Módulo 21: Provisiones y Contingencias

Pregunta 1
Una provisión es:
(a) un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
(b) una obligación posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuantía o
vencimiento es incierto.
(c) un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor o a
la improbable recuperación).

Pregunta 2
Una entidad sólo reconocerá una provisión cuando:
(a) la entidad tenga una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que
la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos,
para liquidar la obligación.
(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
(d) se apliquen todas las condiciones de (a) a (c).
(e) se apliquen sólo las condiciones de (a) y (b).

Pregunta 3
Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la
obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión involucra a una población
importante de partidas, la estimación del importe:
(a) reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus
probabilidades asociadas.
(b) se determina como el desenlace individual más probable.
(c) puede ser el desenlace individual más probable. No obstante, la entidad también deberá
considerar los otros desenlaces posibles.

Pregunta 4
Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la
obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión surge de una única
obligación, la estimación del importe:
(a) reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus
probabilidades asociadas.
(b) se determina como el desenlace individual más probable.
(c) es el desenlace individual más probable ajustado para tener en cuenta el efecto de otros
desenlaces posibles.

Pregunta 5
Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus
adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete a
subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de
fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año desde el momento de la
transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de
que ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de
garantía.
A lo largo de 20X1, se realizaron ventas por 10.000.000 u.m. de forma uniforme.
Al 31 de diciembre de 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de
productos en garantía vendidos en 20X1 se efectúen el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento
en 20X2. Para simplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios económicos de 20X2
relacionadas con reparaciones y sustituciones de productos en garantía se efectuaron el 30 de
junio de 20X2.
La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones
en garantía, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que
cuestan el 10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requieren
reparaciones importantes o sustitución que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La
entidad no tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garantía serán
diferentes de lo que indica la experiencia.
Al 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que se
espera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Además, el factor de ajuste por
riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es un
incremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por garantías medida a un valor
de:
(a) 0 u.m.
(b) 210.000 u.m.
(c) 222.600 u.m.
(d) 113.300 u.m.
(e) 106.000 u.m.

Pregunta 6
Una entidad es la parte demandada en un litigio por infracción de patente. Los abogados de la
entidad creen que hay un 30 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y de
que la entidad no deba incurrir en salidas de beneficios económicos. Sin embargo, si el tribunal
Módulo 21: Provisiones y Contingencias
Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-1) 47
falla a favor del demandante, los abogados creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de
que la entidad tenga que pagar 200.000 u.m. (importe exigido por el demandante) por daños y
perjuicios y un 80 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar 100.000 u.m. (importe
otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar) por daños y perjuicios. Es poco
probable que haya otros desenlaces.
Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. No hay indicios de que el
demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial.
Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado
un factor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por
la probabilidad.
Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por año.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por el litigio medida a un valor de:
(a) 0 u.m.
(b) 100.000 u.m.
(c) 89.880 u.m.
(d) 81.709 u.m.

Pregunta 7
Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en esta pregunta, debido a
circunstancias extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de cierta
información sobre el caso requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 perjudique seriamente la
posición de la entidad en la disputa sobre la supuesta infracción de patente.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad:
(a) no debería reconocer una provisión, pero sí revelar la naturaleza genérica de la disputa,
junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones que han
llevado a tomar tal decisión.
(b) debería reconocer una provisión medida al importe determinado en la Pregunta 6 y
revelar la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no
se ha revelado y las razones que han llevado a tomar tal decisión.
(c) debería reconocer una provisión medida al importe determinado en la Pregunta 6 y
revelar la información requerida en los párrafos 21.14 a 21.16.

Pregunta 8
Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en este ejemplo, los abogados de
la entidad creen que hay un 60 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y
la entidad no tenga que incurrir en salidas de beneficios. Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad:
(a) reconoce una provisión medida al valor de 100.000 u.m.
(b) reconoce una provisión medida al valor de 48.000 u.m.
(c) reconoce una provisión medida al valor de 46.691 u.m.
(d) revela un pasivo contingente (y no reconoce ninguna provisión en su estado de situación
financiera).
Pregunta 9
El 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicación de los estados financieros de
la entidad del 31 de diciembre de 20X4, un tribunal ordenó a la entidad el pago de daños por
120.000 u.m. en concepto de liquidación definitiva de un juicio por infracción de patentes contra
la entidad iniciado por uno de sus competidores. La infracción de patente tuvo lugar en 20X3. El
importe por daños otorgado al competidor superó significativamente el monto de 10.000 u.m. a
30.000 u.m. que la entidad esperaba, justificadamente, tener que pagar a lo largo del caso. La
entidad no impugnará la sentencia.
En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X3, la entidad informó un pasivo de
20.000 u.m para el litigio; esta estimación se realizó adecuadamente, en función de toda la
evidencia disponible al momento en que los estados financieros se autorizaran para su
publicación.
En sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la entidad:
(a) reexpresa la información comparativa al 31 de diciembre de 20X3 (es decir, reexpresión
retroactiva de un error de un periodo anterior).
(b) mide la provisión al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de 120.000 u.m. (información
comparativa de 20X3: 20.000 u.m.) (es decir, es un cambio en una estimación contable
en los estados financieros de 20X4).
(c) mide la provisión al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de 20.000 u.m. (información
comparativa de 20X3: 20.000 u.m.) y registra el efecto de la liquidación superior a la
esperada en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X5 (es decir,
contabiliza de forma prospectiva el cambio en una estimación contable en el periodo en
el que se determinó el importe de liquidación definitivo).

Pregunta 10
Al 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene pendiente una demanda contra una compañía
aseguradora. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. A la fecha
sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), el desenlace del caso es incierto.
Los abogados de la entidad creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de que la entidad
gane el caso. También creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de que la entidad reciba
una indemnización de 200.000 u.m. (importe exigido por la entidad) y un 80 por ciento de
probabilidad de que reciba una indemnización de 100.000 u.m. (importe otorgado recientemente
por el mismo juez en un caso similar). Es poco probable que haya otros desenlaces.
Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado
un factor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por
la probabilidad.
Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por año.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad:
(a) reconoce un activo medido al valor de 100.000 u.m.
(b) reconoce un activo medido al valor de 84.000 u.m.
(c) reconoce un activo contingente medido al valor de 81.709 u.m.
(d) revela un activo contingente (y no reconoce ningún activo en su estado de situación
financiera).

Respuestas
P1 (a) véase el motivo en el párrafo 21.1.
P2 (d) véase el motivo en el párrafo 21.4.
P3 (a) véase el motivo en el párrafo 21.7(a).
P4 (c) véase el motivo en el párrafo 21.7(b).
P5 (e) cálculo: 30.000 u.m. + 180.000 u.m. = valor esperado de 210.000 u.m. 210.000 u.m. × ajuste por riesgo de 1,06
= 222.600 u.m. 222.600 u.m. × 50% a liquidar en 20X2 =
111.300 u.m. 111.300 u.m. × factor de descuento de 0,95238 durante 6 meses = 106.000 u.m.
P6 (d) cálculo: 28.000 u.m. (es decir, 70% de probabilidad de que se produzca el desenlace ×
20% × 200.000 u.m.) + 56.000 u.m. (es decir, 70% de probabilidad de que se produzca el
desenlace × 80% × 100.000 u.m.) = valor esperado de 84.000 u.m. 84.000 u.m. × ajuste
por riesgo de 1,07 = 89.880 u.m. 89.880 u.m. ÷ factor de descuento de 1,1 = 81.709 u.m.
P7 (b) véase el motivo en el párrafo 21.17.
P8 (d) véase el motivo en el párrafo 21.15.
P9 (b) La orden judicial es un hecho que implica ajuste (véase el párrafo 32.5(a)).
P10 (d) véase el motivo en el párrafo 21.16
Modulo 22: Pasivos y Patrimonio

Pregunta 1

Patrimonio es:
(a) el importe total que una entidad debe a sus acreedores.
(b) la participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
(c) el importe total del efectivo aportado por los propietarios de la entidad.

Pregunta 2
Los instrumentos de patrimonio emitidos para inversores son medidos por el emisor al
momento del reconocimiento inicial:
(a) al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir. Todos los costos
directos de la emisión de patrimonio se reconocen como un gasto en los resultados.
(b) al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir más los costos
directos de la emisión de patrimonio.
(c) al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir neto de los
costos directos de la emisión de patrimonio.

Pregunta 3
En los estados financieros consolidados de un grupo, la participación no controladora en una
subsidiaria se presenta en el estado de situación financiera:
(a) dentro del patrimonio.
(b) como una partida por separado entre pasivos y patrimonio.
(c) dentro de pasivos.

Pregunta 4
El 31 de diciembre de 20X0, la PYME A declara que distribuirá a sus accionistas elementos de
inventario particulares con un importe en libros (costo) de 500 u.m. El valor razonable del
inventario al 31 de diciembre de 20X0 es de 600 u.m. El inventario se transferirá a los
accionistas el 25 de enero de 20X1.
¿Cómo se debe registrar el dividendo por pagar al 31 de diciembre de 20X0?
(a) Dr Ganancias acumuladas 600 u.m.
Dr Inventario 100 u.m.
Cr Dividendo por pagar (distinto al efectivo) 600 u.m.
Cr Ganancia obtenida por la disposición (resultados) 100 u.m.
(b) Dr Inventario 500 u.m.
Dr Pérdida por la disposición (resultados) 100 u.m.
Cr Dividendo por pagar (distinto al efectivo) 600 u.m.
(c) Dr Ganancias acumuladas 600 u.m. Cr Dividendo por pagar (distinto al efectivo) 600 u.m.

Pregunta 5
Los hechos son idénticos a los de la pregunta 4. ¿Qué asientos se deben registrar en el libro
diario por la transferencia de inventario el 25 de enero de 20X1? Supongamos que el valor
razonable del inventario al 25 de enero de 20X1 es de 590 u.m.
(a) Dr Dividendo por pagar 600 u.m.
Cr Ganancias acumuladas 600 u.m.
(b) Dr Dividendo por pagar 600 u.m.
Cr Ganancia obtenida por la disposición (resultados) 100 u.m.
Cr Ganancias acumuladas 500 u.m.
(c) Dr Dividendo por pagar 600 u.m.
Cr Ganancia obtenida por la disposición (resultados) 90 u.m.
Cr Inventario 500 u.m.
Cr Ganancias acumuladas 10 u.m.
(d) Dr Dividendo por pagar 600 u.m.
Cr Inventario 500 u.m.
Cr Ganancias acumuladas 100 u.m.
Pregunta 6
Las acciones propias en cartera son:
(a) instrumentos de patrimonio propio de una entidad en poder de esta o de otros
miembros del grupo consolidado.
(b) instrumentos de patrimonio propio de una entidad mantenidos en custodia para otra
entidad.
(c) instrumentos de patrimonio propio de una entidad en poder de otra entidad fuera del
grupo consolidado.

Pregunta 7
La PYME A emite acciones por 10 000 u.m. pagaderas en efectivo por los tenedores en un plazo
de dos años. Al momento de la transacción, la PYME A incurre en costos directos de 100 u.m.
cuando se emiten las acciones. ¿Qué importe se debe registrar en patrimonio? (Se considera
una tasa de mercado del 5 por ciento para préstamos similares con tasa de interés fija a dos
años).
(a) 10 000 u.m.
(b) 9900 u.m.
(c) 9070 u.m.
(d) 8970 u.m.

Pregunta 8
El 31 de diciembre de 20X2, una controladora dispone del 10 por ciento de su subsidiaria sin
accionistas minoritarios por 400 u.m. cuando el importe en libros de los activos netos de la
subsidiaria en el grupo es de 2500 u.m.
¿Cuál es el tratamiento contable correcto, en los estados financieros consolidados del grupo,
para reconocer la diferencia entre la contraprestación recibida (400 u.m.) y el aumento en la
participación no controladora (250 u.m.) con respecto a la disposición?
(a) Reconocer la ganancia de 150 u.m. en el resultado del periodo.
(b) Reconocer la pérdida de 150 u.m. en el resultado del periodo.
(c) Reconocer el importe de 150 u.m. como un aumento en el patrimonio atribuido a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora.
(d) Reconocer el aumento de 150 u.m. en patrimonio atribuido a participaciones no
controladoras.

Pregunta 9
La PYME A declara una división de acciones (a veces denominada desdoblamiento de acciones).
El patrimonio total de la PYME A:
(a) aumentará.
(b) disminuirá.
(c) no aumentará ni disminuirá.

Pregunta 10
La Entidad A vuelve a comprar 1000 acciones de su patrimonio propio a 50 u.m. la acción. La
Entidad A mide el valor razonable de las acciones al momento de la compra en 50 u.m. Las
acciones se mantendrán como acciones propias en cartera para permitir a la Entidad A
cumplir con sus obligaciones conforme a un plan de opciones sobre acciones de los empleados.
La Entidad A debe reconocer los siguientes asientos en el libro diario:

(a) Dr Activo financiero 50 000

P1 (b) párrafo 22.3.