Tema 1.

Contabilidad financiera

Introducción

El gran fraude financiero de los últimos años: la

crisis de Enron, dio como resultado que se
redefiniera el papel de la contabilidad financiera y de
costos como base para los procesos de la toma de
decisiones.

De acuerdo con Cervantes (2002), esto se debió,

principalmente, a que fueron detectadas múltiples
operaciones fraudulentas o “maquilladas”
contablemente, de tal forma que era difícil su
detección por parte de las compañías y autoridades revisoras.

A raíz de estos casos de fraude como Enron o WorldCom, surge en Estados Unidos en el año
2002 la Ley Sarbanes-Oxley. Fue aprobada por el Congreso y entre otras cosas, estableció
un comité que regula actividades de auditoría y manejo de información.

Los ejecutivos y administradores de las empresas usan la contabilidad principalmente por tres
razones: primero, los ayuda a entender y aprender acerca de los efectos de decisiones
pasadas. Segundo, para comunicar planes y metas a sus subordinados y monitorear su
rendimiento. Y tercero, para comunicar información a sus accionistas o propietarios,
proveedores, clientes, instituciones financieras, gobierno, entre otros.

Antes de iniciar este curso, te recomendamos revisar este tutorial, para un mejor
aprovechamiento del mismo.

Referencia bibliográfica:

El País. (2006). El caso Enron. Recuperado de

[Link]

Cervantes, A. (2002). Caso Enron: La mayor suspensión de pagos de la historia. Recuperado

de [Link]

Explicación
1.1 Conceptos contables básicos y ciclo contable
Según Warren (2010), la contabilidad puede definirse como:

“Un sistema que proporciona datos a los interesados, sobre las actividades y situación
económica de una empresa.”

La contabilidad financiera debe proveer información financiera relevante para la toma de

decisiones de las empresas. Sin embargo, dado su carácter histórico y general, es considerada
de mayor utilidad para terceros que se relacionan con la empresa: clientes, proveedores,
accionistas, gobierno, bancos, entre otros.
Elementos básicos de la definición de contabilidad:

• Produce información cuantitativa, es decir, expresada en unidades monetarias (dinero).

• Es acerca de eventos económicos identificables (compras, ventas, préstamos, entre
otros) y cuantificables (su cálculo impacta en forma directa a la entidad).
• Entidad o ente económico para cualquier persona, física o moral, que realice actividades
económicas.
• Procesos básicos:

o Captación (entrada): recopilación de información de diversas fuentes (clientes,

proveedores, bancos, gobierno y otros). Actualmente, gran parte de esta
información se obtiene electrónicamente, por ejemplo, facturas electrónicas.
o Transformación: aplicación de métodos, procedimientos y técnicas contables.
o Resultado (salida): información cuantitativa o estados financieros (balance
general, estado de resultados, entre otros).

La información contable y la toma de decisiones en los negocios

Para conocer cómo se lleva cabo el proceso de toma de decisiones, en la siguiente figura se
presenta el proceso que integra 3 etapas, cada una de éstas se explica a continuación (Mallach,
2009):
• Inteligencia (situación): las decisiones que tienen que ver con la forma en que deben ser
usados los recursos de la empresa.
 • Diseño (proceso): utilizando el sentido común, experiencia, herramientas técnicas e
información, se diseñan las alternativas que la empresa puede utilizar.
• Solución: consiste en evaluar las alternativas que se desarrollan en la fase de diseño, y
escoger una de ellas. El producto final de esta fase es la decisión que se llevará a cabo.

Figura 1.1 Proceso de toma de decisiones. Recuperada de Mallach, E. (2000). Decision Support and Data
Warehouse System. Singapur: McGraw Hill.

Dentro de la empresa, es necesario que se tomen decisiones que ayuden a alcanzar las metas
organizacionales. Entre los principales tipos de decisiones se presentan las siguientes:

De inversión
• Las decisiones que tiene que ver con la forma en que deben ser usados los recursos
económicos. Por ejemplo: emitir una nueva maquinaria, abrir una nueva línea de
producción, etc.
De financiamiento
• Las decisiones que tiene que ver con la forma como se van a integrar los recursos que
serían invertidos. Por ejemplo: emitir una nueva serie de acciones para oferta en la Bolsa
de Valores, tomar un préstamo bancario, comprar a crédito con un nuevo proveedor, etc.
De operación
• Las decisiones que se refieren a aspectos de la operación normal de un ente económico.
Por ejemplo: reducir el consumo de papelería, contratar un empleado, sustituir un material
de producción por otro, etc.

La actividad financiera se presenta en diversos tipos de empresas, cada una de ellas tiene una
implicación contable. Para conocer los detalles, revisa la siguiente tabla (Guajardo, 2010):

Según su Descripción Implicación contable

actividad
Servicios Son todas las empresas que se Este tipo de empresas por lo general:
constituyen con el fin de proveer
 algún tipo de servicio a sus • No tienen ningún tipo de inventario,
clientes. Por ejemplo, y cuando los llegan a tener no son
instituciones financieras (bancos para la venta, sino para el consumo
y casas de bolsa), hospitales, interno.
transporte, despachos (jurídicos, • Los costos relacionados con los
contables, administrativos), ingresos son difíciles de identificar
teléfonos, mensajería, entre en forma directa, por lo que
otras. muchas empresas de servicios no
manejan costos, sino cuentas de
gastos generales.
Comerciales Son todas las empresas que Generalmente:
tienen como objetivo principal la • Mantienen inventarios disponibles
compraventa de bienes, en este para su venta.
tipo de empresas no existe • Requieren inversiones para el
transformación. Por ejemplo, mercadeo de sus productos y, en
supermercados, mueblerías, ocasiones, costos de distribución.
papelerías, agencias de
automóviles, librerías, entre
otras.
Industriales Son todas las empresas que En este tipo de empresas se manejan tres
compran materia en estado tipos de inventarios:
primario, mediante ciertos • Materiales: todo lo que se requiere
procesos la transforman en un para la producción.
producto distinto del original y, • Producción en proceso: se refiere a
finalmente, lo venden. Por la producción pendiente de
ejemplo, restaurantes, fábricas, terminar al final de un periodo.
refinerías, industria agrícola, • Productos terminados: producción
entre otras. terminada y lista para su venta.
Tabla 1.1 Tipo de empresas. Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.).
México: McGraw Hill.

La tabla anterior te presenta todas las posibles empresas que pueden existir, de acuerdo al giro
que cada una de ellas tiene.

De acuerdo con Warren, Reeve y Duchac (2010) las actividades de un negocio de servicios son
diferentes a las de una empresa comercial o mercantil. En las primeras, sus ingresos implican la
prestación de servicios a los clientes por lo que, para conocer su utilidad, los gastos que efectúan
para proporcionar dichos servicios se restan de los ingresos. En contraste, las actividades de
ingresos de una empresa comercial involucran la compra y venta de mercancías. Las ventas son
sus ingresos y el costo de dichas mercancías se reconoce como un gasto, que se llama costo de
ventas. Este último se resta de las ventas para conocer la utilidad antes de los gastos de
operación. Normalmente, las empresas comerciales manejan inventarios, mientras que las de
servicios no lo hacen.

En la tabla 1.2 verás el tipo de empresas de acuerdo a su forma de organización:

Según su forma Descripción Implicaciones contables
de organización
Con Tienen reconocimiento legal, son entes Por disposiciones
personalidad jurídicos independientes, y pueden realizar gubernamentales, legales o
jurídica propia transacciones y contratos. de control, deben llevar
• Personas físicas: cualquier registro de sus
individuo. transacciones financieras e
• Personas morales: cualquier informar sobre su estado
persona constituida bajo el marco financiero.
legal de sociedad, asociación u otro
distinto. Reconocida como tal por el
Código Civil, Ley General de
Sociedades Mercantiles,
cooperativas o algún otro
ordenamiento legal.
Sin No tienen reconocimiento legal, son entes Para fines de control o por
personalidad creados mediante alguna forma legal, pero necesidades propias,
jurídica propia sin personalidad propia o por necesidades registran sus transacciones
de la sociedad. financieras y estructuran
• Fideicomisos: forma de reportes financieros.
organización que permite
administrar bienes o recursos.
• Grupos corporativos: órganos
corporativos que agrupan un
conjunto de empresas con objetivos
comunes, dueños afines, entre
otros.

Tabla 1.2 Tipo de empresas de acuerdo a su organización. Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-
eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.
Dentro de las características de la información contable, se tienen conceptos específicos. La figura
1.2 te permite visualizarlo:

Partiendo de la figura anterior, verás que la información contable tiene tres características
principales, entre las que se encuentran la utilidad, confiabilidad y provisionalidad de la
información. A continuación, entenderás cada uno de los conceptos.

Utilidad
La información debe ser útil al usuario para la toma de decisiones, está en función del contenido
informativo y la oportunidad.
• Contenido informativo: desde este punto de vista, para que un estado financiero sea
adecuado, debe cumplir con las siguientes pautas:
o Significación: indica qué tan fielmente se representa el ente económico mediante
números y palabras.
o Relevancia: se refiere a qué tan importante es para el usuario lo que se va a
representar. Es la cualidad de seleccionar los elementos de la información
financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje, de los reportes
financieros, para lograr sus objetivos.
o Veracidad: en los estados financieros deben incluirse hechos que realmente
hayan sucedido y que estén bien cuantificados.
o Comparabilidad: un estado financiero puede ser comparado con otro estado
financiero de la misma empresa, o bien con los de otras empresas (estos deben
estar elaborados con las mismas bases).
• Oportunidad: se refiere al tiempo en que debe ser presentada la información financiera.
Si la información financiera se tiene a tiempo para tomar las decisiones, se dice que fue
oportuna.

Confianza
Esta característica está en función del usuario de la información, ya que él decide si confía o no
en la misma. Para ello, se apoya en las siguientes pautas:
 o Estabilidad: se refiere a que las normas, principios, reglas, métodos, sistemas,
procedimientos, entre otros, sean utilizados en forma consistente para la
elaboración de los informes financieros.
o Objetividad: se refiere a que el usuario sienta que la información financiera está
representando la realidad del ente económico.
o Verificabilidad: se refiere a que se puedan aplicar pruebas que sirvan para
comprobar que la información es correcta (dentro de la contaduría, Auditoría es el
área encargada de esta función).

Provisionalidad
La información siempre es provisional, si no sería información financiera terminal, la cual se da
sólo en los casos de un ente liquidado.

Como notarás, en los comentarios y explicaciones anteriores, la información que se requiere en

una empresa para tomar decisiones necesita cubrir múltiples aspectos, de no hacerlo, la
información no sería de utilidad.

El papel de la contabilidad en cualquier empresa, representa una gran responsabilidad. Como se

puede apreciar en el caso de la empresa MCI WorldCom, donde el manejo de la información
financiera relativa a sus ingresos, gastos y deuda fue realizado de forma inadecuada, de tal forma
que provocó una situación fraudulenta en demérito de inversionistas y empleados.

Ciclo operativo-contable
1.2 Estados financieros

Los estados financieros básicos son los que proporcionan la información esencial acerca de la
situación financiera de una empresa, así como los resultados de su operación durante un periodo
y los cambios que se dan respecto a su situación financiera.
De esto derivan los estados financieros básicos o principales: balance general, estado de
resultados, estado de cambios en la situación financiera y estado de modificaciones en el capital
contable (Guajardo, 2010).

A continuación, se presenta la información financiera de los mismos:

Balance general (estado de posición financiera)

Este estado financiero muestra la situación financiera de una empresa en una fecha determinada;
es decir, se muestran los valores que se tienen en un periodo determinado. Los diversos rubros
que lo conforman son los siguientes:

Activo
• Activo: es el conjunto de rubros que representan los bienes y derechos que pertenecen
a la empresa. Se puede clasificar en circulante, no circulante y otros activos.
o Circulante: representa todos los bienes y derechos que pueden ser convertidos
en efectivo, en un plazo no mayor a un año. Ejemplos: caja, bancos, clientes,
almacén (inventario), deudores, entre otros.
o No circulante: representa los bienes tangibles, propiedad de la empresa, los
cuales son utilizados para su operación normal. Además, se consideran los
derechos cuyo plazo de conversión a efectivo excede un año. Por ejemplo,
préstamos otorgados a otras empresas a plazos mayores de un año.
o Otros activos: se integran por los cargos diferidos (gastos pagados por
anticipado, cuya repercusión corresponde a más de un periodo y activos
intangibles, es decir, bienes incorpóreos que son aprovechables por la empresa:
franquicias, licencias, entre otros).

Pasivo
• Pasivo: es el conjunto de rubros que representan las obligaciones que tiene una empresa
con terceros.
o Corto plazo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa y cuyo
plazo de liquidación no es mayor de un año.
o Largo plazo: representa todas las obligaciones contraídas por la empresa y cuyo
plazo de liquidación es mayor de un año. Por ejemplo, un crédito contratado con
un banco a plazo de 5 años.

Capital
• Capital: es el conjunto de rubros que representan las aportaciones y ganancias (pérdidas)
que pertenecen a los dueños o accionistas de la empresa.

Conociendo los elementos anteriores, se pueden integrar dentro de la ecuación contable, la cual
te indica la relación entre ellos.
Activo = Pasivo + Capital
Pasivo = Activo - Capital
Capital = Activo - Pasivo
A continuación, un ejemplo de un balance general:
 Empresa X, S.A.B.
Balance general
Al 31 de diciembre de
2011
(millones de pesos)
Activo Pasivo
Circulante $150.00 Corto plazo $100.00
Largo plazo $100.00
No circulante $500.00
Capital
Otros activos $50.00 Social $500.00
Total $700.00 Total $700.00

Estado de resultados
En este estado financiero están los resultados de operación de una empresa durante un periodo
determinado. Es decir, en este estado se muestran los valores que han acumulado los diversos
rubros que lo forman durante un periodo. Los grupos que lo conforman son los siguientes:

Ingresos: se derivan de la realización de las actividades propias de la empresa, por lo general

provienen de la venta de mercancías o artículos manufacturados, o bien de la contraprestación
de los servicios que son proporcionados.

Costos: se derivan de los diversos conceptos relacionados en forma directa con la actividad
principal de la empresa.

Gastos: principalmente, corresponden a todos los conceptos relacionados con la operación normal
de la empresa.

A continuación, un ejemplo de un estado de resultados:

Empresa X, S.A.B.
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)
Ventas $1,000.00
Costo de ventas $500.00
Utilidad bruta $500.00
Gastos de operación $200.00
Utilidad de operación $300.00
Gastos financieros $100.00
Utilidad antes de impuestos $200.00
Impuestos $100.00
Utilidad neta $100.00

Estado de cambios en la situación financiera

También conocido como estado de flujo de efectivo, muestra los cambios en la situación
financiera de una empresa durante un periodo determinado. Toma como punto de partida las
utilidades netas de una empresa, y les aumenta o disminuye los recursos generados o utilizados
durante el periodo para operación, financiamiento e inversión.
Ejemplo de un estado de cambios en la situación financiera:

Empresa X, S.A.
Estado de cambios en la situación
financiera
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)
Operación $1,000.00
Utilidad neta
Partidas aplicadas a resultados que no $1,000.00
requirieron la utilización de recursos
Recursos generados por la operación $500.00
Recursos utilizados en actividades de $700.00
financiamiento
Recursos utilizados en actividades de $1,300.00
inversión
Aumento de efectivo $500.00
Efectivo al inicio del periodo $200.00
Efectivo al final del periodo $700.00

1.3 Normas contables

Un aspecto relevante de la información contable es la confianza que los terceros puedan tener
para que les sea de utilidad. Por esto, se ha buscado proveer una serie de regulaciones de
carácter oficial (leyes y reglamentos) y privado (normas, políticas, entre otras) que aseguren a los
terceros la confianza en dicha información.

La información contable requiere de esas regulaciones, asegurar la utilidad y confiabilidad de la

información de los informes financieros, que son un elemento de vital importancia para los
responsables de la toma de decisiones. Por ello, la actividad contable en los últimos años ha visto
enriquecida su normatividad, de tal forma que pueda asegurarse tanto la utilidad como la
confiabilidad de dicha información.

Actualmente, con los procesos de globalización de las empresas y de la información, se hace

necesario que no sólo se disponga de normativas de carácter local o regional, sino de carácter
internacional. Diversos organismos tienen encomendadas estas tareas.

A continuación, se presentan los principales, así como la fuente donde podrás obtener mayor
información de ellos (Guajardo, 2010):
• International Accounting Standards Board (IASB): publica las normas de información
financiera que se adoptan en muchos países.
 • Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera
(CINIF): en México establece las normas de información financiera confiables que ayudan
a preparar información financiera útil para la toma de decisiones.
• Financial Accounting Standards Board (FASB): en Estados Unidos tiene como
responsabilidad principal desarrollar principios contables.

Práctica
Realiza un estado de resultados y balance general de tus ingresos y gastos personales aplicando
los conceptos del tema.

1.4 Razones financieras

De acuerdo a Ross, Westerfield y Jaffe (2018), “las razones financieras son formas de comparar
e investigar las relaciones que existen entre los distintos elementos de la información financiera”.

Las razones financieras se han agrupado de manera habitual en las siguientes categorías:

Razones de solvencia a corto plazo, o razones de liquidez

También conocidas como razones de liquidez, son aquellas que sirven para medir la capacidad
de la empresa de cumplir con sus obligaciones a corto plazo. Entre las principales tenemos:

I. Número de veces que el activo circulante cubre las deudas de corto plazo.

II. Número de veces que los activos de más fácil conversión a efectivo cubren las deudas de
corto plazo.

III. Proporción de los recursos de corto plazo que pueden utilizarse como instrumento de pago
en menos de 48 horas.

Proporción de los pasivos de corto plazo que podrían pagarse en menos de 48 horas.

IV. Nos indica la cantidad con la que cuenta la empresa para la realización de sus operaciones
normales, una vez que se hayan cubierto las deudas a corto plazo.

Razones de solvencia a largo plazo, o razones de apalancamiento financiero.

También conocidas como razones de solvencia, son aquellas que sirven para medir la capacidad
de la empresa para cumplir con sus obligaciones a largo plazo, esto es, periodos mayores a un
año. Entre las principales tenemos:
 V. Número de veces que los recursos propios de la empresa alcanzan a pagar el total de los
pasivos.

VI. Número de veces que los recursos propios de la empresa alcanzan a pagar las deudas a
largo plazo de la empresa.

VII. Proporción de los activos que han sido financiados con recursos propios de la empresa.
Mientras mayor el número, mayor control tienen los accionistas de la empresa.

VIII. También conocida como razón de endeudamiento, nos indica que proporción de
los activos han sido financiados por terceras personas. Nos señala el grado de riesgo de
una empresa, mientras más grande sea este valor, en mayor riesgo se encuentra la
empresa.

Razones de administración o rotación de activos

Son aquellas que miden la capacidad de la empresa en convertir en ventas o en efectivo los
recursos de la empresa. Entre las principales tenemos:

IX. Número de veces que se recuperan las cuentas por cobrar (ventas que se realizaron a
crédito).

XI. Número de días que en promedio se tardan en hacerse efectivas las cuentas por cobrar.

X. Número de veces que es vendido el saldo del inventario de productos terminados.

XII. Número de días que en promedio se tardan en vaciar los inventarios de producto terminado.

Número de veces que es pagado el saldo de las cuentas por pagar a los proveedores.

Número de días que en promedio la empresa tarda en pagar las compras realizadas a los
proveedores.

En donde:
PPI = Periodo promedio de inventario
PPC = Periodo promedio de cobro
PPP = Periodo promedio de pago
Lo que se busca es que el ciclo de conversión de efectivo sea un número pequeño, es decir, que
el efectivo se recupere en el menor número de días posible. Lo que se debe de procurar es
disminuir el PPI y el PPC, y aumentar en la medida de lo posible y sin incurrir en costos, el PPP.

Razones de rentabilidad
Miden la capacidad de la empresa para obtener un beneficio del dinero invertido en activos. Entre
las principales tenemos:

XIII. Mide qué % queda de utilidad bruta una vez que se cubrieron los costos de venta. Mientas
mayor es el margen, mejor.

XIV. Mide el % que le queda de las ventas de la empresa, una vez que se han cubierto los costos
de ventas y los gastos de operación. Mientras mayor sea el valor, más eficiente es la empresa en
los costos y gastos operativos.

XV. Esta razón es el resultado final, nos indica que % queda de las ventas una vez que se han
cubierto los costos de venta, los gastos operativos, los gastos financieros e impuestos. Esto es,
que % de las ventas se convirtieron en ganancias para la empresa y los accionistas.

XVI. Número de veces que se recupera la inversión.

Razones de valor de mercado

Nos indican el desempeño y valor de la empresa de acuerdo con sus resultados. Entre las
principales tenemos:

Nos indica el número de veces que la inversión en una acción común equivale al máximo
dividendo distribuido por acción. El resultado se compara contra la industria, y será alto en
aquellas empresas que tienen amplias perspectivas de crecimiento, y por el contrario será bajo
en las que su riesgo es mayor.

Nos indica el valor en libros por acción.

Identidad Du Pont
Mide el desempeño económico de una empresa combinando los principales indicadores
financieros. Dichos indicadores son:

En donde:
Margen neto = Utilidad neta / Ventas
 Rotación de activos = Ventas / Activo total
Multiplicador de capital = Activo total / Capital

Este análisis permite a las empresas tomar decisiones con el fin de elevar su rentabilidad
financiera. Es una medida que permite comparar a la empresa con otras empresas, la que tenga
una mayor ROE será aquella que es más rentable en función de sus recursos propios.

Cierre
A través de este primer tema conociste los conceptos básicos de contabilidad y administración
financiera, son las bases para llevar un control económico de las empresas, sin embargo,
conocerlos también te ayuda a saber administrar mejor tu presupuesto personal y familiar.

Es importante que tengas muy claros estos conceptos, ya que las compañías toman decisiones
relevantes para el futuro de la misma a través de éstos y puedes ser tú quien tenga este poder en
tus manos.

Checkpoint
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:
• Los conceptos contables básicos y el ciclo contable.
• Los estados financieros.
• Las normas contables.
• Las razones financieras.

Referencias
• Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.

• Lehman, B. (2003). Misinterpretation of fraud statute led WorldCom case dismissal.

Recuperado de
[Link]

• Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapore. McGraw
Hill.

• Warren, C. y Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11ª ed.). México: Cengage

Learning.
 • Ross, S., Westerfield, R. y Jaffe, J. (2018). Finanzas corporativas (11ª ed.). México.
McGraw Hill.

Bibliografía
Libro de texto:
• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 1. El papel de la contabilidad administrativa en las organizaciones.
Libros de apoyo:
• Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9781615024124
Capítulo 1. La importancia de la información financiera.
Capítulo 2. Marco conceptual de la contabilidad financiera.

• Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapur: McGraw
Hill.
Capítulo 1. Introduction to Decision Support Systems.
Capítulo 2. Human Decision-Making Processes.

• Warren, C., Reeve, J., y Duchac, J. (2010). Contabilidad financiera (11ª ed.). México:
Cengage Learning.
ISBN: 9786074812459
ISBN [e-Book]: 9786074816969
Capítulo 1. Introducción a la contabilidad y los negocios.
Otras fuentes de consulta:
• NicNiiff. (s.f.). International Accounting Standards Board (IASB).
Recuperado de [Link]

• CINIF. (s.f.). Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de

Información Financiera.
Recuperado de [Link]

• FASB. (s.f.). Financial Accounting Standards Board.

Recuperado de [Link]

• Ross, S., Westerfield, R. y Jaffe, J. (2018). Finanzas corporativas (11ª ed.). México.
McGraw Hill.
Disponible en Biblioteca digital
ISBN: 9781456260873
ISBN [e-Book]: 9781456261221
Capítulo 3. Análisis de estados financieros y modelos financieros.
TEMA 2. TIPO DE CONTABILIDAD
Introducción
La contabilidad es un elemento clave en la información que requieren las empresas para sus
procesos de toma de decisiones. Al leer el artículo de Rivera (2011), se reflexiona sobre el impacto
de los diferentes tipos de contabilidad y de qué forma pueden impactar en la vida diaria de la
empresa.
En algunos casos, la información de los estados financieros sirve para realizar un análisis de la
situación actual de la empresa, en otros sirve para determinar sus perspectivas para los próximos
meses o años. Permite a los directivos conocer, en cada instante de la vida de la empresa, sus
condiciones y tomar las mejores decisiones.
Diversos autores presentan diferentes clasificaciones de contabilidad, Guajardo (2010) analiza tres:

• Financiera
• Administrativa
• Fiscal

Sin embargo, si buscas información en Internet, podrías encontrar otros tipos de contabilidad:

• Costos
• Presupuestal
• Gubernamental
• Ambiental
• Entre otras
A lo largo de este tema, se analizarán los principales aspectos, citados por Guajardo (2010),
relacionados con los tipos de contabilidad. Son de gran importancia para entender la fuente de la
información que requiere un directivo para tomar decisiones.
Referencias bibliográficas:
 • Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9781615024124

• Rivera, C. (2011). Haz del análisis financiero tu aliado.

Recuperado de [Link]
de-la-guarda

Explicación
2.1 Diferentes tipos de contabilidad y toma de decisiones

De acuerdo con Ramírez (2013) existen tres tipos de contabilidad:

Figura 2.1 Características de contabilidad financiera, administrativa y fiscal.
Recuperada de Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.

Comprender las características de la contabilidad financiera y la administrativa es de vital

importancia para los profesionales que ocuparán puestos de liderazgo en una empresa, ya que son
los responsables de los procesos de toma de decisiones.
La información financiera y operativa es crítica en el proceso de toma de decisiones. Por ejemplo,
en la información del mes de marzo de 2012, Aeroméxico publicó información relevante sobre su
operación y costos:

• Los aviones de nueva generación que introdujo consumen 20% menos combustible, lo cual
debe traer aumentos en sus niveles de rentabilidad.
• En sus rutas nacionales, las frecuencias a ciertos destinos aumentarán un 50% y debe
incrementar sus ingresos, pero también los costos.
• Estos datos aislados deben ser transformados en información útil para la toma de
decisiones, aquí es donde la contabilidad financiera y administrativa tienen un papel
relevante.

2.2 Contabilidad y aspectos fiscales

Guajardo (2010), considera que la contabilidad fiscal es un:

Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones, respecto de un usuario específico: el fisco.
Una de las principales consideraciones, derivada de las reglamentaciones fiscales, es que la
información producida por el sistema contable, no provee elementos para la determinación del
impuesto sobre la renta (utilidades), ya que hay conceptos que se manejan de forma diferente en la
contabilidad financiera y en la contabilidad fiscal, como se muestra en el siguiente ejemplo:
En un artículo publicado en [Link], se ilustran los impactos fiscales derivados de las
disposiciones en materia fiscal, además se analizan aspectos relacionados con las implicaciones
contables y administrativas que esto tiene en los micronegocios. Para leer más detalles de la
misma, puedes consultarla en el espacio de Aprender más de este tema.

Donde se destaca que el 66% de los micronegocios en México no llevan ningún tipo de registro
contable, todo ello acorde al INEGI, y se detallan ilustraciones de la forma en que, a través de la
información contable, se podría impactar el desempeño de la empresa. Al mismo tiempo, estos
registros proveen información útil para que las empresas puedan cumplir con sus obligaciones de
carácter fiscal: impuestos sobre la renta, al valor agregado, sobre nóminas, así como
contribuciones, derechos y otros.
2.3 Principios del gobierno corporativo: conflicto de intereses
(directores generales y administradores)

En la siguiente tabla encontrarás los principios básicos para asegurar las condiciones mínimas
para la aplicación del gobierno corporativo (Aguilar, Alcalá y Barber, 2007):

Figura 2.2. Proceso de toma de decisiones. Recuperado de Aguilar, M., Alcalá, L., y Barber, K. (2007).
Gobierno Corporativo Eficaz: El Sistema de Control Interno como Herramienta Fundamental. México: Centro de
Excelencia de Gobierno Corporativo.

El gobierno corporativo inicia en la segunda mitad de la década de 1970 surge del problema de
agencia, es decir de la relación socio-directivos. Ya que un gerente es un socio de una compañía,
tiene conflictos de interés en agravio de los demás propietarios.
Con los escándalos de Enron Creditors Recovery Corp., Worldcom, Parmalat S.p.A. y otras
corporaciones, el congreso de los Estados Unidos aprobó la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) para evitar
este tipo de problemas en otras empresas y proteger a los inversionistas, propietarios y empleados
de las corporaciones que cotizan en la bolsa de ese país.
De acuerdo con García y Gil (2005), en el caso de Enron Creditors Recovery Corp., directivos del
más alto nivel de la compañía, entre ellos el CEO (Chief Executive Officer) y el CFO (Chief Financial
Officer), se vieron involucrados en problemas de manipulación de información en su propio
beneficio o de terceras personas; con esto afectaron gravemente a la empresa y en especial a sus
accionistas y empleados.
El problema de agencia se presenta cuando existe un conflicto entre el accionista y el
administrador.

De acuerdo a Ross, Westerfield y Jaffe (2018) para entender por qué podrían diferir los intereses de
los administradores y los de los accionistas, imagina que una empresa desea realizar una nueva
inversión. Se espera que la nueva inversión tenga un efecto favorable sobre el valor de las
acciones, pero también representa un negocio relativamente arriesgado. Los propietarios de la
empresa desearán realizar la inversión (porque el valor de las acciones aumentará), pero la
administración podría no desear lo mismo porque existe la posibilidad de que las cosas salgan mal
y que los administradores pierdan sus empleos. Si la administración no realiza la inversión, los
accionistas pueden perder una oportunidad valiosa. Éste es un ejemplo de un costo de agencia.

Se conoce como costo de agencia, aquellos costos, directos o indirectos, en los que se incurre
cuando existe un conflicto de agencia. El ejemplo anterior sería un costo indirecto, ya que se trata
de una oportunidad desaprovechada. Un costo directo sería aquel que representa una salida de
dinero en beneficio del administrador y en perjuicio del accionista, por ejemplo, artículos de lujo,
altos gastos de viáticos, etc.
Para evitar este tipo de conflictos es conveniente incentivar a los administradores para que trabajen
en pro del desempeño de la empresa. Entre las medidas más usadas están las siguientes:

• Ofrecer a los empleados la opción de compra de acciones.

Cuanto más valgan las acciones, más ganancias tendrá el administrador con esta opción. Al
relacionar la recompensa del administrador con el desempeño de la empresa, éste buscará
obtener los mejores resultados de la misma.
• Crear las opciones de ascenso para aquellos administradores que se destacan en su
trabajo.
Cuando un administrador logra las metas de los accionistas está expuesto a ascensos en su
trabajo y con esto a sueldos más altos.
Para conocer más sobre el gobierno corporativo, se recomienda leer el artículo de la liga que se
encuentra en el apartado de Aprender más de este tema.
A continuación, se presenta un ejemplo relacionado con la gobernabilidad, utilizando el modelo de
ISO 38500 para las empresas:

Imagen obtenida de: [Link]

Sólo para fines educativos.

La ética en las organizaciones ha cobrado gran importancia en la actualidad, se deriva de la

constante transformación en la que las empresas se ven envueltas día a día, ya que se cuestionan
diferentes comportamientos que parecían ser inmutables y exigen ser replanteados desde esta
perspectiva. Asimismo, la ausencia de un comportamiento ético ha provocado que exista una gran
desigualdad entre los diferentes países.
De acuerdo con Ramírez (2013), la ética debe orientar y regular las decisiones de los negocios para
lograr relaciones más humanas, más solidarias, que lleven al hombre no sólo a su realización
personal, sino también que apoyen la realización de la comunidad.
Ramírez (2013), propone las principales actitudes éticas de quienes proveen información a la
organización:
Cierre
Durante este tema aprendiste sobre la clasificación de la contabilidad: administrativa, financiera y
fiscal. También se definió el gobierno corporativo, como las normas y prácticas que regulan la
administración de la empresa, así como la ética con la que se dirigen, ya que debe orientar y regular
las decisiones de los negocios para lograr relaciones más humanas.

Checkpoint
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:

• Los diferentes tipos de contabilidad y toma de decisiones.

• Las actitudes éticas.
• Principios del gobierno corporativo.
• Conflicto de intereses (directores generales y administradores).

Glosario
• ISO: International Organization for Standardization.

• Fiscal: Término utilizado para referirse al fisco o hacienda pública.

Referencias
• Aguilar, M., Alcalá, L., y Barber, K. (2007). Gobierno Corporativo Eficaz: El Sistema de
Control Interno como Herramienta Fundamental. México: Centro de Excelencia de Gobierno
Corporativo.
• Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5ª ed.). México: McGraw Hill.
• Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapur: McGraw Hill.
• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.
• Warren, C., y Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11ª ed.). México: Cengage
Learning.
• Ross, S., Westerfield, R. y Jaffe, J. (2018). Finanzas corporativas (11ª ed.). México. McGraw
Hill.

Bibliografía
Libro de texto:

• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 1. El papel de la contabilidad administrativa en la toma de decisiones.

Libro de apoyo:

• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9781615023424
Capítulo 1. Contabilidad administrativa y el entorno empresario.
Otras fuentes de consulta:

• Ross, S., Westerfield, R. y Jaffe, J. (2018). Finanzas corporativas (11ª ed.). México. McGraw
Hill.
Disponible en Biblioteca digital
ISBN: 9781456260873
ISBN [e-Book]: 9781456261221
Capítulo 1. Introducción a las finanzas corporativas.
Tema 3. Contabilidad de costos

Introducción
De acuerdo con Horngren, Datar y Rajan (2012), la importancia de la administración de los costos
radica en que no sólo se trata de la reducción de los mismos, sino que incluye las decisiones sobre
incurrir en costos adicionales, por ejemplo, para incrementar la satisfacción del cliente y la calidad o
desarrollar nuevos productos con el objetivo de mejorar los ingresos y por ende las utilidades.
Los gerentes de las organizaciones deben utilizar formas alternativas para calcular los costos en
distintas situaciones de toma de decisiones. El éxito radica en el uso de los datos clave para la
planeación y el control, así como para el costeo de productos, servicios e incluso de clientes.
Referencia bibliográfica:

• Horngren, Ch., Datar, S., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos (14ª ed.) México:
Pearson.

Explicación
3.1 Generalidades y clasificación de los costos
La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y
asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo (Ramírez, 2013).
Ramírez (2013), presenta la siguiente clasificación de costos:
Tabla 3.1 Clasificación de costos. Recuperada de Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México:
McGraw Hill.

En el caso de las empresas industriales, su ciclo es uno de los más complejos y estudiados; incluso,
desde el punto de vista contable, existe información específica relacionada con este tipo de
empresas, y por tanto se han creado elementos concretos para su manejo, registro y control.
Uno de los aspectos más importantes en el caso de las empresas industriales es el control y manejo
de los diferentes tipos de inventarios, así como los elementos que participan en la fabricación de los
productos. Es por esto que el énfasis en esta empresa estará en el análisis de los sistemas para el
registro y control de los elementos que participan en la fabricación de los productos, al igual que los
inventarios que manejan.
Algunas consideraciones de carácter general respecto a su ciclo:
A continuación, un ejemplo de un estado de costo de producción de lo vendido:
3.2 Métodos de segmentación de costos
Esta sección está fundamentada de acuerdo a Ramírez (2008) y Hair (1995). Existen diversos
métodos de segmentación de costos, como se presenta a continuación:

Métodos de estimación directa:

• Basados en el estudio de tiempos y movimientos.
• Basados en el análisis de la administración de los datos históricos.
Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:

• Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a análisis
estadístico.
• Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a los costos.
• Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
• Cuando se producen cambios en los métodos

Método punto-alto-punto-bajo:
• Seleccionar la actividad sobre la cual se quiere hacer la segmentación.
• Identificar el nivel mínimo y el nivel máximo.
• Interpolación:
• Volumen máximo - Volumen mínimo = Diferencia volumen
• Costo máximo - Costo mínimo = Diferencia costo
• Diferencia costo / Diferencia volumen = Tasa variable
Para comprender los conceptos anteriores, se revisará el siguiente ejemplo:
 •
Métodos estadísticos (correlación):
Se fundamentan en la aplicación de técnicas estadísticas que permiten analizar el comportamiento
de los costos. En este caso se va a utilizar el análisis de regresión para calcular el comportamiento
de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relación
simple es la siguiente:

Los costos totales se determinan por la función lineal básica:

Pero expresando esta misma ecuación en término de costos, quedaría de la siguiente forma:

Donde:

• CT representa los costos totales.

• CF representa los costos fijos.
• CV representa los costos variables totales.
• CVU representa los costos variables por unidad.
• V representa el volumen de producción.
Para poder determinar la segmentación de costos utilizando el método estadístico y con base en el
método de regresión lineal, es necesario determinar las fórmulas para calcular a (CF) y b (CVU).
Por lo tanto, a través de mínimos cuadrados, se realizarán los despejes correspondientes hasta
determinar las fórmulas que más tarde se aplicarán para calcular los costos fijos y los costos
variables unitarios:
Las ecuaciones que representan las condiciones de los mínimos cuadrados para resolverla son las
siguientes:

Las ecuaciones resultantes al aplicar el método de mínimos cuadrados son las siguientes:

Por otro lado, despejando na (donde n representa el total de muestras en el análisis) de la primera
condición de los mínimos cuadrados, se obtendrían:

Y luego, despejando n, quedaría:

De tal manera que las medias de x y de y, se podrían determinar de la siguiente forma:

Entonces, a (CF):

Se puede revisar a través de un ejemplo:

Una empresa tiene como información histórica los costos totales de producción de las últimas seis
semanas en el siguiente cuadro:

Semestre Costo de producción Horas

n y x
1 5,000 2,500
2 3,440 1,250
 3 5,600 3,000
4 6,500 3,750
5 7,400 4,500
6 11,840 8,200
39,780 23,200
Utilizando la tabla se determinan los valores de las columnas necesarias para una regresión simple:

Semestre Costo Horas

de mano de
producc obra
ión
n y x X xy x^2 y^2 (x-X)^2
1 5,000 2,500 3,867 12,500,000 6,250,00 25,000,0 1,867,77
0 00 8
2 3,440 1,250 3,867 4,300,000 1,562,50 11,833,6 6,846,94
0 00 4
3 5,600 3,000 3,867 16,800,000 9,000,00 31,360,0 751,111
0 00
4 5,600 3,750 3,867 24,375,000 14,062,5 42,250,0 13,611
00 00
5 7,400 4,500 3,867 33,300,000 20,250,0 54,760,0 401,111
00 00
6 11,840 8,200 3,867 97,088,000 67,240,0 140,185, 18,777,7
00 600 78
39,780 23,200 188,363,00 118,365, 305,389, 28,658,3
0 000 200 33

Calcular los costos fijos y los costos variables por unidad, así como el importe de los costos totales
para el nivel de 5000 y 7500 horas de mano de obra directa (MOD):

• Donde a representa los costos fijos y b los costos variables por unidad:

Bondad del ajuste:

 • R = mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a +1.
• R2 = mide el grado en el cual la variable independiente explica la variabilidad de la
dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de explicación máxima).
Su valor mínimo recomendable es de 0.30.

Otros temas a considerar son los coeficientes que indican la relación entre las variables. Los
principales son los siguientes:

• Coeficiente de determinación: mide el grado en el cual la variable independiente explica la

variabilidad de la dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de
explicación máxima). Su valor mínimo recomendable es de 0.30.

• Coeficiente de correlación: mide el grado de correlación entre x y y. Su valor va de -1 a

+1.

Otro concepto importante a considerar es la desviación estándar de error error estándar

estimado, el cual mide la dispersión de las observaciones reales sobre la línea de regresión. Se le
denomina error estándar del estimado. Sirve para medir la confianza de las predicciones:

El error estándar del coeficiente de regresión mide la relación entre la variable y la

independiente. Se le conoce como error estándar. Sirve para determinar si existe una relación
entre la variable independiente y la dependiente.

El valor estadístico (t) es el número de errores estándar que contiene b (margen de error). El valor
t del coeficiente de regresión sirve para medir el número de errores estándar que pudieran
ocurrir. Si su valor es mayor de 2.0, aumenta la confianza en el valor del coeficiente (costos
variables unitarios) para la segmentación de los costos.

Los cálculos anteriores pueden efectuarse en una hoja de cálculo de Excel, lo cual facilita y
simplifica en gran medida los procesos.

3.3 Sistemas de costeo tradicionales, basados en actividades (ABC) y

tendencias en sistemas de costeo

De acuerdo con Garrison (2011), el costeo por actividades (CA) es un método de costeo diseñado
para proporcionar a los administradores información sobre costos, con la finalidad de que tomen
decisiones estratégicas y de otro tipo que afecten la capacidad y, por tanto, los costos fijos. Por lo
general, el CA se emplea como complemento del sistema convencional de costo de la compañía
más que como sustituto. La mayoría de las organizaciones que utilizan CA tienen dos sistemas de
costeo: el oficial, para preparar informes financieros externos, y el CA, para tomar decisiones
internas y administrar actividades.
El costeo basado en actividades, acorde con Bowersox (2000), se basa en la selección de factores
denominados cost drivers. Estos factores tienen como propósito:

• Explicar la relación causa-efecto entre el factor y los costos asociados sobre los cuales
impacta ese cost driver.
• Por ello se establece como proceso crítico de este sistema de costeo la elección de los cost
drivers que mejor explican la relación con los recursos, actividades y objetos, de tal forma
que se puedan cuantificar.
• Estos factores (cost drivers) se dividen en:
• Factores de recursos que se aplican para distribuir los costos entre un conjunto de
actividades.
• Factores de actividad que sirven para distribuir los costos de las actividades entre
los productos o servicios asociados.
Por otro lado, Bowersox (2000), establece tres modificaciones que deben hacer las empresas para
aplicar un sistema de costos basado en actividades.
Un ejemplo del costeo basado en actividades puede comprenderse a través de la mecánica del
mismo:

1. Identificar las actividades y sus atributos:

Dentro de este punto habrá que considerar tres factores que permiten identificar las actividades en
un proceso productivo: que se tenga un resultado o producto identificable, que exista un cliente para
ese producto y que absorba una proporción importante de tiempo de al menos una persona.

2. Asignar el costo a las actividades:

Esto es identificar los recursos que se consumen para realizarlas como mano de obra, tiempo,
energía, entre otros. La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo como
productos, servicios y clientes se realiza a través de los generadores de costo o cost drivers . Estos
requieren, además de los basados en volúmenes en función de horas de mano de obra directa, el
uso de medidas para asignar costos por tirada, mantenimiento de producto o de clientes a cada
producto o cliente. La selección del cost driver varía de acuerdo con la función a la cual se asigna el
costo de las actividades al producto o cliente:

• Por transacción, como número de tiradas de producción, unidades producidas o clientes

atendidos.
• Por duración, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspección o de mano de obra
directa. Es el tiempo que se requiere para llevar a cabo una actividad.
• Por intensidad, asigna directamente los recursos que se utilizan cada vez que se lleva a
cabo una actividad.

3. Asignar los costos de las actividades a otras actividades:

A través de encontrar un conjunto de actividades cuyos costos varíen en función de una misma
base.
4. Asignar los costos al producto:
Finalmente y una vez que se ha determinado el costo de las actividades, éste debe ser asignado a
los productos en función del cost driver utilizado para cada actividad. Esto se hace a través de una
tasa predeterminada por cada detonador de costo y luego multiplicándola por la base real utilizada
para cada actividad.

Cierre
A través de este tema, conociste qué son los costos y sus tipos, además de cómo aplicarlos.
También los sistemas de costeo tradicionales, basados en actividades y tendencias en sistemas
de costeo, los cost driversy más. Todo esto dentro de las empresas son elementos
fundamentales para el correcto manejo del dinero dentro de la misma.

Checkpoint
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:

• Generalidades y clasificación de los costos.

• Métodos de segmentación de costos.
• Sistemas de costeo tradicionales, basado en actividades (ABC) y tendencias en sistemas de
costeo.

Referencias
• Bowersox, D. (2000). Ten Megatrends That Will Revolutionize Supply Chain Logistics.
Journal Of Business Logistics, 21(2).
• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.
• Hair, J. et al. (1995). Multivariate data analysis (5ª ed.). EE. UU.: Prentice Hall.
• Ramírez, D. (2008). Contabilidad Administrativa (8ª ed.) México: McGraw Hill.
• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.
Bibliografía
Libro de texto:

• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 2. Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos.
Capítulo 3. Sistemas de información administrativa contemporáneos.
Libros de apoyo:

• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9781615023424
Capítulo 2. Términos, conceptos y clasificaciones de los costos.
Capítulo 8. Costeo basado en actividades: herramienta de toma de decisiones.

• Horngren, Ch., Datar, S., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos. (14ª ed.) México:
Pearson.
ISBN: 9786073210249
ISBN [e-Book]: 9786073210263
Capítulo 2. Introducción a los términos y propósitos de los costos.
Tema 4. Sistemas de costeo contable

Introducción
Los sistemas de costeo contable permiten que las empresas puedan controlar la información sobre
sus procesos operativos de producción o venta. Imagina que una empresa no tenga una idea clara
de lo que le cuesta un producto, o bien que el costo se determine posteriormente a la venta; esto
sería un grave problema, ya que no se podrían tomar decisiones adecuadas, tales como fijar
precios de venta, cambiar proveedores, cerrar o abrir líneas de producción, entre otras. Por ello es
necesario establecer sistemas de costeo.

En el artículo publicado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (s.f.), se analiza cómo las
empresas pueden implementar un sistema de costos simple, fundamentado en el costeo variable
(directo). Considera que los cambios derivados de disposiciones en materia fiscal pueden ser
satisfechos con este sistema y de la misma forma pueden tener mejor información para la toma de
decisiones. Propone que las empresas utilicen sistemas de costeo directo en función de sus
ventajas y costo de implementación.
En este tema analizarás los principales sistemas de costeo: directo (variable), absorbente y
estándar.

Referencia bibliográfica:

• IMCP. (s.f.). Cómo aplicar un sistema de costeo simple.

Recuperado de [Link]
disposiciones-fiscales-que-entraron-en-vigor-a-partir-del-1-de-enero-de-2005-donde-
dejaban-de-ser-deducibles-las-compras-estableciendo-de-nueva-cuenta-la-deduccion-del-
costo-de-lo-ve#.VDHTu2d5NqU
Explicación
4.1 Costeo directo
Según Garrison (2011), en el costeo variable:

“Solo se consideran costos del producto, los costos de producción que varían junto con el nivel
de producción, es decir, que no contiene ningún costo indirecto fijo.”

Figura 4.1 Elementos del costeo directo. Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.).
México: McGraw Hill.

A continuación, se presenta el formato del estado de resultados para el costeo directo (variable):
Dentro del costeo directo, Ramírez (2013) presenta algunas ventajas y desventajas:
Dentro de este tema, es importante mencionar que en México, la Ley del Impuesto Sobre la Renta
permite que una empresa utilice cualquiera de los dos métodos para calcular impuestos, siempre y
cuando mantenga dicho método durante cinco años.

4.2 Costeo absorbente

Según Garrison (2011), en el costeo absorbente se consideran:

“Todos los costos de producción como costos del producto, sin importar si son variables o fijos.
Se diferencia del costeo directo, donde los costos indirectos fijos de producción no forman parte
del costo del producto, sino del periodo.”

Figura 4.2 Elementos del costeo absorbente. Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.).
México: McGraw Hill.
4.3 Costeo estándar
Garrison (2011) define que “un estándar es un punto de referencia o norma para medir el
desempeño”.

“Por ejemplo, una empresa acerera define las cantidades que debe tener una varilla para lograr
un producto con ciertas especificaciones, o bien la temperatura a la que debe estar el horno
para que se pueda lograr la consistencia que permita laminar el acero.”
Figura 4.3 Clasificación y ventajas de los costos estándar. Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa
(11ª ed.). México: McGraw Hill.

Dentro de una hoja de costos estándar, se deben integrar los siguientes elementos:
Ejemplo de una hoja de costos estándar:

Cierre
Es importante que se comprendan los tipos de sistema de costeo: costo directo, indirecto y
estándar, ya que los sistemas de costeo contable ayudan a que las empresas controlen la
información sobre sus procesos operativos de producción o venta para tomar decisiones
adecuadas, por ejemplo, fijar precios de venta, cambiar proveedores, cerrar o abrir líneas de
producción, entre otras.

Checkpoint
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:

• Costeo directo.
• Costeo absorbente.
• Costeo estándar.

Referencias
• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw
Hill.

• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

Bibliografía
Libro de texto:

• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 6. Sistema de costeo
Libros de apoyo:

• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9781615023424
Capítulo 3. Diseño de sistemas: costeo por órdenes.
Capítulo 4. Diseño de sistemas: costeo por procesos.
Capítulo 5. Comportamiento de los costos: análisis y uso.
Capítulo 10. Costos estándares y tablero de control.

• Horngren, Ch., Datar, S., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos. (14ª ed.) México:
Pearson.
ISBN: 9786073210249
ISBN [e-Book]: 9786073210263
Capítulo 4. Costeo por órdenes de trabajo.
Capítulo 5. Costeo basado en actividades y administración basada en actividades.
Tema 5. Presupuesto maestro

Introducción

Una crisis puede definirse como:

El rompimiento inesperado de un estado de equilibrio, que provoca incertidumbre y

que impide prever anticipadamente los eventos futuros, lo cual es crucial para la
supervivencia (Paniagua, 2010).

Un elemento clave para hacer frente a estas situaciones son los presupuestos, que
proveen información financiera de forma anticipada, por lo que permiten predecir
eventos futuros con cierto grado de certidumbre.

Los presupuestos permiten que las empresas prevean situaciones de dificultad y

puedan planear financiera y operativamente cómo enfrentarlas, por ello su estudio y
aplicación es de vital importancia para el personal directivo de las organizaciones.

Las empresas actuales deben evolucionar

y dejar de estar ligadas a estructuras y
formas de organización que no les
permitan ser flexibles e innovadoras.
Capaces de contar con los planes,
programas, estrategias e información
cuantitativa y cualitativa, para monitorear
de forma adecuada su desempeño. Este
tema será de gran utilidad para tu
desarrollo profesional, te permitirá ocupar
los puestos directivos con todas las
herramientas para llevar a cabo esa labor
con eficiencia y eficacia.

Referencia bibliográfica:

Paniagua, M. (2010). Los presupuestos en época de crisis.

Recuperado de [Link]
Explicación

5.1 Planeación estratégica y presupuestos

Antes de iniciar el tema del presupuesto maestro, es necesario analizar la definición de
planeación estratégica y cuál es el papel que tienen los presupuestos dentro del
proceso de dicha planeación. Se requiere establecer de forma clara el rumbo que
guiará el camino de la empresa, se deben establecer objetivos y metas de corto plazo,
que le permitan trazar la ruta para llegar a su destino en forma eficiente y efectiva. Los
presupuestos son una herramienta cuantitativa, que permite establecer sus metas en
ingresos, costos, gastos, efectivo e inversiones temporales.

De acuerdo con Steiner (1983), la planeación estratégica se define como:

El esfuerzo sistemático y más o menos formal de una compañía para establecer sus
propósitos, objetivos, políticas y estrategias básicas, para desarrollar planes detallados,
con el fin de poner en práctica las políticas y estrategias, y así lograr los objetivos y
propósitos básicos de la empresa.

En su libro, Steiner (1983) indica que son cuatro tipos de planes los que incluye la
planeación estratégica formal: planeación estratégica (largo plazo), planeación de
táctica (mediano plazo), planeación operativa (corto plazo) y presupuestos a corto
plazo.

De acuerdo con Ramírez (2013), la estrategia del negocio es la piedra angular de todas
las actividades de la organización, con el objeto de alcanzar su objetivo fundamental
como empresa, lo que incluye su razón de ser, la meta que desea alcanzar en el futuro
y la manera en que llegará a ella.

El proceso de planeación estratégica es la herramienta principal que una compañía

tiene que utilizar para transformarse en una organización competitiva. La planeación
estratégica tiene tres preguntas que responder:
La primera pregunta tiene que ver con la misión, que es el objetivo principal de la
empresa, el propósito medular en el que se definen tanto sus metas a largo plazo,
como su filosofía. Además de la visión, que comprende la forma en la que se percibe la
compañía en el futuro. En resumen, definir la razón de ser del negocio y lo que se
espera de él en un futuro. Este es el primer eslabón del proceso de planeación
estratégica y cualquier acción de la empresa debe de estar cimentada en ello.

La segunda pregunta implica conocer en qué terreno se encuentra la empresa en la

actualidad, ya que sólo de esta manera se podrán emprender las acciones necesarias
para cumplir con la misión. Para lo anterior, es necesario:

Identificar el negocio.
Analizar la industria: número de competidores, análisis de madurez y análisis de
atractividad.
Identificar los factores básicos de competencia: desde una perspectiva interna, como
externa (fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas).
Finalmente, como último paso y siendo probablemente el más delicado, será necesario
definir la manera en la que la empresa tratará de pasar de la situación actual a la
situación deseada, en otras palabras, definir la dirección estratégica. Ésta debe marcar
el rumbo del negocio por lo menos en los próximos tres años, para posteriormente
diseñar los planes de acción concretos en función del rumbo elegido. En este punto es
posible hablar de estrategias corporativas y posteriormente de estrategias genéricas.
La dirección estratégica de un negocio implica un plan, en donde se incluyen los
propósitos de los aspectos más importantes del negocio: el mercado y la gama de
productos y los recursos con los que cuenta la empresa y la manera en que serán
asignados. Las estrategias anteriores deben desembocar en planes operativos bien
definidos, que se traducirán en acciones concretas.

Dentro de estos planes concretos, es en donde entran los presupuestos, como

herramientas que ayudan a traducirlos en unidades monetarias, indicando cuándo
deben efectuarse, con la finalidad de llevar a cabo una correcta evaluación y control.

Para Ramírez (2013), un presupuesto:

Es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros respecto

de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período
determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

El presupuesto tiene tres propósitos principales:

Pronosticar el crecimiento futuro de la organización y su ambiente.

Coordinar las diversas actividades y tareas de la empresa.
Motivar a los empleados con el fin de alcanzar el mayor beneficio para la empresa.

5.2 Presupuesto operativo y financiero

El presupuesto operativo agrupa todos los presupuestos que se refieren a los ingresos,
costos y gastos necesarios para determinar la utilidad o pérdida que genera el
presupuesto. Por otro lado, el presupuesto financiero agrupa los presupuestos de
efectivo e inversiones temporales.

Existen diversos tipos de presupuestos, en este tema se analizarán algunos de ellos, se

comienza con el presupuesto maestro, que se integra de la siguiente forma:

Presupuesto operativo, el cual se conforma de los siguientes presupuestos: ventas,

producción, consumo de materiales, compra de materiales, mano de obra directa,
costos indirectos de fabricación, inventarios finales, costo de ventas, gastos operativos
y resultado de presupuestado.
Presupuesto maestro

Presupuesto financiero, el cual se conforma de los siguientes presupuestos: de

efectivo y general presupuestado.
Figura 5.2 Presupuesto Maestro. Recuperada de Garrison, R. (2011). LS-eBook
Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.

A continuación, se describen brevemente cada uno de los presupuestos que integran

el presupuesto operativo:

Presupuesto de ventas

En el presupuesto de ventas se presentan los ingresos o ventas, de él dependen todos

los demás presupuestos, ya que las compras y gastos de operaciones dependen del
volumen de ventas esperado.

Para elaborarlo, se deben seguir los siguientes pasos:

Preparar el pronóstico de ventas para cada línea de producción o para producto que se
vende.
Ajustar el pronóstico, basado en las condiciones del mercado.
Determinación:

Información necesaria:
Pronóstico de ventas en unidades
Precio de venta por unidad

Fórmula:
Presupuesto de ventas=Pronóstico ajustado (unidades(uds)) × Precio de venta unitario

Presenta la cuantificada de los ingresos del periodo presupuestado, con base en las
condiciones que consideró la empresa, puede estar basada en la información histórica
o proyecciones comerciales.

Corporación Mexicana, S.A.

Ventas proyectadas para 2012

Producto Unidades Precio Total

CM1 5,000 $ 9.00 $ 45,000.00

 CM2 4,000 $ 13.00 $ 52,000.00

$ 97,000.00

Presupuesto de producción

En el presupuesto de producción (sólo requerido para las empresas industriales), se

determina el volumen de producción necesaria para la venta y para mantener los
niveles adecuados de inventarios.

Determinación:

Información necesaria:
Pronóstico de ventas en unidades
Nivel del inventario inicial en unidades
Nivel de inventario deseado al final del periodo en unidades
Fórmula:
Presupuesto de producción = Inventario final (uds) +

Presupuesto de ventas (uds) -

Inventario inicial (uds).

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de unidades que se deben

producir para poder cubrir las ventas programadas por la empresa y mantener los
niveles de inventario. Para su determinación:

01. Se parte de las unidades que se desea tener disponibles al final del periodo
presupuestal para cubrir posibles eventualidades (inventario final).

02. Se suman las unidades que se requieren vender (provienen del presupuesto de
ventas), para obtener el total requerido.

03. Se disminuye la cantidad de unidades que actualmente tiene la empresa en su

inventario (inventario inicial).

04. Como resultado, se tiene la cantidad de unidades que la empresa requiere

producir durante el periodo del presupuesto (producción requerida).
Este presupuesto es necesario para determinar, posteriormente, la cantidad de
materiales que deberá comprar la empresa, para producir las unidades que se
requieren para poder vender.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de producción en unidades para el año de 2012

Concepto/Producto CM1 CM2

Inventario final 2,500 1,000

Ventas 5,000 4,000

Total requerido 7,500 5,000

Inventario inicial 2,000 1,200

Producción requerida 5,500 3,800

Presupuesto de consumo de materiales

El presupuesto de consumo de materiales sirve para determinar los consumos

requeridos de materiales directos, necesarios para la producción del periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Presupuesto de producción en unidades
Estándares unitarios de materiales directos
Precio de compra unitario de los materiales
Fórmula:
A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de materiales que deben
comprarse para satisfacer el consumo en la producción; primero se delimitan las
compras en unidades y, posteriormente, se define el valor de las compras en dinero,
considerando el costo unitario de los materiales. Para determinar la cantidad que debe
comprarse de cada uno, es necesario:

Con este presupuesto, se conoce la cantidad de cada uno de los materiales que se
utilizarán en la producción; servirá de base para determinar las compras que deben
realizarse.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de consumo de materiales para el año de 2012

PRODUC
A B C
CIÓN
 Están Reque Están Reque Están Reque
dar rido dar rido dar rido

Consumo
5,500 2 11,000 1 5,500 0 0
para CM1

Consumo
3,800 3 11,400 2 7,600 1 3,800
para CM2

Consumo por 13,10

22,400 3,800
material 0

$ 0 $ 0 $ 0
Costo unitario
.80 .50 .30

Consumo en $17,92 $6,55 $1,14

$ 0.00 0.00 0.00

Presupuesto de compras de materiales

El presupuesto de compras de materiales sirve para determinar las cantidades y

montos de materiales directos que se requieren comprar en el periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Presupuesto de consumo de materiales en unidades
Nivel del inventario inicial del material en unidades
Nivel de inventario deseado del material al final del periodo en unidades
Precio de compra unitario del material
Fórmula:

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de materiales que deben

comprarse para satisfacer el consumo en la producción; primero se delimitan las
compras en unidades y, posteriormente, se define el valor de las compras en dinero,
considerando el costo unitario de los materiales. Para determinar la cantidad que debe
comprarse de cada uno de los materiales, es necesario:

• Se parte de las cantidades que se desea tener disponibles al final del periodo
presupuestal de cada uno de los materiales para cubrir posibles eventualidades
(inventario final).

• Se suman las cantidades que se requieren para la producción (provienen del

presupuesto de consumo de materiales).

• Se disminuyen las cantidades que actualmente tiene la empresa en su inventario

(inventario inicial de compras).

• Como resultado, se tienen las cantidades que la empresa requiere comprar durante
el periodo del presupuesto (compras requeridas).

Con este presupuesto, se conoce la cantidad que debe comprarse de cada uno de los
materiales que se utilizarán en la producción.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de compras de materiales cantidad e importe para el año de 2012

A B C Total

Inventario final 3,600 3,200 700

Consumo para
11,000 5,500 0
CM1

Consumo para
11,400 7,600 3,800
CM2

Total requerido 26,000 16,300 4,500

Inventario
3,200 2,900 600
inicial

Compras
22,800 13,400 3,900
requeridas

Precio por $ 0
$ 0.80 $ 0.50
unidad .30
 $ 6,700. $ 1,17
Importe total $ 18,240.00 $ 26,110.00
00 0.00

Presupuesto de mano de obra directa (MOD)

El presupuesto de mano de obra directa sirve para determinar las cantidades y montos
de mano de obra directa requerida para la producción del periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Presupuesto de producción en unidades
Estándar unitario de mano de obra directa en unidades de tiempo
Cuota por hora de la mano de obra directa
Fórmula:

A continuación, se muestra cómo se determina la cantidad de horas de mano de obra

necesarias para la producción del periodo; primero se definen las horas totales y,
posteriormente, el monto total de mano de obra en dinero, considerando el costo por
hora de mano de obra. Para su determinación, es necesario:

• Tener la información de las unidades que se deben producir durante el periodo

(producción requerida).

• Que el área de ingeniería provea de los estándares, es decir, los tiempos de

producción necesarios para producir una unidad de producto.

• Con la información anterior, se determina el tiempo total en horas requerido

para producir la totalidad de unidades.

• Con las horas requeridas, se aplica la tasa de mano de obra directa (MOD) que
debe pagarse por cada hora (costo por hora), para calcular el importe total que
debe pagarse por este concepto a los obreros de la empresa.
Con este presupuesto, se conoce el tiempo total requerido para la producción y el
costo total de la MOD del periodo.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de mano de obra directa en importes para el año de 2012

CM1 CM2 Total

Producción requerida 5,500 3,800

Horas por unidad 2 1

Total de horas requeridas 11,000 3,800

Costo por hora $ .60 $ 1.00

Costo total $ 6,600.00 $ 3,800.00 $ 10,400.00

Presupuesto de costo indirectos de producción

El presupuesto de costos indirectos de producción sirve para determinar los montos de

los costos indirectos fijos y variables que serán asignados a la producción del periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Costos fijos indirectos
Costos variables indirectos
Horas totales de MOD
Fórmula:

A continuación, se muestra cómo se determina el total de costos indirectos de

producción (tanto fijos, como variables). Para su determinación, es necesario:

• Tener la información del total de horas de producción que se requieren

(proviene del presupuesto de MOD).
 • Que el área de costos provea la cuota unitaria de costos indirectos variables y
el total de costos fijos de producción.

• Con el total de horas de producción y la cuota unitaria de costos indirectos

variables, se determina el total de costos indirectos variables.

• Finalmente, se suman los costos fijos de producción y el total de costos

variables, para obtener el total de costos indirectos de producción.

Con este presupuesto, se conoce el total de costos indirectos de producción que son
necesarios para obtener el costo de venta.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de costos indirectos de producción para el período de 2012

Cuota por hora Horas MOD Total

Costos fijos $ 2,350.00

Costos variables $ 0.75 14,800 $ 11,100.00

Total de costos indirectos de producción $ 13,450.00

Presupuesto de inventarios finales

El presupuesto de inventarios finales sirve para determinar la inversión que se

mantendrá en inventarios al final del periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Inventario final en unidades
Costo unitario por unidad
Fórmula:
A continuación, se muestra cómo se determina el costo unitario total, el cual se utiliza
para valuar el inventario final de unidades de producción terminada. Para su
determinación, es necesario:

01. Reunir la información de los costos unitarios de:

• Materia Prima (MP): se obtiene con base en la información del presupuesto de

consumo de materiales.
• Mano de Obra Directa (MOD): se obtiene con base en la información del
presupuesto de mano de obra directa.
• Costos Indirectos de Producción (CIP): se obtienen con base en la información
de los presupuestos de mano de obra directa (tiempo por unidad de
producción), multiplicado por la cuota de costos unitarios variables indirectos
(presupuesto de costos indirectos de producción).

02. Se suman los tres costos mencionados, en el punto anterior, para obtener el costo
unitario total.

03. Se consideran las unidades totales que deben producirse (presupuesto de

producción).

04. Se multiplica el costo unitario total por las unidades que deben producirse, para
obtener el valor total de inventario final.

Con este presupuesto, se conoce valor total de los inventarios al final del periodo que
se está presupuestando.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de inventario final de productos en importes para el año de 2012

CM1 CM2 Total

Costo MP por unidad $ 2.10 $ 3.70

Costo de MOD por unidad $ 1.20 $ 1.00

Costo de CIP por unidad $ 1.50 $ 0.75

Costo unitario total $ 4.80 $ 5.45

 Inventario final en unidades 2,500 1,000

Inventario final en $ $ 12,000.00 $ 5,450.00 $ 17,450.00

Presupuesto de costos de ventas

El presupuesto del costo de ventas sirve para determinar el costo total de los
productos que fueron vendidos durante el periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Presupuesto de compras de materiales
Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de costos indirectos de producción
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Fórmula:

Presupuesto de costo de ventas = Presupuesto de compras materiales +

Presupuesto de mano de obra directa +
Presupuesto de costos indirectos de producción +
Inventario inicial de productos terminados -
Inventario final de productos terminados

Ejercicio

Con la información de los ejemplos que se encuentran en los presupuestos anteriores,

elabora el presupuesto del costo de ventas, utiliza la fórmula anterior.

Presupuesto de gastos de operación

El presupuesto de gastos de operación sirve para determinar el monto de los gastos de

administración, ventas y financieros que la empresa consumirá a lo largo del periodo.

Determinación:

Información necesaria:
Gastos de administración
Gastos de ventas
Gastos financieros
Fórmula:
A continuación, se muestra cómo se determinan los gastos de operación
presupuestados.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto de gastos de operación para el año de 2012

Total

Gastos de administración $ 4,800.00

Gastos de ventas $ 6,200.00

Gastos financieros $ 1,000.00

Total de gastos de operación $ 12,000.00

Estado de resultados presupuestado

El estado de resultados presupuestado presenta un resumen de toda la información

contenida en los presupuestos anteriores y su finalidad es determinar el monto de la
utilidad presupuestada para poder realizar una evaluación del plan de acción de corto
plazo.

Su determinación dependerá del método de costeo utilizado, ya sea costeo directo o

costeo absorbente, esto se analizó en el módulo 1.
Para ilustrar el Estado de resultados presupuestado, se utiliza el ejemplo que aparece
en el tema 1:

Empresa X, S.A.B.
Estado de resultados presupuestado
Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 2012
(millones de pesos)

Ventas $1,000.00

Costo de ventas $500.00

Utilidad bruta $500.00

Gastos de operación $200.00

Utilidad de operación $300.00

Gastos financieros $100.00

Utilidad antes de impuestos $200.00

Impuestos $100.00

Utilidad neta $100.00

Ejercicio de aprendizaje:
Con la información de los presupuestos anteriores, utilizando el formato
correspondiente al estado de resultados que se analizó en el tema 1, elabora el estado
de resultados presupuestado. Este informe es de gran utilidad para la empresa, ya que
basado en el mismo, se puede determinar la rentabilidad, el apalancamiento operativo
y financiero, las utilidades que podrían distribuirse a los accionistas y otra información
útil para la toma de decisiones.

Se continuará con los presupuestos que integran el presupuesto financiero:

Presupuesto de efectivo

El presupuesto de efectivo presenta la información relacionada con las entradas y

desembolsos de efectivo, esto permite determinar el saldo de efectivo al final del
periodo que se está presupuestando.

Determinación:
Información necesaria:
Saldo inicial de efectivo
Entradas de efectivo
Desembolsos de efectivo
Fórmula:

A continuación, se muestra un presupuesto del flujo de efectivo, en este presupuesto

destacan las siguientes secciones:

• Saldo inicial del efectivo:

Para el ejercicio que se está presupuestando.

• Fuentes de efectivo:
Todos los conceptos que representen entradas de dinero a la empresa, en el
periodo que se está presupuestando.

• Utilización de efectivo:
Representa todos los conceptos que requerirán de efectivo a lo largo del
periodo del presupuesto.

• Saldo final del efectivo:

Corresponde al remanente o faltante que quedará al final, después de agregar
las fuentes al saldo inicial y después disminuir los recursos utilizados.

Este presupuesto permite a la empresa establecer sus remanentes o faltantes de

efectivo para analizar si podrá invertir o requerirá financiamiento para su operación.

Corporación Mexicana, S.A.

Presupuesto del flujo de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 2012

Saldo inicial del efectivo $ 10,000.00

 Fuentes de efectivo

Cobros de cuentas por cobrar $ 103,000.00

Otros ingresos $ 18,000.00

Entradas de efectivo $ 121,000.00

Efectivo disponible $ 131,000.00

Utilización de efectivo

Compras de materiales $ 26,110.00

Mano de obra directa $ 10,400.00

Costos indirectos de producción $ 13,450.00

Gastos de venta $ 11,500.00

Gastos de administración $ 8,000.00

Gastos financieros $ 4,000.00

Pago de préstamos de corto plazo $ 10,000.00

Otros gastos $ 1,850.00

Salidas de efectivo $ 85,310.00

Saldo final del efectivo $ 45,690.00

Balance general presupuestado

El balance general presupuestado presenta los saldos de las cuentas del activo, pasivo
y capital presupuestadas, para el final del periodo presupuestado para la empresa, de
tal forma que se pueda conocer la situación financiera y determinar algunos
indicadores financieros para analizar su liquidez (recursos para hacer frente a sus
deudas), endeudamiento, rentabilidad (márgenes de ganancia o pérdida del ejercicio
presupuestado), entre otros.

Es recomendable que repases brevemente la información relativa al balance general

que se presentó en el punto 1.2 del tema 1: Estados financieros.
Para ilustrar el balance general presupuestado, se incluye el ejemplo que aparece en el
tema 1:

Empresa X, S.A.B.
Balance general presupuestado
Al 31 de Diciembre de 2012 (millones de pesos)

ACTIVO PASIVO

Circulante $150.00 Corto plazo $100.00

Largo plazo $100.00

No circulante $500.00

CAPITAL

Otros activos $50.00 Social $500.00

Total $700.00 Total $700.00

5.3 Presupuestos para la toma de decisiones y presupuesto base 0

Garrison (2011) comenta que:

El presupuesto base cero es un enfoque alterno, que a veces se utiliza sobre todo en
los sectores gubernamental, y sin fines de lucro de la economía.

Esto se debe a que en estos casos se parte de 0 en la elaboración y justificación de los

costos y gastos.

En los presupuestos, generalmente, se parte del presupuesto del año anterior, y sólo
se realizan ajustes y justificaciones de esos ajustes, no de todas las partidas del
presupuesto.

Como es necesario justificar todas las partidas del presupuesto, se genera una gran
cantidad de documentación para su sustento.

Para finalizar el tema, es conveniente mencionar algunas consideraciones relacionadas

con este tipo de presupuestos:

• Puede ser muy costosa su elaboración, debido lo complejo del proceso.

• Requiere mucha información para su elaboración y justificación.
• Con el tiempo se puede perder su propósito, debido a lo mecánico de su
proceso.
El presupuesto como herramienta para la mejora continua

De acuerdo con Ramírez (2013), el presupuesto es la herramienta por excelencia para

el proceso de planeación de las empresas, además de ser un instrumento excelente
para evaluar y emprender estrategias que lleven a la mejora continua de la
organización en cuanto a sus procesos administrativos.

Para lograr lo anterior, es necesario seguir la mecánica que se describe a continuación:

1. Identificar las funciones de cada departamento dentro de la organización y las

actividades que realiza.
2. Trazar el efecto de las actividades a través de los diferentes departamentos.
3. Costeo de actividades y análisis de valor agregado.
4. Conciliar los resultados con el presupuesto anual.
5. Convertir el presupuesto tradicional en uno bajo enfoque de actividades.

5.4 Financiamiento interno, externo y crecimiento

El crecimiento de una empresa en términos de ventas siempre viene ligado a la
necesidad de financiamiento. Incrementos en las ventas en un x%, significará más
materia prima, más costos de fabricación, gastos de ventas, etc.

Para poder cubrir todos estos incrementos la empresa debe de buscar financiarse,
dicho financiamiento puede ser interno (a través de los activos de la empresa,
ganancias reinvertidas, reducción de capital de trabajo), o bien pueden ser externo
(emisión de acciones, emisión de bonos, préstamos bancarios o comerciales). Existen
dos tasas de crecimiento que nos van a permitir planear a largo plazo: tasa de
crecimiento interno y tasa de crecimiento sustentable.

Tasa de crecimiento interno

Para determinar hasta cuánto puede crecer una empresa sin ningún tipo de
financiamiento, aplicamos la siguiente fórmula (Ross, Westerfield y Jaffe, 2018):

En donde:
ROA = Utilidad neta / Activo total
b = Utilidad reinvertida / Utilidad neta

Supongamos el siguiente ejemplo:

La empresa “El perro feliz”, tiene un total de activos por $2,500, su utilidad neta fue de
$620, de los cuales han decidido reinvertir $380. La empresa quiere saber si necesita
adquirir un crédito bancario con sus planes de 15% de crecimiento que tiene.

Con los resultados que tiene la empresa, puede crecer hasta el 17.92% sin tener que
recurrir a financiamiento.

Tasa de crecimiento sustentable

Esta tasa nos va a indicar cuál es la tasa máxima de crecimiento que puede tener una
empresa sin recurrir a un financiamiento externo de capital, manteniendo al mismo
tiempo una razón constante de deuda a capital (Ross et al., 2018):

Donde:
ROE = Utilidad neta / Capital total
b = Utilidad reinvertida / Utilidad neta
Siguiendo con el mismo ejemplo, y suponiendo un capital total de $1,400, ¿cuál sería la
tasa de crecimiento sustentable?

Con esto podemos ver que la empresa “El perro feliz” se puede expandir a una tasa de
crecimiento sustentable de 37.25% sin tener que recurrir a un financiamiento externo
de capital.

Cierre
Tras haber analizado la definición de planeación estratégica y su papel en los
presupuestos dentro del proceso, te será más claro cómo guiar a la empresa
estableciendo objetivos a corto plazo, de una manera eficiente y efectiva.

Por otro lado, los presupuestos juegan un papel importante dentro de la empresa, ya
que te permiten establecer las metas monetarias de la institución.

Checkpoint
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:

• Planeación estratégica y presupuestos.

• Presupuesto operativo y financiero.
• Presupuestos para la toma de decisiones y presupuesto base 0.
• Financiamiento interno, externo y crecimiento.

Glosario
• Presupuesto maestro: resumen de los planes de una compañía, en el cual se
establecen objetivos específicos para actividades de ventas, producción,
 distribución y financiamiento; en general, culmina en un presupuesto del
efectivo, un estado de resultados presupuestado y un balance general
presupuestado (Garrison, 2011).
• Presupuesto base 0: método de presupuestación, en el cual se solicita a los
administradores que justifiquen todos los costos, como si las cédulas en
cuestión se estuvieran proponiendo por primera vez (Garrison, 2011).
• Planeación: establecer objetivos y elaborar presupuestos para lograrlos
(Garrison, 2011).

Referencias
• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México:
McGraw Hill.
• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.
• Steiner, G. (1983). Planeación Estratégica: lo que todo director debe saber.
México: Continental.
• Ross, S., Westerfield, R. y Jaffe, J. (2018). Finanzas corporativas (11ª ed.).
México. McGraw Hill.

Bibliografía
Libro de texto:

• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 7. La planeación y el presupuesto maestro.
Libro de apoyo:

• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México:

McGraw Hill.
ISBN: 9781615023424
Capítulo 9. Planificación de las utilidades.
Capítulo 11. Presupuestos flexibles y análisis de costos indirectos.
Capítulo 14. Decisiones de presupuestación de capital.
Otras fuentes de consulta:

• Ross, S., Westerfield, R. y Jaffe, J. (2018). Finanzas corporativas (11ª ed.).

México. McGraw Hill.
Disponible en Biblioteca digital
ISBN: 9781456260873
ISBN [e-Book]: 9781456261221
Capítulo 3. Análisis de estados financieros y modelos financieros.
TEMA 6. HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS PARA LA TOMA DE
DECISIONES A CORTO PLAZO

INTRODUCCIÓN

¿QUÉ PUEDO HACER PARA TOMAR MEJORES DECISIONES DE CORTO PLAZO EN MI EMPRESA?

En el tema anterior, se analizó el uso de los presupuestos como herramienta para la planeación y
control. En este tema, se analizarán otras herramientas que permiten tomar decisiones operativas
y financieras de corto o mediano plazo, y son útiles para medir el desempeño de los directivos de
la empresa.

Marchione (2007), en su ponencia sobre las nuevas herramientas de costos para la gestión de la
empresa, menciona que los empresarios enfocan su atención en los resultados económicos y
financieros de las decisiones que se toman en la empresa. Sin embargo, no suelen enfocarse en los
aspectos relacionados con los costos, por esto es importante que tengan el apoyo de directivos o
consultores, que sean capaces de utilizar la amplia gama de herramientas orientadas a la toma de
decisiones.

Por ello, en este tema se analizará el uso de diversas herramientas administrativas y de costos
como base para la toma de decisiones de corto plazo.

Referencia bibliográfica:
Marchione, J. (2007). Las nuevas herramientas de costos en la gestión de empresas PyMEs.

Recuperado de

[Link]

EXPLICACIÓN

6.1 ANÁLISIS MARGINAL Y COSTO DE OPORTUNIDAD

El análisis marginal o incremental se basa en la condición que

indica que todo cambio derivado de una decisión específica,
que representa un incremento o decremento en los ingresos,
debe verse reflejado en su contraparte, es decir, los costos y
gastos. Sin embargo, dichos cambios no se dan en forma
proporcional, de manera que se generan utilidades o pérdidas
denominadas incrementales.

Este tipo de análisis requiere que se elaboren informes

estructurados, de forma que permitan a los tomadores de decisiones analizar la información
relativa al análisis marginal, donde ingresos, costos y gastos, así como sus utilidades o pérdidas
incrementales estén expresados de forma clara y precisa. Para determinar los beneficios derivados
de una decisión específica, se debe calcular primero el beneficio y los costos de dicha decisión.

En ciertos casos, existen decisiones que no pueden ser aplicadas de manera simultánea, los costos
derivados de aquella decisión que no se implementen generarán beneficios o costos, que se
considerarán como un costo de oportunidad, en función de que no se pudieron llevar a efecto.
En términos financieros el “costo de oportunidad” nos indica qué tan convenientes son las
decisiones que se toman en función a lo que se deja de ganar si esos mismos recursos se usarán en
otros proyectos o inversiones.

Si una empresa tiene la oportunidad de invertir en una ampliación de su local, tendría que analizar
sus costos y sus beneficios, y comparar estos beneficios contra la opción de haber invertido ese
dinero en CETES, por ejemplo.

Supongamos que la inversión en la remodelación sería de $100,000. Si el dueño de la empresa

invirtiera ese dinero en CETES a 364 días, a una tasa de 8.15%*, al final del año tendría sus
$100,000 más un rendimiento de $8,150. Considerando esto, el dueño del negocio estaría
contemplando que la inversión en su local le generará, al final del año, una utilidad neta (ya
después de impuestos) de por lo menos $8,150. Si concluye el año, y su utilidad es menor a esta
cantidad, la diferencia sería su costo de oportunidad. Es importante aclarar que este sería el
menor costo de oportunidad, ya que los CETES representan una inversión sin riesgo. Si la empresa
se decidiera por otro tipo de inversión, como por ejemplo un fondo de inversión, el costo de
oportunidad sería mayor.

*Dato obtenido de [Link] rendimiento ofrecido en la emisión del día 23

de abril de 2019 para CETES a 364 días.

En los siguientes puntos, se analizarán ejemplos que ilustran la aplicación del análisis marginal y
los costos de oportunidad.

6.2 MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Este modelo ayuda a la administración para determinar las acciones que se deben tomar con la
finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de las empresas lucrativas es llamado utilidades.
Las empresas miden sus resultados utilizando estándares o métricas, que definen en su planeación
operativa para lograr sus metas ligadas al plan estratégico.
La relación costo-volumen-utilidad representa el centro de su operación para las empresas, ya que
se involucran los ingresos que obtiene la empresa por sus actividades de negocio, con sus
correspondientes costos y gastos asociados.

Es importante comprender de qué forma el impacto que tienen los diversos elementos de esta
relación permite a las empresas cumplir sus metas económicas y satisfacer las expectativas de
directivos y socios de la empresa. Por ejemplo, para vender más producto, la empresa debe
producir más unidades, lo que trae un incremento sobre los costos variables de producción y, en
caso de ser necesario, acorde a los volúmenes de producción, también sobre los costos fijos.
Además, todo esto impactará sobre las utilidades o pérdidas de la empresa.

Por lo tanto, el análisis costo-volumen-utilidad se refiere a la interrelación que se presenta cuando

uno de los 3 elementos (costo, volumen o utilidades) tiene un cambio, y de qué forma afecta a los
otros componentes de la relación. Además, constituye una herramienta útil para la planeación, el
control y la toma de decisiones, debido a que proporciona información para evaluar en forma
apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades.

Una herramienta útil para determinar este impacto y a su vez, para proveer información útil para
la toma de decisiones, es el denominado Punto de equilibrio, éste se puede determinar aplicando
la siguiente fórmula:

A continuación, un ejemplo de la determinación del punto de equilibrio:

Datos
 Corporación Mexicana, S.A.

Datos generales

Volumen ventas 10,000 uds.

Precio de venta $10.00

Costos variables unitarios $8.20

Costos fijos $17,000.00

• Punto de equilibrio:

Corporación Mexicana, S.A.

Margen de contribución unitario $1.80

Margen de contribución $18,000.00

Punto de equilibrio 9,444.44 uds.

Margen de seguridad unidades 555.56 uds.

• Gráfica del punto de equilibrio:

Ideas para utilizar la gráfica del punto de equilibrio en la planeación de utilidades:
El valor del modelo costo-volumen-utilidad radica en que pueden calcularse las unidades que se
necesitan vender para alcanzar el punto de equilibrio, o bien, lograr una utilidad en operación
deseada o una utilidad neta deseada.

También sirve para dar soporte a otras decisiones, muchas de las cuales son estratégicas. Aun
cuando éstas últimas generalmente implican un riesgo, este modelo puede ser conveniente para
evaluar la manera en que la utilidad de operación se verá afectada, si no se alcanzan las metas
establecidas.

6.3 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO Y OTRAS HERRAMIENTAS ADMINISTRATIVAS PARA

DECISIONES DE CORTO PLAZO

Para iniciar este tema, se analizará el concepto de costos relevantes; para Garrison (2011)

Los costos que difieren entre las opciones que se analizan en un proceso de toma de decisiones se
denominan costos relevantes.
Se pueden identificar tres conceptos relacionados con los costos relevantes, que impactan
principalmente a las empresas (Garrison, 2011):

Costo evitable

• Es el que se puede eliminar en todo o en parte, mediante la elección de una u otra opción.
• Ejemplo: cuando se quiere decidir sobre la compra de un automóvil, y se tiene el auto 1 de
$150,000 y el auto 2 de $175,000, se puede evitar el costo del auto 2 al seleccionar el auto
1.
• Los costos evitables siempre son relevantes para la toma de decisiones.
• Los costos inevitables son irrelevantes para tomar la decisión, ya que no se pueden
impedir.

Costo sumergido

• Es al que ya se incurrió y no se puede evitar, sin importar la decisión del gerente.

• Ejemplo: cuando se compró un automóvil, cuyo costo fue de $150,000, y se realizan pagos
mensuales de $3,000. El costo es irrelevante para decidir si se compra el auto 1 o 2,
debido a que ya se incurrió previamente en él.
• Los costos sumergidos son irrelevantes y se deben ignorar.

Costo diferencial

• Costo diferencial
o Los términos costo evitable, costo diferencial, costo incremental y costo relevante
se utilizan en forma indistinta.
o Ejemplo: cuando se quiere decidir sobre la compra de un automóvil, y se tiene el
auto 1 de $150,000 y el auto 2 de $175,000, se puede evitar el costo del auto 2 al
seleccionar el auto 1.
o Para identificar los costos evitables (diferenciales y, por tanto, relevantes), en una
situación de decisión particular, se siguen los siguientes pasos:
o Eliminar los costos y beneficios que no difieren entre las opciones. Estos costos
irrelevantes consisten en costos sumergidos y costos futuros, que no difieren
entre las opciones.
o Usar los costos y beneficios remanentes, que no difieren entre las opciones, para
tomar la decisión. Los costos que permanecen son los costos diferenciales o
evitables.

Adicional al modelo Costo-Volumen-Utilidad (como herramienta administrativa-financiera para la

toma de decisiones), se pueden encontrar algunas otras, que tienen como objetivo apoyar al
tomador de decisiones en sus procesos de análisis de algunas problemáticas específicas; entre
éstas se pueden encontrar las siguientes:

Utilidad meta

• Descripción: se utiliza para determinar la cantidad de unidades que deben producirse,

para alcanzar un monto específico de utilidad, ya sea antes o después de impuestos. Es
una adaptación del punto de equilibrio.
• Fórmula, sin considerar impacto de los impuestos:
Fórmula, considerando impacto de los impuestos:

Apalancamiento operativo

Descripción: es una medida de la sensibilidad de la utilidad de operación, respecto de los cambios

en las ventas.

Fórmula:

Apalancamiento financiero

Descripción: sirve para medir la sensibilidad de las utilidades de la empresa, debido a sus gastos
financieros.

Fórmula:

Adicionar o eliminar líneas de producción o segmentos

Una de las decisiones más relevantes para las empresas industriales se relaciona con eliminar o
agregar líneas de producción, tomando en cuenta los costos asociados y los beneficios generados
por dicha línea; es por ello que se debe realizar un análisis minucioso al respecto. Garrison (2011)
y Ramírez (2008) presentan un análisis detallado de cómo utilizar esta herramienta.

Producir o comprar

En ocasiones, las empresas deben decidir si deben producir cierto bien o comprarlo de otro
proveedor. Por ejemplo, si la empresa se dedica a vender lámina de acero revestida y existe otro
proveedor que produce lámina de acero más barata y de la misma calidad, se le podría comprar y
sólo hacer el revestido para así venderla.
Evaluación de pedidos especiales

Los productos especiales tienen la particularidad de referirse a productos que la empresa no

maneja en forma normal, ya que tendría que destinar tiempo y recursos, que en ocasiones se
están utilizando para otros productos. Por ello, evaluar los pedidos especiales antes de aceptarlos
es de vital importancia desde el punto de vista financiero y operativo para la empresa.

Utilización de recursos restringidos

Esta herramienta es de utilidad para que los administradores decidan adecuadamente sobre los
recursos limitados que la empresa posee. Por ejemplo, si las horas disponibles de maquinaria son
de 5,000 horas mensuales y se tiene una demanda de 6,500 horas, es necesario hacer un análisis
adecuado al respecto.

Decisiones de venta o seguir procesando

Garrison (2011) establece que, en general:

Es más rentable continuar el procesamiento de los productos conjuntos, después del punto de
separación, siempre que las utilidades incrementales de ese procesamiento superen el costo
incremental de procesamiento en que se incurrió después del punto de separación.

Por ello, esta herramienta es de utilidad para realizar un análisis adecuado sobre la posibilidad de
seguirlo procesando, o bien venderlo en su estado actual.

CIERRE

A través de este tema, comprendiste la importancia de los análisis antes de tomar decisiones en la
empresa.

Algunos análisis requieren informes estructurados para que sea más sencillo tomar las decisiones
para conocer las ventajas y desventajas de una decisión específica.

El modelo costo-volumen-utilidad ayuda en la determinación de las acciones que se tomarán con

la finalidad de lograr cierto objetivo de la compañía. Las empresas miden sus resultados utilizando
estándares o métricas, que definen basadas en su planeación operativa para lograr sus metas
ligadas al plan estratégico.
CHECKPOINT
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:

• Análisis marginal y costo de oportunidad.

• Modelo costo-volumen-utilidad.
• Evaluación del desempeño y otras herramientas administrativas para decisiones de corto
plazo.

GLOSARIO
• Margen: utilidad de operación dividida entre las ventas (Garrison, 2011).
• Costo de oportunidad: es el beneficio potencial al que se renuncia cuando se elige una
opción en vez de otra (Garrison, 2011).
• Punto de equilibrio: nivel de ventas donde la utilidad es de cero (Garrison, 2011).

REFERENCIAS
• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill
• Ramírez, D. (2008). Contabilidad Administrativa (8ª ed.). México: McGraw Hill
• TIIE. (2019, 23 de abril). CETES 2019-Evolución anual. Recuperado de
[Link]

BIBLIOGRAFÍA
Libro de texto:

• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 5. El modelo costo - volumen – utilidad.
Capítulo 8. El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto
plazo.

Libros de apoyo:

• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9781615023424
 Capítulo 6. Relaciones entre costo, volumen y utilidad.
Capítulo 13. Costos pertinentes para la toma de decisiones.

• Horngren, Ch., Datar, S. y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos. (14ª ed.). México:
Pearson.

ISBN: 9786073210249
ISBN [e-Book]: 9786073210263
Capítulo 3. Análisis costo-volumen-utilidad.

PARA APRENDER MÁS

• Los siguientes recursos son materiales de apoyo adicionales al contenido del curso; al
entrar a cada sitio deberás considerar los términos y condiciones que rigen al mismo.

• Wiley, C. (s.f.) ¿Qué es el análisis CVP (costo volumen utilidad por sus siglas en inglés) en
las empresas? (Francisco Roca, trad.).
• Recuperado de [Link]
[Link]

• UnProfesor. (2016, 14 de enero). ¿Qué es el costo de oportunidad? [Archivo de video].

Recuperado de [Link]

• Libertelia. (2015, 6 de octubre). El costo de oportunidad [Archivo de video]. Recuperado

de [Link]
Tema 7. Sistemas de control administrativo

Introducción

¿Qué pueden hacer las empresas para asegurar el logro de sus objetivos?

Una vez que se analizaron las herramientas administrativas para tomar decisiones operativas y
financieras de corto o mediano plazo, este tema se enfocará en los sistemas de control
administrativo, los cuales permiten a las empresas evaluar el desempeño de sus directivos de una
manera objetiva.

Basteris y Rebeil (2008) presentan una analogía interesante sobre este tema:

Así como la medicina ha logrado prolongar la esperanza de vida en las personas, la contabilidad y la
gestión estratégica son las disciplinas necesarias para tener el mismo resultado en las pequeñas y
medianas empresas.

La realidad es que no sólo en las pequeñas y medianas, sino en todas las empresas.

Por otro lado, se incluyen en su artículo Análisis de diversas herramientas para la gestión
estratégica, donde los sistemas de control, en especial la contabilidad por áreas de responsabilidad,
son analizados. Sobre la contabilidad por áreas de responsabilidad, se menciona que son

Sistemas estructurales y reportes que enfatizan la contabilización de departamentos específicos. La

contabilidad abarca tres propósitos: reportes financieros, reporte de costos de productos y
servicios, y reportes de evaluación del desempeño.

Los puntos en que se centrará este tema son los siguientes: fundamentos del control administrativo,
contabilidad por áreas de responsabilidad y evaluación por áreas de responsabilidad.
Referencia bibliográfica:

Basteris, J., Rebeil, M. et al. (2008). Gestión estratégica. Reto para la economía nacional.
Recuperado de [Link]
para-la-economia-nacional.

Explicación
7.1 Fundamentos del control administrativo

De acuerdo con Ramírez (2013), el control administrativo es el conjunto de herramientas de la

contabilidad administrativa orientadas a evaluar el uso eficiente de los recursos de la empresa y
evaluar el desempeño de los responsables de las diversas áreas, en función de qué tan
eficientemente han utilizado dichos recursos para lograr la estrategia de la compañía y la creación
de valor para la empresa.

Es importante aclarar la diferencia que existe entre control interno y control administrativo. El
primero tiene como fin máximo salvaguardar los activos de la empresa y el correcto registro
contable, mientras que el segundo intenta diagnosticar, evaluar y corregir las diferentes áreas de
la empresa a fin de que sea capaz de utilizar sus recursos eficientemente y poder cumplir con su
misión corporativa.

Ramírez (2013), establece que un sistema de control administrativo lleva a cabo tres actividades
fundamentales y dentro de cada uno de estos elementos se llevan a cabo actividades de suma
importancia, a través de la traducción de la estrategia a objetivos específicos:
7.2 Contabilidad por áreas de responsabilidad

Para Ramírez (2013), la contabilidad por áreas de responsabilidad es un sistema de información

que tiene como objetivo dar a conocer a quién corresponda la actuación de las diferentes áreas o
unidades de la organización, a través de un análisis de sus procesos o actividades.

Las principales ventajas de la contabilidad por áreas de responsabilidad son las siguientes
(Ramírez, 2013):

Ventajas de la contabilidad por áreas de responsabilidad

• Facilita la correcta evaluación de la actuación de los ejecutivos de la empresa.

• Proporciona información, señala las áreas que lograron su objetivo y las que lo superaron;
siempre hay un responsable a cargo de cada área.

• Ayuda a la aplicación de la administración por excepción. Permite a cada administrador

comprar entre lo presupuestado y lo realmente obtenido, para atender las variaciones
significativas, y especialmente detectar qué actividades o procesos no agregan valor y
deben ser eliminados.

• Sustituye-elimina la presentación tradicional de los resultados, favoreciendo una mejor

delimitación de responsabilidades.

• Motiva a utilizar la administración por objetivo o resultados, ya que separa el objetivo

principal de la empresa en subobjetivos destinados a cada área, señalando a cada
ejecutivo las pautas para lograrlo.
Figura 7.1 Ventajas de la contabilidad por áreas de responsabilidad. Recuperada de Ramírez, D.
(2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

Las áreas de responsabilidad se pueden establecer con base en el rol que juega cada uno de los
miembros de la organización, tomando en consideración sus responsabilidades y autoridad; la
persona responsable de esa área deberá tener control sobre lo que sucede en ella. Cada una de
esas áreas debe ser clasificada según los siguientes tipos de centros de responsabilidad (Ramírez,
2013):

Tipo de centro Descripción Indicadores Ejemplo

• Cantidad
producida
Se miden en función de Industria acerera, donde
• Costos unitarios
los estándares el proceso de
Costos estándar definidos, en relación • Variaciones producción de lámina
con los resultados reales está perfectamente
• Mermas
(producción). estandarizado.
• Eficiencia en
producción

• Cuotas de venta

• Cantidad Industria acerera, donde

Se miden en función de vendida se establecen cuotas de
la captación de venta a los vendedores
Ingresos • Precio de venta por zonas geográficas, y
mercado, expresada en
términos de ventas. • Nivel de se mide con la venta
satisfacción de real.
los clientes

Se miden en función de • Monto del gasto Industria acerera en el

los gastos asignados asignado en el área de contabilidad,
para su operación, ya presupuesto que se encarga de
Gastos discrecionales
que no generan ingresos manejar la información
o producen la fuente de • Monto real del contable y operativa de
los ingresos. gasto asignado la empresa.

Se miden en función del

control que tiene en Evalúa la relación entre
• Margen de
Utilidades conjunto sobre los ingresos y costos de
contribución
centros de ingresos, forma integral.
costos estándar.

• Utilidad antes de Industria acerera con el

Inversiones Se miden en función del intereses e impuestos director de la unidad de
total de los recursos (EBIT) negocios para lámina de
• Rentabilidad sobre los acero, bajo quien están
 asignados a la empresa Activos (ROA) el director de ventas, el
o unidad de negocios. • Rentabilidad sobre la de producción y el
inversión (ROE) contador.

Uno de los principales fundamentos de la contabilidad por áreas de responsabilidad es si las

partidas que dan origen a la responsabilidad, asignada a cada uno de los centros anteriores, están
en función de que las partidas puedan ser controladas o no. Una partida controlable se refiere a
un costo o ingreso sobre el cual se tiene la responsabilidad y autoridad sobre su incurrencia.

Por ejemplo, para el director de producción no es controlable el volumen de ventas, para el

director de recursos humanos no es controlable la cantidad de obreros que deben estar en
producción, o bien para el director de contabilidad no es controlable el costo de los embarques de
venta.

En el siguiente subtema, se analizarán las características y un ejemplo de un reporte para la

evaluación por áreas de responsabilidad.

7.3 Evaluación por áreas de responsabilidad

Para evaluar el desempeño de los responsables de los diversos centros o áreas de

responsabilidad, es necesario integrar un informe específico relacionado con las partidas
controlables que se asignaron.

A continuación, se muestran dos ejemplos de reportes que pueden servir de base para este
proceso. En estos reportes se incluyen columnas denominadas agrega valor y no agrega valor, las
cuales informan sobre si el costo agregó valor al producto, o bien no le agrega valor adicional.
Estos reportes permitirían a cada uno de los responsables en la empresa analizar aquellos conceptos
controlables que manejaron a lo largo de un periodo, así como saber de qué forma se han
comportado, de tal forma que se puedan aplicar las medidas correctivas necesarias. En su caso,
deben compararse con el presupuesto que se haya establecido para el área correspondiente
(Garrison, 2011).
Cierre

El control administrativo no sólo es útil para diagnosticar fallas en la organización, también muestra
los aciertos de la administración con la finalidad de que se capitalicen en planes futuros.

En cuanto a la contabilidad por áreas de responsabilidad, es útil para llevar una mejor organización
de los procesos y actividades de la empresa a través de un análisis de éstos.

Checkpoint

Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:

Fundamentos del control administrativo.

Contabilidad por áreas de responsabilidad.

Evaluación por áreas de responsabilidad.

Glosario

Área de responsabilidad: segmento de la empresa, cuyo administrador ejerce control sobre el

costo, utilidades o uso de los fondos destinados a inversiones (Garrison, 2011).

Partida controlable: son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no (Garrison, 2011).

Partida no controlable: los que no pueden modificarse por el responsable de una unidad de
negocio, ya sea por razones de autoridad o del tiempo de vida del costo (Garrison, 2011).

Referencias

Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.

Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

Bibliografía

Libro de texto:

Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9786071508454

ISBN [e-Book]: 9781456210427

Capítulo 10. Sistemas de control administrativo.

Libro de apoyo:

Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.

ISBN: 9781615023424

Capítulo 9. Planeación de las utilidades.

Tema 8. La descentralización y la evaluación del
desempeño

Introducción
¿Qué pueden hacer las empresas para evaluar el desempeño de sus directivos, de tal forma que mejore su
eficiencia y efectividad organizacional?
En el tema anterior, se estudiaron los sistemas de control administrativo, que permiten a las empresas evaluar el
desempeño de sus directivos de una manera objetiva. Este tema sigue con la evaluación del desempeño, enfocado
en los procesos de descentralización y, por tanto, a la determinación de los precios de transferencia, es decir, los
precios que se establecen cuando un producto pasa de un área de negocio de la empresa a otra.

En un artículo presentado en la revista Harvard Business Review (América Latina), en diciembre de 2011, Kaplan y
Norton presentan algunos de sus casos más interesantes sobre la puesta en acción del Balanced Scorecard en
empresas: Rockwater, Apple Computer y Advanced Micro Devices; que lo utilizan para medir el desempeño y fijar su
estrategia. Para cada una de ellas, se analizan los principales beneficios en la medición del desempeño: ayuda a las
empresas a enfocarse en aquello que deben hacer para convertirse en líderes en su industria, genera consenso
respecto a las áreas de logro en las que está realizando bien su labor y las que necesitan atención.
Los puntos en que se centrará este tema son la descentralización en las empresas y evaluación de centros de utilidad
e inversión, compensación para el desempeño e indicadores no financieros, en el desempeño de una organización, y
determinación de precios de transferencia.

Explicación
8.1 Descentralización en las empresas y evaluación de centros de
utilidad e inversión
Las actuales condiciones de competitividad internacional, a las cuales se enfrentan las
organizaciones, aumentan la complejidad de operación y ponen a prueba el cumplimiento de sus
objetivos de expansión y permanencia.
La centralización es, de acuerdo a Ramírez (2013), la filosofía de la administración en la cual las
decisiones y el control son llevados a cabo por un cuerpo central en la organización, todos los
procesos administrativos están guiados por directrices dictadas desde la dirección general. Por el
contrario, en la descentralización se delega autoridad y responsabilidad a los ejecutivos de las áreas
que integran la empresa, para que dentro de su radio de acción tomen decisiones y ejerzan el control
en lo que corresponda a su ámbito de competencia.
La contabilidad administrativa diagnostica de forma cuantitativa el buen o mal uso que se ha hecho
de la libertad que se da al ejecutivo, a través de la contabilidad por áreas de responsabilidad, unidades
descentralizadas, estándares, presupuestos, tasa de rendimiento sobre la inversión, el valor
económico agregado y el balanced scorecard.

Las ventajas y desventajas de la descentralización son, de acuerdo a Ramírez (2013), las siguientes:

Tomando en consideración las ventajas y desventajas de la descentralización para efectos de los

procesos de toma de decisiones, es necesario que se definan de forma clara los centros de
responsabilidad (los cuales fueron analizados en el tema anterior) y las métricas o estándares que
servirán de base para la evaluación del desempeño de los responsables de esas áreas.
En el siguiente subtema, analizarás cómo a través del uso de herramientas administrativas
denominadas tableros de control, es posible llevar a cabo esta labor de forma eficiente y oportuna.
8.2 Compensación para el desempeño e indicadores no financieros en
el desempeño de una organización
Ramírez (2008), define una serie de herramientas útiles en la evaluación del desempeño de los
directivos de una empresa. A continuación, se presentan dichas herramientas:
Balanced scorecard (tableros de control)
Como se ha visto, la medición y administración del desempeño son fundamentales para poder crecer
y competir en el mundo globalizado de hoy, por ello, la administración del desempeño es una forma
de vincular las operaciones de una empresa con un conjunto de indicadores que se utilizan para medir
el avance de la estrategia del negocio.
Los sistemas de medición y de desempeño, tienen de acuerdo con Ramírez (2013), cuatro usos
principales:

Los fundamentos del balanced scorecard, establecidos por Kaplan y Norton en 1996, establecen
cuatro perspectivas o secciones en el tablero de control para organizar los indicadores de evaluación
del desempeño de la empresa de forma integral. Estas perspectivas son las siguientes:
En el proceso financiero se controla la utilidad neta, mediante ingresos y gastos; ese proceso
tiene relación con los otros tres procesos: clientes, proceso interno del negocio, y aprendizaje y
crecimiento del negocio.
Los ingresos están determinados por el precio y por el servicio de entrega, que forma parte del
proceso interno del negocio. En cuanto el número de entregas se incremente, permitirá a la empresa
hacerse de un mayor número de ingresos.
Los gastos se determinan por los impuestos, salarios y todos los gastos inherentes a la compañía.
Dentro de este ramo, puedes observar que los impuestos están determinados por una tasa dada,
multiplicada por una base gravable, proveniente del total de los ingresos percibidos.
Compensaciones para el desempeño
En cuanto a los principales incentivos que otorgan las empresas a sus directivos, con base en la
evaluación del desempeño, se encuentran los siguientes:

8.3 Determinación de precios de transferencia

De acuerdo con Ramírez (2008) y Garrison (2011), cuando una empresa está organizada
mediante unidades de negocios (por ejemplo, una empresa que produce acero, posteriormente lo
convierte en lámina y finalmente la recubre), se pueden encontrar que pudiera estar organizada en
tres unidades de negocios, la que produce el acero, la que lo lamina y la que lo recubre. Además,
puede vender productos en cualquiera de sus tres estados, por lo que debe determinar el precio de
venta al cliente externo, pero a su vez, es necesario establecer el precio en el que será transferido el
producto de forma interna. De tal forma que cada unidad de negocios pueda tener información que
permita medir su desempeño como tal.
Garrison (2011), establece que los responsables de la administración de la empresa deben fijar de
forma adecuada los precios de transferencia. Para ello, explica la utilización de tres diferentes
metodologías, útiles para fijar los precios de transferencia:

Esta metodología preserva la autonomía de las divisiones y es congruente con el espíritu de

descentralización. Por otro lado, es la más compleja, ya que considera no sólo los costos del
producto, sino los beneficios de la transferencia en favor de la división vendedora.
Al utilizar los precios de transferencia negociados, los directivos se deben reunir para analizar y
discutir sus términos y condiciones. Para resolver posibles controversias y fijar los precios, se
pueden considerar las acciones que se establezcan para los siguientes eventos:
1. La división vendedora estará de acuerdo con el precio de transferencia sólo si sus utilidades
se incrementan como resultado de ella.
 2. La división compradora estará de acuerdo con la transferencia sólo si sus utilidades también
se incrementan como resultado de ella. Estos postulados pueden parecer obvios, pero se
trata de puntos importantes.

Esta metodología es de utilidad cuando no se tiene mercado externo para la división que transfiere
su producto a otra y donde se tiene bien identificado y determinado el costo del producto. Se
pueden utilizar para su determinación los siguientes métodos de costeo:
• El costo variable (directo)
• El costo total (absorbente)

Esta metodología está diseñada para situaciones en las que existe un mercado externo para el
producto o servicio transferido. Es adecuada cuando la división vendedora no tiene capacidad ociosa.
A lo largo de los temas de este curso, se han analizado diversas herramientas que pueden ser útiles
para la toma de decisiones, principalmente de corto y mediano plazo. Pero sin perder de vista el
carácter estratégico de las empresas. Es importante que, al participar como directivo en una empresa,
puedas poner en acción el proceso relacionado con lo siguiente:
Cierre
La descentralización en las empresas tiene el objetivo de delegar autoridad y responsabilidad a los
ejecutivos de las diversas áreas para la toma de decisiones en su campo. La centralización, por su
parte, es concentrar la autoridad en un grupo determinado de la compañía.
Por otro lado, la medición y administración del desempeño son fundamentales para competir
mundialmente, es por eso que se necesitan los indicadores de desempeño para medir el avance de
la estrategia del negocio.

Checkpoint
Antes de dar por concluido el tema, asegúrate de comprender:
• Centralización y descentralización en las empresas.
• Indicadores no financieros en el desempeño de una organización.
• Determinación de precios de transferencia.

Glosario
• Indicador de desempeño: conjunto integrado de medidas de desempeño que se obtiene de
la estrategia de la organización y que la sustenta (Garrison, 2011).
• Precios de transferencia: precio cobrado cuando una división o segmento suministra bienes
o servicios a otra división o segmento de una organización determinada (Garrison,

Referencias
• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11ª ed.). México: McGraw Hill.
• Kaplan, S., & Norton, D. (1996). Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management
System. Harvard Business Review.
• Ramírez, D. (2008). Contabilidad administrativa (8ª ed.). México: McGraw Hill.
• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.

Bibliografía
Libro de texto:
• Ramírez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9ª ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9786071508454
ISBN [e-Book]: 9781456210427
Capítulo 11. La descentralización y la evaluación del desempeño.
Libro de apoyo:
• Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11a ed.). México: McGraw Hill.
ISBN: 9781615023424
Capítulo 12. Información del segmento y descentralización.
Capítulo 16. ¿Cómo va mi empresa? Estado de flujo de efectivo.
Capítulo 17. ¿Cómo va mi empresa? Análisis de los estados financieros.