

La Junta de Accionistas de la empresa comercial Óptica Mejor Visión, S.A. asigna a la firma
de auditores independientes BAC & ASOCIADOS, para que dictamine sobre la
 69

razonabilidad del inventario al 31 de diciembre de 2,009 aplicando las Normas

Internacionales de Auditoría.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS), fueron adoptadas en el país como

principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el Código de Comercio
según publicación con fecha 16 de julio 2002, del Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores.

Derivado a que El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala fue

constituido el 28 de abril de 2005 y es la entidad rectora de la profesión, el 20 de diciembre
de 2007, en el Diario de Centro América fue publicada la resolución para adoptar el marco
conceptual y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus
interpretaciones. Las cuales tienen un efecto optativo para el período que inicie el 1 de enero
2,008 y obligatorios a partir de enero 2,009.

Adicionalmente El Colegio de Contadores Públicos y Auditores, el 20 de diciembre del

2,007 en el Diario de Centro América fue publicada la resolución para adoptar las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS) con efecto para las auditorías que se practiquen al
ejercicio 2,008 en adelante.

Por lo expuesto anteriormente este trabajo fue elaborado en base a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS).

Para poder efectuar el examen al rubro de inventarios con la evidencia suficiente el Contador
Público y Auditor, presenta el legajo de papeles de trabajo, el informe de auditoría y la carta
a gerencia, se mencionan las siguientes etapas del trabajo a desarrollar:

a. Propuesta de los servicios profesionales

 70

b. Anexo a la propuesta de servicios profesionales

c. Aceptación de la propuesta de servicios

d. Carta de compromiso del Auditor

e. Carta de representación de la Junta Directiva

f. Planificación de la Auditoría

g. Evaluación del Control interno y divulgaciones obligatorias

h. Programa de Auditoría

i. Papeles de trabajo en el área de inventario

j. Cédulas Centralizadoras, sumarias y analíticas

k. Cédulas de ajustes

l. Dictamen del Auditor y carta a la Gerencia

4.2 Antecedentes de la empresa:

La empresa Óptica Mejor Visión, S.A. se constituyo el 26 de agosto del año 1992 bajo la
escritura pública número 348 de conformidad con las leyes de la república de Guatemala, por
el notario Jaime Rene Archila Duran. La empresa tiene su domicilio en la Ciudad de
Guatemala pero podrá ser trasladado a cualquier otro lugar dentro de la República de

Guatemala, mediante acuerdo de la Asamblea General Ordinaria o Extraordinaria de

Accionistas y en cualquier tiempo podrá establecer oficinas, fábricas, agencias, sucursales,
depósitos, instalaciones o representaciones de cualquier tipo. Su atención al público por
política administrativa es de 9 horas diarias durante los trescientos sesenta y cinco días al
año.
 71

La sociedad se fundó con el objeto principal, de llevar a cabo dentro y fuera de la República
de Guatemala, la compra y venta de mercaderías de armazones oftálmicos, lentes oftálmicos,
materias primas, materiales, accesorios, y repuestos útiles para el giro del negocio.

La empresa comercial inicio operaciones el 13 de octubre del año 1,992. A raíz del
crecimiento y fluidez de sus clientes, en los últimos años, los socios han contemplado en
suministrar mas productos y ampliar la presencia en los centros comerciales actualmente
cuentan con 4 puntos de ventas, por lo que se ven obligados de que se examine y realice un
enfoque directamente al rubro de inventarios ya que es el que representa mayor porcentaje
del Estado de Situación Financiera.

Cuenta aproximadamente con 30 empleados, distribuidos en las distintas áreas de la misma,

los empleados no están organizados en sindicato, la empresa cumple con las prestaciones
laborales estipuladas en las leyes laborales del país.

La empresa comercial presenta los Estados Financieros de acuerdo a Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF). Los registros contables están expresados en quetzales
moneda de curso legal de la república de Guatemala.
4.2.1 Entrevista inicial:

Se realizo una conversación con el Lic. Hugo Antonio López Valle, accionista y gerente de la
empresa comercial Óptica Mejor Visión, S.A. el 05 de diciembre del año 2,009 referente del
conocimiento que tenía de los servicios especiales de trabajos de auditoría que realiza la
firma de auditoría Bac & Asociados, derivado de esa conversación se programó una reunión
con los accionistas de dicha entidad en sus oficinas el 10 de diciembre de 2,009. Acudiendo
en la fecha y hora indicada, en las oficinas de la empresa Óptica Mejor Visión, S.A. ubicada
en 12 calle 1-25 zona 10 de la ciudad de Guatemala, el interés de los accionistas es que la
firma Bac & Asociados realice una auditoría exclusivamente al rubro de inventarios por el
período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2,009.
 72

Como resultado de dicha reunión el Lic. Hugo Antonio López Valle, juntamente con los
demás accionistas, solicitaron a la firma Bac & Asociados que se realicen los siguientes
procedimientos específicos de auditoría para determinar la razonabilidad del rubro de
inventarios por el período terminado al 31 de diciembre 2009 los cuales son:

1. Determinar la razonabilidad del costo de ventas por el período terminado al 31 de

diciembre 2,009.

2. Comparar el costo que se tiene registrado en la contabilidad de las compras recientes

con las facturas.

3. Realizar la toma física del inventario por parte de la firma de auditoría de todos los
productos asignados para la venta, establecer las diferencias y ajustar el inventario al
31 de diciembre 2009.

4. Elaborar el detalle de todos los productos obsoletos y fuera de moda.

5. Emitir un informe como auditores independientes del trabajo de auditoría bajo los
procedimientos convenidos que se aplicará a lo solicitado en numerales anteriores.
4.2.2 Información para el desarrollo de la auditoría al rubro de inventarios:
Los accionistas proporcionaron información importante acerca del negocio, siendo la
siguiente:

a) Información acerca de la integración del inventario, en donde se pudo observar que

están divididos en categorías de armazones y lentes oftálmicos, en sub categoría de
metal y acetato, en sub sub categoría de aro completo, medio aro y aro al aire.
 73

b) El sistema de Inventario Perpetuo es el registro que utiliza la empresa y la valuación

del costo de los inventarios se determina a través del método de costo promedio
ponderado en productos para la venta, de los cuales el 100 % están codificados con
código de barra y cada artículo se le asigna un marbete para el control de cada pieza.

c) La política para determinar el precio de venta de los artículos es, el 95 % del

inventario se utiliza el factor de 2.5 se multiplica por el valor del costo y el 5%
restante por el factor 3, dentro de estos factores esta incluido el costo de ventas,
gastos de operación, el IVA y margen de utilidad.

d) El tiempo promedio de los estilos de cada armazón es de 2 años aproximadamente a

la fecha de la compra, actualmente no se cuenta con políticas y procedimientos para
el manejo adecuado del inventario vencido y obsoleto.

e) La política de traslado de mercadería a los puntos de ventas se utiliza el sistema de

inventarios y se carga a una Bodega Virtual, el objetivo principal es evitar la
duplicidad de funciones y error en digitación de códigos en el ingreso al inventario
de cada punto de venta, al momento de llegar el producto a la tienda el gerente de la
misma ingresa a la bodega Virtual para aceptar el numero de envío y la cantidad de
piezas que recibe, si existe algún faltante no aceptará el código y el mismo se queda
en la Bodega Virtual hasta su revisión por parte del departamento de inventarios y no
debe ser mayor a una semana para dar la solución.
 74

f) Por último mostraron el área de inventarios y presentaron el personal encargado en

oficinas y en los puntos de ventas de la empresa comercial.

g) A continuación se presenta la integración del rubro de inventarios de la Óptica Mejor

Visión, S.A. al 31 de diciembre del año 2,009 proporcionado por la administración.

Código Descripción Costo Existencias en unidades Saldo S/Contabilidad

Unitario Bodega Tienda A Tienda B Tienda C Tienda D Unidades Costo Total

Armazones al Òptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:
1.01.0 20 80 64 55 58 277 Q 153,218.81
1 de Met Integracion del
40 Rubro de Inventarios 64 OMH
54 JBXQ 171,338.50 PT
553.14
Oakley Al 31 de diciembre
6 de 2,009 FECHA FECHA
1.02.0
1 Ray Ban
453.28
767.30 80
29 21
378
02/01/2010
Q 105,119.67
02/01/2010
Q 210,069.54 IPC
1.03.0 Cristian Dior
328.23 20 Q 207,619.08
1 Guess 120 100 140 240
Fossil 432.54 21 Q 234,990.99
1.04.0 44 140 160 137 Q 307,342.95
Cartier 4,999.81 50 100
1 1,191.25 1 - Q 347,095.91
Giorgio 41 60 37
1.05.0 Armani 1,314.76 55 24 640 14,024.06
24 15 80
1 Emporio 209.3 50 26
80 100 36,661.52
1.06.0 Armani 1 153.40 69 7 6
1,686.44 20 10 Q 101,186.63
1 BCBG 83 60 66 480
Nex 441.52 180 60 139,077.38
1.07.0 14 4 2
t 781.89 12 64 38,312.85
1 24 32 51
Mau 899.10 20 16 Q 58,441.69
1.08.0 50 6 3 47
i 24 21
1 Jim 798.27 3 Q 59,072.12
16 8 14 2
1.09.0 Diesel 828.84 6 Q 48,901.61
6 4 28 4 35,411.88
1 Chanel 491.8 8 32 8 12 9
1.10.0 Bulgari 3
18 6 13 6
1 Gucci 258 Q
1.11.0 27 16
Prada tato
1 14 239,496.82
Versace 575.71
1.12.0 30 18 264 267,026.09
471.78 60 83 87 67 Q
1 Armazones 162,118.87
798.62 9 96 80 Q
1.13.0 de Ace 120 327,965.71
Oakley 341.63 43 32 Q
1 120 180 319,638.05
Ray Ban 450.19 96 210 360 Q
1.14.0 30 64 471,152.22
1 Cristian Dior 1,239.87 150 210 240 239
1,368.42 75 150 539,158.27
1.15.0 Guess 55 83 36
217.8 61 80 75 21,350.06
1 Fossil 120 39 Q
Giorgio 6 159.66 36 96 9 56,678.59
1.16.0 150 8 60 Q
Armani 1,755.28 123 157,975.04
1 120 90 90 97 Q
Emporio 459.54 21 207,250.97
1.17.0 18 96 6 3 Q
Armani 813.81 30 57,780.44
1 BCBG 30 24 48 75 Q
935.80 250 30 91,708.50
Nex 36 8 5 Q
830.85 21 92,224.85
t 36 12 5 315 Q
862.67 42 3 75,052.39
1.01.0 Mau 75 6 9
i 511.91 10 6 55,797.80
2 24 48 16
Jim 9 13
1.02.0 Diesel 9 27 19 9 49 Q
12 24
2 Chanel 41
359.61 22
1.03.0 Bulgari
452.53 28 65 3,236.51
2 Gucci Q 1,357.59
Prada 961.78 1 1 Q 3,847.10
Versace - 4 1 74 Q
77.51 1 - -
Lentes 7 - 3
3
Oftálmicos 1.00 1 - 178,754.20
59 Q
Monofocal 0 - 1
500
Bifocales 350 500
Progresivos 700 756 72
450 Q
Otros 250 500
700 Q 5,400.00
Accesorios
Q
Franela
416 Q

3,000
566 Q
Q
Q
203
Q
960
Q
710

380
 75

394
98

355 90

451

71

98

111

1.04.0 87
2
1.05.0
2
1.07.0
2 109
1.08.0
2
1.09.0
2 9
1.10.0
2 3
1.11.0
2
4
1.12.0
2 2,306
1.13.0
2
5,400
1.14.0
2
1.15.0
2,840 2,778 2,689 3,082 16,30
2
4,913 2 Q 5,602,855.24
1.16.0
2
1.17.0
2

2.01.0
1
2.02.0
1
2.03.0
1

3.01
3.02

IPC = Información proporcionado por el Cliente

 76

4.3 PROCEDIMIENTOS APLICADOS

a) Se participó en la observación física en un 85 % del inventario al 31 de diciembre

2,009 de acuerdo al programa de auditoría, que se documenta en los papeles de
trabajo.

b) Se realizó el análisis a la valuación del inventario de la empresa comercial tomando

como muestra la comprobación de las últimas compras del exterior y locales.

c) La información de las compras fue revisado con los registros auxiliares de compras a
los proveedores y las entradas a la bodega, sobre las ventas se revisaron las salidas,
despachos y la facturación correspondiente, encontrando la razonabilidad y veracidad
sobre los mismos.

d) Se revisó la bodega Virtual para establecer si tiene artículos pendientes de operar.

e) Se examinó si existe mercadería en transito en fecha posterior

f) Se evaluó el control interno y las divulgaciones obligatorias.

g) Se examinó la mercadería defectuosa en el proceso del inventario físico

h) Se realizó el análisis de las compras del exterior y nacionales.

i) Revisar la integración del rubro de inventarios en el libro mayor para determinar el

valor registrado.
 77

j) Se realizó el corte de formas de las facturas manuales, electrónicas, recibos de caja,

traslados, notas de crédito, notas de debito, según el corte de formas.

4.4 RESULTADOS DEL EXAMEN:

a) En la bodega central se determinaron que las diferencias están amparadas con las
facturas 5150, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57 el jefe de la bodega no descargo del
inventario y solo envío en su oportunidad la copia de las facturas al departamento
contable para el registro de la venta.

b) En la tienda A y B, se analizó que las diferencias se debe a que el gerente de tienda

por olvido no opera las facturas manuales en el sistema de inventarios, este tipo de
documentos se utiliza por fallas del software, pero si envía las copias a contabilidad
para su registro de las venta del día.

c) En la tienda C y D, se analizó que las diferencias se debe a que el gerente de tienda

por olvido no opera las facturas manuales en el sistema de inventarios por fallas del
software, excepto los códigos 1.16.02 armazón Prada acetato y 1.03.02 armazón
Cristian Dior de las tiendas respectivamente, no existe la factura correspondiente por
lo que se emitió la factura a nombre de cada gerente para documentar la salida del
inventario y el respectivo cobro.

d) Se verificó el inventario defectuoso de los puntos de ventas y la bodega central

obteniendo 42 artículos que le faltan algunas piezas, algunas están rayadas en valores
suma Q15,177.40 e integrado de la siguiente manera:

• Bodega central 21 piezas Q. 6,847

• Tienda A 4 piezas Q. 1,565
 78

• Tienda B 7 piezas Q. 2,685

• Tienda C 6 piezas Q. 2,527
• Tienda D 4 piezas Q. 1,553

e. Se determinó la razonabilidad de la valuación del costo de ventas, utilizando el costo

promedio ponderado se analizó de muestra las últimas facturas de compras del día 2
de noviembre 2009.

f. Se revisó la bodega virtual al 31 de diciembre 2,009, no presenta saldo por operar por
parte de los puntos de ventas y se verifico el corte de formas de traslados y todo el
producto esta registrado en las tiendas como corresponde.

g. Se verificó que no hay mercadería en transito, confirmado con la gerencia general.

h. Se revisó el movimiento del libro mayor y se determinó que el movimiento registrado

es la información que genera el sistema de inventarios al momento de registrar las
compras y las ventas, el sistema de inventarios genera dos tipos de reportes uno
consolidado y el otro detallado por tipo de documentos.

BAC & ASOCIADOS

Contadores Públicos y Auditores
 79

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS
CARTA DE COMPROMISO
CARTA REPRESENTACIÓN DE JUNTA DIRECTIVA

PT. A-1
BAC & ASOCIADOS
HECHO POR: JBX
Contadores Públicos y Auditores
FECHA: 11-12-
7ª avenida 15-45 zona 1, Ciudad Guatemala 2009
Teléfono PBX 22207881
Email: basociados@[Link]

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

Guatemala, 11 de diciembre del 2,009

Señores:
Junta de Accionistas
 80

Optica Mejor Visión, S.A.

12 Calle 1-25 zona 10
Ciudad Guatemala

Estimados señores:

Es un gusto atenderles y nos complace presentarle la propuesta de nuestros servicios

profesionales que corresponde a la auditoría externa al rubro de inventarios de la empresa
comercial Óptica Mejor Visión, S.A., por el período terminado al 31 de diciembre del 2009.

Para esta propuesta, se pone a disposición la experiencia con que se cuenta como firma de
auditoría, debido a los trabajos que se han realizado a este rubro y donde se tiene la certeza
de poderles dar un servicio profesional de acuerdo a su solicitud,

En nuestra firma tenemos el compromiso de ayudar a nuestros clientes a ser exitosos

trabajando eficientemente como un equipo, ayudando a tomar mejores decisiones con las
recomendaciones para mejorar el rendimiento de la empresa.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los Estados Financieros y la

administración de la empresa tiene la responsabilidad por la adopción de políticas de
Contabilidad adecuada y la implementación de un sistema contable que garanticen la
confiabilidad de los Estados Financieros.

Al aceptar la presente propuesta de servicios, ustedes se comprometen a suministrar todo los

registros y la documentación que solicitaremos en relación con nuestra auditoría, además nos
garantizan la total colaboración del personal durante el desarrollo de la auditoría.
 81

Como resultado de trabajo realizado se adjuntará el dictamen sobre el área de inventarios y

proporcionaremos una carta por separado de las debilidades importantes de control interno
observado durante la ejecución de trabajo de auditoría.

Agradecidos por la confianza de haber considerado que la firma BAC & ASOCIADOS,
pueda intervenir como sus auditores externos del trabajo requerido, adjunto a la presente
encontrarán el compromiso de servicios profesionales, que ruego a ustedes lo analicen y sea
autorizada para iniciar el trabajo solicitado.

Respetuosamente,

Joel Bac Xajpot

Colegiado 9011245
Socio BAC & ASOCIADOS

BAC & ASOCIADOS PT. A-1-1

Contadores Públicos y Auditores HECHO POR: JBX

FECHA: 11-12-
2009

ANEXO A LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

Derivado que el trabajo de auditoría en el área de inventarios de la empresa Óptica Mejor

Visión, S.A. estará enfocado solamente al acuerdo realizado con los accionistas de la
empresa sin desviaciones a otros rubros, nuestra auditoría se efectuará de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría.
 82

Metodología del trabajo de auditoría:

Se realizará una revisión exclusivamente al rubro de inventarios de la empresa Óptica Mejor

Visión, S.A. por el período terminado al 31 de diciembre del 2,009. El examen se realizará de
acuerdo con procedimientos y técnicas de auditoría que sean pertinentes utilizar y aplicarlos
a lo siguiente:

1. Se determinarán los valores del costo de lo vendido por medio del inventario inicial,
sumando las compras, los gastos de compras, menos el inventario final para
determinar el costo de ventas.

2. Se realizará una selección de las ultimas facturas de compras, para determinar que los
costos que tiene registrado la contabilidad sean los consignados en las facturas.

3. Se efectuara un corte de formas para determinar las ultimas facturas, notas de crédito,
envíos de salida y demás documentos antes de la toma física del inventario.

4. Los auditores juntamente con los auxiliares, realizarán un conteo físico de

inventarios, profundizando en áreas donde nuestra experiencia ha revelado
debilidades y posibles errores significativos, el trabajo no consiste únicamente en
asegurarnos que las cifras y controles contables sean razonables, sino también, en
verificar si las operaciones fueron ejecutadas de manera eficiente durante el período
bajo examen.

5. Se examinará con base en pruebas selectivas, las evidencias que respalden los montos
y revelaciones del área de inventarios, en los Estados Financieros y la presentación de
este rubro en el Estado de Situación Financiera de acuerdo a Normas Internacionales
de Contabilidad que es el marco de referencia contable utilizado por la empresa para
emisión de informes financieros.
 83

6. Al concluir nuestra revisión, emitiremos nuestro informe como auditores

independientes del trabajo realizado al rubro de inventarios de la empresa Óptica
Mejor Visión, S.A. por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
2009.

Ejecución del trabajo:

El trabajo de auditoría estará bajo la responsabilidad del representante legal de la firma Bac
& Asociados, quién a su vez delegará a uno de los gerentes de auditoría las funciones para
realizar dicho trabajo y seleccionar el personal con experiencia en esta área, se coordinará la
ejecución de las actividades para cumplir con los objetivos y poder brindar un informe en
forma oportuna.

El trabajo de auditoría se llevara a cabo del día 02 al 15 de enero 2,010, en donde se aplicara
técnicas y procedimientos de auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría, dichas normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener
una certeza razonable sobre si el rubro de inventarios esta libre de representaciones erróneas
importantes.

Estimación de Honorarios:

Considerando que nuestra filosofía es brindar servicios profesionales de calidad a monto

razonable. Haciendo énfasis que el monto de nuestros servicios se fija en base en el tiempo
invertido por nuestro personal, experiencia, responsabilidad y los gastos de reproducción de
reportes, telecomunicaciones y otros incurridos en el desarrollo del trabajo, hemos estimado
el valor de nuestros honorarios en Q45,000.00 IVA incluido.
 84

Al ser aceptada nuestra propuesta estaremos facturando el 30% de nuestros honorarios con la
aceptación de la misma, 50% durante la realización del trabajo y el 20% restante al presentar
el informe final, les solicitamos que nuestras facturas se paguen dentro los diez días
siguientes a la fecha de su presentación.

Será para nosotros motivo de gran satisfacción tener a Óptica Mejor Visión, S.A. entre
nuestros clientes y confiamos que los términos de nuestra propuesta sean aceptadas por
ustedes.

Si el contenido de la presente propuesta es aceptado de acuerdo con su requerimiento, favor

de confirmar su aceptación por medio de una carta dirigida hacia nosotros.

Agradecemos la oportunidad brindada para poderles servir.

Atentamente,

Joel Bac Xajpot, CPA

Socio firma Bac & Asociados
 85

Óptica Mejor Visión, S, A. PT. A-2

12 Calle 1-25 zona 10
HECHO POR: JBX
Ciudad Guatemala
FECHA: 15-12-
Teléfono 23353228 2009

ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

Guatemala, 15 de diciembre de 2,009

Señores:
BAC & ASOCIADOS
Contadores Públicos y Auditores
7ª avenida 15-45 zona 1
Ciudad, Guatemala

Estimados señores:

Por este medio les confirmamos la aceptación del trabajo de auditoría de acuerdo a los
términos a que se refiere su propuesta con fecha 11 de diciembre de 2,009; para efectuar la
auditoría del rubro de inventarios de la empresa Óptica Mejor Visión, S.A. por el período
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2,009.

Atentamente,
 86

Lic. Hugo Antonio López Valle

Gerente General
Óptica Mejor Visión, S.A.

PT. A-3
BAC & ASOCIADOS HECHO POR: JBX
Contadores Públicos y Auditores FECHA: 16-12-
2009

CARTA DE COMPROMISO DEL AUDITOR

Guatemala 16 de diciembre de 2,009

Señores
Junta de Accionistas
Óptica Mejor Visión, S.A Ciudad
Guatemala.

Estimados Señores:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el rubro de inventarios por el período
correspondiente del 01 de enero al 31 de diciembre 2,009. Por medio de la presente, tenemos
el gusto de confirmar nuestra aceptación y entendimiento de los compromisos enunciados en
nuestra propuesta de servicios, nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que
expresemos una opinión sobre el rubro de inventarios.

Adicional de nuestro dictamen sobre el rubro de inventarios, esperamos proporcionarles una

carta de observaciones referente a cualquier debilidad en los sistemas de contabilidad y
control interno que atrae a nuestra atención.
 87

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los Estados Financieros, los
registros contables, el control interno adecuado, las políticas contables y la salvaguarda del
inventario de la empresa corresponde a la administración de la compañía.

Esperamos una cooperación total del personal de la compañía que pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentos y cualquier información que se requiera en
relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios se facturarán como se menciona en
nuestra propuesta de servicios.

Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indiciar su comprensión y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría del rubro de inventarios.

Atentamente,

Joel Bac Xajpot

Colegiado 9011245

Recibido por: Lic. Hugo Antonio López Valle

Gerente y Presidente de Junta Accionistas

f.______________________________
 88

Fecha: 16-12-2009

Óptica Mejor Visión, S. A. PT. A-4

12 Calle 1-25 zona 10 HECHO POR: JBX

Ciudad Guatemala FECHA: 21-12-
2009
Teléfono 23353228

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA JUNTA DIRECTIVA

Guatemala, 21 de diciembre 2,009

Señores:
BAC & ASOCIADOS
Presente

Señores Auditores Externos:

Esta carta de representación se proporciona en conexión con la auditoría del rubro de

inventarios de la empresa Óptica Mejor Visión, S.A. por el período del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2,009. Con el fin de expresar una opinión sobre si el área de inventarios da una
visión razonable y confiable de la posición financiera de la entidad al período antes
mencionado de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera.

A nombre de la junta directiva de accionistas, reconocemos nuestra responsabilidad por la

presentación confiable de los Estados Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera.
 89

Confirmamos, según nuestro mejor entendimiento y creencias las siguientes

representaciones:

La empresa Óptica Mejor Visión, S.A. constituida el 26 de agosto del año 1992 de
acuerdo con las leyes de la república de Guatemala.
No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administración o
empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de
control interno o que pudieran tener un efecto en el área de inventarios.

Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad y documentos de

apoyo y todas las minutas de la junta directiva, llevadas a cabo durante el 1 de enero
al 31 de diciembre de 2,009.

Los Estados Financieros están libres de representaciones erróneas de importancia

relativa, incluyendo omisiones.

Los siguientes ha sido debidamente registrado en el momento apropiado y revelado en

forma adecuada en los Estados Financieros.

o La identidad de los productos obsoletos y su clasificación dentro del

inventario.

o Pérdidas originadas de compromisos de venta y compra de mercadería o No

tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor
en libros o la clasificación de activos y pasivos reflejados en los Estados
Financieros especialmente en el rubro de inventarios.

Atentamente,
 90

Lic. Hugo Antonio López Valle

Gerente General
Óptica Mejor Visión, S.A.

BAC & ASOCIADOS

Contadores Públicos y Auditores

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
 91

PT. B-1
HECHO POR: JBX
BAC & ASOCIADOS
FECHA: 23-12-
Contadores Públicos y Auditores 2009

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Generalidades y operaciones:

La empresa comercial Óptica Mejor Visión, S.A. Inicio operaciones el 13 de octubre del año
1,992 con el objeto principal de satisfacer la demanda de los clientes en el ramo de
armazones y lentes oftálmicas para cubrir la necesidad de mejorar la visión de las personas
que presentan problemas visuales, ofreciendo materiales de calidad y económico, cuenta
actualmente con 4 tiendas ubicados en los centros comerciales de la ciudad de Guatemala.

La empresa utiliza el método de lo devengado para el registro de sus operaciones el cual

constituye un principio contable de aceptación general. De acuerdo con las entrevistas
realizadas con el personal clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la
empresa se determinó que la misma esta clasificada como una empresa mediana y cuenta
hasta la fecha con 30 empleados distribuidos en las distintas áreas de la misma.

Objetivos de la auditoría:

Hemos sido nombrados auditores externos para revisar de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera, el rubro de Inventarios de la empresa Óptica
Mejor Visión, S,A. por el período que termina al 31 de diciembre del 2,009 con el objetivo
 92

de emitir nuestra opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados
Financieros.

• Verificar que el saldo de inventarios este presentado en los Estados Financieros al 31

de diciembre de 2009 de acuerdo a su clasificación

• Determinar por medio de la toma física del inventario las diferencias existentes y
ajustarlas en los Estados Financieros

• Determinar que el inventario este valuado de acuerdo al método de valuación

adoptado por la administración, por medio de pruebas selectivas verificando las
facturas de las últimas compras realizadas.

• Verificar si los productos se venden de acuerdo a los márgenes de ganancia bruta

establecidos por la administración, por medio de cálculos aritméticos que se
realizarán al costo de ventas.

Control Interno:

La empresa comercial siempre ha presentado la existencia de controles internos adecuados y

debidamente supervisados a todos los niveles, mantiene una adecuada segregación de
funciones en las áreas de administración, finanzas y recursos humanos. La junta directiva es
quién finalmente tomas las decisiones trascendentales.

Se evaluará el control interno durante el desarrollo de nuestro trabajo para determinar si no

ha habido cambios sustanciales, detectar desviaciones del control interno para
posteriormente discutirlo con la gerencia y luego emitir nuestras recomendaciones a través de
la carta a la gerencia.
 93

Personal clave administrativo:

Gerente General y Representante Legal Lic. Hugo Antonio López Valle

Gerente Financiero Lic. Felipe Rivera Martínez
Contador General Sr. Carlos Alberto Flores Orozco

Fechas Claves:

Fecha de inicio: 23 de diciembre de 2,009

Fecha terminación: 11 de enero de 2,010
Fecha del Informe: 15 de enero de 2,010

Principales proveedores:

Los productos que consiste en armazones se adquieren en el extranjero a empresas que tienen
representación exclusivas de las marcas, siendo los más importantes Viva Internacional,
Safilo, Richemont, Maui Jim, Rozin Optical Inter, LCC, World Brands International Corp.
La relación comercial con estos proveedores es sana ya que se cumple con las obligaciones
en los días estipulados de 90 días crédito a partir de la fecha de la factura.

Los productos que consisten en lentes oftálmicos son comprados a 2 laboratorios locales, sin
embargo existen otros laboratorios con los que podría trabajar la empresa en caso de surgir
alguna contingencia.

Tiempo estimado:
 94

Derivado de la magnitud de las operaciones, revisiones y procedimientos a realizar que tiene

la empresa Óptica Mejor Visión, S.A.; el tiempo estimado para ejecutar el trabajo en forma
profesional y presentar el informe final será de 79 horas.

Personal asignado:

Socio encargado: Joel Bac Xajpot

Senior: Otto Mendoza Hernández

Presupuesto de tiempo: Horas Fecha

Planificación 5 23-12-2,009
Evaluación de control interno 4 31-12-2,009
Programa de Auditoría 2 31-12-2,009
Toma física del inventario 30 Del 02 al 04 de enero 2,010
Determinación de diferencias 22 Del 02 al 09 de enero 2,010
Supervisión 7 Del 23-12 al 15 enero 2,010

Cotejo de costos de facturas 6 09 enero 2,010

Elaboración del informe final 3 15 enero 2,010
Total 79

Honorarios:

El valor de los honorarios por los servicios prestados, se han estimado en función de las horas
hombre. La política de la firma es solicitar 30% al iniciar el trabajo, 50% durante la
realización del trabajo y 20% al finalizar el trabajo de auditoría.
 95

El costo total del trabajo de auditoría será de Q45,000.00 valor que incluye IVA, el total
cobrado corresponde a un valor proporcional de 79 horas a Q569.00 por hora hombre
efectivo.

Joel Bac Xajpot

Colegiado 9011245

BAC & ASOCIADOS

Contadores Públicos y Auditores

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN
 96

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Cédula Control Interno OMH JBX PT
FECHA FECHA
Área de Inventarios
31/12/2009 31/12/2009 IN
Al 31-12-2,009
DESCRIPCIÓN SI NO OBSERVACIONES
 97

¿Existe segregación de funciones aceptable x Están bien definidas las segregación de funciones, el
entre las personas que compran, almacenan, departamento de compras realiza la negociación de precios
custodian y facturan el producto? con los proveedores del exterior y compra, el departamento
de inventarios recibe el producto, revisa y determina si esta
completo y entrega a Bodega para su custodia y envía a las
x tiendas siendo el gerente de tiendas el responsable de
x almacenar el producto
¿La cantidad que se despacha a tiendas es la
solicitada por el gerente de tienda? Antes de despachar cualquier requisición se analiza el
movimiento de los códigos solicitados y determinar la
x
cantidad de acuerdo al procedimiento de mínimos y máximos
que se maneja en cada tienda.
x
¿La cantidad de productos enviados de la
bodega a las tiendas, corresponde a la Según los gerentes de tiendas normalmente coincide,
indicada en los traslados de inventarios? cuando no es así reportan en la casilla de observaciones el
código del producto que no llego a la tienda.
¿Se encuentra actualizado el sistema de x
inventarios en la bodega y todas las tiendas? Los traslados de inventario automáticamente carga el
inventario a una bodega virtual, la tienda al recibir el producto
acepta los códigos que están en la bodega virtual y actualiza
el inventario en la tienda.
¿La bodega virtual presenta existencia de x
producto? La bodega virtual debe estar en existencia cero, si al final del
día presenta saldo significa que no se ha entregado el
producto o determinar las razones de la falta de ingreso del
producto al kardex de la tienda.
¿Están protegidos contra todo tipo de riesgos
en una compañía aseguradora? La empresa solo cuenta con póliza contra incendio, y
considera que las ubicaciones de las tiendas en puntos
estratégicos dentro del centro comercial contribuye a no
asegurar contra robos.
¿El personal encargado de manejar el
inventario cuenta con una fianza de
cumplimiento de deberes? Se evalua si se incluye como requisito al personal.

¿Existen procedimientos para determinar la

posible existencia de inventarios excesivo, El sistema de inventarios determina el producto de lento
dañados u obsoletos? movimiento de acuerdo a la fecha de compra vinculado al
código de barra y el producto dañado esta identificado.
x
¿El acceso a bodega de las tiendas esta
restringido solo al personal autorizado? El acceso a bodega de cada tienda solo esta autorizado el
gerente de tienda o en su defecto el asistente del mismo.
x
¿El departamento de inventario tiene control
sobre la existencia en cada punto de venta? El departamento de inventario tiene acceso a la tienda vía
remota para efectuar consultas sobre los movimientos del día
en cada tienda.
x
¿Existe control sobre los artículos enviados al
laboratorio, se conoce exactamente el numero La emisión de la orden de laboratorio se genera desde el
de orden, marca del aro y producto solicitado sistema de punto de venta, donde se registra el código del
al laboratorio? aro, y el material solicitado, al momento de recibir el producto
se genera un recibo de recepción del producto y se entrega
x al laboratorio para su control y la misma se adjunta a la
factura emitida a nombre de Optica.
¿Realiza inventarios el departamento contable
al final del ejercicio? El departamento de contabilidad realiza inventario al final del
ejercicio contable y el departamento de inventarios efectúa
revisión y conteo completo cada trimestre, mensualmente
x realiza chequeos selectivos.

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO REVISADO

Cédula de Divulgaciones Obligatorias POR: POR:
OMH JBX PT
FECHA FECHA
31/12/2009 31/12/2009 D
 98

DESCRIPCIÓN NO HAY SI HAY

 99

Inventarios recibidos en X X
consignación
X
Se realiza compras a empresas
afiliadas

Existen reportes de Inventarios X

en bodegas y tiendas
X X
Productos entregados en
consignación X X

Productos recibidos en
consignación

Restricciones sobre inventarios X

X
Existe método de valuación de
inventarios

Existe consistencia en la
valuación de los inventarios x
x
Existe seguro contra pérdida del
inventario
Existe control sobre
el inventario
obsoleto y
identificados

Existe mercadería en tránsito

La bodega virtual tiene saldo al debidament

31 de diciembre 2,009 e

Al 31 de diciembre 2,009
 100

BAC & ASOCIADOS

PT. B-2
Contadores Públicos y Auditores
HECHO POR: JBX
FECHA: 31-12-
2009

MEMORANDUM DE SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN

A: Gerencia General
Óptica Mejor Visión, S.A.

DE: Joel Bac Xajpot

Auditoría Externa

Asunto: Solicitud de documentos y registros contables

Fecha: Guatemala, 31 de diciembre 2,009

Por este medio le comunico que para cumplir con el desarrollo de la auditoría del rubro de
inventarios de la empresa, es necesario tener a la vista toda la documentación y registros
contables, por lo que cuando sea necesario les solicitaremos la información.

Por lo anterior agradeceré que gire las instrucciones correspondientes a fin de que nos sea
proporcionada en forma oportuna la información.
 101

Sin otro particular, me suscribo muy atentamente,

Joel Bac X
CPA, Bac & Asociados

BAC & ASOCIADOS

Contadores Públicos y Auditores

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Óptica Mejor Visión, S.A.

Área de Inventarios
Cédula Programa de Auditoría
Al 31 de diciembre 2,009

HECHO POR: REVISADO POR:

OMH JBX PT
FECHA FECHA
31/12/2009 31/12/2009 PG / 1
 102

REALIZADO
POR
Objetivos de Auditoría

1 Comprobar la existencia del inventario

2 Comprobar la valuación de inventario adoptadoa por

administración
l

3 Comprobarque existela documentaciónnecesariaparacomprobar la propiedad

de las mercaderías.

4 Verificar que la documentación relacionada a inventarios se prepare

adecuadamentey se traslade al departamentocontablepara su operaciónen
forma oportuna.

5 Comprobar su adecuada presentación y revelación

los en
Estados Financieros.

PROCEDIMIENTOS GENERALES

1 Solicite los Estados Financierosde la empresa al 31 de diciembre de 2,009

donde figure el valor del inventario

2 Solicite la integración de los inventarios en forma

resumida al 31-12-2009

3 Solicite detalle de productos que integran el rubro

de inventarios al 31-12-2009

4 Solicite la integración en forma detallada el costo

de ventas

5 Verificarquese realiceel cortede caja,para determinarlas ultimasfacturasque

fueron utilizadas.

6 Solicite el manual de procedimientosy políticaspara enterarse del flujo de

procedimientosy controlesa consideraren la pruebade inventarios,así como el
proceso de adaptación del lente en el laboratorio.

PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS

1 Realicela integracióndel inventarioen formaresumiday cotejarlocon las cifras

del Estado de Situación Financiera.

2 Verifiquey cotejeel listadode productosdetalladosque integranel inventarioal

31 de diciembre 2009 con el reporte del inventario
resumido.

3 Realiceun análisisde costode ventay determinelas ventasde acuerdoa los

valoresporcentualesque utiliza la administraciónpara determinarel preciode
venta.

4 Solicite si tienen artículos facturados pendientes

de entregar a clientes.

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO REVISADO

Área de Inventarios POR: POR:
Cédula Programa de Auditoría OMH JBX PT
Al 31 de diciembre 2,009 FECHA FECHA
31/12/2009 31/12/2009 PG / 2
REALIZADO
PROCEDIMIENTOS
 103

POR

5 Solicite si hay documentos no operados en el sistema de

6 inventarios Verifique si hay documentos operados y anulados

7 posteriormente.

8
Realice la toma física de inventario en tienda A
9
Realice la toma física de inventario en tienda B
10
Realice la toma física de inventario en tienda C
11
Realice la toma física de inventario en tienda D
12
Realice la toma física de inventario en la bodega central
13
Compare el inventario físico con el reporte proporcionado por la
administración.
14
Determine los productos vencidos y obsoletos y cuantifique en
15 detalle.

Establecer diferencias y proceda a su análisis respectivo

16
Solicite el reporte de productos enviados a laboratorio para proceso
adaptación del lente.
17
Realizar un examen documental de las ordenes de servicio de
18 laboratorio e informes de recepción.

Revisar si existe mercadería en tránsito, documentación y registro

contable.

Concluya con el trabajo de auditoría realizado del rubro de

inventarios en la empresa Óptica Mejor Visión, S,A.

BAC & ASOCIADOS

Contadores Públicos y Auditores
 104

DICTAMEN DEL AUDITOR

Y
CARTA A LA GERENCIA

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores:
Junta Directiva
Óptica Mejor Visión, S.A.
Ciudad, Guatemala

Hemos efectuado la auditoría al rubro de inventarios de la empresa Óptica Mejor Visión,

S.A. Al 31 de diciembre de 2,009. Esta información es responsabilidad de la administración
de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la
razonabilidad del rubro de inventarios basados en nuestra auditoría.
 105

Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría. Estas

normas requieren que sea planificada y ejecutada la auditoría, de tal manera que podamos
obtener una seguridad razonable que el rubro de inventarios esté libre de errores importantes.
Una auditoría incluye examinar, sobre una base selectiva, la evidencia que respalda los
montos y las revelaciones en el rubro de inventarios. Incluye también la evaluación de
Normas Internacionales de Contabilidad aplicadas y las estimaciones significativas hechas
por la administración. Consideramos que nuestra auditoría ofrece una base razonable para
nuestra opinión acerca del rubro de inventarios y no de todos los Estados Financieros
tomados en conjunto.

En nuestra opinión la relación del rubro de inventarios da un punto de vista verdadero y

razonable de los inventarios de la empresa Óptica Mejor Visión, S.A, al 31 de diciembre
2009, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.

Lic. Joel Bac Xajpot

Colegiado 9011245
7ª. Avenida 15-45 zona 1, Ciudad

Guatemala, 15 de enero de 2,010

CARTA A LA GERENCIA

Guatemala, 15 de enero de 2,010

Señores:
Junta Directiva
Óptica Mejor Visión, S.A.

Estimados Señores:
 106

Hemos finalizado la auditoría del rubro de inventarios de la Óptica Mejor Visión, S.A. al 31
de diciembre de 2,009. En la planificación y desarrollo de nuestra auditoría evaluamos el
control interno existente en el área de inventarios de la empresa y con base en el examen
efectuado notamos ciertos aspectos referentes al sistema de control interno.

La finalidad del control interno es mantener una adecuada pero no absoluta protección de los
inventarios de armazones oftálmicas. Nuestro estudio y análisis no tuvieron como objeto
expresar una opinión sobre el sistema de control interno y no necesariamente revela todas las
deficiencias. Las observaciones no van dirigidas a funcionarios o empleados en particular,
sino únicamente tienden a fortalecer el sistema de control interno.

Agradecemos la colaboración que nos brindaron el personal de Óptica Mejor Visión, S.A.
durante la ejecución de nuestro trabajo y estamos en la mejor disposición de ampliar o aclarar
el informe que se adjunta.

A la espera de que las recomendaciones les sean de utilidad

Atentamente,

Joel Bac Xajpot

Colegiado 9011245
Aspectos de Control Interno

Hallazgo 1:
En la bodega central no hay acceso restringido a la misma, permitiendo a todos los
empleados de la oficina entrar en ella sin ningún control.
 107

Comentario de la administración:
Están conscientes de esta situación y saben del efecto que puede ocasionar los faltantes de
inventario que significa pérdida para la empresa.

Recomendación:
Establecer acceso restringido a la bodega, responsabilizando únicamente al personal de la
bodega de la custodia de las armazones oftálmicas.

Hallazgo 2:
En las tiendas A, B, C y D las diferencias encontradas no precisamente significan faltantes
ya que se determinó que la causa es haber emitido facturas manuales y no se descargaron en
su oportunidad por olvido o falta de conocimiento del personal.

Comentario de la administración:
Esta serie de facturas esta autorizado a utilizar cuando el sistema falla en horas inhábiles ya
que el personal de informática solo trabaja de lunes a viernes en el horario de 8:00 a 17:00
horas.

Recomendación:
Realizar cortes de formas de las facturas manuales, por lo menos una vez a la semana para
garantizar que este operada y descargada del inventario esto evitará que la información de
los mínimos y máximos se alteren y dejan de ser confiables, además solicitar al departamento
de informática un informe de las razones de las fallas del sistema.

Hallazgo 3:
El gerente de tienda es la persona quién factura, cobra, rebaja, incrementa el inventario y
autoriza descuentos sobre ventas sin observar ninguna segregación de funciones.
 108

Comentario de la Administración:
Por falta de personal calificado es que esta asignado las atribuciones al gerente de tienda ya
que es la única con capacidad de realizar este proceso.

Recomendación:
La administración debe realizar una adecuada segregación de funciones respecto al
incremento, registro y custodia del inventario en mención y programar capacitación al
personal en el manejo del sistema del punto de venta.

Hallazgo 4:
Se verifico que el criterio para establecer producto defectuoso depende del gerente de tienda
y no existe un procedimiento para cumplir con ciertos requisitos para clasificar el producto
defectuoso.

Comentario de la Administración:
Para clasificar las armazones oftálmicas como producto defectuoso se utiliza el criterio del
gerente de ventas y no están definidos por escrito.

Recomendación:
Es necesario establecer los criterios básicos para considerar un artículo en mal estado o
defectuoso, identificar el producto de estas condiciones ayuda a tomar decisiones oportunas
en la ocupación de espacio físico y determinar si las causas fueron por mal manejo de los
encargados de la tienda.

Hallazgo 5:
 109

En las tiendas C y D se determinó que falta una pieza en cada una y el gerente de la tienda
no presento documentación para descargar el inventario por lo que cada gerente asumió el
pago correspondiente.

Comentarios de la administración:
Las piezas que falten en un inventario será responsabilidad de los encargados de tiendas,
otorgando 15 días para demostrar el movimiento y ubicación de la pieza, la administración
comenta que el descuento a los empleados crea malestar y afecta el rendimiento de cada
gerente.

Recomendación:
El personal permanente del departamento de inventarios deberá realizar conteos selectivos
periódicamente, para establecer oportunamente cualquier faltante del inventario y garantizar
que el rubro del inventario este custodiado adecuadamente por el personal de tiendas.

Esperando que las presentes recomendaciones sean de utilidad para la empresa, me es grato
suscribirme.

Atentamente,

Joel Bac Xajpot

Colegiado 9011245

BAC & ASOCIADOS

Contadores Públicos y Auditores
 110

PAPELES DE TRABAJO

BAC & ASOCIADOS PT. B-2

Contadores Públicos y Auditores HECHO POR: JBX
FECHA: 10-01-
2010

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

Descripción Referenci Página

a
PT
 111

Contenido:

Cédula de marcas 103

Cédula Centralizadora Estado de Situación Financiera 104
105
Cédula centralizadora del Estado de Resultados Integral M
106
Cédula sumaria de inventarios BG
107
Cédulas analíticas del inventario Bodega ER
111
Cédulas analíticas del inventario Tienda A C 115
Cédulas analíticas del inventario Tienda B C-1 C-2 119
Cédulas analíticas del inventario Tienda C C-3 C-4 123
127
Cédulas analíticas del inventario Tienda D C-5
128
Cédula de productos defectuosos PH
129
Cédula Valuación del Inventario RR
133
Comparación de costos al cierre y facturas de compras BB
134
Corte de formas CF
Cédula de partida de ajuste AR

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Cédula de marcas OMH JBX PT
Al 31 de diciembre 2,009 FECHA FECHA
02/01/2010 02/01/2010 M
SIMBOLO
SIGNIFICADO
 112

Sumas Verificadas
Σ
Traslado a otra cédula
¢
Viene de otra cédula ©
Verificado
√
Confirmado
Θ
Suma Horizontal y Vertical »
Cotejado con Diario Mayor

Cotejado con Libro Auxiliar

ω
Conteo Físico ƒ
Comparación de productos contados con reporte ®
Información proporcionado por la administración ß
Revisado con documentos Físicos C
Ajuste
AR
Costos verificados con factura o póliza de importación
Ω
Incluye producto defectuoso ≠

EMPRESA: ÓPTICA MEJOR VISIÓN, S.A.

CÉDULA CENTRALIZADORA HECHO REVISADO
ÁREA: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FECHA: AL POR: POR:
31 de diciembre 2,009 MHO JBX PT
FECHA FECHA
11/01/2010 12/01/2010 BG
 113

DESCRIPCIÓN SALDO SEGÚN AJUSTES Y SALDO SEGÚN

RECLASIFICACIONES
CONTABILIDAD DEBE HABER AUDITORÍA
AL AL
31-12-2,009 31-12-2,009 REF
ACTIVO CORRIENTE AR/4, AR/5
352,739.00 1,862.00 104,450.00 AR/1,2,3,4,5
CAJA Y AR/6
352,739
BANCOS 15,177.00
CUENTAS POR
451,092.00 .00
452,954.00
COBRAR

INVENTARIOS 5,602,855.00
- 5,498,405.00
(-)ESTIMACIÓN
[Link]
(15,177.00)
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y 796,734.00
EQUIPO (neto) 796,734
OTROS ACTIVOS .00
220,067.00 220,067.00

SUMA EL ACTIVO
7,423,487.00 1,862.00 119,627.00 7,305,722.00

516,146.00 200.00
PASIVO CORRIENTE
AR/4,5

PROVEEDORES LOCALES 2,367,190.00

PROVEEDORES DEL ER
EXTERIOR
548,442.00
CUENTAS POR PAGAR 516,146.00

2,367,190.00
PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO 767,600.00 548,642.00
RESERVA LEGAL
UTILIDADES RETENIDAS 109,262.00
UTILIDAD ANTES ISR Y
RESERVAS 767,60
2,144,037.00 0.00
109,262.00
SUMA PASIVO Y 2,144,037.00
PATRIMONIO 970,810.00 852,845.00

7,423,487.00 200.00 7,305,722.00

 114

EMPRESA: ÓPTICA MEJOR VISIÓN, S.A.

CÉDULA CENTRALIZADORA HECHO REVISAD
ÁREA: ESTADO DE RESULTADOS POR:
M O POR:
JB P
INTEGRAL HO
FEC X
FEC T
FECHA: Del 01 enero al 31 de diciembre HA
11/01/ HA
12/01/ E
2010 2010
2,009 R

DESCRIPCIÓN SALDO AJUSTES Y SALDO

SEGÚN RECLASIFICACIONE SEGÚN
S
CONTABIL AUDITOR
DEBE HABER
IDAD AL ÍA AL
31-12- 31-12-
2,009 2009 REF
Ventas AR/4,
Netas 5,309,3 7,306,4 7,3 5
12.00 56.00 - 1,662. 08,118.0
Inventari 3,5 00 0
o Inicial 18,944. -
Compras 00 AR/1
-
5,602,8 ,2,3
Inventari -
55.00
o final AR/4
-
Costo de 3,225,4 104,450. 3,329,8 ,5
ventas 01.00 00 - 51.00

4,081,0 (104,45 1,66 3,978,26

Ganancia 55.00 0.00) 2.00 7.00
Marginal
AR/6
GASTOS DE
OPERACIÓN 2,220,90
2,205,7 15,177.0
Gastos 7.00
30.00 0
de
Ventas 904,515.
904,515 -
 115

Gastos .00 00
de
Administ
ración
- - -

970,810 852,84
Ganancia .00 5.00
antes del
ISR y BG
Reserva

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Cédula Sumaria del inventario Físico OMH JBX PT
Al 31 de diciembre de 2,009 FECHA FECHA

06/01/2010 09/01/2010 C
 116

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Cédula Analítica del Inventario Físico OMH JBX PT
Bodega Central FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 03/01/2010 C-1
 117

Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico Diferencia

Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
Armazones de Metal
1.01.01 Oakley 553.14 20 11,063 19 10,510 1 Q 553.14
1.02.01 Ray Ban 453.28 40 18,131 35 15,865 5 Q 2,266.38 1.03.01
Cristian Dior 767.30 6 4,604 6 4,604 Q 1.04.01 Guess 328.23
80 26,259 71 23,305 9 Q 2,954.10
1.05.01 Fossil 432.54 20 8,651 20 8,651
Q -
1.06.01 Cartier 4,999.81 21 104,996 21 104,996
Q -
1.07.01 Giorgio Arm. 1,191.25 50 59,563 50 59,563
Q -
1.08.01 Emporio Arm. 1,314.76 41 53,905 41 53,905
Q -
1.09.01 BCBG 209.31 24 5,024 24 5,024
Q -
1.10.01 Next 153.40 80 12,272 80 12,272
Q -
1.11.01 Maui Jim 1,686.44 20 33,729 20 33,729 Q 1.12.01 Diesel
441.52 180 79,473 176 77,707 4 Q 1,766.06
1.13.01 Chanel 781.89 24 18,765 24 18,765
Q -
1.14.01 Bulgari 899.10 50 44,955 50 44,955
Q -
1.15.01 Gucci 798.27 16 12,772 16 12,772
Q -
1.16.01 Prada 828.84 6 4,973 6 4,973
Q -
1.17.01 Versace 491.83 8 3,935 8 3,935
Q -

Armazones de Acetato
1.01.02 Oakley 575.71 30 17,271 29 16,696 1 Q 575.71
1.02.02 Ray Ban 471.78 60 28,307 58 27,363 2 Q 943.56 1.03.02
Cristian Dior 798.62 9 7,188 9 7,188 Q 1.04.02 Guess 341.63
120 40,996 97 33,138 23 Q 7,857.51
1.05.02 Fossil 450.19 30 13,506 28 12,605
2 Q 900.39 1.07.02 Giorgio Arm. 1,239.87 75 92,991 75
92,991 Q 1.08.02Emporio Arm. 1,368.42 61
83,474 60 82,105 1 Q 1,368.42
1.09.02 BCBG 217.86 36 7,843 36 7,843
Q -
1.10.02 Next 159.66 120 19,159 120 19,159
Q -
1.11.02 Maui Jim 1,755.28 30 52,658 30 52,658
Q -
1.12.02 Diesel 459.54 250 114,884 250 114,884
Q -
1.13.02 Chanel 813.81 36 29,297 36 29,297 Q 1.14.02 Bulgari
935.80 75 70,185 73 68,313 2 Q 1,871.60 1.15.02 Gucci 830.85
24 19,941 24 19,941 Q 1.16.02 Prada 862.67 9 7,764
8 6,901 1 Q 862.67 1.17.02 Versace 511.91 12 6,143 12
6,143 Q -
-
 118

Lentes Oftálmicos -
2.01.01 Monofocal 359.61 Q -
2.02.01 Bifocales 452.53 Q -
2.03.01 Progresivos 961.78 Q -
Otros -
3.01 Accesorios 77.517 250 19,379 250 19,379
Q -
3.02 Franela 1.000 3,000 3,000 2,900 2,900 100 Q 100.00
C AR/1
4,913 1,137,053 4,762 1,115,033 151 22,020
» » » » » »
Observaciones
Al revisar los faltantes se detecto que están amparadas con facturas, 5150,5151,52,53,54,55,56,57 esto se debe a
ventas hechas en oficinas centrales y no están descargadas del kardex y el encargado se le olvido operar
manualmente.
 119

Bodega Central FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 03/01/2010 C-1/1

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades
Costo Unidades Costo
LISTADO DE ARMAZONES ƒ ®
19125 Oakley metalQ 553.14 2 1,106.28 2 1,106
Q -
19126 Oakley metal Q 553.14 4 2,212.56 4 2,213 Q
101010103 Oakley metal Q 553.14 3 1,659.42 2 1,106
1 Q 553.14
19225 Oakley metalQ 553.14 2 1,106.28 2 1,106
Q -
19226 Oakley metalQ 553.14 1 553.14 1 553
Q -
101010301 Oakley metal Q 553.14 3 1,659.42 3 1,659
Q 101010302 Oakley metal Q 553.14 2 1,106.28
2 1,106 Q -
101010303 Oakley metal Q 553.14 3 1,659.42 3 1,659 Q
101020101 Oakley Acetato Q 575.71 5 2,878.55 4 2,303 1 Q
575.71
101020103 Oakley Acetato Q 575.71 5 2,878.55 5
2,879 Q 101020105 Oakley Acetato Q 575.71 3
1,727.13 3 1,727 Q 101020201 Oakley Acetato
Q 575.71 2 1,151.42 2 1,151
Q 101020202 Oakley Acetato Q 575.71 6 3,454.26
6 3,454 Q 101020203 Oakley Acetato
Q 575.71 2 1,151.42 2 1,151
Q -
29325 Oakley Acetato Q 575.71 1 575.71 1
576 Q -
29326 Oakley Acetato Q 575.71 3 1,727.13 3
1,727 Q 101020303 Oakley Acetato Q 575.71
2 1,151.42 2 1,151 Q
-
101020305 Oakley Acetato Q 575.71 1 575.71 1
576 Q -
102010101 Ray Ban Metal Q 453.28 5 2,266.40 5 2,266 Q
102010104 Ray Ban Metal Q 453.28 10 4,532.80 5 2,266 5 Q
2,266.40
102010202 Ray Ban Metal Q 453.28 10 4,532.80 10
4,533 Q -
102010204 Ray Ban Metal Q 453.28 5 2,266.40 5
2,266 Q -
102010302 Ray Ban Metal Q 453.28 10 4,532.80 10
4,533 Q -
102010305 Ray Ban Metal Q 453.28 Q 102020101 Ray
Ban Acetato Q 471.78 10 4,717.80 8 3,774 2 Q 943.56
102020102 Ray Ban Acetato Q 471.78 5 2,358.90 5
2,359 Q 102020104 Ray Ban Acetato Q 471.78 6
2,830.68 6 2,831 Q -
102020201 Ray Ban Acetato Q 471.78 10 4,717.80 10
4,718 Q 102020203 Ray Ban Acetato Q 471.78 11
5,189.58 11 5,190 Q -
102020204 Ray Ban Acetato Q 471.78 5 2,358.90 5
2,359 Q 102020302 Ray Ban Acetato Q 471.78 6
2,830.68 6 2,831 Q 102020305 Ray Ban Acetato
Q 471.78 7 3,302.46 7 3,302
Q -
103010101 Cristian Dior Metal Q 767.30 1 767.30 1
767 Q 103010102 Cristian Dior Metal Q 767.30 1
767.30 1 767 Q -
103010201 Cristian Dior Metal Q 767.30 2 1,534.60 2
1,535 Q 103010302 Cristian Dior Metal Q 767.30 2
1,534.60 2 1,535 Q -
103010101 Cristian Dior Acetato Q 798.62 1 798.62 1
799 Q -
103010103 Cristian Dior Acetato Q 798.62 4 3,194.48 4
3,194 Q 103010201 Cristian Dior Acetato Q 798.62 3
2,395.86 3 2,396 Q -
103010302 Cristian Dior Acetato Q 798.62 1 798.62 1
799 Q -
 120

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico
104010101 Guess Metal Q 328.23 12 3,938.76 12 3,939 Q
104010103 Guess Metal Q 328.23 18 5,908.14 10 3,282 8 Q
2,625.84
104010201 Guess Metal Q 328.23 25 8,205.75 24 7,878
1 Q 328.23
104010301 Guess Metal Q 328.23 10 3,282.30 10 3,282
Q 104010305 Guess Metal Q 328.23 15 4,923.45
15 4,923 Q -
104020101 Guess Acetato Q 341.63 22 7,515.86 22 7,516 Q
104020103 Guess Acetato Q 341.63 30 10,248.90 20 6,833 10 Q
3,416.30 104020105 Guess Acetato Q 341.63 25 8,540.75 25 8,541
Q 104020202 Guess Acetato Q 341.63 28 9,565.64 15 5,124
13 Q 4,441.19
104020305 Guess Acetato Q 341.63 15 5,124.45 15
5,124 Q -
105010101 Fossil Metal Q 432.54 6 2,595.24 6 2,595
Q 105010103 Fossil Metal Q 432.54 4 1,730.16
4 1,730 Q 105010202 Fossil Metal Q
432.54 5 2,162.70 5 2,163 Q
105010301 Fossil Metal Q 432.54 4 1,730.16 4 1,730
Q -
105010304 Fossil Metal Q 432.54 1 432.54 1 433 Q
105020101 Fossil Acetato Q 450.19 4 1,800.76 4 1,801 Q
-
31430 Fossil Acetato Q 450.19 1 450.19 1
450 Q -
31431 Fossil Acetato Q 450.19 5 2,250.95 5
2,251 Q -
105020201 Fossil Acetato Q 450.19 6 2,701.14 6 2,701 Q
105020204 Fossil Acetato Q 450.19 12 5,402.28 10 4,502 2 Q
900.38
105020305 Fossil Acetato Q 450.19 2 900.38 2 900
Q -
38389 Cartier Metal Q 4,999.81 2 9,999.62 2 10,000
Q -
38390 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000
Q -
38391 Cartier Metal Q 4,999.81 3 14,999.43 3 14,999
Q -
38392 Cartier Metal Q 4,999.81 2 9,999.62 2 10,000
Q 106010201 Cartier Metal Q 4,999.81 2
9,999.62 2 10,000 Q -
106010202 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000
Q -
38492 Cartier Metal Q 4,999.81 2 9,999.62 2 10,000
Q -
38493 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000
Q -
38591 Cartier Metal Q 4,999.81 3 14,999.43 3 14,999
Q -
38592 Cartier Metal Q 4,999.81 2 9,999.62 2 10,000
Q 106010305 Cartier Metal Q 4,999.81 2
9,999.62 2 10,000 Q -
55349 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 9 10,721.25 9
10,721 Q -
55350 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 8 9,530.00 8 9,530 Q
¢
Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:
Integración del Inventario Físico OMH JBX PT Bodega Central
FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 03/01/2010 C-1/2

Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico

Diferencia
Unitario
107010201 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
55550 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
55551 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
55552 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
55553 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 107020101 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
65350 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
 121

65351 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87

65352 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
65353 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
107020305 Giorgio
Armani Acetato
Q
1,239.87 108010101
Emporio Armani
Metal Q
1,314.76
6774 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
6775 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
6776 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
6777 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
108010201 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
108010305 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
16773 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
16774 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
16775 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
16776 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
108020202 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
108020301 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
108020305 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42
23733 BCBG Metal Q 209.31
23734 BCBG Metal Q 209.31
23735 BCBG Metal Q 209.31
23736 BCBG Metal Q 209.31
109010202 BCBG Metal Q 209.31
109010305 BCBG
Metal Q
209.31 109020101
BCBG Acetato
Q
217.86
109020102 BCBG AcetatoQ 217.86
109020203 BCBG AcetatoQ 217.86
109020305 BCBG AcetatoQ 217.86
40693 NEXT Metal Q 153.40
40694 NEXT Metal Q 153.40
110010201 NEXT Metal Q 153.40
110010305 NEXT
Metal Q
153.40 110020101
NEXT Acetato
Q
159.66
110020103 NEXT Acetato Q 159.66
110020105 NEXT Acetato Q 159.66
110020203 NEXT Acetato Q 159.66
110020305 NEXT Acetato Q 159.66
111010101 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010103 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010105 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010202 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010304 Maui Jim
Metal Q
1,686.44 111020101
Maui Jim Acetato
Q
1,755.28
111020104 Maui Jim Acetato Q 1,755.28
111020202 Maui Jim Acetato Q 1,755.28
111020204 Maui Jim Acetato Q 1,755.28
111020305 Maui Jim
Acetato Q
1,755.28 112010101
Diesel Metal Q
441.52
112010103 Diesel Metal Q 441.52
112010105 Diesel Metal Q 441.52
 122

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico
112010202 Diesel Metal Q 441.52
112010305 Diesel
Metal Q
441.52 112020102
Diesel Acetato
Q
459.54
112020104 Diesel Acetato Q 459.54
112020201 Diesel Acetato Q 459.54
112020204 Diesel Acetato Q 459.54
112020302 Diesel Acetato Q 459.54
112020305 Diesel
Acetato Q
459.54 113010101
Chanel Metal
Q
781.89
113010105 Chanel Metal Q 781.89
113010204 Chanel Metal Q 781.89
113010305 Chanel
Metal Q
781.89 113020102
Chanel Acetato
Q
813.81
113020104 Chanel Acetato Q 813.81
113020201 Chanel Acetato Q 813.81
113020305 Chanel Acetato Q 813.81
Unidades Costo Unidades
Costo Unidades Costo
4 4,765.00 4 4,765 Q
©
9 10,721.25
9 10,721
Q
7 8,338.75 7
8,339
Q -
8 9,530.00
8 9,530 Q
-
5 5,956.25 5 5,956 Q
11 13,638.57 11 13,639
Q -
16 19,837.92
16 19,838 Q
-
14 17,358.18
14 17,358 Q
-
10 12,398.70
10 12,399 Q
-
16 19,837.92 16
19,838 Q 8
9,918.96 8 9,919
Q 9 11,832.84
9 11,833 Q -
3 3,944.28
3 3,944
Q
8 10,518.08 8
10,518
Q 4
5,259.04 4
5,259 Q -
6 7,888.56 6 7,889
Q -
7 9,203.32 7 9,203
Q -
4 5,259.04
4 5,259 Q
-
123

12 16,421.04 12
16,421 Q 11
15,052.62 10 13,684
1 Q 1,368.42
10 13,684.20 10
13,684 Q 7
9,578.94 7 9,579
Q 10 13,684.20
10 13,684 Q -
9 12,315.78
9 12,316
Q
2 2,736.84 2
2,737
Q -
5 1,046.55
5 1,047 Q
-
4 837.24
4 837 Q
-
3 627.93
3 628 Q
-
2 418.62 2
419 Q
-
3 627.93 3 628
Q 7
1,465.17 7 1,465
Q 12
2,614.32 12 2,614
Q -
8 1,742.88 8 1,743
Q -
7 1,525.02
7 1,525 Q
-
9 1,960.74 9 1,961
Q -
20 3,068.00 20 3,068
Q -
21 3,221.40 21 3,221
Q -
16 2,454.40
16 2,454 Q
-
23 3,528.20
23 3,528 Q
-
25 3,991.50
25 3,992 Q
-
19 3,033.54
19 3,034 Q
-
29 4,630.14
29 4,630 Q
-
14 2,235.24
14 2,235 Q
-
33 5,268.78
33 5,269 Q
-
4 6,745.76
4 6,746 Q
-
3 5,059.32
3 5,059 Q
-
5 8,432.20
5 8,432 Q
-
2 3,372.88 2
3,373 Q
 124

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico
6 10,118.64 6
10,119
Q 5
8,776.40 5
8,776 Q -
3 5,265.84 3 5,266
Q 12 21,063.36
12 21,063 Q
6 10,531.68 6 10,532
Q -
4 7,021.12 4 7,021
Q 16 7,064.32
16 7,064 Q
40 17,660.80 40 17,661
Q 64 28,257.28
60 26,491 4 Q
1,766.08
36 15,894.72
36 15,895 Q
-
24 10,596.48
24 10,596 Q
-
50 22,977.00
50 22,977 Q
-
38 17,462.52
38 17,463 Q
-
40 18,381.60
40 18,382 Q
-
30 13,786.20
30 13,786 Q
-
40 18,381.60
40 18,382 Q
-
52 23,896.08 52
23,896 Q 3
2,345.67 3 2,346
Q -
9 7,037.01
9 7,037 Q
-
6 4,691.34
6 4,691 Q
-
6 4,691.34
6 4,691 Q
-
9 7,324.29
9 7,324 Q
-
12 9,765.72
12 9,766 Q
-
9 7,324.29
9 7,324 Q
-
6 4,882.86 6 4,883
Q ¢
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Bodega Central FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 03/01/2010 C-1/3

Diferencia
Unitario Unidades Costo Unidades
Costo Unidades Costo
114010101 Bulgari Metal Q 899.10 15 13,486.50 15 13,487
Q © 114010205 Bulgari Metal Q 899.10 18
16,183.80 18 16,184 Q -
114010305 Bulgari Metal Q 899.10 17 15,284.70 17 15,285
Q -
 125

114020101 Bulgari Acetato Q 935.80 13 12,165.40 13

12,165 Q -
114020103 Bulgari Acetato Q 935.80 36 33,688.80 36
33,689 Q -
114020201 Bulgari Acetato Q 935.80 12 11,229.60 12 11,230 Q
114020305 Bulgari Acetato Q 935.80 14 13,101.20 12 11,230 2
Q 1,871.60 115010101 Gucci Metal Q 798.27 4 3,193.08 4 3,193
Q -
115010103 Gucci Metal Q 798.27 5 3,991.35 5 3,991
Q -
115010202 Gucci Metal Q 798.27 7 5,587.89 7 5,588
Q 115020101 Gucci Acetato Q 830.85 5 4,154.25
5 4,154 Q -
115020105 Gucci Acetato Q 830.85 7 5,815.95 7 5,816
Q -
115020203 Gucci Acetato Q 830.85 6 4,985.10 6 4,985
Q -
115020301 Gucci Acetato Q 830.85 2 1,661.70 2 1,662
Q -
115020305 Gucci Acetato Q 830.85 4 3,323.40 4 3,323
Q -
116010201 Prada Metal Q 828.84 1 828.84 1 829 Q
116010202 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68 2 1,658 Q
116010301 Prada Metal Q 828.84 1 828.84 1 829 Q
116010304 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68 2 1,658 Q
116020201 Prada Acetato Q 862.67 3 2,588.01 2 1,725 1
Q 862.67
116020205 Prada Acetato Q 862.67 2 1,725.34 2 1,725 Q
116020302 Prada Acetato Q 862.67 1 862.67 1 863 Q
116020305 Prada Acetato Q 862.67 3 2,588.01 3 2,588 Q
117010101 Versace Metal Q 491.83 2 983.66 2 984 Q
-
117010201 Versace Metal Q 491.83 1 491.83 1 492
Q -
117010203 Versace Metal Q 491.83 1 491.83 1 492
Q -
117010301 Versace Metal Q 491.83 2 983.66 2 984
Q -
117010303 Versace Metal Q 491.83 2 983.66 2 984
Q -
117020101 Versace Acetato Q 511.91 2 1,023.82 2
1,024 Q -
117020103 Versace Acetato Q 511.91 4 2,047.64 4
2,048 Q -
117020202 Versace Acetato Q 511.91 5 2,559.55 5 2,560 Q
117020303 Versace Acetato Q 511.91 1 511.91 1 512 Q
-

LENTES OFTALMICOS
11189 Policarbonato blanco -2 Q 359.61
Q -
11190 Policarbonato blanco +2 Q 359.61 Q
202010101 Poly blanco ADD +3 Q 452.53
Q 202020101 plástico ADD +4 Q 452.53
Q 203010101 Poly blanco +6.5 Q 961.78
Q -
203010102 Poly fotocromatico +10 Q 961.78
Q -
OTROS
3010101 Correas Elásticas Q 77.52 150 11,627.55 150
11,628 Q 3010102 Correas SAX Q 77.52 100 7,751.70
100 7,752 Q -
3010103 Franelas Q 1.00 3,000 3,000.00 2,900 2,900
100 Q 100.00

Total Σ 4,913 1,137,054 4,762 1,115,033

151 22,020 Σ
» ƒ »

Procedimientos:
1. Se solicitó por escrito a la administración para el arreglo físico de las mercaderías antes de la toma de inventario.
2. Se organizó 2 grupos de conteo, formado por personal de auditoría y de la empresa.
 126

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico
3. Se realizó el conteo físico de la bodega utilizando los códigos que maneja la administración.
4. Se realizó el conteo físico dos veces y se compararon los resultados
5. Se tabularon los valores de los productos que se contaron en la bodega
6. Se compararon las cantidades de los productos con el detalle proporcionado por la administración y se determinaron diferencias.

Conclusiones:
De acuerdo a los procedimientos que se aplicaron, en donde se realizo el conteo físico de los artículos que integran la bodega central donde se determino un
faltante de veintidos mil veinte quetzales.

Σ = Sumas Verificadas ƒ
= Conteo Físico

¢ = Traslado a otra cédula

© = Viene de otra cédula

® = Comparación de producto con reporte

» = Suma Horizontal y vertical

≠ = Incluye producto defectuoso

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR:
REVISADO POR:
Cédula Analítica del Inventario Físico OMH
JBX PT
Tienda A FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010
04/01/2010 C-2
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad
Inventario Físico Diferencia
Unitario Unidades Costo Unidades Costo
Unidades Costo
Armazones de Metal
1.01.01 Oakley 553.14 80 44,251 76 42,038
4 Q 2,212.55
1.02.01 Ray Ban 453.28 120 54,393 117 53,033
3 Q 1,359.83
1.03.01 Cristian Dior 767.30 44 33,761 42
32,226 2 Q 1,534.59
1.04.01 Guess 328.23 100 32,823 100
32,823 Q -
1.05.01 Fossil 432.54 60 25,952 60
25,952 Q -
1.06.01 Cartier 4,999.81 15 74,997 15
74,997 Q -
1.07.01 Giorgio Arm. 1,191.25 69 82,196
69 82,196 Q -
1.08.01 Emporio Arm. 1,314.76 83 109,125
83 109,125 Q -
1.09.01 BCBG 209.31 14 2,930 14
2,930 Q -
1.10.01 Next 153.40 12 1,841 12
1,841 Q 1.11.01 Maui Jim
1,686.44 20 33,729 20
33,729 Q 1.12.01 Diesel 441.52 24
10,596 24 10,596
 127

Q 1.13.01 Chanel781.89 8
6,255 8 6,255 Q
1.14.01 Bulgari 899.10 4 3,596 4
3,596 Q -
1.15.01 Gucci 798.27 32 25,545 32
25,545 Q -
1.16.01 Prada 828.84 18 14,919 18
14,919 Q -
1.17.01 Versace 491.83 27 13,279 27
13,279 Q -

Armazones de Acetato
1.01.02 Oakley 575.71 120 69,086 114 65,631
6 Q 3,454.28
1.02.02 Ray Ban 471.78 180 84,920 180 84,920
Q 1.03.02 Cristian Dior 798.62 64 51,111 64
51,111 Q -
1.04.02 Guess 341.63 150 51,245 150 51,245
Q 1.05.02 Fossil 450.19 80 36,016 74
33,314 6 Q 2,701.17 1.07.02 Giorgio Arm. 1,239.87
96 119,028 96 119,028 Q 1.08.02
Emporio Arm. 1,368.42 123 168,316 121 165,579
2 Q 2,736.84
1.09.02 BCBG 217.86 21 4,575 20 4,357
1 Q 217.86
1.10.02 Next 159.66 18 2,874 18
2,874 Q -
1.11.02 Maui Jim 1,755.28 30 52,658 30
52,658 Q 1.12.02 Diesel
459.54 36 16,543 36
16,543 Q 1.13.02 Chanel813.81 12
9,766 12 9,766
Q -
1.14.02 Bulgari 935.80 6 5,615 6
5,615 Q -
1.15.02 Gucci 830.85 48 39,881 48
39,881 Q -
1.16.02 Prada 862.67 27 23,292 27
23,292 Q -
1.17.02 Versace 511.91 41 20,988 39 19,964
2 Q 1,023.81
-
Lentes Oftálmicos -
2.01.01 Monofocal 359.61 4 1,438 4
1,438 Q 2.02.01 Bifocales 452.53 1
453 1 453 Q 2.03.01 Progresivos
961.78 3 2,885 3 2,885 Q
-
Otros -
3.01 Accesorios 77.517 350 27,131
350 27,131 Q -
 128

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico
3.02 Franela 1.000 700 700 650 650
50 Q 50.00
» » C » » AR/2
2,840 1,358,711 2,764
1,343,420
76 15,291
Nota: Las diferencias es porque se facturó en forma manual y el
encargado de la tienda se le olvido descargar
manualmente del sistema, por lo demostró las facturas Serie A números
4525,26,27,28,29,30, 4615,16,17,18 ,19, 20
 129

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Inventario Físico PT
Tienda A
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
LISTADO DE ARMAZONES ƒ ®
19125 Oakley metal Q 553.14 10 5,531.40 10 5,531 Q
-
19126 Oakley metal Q 553.14 15 8,297.10 15 8,297 Q
-
19127 Oakley metal Q 553.14 10 5,531.40 10 5,531 Q
-
101010201 Oakley metal Q 553.14 15 8,297.10 15 8,297 Q 101010202 Oakley metal Q 553.14
14 7,743.96 10 5,531 4 Q 2,212.56 101010301 Oakley metal Q 553.14 5 2,765.70 5
2,766 Q -
19326 Oakley metal Q 553.14 6 3,318.84 6 3,319 Q
-
19327 Oakley metal Q 553.14 5 2,765.70 5 2,766 Q
-
101020101 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q
-
101020103 Oakley Acetato Q 575.71 15 8,635.65 15 8,636 Q
-
101020105 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q
-
101020201 Oakley Acetato Q 575.71 8 4,605.68 8 4,606 Q 101020202 Oakley Acetato Q 575.71
16 9,211.36 10 5,757 6 Q 3,454.26
101020203 Oakley Acetato Q 575.71 1 575.71 1 576 Q 101020301 Oakley Acetato Q 575.71
25 14,392.75 25 14,393 Q -
101020302 Oakley Acetato Q 575.71 15 8,635.65 15 8,636 Q 101020303 Oakley Acetato Q
575.71 20 11,514.20 20 11,514 Q 102010101 Ray Ban Metal Q 453.28 5 2,266.40
5 2,266 Q -
102010104 Ray Ban Metal Q 453.28 18 8,159.04 18 8,159 Q
-
102010202 Ray Ban Metal Q 453.28 22 9,972.16 22 9,972 Q 102010204 Ray Ban Metal Q 453.28
33 14,958.24 32 14,505 1 Q 453.28
102010302 Ray Ban Metal Q 453.28 42 19,037.76 40 18,131 2
Q 906.56
102010305 Ray Ban Metal Q 453.28 Q 102020101 Ray Ban Acetato Q 471.78 28
13,209.84 28 13,210 Q -
102020102 Ray Ban Acetato Q 471.78 26 12,266.28 26 12,266 Q
102020104 Ray Ban Acetato Q 471.78 20 9,435.60 20 9,436 Q
-
102020201 Ray Ban Acetato Q 471.78 15 7,076.70 15 7,077 Q
-
46187 Ray Ban Acetato Q 471.78 41 19,342.98 41 19,343 Q
-
46188 Ray Ban Acetato Q 471.78 25 11,794.50 25 11,795 Q
-
102020302 Ray Ban Acetato Q 471.78 20 9,435.60 20 9,436 Q 102020305 Ray Ban Acetato Q
471.78 5 2,358.90 5 2,359 Q 103010101 Cristian Dior Metal Q 767.30 14 10,742.20
12 9,208 2 Q 1,534.60
103010102 Cristian Dior Metal Q 767.30 10 7,673.00 10 7,673 Q
103010201 Cristian Dior Metal Q 767.30 5 3,836.50 5 3,837 Q
-
103010302 Cristian Dior Metal Q 767.30 15 11,509.50 15 11,510 Q 103010101 Cristian Dior Acetato Q
798.62 10 7,986.20 10 7,986 Q -
103010103 Cristian Dior Acetato Q 798.62 25 19,965.50 25 19,966 Q
-
103010201 Cristian Dior Acetato Q 798.62 25 19,965.50 25 19,966 Q
-
103010302 Cristian Dior Acetato Q 798.62 4 3,194.48 4 3,194 Q 104010101 Guess Metal Q 328.23
12 3,938.76 12 3,939 Q -
104010103 Guess Metal Q 328.23 18 5,908.14 18 5,908 Q -
104010201 Guess Metal Q 328.23 25 8,205.75 25 8,206 Q -
104010301 Guess Metal Q 328.23 30 9,846.90 30 9,847 Q -
104010305 Guess Metal Q 328.23 15 4,923.45 15 4,923 Q -
104020101 Guess Acetato Q 341.63 32 10,932.16 32 10,932 Q
-
104020103 Guess Acetato Q 341.63 40 13,665.20 40 13,665 Q 104020105 Guess Acetato Q
341.63 25 8,540.75 25 8,541 Q 104020202 Guess Acetato Q 341.63 38 12,981.94
38 12,982 Q -
104020305 Guess Acetato Q 341.63 15 5,124.45 15 5,124 Q
105010101 Fossil Metal Q 432.54 21 9,083.34 21 9,083 Q -
105010103 Fossil Metal Q 432.54 10 4,325.40 10 4,325 Q -
105010202 Fossil Metal Q 432.54 15 6,488.10 15 6,488 Q -
 130

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico Tienda A FECHA FECHA

105010301 Fossil Metal Q 432.54 12 5,190.48 12 5,190 Q 105010304 Fossil Metal Q 432.54
2 865.08 2 865 Q 105020101 Fossil Acetato Q 450.19 24 10,804.56 20 9,004
4 Q 1,800.76
105020102 Fossil Acetato Q 450.19 1 450.19 1 450 Q 105020103 Fossil Acetato Q 450.19
20 9,003.80 20 9,004 Q 105020201 Fossil Acetato Q 450.19 20 9,003.80 18 8,103
2 Q 900.38
105020204 Fossil Acetato Q 450.19 14 6,302.66 14 6,303 Q -
105020305 Fossil Acetato Q 450.19 1 450.19 1 450 Q 106010101 Cartier Metal Q 4,999.81
2 9,999.62 2 10,000 Q -
38390 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q
-
38391 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q 106010104 Cartier Metal Q 4,999.81
2 9,999.62 2 10,000 Q -
106010201 Cartier Metal Q 4,999.81 2 9,999.62 2 10,000 Q 106010202 Cartier Metal Q 4,999.81
1 4,999.81 1 5,000 Q -
38492 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q
-
38493 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q
-
106010303 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q 106010304 Cartier Metal Q 4,999.81
2 9,999.62 2 10,000 Q 106010305 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000
Q -
55349 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 10 11,912.50 10 11,913 Q
-
55350 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 16 19,060.00 16 19,060 Q
-
107010201 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 4 4,765.00 4 4,765 Q
-

55550 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 11 13,103.75 11 13,104 Q ¢

Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 04/01/2010 C-2/1

Diferencia
 131

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Inventario Físico PT
Tienda A
OMH JBX
FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 04/01/2010 C-2/2

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
55551 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 8 9,530.00 8 9,530 Q
©
55552 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 14 16,677.50 14 16,678 Q 107010305 Giorgio Armani Metal Q
1,191.25 6 7,147.50 6 7,148 Q 107020101 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 13
16,118.31 13 16,118 Q -
65350 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 19 23,557.53 19 23,558 Q
-
65351 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 15 18,598.05 15 18,598 Q
-
65352 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 16 19,837.92 16 19,838 Q
-
65353 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 20 24,797.40 20 24,797 Q
-
107020305 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 13 16,118.31 13 16,118 Q
-
6773 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 9 11,832.84 9 11,833 Q
-
6774 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 8 10,518.08 8 10,518 Q
108010103 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 11 14,462.36 11 14,462
Q -
6776 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 14 18,406.64 14 18,407 Q
-
6777 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 16 21,036.16 16 21,036 Q
-
108010201 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 17 22,350.92 17 22,351 Q
108010305 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 8 10,518.08 8 10,518 Q
108020101 Emporio Armani Acetat Q 1,368.42 26 35,578.92 26 35,579 Q
108020102 Emporio Armani Acetat Q 1,368.42 21 28,736.82 21 28,737 Q
-
16775 Emporio Armani Acetat Q 1,368.42 22 30,105.24 22 30,105 Q
-
16776 Emporio Armani Acetat Q 1,368.42 14 19,157.88 14 19,158 Q 108020202 Emporio Armani Acetat
Q 1,368.42 19 25,999.98 17 23,263 2 Q 2,736.84
108020301 Emporio Armani Acetat Q 1,368.42 18 24,631.56 18 24,632 Q 108020305 Emporio
Armani Acetat Q 1,368.42 3 4,105.26 3 4,105 Q 109010101 BCBG Metal Q 209.31
4 837.24 4 837 Q -
23734 BCBG Metal Q 209.31 3 627.93 3 628 Q -
23735 BCBG Metal Q 209.31 2 418.62 2 419 Q -
23736 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1 209 Q -
109010202 BCBG Metal Q 209.31 2 418.62 2 419 Q -
109010305 BCBG Metal Q 209.31 2 418.62 2 419 Q 109020101 BCBG Acetato Q 217.86
10 2,178.60 9 1,961 1 Q 217.86
109020102 BCBG Acetato Q 217.86 5 1,089.30 5 1,089 Q 109020203 BCBG Acetato Q 217.86
3 653.58 3 654 Q -
109020305 BCBG AcetatoQ 217.86 3 653.58 3 654 Q 110010101
NEXT Metal Q 153.40 3 460.20 3 460 Q -
110010102 NEXT Metal Q 153.40 2 306.80 2 307 Q -
110010201 NEXT Metal Q 153.40 1 153.40 1 153 Q -
110010305 NEXT Metal Q 153.40 6 920.40 6 920 Q 110020101 NEXT Acetato Q 159.66
6 957.96 6 958 Q -
110020103 NEXT Acetato Q 159.66 2 319.32 2 319 Q
-
110020105 NEXT Acetato Q 159.66 4 638.64 4 639 Q
-
110020203 NEXT Acetato Q 159.66 2 319.32 2 319 Q
-
110020305 NEXT Acetato Q 159.66 4 638.64 4 639 Q 111010101 Maui Jim Metal Q 1,686.44
5 8,432.20 5 8,432 Q -
111010103 Maui Jim Metal Q 1,686.44 3 5,059.32 3 5,059 Q
-
111010105 Maui Jim Metal Q 1,686.44 4 6,745.76 4 6,746 Q 111010202 Maui Jim Metal Q
1,686.44 6 10,118.64 6 10,119 Q 111010304 Maui Jim Metal Q 1,686.44 2 3,372.88
2 3,373 Q 111020101 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 3 5,265.84 3 5,266 Q
-
111020104 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 5 8,776.40 5 8,776 Q 111020202 Maui Jim Acetato Q
1,755.28 6 10,531.68 6 10,532 Q 111020204 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 12
21,063.36 12 21,063 Q 111020305 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 4 7,021.12 4 7,021
 132

HECHO POR: REVISADO POR:

Óptica Mejor Visión, S.A. OMH JBX PT
Integración del Inventario Físico Tienda A FECHA FECHA

Q 112010101 Diesel Metal Q 441.52 2 883.04 2 883 Q 112010103 Diesel Metal

Q 441.52 5 2,207.60 5 2,208 Q -
112010105 Diesel Metal Q 441.52 8 3,532.16 8 3,532 Q -
112010202 Diesel Metal Q 441.52 6 2,649.12 6 2,649 Q -
112010305 Diesel Metal Q 441.52 3 1,324.56 3 1,325 Q 112020102
Diesel Acetato Q 459.54 6 2,757.24 6 2,757 Q -
112020104 Diesel Acetato Q 459.54 4 1,838.16 4 1,838 Q -
112020201 Diesel Acetato Q 459.54 8 3,676.32 8 3,676 Q -
112020204 Diesel Acetato Q 459.54 3 1,378.62 3 1,379 Q -
112020302 Diesel Acetato Q 459.54 9 4,135.86 9 4,136 Q -
112020305 Diesel Acetato Q 459.54 6 2,757.24 6 2,757 Q -
113010101 Chanel Metal Q 781.89 1 781.89 1 782 Q 113010105 Chanel Metal Q 781.89
3 2,345.67 3 2,346 Q -
113010204 Chanel Metal Q 781.89 2 1,563.78 2 1,564 Q -
113010305 Chanel Metal Q 781.89 2 1,563.78 2 1,564 Q 113020102 Chanel Acetato Q 813.81
3 2,441.43 3 2,441 Q -
113020104 Chanel Acetato Q 813.81 4 3,255.24 4 3,255 Q
-
113020201 Chanel Acetato Q 813.81 3 2,441.43 3 2,441 Q
-
113020305 Chanel Acetato Q 813.81 2 1,627.62 2 1,628 Q 114010101 Bulgari Metal Q 899.10
2 1,798.20 2 1,798 Q -
114010205 Bulgari Metal Q 899.10 2 1,798.20 2 1,798 Q -
114020101 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1 936 Q ¢
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 04/01/2010 C-2/3

Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico Diferencia

Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
114020103 Bulgari Acetato Q 935.80 3 2,807.40 3 2,807 Q
- ©
114020201 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1 936 Q
-
114020305 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1 936 Q
-
115010101 Gucci Metal Q 798.27 9 7,184.43 9 7,184 Q 115010103 Gucci Metal Q 798.27 11
8,780.97 11 8,781 Q -
115010202 Gucci Metal Q 798.27 12 9,579.24 12 9,579 Q 115010304 Gucci Metal Q 798.27
Q -
115020101 Gucci Acetato Q 830.85 10 8,308.50 10 8,309 Q 115020105 Gucci Acetato Q 830.85
15 12,462.75 15 12,463 Q -
115020203 Gucci Acetato Q 830.85 12 9,970.20 12 9,970 Q 115020301 Gucci Acetato Q 830.85
2 1,661.70 2 1,662 Q -
115020305 Gucci Acetato Q 830.85 9 7,477.65 9 7,478 Q 116010201
Prada Metal Q 828.84 6 4,973.04 6 4,973 Q -
116010202 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68 2 1,658 Q -
11581 Prada Metal Q 828.84 6 4,973.04 6 4,973 Q -
11582 Prada Metal Q 828.84 1 828.84 1 829 Q -
11583 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68 2 1,658 Q 116010304 Prada Metal Q 828.84
1 828.84 1 829 Q -
116020201 Prada Acetato Q 862.67 9 7,764.03 9 7,764 Q -
116020205 Prada Acetato Q 862.67 6 5,176.02 6 5,176 Q -
116020302 Prada Acetato Q 862.67 9 7,764.03 9 7,764 Q -
116020305 Prada Acetato Q 862.67 3 2,588.01 3 2,588 Q -
117010101 Versace Metal Q 491.83 9 4,426.47 9 4,426 Q -
117010201 Versace Metal Q 491.83 6 2,950.98 6 2,951 Q -
117010203 Versace Metal Q 491.83 7 3,442.81 7 3,443 Q -
117010301 Versace Metal Q 491.83 4 1,967.32 4 1,967 Q -
117010303 Versace Metal Q 491.83 1 491.83 1 492 Q 117020101 Versace Acetato Q 511.91
10 5,119.10 10 5,119 Q -
117020103 Versace Acetato Q 511.91 8 4,095.28 8 4,095 Q 117020202 Versace Acetato Q 511.91
22 11,262.02 20 10,238 2 Q 1,023.82
117020303 Versace Acetato Q 511.91 1 511.91 1 512 Q
-

LENTES OFTALMICOS
201010101 Policarbonato blanco -2Q 359.61 3 1,078.83 3 1,079 Q 201010102 Policarbonato blanco + Q
359.61 1 359.61 1 360 Q -
202010101 Poly blanco ADD +3 Q 452.53 Q 202020101 plástico ADD +4 Q 452.53 1
452.53 1 453 Q -
203010101 Poly blanco +6.5 Q 961.78 Q 203010102 Poly
fotocromatico +10 Q 961.78 3 2,885.34 3 2,885 Q -

OTROS
 133

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Inventario Físico PT
Tienda A
3010101 Correas Elásticas Q 77.52 250 19,379.25 250 19,379 Q 3010102 Correas SAX Q 77.52
100 7,751.70 100 7,752 Q 3010103 Franelas Q 1.00 700 700.00 650 650
50 Q 50.00
Σ
Total Σ 2,840 1,358,711 2,764 1,343,420 76
15,291
» ƒ »

Procedimientos:
1. Se solicitó por escrito a la administración para el arreglo físico de las mercaderías antes de la toma de inventario.
2. Se organizó 2 grupos de conteo, formado por personal de auditoría y de la empresa.
3. Se realizó el conteo físico de la bodega y sala de ventas utilizando los códigos que maneja la administración.
4. Se realizó el conteo físico dos veces y se compararon los resultados
5. Se tabularon los valores de los productos que se contaron en la bodega y sala de ventas
6. Se compararon las cantidades de los productos con el detalle proporcionado por la administración y se determinaron diferencias.

Conclusiones:

De acuerdo a los procedimientos que se aplicaron, en donde se realizo el conteo físico de los artículos que integran la Tienda A donde se determinó un
faltante de quince mil doscientos noventa y un quetzales.

Σ = Sumas Verificadas ƒ
= Conteo Físico
¢ = Traslado a otra cédula

©= Viene de otra cédula

®= Comparación de producto con reporte

» = Suma Horizontal y vertical

≠ = Incluye producto defectuoso

 134

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Cédula Analítica del Inventario Físico OMH JBX PT
Tienda B FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 06/01/2010 C-3
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico Diferencia
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades
Costo
Armazones de Metal
1.01.01 Oakley 553.14 64 35,401 62 34,294
2 Q 1,106.27
1.02.01 Ray Ban 453.28 100 45,328 96 43,515
4 Q 1,813.11
1.03.01 Cristian Dior 767.30 37 28,390 37 28,390
Q -
1.04.01 Guess 328.23 80 26,259 80 26,259
Q -
1.05.01 Fossil 432.54 100 43,254 100 43,254
Q -
1.06.01 Cartier 4,999.81 10 49,998 10 49,998
Q -
1.07.01 Giorgio Arm. 1,191.25 60 71,475 60 71,475
Q -
1.08.01 Emporio Arm. 1,314.76 64 84,144 64 84,144
Q -
1.09.01 BCBG 209.31 16 3,349 16 3,349
Q -
1.10.01 Next 153.40 21 3,221 21 3,221
Q -
1.11.01 Maui Jim 1,686.44 14 23,610 14 23,610
Q 1.12.01Diesel 441.52 28 12,362 28
12,362 Q 1.13.01Chanel 781.89 8 6,255 8
6,255 Q -
1.14.01 Bulgari 899.10 6 5,395 6 5,395
Q -
1.15.01 Gucci 798.27 16 12,772 16 12,772
Q -
1.16.01 Prada 828.84 14 11,604 14 11,604
Q -
1.17.01 Versace 491.83 18 8,853 18 8,853
Q -

Armazones de Acetato
1.01.02 Oakley 575.71 96 55,268 93 53,541
3 Q 1,727.14
1.02.02 Ray Ban 471.78 150 70,767 148 69,823
2 Q 943.56
1.03.02 Cristian Dior 798.62 55 43,924 55 43,924
Q -
1.04.02 Guess 341.63 120 40,996 120 40,996 Q 1.05.02 Fossil
450.19 150 67,529 148 66,629 2 Q 900.39
1.07.02 Giorgio Arm. 1,239.87 90 111,589 88 109,109
2 Q 2,479.75
 135

1.08.02 Emporio Arm. 1,368.42 96 131,369 95 130,000

1 Q 1,368.42
1.09.02 BCBG 217.86 24 5,229 24 5,229
Q -
1.10.02 Next 159.66 30 4,790 30 4,790 Q 1.11.02 Maui Jim
1,755.28 21 36,861 20 35,106 1 Q 1,755.28
1.12.02 Diesel 459.54 42 19,301 42 19,301
Q -
1.13.02 Chanel 813.81 10 8,138 10 8,138
Q -
1.14.02 Bulgari 935.80 9 8,422 9 8,422
Q -
1.15.02 Gucci 830.85 24 19,941 24 19,941 Q 1.16.02 Prada
862.67 22 18,979 21 18,116 1 Q 862.67 1.17.02 Versace 511.91
28 14,333 28 14,333 Q -
-
Lentes Oftálmicos -
2.01.01 Monofocal 359.61 3 1,079 3 1,079
Q -
2.02.01 Bifocales 452.53 1 453 1 453
Q -
2.03.01 Progresivos 961.78 1 962 1 962
Q -
Otros -
3.01 Accesorios 77.517 450 34,883 445 34,495
5 Q 387.59
3.02 Franela 1.000 700 700 690 690
10 Q 10.00
√ √ » » √ AR/3
2,778 1,167,180 2,745 1,153,826 33 13,354
C
Observación: Las diferencias es por falta de actualizar información en el kardex según facturas manuales, serie B
número
5256,57,58,59,60, 6010,11,12,13,14 se utilizó facturas manuales por problemas del sistema de punto de venta

Óptica Mejor Visión, S.A.

Integración del Inventario Físico PT
Tienda B
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 06/01/2010 C-3/1

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
LISTADO DE ARMAZONES ƒ ®
101010101 Oakley metal Q 553.14 11 6,084.54 11 6,085 Q 101010102
Oakley metalQ 553.14 10 5,531.40 9 4,978 1 Q 553.14
101010103 Oakley metal Q 553.14 9 4,978.26 9 4,978 Q -
19225 Oakley metal Q 553.14 8 4,425.12 8 4,425 Q -
19226 Oakley metal Q 553.14 9 4,978.26 9 4,978 Q 101010301 Oakley metal Q 553.14
10 5,531.40 9 4,978 1 Q 553.14
19326 Oakley metal Q 553.14 2 1,106.28 2 1,106 Q -
19327 Oakley metal Q 553.14 5 2,765.70 5 2,766 Q -
101020101 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q 101020103 Oakley Acetato Q 575.71
15 8,635.65 12 6,909 3 Q 1,727.13
 136

HECHO POR: REVISADO POR:

OMH JBX
FECHA FECHA

101020105 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q 101020201 Oakley Acetato Q 575.71
8 4,605.68 8 4,606 Q -
101020202 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q 101020203 Oakley Acetato Q 575.71
1 575.71 1 576 Q -
29325 Oakley Acetato Q 575.71 15 8,635.65 15 8,636 Q -
29326 Oakley Acetato Q 575.71 15 8,635.65 15 8,636 Q -
29327 Oakley Acetato Q 575.71 12 6,908.52 12 6,909 Q 101020305 Oakley Acetato Q 575.71
Q -
102010101 Ray Ban Metal Q 453.28 5 2,266.40 5 2,266 Q 102010104 Ray Ban Metal Q 453.28
18 8,159.04 17 7,706 1 Q 453.28 102010202 Ray Ban Metal Q 453.28 22 9,972.16 22
9,972 Q 102010204 Ray Ban Metal Q 453.28 23 10,425.44 20 9,066 3 Q 1,359.84
102010302 Ray Ban Metal Q 453.28 32 14,504.96 32 14,505 Q -
102010305 Ray Ban Metal Q 453.28 Q 102020101 Ray Ban Acetato Q 471.78 25
11,794.50 25 11,795 Q -
102020102 Ray Ban Acetato Q 471.78 20 9,435.60 20 9,436 Q -
102020104 Ray Ban Acetato Q 471.78 15 7,076.70 15 7,077 Q -
102020201 Ray Ban Acetato Q 471.78 15 7,076.70 15 7,077 Q 102020203 Ray Ban Acetato Q 471.78
35 16,512.30 33 15,569 2 Q 943.56
102020204 Ray Ban Acetato Q 471.78 20 9,435.60 20 9,436 Q -
102020302 Ray Ban Acetato Q 471.78 15 7,076.70 15 7,077 Q -
102020305 Ray Ban Acetato Q 471.78 5 2,358.90 5 2,359 Q 103010101 Cristian Dior Metal Q 767.30
11 8,440.30 11 8,440 Q -
103010102 Cristian Dior Metal Q 767.30 9 6,905.70 9 6,906 Q -
103010201 Cristian Dior Metal Q 767.30 5 3,836.50 5 3,837 Q -
103010302 Cristian Dior Metal Q 767.30 12 9,207.60 12 9,208 Q -
103010101 Cristian Dior Acetato Q 798.62 9 7,187.58 9 7,188 Q 103010103 Cristian Dior Acetato Q
798.62 23 18,368.26 23 18,368 Q -
103010201 Cristian Dior Acetato Q 798.62 19 15,173.78 19 15,174 Q 103010302 Cristian Dior Acetato Q
798.62 4 3,194.48 4 3,194 Q -
104010101 Guess Metal Q 328.23 11 3,610.53 11 3,611 Q -
104010103 Guess Metal Q 328.23 16 5,251.68 16 5,252 Q -
104010201 Guess Metal Q 328.23 19 6,236.37 19 6,236 Q -
104010301 Guess Metal Q 328.23 24 7,877.52 24 7,878 Q -
104010305 Guess Metal Q 328.23 10 3,282.30 10 3,282 Q 104020101
Guess Acetato Q 341.63 26 8,882.38 26 8,882 Q -
104020103 Guess Acetato Q 341.63 33 11,273.79 33 11,274 Q 104020105 Guess Acetato Q 341.63
24 8,199.12 24 8,199 Q -
104020202 Guess Acetato Q 341.63 32 10,932.16 32 10,932 Q 104020305 Guess Acetato Q 341.63
5 1,708.15 5 1,708 Q -
105010101 Fossil Metal Q 432.54 28 12,111.12 28 12,111 Q -
105010103 Fossil Metal Q 432.54 16 6,920.64 16 6,921 Q -
105010202 Fossil Metal Q 432.54 18 7,785.72 18 7,786 Q -
105010301 Fossil Metal Q 432.54 16 6,920.64 16 6,921 Q -
105010304 Fossil Metal Q 432.54 22 9,515.88 22 9,516 Q -
105020101 Fossil Acetato Q 450.19 29 13,055.51 29 13,056 Q 105020102 Fossil Acetato Q 450.19
21 9,453.99 21 9,454 Q -
105020103 Fossil Acetato Q 450.19 25 11,254.75 25 11,255 Q -
105020201 Fossil Acetato Q 450.19 24 10,804.56 24 10,805 Q 105020204
Fossil Acetato Q 450.19 27 12,155.13 25 11,255 2 Q
900.38
105020305 Fossil Acetato Q 450.19 24 10,804.56 24 10,805 Q -
106010101 Cartier Metal Q 4,999.81 2 9,999.62 2 10,000 Q 106010102 Cartier Metal Q 4,999.81 1
4,999.81 1 5,000 Q -
106010202 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q -
38492 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q -
38493 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q -
106010303 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q 106010304 Cartier Metal Q 4,999.81 2
9,999.62 2 10,000 Q -
106010305 Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q 107010101 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
9 10,721.25 9 10,721 Q -
107010102 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 14 16,677.50 14 16,678 Q 107010201 Giorgio Armani Metal Q
1,191.25 3 3,573.75 3 3,574 Q -
107010302 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 12 14,295.00 12 14,295 Q 107010303 Giorgio Armani Metal Q
1,191.25 7 8,338.75 7 8,339 Q -¢
Optica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:
Integración del Inventario Físico OMH JBX PT
Tienda B FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 06/01/2010 C-3/2
 137

Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico Diferencia

Unitario
55552 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
55553 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25
65349 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
65350 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
65351 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
65352 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
65353 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87
107020305 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 108010101 Emporio
Armani Metal Q 1,314.76
6774 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
6775 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
6776 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
6777 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
108010201 Emporio Armani Metal Q 1,314.76
108010305 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 108020101
Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
16774 Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
16775 Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
16776 Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
108020202 Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
108020301 Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
108020305 Emporio Armani AcetatoQ 1,368.42
23733 BCBG Metal Q 209.31
23734 BCBG Metal Q 209.31
23735 BCBG Metal Q 209.31
23736 BCBG Metal Q 209.31
109010202 BCBG Metal Q 209.31 109020101 BCBG Acetato Q
217.86
109020102 BCBG AcetatoQ 217.86
109020203 BCBG AcetatoQ 217.86
109020305 BCBG AcetatoQ 217.86 110010101 NEXT Metal Q
153.40
110010102 NEXT Metal Q 153.40
110010201 NEXT Metal Q 153.40
110010305 NEXT Metal Q 153.40
110020101 NEXT Acetato Q 159.66
110020103 NEXT Acetato Q 159.66
110020105 NEXT Acetato Q 159.66
110020203 NEXT Acetato Q 159.66
110020305 NEXT Acetato Q 159.66
111010101 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010103 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010105 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010202 Maui Jim Metal Q 1,686.44
111010304 Maui Jim Metal Q 1,686.44 111020101 Maui
Jim Acetato Q 1,755.28
111020104 Maui Jim Acetato Q 1,755.28
111020202 Maui Jim Acetato Q 1,755.28
111020204 Maui Jim Acetato Q 1,755.28
111020305 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 112010101
Diesel Metal Q 441.52
112010103 Diesel Metal Q 441.52
112010105 Diesel Metal Q 441.52
112010202 Diesel Metal Q 441.52
112010305 Diesel Metal Q 441.52 112020102 Diesel Acetato Q
459.54
112020104 Diesel Acetato Q 459.54
112020201 Diesel Acetato Q 459.54
112020204 Diesel Acetato Q 459.54
112020302 Diesel Acetato Q 459.54
112020305 Diesel Acetato Q 459.54 113010101 Chanel Metal Q
781.89
113010105 Chanel Metal Q 781.89
 138

HECHO POR: REVISADO POR:

OMH JBX
FECHA FECHA

113010204 Chanel Metal Q 781.89

113010305 Chanel Metal Q 781.89
113020102 Chanel Acetato Q 813.81
113020104 Chanel Acetato Q 813.81
113020201 Chanel Acetato Q 813.81
113020305 Chanel Acetato Q 813.81
114010101 Bulgari Metal Q 899.10
114010205 Bulgari Metal Q 899.10
114010305 Bulgari Metal Q 899.10
114020101 Bulgari Acetato Q 935.80
Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
11 13,103.75 11 13,104 Q ©
4 4,765.00 4 4,765 Q -
11 13,638.57 11 13,639 Q -
18 22,317.66 18 22,318 Q -
14 17,358.18 14 17,358 Q -
18 22,317.66 18 22,318 Q 19 23,557.53 17 21,078 2 Q 2,479.74
10 12,398.70 10 12,399 Q 7 9,203.32 7 9,203 Q -
9 11,832.84 9 11,833 Q -
8 10,518.08 8 10,518 Q 11 14,462.36 11 14,462 Q -
9 11,832.84 9 11,833 Q 13 17,091.88 13 17,092 Q -
7 9,203.32 7 9,203 Q 22 30,105.24 22 30,105 Q -
19 25,999.98 19 26,000 Q 11 15,052.62 10 13,684 1 Q 1,368.42
13 17,789.46 13 17,789 Q -
14 19,157.88 14 19,158 Q 9 12,315.78 9 12,316 Q -
8 10,947.36 8 10,947 Q 5 1,046.55
5 1,047 Q -
2 418.62 2 419 Q -
3 627.93 3 628 Q -
2 418.62 2 419 Q -
4 837.24 4 837 Q 9 1,960.74 9 1,961 Q -
6 1,307.16 6 1,307 Q 4 871.44 4 871 Q -
5 1,089.30 5 1,089 Q 6 920.40 6 920 Q -
4 613.60 4 614 Q -
5 767.00 5 767 Q -
6 920.40 6 920 Q -
7 1,117.62 7 1,118 Q 4 638.64 4 639 Q -
6 957.96 6 958 Q 7 1,117.62 7 1,118 Q -
6 957.96 6 958 Q 2 3,372.88 2 3,373 Q -
3 5,059.32 3 5,059 Q -
4 6,745.76 4 6,746 Q -
3 5,059.32 3 5,059 Q -
2 3,372.88 2 3,373 Q -
3 5,265.84 3 5,266 Q -
5 8,776.40 5 8,776 Q -
3 5,265.84 3 5,266 Q 6 10,531.68 5 8,776 1 Q 1,755.28 4
7,021.12 4 7,021 Q -
4 1,766.08 4 1,766 Q -
5 2,207.60 5 2,208 Q -
9 3,973.68 9 3,974 Q -
6 2,649.12 6 2,649 Q -
4 1,766.08 4 1,766 Q -
7 3,216.78 7 3,217 Q -
5 2,297.70 5 2,298 Q -
8 3,676.32 8 3,676 Q -
4 1,838.16 4 1,838 Q 10 4,595.40 10 4,595 Q -
8 3,676.32 8 3,676 Q -
3 2,345.67 3 2,346 Q 1 781.89 1 782 Q -
2 1,563.78 2 1,564 Q -
2 1,563.78 2 1,564 Q -
4 3,255.24 4 3,255 Q -
3 2,441.43 3 2,441 Q -
2 1,627.62 2 1,628 Q 1 813.81 1 814 Q -
 139

2
1,7

98.20 2 1,798 Q -
3 2,697.30 3 2,697 Q -
1 899.10 1 899 Q -
2 1,871.60 2 1,872 Q ¢
 140

Optica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Inventario Físico OMH JBX PT
Tienda B FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 02/01/2010 06/01/2010 C-3/3

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo
Unidades Costo
114020103 Bulgari Acetato Q 935.80 3 2,807.40 3 2,807 Q -
©
114020201 Bulgari Acetato Q 935.80 2 1,871.60 2
1,872 Q 114020305 Bulgari Acetato Q 935.80 2
1,871.60 2 1,872 Q -
115010101 Gucci Metal Q 798.27 4 3,193.08 4 3,193
Q 115010103 Gucci Metal Q 798.27 6 4,789.62
6 4,790 Q 115010202 Gucci Metal Q
798.27 5 3,991.35 5 3,991 Q
-
115010304 Gucci Metal Q 798.27 1 798.27 1 798 Q
115020101 Gucci Acetato Q 830.85 5 4,154.25 5 4,154 Q
115020105 Gucci Acetato Q 830.85 7 5,815.95 7 5,816 Q
115020203 Gucci Acetato Q 830.85 6 4,985.10 6 4,985 Q
115020301 Gucci Acetato Q 830.85 2 1,661.70 2 1,662 Q
115020305 Gucci Acetato Q 830.85 4 3,323.40 4 3,323 Q
-
116010201 Prada Metal Q 828.84 5 4,144.20 5 4,144
Q 116010202 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68
2 1,658 Q 116010301 Prada Metal Q
828.84 3 2,486.52 3 2,487 Q
-
11582 Prada Metal Q 828.84 1 828.84 1 829
Q -
11583 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68 2 1,658
Q -
11584 Prada Metal Q 828.84 1 828.84 1 829 Q
116020201 Prada Acetato Q 862.67 8 6,901.36 7 6,039 1
Q 862.67
116020205 Prada Acetato Q 862.67 6 5,176.02 6 5,176
Q 116020302 Prada AcetatoQ 862.67 5 4,313.35
5 4,313 Q 116020305 Prada AcetatoQ
862.67 3 2,588.01 3 2,588 Q
117010101 Versace MetalQ 491.83 6 2,950.98 6 2,951
Q 117010201 Versace Metal Q 491.83 4
1,967.32 4 1,967 Q 117010203 Versace Metal
Q 491.83 5 2,459.15 5 2,459
Q -
117010301 Versace Metal Q 491.83 2 983.66 2 984 Q
117010303 Versace Metal Q 491.83 1 491.83 1 492 Q
117020101 Versace Acetato Q 511.91 8 4,095.28 8 4,095 Q
117020103 Versace Acetato Q 511.91 7 3,583.37 7 3,583 Q
-
117020202 Versace Acetato Q 511.91 12 6,142.92 12
6,143 Q -
117020303 Versace Acetato Q 511.91 1 511.91 1
512 Q -

LENTES OFTALMICOS
11189 Policarbonato blanco -2 Q 359.61 2 719.22 2
719 Q -
11190 Policarbonato blanco +2Q 359.61 1 359.61 1
360 Q -
202010101 Poly blanco ADD +3 Q 452.53
Q -
202020101 plástico ADD +4 Q 452.53 1 452.53 1
453 Q -
203010101 Poly blanco +6.5 Q 961.78 Q 203010102 Poly
fotocromatico +10 Q 961.78 1 961.78 1 962 Q -
OTROS
3010101 Correas Elásticas Q 77.52 300 23,255.10 295
22,868 5 Q 387.59 3010102 Correas SAX Q 77.52
150 11,627.55 150 11,628 Q -
 141

3010103 Franelas Q 1.00 700 700.00 690 690

10 Q 10.00

Total Σ 2,778 1,167,180 2,745 1,153,826

33 13,354
» ƒ »

Procedimientos:
1. Se solicitó por escrito a la administración para el arreglo físico de las mercaderías antes de la toma de inventario.
2. Se organizó 2 grupos de conteo, formado por personal de auditoría y de la empresa.
3. Se realizó el conteo físico de la bodega y sala de ventas utilizando los códigos que maneja la administración.
4. Se realizó el conteo físico dos veces y se compararon los resultados
5. Se tabularon los valores de los productos que se contaron en la bodega y sala de ventas
6. Se compararon las cantidades de los productos con el detalle proporcionado por la administración y se
determinaron diferencias.

Conclusiones:

De acuerdo a los procedimientos que se aplicaron, en donde se realizo el conteo físico de los artículos que
integran la Tienda B donde se determinó un faltante de trece mil trescientos cincuenta y cuatro quetzales.

S
u
m
a
s

V
e
r
i
f
i
c
a
d
a
s

C
o
n
t
e
o

F
í
s
i
c
o
¢ = Traslado a otra cédula

© = Viene de otra cédula

® = Comparacion de producto con reporte

» = Suma Horizontal y vertical

≠ = Incluye producto defectuoso

 142

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR:

REVISADO POR:

Cédula Analítica de Inventario Físico OMH JBX PT

Tienda C FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 03/01/2010 07/01/2010 C-4

Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario
Físico Diferencia
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades
Costo
Armazones de Metal
1.01.01 Oakley 553.14 55 30,422.5 53 29,316.2
2 Q 1,106.27
1.02.01 Ray Ban 453.28 64 29,009.7 64
29,009.7 Q -
1.03.01 Cristian Dior 767.30 29 22,251.6 29 22,251.6
Q 1.04.01 Guess 328.23 140 45,952.7 138 45,296.2
2 Q 656.47
1.05.01 Fossil 432.54 140 60,555.6 138 59,690.5
2 Q 865.08 1.06.01 Cartier 4,999.81 1 4,999.8 1
4,999.8 Q 1.07.01 Giorgio Arm. 1,191.25 55
65,518.8 53 63,136.3 2 Q 2,382.50
1.08.01 Emporio Arm. 1,314.76 50 65,737.9
50 65,737.9 Q -
1.09.01 BCBG 209.31 7 1,465.2 7
1,465.2 Q -
1.10.01 Next 153.40 60 9,203.7 60
9,203.7 Q -
1.11.01 Maui Jim 1,686.44 4 6,745.8 4
6,745.8 Q -
1.12.01 Diesel 441.52 32 14,128.5 32 14,128.5
Q 1.13.01 Chanel 781.89 6 4,691.4 4 3,127.6
2 Q 1,563.79
1.14.01 Bulgari 899.10 3 2,697.3 3
2,697.3 Q -
1.15.01 Gucci 798.27 6 4,789.6 6
4,789.6 Q -
1.16.01 Prada 828.84 12 9,946.1 12
9,946.1 Q -
1.17.01 Versace 491.83 13 6,393.8 13
6,393.8 Q -

Armazones de Acetato
1.01.02 Oakley 575.71 83 47,784.2 81 46,632.8
2 Q 1,151.43
1.02.02 Ray Ban 471.78 96 45,290.6 96
45,290.6 Q -
1.03.02 Cristian Dior 798.62 43 34,340.5 43 34,340.5
Q 1.04.02 Guess 341.63 210 71,742.5 203 69,351.1
7 Q 2,391.42
1.05.02 Fossil 450.19 210 94,540.8 208 93,640.4
2 Q 900.39 1.07.02 Giorgio Arm. 1,239.87 83 102,909.6
83 102,909.6 Q 1.08.02 Emporio Arm. 1,368.42 75
102,631.7 74 101,263.2 1 Q 1,368.42 1.09.02 BCBG
 143

217.86 9 1,960.7 9 1,960.7 Q

1.10.02 Next 159.66 90 14,369.2 88 14,049.9
2 Q 319.32
1.11.02 Maui Jim 1,755.28 6 10,531.7 6
10,531.7 Q -
1.12.02 Diesel 459.54 48 22,057.8 48
22,057.8 Q -
1.13.02 Chanel 813.81 8 6,510.5 8
6,510.5 Q -
1.14.02 Bulgari 935.80 5 4,679.0 5
4,679.0 Q -
1.15.02 Gucci 830.85 9 7,477.7 9 7,477.7
Q 1.16.02 Prada 862.67 16 13,802.7 15 12,940.1
1 Q 862.67 1.17.02 Versace 511.91 19 9,726.2 19
9,726.2 Q -
-
Lentes Oftálmicos -
2.01.01 Monofocal 359.61 1 359.6
1 359.6 Q -
2.02.01 Bifocales 452.53 1 452.5 1
452.5 Q -
2.03.01 Progresivos 961.78
Q -
Otros -
3.01 Accesorios 77.517 500 38,759
500 38,758.5 Q -
3.02 Franela 1.000 500 500 475 475.0 25
Q 25.00
» » » » » AR/4
2,689 1,014,936 2,639 1,001,343
50 13,593
C
Observación: También en este punto de venta el problema es cuando el sistema
falla el personal acude a las facturas manuales y por cualquier motivo no son
operadas en el sistema hasta en el inventario se revisa y si están soportadas con
las facturas, excepto el código 1.16.02 Prada se cobrará al gerente de tienda
porque no pudo soportar el faltante.
Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Inventario Físico OMH JBX PT

Tienda C FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 03/01/2010 07/01/2010 C-4/1

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo
Unidades Costo
LISTADO DE ARMAZONES ƒ ®
19125 Oakley metal Q 553.14 10 5,531.40 8
4,425 2 Q 1,106.28
19126 Oakley metal Q 553.14 9 4,978.26 9
4,978 Q -
19127 Oakley metal Q 553.14 9 4,978.26 9
4,978 Q -
19225 Oakley metal Q 553.14 7 3,871.98 7
3,872 Q -
19226 Oakley metal Q 553.14 8 4,425.12 8
4,425 Q -
19325 Oakley metal Q 553.14 9 4,978.26 9
4,978 Q -
 144

19326 Oakley metal Q 553.14 2 1,106.28 2 1,106 Q

101010303 Oakley metal Q 553.14 1 553.14 1 553 Q
-
101020101 Oakley Acetato Q 575.71 9 5,181.39 9
5,181 Q 101020103 Oakley Acetato Q 575.71 14
8,059.94 12 6,909 2 Q 1,151.42
101020105 Oakley Acetato Q 575.71 9 5,181.39 9
5,181 Q -
29225 Oakley Acetato Q 575.71 7 4,029.97 7
4,030 Q -
29226 Oakley Acetato Q 575.71 9 5,181.39 9 5,181 Q
101020203 Oakley Acetato Q 575.71 1 575.71 1 576
Q 101020301 Oakley Acetato Q 575.71 12 6,908.52 12
6,909 Q -
29326 Oakley Acetato Q 575.71 12 6,908.52 12
6,909 Q -
29327 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q
101020305 Oakley Acetato Q 575.71 Q
102010101 Ray Ban Metal Q 453.28 4 1,813.12 4 1,813
Q 102010104 Ray Ban Metal Q 453.28 17 7,705.76 17
7,706 Q -
102010202 Ray Ban Metal Q 453.28 12 5,439.36 12
5,439 Q -
102010204 Ray Ban Metal Q 453.28 10 4,532.80 10
4,533 Q -
102010302 Ray Ban Metal Q 453.28 21 9,518.88 21 9,519 Q
102010305 Ray Ban Metal Q 453.28 Q 102020101
Ray Ban Acetato Q 471.78 11 5,189.58 11 5,190 Q -
102020102 Ray Ban Acetato Q 471.78 16 7,548.48 16
7,548 Q -
102020104 Ray Ban Acetato Q 471.78 13 6,133.14 13
6,133 Q -
102020201 Ray Ban Acetato Q 471.78 11 5,189.58 11
5,190 Q -
46187 Ray Ban Acetato Q 471.78 18 8,492.04 18
8,492 Q -
46188 Ray Ban Acetato Q 471.78 14 6,604.92 14
6,605 Q 102020302 Ray Ban Acetato Q 471.78
9 4,246.02 9 4,246 Q
-
102020305 Ray Ban Acetato Q 471.78 4 1,887.12 4
1,887 Q -
53045 Cristian Dior Metal Q 767.30 6 4,603.80 6
4,604 Q -
53046 Cristian Dior Metal Q 767.30 9 6,905.70 9
6,906 Q -
103010201 Cristian Dior Metal Q 767.30 6 4,603.80 6
4,604 Q -
103010302 Cristian Dior Metal Q 767.30 8 6,138.40 8
6,138 Q -
103010101 Cristian Dior Aceta Q 798.62 97,187.58 9 7,188 Q
103010103 Cristian Dior Aceta Q 798.62 18
14,375.16 18 14,375 Q
103010201 Cristian Dior Aceta Q 798.62 129,583.44 12 9,583 Q
103010302 Cristian Dior Aceta Q 798.62 43,194.48 4 3,194 Q
104010101 Guess Metal Q 328.23 22 7,221.06 22 7,221 Q
104010103 Guess Metal Q 328.23 32 10,503.36 30 9,847 2 Q
656.46
104010201 Guess Metal Q 328.23 36 11,816.28 36 11,816
Q -
104010301 Guess Metal Q 328.23 40 13,129.20 40 13,129 Q
104010305 Guess Metal Q 328.23 10 3,282.30 10 3,282 Q
104020101 Guess Acetato Q 341.63 52 17,764.76 50 17,082 2 Q
683.26 104020103 Guess Acetato Q 341.63 45 15,373.35 40 13,665 5
Q 1,708.15
104020105 Guess Acetato Q 341.63 38 12,981.94 38
12,982 Q -
104020202 Guess Acetato Q 341.63 65 22,205.95 65 22,206 Q
104020305 Guess Acetato Q 341.63 10 3,416.30 10 3,416 Q
105010101 Fossil Metal Q 432.54 32 13,841.28 32 13,841 Q
105010103 Fossil Metal Q 432.54 23 9,948.42 23 9,948 Q
105010202 Fossil Metal Q 432.54 32 13,841.28 30 12,976 2 Q
865.08
105010301 Fossil Metal Q 432.54 26 11,246.04 26 11,246
Q -
105010304 Fossil Metal Q 432.54 27 11,678.58 27 11,679 Q
105020101 Fossil Acetato Q 450.19 35 15,756.65 35 15,757 Q -
 145

105020102 Fossil Acetato Q 450.19 28 12,605.32 28 12,605

Q 105020103 Fossil Acetato Q 450.19 38 17,107.22
36 16,207 2 Q 900.38
105020201 Fossil Acetato Q 450.19 35 15,756.65 35 15,757
Q -
105020204 Fossil Acetato Q 450.19 38 17,107.22 38 17,107
Q -
105020305 Fossil Acetato Q 450.19 36 16,206.84 36 16,207 Q
106010101 Cartier Metal Q 4,999.81 Q 106010305
Cartier Metal Q 4,999.81 1 4,999.81 1 5,000 Q 107010101
Giorgio Armani Me Q 1,191.25 8 9,530.00 8 9,530 Q
107010102 Giorgio Armani Me Q 1,191.25 11 13,103.75 9 10,721 2 Q
2,382.50
107010201 Giorgio Armani Me Q 1,191.25 4 4,765.00 4 4,765 Q
107010302 Giorgio Armani Me Q 1,191.25 9 10,721.25 9 10,721 Q
107010303 Giorgio Armani Me Q 1,191.25 7 8,338.75 7 8,339 Q
107010304 Giorgio Armani Me Q 1,191.25 12 14,295.00 12 14,295 Q
107010305 Giorgio Armani Me Q 1,191.25 4 4,765.00 4 4,765 Q
107020101 Giorgio Armani Ac Q 1,239.87 9 11,158.83 9 11,159 Q
107020102 Giorgio Armani Ac Q 1,239.87 17 21,077.79 17 21,078 Q
-
65351 Giorgio Armani Ac Q 1,239.87 15 18,598.05 15
18,598 Q -
65352 Giorgio Armani Ac Q 1,239.87 16 19,837.92 16
19,838 Q 107020105 Giorgio Armani Ac Q 1,239.87
17 21,077.79 17 21,078 Q
- ¢
 146

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Inventario Físico OMH JBX PT

Tienda C FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 03/01/2010 07/01/2010 C-4/2

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades
Costo
107020305 Giorgio Armani Ac Q 1,239.87 9 11,158.83 9 11,159 Q ©
108010101 Emporio Armani M Q 1,314.76 6 7,888.56 6 7,889 Q
108010102 Emporio Armani M Q 1,314.76 8 10,518.08 8 10,518 Q -
108010103 Emporio Armani M Q 1,314.76 7 9,203.32 7 9,203 Q
108010104 Emporio Armani M Q 1,314.76 10 13,147.60 10 13,148 Q -
108010105 Emporio Armani M Q 1,314.76 8 10,518.08 8 10,518 Q
108010201 Emporio Armani M Q 1,314.76 5 6,573.80 5 6,574 Q -
108010305 Emporio Armani M Q 1,314.76 6 7,888.56 6 7,889 Q
108020101 Emporio Armani A Q 1,368.42 18 24,631.56 17 23,263 1 Q
1,368.42
16774 Emporio Armani A Q 1,368.42 12 16,421.04 12
16,421 Q -
16775 Emporio Armani A Q 1,368.42 10 13,684.20 10
13,684 Q -
16776 Emporio Armani A Q 1,368.42 8 10,947.36 8
10,947 Q -
108020202 Emporio Armani A Q 1,368.42 11 15,052.62 11
15,053 Q 108020301 Emporio Armani A Q 1,368.42 9 12,315.78
9 12,316 Q -
108020305 Emporio Armani A Q 1,368.42 7 9,578.94 7 9,579 Q
109010101 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1 209 Q -
23734 BCBG Metal Q 209.31 3 627.93 3
628 Q -
23735 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1
209 Q -
23736 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1
209 Q -
109010305 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1 209
Q 109020101 BCBG Acetato Q 217.86 1 217.86
1 218 Q -
109020102 BCBG AcetatoQ 217.86 3 653.58 3 654
Q -
109020203 BCBG AcetatoQ 217.86 2 435.72 2 436
Q -
109020305 BCBG Acetato Q 217.86 3 653.58 3 654 Q
110010101 NEXT Metal Q 153.40 16 2,454.40 16 2,454 Q -
110010102 NEXT Metal Q 153.40 10 1,534.00 10 1,534
Q -
110010201 NEXT Metal Q 153.40 15 2,301.00 15 2,301
Q -
110010305 NEXT Metal Q 153.40 19 2,914.60 19 2,915 Q
110020101 NEXT Acetato Q 159.66 21 3,352.86 21 3,353 Q -
110020103 NEXT Acetato Q 159.66 16 2,554.56 16
2,555 Q 110020105 NEXT AcetatoQ 159.66 18 2,873.88
16 2,555 2 Q 319.32
110020203 NEXT Acetato Q 159.66 14 2,235.24 14
2,235 Q -
110020305 NEXT Acetato Q 159.66 21 3,352.86 21
3,353 Q 111010101 Maui Jim Metal Q 1,686.44 1 1,686.44
1 1,686 Q -
111010103 Maui Jim Metal Q 1,686.44 1 1,686.44 1
1,686 Q -
111010105 Maui Jim Metal Q 1,686.44 1 1,686.44 1
1,686 Q -
111010304 Maui Jim Metal Q 1,686.44 1 1,686.44 1
1,686 Q 111020101 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 2 3,510.56
2 3,511 Q -
111020104 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 1 1,755.28 1
1,755 Q -
111020202 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 1 1,755.28 1
1,755 Q -
111020204 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 1 1,755.28 1
1,755 Q -
111020305 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 1 1,755.28 1 1,755 Q
112010101 Diesel Metal Q 441.52 5 2,207.60 5 2,208 Q -
 147

112010103 Diesel Metal Q 441.52 6 2,649.12 6 2,649 Q

112010105 Diesel Metal Q 441.52 11 4,856.72 11 4,857 Q
112010202 Diesel Metal Q 441.52 8 3,532.16 8 3,532 Q
112010305 Diesel Metal Q 441.52 2 883.04 2 883 Q
-
112020102 Diesel Acetato Q 459.54 8 3,676.32 8 3,676
Q -
112020104 Diesel Acetato Q 459.54 6 2,757.24 6 2,757
Q -
112020201 Diesel Acetato Q 459.54 9 4,135.86 9 4,136
Q -
112020204 Diesel Acetato Q 459.54 5 2,297.70 5 2,298
Q 112020302 Diesel Acetato Q 459.54 11 5,054.94 11
5,055 Q 112020305 Diesel Acetato Q 459.54 9 4,135.86
9 4,136 Q -
113010101 Chanel Metal Q 781.89 1 781.89 1 782
Q -
113010105 Chanel Metal Q 781.89 1 781.89 1 782 Q
113010204 Chanel Metal Q 781.89 2 1,563.78 2 1,564 Q
113010305 Chanel Metal Q 781.89 2 1,563.78 2 Q 1,563.78
113020102 Chanel Acetato Q 813.81 2 1,627.62 2 1,628 Q
113020104 Chanel Acetato Q 813.81 1 813.81 1 814 Q
113020201 Chanel Acetato Q 813.81 2 1,627.62 2 1,628 Q
-
113020305 Chanel Acetato Q 813.81 3 2,441.43 3 2,441 Q
114010101 Bulgari Metal Q 899.10 1 899.10 1 899 Q -
114010205 Bulgari Metal Q 899.10 1 899.10 1 899
Q -
114010305 Bulgari Metal Q 899.10 1 899.10 1 899 Q
114020101 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1 936 Q
114020103 Bulgari Acetato Q 935.80 2 1,871.60 2 1,872 Q
114020201 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1 936 Q
-
114020305 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1
936 Q 115010101 Gucci Metal Q 798.27 1 798.27
1 798 Q -
115010103 Gucci Metal Q 798.27 1 798.27 1 798
Q 115010202 Gucci Metal Q 798.27 2 1,596.54
2 1,597 Q -
115010304 Gucci Metal Q 798.27 2 1,596.54 2 1,597
Q 115020101 Gucci Acetato Q 830.85 1 830.85 1
831 Q 115020105 Gucci Acetato Q 830.85 1 830.85
1 831 Q ¢
HECHO POR:
REVISADO POR:
OMH
JBX
Tienda C FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 03/01/2010 07/01/2010 C-4/3

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades
Costo
115020203 Gucci Acetato Q 830.85 3 2,492.55 3 2,493 Q
©
115020301 Gucci Acetato Q 830.85 3 2,492.55
3 2,493 Q -
115020305 Gucci Acetato Q 830.85 1 830.85
1 831 Q -
116010201 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68
2 1,658 Q 116010202 Prada Metal Q
828.84 2 1,657.68 2 1,658
Q 116010301 Prada Metal Q 828.84 3
2,486.52 3 2,487 Q -
11582 Prada Metal Q 828.84 1 828.84
1 829 Q -
11583 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68
2 1,658 Q 116010304 Prada Metal
Q 828.84 2 1,657.68 2
1,658 Q -
 148

Óptica Mejor Visión, S.A.

Integración del Inventario Físico PT
116020201 Prada Acetato Q 862.67 4 3,450.68
4 3,451 Q 116020205 Prada Acetato Q
862.67 6 5,176.02 5 4,313
1 Q 862.67
116020302 Prada Acetato Q 862.67 3 2,588.01
3 2,588 Q 116020305 Prada Acetato Q
862.67 3 2,588.01 3 2,588
Q 117010101 Versace Metal Q 491.83 5
2,459.15 5 2,459 Q 117010201 Versace Metal
Q 491.83 3 1,475.49 3
1,475 Q -
117010203 Versace Metal Q 491.83 2 983.66 2 984
Q 117010301 Versace Metal Q 491.83 1 491.83 1
492 Q 117010303 Versace Metal Q 491.83 2 983.66
2 984 Q 117020101 Versace Acetato Q 511.91 4
2,047.64 4 2,048 Q 117020103 Versace Acetato Q
511.91 6 3,071.46 6 3,071 Q 117020202
Versace Acetato Q 511.91 7 3,583.37 7 3,583 Q
-
117020303 Versace Acetato Q 511.91 2 1,023.82
2 1,024 Q -
LENTES OFTÁLMICOS
201010101 Policarbonato blan Q 359.61 1 359.61 1 360
Q 201010102 Policarbonato blan Q 359.61
Q 202010101 Poly blanco ADD + Q 452.53 1 452.53 1
453 Q -
202020101 plástico ADD +4 Q 452.53
Q 203010101 Poly blanco +6.5 Q 961.78
Q -
203010102 Poly fotocromatico Q 961.78
Q -
OTROS
3010101 Correas Elásticas Q 77.52 350 27,130.95 350 27,131
Q 3010102 Correas SAX Q 77.52 150 11,627.55 150 11,628
Q -
3010103 Franelas Q 1.00 500 500.00 475
475 25 Q 25.00

Total Σ 2,689 1,014,935 2,639 1,001,343

50 13,593 Σ
» ƒ »

Procedimientos:
1. Se solicitó por escrito a la administración para el arreglo físico de las mercaderías antes de la toma
de inventario.
2. Se organizó 2 grupos de conteo, formado por personal de auditoría y de la empresa.
3. Se realizó el conteo físico de la bodega y sala de ventas utilizando los códigos que maneja la
administración.
4. Se realizó el conteo físico dos veces y se compararon los resultados
5. Se tabularon los valores de los productos que se contaron en la bodega y sala de ventas
6. Se compararon las cantidades de los productos con el detalle proporcionado por la administración y

se determinaron diferencias. Conclusiones:

De acuerdo a los procedimientos que se aplicaron, en donde se realizo el conteo físico de los artículos
que integran la Tienda C donde se determinó un faltante de trece mil quinientos noventa y tres
quetzales.
 149

S
u
m
a
s

V
e
r
i
f
i
c
a
d
a
s

C
o
n
t
e
o

F
í
s
i
c
o
¢ = Traslado a otra cédula
© = Viene de otra cédula
® = Comparación de producto con reporte
» = Suma Horizontal y vertical
≠ = Incluye producto defectuoso
Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR:
REVISADO POR:
Cédula Analítica de Inventario Físico OMH JBX PT
Tienda D FECHA FECHA
Al 31 de diciembre de 2,009 04/01/2010
07/01/2010 C-5
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Diferencia
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades
Costo
Armazones de Metal
1.01.01 Oakley 553.14 58 32,082 55 30,423
3 Q 1,659.41
 150

Óptica Mejor Visión, S.A.

Integración del Inventario Físico PT
1.02.01 Ray Ban 453.28 54 24,477 51 23,117
3 Q 1,359.83
1.03.01 Cristian Dior 767.30 21 16,113 21 16,113
Q 1.04.01 Guess 328.23 240 78,776 234 76,807
6 Q 1,969.40
1.05.01 Fossil 432.54 160 69,206 131 56,663 29
Q 12,543.65
1.06.01 Cartier 4,999.81
Q -
1.07.01 Giorgio Arm. 1,191.25 24 28,590
24 28,590 Q 1.08.01Emporio Arm.
1,314.76 26 34,184 26
34,184 Q -
1.09.01 BCBG 209.31 6 1,256 6 1,256 Q
1.10.01 Next 153.40 66 10,124 64 9,817 2
Q 306.79
1.11.01 Maui Jim 1,686.44 2 3,373 2
3,373 Q 1.12.01Diesel 441.52 51
22,517 51 22,517 Q -
1.13.01 Chanel 781.89 3 2,346 3
2,346 Q -
1.14.01 Bulgari 899.10 2 1,798 2
1,798 Q -
1.15.01 Gucci 798.27 4 3,193 4
3,193 Q 1.16.01Prada 828.84 9
7,460 9 7,460 Q -
1.17.01 Versace 491.83 6 2,951 6
2,951 Q -

Armazones de Acetato
1.01.02 Oakley 575.71 87 50,087 86 49,511
1 Q 575.71
1.02.02 Ray Ban 471.78 80 37,742 78 36,799
2 Q 943.56
1.03.02 Cristian Dior 798.62 32 25,556 31 24,757
1 Q 798.62
1.04.02 Guess 341.63 360 122,987 357 121,962 3
Q 1,024.89
1.05.02 Fossil 450.19 240 108,047 199 89,589 41
Q 18,457.97
1.07.02 Giorgio Arm. 1,239.87 36 44,635
36 44,635 Q 1.08.02Emporio Arm.
1,368.42 39 53,368 39
53,368 Q -
1.09.02 BCBG 217.86 8 1,743 8 1,743 Q
1.10.02 Next 159.66 97 15,487 96 15,327 1
Q 159.66
1.11.02 Maui Jim 1,755.28 3 5,266 3
5,266 Q 1.12.02Diesel 459.54 75
34,465 75 34,465 Q 1.13.02
Chanel 813.81 5 4,069 5
 151

4,069 Q 1.14.02Bulgari 935.80 3

2,807 3 2,807 Q 1.15.02
Gucci 830.85 6 4,985 6
4,985 Q 1.16.02Prada 862.67 13
11,215 13 11,215 Q -
1.17.02 Versace 511.91 9 4,607 9
4,607 Q -
-
Lentes Oftálmicos -
2.01.01 Monofocal 359.61 1 360 1 360
Q 2.02.01 Bifocales 452.53 Q
-
2.03.01 Progresivos 961.78
Q -
Otros -
3.01 Accesorios 77.517 756 58,603 751 58,215
5 Q 387.59
3.02 Franela 1.000 500 500 495
495 5 Q 5.00
» » » » » AR/5
3,082 924,975 2,980 884,782
102 40,192
C
Observación: Se determinó que las diferencias son por ventas en facturas
manuales, en este sala de ventas el código 1.0302 Cristian Dior el gerente de
tiendas no pudo demostrar la facturación por lo que se hará una factura a nombre
de la encargada para corregir el saldo.
 152

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Integración del Inventario Físico PT
HECHO POR: REVISADO POR:
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Tienda D FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 04/01/2010 07/01/2010 C-5/1

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
LISTA DE ARMAZONES ƒ ®
101010101 Oakley metal Q 553.14 11 6,084.54 11 6,085 Q 101010102 Oakley metal Q
553.14 10 5,531.40 9 4,978 1 Q 553.14
101010103 Oakley metal Q 553.14 8 4,425.12 8 4,425 Q
101010201 Oakley metal Q 553.14 9 4,978.26 9 4,978 Q
-
101010202 Oakley metal Q 553.14 7 3,871.98 7 3,872 Q 101010301 Oakley metal Q
553.14 10 5,531.40 8 4,425 2 Q 1,106.28
19326 Oakley metal Q 553.14 2 1,106.28 2 1,106 Q
-
19327 Oakley metal Q 553.14 1 553.14 1 553 Q 101020101 Oakley Acetato Q
575.71 11 6,332.81 10 5,757 1 Q 575.71
101020103 Oakley Acetato Q 575.71 15 8,635.65 15 8,636 Q
101020105 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10 5,757 Q
-
101020201 Oakley Acetato Q 575.71 7 4,029.97 7 4,030 Q
101020202 Oakley Acetato Q 575.71 9 5,181.39 9 5,181 Q
-
101020203 Oakley Acetato Q 575.71 1 575.71 1 576 Q 101020301 Oakley
Acetato Q 575.71 12 6,908.52 12 6,909 Q 101020302 Oakley Acetato Q 575.71
12 6,908.52 12 6,909 Q 101020303 Oakley Acetato Q 575.71 10 5,757.10 10
5,757 Q -
102010101 Ray Ban Metal Q 453.28 4 1,813.12 4 1,813 Q 102010104 Ray Ban Metal
Q 453.28 7 3,172.96 7 3,173 Q 102010202 Ray Ban Metal Q 453.28 12
5,439.36 12 5,439 Q -
102010204 Ray Ban Metal Q 453.28 10 4,532.80 10 4,533 Q 102010302 Ray Ban Metal Q
453.28 21 9,518.88 18 8,159 3 Q 1,359.84
102010305 Ray Ban Metal Q 453.28 Q 102020101 Ray Ban Acetato Q 471.78 11
5,189.58 11 5,190 Q -
102020102 Ray Ban Acetato Q 471.78 8 3,774.24 8 3,774 Q 102020104 Ray Ban
Acetato Q 471.78 13 6,133.14 13 6,133 Q 102020201 Ray Ban Acetato Q 471.78
11 5,189.58 11 5,190 Q -
102020203 Ray Ban Acetato Q 471.78 10 4,717.80 10 4,718 Q 102020204 Ray Ban Acetato Q
471.78 14 6,604.92 12 5,661 2 Q 943.56
102020302 Ray Ban Acetato Q 471.78 9 4,246.02 9 4,246 Q 102020305 Ray Ban
Acetato Q 471.78 4 1,887.12 4 1,887 Q 103010101 Cristian Dior Metal Q 767.30
4 3,069.20 4 3,069 Q 103010102 Cristian Dior Metal Q 767.30 6 4,603.80
6 4,604 Q 103010201 Cristian Dior Metal Q 767.30 5 3,836.50 5 3,837
Q 103010302 Cristian Dior Metal Q 767.30 6 4,603.80 6 4,604 Q
103010101 Cristian Dior Acetato Q 798.62 7 5,590.34 7 5,590 Q -
103010103 Cristian Dior Acetato Q 798.62 11 8,784.82 11 8,785 Q
103010201 Cristian Dior Acetato Q 798.62 12 9,583.44 11 8,785 1
Q 798.62
103010302 Cristian Dior Acetato Q 798.62 2 1,597.24 2 1,597 Q 104010101 Guess
Metal Q 328.23 52 17,067.96 52 17,068 Q 104010103 Guess Metal Q 328.23 46
15,098.58 40 13,129 6 Q 1,969.38
104010201 Guess Metal Q 328.23 55 18,052.65 55 18,053 Q
104010301 Guess Metal Q 328.23 52 17,067.96 52 17,068 Q
104010305 Guess Metal Q 328.23 35 11,488.05 35 11,488 Q
-
104020101 Guess Acetato Q 341.63 90 30,746.70 90 30,747 Q
104020103 Guess Acetato Q 341.63 79 26,988.77 79 26,989 Q
104020105 Guess Acetato Q 341.63 68 23,230.84 68 23,231 Q
-
104020202 Guess Acetato Q 341.63 65 22,205.95 65 22,206 Q 104020305 Guess Acetato Q
341.63 58 19,814.54 55 18,790 3 Q 1,024.89
105010101 Fossil Metal Q 432.54 38 16,436.52 38 16,437 Q
-
 153

105010103 Fossil Metal Q 432.54 28 12,111.12

28 12,111 Q 105010202 Fossil Metal Q 432.54 33
14,273.82 33 14,274 Q -
105010301 Fossil Metal Q 432.54 32 13,841.28 32 13,841 Q 105010304 Fossil Metal Q 432.54
29 12,543.66 29 Q 12,543.66
105020101 Fossil Acetato Q 450.19 38 17,107.22 38 17,107 Q
105020102 Fossil Acetato Q 450.19 32 14,406.08 32 14,406 Q
-
105020103 Fossil Acetato Q 450.19 48 21,609.12 48 21,609 Q 105020201 Fossil Acetato Q
450.19 45 20,258.55 40 18,008 5 Q 2,250.95 105020204 Fossil Acetato Q 450.19 41
18,457.79 41 18,458 Q 105020305 Fossil Acetato Q 450.19 36 16,206.84
36 Q 16,206.84
107010101 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 7 8,338.75 7 8,339 Q
107010102 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 4 4,765.00 4 4,765 Q
-
107010201 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 2 2,382.50 2 2,383 Q
107010302 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 4 4,765.00 4 4,765 Q
- ¢
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Al 31 de diciembre de 2,009 04/01/2010 07/01/2010 C-5/2

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
55551 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 2 2,382.50 2 2,383 Q
©
55552 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 3 3,573.75 3 3,574 Q
-
55553 Giorgio Armani Metal Q 1,191.25 2 2,382.50 2 2,383 Q 107020101 Giorgio Armani Acetato Q
1,239.87 3 3,719.61 3 3,720 Q 107020102 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 9
11,158.83 9 11,159 Q 107020103 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 5 6,199.35 5
6,199 Q -
65352 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 8 9,918.96 8 9,919 Q
-
65353 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 7 8,679.09 7 8,679 Q
-
107020305 Giorgio Armani Acetato Q 1,239.87 4 4,959.48 4 4,959 Q
108010101 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 4 5,259.04 4 5,259 Q
-
6774 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 3 3,944.28 3 3,944 Q
-
6775 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 4 5,259.04 4 5,259 Q
-
6776 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 5 6,573.80 5 6,574 Q
-
6777 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 1 1,314.76 1 1,315 Q
-
108010201 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 4 5,259.04 4 5,259 Q
-
108010305 Emporio Armani Metal Q 1,314.76 5 6,573.80 5 6,574 Q
108020101 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42 4 5,473.68 4 5,474 Q
-
16774 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42 6 8,210.52 6 8,211
Q -
16775 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42 4 5,473.68 4 5,474
Q -
16776 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42 6 8,210.52 6 8,211
Q -
108020202 Emporio Armani Acetato Q 1,368.42 5 6,842.10 5 6,842 Q 108020301 Emporio
Armani Acetato Q 1,368.42 8 10,947.36 8 10,947 Q 108020305 Emporio Armani Acetato Q
1,368.42 6 8,210.52 6 8,211 Q 109010101 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31
1 209 Q -
23734 BCBG Metal Q 209.31 2 418.62 2 419 Q
-
23735 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1 209 Q
-
23736 BCBG Metal Q 209.31 1 209.31 1 209 Q
-
109010305 BCBG MetalQ 209.31 1 209.31 1 209 Q
109020101 BCBG Acetato Q 217.86 1 217.86 1 218 Q
-
 154

Óptica Mejor Visión, S.A.

Integración del Inventario Físico PT
109020102 BCBG Acetato Q 217.86 2 435.72 2 436 Q
-
109020203 BCBG Acetato Q 217.86 1 217.86 1 218 Q
-
109020305 BCBG Acetato Q 217.86 4 871.44 4 871 Q 110010101 NEXT Metal Q 153.40
16 2,454.40 16 2,454 Q -
110010102 NEXT Metal Q 153.40 11 1,687.40 11 1,687 Q
-
110010201 NEXT Metal Q 153.40 17 2,607.80 17 2,608 Q 110010305 NEXT Metal Q 153.40
22 3,374.80 20 3,068 2 Q 306.80
110020101 NEXT Acetato Q 159.66 27 4,310.82 27 4,311 Q
-
110020103 NEXT Acetato Q 159.66 16 2,554.56 16 2,555 Q
-
110020105 NEXT Acetato Q 159.66 19 3,033.54 19 3,034 Q
-
110020203 NEXT Acetato Q 159.66 14 2,235.24 14 2,235 Q 110020305 NEXT Acetato Q 159.66
21 3,352.86 20 3,193 1 Q 159.66
111010101 Maui Jim Metal Q 1,686.44 1 1,686.44 1 1,686 Q
-
111010304 Maui Jim Metal Q 1,686.44 1 1,686.44 1 1,686 Q
111020101 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 2 3,510.56 2 3,511 Q
-
111020305 Maui Jim Acetato Q 1,755.28 1 1,755.28 1 1,755 Q
112010101 Diesel MetalQ 441.52 8 3,532.16 8 3,532 Q -
112010103 Diesel Metal Q 441.52 9 3,973.68 9 3,974 Q 112010105 Diesel Metal Q 441.52 16
7,064.32 16 7,064 Q -
112010202 Diesel Metal Q 441.52 10 4,415.20 10 4,415 Q 112010305 Diesel Metal Q 441.52 8
3,532.16 8 3,532 Q -
112020102 Diesel Acetato Q 459.54 15 6,893.10 15 6,893 Q
-
112020104 Diesel Acetato Q 459.54 12 5,514.48 12 5,514 Q
-
112020201 Diesel Acetato Q 459.54 18 8,271.72 18 8,272 Q 112020204 Diesel Acetato Q 459.54
6 2,757.24 6 2,757 Q -
112020302 Diesel Acetato Q 459.54 8 3,676.32 8 3,676 Q 112020305 Diesel Acetato Q
459.54 16 7,352.64 16 7,353 Q 113010101 Chanel Metal Q 781.89 1 781.89
1 782 Q 113010305 Chanel Metal Q 781.89 2 1,563.78 2 1,564 Q
113020102 Chanel Acetato Q 813.81 2 1,627.62 2 1,628 Q -
113020305 Chanel Acetato Q 813.81 3 2,441.43 3 2,441 Q 114010101 Bulgari Metal Q 899.10
1 899.10 1 899 Q -
114010305 Bulgari Metal Q 899.10 1 899.10 1 899 Q
-
114020103 Bulgari Acetato Q 935.80 2 1,871.60 2 1,872 Q
-
114020305 Bulgari Acetato Q 935.80 1 935.80 1 936 Q ¢
HECHO POR: REVISADO POR:

OMH JBX

Tienda D FECHA FECHA

Al 31 de diciembre de 2,009 04/01/2010 07/01/2010 C-5/3

Diferencia
Código Descripción Costo Saldo Según Contabilidad Inventario Físico
Unitario Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo
115010101 Gucci Metal Q 798.27 1 798.27 1 798 Q
©
115010103 Gucci Metal Q 798.27 1 798.27 1 798 Q
-
115010304 Gucci Metal Q 798.27 2 1,596.54 2 1,597 Q 115020101 Gucci Acetato Q
830.85 1 830.85 1 831 Q -
115020105 Gucci Acetato Q 830.85 1 830.85 1 831 Q 115020301 Gucci Acetato Q
830.85 3 2,492.55 3 2,493 Q -
115020305 Gucci Acetato Q 830.85 1 830.85 1 831 Q 116010201 Prada Metal Q
828.84 2 1,657.68 2 1,658 Q -
116010202 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68 2 1,658 Q
-
11583 Prada Metal Q 828.84 3 2,486.52 3 2,487 Q
-
 155

11584 Prada Metal Q 828.84 2 1,657.68

2 1,658 Q -
116020201 Prada Acetato Q 862.67 4 3,450.68 4 3,451 Q
-
116020205 Prada Acetato Q 862.67 6 5,176.02 6 5,176 Q
-
116020305 Prada Acetato Q 862.67 3 2,588.01 3 2,588 Q 117010101 Versace Metal
Q 491.83 1 491.83 1 492 Q 117010201 Versace Metal Q 491.83 3
1,475.49 3 1,475 Q -
117010303 Versace Metal Q 491.83 2 983.66 2 984 Q
-
117020101 Versace Acetato Q 511.91 2 1,023.82 2 1,024 Q
-
117020103 Versace Acetato Q 511.91 2 1,023.82 2 1,024 Q
-
117020202 Versace Acetato Q 511.91 3 1,535.73 3 1,536 Q
-
117020303 Versace Acetato Q 511.91 2 1,023.82 2 1,024 Q
-

LENTES OFTALMICOS
201010101 Policarbonato blanco -2 Q 359.61 1 359.61 1 360 Q 201010102 Policarbonato
blanco +2 Q 359.61 Q -
202010101 Poly blanco ADD +3 Q 452.53 Q 202020101 plastico ADD +4 Q 452.53
Q -
45109 Poly blanco +6.5 Q 961.78 Q -
45110 Poly fotocromatico +10 Q 961.78 Q -
OTROS
3010101 Correas Elasticas Q 77.52 500 38,758.50 495 38,371 5
Q 387.59 3010102 Correas SAX Q 77.52 256 19,844.35 256 19,844
Q -
3010103 Franelas Q 1.00 500 500.00 495 495 5 Q
5.00

Total Σ 3,082 924,975 2,980 884,782 102 40,192

Σ
» ƒ »

Procedimientos:
1. Se solicitó por escrito a la administración para el arreglo físico de las mercaderías antes de la toma de inventario.
2. Se organizó 2 grupos de conteo, formado por personal de auditoría y de la empresa.
3. Se realizó el conteo físico de la bodega y sala de ventas utilizando los códigos que maneja la administración. 4. Se realizó
el conteo físico dos veces y se compararon los resultados
5. Se tabularon los valores de los productos que se contaron en la bodega y sala de ventas
6. Se compararon las cantidades de los productos con el detalle proporcionado por la administración y se determinaron diferencias.

Conclusiones:
De acuerdo a los procedimientos que se aplicaron, en donde se realizó el conteo físico de los artículos que integran la Tienda D
donde se determinó un faltante de cuarenta mil ciento noventa y dos quetzales.

Σ= Sumas Verificadas ƒ=
Conteo Físico

¢ = Traslado a otra cédula

©= Viene de otra cédula

®= Comparación de producto con reporte

» = Suma Horizontal y vertical

≠ = Incluye producto defectuoso

 156

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Integración del Rubro de Inventarios Defectuoso OMH JBX PT

Al 31 de diciembre de 2,009 FECHA FECHA

09/01/2010 09/01/2010 PH
 157

Observaciones:
Al realizar el inventario físico se determinó que los productos identificados en este cuadro se consideran defectuosos
por la administración de la empresa, estos articulos les faltan algunas piezas como estan rayadas, por lo que se
considera que ya no es vendible.
Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO POR: REVISADO POR:

Cédula de Valuación del inventario OMH JBX PT

Método Costo Promedio FECHA FECHA
 158

Al 31 de diciembre de 2,009 08/01/2010 11/01/2010 RR

Saldo inicial al 31-10-2009
Código Descripción Compras 02-11-2009 Saldo al 02-11-2009
Costo Saldo final 31-12-2009
Unidades Costo Unidades Costo Unidades Costo Promedio Unidades
Costo Total
Armazones de Metal
1.01.01 Oakley 249 134,976.37 56 33,730.26 305 168,706.63 Q 553.14 265 Q 146,581.17
1.02.01 Ray Ban 340 151,031.72 75 37,078.01 415 188,109.73 Q 453.28 363 Q 164,539.35
1.03.01 Cristian Dior 123 92,489.97 92 72,478.86 215 164,968.83 Q 767.30 135 Q
103,585.08
1.04.01 Guess 576 185,281.33 139 49,405.73 715 234,687.06 Q 328.23 623 Q 204,489.57
1.05.01 Fossil 480 207,619.80 480 207,619.80 Q 432.54 449 Q 194,210.46
1.06.01 Cartier 42 205,792.11 9 49,198.11 51 254,990.23 Q 4,999.81 47 Q 234,990.99
1.07.01 Giorgio Armani 258 307,342.95 258 307,342.95 Q 1,191.25 256 Q 304,960.45
1.08.01 Emporio Armani 238 306,653.97 39 57,533.78 277 364,187.75 Q 1,314.76 264 Q
347,095.91
1.09.01 BCBG 67 14,024.06 67 14,024.06 Q 209.31 67 Q 14,024.06
1.10.01 Next 215 32,320.43 33 5,721.65 248 38,042.08 Q 153.40 237 Q 36,354.73
1.11.01 Maui Jim 60 101,186.63 60 101,186.63 Q 1,686.44 60 Q 101,186.63
1.12.01 Diesel 284 122,882.59 45 22,376.00 329 145,258.59 Q 441.52 311 Q 137,311.31
1.13.01 Chanel 49 38,312.85 49 38,312.85 Q 781.89 47 Q 36,749.06
1.14.01 Bulgari 65 58,441.69 65 58,441.69 Q 899.10 65 Q 58,441.69
1.15.01 Gucci 74 59,072.12 74 59,072.12 Q 798.27 74 Q 59,072.12
1.16.01 Prada 59 48,901.61 59 48,901.61 Q 828.84 59 Q 48,901.61
1.17.01 Versace 72 35,411.86 72 35,411.86 Q 491.83 72 Q 35,411.86
0 -
Armazones de Acetato 0 -
1.01.02 Oakley 374 211,010.51 61 39,424.86 435 250,435.37 Q 575.71 403 Q 232,012.54
1.02.02 Ray Ban 566 267,026.09 566 267,026.09 Q 471.78 560 Q 264,195.42
1.03.02 Cristian Dior 195 154,615.63 23 19,482.47 218 174,098.10 Q 798.62 202 Q
161,320.25
1.04.02 Guess 960 327,965.71 960 327,965.71 Q 341.63 927 Q 316,691.89
1.05.02 Fossil 639 281,920.76 71 37,717.29 710 319,638.05 Q 450.19 657 Q 295,777.75
1.07.02 Giorgio Armani 342 415,556.26 88 117,589.67 430 533,145.93 Q 1,239.87 378 Q
468,672.47
1.08.02 Emporio Armani 394 539,158.27 394 539,158.27 Q 1,368.42 389 Q 532,316.16
1.09.02 BCBG 88 18,788.05 10 2,562.01 98 21,350.06 Q 217.86 97 Q 21,132.20
1.10.02 Next 355 56,678.59 355 56,678.59 Q 159.66 352 Q 56,199.62
1.11.02 Maui Jim 90 157,975.04 90 157,975.04 Q 1,755.28 89 Q 156,219.76
1.12.02 Diesel 406 182,840.39 69 35,439.46 475 218,279.85 Q 459.54 451 Q 207,250.97
1.13.02 Chanel 71 57,780.44 71 57,780.44 Q 813.81 71 Q 57,780.44
1.14.02 Bulgari 98 91,708.50 98 91,708.50 Q 935.80 96 Q 89,836.90
1.15.02 Gucci 111 92,224.85 111 92,224.85 Q 830.85 111 Q 92,224.85
1.16.02 Prada 75 63,406.33 20 18,547.43 95 81,953.76 Q 862.67 84 Q 72,464.37
1.17.02 Versace 109 55,797.80 109 55,797.80 Q 511.91 107 Q 54,773.99
- -
Lentes Oftálmicos - -
2.01.01 Monofocal 8 2,876.88 10 3,596.10 18 6,472.98 Q 359.61 9 Q 3,236.49
2.02.01 Bifocales 3 1,357.59 15 6,787.95 18 8,145.54 Q 452.53 3 Q 1,357.59
 159

2.03.01 Progresivos 4 3,847.12 5 4,808.90 9 8,656.02 Q 961.78 4 Q 3,847.12

-
Otros -
3.01 Accesorios 2,306 178,754.20 0 0 2,306 178,754.20 Q 77.52 2,296 Q 177,979.03
3.02 Franela 5,400 5,400.00 0 0 5,400 5,400.00 Q 1.00 5,210 Q 5,210.00
- 0 -
15,845 5,268,431 16,705 5,881,910 15,890 Q 5,498,405.76

Σ Σ
Observación:
860 613,479
ω
Σ Σ
BB
Se determinó que el inventario de armazones y lentes oftálmicos están bien valuados, se tomo de muestra los ingresos del día
02 de noviembre 2009 que es la última compra antes de realizar la evaluación al 31 de diciembre 2,009.
 160

Óptica Mejor HECHO REVISADO

POR:
OM POR:
Visión,Sumaria
Cédula S.A. de JB P
compras
Al 31 de diciembre H
FEC X
FEC T
de 2,009 HA
08/01/2 HA
09/01/2 B
010 010
B
Códi Provee Compr Cos REFERE
go dor as Cos Prome
Unida to NCIA
des to dio
Roz 42 214,04 Q 509. BB
in
Safi 0
26 9.50 Q1,090
285,63 64 -1
BB
lo
Richem 2 9 2.22
49,198Q.20
5,466 -1
BB
ont
Vi 13 .12
49,405Q.46
355. -2
BB
va
Loc 93 .73
15,192 44
Q 506. -2
BB
al 0 .95 43 -3
Tot 86 613,4
al 0 79

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO REVISADO

Cédula Analítica Compras al Exterior Al 31 de diciembre de POR: POR:
2,009 OMH JBX PT
FECHA FECHA
08/01/201 09/01/2010
BB
0 -1
 161

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO REVISAD

Cédula Analítica Compras al Exterior POR: O POR:

Al 31 de diciembre de 2,009 OMH JBX PT

FECHA FECHA
08/01/201 09/01/201
BB
0 0
= Traslado a otra
-2
Proveedor Richemont ¢ cédula
Factura R-4568 C = Revisados con
documentos
Fecha factura 15-09-2009 Ω = Costos verificados
con facturas
Póliza Importación DUA- » = Suma Horizontal
999102 T.C. 8.313 Vertical
Fecha Ingreso a Bodega:
02-11-2009
Gastos
Códig Marc Unidade FOB DA Almacenaj Trámite Seguro Flete TOTAL Costo
o a s I e s s s Unitari
o
C
1.06.0 Cartie
1 r 9 47,798.1 - 300 450.00 500.00 150 49,198.1
2 2
Ω » Ω
¢
RR
Proveedor Viva
Factura UP-61000523
Fecha factura 15-09-2009
Póliza Importación DUA-
999103 T.C. 8.313
Fecha Ingreso a Bodega:
02-11-2009
Gastos
Códig Marc Unidade FOB DA Almacenaj Trámite Seguro Flete TOTAL Costo
o a s I e s s s Unitari
o
C
1.04.0 Gues
1 s 139 47,855.7 300 450.00 500.00 300 49,405.7 355.44
3 3
Ω » Ω
 162

¢
RR

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO REVISA

Cédula Analítica de Compras Locales POR: DO POR:
OMH JBX PT
Al 31 de diciembre de 2,009
FECHA FECHA
B
08/01/2 09/01/2
010 010 B-
Laborat
orio Sol
3
Factura
A-5263
Fecha factura
02/11/2009
Crédito 30 Días
Códig Artículo Unida Valor IVA Valor costo
o d Fact. Neto unitari
o
2.01. Tegra PL -+ 6 2,1
01 6 Neg- 2,416.5 258.92 57.66 359.61
2.01. 0.25 a -06 2 8 719.22
01 Pos + 0.25 + 4.0 805.53 86.31 359.61
2.01. 2 719.22
01 PL + add 3.25- 805.53 86.31 359.61
2.02. 4.0 5 PL + add 2,534.1 2,262.6
01 1 - 3. 8 7 271.52 5 452.53
2.02. 4 3,6
Tegra Asfericos
01
2
4,054.6 34.43 20.24 452.53
2.02. 7 108.61 905.06
01 PL add 1+3 3
346.24 2,885.3 452.53
2.03. Outlook Neg.- 1,013.6 3
01 0.25 1 Outlook 7 115.41 961.78
2.03. Pos. 0.25 1
961.78
01 3,231.5 115.41 961.78
2.03. 7
Total 30
 163

01 1,077.1
9

1,077.1
9 961.78 961.78
»

17,016. 1,823. 15,192. 5,321.

10 15 95 76
Ω ¢ Ω
C = Revisados con documentos RR
Ω = Costos verificados con facturas
» = Suma horizontal vertical
¢ = Traslado a otra cédula

Óptica Mejor Visión, S.A. HECHO REVISADO

Cédula de Formas POR: POR:
Al 31 de diciembre de 2,009 OMH JBX PT
FECHA FECHA
02/01/201 03/01/2010
DOCUMENTOS Fecha Bodega 0 CF
Central Tienda A Tienda B Tienda C Tienda D
Θ Θ Θ Θ Θ Θ
FACTURAS
MANUALES

Primeras Utilizadas 01/01/2008 5,140 4,524 5,255 4,015 7,351

Ultimas Utilizadas 29/06/2008 5,170
4,621 6,015 4,150 7,450
FACTURAS ELECTRONI CAS

Primeras Utilizadas 01/01/2008 N/A 7,512 8,415 3,510 2,351

Ultimas Utilizadas 29/06/2008 N/A
14,869 16,541 5,674 4,523
 164

RECIBOS DE
CAJA

Primeras Utilizadas 01/01/2008 N/A 6,241 7,125 2,563 1,812

Ultimas Utilizadas 29/06/2008 N/A
12,452 14,214 4,506 3,569
TRASLADOS
Primeras Utilizadas 01/01/2008 11,425
1,532 1,201 1,563 1,725
Ultimas Utilizadas 29/06/2008 19,526
2,150 1,352 1,803 1,902
NOTAS DE
CREDITO

Primeras Utilizadas 01/01/2008 N/A 201 95 79 101

Ultimas Utilizadas 29/06/2008 N/A
312 110 86 135
NOTAS DE
DEBITO

Primeras Utilizadas 01/01/2008 N/A 50 25 32 37

Ultimas Utilizadas 29/06/2008 N/A
51 28 38 41
Θ Θ Θ Θ Θ

Θ = Confirmado

EMPRESA: ÓPTICA MEJOR VISIÓN, S.A. HECHO POR: REVISADO

CÉDULA DE AJUSTES POR:
OMH JBX PT
FECHA: Al 31 de diciembre 2,009
FECHA FECHA
Expresado en Quetzales 09/01/2010 11/01/2010 AR
CUENTA AJUSTES
DEBE HABER REF
AR/1
22,020.00
Costo de Ventas
22,020.00
Inventarios central, corresponde a
no están descargados por
Ajuste en la bodega
facturas manuales que 22,020.00 22,020.00 C-1
 165

olvido del personal. AR/2

Costo de Ventas A, corresponde a facturas 15,291.00 15,291.00

descargados por olvido del
Inventarios
Ajuste en la tienda 15,291.00 15,291.00
manuales que no están
personal. AR/3 C-2

13,354.00 13,354.00
Costo de Ventas B, corresponde a facturas
descargados por olvido del
Inventarios
13,354.00 13,354.00
Ajuste en la tienda
manuales que no están 13,593.00
personal. AR/4 C-3
967.00

os
Costo de Ventas 863.00

Funcionarios y emplead 104.00

Ventas 13,593.00
C,corresponde a
IVA débito facturas en el kardex y el
código 862.67 se factura
Inventarios
al gerente 14,560.00 14,560.00
Ajuste en la tienda
manuales no operadas 40,192.00
11602 con costo de Q C-4
895.00
de la tienda. AR/5

799.00

Costo de Ventas 96.00

Funcionarios y 40,192.00
empleados
Ventas D,corresponde a facturas
descargadas y el código 41,087.00 41,087.00
IVA débito se factura al gerente de
Inventarios
15,177.00
C-5
Ajuste en la tienda AR/6
manuales que no están 15,177.00
10302 costo de Q
798.62 la tienda.
el inventario en estado

Gastos de Ventas
PH
Estimación
Inventarios defectuoso
Partida para
registrar defectuoso. 15,177.00 15,177.00

CONCLUSIONES
 166

1. La valuación del inventario de armazones oftálmicos de la empresa comercial

objeto de estudio utiliza el método promedio ponderado y el costo de adquisición
de los inventarios comprende el precio de compra, más gastos de transporte,
almacenaje, seguro y costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, los gastos por aranceles de importación están exentos. La reposición
del inventario en la empresa se apoya en las estadísticas de ventas que envían cada
tienda.

2. El Contador Público y Auditor debe tomar en cuenta que la evaluación del control
interno es la etapa indispensable del trabajo de Auditoría, ya que sirve de base para
diseñar el programa de trabajo e identifica los objetivos y los riesgos que afectan
las actividades de la empresa, el profesional debe adquirir el conocimiento práctico
de la entidad e identificar los puntos débiles.

3. El rubro de inventarios representa una de las principales cuentas de que dispone

una entidad comercial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de
inventarios, pues de ello dependen las actividades primarias para las que se
constituyó la empresa, las operaciones de compra-venta que concluirán en
utilidades y proporcionarán flujos de efectivo. La función del Contador Público y
Auditor es asegurarse de que las partidas que forman el inventario existan
físicamente y valuadas al costo real, que esté razonablemente aplicado y
recuperable en el futuro.

4. El Contador Público y Auditor Externo consiguió la evidencia suficiente y

competente de Auditoría respecto al examen realizado al rubro de Inventarios de la
empresa Óptica Mejor Visión, S.A., de acuerdo a las etapas establecidas en las
Normas Internacionales de Auditoría, fundamentos que le permitió emitir una
opinión en su dictamen en forma objetiva y profesional, donde reunió elementos
 167

de juicio que le facilite determinar la razonabilidad de este rubro en los Estados

Financieros ya que representa el 75% del total del activo.

RECOMENDACIONES

1. Se recomienda a la empresa Óptica Mejor Visión, S.A. continuar con el actual

método de valuación de inventarios el costo promedio ponderado, se determinó
que el inventario está valuado correctamente, es un método avalado por las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, así mismo no requiere
de operaciones complejas para su aplicación y se ajusta al registro en el sistema de
inventarios y a las necesidades de la empresa.

2. Que la Gerencia General implemente del sistema de control interno COSO, esto
ayuda a definir el proceso que lleva a cabo el consejo de administración, la
dirección y los demás miembros de la empresa. La implementación de este
sistema de control facilita determinar los objetivos de la empresa y puede ser
evaluado el sistema de control y decidir como mejorarlo. Este tipo de control
ayuda a identificar los posibles riesgos que provocan que los objetivos propuestos
no puedan ser alcanzados y afectan la rentabilidad de la empresa.

3. La empresa comercial de armazones oftálmicas debe aprovechar la herramienta

del software de inventarios para establecer que método de análisis utilizará para
determinar los artículos de baja rotación, productos defectuosos o productos
pasados de moda, una vez identificado la Gerencia de Ventas deberá establecer
las políticas de precios de ventas para liquidar estos artículos, tomando en cuenta
el costos de venta para no castigar la rentabilidad.
 168

4. La Gerencia de Informática deberá realizar un calendario de capacitaciones al

personal de las tiendas para el uso y manejo adecuado del sistema de inventario
del punto de venta, esto evitará la emisión de facturas manuales, actualmente
presenta un alto riesgo al manejar dos series de facturas en cada punto de venta,
la falta de seguimiento de estos documentos altera la información de las
existencias, contribuye a pérdida de tiempo en un conteo selectivo al momento de
establecer las diferencias de la existencia teórica y lo físico.
BIBLIOGRAFÍA

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Gestión de Riesgos Corporativos-Marco Integrado, Edición Septiembre 2004,
páginas 03-40.

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 169

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Procedimientos de Auditoría; Primera Edición, Impreso Garve,S.A.; páginas 179.

13. Pérez Toraño, Luis Felipe; Auditoría de Estados Financieros; primera edición por
McGraw-Hill Interamericana Editores,S.A. de C.V. México, febrero 2004, páginas
267.
 170

14. Ruiz Orellana, Alfredo Enrique; Diccionario de Términos Contables, Ediciones

Alenro, tercera edición, año 2005, páginas 505.

15. Vives Antonio; Evaluación Financiera de Empresas; quinta reimpresión octubre

1997, editorial Trillas, S.A. México; páginas 510.

16. [Link]

17. [Link]

18. [Link]

19. [Link]
 171

ANEXOS

Anexo 1

Conceptos Significado

FOB (Free on Board - Libre a bordo) Significa que la mercadería es

puesta a bordo del barco con todos los gastos, derechos y
riesgos a cargo del vendedor hasta que la mercadería haya
pasado la borda del barco, con el flete excluido.

CIF (Cost, Insurance & Freight - Costo, Seguro y Flete), La

abreviatura va seguida del nombre del puerto de destino y el
 172

precio incluye la mercadería puesta en puerto de destino con

flete pagado y seguro cubierto. El vendedor contrata el seguro y
paga la prima correspondiente. El vendedor sólo está obligado a
conseguir un seguro con cobertura mínima.

DUA Declaración Única Aduanera

DAI Derecho Arancelario a la Importación,

Almacenaje Derecho que paga el importador para guardar los bienes en un

almacén o depósito previo a realizar el pago de impuestos.

Seguro El contrato de seguro es el medio por el cual el asegurador se

obliga, mediante el cobro de una prima, a resarcir un daño al
verificarse una eventualidad en el traslado de mercancía.

Fletes Tarifa pactada entre el transportador y el usuario del servicio,

 173

el cual el primero se compromete a trasladar la mercancía

desde un punto de origen hasta el de destino acordado con el

usuario.