IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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IVA – HECHO IMPONIBLE y SUJETOS

QUE GRAVA EL IVA ?

- Ventas
- Obras
Locaciones
Prestaciones de servicios
- Importación de cosas muebles
- Importación de servicios
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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
VENTAS
VENTA:

Cosa mueble NO

Situada o colocada en el País

Efectuada por sujetos art. 4 incs. a), b), d) y f)

IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
VENTA
QUE ES VENTA ? (art. 2 de la ley)
— Transmisión de dominio de las cosas muebles, a título oneroso:
— Venta
— Permuta
— Dación en pago
— Aportes sociales
— Ventas en subastas judiciales
— Actos que conducen al mismo fin
— NO las transferencias por Reorganizaciones societarias (IG art. 77)

— Incorporación de cosas muebles de propia producción en locaciones

y prestaciones de servicios no gravadas o exentas.
Prestaciones complejas

— Incluye bienes que siendo susceptibles de tener individualidad

propia, se encuentran adheridos al suelo al momento de la
transferencia, en tanto tengan el carácter de bienes de cambio para
el enajenante.

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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
VENTA

PRESTACIONES COMPLEJAS

Se denominan así aquellas prestaciones que no consisten solamente en proporcionar

mano de obra, arte o intelecto, sino además incorporar cosas muebles.
El Código Civil trata a estas operaciones conjuntamente como locaciones de obra o
de servicios.

TEORÍA DE LA UNICIDAD (doctrina de la “subsunción”)

Fallo Giammona SA (TFN 29/6/98): Cuando las cosas muebles no pueden separarse
de la prestación o locación (son inescindibles) les corresponde el tratamiento de esta
última. Si se demostrara que no existe tal conjunción o complementariedad, la
transferencia podría considerarse como “venta”, independientemente de la prestación
convenida.
Ver: art. 2 inc. a) y último párrafo art. 7 de la Ley.
Queda sin definir la locación o prestación de servicios gravados incorporados a
locaciones o prestaciones de servicios no gravados o exentos.

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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
VENTA
QUE ES VENTA ? (art. 2 de la ley)

— Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con

destino a uso o consumo particular de / los titulares de la
misma.

— Las operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que

vendan o compren a nombre propio pero por cuenta de
terceros.

Vendedor Comprador

Vendedor Intermediario Comprador

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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Incluidas en el art. 3

Realizadas en territorio de la Nación

No se consideran realizadas en el país aquellas locaciones del art. 3 e)

cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior
(tratamiento de exportación) Exportación de servicios (DR 77.1)

Sujetos: todos aquellos que las realicen (excepto casos

previstos)
IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
a) TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVES DE
TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO

b) OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVES DE

TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO:
- OBRA: mejoras que se encuentren sujetas a denuncia s/
códigos de edificación de la autoridad competente (DR art. 4)
- SUJETO: que sean empresas constructoras (art. 4 inc. d):
quienes realizan la obra con ánimo de lucrar con la posterior
venta total o parcial del inmueble.

c) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por

encargo de un tercero con o sin aporte de materias primas.

d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero

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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
e) Locaciones y prestaciones de servicios que indica la ley:

1) Efectuadas por bares, cantinas, restaurantes, etc.

2) Efectuadas por hoteles, hosterías, etc.
…
7) De cosas muebles.
…
16) Efectuadas por playas de estacionamiento, etc.
…
20) Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimieno.

Generalización

21) El resto de las locaciones y prestaciones

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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
IMPORTACION

IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES

- Se entiende como tal la importación para consumo a que se refiere
el Código Aduanero.
Para Consumo: aquella que puede permanecer por tiempo
indeterminado en territorio aduanero.

- Sujetos: Quienes importen definitivamente cosas muebles a su

nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

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IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
IMPORTACION DE SERVICIOS

PAIS EXTERIOR

USO O REALIZADAS
EXPLOTACION

HECHO IMPONIBLE

Cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros

hechos imponibles, revistan la calidad de Responsables Inscriptos
y destinen el servicio a operaciones gravadas. 11
IVA – HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS
EXPORTACION DE SERVICIOS

PAIS EXTERIOR

USO O
REALIZADAS EXPLOTACION

HECHO NO IMPONIBLE

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IVA – SUJETOS (situaciones particulares)
VENTA DE BIENES DE USO
- adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto,
- serán objeto del gravamen las ventas de cosas
muebles relacionadas con la actividad gravada,
- con prescindencia del carácter que revistan para las
mismas para la actividad y de la proporción de su
afectación a operaciones gravadas,
- incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de
tener individualidad propia se hayan transformado en
inmuebles por accesión al momento de su enajenación

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IVA – SUJETOS (situaciones particulares)

- UTE, Agrupamientos de Colaboración Empresaria,

Asociaciones sin existencia legal como personas
jurídicas, Argupamientos no societarios, etc.:
SON SUJETOS DE IVA

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IVA – SUJETOS – Condiciones posibles
- Responsables Inscriptos (RI): aquellos que
realizan actividades gravadas.
- No Responsables o Sujetos Exentos (NR/SE):
realizan actividades no alcanzadas o exentas de
IVA.
- Monotributistas (M): aquellos que optaron por
este régimen.
— Responsables no Inscriptos (no vigente)

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IVA - Exenciones

Las exenciones tributarias deben resultar de la letra de la

ley, de la indudable intención del legislador o de la
necesaria implicancia de las normas que las establezcan
y su interpretación debe practicarse teniendo en cuenta
el contexto general de las leyes y los fines que las
informan, ya que la primera regla es dar pleno efecto a la
intención del legislador (CSJN)

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IVA - Exenciones
- Objetivas
- Generales
- Libros, folletos e impresos similares.
- Prestaciones del art. 3 inc. e) especialmente previstas.
- Etc.
- Condicionadas
- Agua ordinaria natural, leche fluida o en polvo, pan común especialidades
medicinales.
- Venta de diarios y revistas
- Subjetivas
- Prestaciones del art. 3 inc. e) punto 21:
- realizadas por el Estado Nacional, provincial, etc.
- Entidades sin fines de lucro por los servicios relacionados en forma directa con sus
fines específicos.
- Etc-
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Nacimiento de la obligación de ingresar el
impuesto (principales situaciones)
- Ventas
- Entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente (Cod.
Comercio art. 463 incs. 1, 3, 4 y 5), lo que fuere anterior.
- Excepción:
- Comercialización de productos primarios y otros cuando el precio se fije con posterioridad
a la entrega del producto.
- Comercialización de productos primarios por canje, en el momento en que se produzca la
entrega.

- Prestaciones de servicios y locaciones de obra y servicios

- Cuando se termina la ejecución o prestación, o el de la percepción total
o parcial del precio, el que fuere anterior.
- Situaciones especiales.

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Nacimiento de la obligación de ingresar el
impuesto (principales situaciones)

- Trabajos sobre inmuebles de terceros

- Aceptación del certificado de obra o en la percepción total o parcial del
precio, el que fuere anterior.

- Obra sobre inmueble propio

- En e momento de la transferencia a título oneroso del inmueble
(escritura o posesión, el que fuere anterior).

- Importaciones
- En el momento en que sean definitivas.

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Nacimiento de la obligación de ingresar el
impuesto (situaciones comunes a todos)

- Señas o anticipos que congelan el precio de la operación

- Para todos los hechos imponibles, cuando se da esta situación, nace la obligación
de ingresar el impuesto en el momento en que tales señas o anticipos se hagan
efectivos.

- Existencia del bien

- En los hechos imponibles que involucren bienes, el hecho imponible se
perfecciona en tanto medie la efectiva existencia del bien, y haya sido puesto a
disposición del comprador.

- Incobrabilidad de la operación
- No es considerada por la Ley.

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Precio Neto

- Es el que surge de la factura o documento equivalente

- Neto de descuentos y similares s/ costumbre en plaza, efectuados
en el mismo acto. Si son posteriores se consideran como una mayor
compra.

- Qué sucede si no existe factura o documento equivalente ??

- Qué sucede si existiendo factura o documento equivalente, el valor
que expresan, no son los corrientes en plaza ??

Se presume que el valor en plaza es el correcto (salvo prueba en

contrario) y sobre este se calcula el impuesto.

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Precio Neto (situación general)

- Son integrantes del Precio Neto gravado:

- aunque se facturen o convengan por separado
- aún cuando considerados independientemente no se
encuentran sometidos al gravamen:
- Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada
como consecuencia de la misma.
- Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gasto y
similares, percibidos o devengados con motivo de pago diferido o
fuera de término.

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Debito Fiscal
Precio Neto de la operación x Alícuota
+
Impuesto que proviene de las devoluciones o descuentos sobre las
compras
+
Créditos fiscales computados en oportunidad de obras adquiridas a
empresas constructoras o por obras sobre inmueble propio, en
oportunidad de la desafectación o transferencia, si éstas se
producen dentro de los 10 años desde la finalización de las obras o
su afectación a la actividad.

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Crédito Fiscal
Es el impuesto contenido en la compra de bienes y servicios.

REQUISITOS PARA SU COMPUTO

- Que esté VINCULADO con operaciones gravadas.

- Que esté facturado y discriminado.
- Que no supere el monto que surja de aplicar la alícuota del IVA al
que esta gravada la operación sobre el precio neto de la misma.
- Que corresponda al período fiscal que se liquida o a períodos
fiscales anteriores.
- Que se haya configurado el hecho imponible para el vendedor.

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Técnica de Liquidación
Débito Fiscal
Menos: Crédito Fiscal

Saldo a pagar / Saldo a favor

SALDO TÉCNICO
Menos:
Retenciones / Percepciones / Pagos a cuenta

Saldo a pagar / Saldo a favor

SALDO LIBRE DISPONIBILIDAD

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Tecnica de Liquidación
- Saldo Técnico
Sólo puede ser utilizado contra futuros Débitos Fiscales.

- Saldo de Libre Disponibilidad

Puede ser utilizado para compensar con deudas
impositivas propias del contribuyente, pedir la devolución
a la AFIP o bien en algunos casos, transferir a terceros.

Ambos saldos son trasladables a períodos fiscales

siguientes

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Exportaciones
- El criterio general a nivel internacional es que los bienes
y servicios se graven en el país donde se consumen, de
manera que debieran salir del país de origen sin carga
impositiva o con la menor carga posible.

- Las exportaciones se encuentran exentas del impuesto

al Valor Agregado.
- Los créditos fiscales vinculados con las operaciones de
exportación pueden ser utilizados por el exportador o
bien solicitar su devolución a AFIP.

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