UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

ASIGNATURA

CONTABILIDAD GENERAL
<< CCE-0801 >>
Objetivo general:
Desarrollar los conceptos de la contabilidad, las técnicas, métodos y procedimientos
contables para elaborar una contabilidad básica tanto de una empresa comercial como de
servicios, aplicar las herramientas contables a situaciones reales y tomar las mejores decisiones
basadas en los conocimientos adquiridos.
 CONTABILIDAD GENERAL
DATOS GENERALES
UV: 4
Módulos de aprendizaje:
Requisitos para cursar la asignatura: Ninguno
Módulo I:
Objetivos específicos: Introducción a la
contabilidad
− Describir la preparación de una hoja de trabajo contable.
− Explicar el uso de la hoja de trabajo para preparar los estados financieros. Módulo II:
− Describir como cerrar las cuentas de ingresos, de gastos (de resultados). Transacciones y ecuación
contable
− Explicar el procedimiento para preparar la balanza de comprobación
posterior al cierre. Módulo III:
El proceso contable

Módulo IV:
El proceso de ajuste
Módulo V:
La hoja de trabajo

Módulo VI:
Los estados financieros
Módulo VII:
Contabilidad comercial

Módulo VIII:
Sistema de inventarios
periódicos

Módulo IX:
Competencias:
Inventario de mercancías
− Elabora hojas de trabajo contable.
− Elabora las partidas de cierre que permiten que se registre la utilidad del
período.
 ICONOGRAFÍA

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.

Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear opinión
fundamentada teóricamente por parte del educando.

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.

Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra los

conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL

MÓDULO V
LA HOJA DE TRABAJO
Introducción:
Como ya se ha visto en los módulos anteriores, el proceso contable se inicia con el Registro de asientos
normales en libro diario y libro mayor, visto en módulo III, luego se procede con la Elaboración de Balance de
Comprobación, visto en módulo III, seguidamente con el Registro de asientos de ajustes en libro diario y libro
mayor, visto en módulo IV y seguidamente y posteriormente con la Elaboración de Balance de Comprobación
Ajustado, visto en módulo IV.

Ahora se agregan otros 2 pasos al proceso los cuales son:

− Registro de asientos de cierre en libro diario y libro mayor

− Elaboración de Hoja de Trabajo

Para iniciar este proceso de cierre es importante mostrar un documento interno no formal que se utiliza en
contabilidad en el proceso del cierre contable y es la hoja de trabajo.
 ORGANIZACIÓN DE LA CLASE

Pág.
Temática del módulo V

La hoja de trabajo 6
− Pasos para elaborar la hoja de trabajo
Preparación de los estados financieros a partir de una hoja de trabajo
Registro de los asientos de ajuste a partir de una hoja de trabajo

Cierre de cuenta 9
− Impuestos
− Pasos en el cierre de las cuentas

Bibliografía 17
Descripción actividades para módulo V

Actividad:

− Hacer lectura del contenido del módulo V.

− Realizar tareas sugeridas y actividades del módulo V.

Tareas:

1. Elaborar hoja de trabajo, elaborando los ajustes necesarios en las columnas

de ajustes, luego calcular los saldos en el balance de comprobación
ajustado.
2. Calcular y demostrar en la hoja de trabajo la utilidad neta y el impuesto
sobre la renta.

Foro: “¿Por qué presentar estados financieros ajustados?”

Indicaciones: En el presente foro debe tener 2 participaciones propias y haber

comentado 2 participaciones de compañeros/as es importante que lean las
participaciones de sus compañeros/as para que quede claro este tema o paso en
el proceso del ciclo contable.

1. ¿Si usted tuviera su empresa, cada cuanto tiempo desearía ver sus reportes
financieros?
2. ¿Por qué sería importante revisar los reportes financieros en las fechas que
usted desea?
3. ¿Cómo haría para saber que las cifras que le presentan en los reportes
financieros ya están ajustadas?
4. ¿Y si las cifras presentadas en los reportes financieros no están ajustadas,
usted podría tomar decisiones con esas cifras?
5. ¿Qué tipo de decisiones equivocadas pudiera tomar por no estar ajustadas
las cifras presentadas en los reportes financieros?
 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL

Hojas de trabajo de contabilidad

Los contadores usan con frecuencia una

Contiene:
hoja de trabajo, es decir, un documento
no formal con varias columnas, para − Nombre de la empresa
resumir los datos de los estados − Título del documento (Hoja
financieros. La hoja de trabajo no es un de trabajo contable)
libro de diario, de mayor ni un estado − Período cubierto por la hoja
financiero. de trabajo

Pasos:

Cierre de cuenta − Escriba los nombres de las cuentas y sus

saldos no ajustados en la columna Balance de
comprobación de la hoja de trabajo, y
Es el proceso de saldar o dejar las cuentas a cero, se
obtenga el total de las cantidades que
denomina cierre de los libros, y es el último paso del
provienen del Libro Mayor.
ciclo contable. El ciclo contable es el proceso
− Ingrese los asientos de ajuste en la columna
mediante el cual las empresas producen y presentan
Ajustes, y obtenga el total de las cantidades.
sus estados financieros. El ciclo contable empieza
con los saldos iniciales de activos, pasivos y capital − Calcule el saldo ajustado de cada cuenta,
contable del propietario que vienen del periodo combinando el Balance de comprobación y las
anterior. cifras de ajuste.
− Ingrese el monto ajustado de cada cuenta en
Pasos: la columna Balance de Comprobación
Ajustada.
− Haga que las cuentas de ingresos sean iguales a − Dibuje una línea imaginaria por arriba de la
cero usando la cuenta Pérdidas y Ganancias. primera cuenta de ingresos (en este caso
− Haga que las cuentas de gastos sean iguales a cero Ingresos por servicio).
usando la cuenta Pérdidas y Ganancias. − el Estado de Resultados, calcule la utilidad
− La cuenta Pérdidas y Ganancias mantiene ahora la neta o la pérdida neta y el impuesto sobre la
utilidad neta o la pérdida neta del período renta y/o impuesto solidario (éste último en
− Haga que la cuenta de Pérdidas y Ganancias sea caso de que la utilidad antes del impuesto
igual a cero usando la cuenta de Utilidad Neta y sobre la renta sea mayor a L. 1, 000,000.00),
registrando el Impuesto sobre la Renta que como los ingresos totales menos los gastos
deberá pagar a más tardar el 30 de abril del totales. Ingrese la utilidad (o perdida) neta y
siguiente año. el impuesto sobre renta y solidario como las
cantidades de equilibrio en las columnas del
Estado de Resultados.
− Luego obtenga el total de la columna del
balance general.

En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo V de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.
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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

LA HOJA DE TRABAJO

Los contadores usan con

frecuencia una hoja de trabajo, es
decir, un documento no formal con
varias columnas, para resumir los
datos de los estados financieros. La
hoja de trabajo no es un libro de diario,
de mayor ni un estado financiero.

Es nada más un instrumento de

resumen que ayuda a identificar las
cuentas que requieren un ajuste.

Como todo documento formal o informal de contabilidad, debe de tener un

encabezado de la parte superior, en este caso indica:

− Nombre de la empresa
− Título del documento (Hoja de trabajo contable)
− Período cubierto por la hoja de trabajo

A continuación se presenta una descripción paso a paso de la hoja de trabajo

Pasos para elaborar la hoja de trabajo

1. Escriba los nombres de las cuentas y sus saldos no ajustados en la columna

Balance de comprobación de la hoja de trabajo, y obtenga el total de las
cantidades que provienen del Libro Mayor. El total de cargos debe ser igual
al total de abonos.

2. Ingrese los asientos de ajuste en la columna Ajustes, y obtenga el total de

las cantidades. Importante es que, los asientos de ajustes en la hoja de
trabajo deben de identificarse bien sea con una letra o con un número.

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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

3. Calcule el saldo ajustado de cada cuenta, combinando el Balance de

comprobación y las cifras de ajuste. Ingrese el monto ajustado de cada
cuenta en la columna Balance de Comprobación Ajustada.

Siguiendo siempre con las reglas para calcular los saldos de cada
cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo: cuentas de Activos y Gastos, se
suman movimientos del debe y se resta los movimientos del haber y las
cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos, se restan los movimientos del
debe y se suman los movimientos del haber.

4. Dibuje una línea imaginaria por arriba de la primera cuenta de ingresos (en
este caso Ingresos por servicio). Cada cuenta por arriba de esa línea
(cuentas de activos, pasivos y capital) se copia o traslada del Balance de
Comprobación Ajustada a la columna de Balance General.

Cada cuenta por debajo de esa línea (Ingresos y gastos) se copia del
Balance de Comprobación Ajustada a la columna de Estado de Resultados.

5. En el Estado de Resultados, calcule la utilidad neta o la pérdida neta y el

impuesto sobre la renta y/o impuesto solidario (éste último en caso de que
la utilidad antes del impuesto sobre la renta sea mayor a L. 1, 000,000.00),
como los ingresos totales menos los gastos totales. Ingrese la utilidad (o
perdida) neta y el impuesto sobre renta y solidario como las cantidades de
equilibrio en las columnas del Estado de Resultados.

Ingrese también la utilidad (pérdida) neta y el impuesto sobre renta

y solidario como las cantidades de equilibrio en el Balance General.
Posteriormente totalice las columnas del estado financiero.

6. Luego obtenga el total de la columna del balance general.

La hoja de trabajo ayuda a los contadores a preparar los estados

financieros, a hacer los asientos de ajustes y a cerrar las cuentas.

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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

Primero, preparamos los estados financieros demostrado con un ejemplo.

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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

Preparación de los estados financieros a partir de una hoja de trabajo

La hoja de trabajo muestra la cantidad de la utilidad neta o de la pérdida

neta para el período; sin embargo, es un documento interno. Todavía tenemos
que preparar los Estados Financieros para quienes toman decisiones.

Registro de los asientos de ajuste a partir de una hoja de trabajo

El ajuste de cuentas requiere de asientos de diario y de traspasos a los

mayores. Aprendimos como preparar asientos de ajustes de diario en el módulo
IV. Los ajustes que se registran en el diario después de que se ingresan en la hoja
de trabajo son exactamente los mismos asientos de ajustes de diario.

Los contadores pueden usar la hoja de trabajo para preparar estados

financieros mensuales sin hacer registros en el diario ni traspasar los asientos de
ajustes ni de cierre. Muchas empresas hacen el registro en el diario y traspasan los
asientos de ajustes tan solo al final del año.

CIERRE DE CUENTA

Es el proceso de saldar o dejar las cuentas a cero, se denomina cierre de los

libros, y es el último paso del ciclo contable. El ciclo contable es el proceso
mediante el cual las empresas producen y presentan sus estados financieros. El
ciclo contable empieza con los saldos iniciales de activos, pasivos y capital
contable del propietario que vienen del periodo anterior.

Este proceso de cierre nos ayuda a calcular los resultados de la actividad de

la empresa en un período determinado, este resultado se calcula de la siguiente
manera: si los ingresos son mayores al total de los gastos entonces se tendrá una
utilidad, y si por el contrario, el total de gastos excede a los ingresos, el resultado
que se tendrá será pérdida.

El cierre de cuentas ocurre al final del período. El cierre consiste en registrar

en el diario y en traspasar los asientos de cierre al mayor, para tener las cuentas
listas para el siguiente período. El proceso de cierre iguala a 0 (cero) todos los
ingresos y todos los gastos, para medir en forma separada la utilidad neta de cada
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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
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Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

período, con respecto a todos los demás períodos, es decir, separa los resultados
de un período contable de otro.

El momento concreto del cierre contable ocurre al final del ejercicio o

período contable. También se cerrará la contabilidad en el momento en que cese
la actividad económica de la empresa. (O en el momento en que deje de funcionar
la empresa).

Ejemplo, si una empresa deja de funcionar el 10 de marzo, se procederá a

elaborar el cierre de las cuentas tanto temporales a esa fecha. Si una empresa
inicia operaciones el 10 de marzo, y adopta un período contable igual al período
fiscal que establece el Código Tributario, significa que su primer período contable
será el 31 de diciembre.

Todas las cuentas temporales (retiros, ingresos y gastos) se cierran

(se igualan a cero). En Honduras no ocurren retiros de capital ya que las
Leyes no permiten que un socio o dueño retire parcialmente el capital
depositado en una empresa.

Las cuentas temporales acumulan las transacciones o los registros de los

asientos normales de un solo período contable, esto significa que si el período
contable en Honduras coincide con el año calendario, (tal como lo establece el
Código Tributario en su artículo #16), entonces inicia el 1 de enero y finaliza el 31
de diciembre de cada año por lo tanto los asientos de cierre deben efectuarse el
31 de diciembre.
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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
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Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

Al iniciar el siguiente período contable, todas las cuentas temporales

(Ingresos y Gastos) comenzarán de 0 (cero). En contraste, las cuentas
permanentes (cuentas de activos, pasivos y capital) no se cierran al final del
periodo, porque sus saldos no se utilizan para medir el ingreso.

Otra forma de recordar que cuentas son permanentes consiste en recordar

que todas las cuentas del Balance General son cuentas permanentes, porque
forman parte de la ecuación contable.

Los asientos de cierre transfieren los saldos de las cuentas de ingresos y

gastos al Capital Contable o Patrimonio. Como un paso intermedio, los ingresos y
los gastos se pueden transferir primero a una cuenta denominada pérdidas y
ganancias, la cual sintetiza la utilidad neta (o pérdida neta) para el período,
mediante la recopilación de la suma de todos los gastos (un cargo) y la suma de
todos los ingresos (un abono).

Impuestos

Adicionalmente debe indicarse que en este proceso también se registran los

impuestos:

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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
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Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

− Impuesto sobre renta, que representa un 25% de la utilidad obtenida

después de restar a los ingresos todos los gastos (si los ingresos fueron
mayores que la suma de todos los gastos)
− Impuesto solidario temporal, el cual debe de aplicarse la siguiente tabla,
dependiendo del año que se trate la utilidad, ejemplo:

− Dicho cálculo se realiza a la cantidad que sobrepase el Millón de Lempiras

L.1,000,000.00 de utilidad obtenida, después de restar a los ingresos todos
los gastos (si los ingresos fueron mayores que la suma de todos los gastos)

Pasos en el cierre de las cuentas

Todas las cuentas temporales se cierran (se igualan a cero) durante el

proceso de cierre. Los cuatro pasos para el cierre de los libros se presentan a
continuación.

PASO 1: Haga que las cuentas de ingresos sean iguales a cero usando la
cuenta Pérdidas y Ganancias. Este asiento de cierre transfiere los ingresos totales
al lado de los abonos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Recuerde que las cuentas de ingresos antes del asiento de cierre tiene un
saldo acreedor o de crédito, por lo tanto el cierre de una cuenta de ingreso
significa transferir su saldo crédito a una cuenta de Resultados.

Esta transferencia se logra mediante un asiento de diario que debita la

cuenta de ingresos por un monto igual a su saldo.

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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
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Ejemplo: El saldo de la cuenta Ingresos por servicios después de registrar

los asientos de ajustes, es decir, el saldo que reporta el Balance de Comprobación
Ajustado, es de L. 7,600.00. Para cerrar el saldo de la cuenta de Ingresos por
Servicios, se procede a realizar el siguiente asiento de cierre:
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31-may Asiento a
Ingresos por Servicios 7,600
Pérdidas y Ganancias 7,600
Para registrar el cierre de la cuenta de
Ingresos por Servicios

PASO 2: Haga que las cuentas de gastos sean iguales a cero usando la
cuenta Pérdidas y Ganancias. Este asiento de cierre transfiere los gastos totales al
lado de los cargos de la cuenta Pérdidas y Ganancias. Las cuentas de gastos tienen
saldo débito o deudor.

Ejemplo: Existen siete 7 cuentas en el libro mayor de la Empresa de

Servicios Múltiples, pudieran hacerse 7 asientos de cierre diferentes, gasto por
gasto, pero el uso de un solo asiento compuesto de cierre que contenga todas las
cuentas de gastos con sus respectivos saldos es más fácil y nos ahorrará tiempo.

PASO 3: La cuenta Pérdidas y Ganancias mantiene ahora la utilidad neta o

la pérdida neta del período. A continuación se presenta el mayor -T- de Pérdidas y
ganancias como la ilustración.
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Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
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Pérdidas y Ganancias
Ref DEBE HABER Ref
Asiento de cierre 2 3,900 7,600 Asiento de cierre 1
Saldo deudor 3,700

En este momento las 7 cuentas de gastos han sido cerradas totalmente y sus
saldos débitos han sido transferidos al débito de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

De la misma manera, el saldo crédito de la cuenta de Ingresos ha sido

transferido al crédito de la cuenta Pérdidas y Ganancias. En este momento el Saldo
de la cuenta Pérdidas y Ganancias es débito de L. 3,700.00.

PASO 4: Haga que la cuenta de Pérdidas y Ganancias sea igual a cero usando
la cuenta de Utilidad Neta y registrando el Impuesto sobre la Renta que deberá
pagar a más tardar el 30 de abril del siguiente año. Este asiento transfiere los
retiros al lado de los cargos de la cuenta de Utilidad Neta.

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Debe Haber
31-may Asiento de Cierre
Pérdidas y Ganancias 3,700
Utilidad Neta 2,775
Impuesto sobre Renta por Pagar 925
Para registrar el cierre de la cuenta Pérdidas
y Ganancias y registrar la utilidad del
período y el impuesto sobre renta que se
debe pagar

A continuación, se presenta una figura en donde se contempla los del ciclo

contable hasta llegar a los pasos para el cierre de las cuentas de resultados, en
donde se pude observar que se debe pasar por la elaboración de la hoja de trabajo
previo a preparar los Estados Financieros y transferir los asientos de ajustes y
cierre al Libro Diario y Libro Mayor:

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Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

En resumen la contabilidad ocurre en dos momentos diferentes:

− Registro de transacciones normales y de ajustes

− En el diario
Durante el período − Al mayor

− Registro de transacciones de cierre de las cuentas

− En el diario
Al final del período
− Al mayor
− Elaboración de Estados Financieros

Este proceso también de cierre prepara las cuentas para el siguiente

período, y comienza las cuentas temporales en cero.

Ingresa al siguiente enlace para reforzar el contenido del módulo:

[Link]

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Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

EVALÚA TU PROGRESO DE APRENDIZAJE: Contesta las siguientes preguntas.

1. ¿Qué es una hoja de trabajo?

2. ¿Cuáles son los pasos para elaborar una hoja de trabajo?
3. ¿Cuál es la finalidad de la hoja de trabajo?
4. ¿Qué es el ajuste de cuentas?
5. ¿Qué es el cierre de cuentas y para qué sirve?
6. ¿En qué momento se cierra la contabilidad en una empresa?
7. ¿Qué es el impuesto sobre la renta?

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 MÓDULO V: LA HOJA DE TRABAJO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA
Preparación de una hoja de trabajo contable para preparar
DE HONDURAS estados financieros.

BIBLIOGRAFÍA

Foundation, I. A. (2009). Seccion 3, Presentacion de estados financieros en I.A

Foundation NIIF para las pymes (pag.243). Londres : IASCF Publications
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-Haka-Bettner, M. W. (s.f.). Contabilidad, la base para decisiones gerenciales.

Undécima edición . Mc Graw Hill .

Homgren, C. T., S, O. M., & Harrison, W. J. (2009). Contabilidad(octava edicion).

Estados Unidos: Pearson .

The International Accounting Standards Board. (2009). Norma Internacional de

Información Financiera par PYMES. Londres: SME´s.

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