CONTROL TRIBUTARIO
FISCAL
Hace referencia a la actuación del estado para la obtención de los recursos y las relaciones que
genera ésta actividad, que es el uso para su funcioanmiento y la inversion de éstos recursos para el
beneficio social.
Dentro de su actuación está la de la creación de impuestos y tributos y la perceción o recaudo de
ellos y darles una destinación específica.
Lo fiscal se enfoca en los Ingresos que recibe el etado y su uso.
TRIBUTARIO
Mientras que lo tributario se enfoca en el impuesto o tribute mismo.
Podria decirse que lo FISCAL es un todo, es lo general
Mientras que lo TRIBUTARIO es una parte especial de lo general.
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El Estado cuenta con las herramientas jurídicas para verificar el cumplimiento de la obligación
tributaria; todas ellas están previstas en la legislación, partiendo de la Constitución Política hasta
llegar al Estatuto Tributario y demás normas que lo adicionan o complementan. Una relación
completa de todo este acervo normativo es la todos aquellos que tienen que ver con la aplicación
de las herramientas de que se sirve la administración para lograr un efectivo control en materia de
impuestos.
CONTROL TRIBUTARIO
EL ESTADO: Es quien tiene el poder de imposición lo tiene el estado con el objeto de obtener los
medios económicos que requiere para sostenerse y para cumplir con sus fines.
El fundamento legal de la imposición de tributos se encuentra consagrado en la Constitución Política
de Colombia, y conforme al artículo 338 se le asigna al Congreso, a las Asambleas Departamentales
y a los Consejos Distritales y Municipales, la facultad de imponer contribuciones fiscales y
parafiscales en el tiempo de paz. Solamente estas instancias del poder legislativo, pueden definir los
sujetos activos y pasivos, los hechos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos.
EL DEBER DE TRIBUTAR
Según la LEY ---CONSTITUCION NACIONAL, en su articulo 95-9 “ ……. Toda persona está obligada a
cumplir la Constitución y las leyes. Son deberes de la persona y del ciudadano: 9. 9. Contribuír al
financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. “
La citada norma impone un “deber” jurídico de cumplir; No depende del “querer” quienes estén
obligados a hacerlo. Al destinario, que es el ciudadano de la norma impositiva, solo le queda
cumplir con la carga tributaria.
Por ello el tipo de normas del derecho púbico son de obligatorio cumplimiento.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por obligación debe entenderse el vínculo que surje entre dos partes, donde ambas se
comprometen entre sí a dar, hacer o nó hacer, en forma reciproca, o una de ellas se obliga a favor
d de la otra
Según la Ley tributaria por su parte, idéntica los sujetos ACTIVOS y PASIVOS del deber tributario, asi
como también determina los demás elementos que deben conformarla: hecho gravado
generador, base sobre la cual aplicar la tarifa, surgiendo cuando se den los presupuestos de la
obligación tributaria a cargo del obligado.
ESTATUTO TRIBUTARIO
A través del Estatuto Tributario, se compilan las normas jurídicas con fuerza de Ley que regulan los
impuestos de renta y complementarios, ventas, timbre, retención en la fuente y procedimiento
administrativo en relación a dichos tributos y retenciones.
LA DIAN
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), la cual ha sido
reestructurada a partir de distintos decretos, se encarga de la administración
de los impuestos a través de su recaudación, fiscalización, liquidación,
discusión, cobro, devolución, sanción y todos los demás aspectos relacionados con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
EL IMPUESTO
Los impuestos se definen como los tributos obligatorios que el Estado exige que paguen todas las
personas naturales y jurídicas. Estos pagos se realizan según el monto y la forma en que las leyes lo
exijan. Son compromisos que todos los contribuyentes deben cumplir.
CONTROL TRIBUTARIO
IMPUESTOS DIRECTOS
los impuestos directos estos recaen sobre la persona natural o jurídica, por tanto, se supone que son
pagados o cubiertos por el contribuyente. Una característica de estos es que se encuentran
graduados conforme a la capacidad de pago de los contribuyentes.
IMPUESTOS INDIRECTOS
aquellos que se imponen sobre bienes y servicios, motivo por el cual las personas cuando compran
indirectamente pagan el impuesto, aunque el Estado directamente no se lo está cobrando. En otras
palabras, se considera impuesto indirecto porque recae sobre el valor del bien o servicio y no afecta
de forma directa los ingresos del contribuyente
CONTRIBUYENTE
Son las personas naturales o jurídicas que pagan tributos o impuestos para el sostenimiento del
Estado. El objetivo del contribuyente es pagar los impuestos a la Hacienda Pública para financiar al
Estado y disfrutar de los servicios públicos que ofrece.
El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el (sujeto
activo) el Estado, a través de la administración.
LEY TRIBUTARIA Y LA LEY CONTABLE
Si bien el contribuyente debe acatar las normas tributarias, no siempre debe fijar sus políticas
contables con base a ellas, puesto que en algunos casos desfiguraría la información contable en la
medida en que no reflejaría la realidad económica de la empresa.
El objetivo de la contabilidad es ofrecer información fiable, ajustada a la realidad, algo muy
necesario para la toma de decisiones, por tanto, no siempre es prudente generar una información
contable en la que se ha privilegiado el criterio tributario, fiscalista.
La contabilidad debe ajustarse a la técnica contable, a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, teniendo claro que ello no puede afectar la información tributaria, la cual se producirá
con base a la información contable pero haciendo los ajustes pertinentes para dar cumplimiento a
la norma tributaria.
Esto no quiere decir que a final de año haya que modificar y manipular la contabilidad para que se
ajuste a la norma tributaria, pues no tendría sentido trabajar todo el año con base a la técnica
contable para luego deshacer todo. Lo que significa es que de la información contable se deben
desechar algunas cosas y adicionar otras al momento de elaborar las declaraciones tributarias para
que el contribuyente no se tome beneficios que la ley tributaria no permite.
Un ejemplo puede ser el tratamiento de la depreciación donde la ley tributaria ha fijado una vida
útil para cada tipo de activos. Si bien la ley tributaria dice que los vehículos se deprecian en 5 años,
si la realidad de la empresa lo exige se puede depreciar en un año, pero en ese caso no se puede
llevar como deducción en la declaración de renta más de la quinta parte por concepto de gastos
por depreciación, pues se estaría violando una norma tributaria.
En algunos casos específicos, la norma tributaria regula de forma expresa cómo debe ser el
tratamiento contable de un determinado hecho, caso en el cual no hay nada que se pueda hacer
desafortunadamente.
CONTROL TRIBUTARIO
Diagnósticos y estudios han evidenciado que el régimen tributario colombiano es ineficiente dado
que:
(1) distorsiona la asignación de recursos entre actividades;
(2) promueve la informalidad;
(3) es inequitativo debido a que contribuyentes similares pagan tasas efectivas diferentes; y
En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, Colombia cambiará su contabilidad financiera, fuertemente
influenciada por consideraciones tributarias, por otra pensada principalmente en beneficio de los
inversionistas y prestamistas, más orientada a procurar el desarrollo empresarial (NIIF)
El cambio contable alterará el estado actual de las cosas y obligará a repensar la contabilidad
tributaria.
Como en cierta medida lo tributario viene dependiendo de lo contable, abstenerse de repensar la
contabilidad tributaria puede provocar efectos indeseables tanto en los niveles de tributación como
en la calidad de la información financiera.
No es factible una separación contable total y es inaceptable una fusión contable. El camino
ciertamente es la articulación.
Ciertamente las cuentas de orden fiscales representan un extraordinario instrumento de apoyo y
transparencia para la articulación de la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria.
El desarrollo de los subsistemas documentales de los sistemas contables, basados en la
computación, permiten asumir el modelo dual sin mayores dificultades.
EVASIÓN FISCAL Y ELUSIÓN FISCAL
Por evasión fiscal entendemos acciones premeditadas de los contribuyentes, físicos o jurídicos, para
evitar el pago de los impuestos que obligatoriamente les corresponde. Por tanto, se trata de
comportamientos ilegales y sujetos a sanción pues, utilizando diferentes esquemas, se reduce o se
anula el pago de impuestos, afectando el bienestar de la colectividad.
Por el contrario, la elusión fiscal se refiere a movimientos o esquemas para minimizar el pago de
impuestos, aprovechando oportunidades o portillos que la ley permite o admite.
Para evitar estos dos tipos de comportamientos, debe propender el estado establer Mecanismos de
control tributario.
MECANISMOS DE CONTROL TRIBUTARIO
La importancia de las acciones o mecanismos de control tributario es innegable en cualquier nación
organizada, máxime si la sociedad exige el adecuado pago de los impuestos por parte de los
contribuyentes a quienes la Constitución y la ley ha impuesto la ingrata, pero necesaria carga de
contribuir con los gastos del Estado y la inversión social.
CONTROL TRIBUTARIO
Objetivos de la Administración Tributaria:
Los modernos sistemas tributarios vienen buscando mecanismos de control, entre ellos:
-Delegando funciones que le son propias a la administración pública, a cargo de particulares que,
por su organización, capacidad económica, posibilidades de control directo y respaldo financiero,
garantizan un efectivo control en la fuente de los impuestos que, naturalmente, estaría a cargo de
pequeños o medianos contribuyentes.
- Fiscalización en la fuente misma de generación de tributos.
-Los mecanismos de control que respeten los principios fundamentales de la tributación
-Lograr una más barata recaudación con resultados más efectivos y eficientes.
No obstante, es indispensable garantizar un adecuado equilibrio entre los sistemas de control
tributario delegado a particulares,
CONTROL TRIBUTARIO
La retención en la Fuente se establece como un medio de control porque con él se garantizar una
disminución de la evasión en las transacciones y actividades que se encuentran gravadas con el
impuesto.
Taller en clase:_________________________________________________________________
Lectura al siguiente párrafo. Y el docente le hará la pregunta para su análisis.
La RETENCIÓN EN LA FUENTE es, en la teoría, un medio que permite el equilibrio entre las acciones
de fiscalización delegada a los particulares y el pago anticipado de los impuestos a cargo de
contribuyentes y responsables de los mismos, logrando el doble propósito de garantizar controles
efectivos y diferir el pago de los impuestos en el año gravable, para hacer mas fácil el cumplimiento
de la obligación sustancial.
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Otro mecanismo de control
Es el sistema de retención en la fuente del impuesto a las ventas IVA, como medio de control, antes
que como mecanismo tendiente a la recaudación anticipada de los impuestos.
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LA NORMA COMO MECANISMO DE CONTROL TRIBUTARIO
La normatividad no solo debe concebirse como organizadora, reguladora y orientadora, sino
también como controladora
Puesto que la vida tributaria del país ya no gira únicamente al ritmo de:
-El estatuto tributario,
-Las leyes de la República,
-Los Decretos del Ministerio de Hacienda y Crédito Público
-Los actos administrativos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Viene girando a través de todas las reformas tributarias:
Desde hace aproximadamente unos 9 años, la Corte Constitucional forma parte de ese conjunto
que decide la política fiscal del país. Aunque sus fallos en ocasiones generan polémicas, discusiones
o divisiones, estos siempre tienen que ser incorporados al engranaje fiscal y tributario del país.
Durante las últimas dos décadas Colombia ha necesitado de 12 reformas tributarias para aumentar
su recaudo y reducir brechas de carácter social, económico y físico.
dichas reformas han tenido efectos que como todo en la vida genera tranquilidad a unos y molestias
a otros.
Según información extraída de documentos del Ministerio de Hacienda, estos son los cambios que
se han registrado en cada una de las modificaciones hechas por distintos gobiernos a través de
reformas tributarias.
CONTROL TRIBUTARIO
Ley 49 Reforma Tributaria de 1990
Renta: Reducción en el número de contribuyentes obligados a declarar.
IVA: Aumentó la base (eliminación exenciones)
Tarifa general del 10% al 12%.
Otros: Reducciones arancelarias
IMPACTO 0,9% EN EL PIB
Ley 6 Reforma Tributaria de 1992
Renta: Aumentó la base - se incluyen Empresas Industriales y Comerciales del Estado (EICE)
IVA: Incluyó nuevos servicios a la base del IVA. Excluyó bienes de la canasta familiar.
Tarifa general del 12% al 14% en 5 años.
Otros: Eliminación del impuesto al patrimonio.
IMPACTO 0,9% PIB
Ley 223 Reforma Tributaria de 1995
Renta: Tasas marginales del 20% y 35% a PN y del 35% a PJ.
IVA: Tarifa general al 16%
Otros: Se creó el impuesto global a la gasolina.
IMPACTO: 1.3% PIB
Ley 488 Reforma Tributaria de 1998
Renta: Exonera los ingresos de las EICE, cajas de compensación y fondos gremiales.
IVA: Se gravó transporte aéreo nacional
Tarifa general al 15% a finales de 1999.
Otros: Creación del GMF (2 X 1000 temporal)
IMPACTO: 0.4% PIB
Ley 633 Reforma Tributaria de 2000
IVA: Se gravó transporte aéreo internacional, transporte público, cigarrillos y tabacos.
Tarifa general del 16%.
Otros: GMF del 3 X 1000 permanente.
IMPACTO: 1.8% PIB
Ley 788 Reforma Tributaria de 2002
Renta: Sobretasa del 10% en 2003 y 5% desde 2004.
- Nuevas rentas exentas.
- Marchitamiento gradual de tratamientos preferenciales.
IVA: Ampliación de la base.
Aumento de tarifa de 10 %a 16% para algunos bienes.
-Tarifa de 20% para telefonía celular.
IMPACTO: 0.8% PIB
Ley 863 Reforma Tributaria de 2003
Renta: Sobretasa en renta del 10% (2004-2006).
Creación de la deducción por inversión del 30%.
IVA: Algunos excluidos pasan a ser gravados al 7%
- Nuevas tarifas del 3% y 5% (cerveza y de suerte y azar)
Otros: Aumento del GMF a 4 X 1000 (2004-2007)
- Creación del impuesto la patrimonio (2004-2006): (tarifa de 0.3% del patrimonio > $3.000 millones.)
IMPACTO: 1.7% PIB
Ley 1111 Reforma Tributaria de 2006
CONTROL TRIBUTARIO
Renta: Eliminación de la sobretasa a partir del 2007.
Reducción a la tarifa de renta de PJ al 34% en 2007 y 33% en 2008.
Aumento del 30% al 40% para la deducción por inversión
Eliminación del impuesto de remesas.
IVA: Algunos bienes pasan del 10% al 16%.
Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2007 (tarifa de 1.2% del patrimonio > $3000 millones).
GMF de 4 X 1000 permanente.
IMPACTO: -0.4% PIB
Ley 1370 Reforma Tributaria de 2009
Renta: Reducción del 40% al 30% para la deducción en renta de las inversiones en activos fijos productivos.
Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio > $3000 millones y del 4.8% para
patrimonios > $5000 millones) - ocho cuotas iguales entre 2011 y 2014.
IMPACTO: 0.3% PIB
Ley 1430 Reforma Tributaria de 2010
Renta: Eliminación de la deducción por inversión.
Otros: Cerrar focos de evasión y eliminación progresiva del GMF , 2 X 1000 en 2014, 1 X 1000 en 2016 y desaparecerá
en 2018.
Fiscalización de la DIAN al recaudo de IVA
Retención a pago de intereses de crédito externo
Eliminación de la sobretasa del 20% al consumo de energía eléctrica del sector industrial.
Reforma arancelaria
IMPACTO: 1.0% PIB o más
Ley 1607 Reforma Tributaria de 2012
Renta: Creación del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las
sociedades y personas jurídicas y asimiladas para el ICBF.
IVA: Impuestos a personas naturales, impuestos a las sociedades, reforma del Impuesto al Valor Agregado –IVA, e
impuesto al consumo, ganancias ocasionales, y normas anti evasión y anti elusión.
Exclusión de algunos bienes susceptibles de pagar IVA
Otros: Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%)
Impuestos descontables:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios.
b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
Ley 1607 Reforma Tributaria de 2013
Renta: Impuesto sobre la renta para personas naturales
Se establece una clasificación de personas naturales en empleados y trabajadores por cuenta propia.
Creación de dos sistemas presuntivos de determinación de la base gravable de rImpuesto Mínimo Alternativo -IMAN e
Impuesto Mínimo Alternativo Simple IMAS.
IVA: El primero de enero de 2013 solamente estará permitido cobrar tres valores del IVA: 0% que se debe aplicar para
toda la canasta básica familiar.
5% para la medicina prepagada que antes estaba en 10%.
El 5% también será para algunos alimentos procesados como embutidos.
Otros: Restaurantes que operan como franquicia y grandes cadenas pagarán un impuesto al Consumo del 8%.
Quienes ganen más de $3'600.00 deberán pagar el Impuesto Mínimo Alternativo, Iman.
Ley 1739 Reforma Tributaria de 2014
Gravamen Financiero: Mantuvo gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) con una tarifa de 4X1.000 hasta 2018,
para iniciar su desmonte gradual a partir de 2019.
Objetivo: Recaudo de $53 billones
Creación del impuesto a la riqueza: estará a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
Creación de la sobretasa al CREE: Este tributo tendrá aplicación desde el año 2015 hasta el 2018.
Otros:
CONTROL TRIBUTARIO
Es importante señalar que actualmente un grupo de economistas expertos fueron designados recientemente por el
Gobierno Nacional para estructurar lo que sería una nueva reforma que se presentaría presuntamente en 2015 con la
que se buscaría aumentar nuevamente la base gravable y extender la duración de otros impuestos para continuar
reduciendo brechas de todo carácter en Colombia.
Ley 1819 Reforma Tributaria de 2016
Reforma estructural
Renta:
Disminución Tarifa de Renta del 34% al 33%
Modificaciones de la tarifa del impuesto de Renta para Personas Jurídicas
Modificación a la tarifa de Impuesto de Renta Usuarios de Zona Franca
Modificación a la tarifa de Impuesto de Renta beneficiarios Ley 1429
IVA: Aumento del 16% al 19%
.Elimina la retención del IVA en el régimen Simplificado
.Ampliación de la oportunidad de los descuentos en IVA: presentación bimestral, la oportunidad de tomar como
descuento impuestos descontables hasta el tercer periodo inmediatamente siguiente. Para aquellos contribuyentes que
presenten el IVA de forma cuatrimestral, el plazo estará estará limitado al periodo inmediatamente siguiente (artículo
496).
.Eliminación de la Periodicidad Anual en el IVA
.Declaraciones de IVA sin efecto legal, aquellas volverlas a presentar y cancelar sin sanción ni interés de mora antes de
abril 30-2017
Retención en la Fuente
Retenciones en la fuente se podrán presentar sin pago, plazo 2 meses siguientes
Presentación de declaraciones de Retención en la Fuente ineficaces: plazo para volverlas a presentar y cancelar sin
sanción ni interés de mora hasta abril 30 2017.
Actividad para entregar
Consulte la Nueva reforma Tributaria 2018 y de ella extraiga con una corta
explicación todo lo que evidencie ser un mecanismos de control tributario.
MECANISMO DE CONTROL: Páginas web nacionales deben registrarse en el registro mercantil
Otro mecanismo tributario, valiéndose de la tecnología, es el que todas las páginas web y los sitios
de internet de origen colombiano que operan en el internet y cuya actividad económica sea de
carácter comercial; financiera o de prestación de servicios, deberán inscribirse en el registro
mercantil y suministrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, la información de
transacciones económicas que esta entidad requiera.
La imposición, establecida en el artículo 91 de la Ley 633, fue demandada por un ciudadano que
reprochaba la ausencia de claridad en el texto. “El legislador al aplicador un poder muy amplio y
sumido a los administrados en una situación de incertidumbre acerca de si su actividad cae o no
bajo el imperio de esta ley y en caso tal, acerca de los límites de su deber legal”, dijo el demandante.
Sin embargo, para la Corte Constitucional, “la información que puede requerir la DIAN es la
directamente relevante y estrictamente necesaria para el cumplimiento de sus funciones en
ejercicio de sus competencias legales
Mecanismos de Control
Los mecanismos de control que se establezcan deben: siempre respetar los principios fundamentales
de la tributación, ser altamente eficientes, hacer que la administración tributaria pueda reducir su
tamaño, aligerar sus costos, establecer controles internos más eficientes y lograr una más barata
recaudación con resultados más efectivos y oportunos.
CONTROL TRIBUTARIO
___________PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TRIBUTACIÓN_________
LEGALIDAD
Este principio determina que todo tributo debe ser establecido por ley, "no hay obligación tributaria
sin ley que la establezca".
IGUALDAD O EQUIDAD
Según este principio, en un Estado de derecho, todos los ciudadanos son iguales frente a la ley.
En materia tributaria la Igualdad está condicionada a la capacidad económica del sujeto: a igual
capacidad económica igual tratamiento fiscal y a desigual capacidad económica desigual
tratamiento fiscal.
Dicho de otro modo, la equidad tributaria se refleja según las circunstancias que sean similares para
las personas. Por ello al aparecer diferencias se justifica la creación de categorías de contribuyentes.
LA PROPORCIONALIDAD
Consagra que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero únicamente en términos
relativos; es decir, la tarifa permanece constante pero el monto del impuesto aumenta a medida
que se eleva la base gravable. Por consiguiente, la tarifa es la misma, cualquiera que sea la
cuantía del hecho o base gravable
GENERALIDAD
Según este principio: un impuesto se aplica por igual a todas las personas afectadas o sometidas al
mismo. Es tratar por igual a todas las personas que se hallan en la situación contemplada en la
norma.
Sin embargo existen excepciones, como por ejemplo la relacionada con el principio de la
capacidad de pago, porque quien nada posee y devenga simplemente un salario insuficiente para
subsistir, nada debe pagar por no tener capacidad para ello. Es una excepción a la generalidad.
PROGRESIVIDAD
Se relaciona íntimamente con el principio de la equidad vertical y con la capacidad de pago. Para
su comprensión es necesario considerar los elementos económicos de riqueza y renta.
La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la riqueza como para generar gasto
o consumo. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la renta o, en general, la capacidad de pago,
se esta frente a un impuesto regresivo.
IRETROACTIVIDAD
Según lo previsto en el inciso final del Artículo 338 de la Constitución Nacional.
"Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado
de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período
que comienza después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo".
En otras palabras, las normas tributarias no pueden regular hechos riscales sino a partir de su
promulgación. No pueden tener vigencia sobre periodos anteriores a la misma ley.
Para aplicar este principio, debe tenerse en cuenta si el impuesto es instantáneo o de: período. En
el primer evento, la nueva ley no podrá modificar elementos de la obligación tributaria (hechos,
bases, sujetos o tarifas) para acontecimientos ya consolidados antes de la promulgación de la
respectiva ley.
Para el segundo evento, cuando el impuesto es de período, la ley no podrá alterar los elementos
CONTROL TRIBUTARIO
del tributo del período en curso, sólo operan las modificaciones para el período que inicia después
de entrar en vigencia la ley tributaria.
ECONOMÍA
Según este principio "toda contribución ha de ser establecida de forma que la cantidad que
absorba de los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la que haga entrar en el tesoro
público"
Dicho de otra forma, se trata de que un tributo debe ser económico, esto es, que no tenga un costo
muy elevado en su recaudo, control y administración. Si se mira por ejemplo, lo que acontece con
los peajes, este recaudo deja mucho que desear frente a este principio, ya que sus costos pueden
llegar a ser excesivamente altos frente al monto recaudado. “más caro el remedio que la
enfermedad”
JUSTICIA
"La justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razón aplicables en la interacción
del individuo y la sociedad buscando la realización del bien".
El deber tributario es parte de la justicia social que se da a través del derecho. Es indiscutible que
todo cuesta y el hecho de pertenecer a una sociedad, le da el derecho a recibir servicios,
protección, honra y disfrutar de bienes y comodidad dentro de un orden dispuesto por el Estado,
para el individuo, la familia y la sociedad; generando el deber de pagar tributos. Es justo pagar tal
precio y cuanto más alto sentido social tenga el individuo, mayor voluntad y gusto tendrá de pagar
sus impuestos.
Pero la justicia tributaria también se predica respecto del sujeto activo, pues el orden social se ve
perturbado cuando la carga fiscal se torna insoportable.
En consecuencia, el legislador debe procurar que las leyes sean justas, no excesivas, que graven a
cada uno según su capacidad contributiva y….. que una vez expedidas se exija el cumplimiento a
todos los obligados!
CERTEZA
Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los elementos del tributo y
demás aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores públicos que tienen a su cargo la
administración de los impuestos como para el contribuyente.
COMODIDAD
Toda contribución ha de ser recaudada en la época y forma que más convengan para el
contribuyente, además así se atenúa la resistencia entre los sujetos pasivos. En aplicación a este
principio, los impuestos indirectos y las retenciones en la fuente se aplican simultáneamente con la
ocurrencia del hecho generador de la obligación tributaria.
Otra aplicación tiene que ver con la concesión de plazos para el pago de impuestos, tal es el caso
del impuesto sobre la renta y complementarios para grandes contribuyentes y personas jurídicas,
cuya distribución en cuotas es diferente y, si adicionalmente se deben realizar inversiones forzosas,
la fecha de realización de la inversión no debe coincidir con la fecha del vencimiento de la
declaración y pago en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios".
REPRESENTACIÓN
Este principio se refiere a que en una democracia no será obligatoria la ley creada sin
representación del pueblo.
La sociedad se somete a las leyes aprobadas por sus representantes y la función de representar está
asignada al conjunto de ciudadanos que son elegidos por una colectividad mediante voto popular,
para que conformen el Congreso, las Asambleas y los Concejos Distritales o Municipales. En estos
CONTROL TRIBUTARIO
cuerpos colegiados se estudian y promulgan las normas que regirán para toda la sociedad.
PRACTICABILIDAD
Plantea que las medidas tributarias deben ser materializables, es decir, que se puedan realizar en la
práctica. No deben concebirse sólo en un marco teórico dejando de lado las reales circunstancias
y vivencias de los asociados, a fin de prever las dificultades de su aplicación.
Aunque no se le ha dado la importancia que merece, bajo este principio deben examinarse
además los factores sicológicos; por ejemplo: analizar y prever la resistencia que se puede encontrar
en los sujetos pasivos, ya que se pueden ver seriamente comprometidas la eficiencia y la eficacia
de los tributos.
DEBIDO PROCESO
Consagrado en la C.N. en su Artículo 29, debe ser aplicado a todo tipo de actuaciones judiciales y
administrativas, ya que en caso contrario puede generar nulidades. El contribuyente y la
administración tributaria (o fisco), son iguales ante la ley, ambos deben acatarla tanto en su parte
sustantiva como en su procedimiento y en sus ritualidades.
Este principio tiene mucho que ver con la aplicación práctica de la norma y, de manera especial,
cuando se surten los procesos de determinación, discusión y cobro de los impuestos conforme a lo
previsto en el Libro V del Estatuto Tributario, el cual es aplicable en tributos territoriales, aduaneros y
en los parafiscales.
LA BUENA FE
Este postulado contenido en el Artículo 83 de la C.N. es del siguiente tenor:
"Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas deberán ceñirse a los postulados
de la buena fe, la cual se presumirá en todas las gestiones que aquellos adelanten ante éstas".
Teóricamente no se debería desconfiar de los datos consignados en las declaraciones tributarias,
pero la evasión y la elusión son conductas inherentes a la cultura de los colombianos. No es del caso
analizar aquí qué tanta responsabilidad tenga el Estado en esa "incultura'', lo cierto es que los males
que aquejan al país en buena parte corresponden al ejemplo dado por nuestros legisladores y
gobernantes; que tal como se explicó en anteriores apartes, son producto de las elecciones
mediante el voto popular.
PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN
1. • Legalidad.
2. • Igualdad o Equidad.
3. • Proporcionalidad.
4. • Generalidad.
5. • Progresividad.
6. • Irretroactividad.
7. • Economía.
8. •Justicia.
9. • Certeza.
10. • Comodidad.
11. • Representación.
12. • Practicabilidad.
13. • Debido proceso.
14. • Buena fe.
CONTROL TRIBUTARIO
Ampliación concepto de los Principios
Principio de Legalidad
“No puede existir tributo sin una Ley”
-El Congreso legisla para la nación
-Las Asambleas Departamentales lo hacen para los Departamentos
-Los Concejos Municipales y Distritales lo hacen para los municipios o distritos
Con ello surge así una primera clasificación de los tributos. De acuerdo con esta conceptualización
los tributos pueden ser:
-NACIONALES
-DEPARTAMENTALES
-MUNICIPALES dependiendo del rango de territorialidad que le compete a cada instancia que
legisla.
Cuando el Congreso legisla lo hace para el País, su ámbito de territorialidad y de aplicación es el
territorio nacional. Sus normas se denominan LEYES.
La DIAN administra los impuestos del orden nacional y los tributos aduaneros.
Son tributos del orden nacional:
El impuesto de Renta y Complementarios (Impuesto de Ganancias Ocasionales)
El Impuesto al Valor Agregado – IVA – (Impuesto sobre las ventas)
El Impuesto de Timbre Nacional
El Gravamen Financiero
El Impuesto al Patrimonio
Aranceles aduaneros
Impuesto Aeroportuario (Tasa)
Derechos Autorales
Impuesto salida exterior (al solicitar pasaporte)
Cuando las Asambleas Departamentales legislan, lo hacen para el Departamento, su ámbito de
aplicación y territorialidad es el Departamento. Sus normas se denominan ORDENANZAS.
Son tributos departamentales:
Impuesto de vehículos automotores
Impuesto de Registro
A la gasolina motor y al ACPM
Al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas
Al consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Impuesto al degüello de ganado mayor
Impuesto a premios de loterías
Impuesto sobre la venta de loterías
Impuesto sobre eventos deportivos y similares
Contribución sobre contratos
Registro Mercantil (Tasa)
Otros: estampillas y contribuciones como:
Estampilla pro desarrollo frontera (Cúcuta) .
Estampilla pro electrificación rural.
Estampilla pro desarrollo.
CONTROL TRIBUTARIO
Estampilla pro cultura.
Estampilla pro universidades.
Estampilla pro hospitales.
Regalías petroleras.
Beneficencia
Cuando el Concejo Municipal legisla lo hace para el municipio; sus normas se denominan
ACUERDOS.
Son tributos del orden municipal:
Impuesto predial unificado
Impuesto de Industria y Comercio
Impuesto de avisos, tableros y vallas
Impuesto de circulación y transito
Impuesto de espectáculos públicos
Impuesto de espectáculos públicos con destino al deporte y a la cultura
Impuesto de extracción de arena, cascajo y piedra
Impuesto de degüello de ganado menor
Delineación urbana
Sobretasa a la gasolina
Transferencia del Sector Eléctrico
Impuesto sobre el Servicio de Alumbrado Público
Sobretasa para financiar la Actividad Bomberil
Impuesto al transporte de hidrocarburos
Impuesto a las ventas por el sistema de clubes
Impuesto sobre billetes, tiquetes y boletas de rifas y premios de las mismas
Impuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos
Impuesto de casinos
Impuesto sobre apuestas mutuas
Gravamen a concursos hípicos y caninos
Reglamentación común a los juegos de suerte y azar
Otras tasas, contribuciones y estampillas
Patentes (Tasa)
Sayco y Acinpro
Bomberos
Pesos y medidas
Valorización (Departamental o Municipal)
Peajes (algunas ciudades) (Tasa)
Impuesto a la telefonía
Impuesto Fondo de Pobres (Distrito de Bogotá)
Impuesto a la explotación de oro, plata y platino
Estacionamiento (Tasa)
Alineamiento por hilos (Tasa)
Nomenclatura (Tasa)
Dibujo vías obligadas (Tasa)
Ocupación de Vías (Tasa)
Tasa Proancianato
Impuesto publicidad visual exterior
CONTROL TRIBUTARIO
Taller Práctico
En los siguientes casos, identifique que principios se estarían evidenciando
Ejemplo Principio
La tarifa general es del 19%, luego si se realiza una venta por valor Proporcionalidad
de $[Link] el respectivo impuesto será de $[Link]; pero
sí la venta es de $[Link], el impuesto será de $[Link].
Impuesto sobre las ventas (Impuesto al consumo) aplica la tarifa Generalidad
que le compete al bien que consuma el contribuyente, sea
persona natural o persona jurídica, de acuerdo a la categoría
donde clasifica el bien en cuestión.
Los calendarios tributarios establecen periodos y fecha de pago
para organizar y facilitar el cumplimiento y pago. En algunos Comodidad
impuesto permite pagar por cuotas.
Impto de renta es del 33%. Si la renta liquida gravable es de Proporcionalidad
$[Link] el impuesto de renta será de $ [Link] y si
la renta liquida gravable es de $[Link] el impuesto de
renta será de $49.500.000oo
En el caso del impuesto de renta para las personas naturales Generalidad
aplica para cada rango de la tabla de impuesto; esto quiere
decir, contribuyentes con rentas liquidas gravables inferiores a
1090 UVT aplican tarifa del 0%, Contribuyentes con rentas liquidas
gravables entre 1090 y 1700 UVT aplican tarifa del 19% y así
sucesivamente de acuerdo con la tabla de impuesto.
Retención en la Fuente no es un impuesto; pero en su aplicación Progresividad
a mayor sea el pago, mayor valor de la retención en la fuente
para el caso de los asalariados
En el caso de las personas jurídicas del régimen ordinario de Generalidad
renta, el impuesto de renta es del 33%, sea cual sea, la actividad
económica que desarrollen y sea cual sea el resultado
económico de su actividad.
RECAUDO DE IMPUESTOS PIB Y DESTINACIÓN DE LOS RECURSOS
De acuerdo con las estadísticas, mientras que en América Latina el promedio de ingresos fiscales es
de 22,8%, en Colombia estos recursos alcanzan sólo el 20.8%.
En Colombia, las principales fuentes de ingresos del recaudo tributario son el Impuesto al Valor
Agregado y el Impuesto a la Renta. Razón por la cual la Reforma Tributaria hizo énfasis en el aumento
del IVA y en la inclusión de algunos ajustes a la Renta, argumentando que uno de los principales
objetivos de esta ley es acrecentar el recaudo fiscal, para potenciar una economía más
diversificada y hacerle frente a la caída de los precios del petróleo en los ingresos percibidos por el
Gobierno.
Durante enero y abril de 2017, la DIAN recaudó la cifra de $46,5 billones en impuestos, presentando
un crecimiento nominal de 4,7% frente al mismo período de 2016 donde el recaudo bruto fue $44,4
billones.
CONTROL TRIBUTARIO
Es decir que, de cierta manera, la Reforma Tributaria ha cumplido con uno de sus objetivos
principales. Sin embargo, existe la posibilidad de que pueda afectar el PIB** en el mediano plazo,
pues el aumento del IVA y el Impuesto al consumo, pueden llevar a reducir el número de
transacciones que hacen al año.
Aquello sería algo muy negativo debido a que el sistema tributario es la principal corriente de
ingresos del país. Su retorno efectivo debe invertirse en la administración del Estado, ejecución de
programas sociales, provisión de bienes públicos y demás obligaciones inherentes al Estado Social
de Derecho que rige los principios constitucionales de Colombia.
*PIB : Sigla de producto interior bruto, es una medida del valor de la actividad económica de un
país. Es el total de los bienes y servicios producidos en un país durante un espacio de tiempo,
generalmente un año. Incluye la producción generada por nacionales residentes en el país y por
extranjeros residentes en el país, y excluye la producción de nacionales residentes en el exterior.
El Departamento Nacional de Estadística (DANE) es el encargado de calcular el PIB en Colombia
trimestralmente.
FACTURA ELECTRÓNICA Y LA EVASIÓN
Hay cambios importantes en el sistema tributario colombiano, que buscan reducir la evasión
tributaria en un alto porcentaje.
De los más importantes; es la implementación y adopción a nivel nacional de la Factura electrónica,
lo que permitirá un mayor control por parte de las transacciones de compra y venta entre empresas.
Permitirá conocer el comportamiento adquisitivo de los colombianos en tiempo real.
Y un segundo cambio tiene que ver con la tipificación penal para la evasión del IVA y el Impuesto
de Renta, en caso de evasión, es posible recibir penas de varios años en la cárcel.
Este es el sistema tributario que rige en el país y del que dependen una parte importante de los
ingresos que se generan. Entender el nuevo sistema tributario que rige en el país, es de gran
importancia para cumplir a cabalidad con las obligaciones fiscales y evitar líos o situaciones
judiciales con las autoridades.
Se espera que la evasión tributaria baje a cerca de la mitad con la e-facturación
El modelo de facturación electrónica obligatorio fue amparado bajo el Decreto 2242 de 2015, en el
cual se reglamentan las condiciones de expedición e interoperabilidad de la factura electrónica
con fines de masificación y control fiscal.
Desde el primero de marzo de 2017 comenzó la expedición de facturas electrónicas de forma
voluntaria, con un grupo de 58 empresas. Hasta el año 2018, eran unos 620 contribuyentes que están
facturando electrónicamente por iniciativa propia.
Las entidades públicas también deben migrar a facturación electrónica, ya que están dentro del
grupo de seleccionados. El proceso que deberán realizar es el mismo establecido para los demás
contribuyentes seleccionados para facturar electrónicamente.
Conforme a normatividad 2018
Los grandes contribuyentes tendrán que hacerlo entre junio y septiembre del 2018 y las demás
empresas, gradualmente, a partir del 1 de enero del 2019, cuando sean responsables de declarar y
pagar IVA e impuestos al consumo.
CONTROL TRIBUTARIO
Este tema comenzará a funcionar obligatorio desde el 1 de enero de 2019, y ya para septiembre de
este año cerca de 3.500 grandes contribuyentes deben estar en funcionamiento con la nueva
modalidad, se piensa que la medida no estará en pleno funcionamiento hasta 2020, cuando se
incluyan las facturaciones de tipo POS y sectorial.
Y aunque en el Decreto se reglamentó que a partir del 2019 será obligatorio la implementación de
facturación electrónica, la Dian recomienda empezar a usarla 6 meses antes de la fecha, para evitar
reprocesos y obstáculos.
Actividad
Conforme a la reciente reforma tributaria 2018, ley de Financiamiento,
investigue que cambios o modificaciones son en relación a la Factura
Electrónica.
En cuanto a los costos en que incurriría una empresa cuando contrata un proveedor tecnológico
este dependerá del tipo de solución que requiera la empresa. Puede ir desde una solución gratuita
como la de la Dian, hasta sistemas que consideran integraciones con los sistemas de información
de las compañías.
Ahora, si un cliente no cuenta con un correo electrónico para enviarle la factura, se entrega la
representación gráfica de la factura electrónica. Si el contribuyente, o receptor de la factura, ya es
facturador electrónico, debe dar algún medio digital de recepción.
Beneficios de la Factura Electrónica:
Este documento, fundamental para el:
desarrollo del comercio electrónico,
mejorará las condiciones de productividad,
competitividad y eficiencia de organizaciones públicas y privadas, por ejemplo, en temas
operativos se pronostican grandes ahorros en impresión, logística, archivo de documentos, además
de la posibilidad de estandarizar el intercambio de datos entre las empresas.
La factura electrónica es el documento que soporta transacciones de venta de bienes y/o servicios
a través de sistemas computacionales o soluciones informáticas, por medio de los cuales, sus
procesos de expedición, recibo, rechazo y conservación, y verificación de la identidad se realizan
a través de medios electrónicos.
La Factura Electrónica tiene los mismos efectos que la factura expedida en papel, sólo que se
expiden y se reciben en formato electrónico.
CONTROL TRIBUTARIO
PROCESO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
Nuevo proceso para emitir la factura electrónica
1. Se expide la factura electrónica de acuerdo con los proveedores autorizados.
2. Entrega del documento a la persona que adquiere el bien o servicio, a la vez que se acepta
o se rechaza el contenido del documento.
3. Quien expide la factura debe conservar una copia.
4. El proveedor de facturación envía a la DIAN el documento.
5. Después de 48 horas de emitida la factura, la DIAN notifica el recibo de la factura electrónica.
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