“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E

IMPUNIDAD”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN-

TARAPOTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:
Seminario de Informe de Auditoría

DOCENTE :
CPCC. M. Sc. Cármen Pérez Tello

CICLO :
X

TEMA :
Clases de Informe

INTEGRANTES:
 Torres Rengifo Mayra Katherleen.
 Sánchez Shupingahua Erick Luis.
 Muñoz Pérez Jesús Alberto

TARAPOTO – PERÙ
2019
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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DEDICATORIA

A NUESTRO DOCENTE:

Quien nos llena de

conocimientos, como así
también nos brinda su apoyo
mutuo para ser unos grandes
profesionales en nuestra vida
laboral, con valores y ética.

A NUESTROS PADRES:
Por brindarnos su apoyo
incondicional para salir
adelante en nuestros
estudios, como así también
ser partícipes de nuestros
errores y consejeros de
nuestro bienestar, para ser
grandes profesionales.

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EL INFORME DE AUDITORÍA

1. CONCEPTO

El informe como producto final del trabajo del auditor, es uno de los
documentos más importantes de todo el proceso del examen, y por lo
tanto su estilo de información y presentación revela la calidad profesional
del auditor.

El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cómo

lo ha realizado, así como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe
señalar, que al hablar del informe de auditoría a estados financieros nos
estamos refiriendo principalmente al dictamen, que contiene la opinión
sobre la confiabilidad de los estados financieros. Esto porque además en
la práctica se acostumbra presentar otro informe complementario llamado
carta de control interno o en su caso el informe largo.

Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control

de calidad, respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados.

Por tal motivo, la profesión contable a nivel nacional e internacional ha

emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan de regular su
estructura y contenido del informe, para garantizar una apropiada
comunicación y establecer con claridad la responsabilidad que asume el
auditor, frente al cliente y demás usuarios, tales como los trabajadores, el
estado, entidades financieras, acreedores, inversionistas, etc.

2. CUALIDADES DE REDACCIÓN

Entre las cualidades de su redacción podemos considerar:

 La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los

hechos de las opiniones.

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 La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su

interpretación por los lectores, que no necesariamente son
auditores.

 Conciso, evitando párrafos largos y complicados. Esto sin limitar

la información suficiente.

 La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es

el cliente, el único interesado, sino que hay varios intereses en
juego. Es más, tratándose de entidades estatales también está de
por medio el interés del pueblo en general.

3. CLASES DE INFORME

Para la comunicación de los resultados de la auditoría existen varios tipos

de informes, pero principalmente se emiten los siguientes:

 Dictamen o Informe Corto

 Informe Largo
 Carta de Control Interno

Sin embargo, cabe mencionar que en el Perú la Superintendencia de

Bancos y Seguros que supervisa las empresas que operan en el ámbito
del sistema financiero y de seguros, así como las cooperativas de ahorro
y créditos regula los tipos de informe que deben emitir las sociedades de
auditoría externas, donde se aprecia que además del dictamen de los
estados financieros y el informe de control interno deberá emitirse los
informes complementarios de evaluación y clasificación de deudores,
evaluación de cumplimiento de límites globales, etc.

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3.1. EL DICTAMEN O INFORME CORTO

En nuestro país, tanto en el sector privado como en el sector público
(estatal) se emite el Dictamen o llamado “Informe Corto” cuando se
realiza auditoría a estados financieros.

El dictamen del auditor debe contener una clara expresión de opinión

escrita sobre los estados financieros examinados y tomados en su
conjunto.

De igual forma, las 4 normas de auditoría generalmente aceptada,

relativa a la elaboración del informe amplían el concepto básico antes
mencionado y establecen los aspectos fundamentales que debe
contener el dictamen cuando en su enunciado expresan:

a) “El dictamen debe expresar si los estados financieros están

presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptadas”.

b) “El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales

tales principios no han sido observados uniformemente en los
estados financieros examinados en relación con los
correspondientes al período anterior”.

c) “A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entenderá

que los estados financieros presentan en forma razonablemente
apropiada toda la información necesaria para presentarlos e
interpretarlos correctamente”.

d) “El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los

estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de
que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el

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nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el

dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.

De lo expuesto anteriormente se aprecia, que todo el esfuerzo que

realiza el auditor en las diferentes fases del proceso de la auditoría,
enmarcándose dentro de las 10 normas de auditoría generalmente
aceptadas y normas internacionales de auditoría pertinentes, es con el
propósito de formarse una gran opinión sobre la confiabilidad de los
estados financieros respecto a la situación financiera y resultados de
operaciones y los flujos en efectivo, que la emite a través del dictamen
de auditoría.

Por consiguiente, el objetivo principal de una auditoría financiera es

examinar los estados financieros en su conjunto para expresar una
opinión acerca si éstos presentan o no razonablemente la situación
financiera y resultados de operaciones, así como los flujos en efectivo,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptadas, por lo que, el dictamen contiene básicamente la opinión del
auditor sobre la confiabilidad de la información financiera preparada
por la entidad examinada.

3.1.1. Características Del Dictamen

Este informe tiene como características las siguientes:

- Su redacción es lacónica y contiene básicamente opinión sobre la

confiabilidad de los estados financieros.

- Tiene estructura estándar, establecida y aceptada por la profesión

del contador público.

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- Sirve principalmente para uso externo (bancos, organismos

gubernamentales, acreedores, inversionistas, etc.) y también interno
(accionistas, alta dirección, gerentes y trabajadores).

[Link] Del Dictamen

Se condensa en el producto final del auditor que es el dictamen ahora
de 4 párrafos, cuyos elementos de su contenido se analizan
detalladamente más adelante.

Como se puede apreciar el contenido del Dictamen, es muy lacónico,

sin embargo si analizamos sus términos con mayor profundidad
encontraremos que contiene con amplitud y precisión todo lo que
requiere revelarse en un informe.

[Link] Del Dictamen

Los elementos básicos del dictamen son los siguientes:

a. Título
b. Destinatario
c. Párrafo introductorio
d. Párrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados
financieros.
e. Párrafo de Responsabilidad del Auditor
f. Párrafo de la opinión
g. Lugar y Fecha
h. Firma e Identificación del Auditor.

[Link] De Dictamen

La NIA revisada 700 denominada “El Dictamen del Auditor sobre un

juego completo de estados financieros para propósitos generales” y la

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NIA 701 “Modificaciones de Dictamen del Auditor Independiente”,

reconoce la siguiente clasificación de dictámenes:

1. Dictamen sin modificaciones

Se refiere al dictamen el cual no sufre ninguna modificación en su
estructura. En este caso, tenemos:

 Dictamen (estándar) sin modificaciones

El auditor emite un dictamen limpio sin salvedades cuando se

encuentra satisfecho de todos los aspectos importantes
relacionados con el siguiente:

- La información financiera se ha preparado utilizando principios y

prácticas contables, las cuales fueron aplicados
consistentemente.
- La información cumple con los requerimientos legales.
- La visión que presenta la información financiera tomada en su
conjunto, es congruente con el conocimiento que tiene el auditor
de las actividades de la entidad; y
- Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes
referentes a la adecuada presentación de la información
financiera.

Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor

concluya que los estados financieros presentan razonablemente en
todos los aspectos significativos, la situación financiera de la
entidad.

Una opinión sin salvedad también indica implícitamente que han

sido determinados y expuestos en forma apropiada en los estados
financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de los

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principios contables o en las estimaciones realizadas por la

gerencia y sus efectos correspondientes.

2. Dictámenes modificados

En este rubro se considera aquellos dictámenes que pueden ser

modificados añadiendo un párrafo de énfasis o explicativo que no
afecta la opinión del auditor o aquellos que contienen uno o más
párrafos que si afectan la opinión del auditor como se describe a
continuación. Estos según la opinión del auditor se sub-clasifican
en:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

 Dictamen limpio con énfasis en un asunto

El auditor puede añadir un párrafo con énfasis en un asunto de

importancia. Este párrafo no afecta la opinión del auditor porque
se incluye precisamente después del párrafo de la opinión. Esto
generalmente se detalla más ampliamente en notas de los
estados financieros.

Cuando el auditor decide añadir un párrafo explicativo en

relación al énfasis de un asunto para resaltar una determinada
situación relacionada a los estados financieros, la inclusión de
un párrafo de énfasis no afecta su opinión. Este párrafo, debe
ser incluido después del párrafo de opinión, no debiendo
utilizarse frases como: “Con la explicación descrita en el párrafo
siguiente”, o que puedan dar a entender que la opinión depende
del párrafo de énfasis.

Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis

son los siguientes:

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 Cuando la entidad es un componente de una empresa más

grande.
 Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con
grupos afines.
 Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinarios
importantes.
 Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a
un cambio de principios contables, que afecten la
comparación de los estados financieros con los del periodo
anterior.
 Cuando se opina sobre estados financieros individuales de
una matriz que debe consolidarlos.

Asuntos que afectan la opinión del Auditor

 Dictamen con salvedades

El término salvedad, significa excepción o también una objeción

sobre determinados aspectos de los estados financieros; por lo
tanto, una salvedad se produce cuando dichos estados
financieros contengan discrepancias importantes con los
principios de contabilidad generalmente acopetados; también se
produce salvedades cuando el alcance del trabajo haya sido
limitado de alguna manera, restringiendo los elementos o
cantidad de evidencia, etc.

En consecuencia, el auditor se encuentra en la situación de

emitir un dictamen con salvedades cuando concluye que no está
en condiciones de emitir una opinión limpia, pero que el efecto
de cualquier limitación al alcance, desacuerdo o incertidumbre,
no es muy importante, que modifique sustancialmente la
situación financiera o resultados de operaciones como para
ubicarse en una opinión adversa o abstención de opinión.

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La salvedad o excepción que considere el auditor se consignara

en un párrafo intermedio después del párrafo de
“Responsabilidad del Auditor” pero antes de la opinión,
revelando en lo posible la cuantificación de los efectos sobre los
estados financieros.

 Abstención de opinión

El auditor se ubicará en esta alternativa, cuando el posible efecto

de una limitación al alcance o de una incertidumbre es tan
grande que no se encuentra en condiciones de expresar una
opinión sobre los estados financieros.

La limitación al alcance puede generarse por restricción

impuesta por el cliente y/o por la ausencia e inadecuada
información contable para nuestra revisión.

Sin embargo, en esta última situación e auditor aplicará

procedimientos alternativos de acuerdo a las circunstancias para
satisfacerse de los hechos examinados. En todo caso, para
decidir si una situación de limitación al alcance pueda dar lugar
a un dictamen con salvedades o una abstención de opinión,
dependerá entre otros factores de la importancia significativa y
de su efecto potencia en los estados financieros, sirviendo la
madurez de juicio del auditor para ponderar estas situaciones.

En el dictamen con abstención de opinión se omite el párrafo de

“Responsabilidades del Auditor, porque el auditor, por
determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo
en condiciones de aplicar procedimientos de auditoría. Esta
omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión
adversa.

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Finalmente, cabe señalar que, al abstenerse de opinar el auditor,

deberá fundamentar con claridad y precisión todas las
condiciones o situaciones que lo llevaron a no emitir opinión.

 Dictamen con opinión adversa

El auditor emite una opinión negativa o dictamen adverso,

cuando los estados financieros examinados contiene
discrepancias muy importantes con principios de contabilidad
generalmente aceptados, cuyas cifras materia de la observación
afectan significativamente al conjunto de dichos estados
financieros (situación financiera y resultado de operaciones).

En estos casos, el auditor en un párrafo intermedio antes de la

opinión deberá fundamentar claramente las razones que lo lleva
a emitir su dictamen adverso, así como los efectos de las cifras
materia de la observación.

Por lo tanto, expresa en su opinión que los estados financieros

no prestan razonablemente la situación financiera, los
resultados de operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un

desacuerdo es tan importante para los estados financieros que
el auditor concluye que, una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de
los estados financieros.

3. Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos

El auditor debe en todos los casos en que haya realizado la

auditoría de dos años consecutivos, emitir una opinión sobre
estados financieros comparativos, por lo tanto debe actualizar su
opinión sobre los estados financieros del año anterior.

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4. Dictamen sobre Estados Financieros Consolidados

El Dictamen sobre estados financieros consolidados se emite en los

casos en que se consoliden los estados financieros de una matriz
con los de sus subsidiarias para cumplir con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

Asimismo, el párrafo 32 de dicho Pronunciamiento N° 3 establece

que en el Perú adicionalmente, al dictamen sobre los estados
financieros consolidados, el auditor debe emitir una opinión sobre
los estados financieros individuales para cumplir con normas
vigentes sobre presentación de información financiera.

Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe

incluir una salvedad en el dictamen sobre estados financieros
individuales en la medida que en la entidad prepare estados
financieros consolidados y éstos sean examinados por el mismo
auditor. En estos casos, se debe seguir los siguientes lineamientos:

a) Indicar en un párrafo del dictamen la diferencia entre los saldos

financieros individuales y consolidados, para evitar confundir a
los lectores. Este párrafo debe anteceder al de la opinión del
auditor sobre los estados financieros individuales.
b) El párrafo de la opinión debe indicar que los estados financieros
individuales han sido preparados para los fines mencionados
anteriormente.
c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados
financieros consolidados, debe incluir una referencia a este
hecho en su dictamen a los estados financieros individuales.
d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados
financieros consolidados, el auditor debe obtener de la gerencia
de la entidad una confirmación escrita que los mismos serán

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preparados y mencionarlo en su dictamen. Si el auditor no

obtiene esta información escrita, deberá calificar su opinión.
e) Cuando las diferencias entre los estados financieros
consolidados e individuales no sean importantes, el auditor no
deberá modificar el dictamen estándar sobre los estados
financieros individuales.

5. Opiniones Parciales

Las opiniones parciales (expresiones sobre ciertas partidas

identificadas en los estados financieros), no se deben expresar
cuando el auditor ha presentad una abstención de opinión o ha
expresado una opinión adversa sobre los estados financieros en
conjunto, ya que las opiniones parciales tienden a minimizar o
contradecir una abstención de opinión o una opinión adversa.

3.2. INFORME LARGO

Este constituye otro tipo de informe, donde el auditor revela en forma

más extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditoría.
Anteriormente cuando se convenía contractualmente con el cliente
presentar informe largo, se acostumbraba en algunos casos incluir
dentro de la primera parte de éste e dictamen conjuntamente con los
estados financieros examinados y sus notas.

En la actualidad, generalmente el informe largo se presenta separado

de dictamen o informe corto. Esto permite una mejor explotación por
el cliente.

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[Link]ística Del Informe Largo

El informe largo tiene las características siguientes:

 No tiene una estructura estándar definida por la profesión del

contador público.

 Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los

diferentes aspectos cubiertos en la auditoría. Revela
principalmente asuntos de importancia sobre desviaciones,
deficiencias, irregularidades y/o transgresiones de normas, con
sus respectivas recomendaciones para superarlas.

 Sirve básicamente para uso interno de la alta dirección de la

empresa y los niveles gerenciales o intermedios para fines de
adoptar medidas correctivas para la superación de las
observaciones formuladas por el auditor.

[Link] Del Informe Largo

Como se ha expresado anteriormente, el informe largo no tiene una
estructura uniforme aprobada por la profesión del contador público,
como sí la tiene el dictamen, por lo que, los auditores adoptan
diferentes formas de estructura para transmitir los resultados de su
trabajo.

Es precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho

cuidado o esmero profesional para su redacción, teniendo siempre
presente las cualidades de claridad, sencillez, conciso e imparcialidad
ya comentadas, pero también es necesario el orden en la presentación
de los diferentes aspectos, así como la revelación de asuntos
importantes.

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Los informes voluminosos, conteniendo comentarios innecesarios y sin

trascendencia no son muy vistos por los ejecutivos, quienes los
mandan al archivo o lo derivan a los niveles intermedios para su lectura,
perdiendo importancia el contenido del mensaje.

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CONCLUSIONES
El dictamen del Auditor consiste en la expresión de un juicio técnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo
a pautas básicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de
auditoría generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si
lo expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre
otros, de un ejercicio o período anterior, con respecto a una situación
determinada o al resultado de una gestión, constituye o no una razonable
exposición de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido.

La emisión de un dictamen constituye una obligación de medios, ya que el mismo

versa sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica, de él o
los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que
la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisión
en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han
presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.

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RECOMENDACIONES

Como representantes de la profesión debemos educar tanto al público como a

los medios de comunicación sobre el proceso de preparación financiera y de las
responsabilidades del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propósito y
limitaciones de los estados financieros pueden causar expectativas falsas por
parte del público en relación a los auditores y al trabajo desarrollado por estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar
el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

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