01.

Concepto de Rentas de Primera

Categoría
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de
éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras,

depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler
según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián
(arrendatario) pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera
categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve

Subarrendamiento a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales,
Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene
Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en

Mejoras tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado para
el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo
Cesión de muebles vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los derechos
que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.

Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se

de Predios encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado
para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
 02. Cálculo de Rentas de Primera
Categoría
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaración.

Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

03. Declaración y Pago

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT emite
inferior al 6% del valor del predio según su una Resolución que fija
autoavalúo. quienes son los obligados
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de con un calendario especial
vencimiento previsto en el cronograma de pagos (marzo-abril)
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de
cada declarante.
  La obligación se mantiene aún cuando el inquilino
no pague el monto de los alquileres, salvo causal
expresa de resolución de contrato notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante

dos modalidades:

 Por internet
 Presencial, ante bancos.

Por internet

1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu

Usuario y Clave SOL.

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo

las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.

3. Elija la opción de pago:

a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene

afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
 Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet
de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y
sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
 04. Multa por no presentar dentro de
plazo la declaración pago - rentas de
primera categoría
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-pago
correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre en
una infracción tributaria.
Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. (tabla
II) La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que SUNAT le notifique que incurrió en la
infracción se aplicará una reducción respecto del monto de dicha multa, en:
90% siempre que:  Subsane con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el pago
de la multa conjuntamente. A la multa establecida (50% de la UIT) se
le aplicará la rebaja señalada y sobre la diferencia (10% restante) se
le incluirá los intereses moratorios que se hayan generado hasta la
fecha de pago (0,04% de interés diario)
Se deberá cancelar el integro de la multa rebajada más los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la fecha de su pago.
80% siempre que:  Subsane con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el pago
de la multa con posterioridad. Para el cálculo de la multa se deberá
aplicarla regla señalada en el cuadro anterior.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Si César es propietario de una casa y cobra a Jorge un alquiler mensual de S/ 3,000. Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler y para el pago de multa
deberá efectuar el siguiente cálculo:
Cálculo del impuesto : S/ 2,500 x 5% = S/ 125 + intereses (0.04% diario)
Cálculo de la multa : S/ 4, 150 x 50% = S/ 2075 (multa aplicable)
Gradualidad : S/ 2075 - 1867.5 = S/ 207.5 (90% de rebaja)
Multa a pagar :S/. 207.5 + interés moratorio (0.04% diario)

Al momento de pagar la multa considerar en el Código de Multa: 6041 y Código de Tributo

Asociado: 3011
Rentas de Segunda Categoría -
Dividendos, Acciones y Ganancias
de Capital
01. Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de
Inmuebles
La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales, genera ganancia de
capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.

La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se produzca a partir del 1 de
enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
02. Declaración y Pago del Impuesto
por venta de inmuebles
Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.
Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.

A.- FORMA DE CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, así, obtendrás la
ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable, y con
relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto pagaste por la
adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices
de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no
pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo
de adquisición el valor de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y
mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable
será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.
o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:
B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web
de SUNAT en el módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría
en el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago respectivo.
IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu inmueble, debes realizarla hasta el mes
siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el
cronograma mensual para obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el
período correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.
¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?

Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el Formulario 1662 - Boleta de
Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores,
a fin de no incurrir en una infracción.

Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018 obteniendo una ganando de
S/ 25,000.
 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago el 15/09/2018, por un monto
de S/ 1,250 ( S/ 25,000 x 5%).
 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665 hasta el 19 de octubre 2018,
fecha de vencimiento para ultimo digito 6.
 Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el pago efectuado en la casilla
“pago previo” a fin de que el pago se registre junto con su declaración.
03. Otras obligaciones de rentas de
segunda categoría por venta de
inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones

El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:

presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:

 Una comunicación con carácter de declaración jurada

en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo
cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de dos
(2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.
 La citada comunicación se deberá efectuar mediante el
siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del
Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura
Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura
Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.
 01. Concepto de rentas de cuarta
categoría –“trabajo independiente”
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia

Trabajo Individual u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios.
(CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del directorio de

Desempeño de Funciones las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y
pasivo de una empresa en el caso de insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza
actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los
negocios o la adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales ).
02. Cálculo del pago a cuenta del
impuesto a la renta de cuarta
categoría
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El
Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/ 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
-------------
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual Juan recibirá
S/ 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar
obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio 2019, si tus ingresos no superan los montos que se detallan
en el siguiente cuadro:

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:

SUPERIOR A:
Si percibes únicamente renta El total de tus rentas S/ 3 062.00 Presentar la declaración mensual ni a efectuar
de cuarta categoría de cuarta categoría pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
percibidas en el mes

Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas S/ 3 062.00 Presentar la declaración mensual ni a efectuar
quinta categoría de cuarta y quinta pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
categoría percibidas
en el mes

Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas S/ 2 450.00 Presentar la declaración mensual ni a efectuar
rentas de 4ta categoría por de cuarta y quinta pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
funciones de directores de categoría percibidas
empresa, síndicos, en el mes
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores
o similares, o perciban dichas
rentas y además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

03. Suspensión de Retenciones

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas

que tus ingresos en el año no superarán el monto de S/ 36 750,00, salvo, se trate de
rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá
superar será de S/ 29,400.00 Estos importes serán válidos para el ejercicio 2019 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello
ocurra.

La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero del 2019, ingresando a SUNAT
virtual con su clave SOL, procediendo a registrar y enviar el formulario virtual N° 1609.
Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática su solicitud
de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas
complementarias.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento

de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
 La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente
de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el
día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio, siempre que durante el año 2019 los ingresos obtenidos
no excedan los S/ 36,750.00 ó S/ 29,400.00, según corresponda.

Si tus ingresos no superan los S/ 1,500 soles por cada recibo por honorarios
electrónicos, la misma no está sujeta a retención. Y si tus ingresos mensuales totales
superan los S/ 3,062 soles deberás efectuar pagos a cuenta (8%del monto
percibido) salvo, que el pagador de la renta te haya efectuado la retención por el pago
a cuenta total del mes o hayas obtenido la suspensión de retenciones. y/o pagos a
cuenta, según lo comentado en los párrafos anteriores.

*Tratándose de funciones de director de empresas y similares o regidores municipales

o consejeros regionales el monto de referencia será de S/ 2,450 soles.

04. Guía para Efectuar la Solicitud de

Suspensiones de Retenciones y/o Pagos a
Cuenta
De acuerdo con lo establecido en el artículo 6° de la R.S. 013-2007/SUNAT, el
contribuyente excepcionalmente podrá solicitar la suspensión en las dependencias de
la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según
corresponda, hasta el último día hábil del mes de diciembre, cuando se presenten
alguno de los siguientes supuesto:

a) Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los
límites establecidos en el artículo 3° de la referida resolución, siempre que:

 (i) Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a

favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y;
 (ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo
de la Solicitud en SUNAT Virtual.

b) El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para ello, deberá presentar la “Guía para Efectuarla Solicitud de Suspensiones de

Retenciones y/o Pagos a Cuenta” y una vez otorgada la constancia de autorización la
misma estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su
otorgamiento, el cual no podrá exceder del término del ejercicio gravable respectivo

El contribuyente que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la

presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual, antes del vencimiento del mismo.
05. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto
Si en un determinado mes del año 2019, el acumulado de tus rentas de cuarta o rentas de cuarta
y quinta categoría superan el monto de S/ 36 750,00, salvo, se trate de rentas de cuarta
categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá superar será de S/
29,400.00, ya no se podrá entregar el formato de autorización de suspensión de retenciones.

Debiendo permitir la retención del 8% sobre el importe recibido, consignando el mismo en el

recibo por honorario (en caso se encuentre obligado a emitir el mismo), salvo que el monto no
sea mayor a S/ 1,500.00.

Una vez reiniciada las retenciones por pagos a cuenta y en caso los ingresos percibidos sujetos
y no sujetos a retención durante el mes excedan el monto de S/ 3,062.00, se deberá presentar
la DDJJ mensual a fin de determinar el pago a cuenta mensual.

Tratándose de rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director

de empresas, síndico, mandatario y similares, el monto que se deberá superar para efectuar
pagos a cuenta, según lo indicado el párrafo anterior será de S/ 2,450.00

Dicho procedimiento se deberá seguir por los siguientes meses hasta el 31 de diciembre de
2019.

06. Declaración y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar declaraciones
mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente manera:
Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente y pague por
internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS para pagar en la página
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

Si la declaración se presentará por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

07. Declaración y Cálculo Anual

Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes obligados
a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que puedas validar
la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por el mismo
medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la renta

profesión, ciencia u oficio bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el límite de Categoría (monto al que se
las 24 UIT) le aplica el porcentaje
correspondiente)
Desempeño de funciones de director No hay deducción
de empresas, regidor municipal y
otros (dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías
sólo podran deducir este monto por sólo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso obtengas los
dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación
marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de
devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada la Declaración
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para le mismo
fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después de
presentada tu declaración anual del impuesto.
08. Otras Obligaciones
Emisión de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categoría se
denominan Recibos por Honorarios, y se emiten electrónicamente a través de SUNAT Virtual,
para lo cual deberás ingresar con tu Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE
aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares, no estás
obligado a emitir recibos por honorarios.
Cabe precisar que el recibo por honorarios electrónico podrá convertirse en titulo valor con el
mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago así lo permitan y este
sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de Valores.
 Renta de 5ta categoría – Trabajo
dependiente
01. Concepto de rentas de quinta categoría
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
- Un barman en un restaurante.
gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales. - Un conductor de buses interprovinciales.

- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de utilidades que se
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier paga a un empleado en una empresa minera.
otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
perciban los socios.
destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma La retribución cobrada por una persona contratada por una
independiente con contratos de prestación de servicios empresa comercial para que construya un depósito,
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea fijándole un horario y proporcionándole los elementos de
prestado en el lugar y horario designado por el empleador trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma prestación del servicio demanda.
los gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica
considerados como Renta de Cuarta Categoría, metal-mecánica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.

02. Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:
PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el
mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajadoren los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
 Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la
proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual por el
número de meses que falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-
2003.

PASO 2: Deducción de 7 UIT.

De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,200 para el ejercicio 2019).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el

cálculo de las retenciones mensuales que realiza el empleador, dicha
deducción será aplicada por el mismo trabajador al determinar su
impuesto a la renta anual de trabajo.

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2019, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones
más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto
a retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 29,400)
salvo que perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta
categoría que le haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:
 El valor de la UIT es S/. 4,200 para el Ejercicio 2019.
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto
anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

Mes por el cual se Retenciones El resultado se

calcula la retención efectuadas divide entre
Enero, febrero o
------- 12
marzo

Abril De enero a marzo 9

Impuesto Retenci
Mayo, junio o julio Anual (-) De enero a abril (÷) 8 (=) ón del
Proyectado Mes
Agosto De enero a julio 5

Setiembre, octubre
De enero a agosto 4
o noviembre
De enero a
Diciembre -------
noviembre

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto
a disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación
ordinaria, esto puede ser por:

 Participación en las utilidades

 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:

03. Obligaciones si cuentas con más
de un empleador

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos de los
otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones
pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta
- quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás el
total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de
tener más de un empleador.

04. Acreditación del trabajador a su nuevo empleador sobre

remuneraciones y retenciones
Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el “Reporte
de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo laboral, debiendo:

1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico del
nuevo empleador al generarlo o,
2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13) días
calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado.

Debe tener en cuenta:

El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a la
entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes situaciones:

 a. El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en

exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.
 b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la
remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que termina
la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha información.

Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:

Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:

 a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de DNI

y la Clave SOL.
 b) Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes y
retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y seleccionar
el “Reporte de Rentas y Retenciones”.
 c) Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de Formato
de Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el mecanismo de
seguridad.

El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el enlace
indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u obtener su
representación impresa.
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá consignar
la dirección electrónica al momento de su generación.

Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:

El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido emitido a
través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera:

 a) Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT

Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y
seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que
señale el sistema, hasta que se genere el “mensaje de validación”.
 b) Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código
QR para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la
representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una
representación impresa de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20)
días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo empleador
no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se considera que el trabajador
no cumplió con efectuar la acreditación a que se refiere el primer párrafo del inciso c) del artículo
41 del Reglamento.

Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT

05. Declaración por retenciones

inferiores o superiores al impuesto
Si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el
impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de impuesto anual.
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
 Que el agente de retención haya efectuado retenciones en exceso.

En caso de retenciones en exceso podrá solicitar a tu empleador la devolución del exceso, o compensación,
para lo cual deberás presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) conforme a lo
señalado en la Resolución de Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.

Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categoría no retenido
o retenido en exceso". (Formato aprobado porResolución de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).

También se debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734 (devolución de oficio al final del ejercicio) en
aquellos casos que sea de aplicación como:
 1. Deducción de 3 UITS adicionales
2. Otros motivos

En caso verifiques que las retenciones efectuadas por tu empleador no cubren el impuesto a la renta anual y el
mismo no hubiera regularizado las retenciones omitidas, podrás efectuar el pago del impuesto dentro del plazo
de vencimiento para la declaración jurada anual, teniendo en cuenta las siguientes pautas:

Contribuyentes con RUC Contribuyentes sin RUC

Formulario Físico N° 1073
Periodo: 13/2018 y Código de Tributo: 3073 ó 3051
Formulario N° 1662 (Físico o Virtual)
Periodo: 13/2018 y código: 3073
Formulario Virtual N° 1673
Periodo: 13/2018 y Código de Tributo: 3051

06. Tasas del Impuesto – Rentas de

trabajo
Para el ejercicio 2019, considerando la UIT de S/ 4,200 vigente para el 2019, el impuesto
anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:
Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa
Hasta 5 UIT 0 21,000 21,000 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20%

Más de 45 UIT 189,001 a más 30%

RNT: Renta neta de Trabajo

RFE: Renta de fuente entranjera

07. Obtención Clave SOL por Portal

Obtención de Clave SOL por Portal