UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO
ABAD DEL CUSCO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,
CONTABLES, ECONOMICAS Y TURISMO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABIIDAD
NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición
CURSO:
Contabilidad Publica I
ALUMNO:
Kevin Alexander Murillo Peñalba
DOCENTE:
Dr. Braulio Honojosa Accostupa
CUSCO – PERÚ
2019
INDICE
INTRODUCCION ....................................................................................................................................... 1
NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición ......................................................... 2
1. Fecha efectiva.................................................................................................................................. 2
2. Objetivo ........................................................................................................................................... 2
3. Reconocimiento............................................................................................................................... 2
4. Medición .......................................................................................................................................... 3
4.1 Categoría N.º 1: ......................................................................................................................... 3
4.2 Categoría N.º 2: ......................................................................................................................... 4
4.3 Categoría N.º 3: ......................................................................................................................... 4
4.4 Categoría N.º 4: ......................................................................................................................... 4
5. Dinámica de Cuentas : ..................................................................................................................... 7
5.1 Inversiones Disponibles – 1102 ................................................................................................. 7
5.2 Inversiones en Títulos y Valores – 1401 .................................................................................... 8
6. Caso Práctico: .................................................................................................................................. 9
1. Operación N.ª 44: .................................................................................................................... 9
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................................ 11
1
INTRODUCCION
Un número creciente de gobiernos y organizaciones intergubernamentales produce
estados financieros en la base de contabilidad de causación de acuerdo con las NICSP o
estándares similares a las NICSP. La información contenida en los estados financieros NICSP
de la contabilidad de causación son considerados útiles, tanto para propósitos de
responsabilidad como para propósitos de toma de decisiones. Los reportes financieros
preparados de acuerdo con las NICSP les permiten a los usuarios valorar la responsabilidad
para todos los recursos que la entidad controla y el despliegue de esos recursos, valorar la
posición financiera, el desempeño financiero, y los flujos de efectivo de la entidad y tomar
decisiones acerca de proporcionar recursos a, o hacer negocios con, la entidad.
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NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
1. Fecha efectiva
Períodos que comiencen en o después de enero 1, 2013. La entidad tiene que aplicar
las enmiendas a este estándar para los estados financieros anuales que cubran períodos que
comiencen en o después del 1 de enero de 2022. Se fomenta la aplicación temprana. Si la
entidad aplica las enmiendas para un período antes del 1 de enero de 2022 tiene que revelar
ese hecho y aplicar la NICSP 41 al mismo tiempo. La NICSP 41 reemplaza la NICSP 29, si
bien les proporciona a las entidades la opción de continuar aplicando los requerimientos de
contabilidad de cobertura de la NICSP 29
2. Objetivo
Establecer principios para reconocer, des-reconocer, y medir activos financieros y
pasivos financieros.
3. Reconocimiento
Todos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo todos los
derivados y ciertos derivados implícitos, son reconocidos en el estado de
posición financiera.
Los instrumentos financieros inicialmente son medidos a valor razonable en la
fecha de adquisición o emisión. Este generalmente es el mismo que el costo.
Para los activos financieros y pasivos financieros a valor razonable a través de
superávit o déficit, los costos de transacción son reconocidos directamente en
superávit o déficit. En el caso de activos y pasivos financieros que no son a
valor razonable a través de superávit o déficit, los costos de transacción que
sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión son incluidos en el
costo.
3
La entidad tiene la opción de reconocer las compras y ventas normales de
valores en el mercado haciéndolo de manera consistente ya sea a la fecha de
negociación o a la fecha de liquidación. Si se usa la contabilidad de la fecha de
liquidación, la NICSP 29 requiere el reconocimiento de ciertos cambios del
valor entre las fechas de negociación y liquidación.
Préstamos en condiciones favorables son préstamos otorgados a o recibidos por
la entidad en términos por debajo del mercado. Cualquier diferencia entre el
valor razonable del préstamo en condiciones favorables y los producidos del
préstamo es tratada como sigue:
- La entidad que recibe el préstamo considera si la diferencia tiene que ser
contabilizada de acuerdo con la NICSP 23 INGRESOS DE
TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN (IMPUESTOS Y
TRANSFERENCIAS)
- La entidad que otorga el préstamo trata la diferencia como un gasto en
superávit o déficit en el reconocimiento inicial.
Los contratos de garantía financiera proporcionados sin consideración o por
una consideración que no sea a valor razonable inicialmente son reconocidos a
valor razonable, determinado mediante observación del precio en un mercado
activo, una técnica de valuación que no se relacione directamente con un
mercado activo o de acuerdo con la NICSP 19.
4. Medición
Para el propósito de medir un activo financiero subsiguientemente al reconocimiento
inicial, la NICSP 29 clasifica los activos financieros en cuatro categorías:
4.1 Categoría N.º 1:
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Préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o
determinables que no son cotizados en un mercado activo, diferentes a los que la entidad tiene
la intención de vender inmediatamente o en el corto plazo (los cuales tienen que ser
clasificados como tenidos para negociación), y los que la entidad en el reconocimiento inicial
designa ya sea como a valor razonable a través de superávit o déficit o disponibles-para-la-
venta.
4.2 Categoría N.º 2:
Inversiones tenidas hasta la madurez [Held-to-maturity (HTM)]
(Conservado Hasta Su Vencimiento), tales como valores de deuda y acciones
preferenciales obligatoriamente redimibles que la entidad tiene la intención y es capaz de
tener hasta la madurez. Si la entidad vende o reclasifica más que una cantidad insignificante
de inversiones HTM antes de la madurez (diferente a en circunstancias excepcionales),
cualesquiera inversiones HTM restantes son clasificadas como disponibles-para-la-venta
(categoría 4 abajo) y cualesquiera activos financieros no serán clasificados como tenidos hasta
la madurez para los períodos actual y siguientes dos de presentación de reportes financieros.
4.3 Categoría N.º 3:
Activos financieros medidos a valor razonable a través de superávit o déficit, lo cual
incluye los tenidos para negociación (toma de utilidades de corto plazo) y cualquier otro
activo que la entidad designe (la ‘opción del valor razonable’). Los activos derivados siempre
están en esta categoría a menos que estén designados en una relación efectiva de cobertura.
4.4 Categoría N.º 4:
Activos financieros disponibles-para-la-venta [Available-for-sale financial assets
(AFS)(Activos Mantenidos Para La Venta)] - todos los activos financieros que no caen en una
de las otras tres categorías. Esto incluye todas las inversiones en instrumentos de patrimonio
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que no sean medidos a valor razonable a través de superávit o déficit. Adicionalmente, la
entidad puede designar cualesquiera préstamos y cuentas por cobrar como AFS.
El uso de la ‘opción del valor razonable’ (categoría 3 arriba) está restringido a los
instrumentos financieros designados en el reconocimiento inicial que satisfacen al menos uno
de los criterios siguientes:
- cuando la opción del valor razonable elimina un desajuste contable que de otra
manera surgiría de la medición de activos o pasivos o del reconocimiento de
las ganancias o pérdidas en ellos con bases diferentes;
- los que sean parte de un grupo de activos financieros, pasivos financieros, o
ambos que sean administrados, y su desempeño sea evaluado por la
administración con base en el valor razonable de acuerdo con una estrategia
documentada de administración del riesgo o de inversión; y
- los que contengan uno o más derivados implícitos, excepto si el derivado
implícito no modifica de manera importante los flujos de efectivo asociados o
esté claro con poco o ningún análisis que la separación está prohibida.
En algunas circunstancias, los derivados implícitos tienen que ser separados del
contrato anfitrión. Si el valor razonable del derivado implícito no puede ser medido
confiablemente, todo el contrato híbrido tiene que ser designado como a valor razonable a
través de superávit o déficit.
Subsiguiente al reconocimiento inicial:
A) A todos los activos financieros en las categorías 1 y 2 arriba son llevados a costo
amortizado, sujetos a prueba por deterioro;
B) todos los activos financieros en la categoría 3 arriba son llevados a valor
razonable, con los cambios en el valor reconocidos en superávit o déficit; y
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C) todos los activos financieros en la categoría 4 arriba (AFS) son medidos a valor
razonable en el estado de posición financiero, con los cambios en el valor
reconocidos en activos netos/patrimonio aparte de deterioro, los intereses
reconocidos usando el método de interés efectivo y para los elementos monetarios,
las ganancias y pérdidas de cambio. Si el valor razonable de un activo AFS no
puede ser medido confiablemente, el activo es llevado al costo sujeto a deterioro.
Después de la adquisición, la mayoría de pasivos financieros es medida a costo
amortizado. Los siguientes tipos de pasivos financieros son medidos a valor razonable con los
cambios en el valor reconocidos en superávit o déficit:
A. pasivos derivados (a menos que estén designados como un instrumento de
cobertura en una cobertura efectiva);
B. pasivos tenidos para negociación (e.g. ventas en corto); y
C. cualesquiera pasivos que la entidad designe, en la emisión, para ser medidos a
valor razonable a través de superávit o déficit (la ‘opción del valor razonable’).
La NICSP 29 establece condiciones para determinar cuándo un activo o pasivo
financiero debe ser removido del estado de posición financiera (des-
reconocido). El des-reconocimiento de un activo financiero no está permitido
en la extensión en la cual el cedente haya retenido (1) sustancialmente todos
los riesgos y recompensas del activo transferido o parte del activo, o (2) el
control de un activo o parte de un activo para el cual ni haya sido retenido ni
transferido sustancialmente todos los riesgos y recompensas.
La contabilidad de cobertura (reconocimiento de los efectos de compensación
de tanto el instrumento de cobertura como del elemento cubierto, en el
superávit o déficit del mismo período) es permitida en ciertas circunstancias,
provisto que la relación de cobertura esté claramente designada y
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documentada, sea medible, y actualmente efectiva. La NICSP 29 determina
tres tipos de coberturas:
1- cobertura del valor razonable: si una entidad cubre un cambio en el valor razonable
de un activo o pasivo reconocido o de un compromiso en firme, el cambio en los
valores razonables de tanto el instrumento de cobertura como del elemento
cubierto para el riesgo designado son reconocidos en superávit o déficit cuando
ocurren;
2- cobertura de los flujos de efectivo: si una entidad cubre los cambios en los flujos
de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o una
transacción proyectada altamente probable que involucra una parte externa para la
entidad, o un compromiso en firme en algunos casos entonces el cambio en el
valor razonable del instrumento de cobertura es reconocido en activos netos/
patrimonio en la extensión en que la cobertura sea efectiva hasta tal momento en
que ocurran los flujos de efectivo futuros cubiertos; y
3- cobertura de una inversión neta en una entidad en el extranjero: esta es tratada
igual que una cobertura de los flujos de efectivo
Cobertura de una inversión neta en una entidad en el extranjero: esta es tratada igual
que una cobertura de los flujos de efectivo
5. Dinámica de Cuentas :
5.1 Inversiones Disponibles – 1102
Incluye las subcuentas que representan bonos, pagarés, letras y otros valores, cuya
tenencia responde a la intención de la entidad de obtener ganancias en el corto plazo a través
de su negociación o que hayan sido designados como disponibles para la venta.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: Se debe tener en consideración lo siguiente:
Comprobar la existencia física y real del título que acredita la propiedad y cualidad de
la inversión.
Comprobar que el importe sea el pactado.
Verificar la fecha de emisión y vencimiento del título valor
5.2 Inversiones en Títulos y Valores – 1401
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Agrupa las subcuentas que representan inversiones, tales como los bonos, pagarés,
letras y otros títulos y valores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: Se debe tener en consideración lo siguiente:
Comprobar la existencia física y real del título y/o valor que acredita la propiedad de
la inversión realizada ante cualquier entidad.
Comprobar que el importe sea el pactado.
Verificar la fecha de emisión y vencimiento del título y/o valor.
Su medición es a costo amortizado
6. Caso Práctico:
1. Operación N.ª 44: Compra de bonos y fluctuación de valores en su cotización.
Costo al valor razonable del mercado s/.30 x 2,000 s/. 60,000
Gasto de agente de bolsa s/.500
Total del costo de adquisición 6,500
Valor Nominal por bono s/.25 x 2,000 50,000
Cotización de bono al cierre del 1er semestre s/.35 x 2,000 s/.70,000
Tasa de Interés nominal semestral 5% s/.2,500
Reconocimiento: Inversión disponible en corto plazo
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Categoría 3 .- Activos financieros medidos a valor razonable a través de superávit o
déficit, lo cual incluye los tenidos para negociación (toma de utilidades de corto plazo) y
cualquier otro activo que la entidad designe (la ‘opción del valor razonable’).
Valuación Inicial:
Se valuará inicialmente al valor razonable (generalmente es su costo de mercado) más
los gastos de transacción.
Valoración Posterior:
Los cambios que se produzcan en el valor razonable por efecto de su variación en su
cotización, serán registrados directamente en el patrimonio
Los activos financieros están sujetos a rendición, cobro y deterioro
Deterioro de Valor:
La nicsp 26: no cualquier reducción de valor se considera deterioro definitivo, por lo
tanto, un cargo a la cuenta de resultados, del deterioro de valor de debe reconocer cuando se
presume que existe una falta de recuperabilidad definitiva.
La nicsp 29: deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que
exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero se haya deteriorado
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BIBLIOGRAFIA
Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Edición 2018, Las NICSP en su bolsillo,
Recuperado de : [Link]
sector/Brochure_NICSP%20en%20su%20bolsillo%202018%20(1).pdf, , Londres (Reino
Unido)