Apéndice 1 - Ejemplos de materia controlada, información acerca

de la materia controlada y de criterios en una auditoría de

cumplimiento
En el siguiente cuadro se presentan ejemplos de materias controladas, de la información
acerca de los mismos y de los criterios correspondientes. La lista no pretende ser exhaustiva.
Cada materia controlada en concreto y la información y los criterios correspondientes
dependerán de una serie de factores tales como el mandato de la EFS y el objetivo de cada
auditoría.

Materia controlada Información acerca de la Criterios 1250$2

materia controlada ',6326,Ï1/(*$/
1 Gestión financiera y Información financiera Leyes presupuestarias
uso de fondos como, por ejemplo, estados aplicables.
asignados. financieros.
Presupuesto aprobado.
Puede comportar el
examen de la ejecución
presupuestaria y la
verificación de que los
fondos se hayan
utilizado según los
propósitos y fines
establecidos por el
poder legislativo. En
muchas EFS, este tipo
de auditoría de
cumplimiento puede
estar relacionada con el
control de la
regularidad y la
auditoría de estados
financieros.

Puede encontrarse
orientación más
específica sobre este
tema en el Apéndice 1-
A.

2 Gestión financiera, por Información financiera Legislación aplicable a la

ejemplo, ingresos en relativa a los proyectos / utilización de fondos por los
concepto de: contabilidad de los gobiernos federales (por
fondos proyectos. ejemplo, una “Ley de auditoría
destinados a única”).
proyectos por
organizaciones Las actividades que
donantes constituyen el mandato de la

53
 Materia controlada Información acerca de la Criterios
materia controlada
fondos de entidad auditada.
gobiernos
federales Las estipulaciones del
fondos convenio de financiación.
similares
y su utilización.

3 Gestión financiera, por Información financiera Las actividades que

ejemplo, de ingresos relativa a la utilización de la constituyen el mandato de la
recibidos en concepto subvención. entidad auditada.
de subvenciones y su
utilización. Las estipulaciones del
convenio de subvención.

4 Gestión financiera, por Información financiera Las estipulaciones del contrato

ejemplo, de ingresos o relativa al contrato o o convenio de préstamo.
gastos relativos a un convenio de préstamo.
contrato o convenio de
préstamo, y su
utilización.

5 Contratación pública. Información financiera. Leyes y reglamentos sobre

contratación pública (nacional
e internacional).

Cláusulas contractuales
estipuladas con un proveedor.
6 Gastos. Información financiera. Leyes presupuestarias
aplicables.
Declaración de
cumplimiento. Otra legislación aplicable.

Órdenes ministeriales,
exigencias de política
gubernamental y resoluciones
del poder legislativo.

Cláusulas contractuales.

7 Actividades de los Indicadores o informes de Niveles de rendimiento

programas. actividad. aprobados como los
establecidos en leyes y
reglamentos, órdenes
ministeriales, metas aprobadas
por el poder legislativo o la
entidad, tratados
internacionales, protocolos,
convenios o acuerdos,

54
 Materia controlada Información acerca de la Criterios
materia controlada
acuerdos sobre el nivel del
servicio, cláusulas
contractuales, normas del
sector generalmente aceptadas
o expectativas razonables de
los ciudadanos.

Por ejemplo:
Relación entre el número
de plazas de guardería y el
número de niños con
derecho a plaza.
Número de enfermeros y
médicos cualificados por
número de ciudadanos.
Número de kilómetros de
carretera asfaltada.
Número de meses
necesarios para tramitar los
pagos de prestaciones o las
licencias de obras.
Frecuencia y calidad de la
información contable que
debe facilitar el proveedor
del servicio.
Número de inspecciones de
obras que deben efectuarse
en un plazo determinado.
Medición de los resultados
relativos a la calidad del
agua, etc.
8 Prestación de servicios. Declaración de prestación de Leyes y directrices aplicables.
servicios.

Información comunicada
públicamente.

9 Probidad de una Registro de quejas de los Leyes y directrices aplicables.

resolución ciudadanos.
administrativa pública.
Información comunicada
públicamente.

10 Responsabilidad social Declaración de cumplimiento Leyes y directrices aplicables a

de las empresas (RSE), (o de incumplimiento) de la ámbitos como los derechos
por ejemplo, control de RSE. humanos y civiles, la igualdad
los proyectos entre sexos, el entorno laboral,
financiados con fondos el medio ambiente, etc.

55
 Materia controlada Información acerca de la Criterios
materia controlada
públicos en los países
en desarrollo.

11 Conducta / Reputación Declaración de Leyes y directrices aplicables a

cumplimiento, por ejemplo la conducta de los funcionarios
una declaración de públicos.
independencia (capacidad
jurídica). Código deontológico o un
código de conducta interno.
En el sector público esta
“declaración” puede ser Valores o principios
implícita a veces y referirse a declarados en materia de
los conceptos de probidad y liderazgo.
reputación (véase la sección
“Criterios”). Políticas, manuales y
directrices de ámbito interno.

Las normas, estatutos o

disposiciones similares de la
organización.

Cláusulas contractuales (por

ejemplo, normas sobre
confidencialidad o aislamiento
resultantes de situaciones
laborales concretas).

12 Obligaciones derivadas Declaración de Obligaciones de los miembros

de la pertenencia a una cumplimiento. de una organización.
organización.
13 Procesos referidos a Declaración de Normativa sobre seguridad e
seguridad e higiene. cumplimiento. higiene en el trabajo aplicable,
por ejemplo, al acceso de
Operaciones financieras. personas con minusvalías.

Políticas, procesos, manuales,

directrices, etc.

14 Procesos referidos a la Declaración de Normativa sobre protección

protección del medio cumplimiento. del medio ambiente aplicable,
ambiente. por ejemplo, a la calidad del
Operaciones financieras. agua, la eliminación de
residuos o las limitaciones a
las emisiones de dióxido de
carbono.

Disposiciones de tratados,
protocolos, convenios o

56
 Materia controlada Información acerca de la Criterios
materia controlada
acuerdos internacionales en
materia de medio ambiente.

Políticas, procesos, manuales,

directrices, etc.

15 Procesos referidos al Declaración de Un marco de control interno,

control interno. cumplimiento. por ejemplo COSO, CoCo1 o
similar, o exigencias de control
Operaciones financieras. establecidas en la legislación
aplicable o aceptadas dentro de
un ordenamiento concreto.

Políticas, procesos, manuales,

directrices, etc.

16 Procesos específicos Declaración de Leyes y directrices aplicables.

referidos a actividades cumplimiento.
y operaciones de la Políticas, procesos, manuales,
entidad, como el abono Operaciones financieras. directrices, etc.
de pensiones o
prestaciones sociales, la
tramitación de
pasaportes o de
solicitudes de los
ciudadanos y la
determinación de
sanciones pecuniarias o
de penas impuestas en
procesos penales.
17 Características físicas. Especificaciones técnicas o Código de normas de la
el propio objeto material. construcción (dimensiones,
altura, destino, densidad fijada
para una zona determinada,
etc.).

Estipulaciones de un contrato
de construcción o de un
contrato de otro tipo.

18 Ingresos imponibles, Declaraciones del impuesto Legislación aplicable o

obligaciones del sujeto sobre la renta o del impuesto códigos específicos del sector.
pasivo del impuesto u sobre sociedades.
otras obligaciones que Otras declaraciones de Códigos fiscales, sobre

1
COSO – Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. CoCo = Criterios of Control Board, The Canadian
Institute of Chartered Accountants.

57
Materia controlada Información acerca de la Criterios
materia controlada
implican la impuestos presentadas a las ingresos imponibles o
comunicación de datos autoridades reguladoras similares.
a las autoridades (declaraciones de IVA,
reguladoras. comunicación de datos por
organismos de sectores
regulados como la banca y la
finanza, la industria
farmacéutica, etc.).

58
Apéndice 1-A – Ejemplos de criterios de auditoría cuando la
auditoría de cumplimiento se lleva a cabo conjuntamente con una
auditoría de estados financieros
A continuación se expone una lista de ejemplos de criterios de auditoría que pueden aplicarse
al examinar si los ingresos y gastos de la entidad auditada resultan conformes con las normas,
incluida las correspondientes al ámbito presupuestario.

Ingresos y rentas
1. Disposiciones constitucionales u otros principios básicos relacionados con la facultad
de los poderes públicos de imponer impuestos, solicitar el pago de derechos o vender
bienes y servicios o propiedades inmobiliarias.
2. Disposiciones de derecho tributario que determinen el objeto de imposición.
3. Disposiciones relativas al cálculo de impuestos, aranceles y otros gravámenes.
4. Disposiciones relativas a los sistemas y procedimientos para retener y recaudar
impuestos.
5. Disposiciones relativas al control fiscal.
6. Disposiciones y principios de leyes en materia de presupuestos, de competencia o de
venta de bienes y servicios o propiedades inmobiliarias por los poderes públicos.
7. Disposiciones y principios relativos a la correcta estimación de precios y derechos.
8. Créditos presupuestarios destinados a obtener ingresos.
9. Disposiciones o prácticas habituales destinadas a impedir la corrupción y a garantizar
que la venta de bienes, servicios y propiedades inmobiliarias se lleve a cabo mediante
procedimientos transparentes de acuerdo con los principios de legalidad e igualdad.
10. Principios destinados a maximizar la obtención de ingresos e impedir su pérdida.
11. Disposiciones y principios relativos a las condiciones de pago, al acceso al crédito, a
la exigencia de garantías y al cobro de deudas.

Gastos de operaciones
1. Principios destinados a garantizar la economía y eficiencia optimizando el volumen y
la composición del personal.
2. Disposiciones relativas a los sueldos, las pensiones y otras retribuciones del personal.
3. Disposiciones relativas al volumen y a la categoría del personal sujeto a contratación.
4. Disposiciones y principios relativos al reembolso de los gastos individuales del
personal.

59
 5. Disposiciones y principios en materia de presupuestos, de competencia o de
adjudicación de contratos públicos.
6. Disposiciones y principios relativos a la adquisición de bienes y servicios.
7. Principios relativos a los derechos y obligaciones en contratos y disposiciones de
convenios con proveedores de bienes y servicios.
8. Disposiciones, principios y prácticas habituales sobre la limitación del uso de fondos
para representación externa y fines internos del personal.
9. Disposiciones y principios relativos al alquiler de locales y al alquiler y arrendamiento
financiero de bienes.
10. Disposiciones y prácticas habituales relativas a los procedimientos de tramitación de
pagos y controles internos

Gastos en edificios, infraestructuras, sistemas informáticos y otras inversiones a gran

escala (además de los gastos de operaciones)
1. Disposiciones relativas a la realización de estudios de viabilidad, proyectos y
presupuestos.
2. Disposiciones y principios de buena gestión de los fondos públicos aplicables a las
licitaciones públicas y a la selección de contratistas.
3. Normas y contratos tipo del sector.
4. Principios relativos a las normas de contratación, a la buena gestión de los proyectos y
al control de las asignaciones presupuestarias
5. Disposiciones y principios de una adecuada gestión de la calidad en las fases de
construcción, desarrollo y recepción.
6. Medidas destinadas a combatir la corrupción y la limitación de la competencia.

Subvenciones, derechos, garantías y otras contribuciones financieras concedidos a

empresas, organizaciones y particulares
1. Disposiciones relativas a la finalidad del régimen concreto y a las limitaciones al uso
de los fondos.
2. Principios de igualdad, objetividad y transparencia en las invitaciones a ofertar y la
concesión de subvenciones.
3. Criterios para acceder a las subvenciones.
4. Disposiciones sobre contabilidad, control y auditoría de los receptores.
5. Condiciones impuestas por las decisiones de la administración o los convenios
suscritos con los beneficiarios.

60
6. Disposiciones relativas a las garantías y a las condiciones que rigen su ejecución.
7. Disposiciones relativas a la estimación de importes.
8. Disposiciones relativas a la tramitación de los pagos, incluidas las condiciones que
rigen los anticipos, los pagos intermedios y la liquidación final.

61
Apéndice 2 – Ejemplos de fuentes utilizables para conocer la
entidad auditada y determinar los criterios adecuados

La lista que figura a continuación ilustra, aunque no de modo exhaustivo, las fuentes a las que
pueden recurrir los auditores del sector público para fijar los criterios adecuados de auditoría:

a) Leyes y reglamentos, incluidas las intenciones y premisas documentadas que

se han utilizado para elaborar dicha legislación.

b) Leyes presupuestarias / presupuestos o créditos aprobados.

c) Documentos del poder legislativo relacionados con leyes y resoluciones

presupuestarias y las premisas o disposiciones especiales para la utilización de
créditos autorizados o para operaciones financieras, fondos y balances.

d) Órdenes ministeriales y parlamentarias.

e) Información de las autoridades reguladoras.

f) Actas oficiales de reuniones del poder legislativo, la comisión de cuentas

públicas y otras comisiones parlamentarias similares o de otros organismos
públicos.

g) Principios de derecho.

h) Precedentes legales.

i) Códigos de conducta o de prácticas.

j) Descripciones internas de políticas y de planes y procedimientos estratégicos y

operativos.

k) Manuales o directrices escritas.

l) Acuerdos formalizados, como contratos.

m) Convenios de subvención o de préstamo.

n) Normas del sector.

o) Doctrina comúnmente admitida (sobre la que existe un consenso generalizado),

que puede obtenerse a partir de información publicada en manuales y
metodologías técnicos y revistas especializadas, o bien de la consulta con
fuentes fiables como los expertos de un campo de conocimientos determinado).

p) Normas generalmente aceptadas para un ámbito determinado (en principio,

fácilmente identificables, basadas en la legislación y resultantes de prácticas y

62
 precedentes legales establecidos, por ejemplo “los principios contables
generalmente aceptados” en un país determinado).

q) En el caso de las auditorías de reputación, los principios de buena gestión

financiera del sector público y de conducta de los funcionarios públicos. Los
principios de conducta pueden derivar de las expectativas del poder legislativo
o de los ciudadanos en cuanto a la conducta de los funcionarios públicos. A
veces, estos principios se han documentado sólo de modo fragmentario o sólo
se pueden definir en caso de infracción.

Otras fuentes a las que pueden recurrir los auditores del sector público para adquirir una
comprensión de la entidad auditada, su entorno y los ámbitos temáticos correspondientes
pueden ser:

a) El informe anual de la entidad.

b) Propuestas legislativas e intervenciones parlamentarias.

c) Sitios web.

d) Informes publicados, artículos en periódicos o revistas, otras fuentes

mediáticas, etc.

e) Conocimientos adquiridos en auditorías previas.

f) Información recopilada en reuniones y otras comunicaciones.

g) Actas de las reuniones del consejo de administración o de otros órganos

directivos.

h) Informes de la auditoría interna.

i) Estadísticas oficiales.

63
Apéndice 3 – Ejemplos de factores ligados al análisis de riesgos en
una auditoría de cumplimiento

A continuación se enumeran ejemplos de factores que pueden tenerse en cuenta al analizar los
riesgos en una auditoría de cumplimiento. La lista no pretende ser exhaustiva y los factores
dependerán de las circunstancias concretas de la auditoría.

Objetivo y mandato de la entidad auditada

1. ¿Han sido establecidos claramente, y son fáciles de conocer, el objetivo, el

mandato y la naturaleza jurídica de la entidad auditada?
2. ¿Se han producido cambios recientes en el mandato, los objetivos o los ámbitos
temáticos?
3. ¿Resultan fácilmente identificables los ámbitos temáticos o las materias
controladas?
4. ¿Se solapan los ámbitos temáticos con los de otras entidades creando un riesgo de
de duplicación o de fragmentación?

Estructura organizativa

1. ¿Cuál es el fundamento jurídico de la entidad (ministerio, dirección, organismo,

etc.) y de dónde emana su autoridad?
2. ¿Tiene fijados claramente la entidad auditada su cometido y sus funciones, así
como la autoridad que deriva de ellos?
3. ¿Se dan a conocer y se entienden claramente dentro de la entidad el cometido y
las funciones asignados, así como la autoridad que deriva de ellos?
4. ¿Cómo funciona la supervisión de la entidad auditada cuando dicha supervisión
corre a cargo de otra entidad al formar parte ambas de una estructura jerárquica?
5. ¿Concede la entidad una atención particular al análisis y a la gestión de riesgos,
incluidos los riesgos de incumplimiento, en sus operaciones?
6. ¿Se han producido cambios recientes en la organización?
7. ¿Se han externalizado actividades a otras entidades?
8. ¿Cómo se supervisa el grado de cumplimiento y rendimiento cuando se
externalizan las actividades?
9. ¿Hay otros riesgos que pueden acompañar a la externalización de actividades?
10. ¿Tiene el personal el nivel de competencia y de conducta ética exigido?
11. ¿Busca el personal la información necesaria y resulta ésta de fácil acceso?
12. ¿Se comunica la información a tiempo dentro de la entidad?
13. ¿Hay elementos de la estructura organizativa que puedan amplificar el riesgo de
fraude?

64
Consideraciones políticas

1. ¿A qué nivel de la administración pertenece la entidad y qué relaciones mantiene

con otros niveles de la administración?
2. ¿Cuáles son las funciones (constitucionales u otras) del ministro competente o de
la dirección de la entidad?
3. ¿Cómo son, según la experiencia, las relaciones entre los niveles de dirección
política y administrativa de la entidad?
4. ¿Hay consenso político o se expresan libremente las opiniones divergentes?
5. ¿Cómo se percibe el nivel de dirección político?
6. ¿Cuáles son los ámbitos temáticos que centran la atención, la visibilidad y la
sensibilidad políticas?
7. ¿Cómo funcionan las relaciones entre los niveles de dirección política y
administrativa?
8. ¿Hay ámbitos que revistan un interés público particular?
9. ¿Ha habido experiencias de influencia indebida de una entidad sobre otras
situadas en niveles diferentes de la jerarquía del sector público?
10. ¿Existen consideraciones políticas que puedan amplificar el riesgo de fraude?
11. ¿Se establece en leyes y reglamentos la obligación de mantener la neutralidad
política en la utilización de fondos y recursos, y cuál ha sido la experiencia al
respecto en el pasado?

Leyes, reglamentos y otras normas aplicables

1. ¿Resulta claro qué leyes, reglamentos y normas se aplican a la entidad auditada y

a la materia controlada en concreto?
2. ¿Hay solapamiento o falta de coherencia entre las distintas disposiciones legales?
3. ¿Tiene la entidad capacidad normativa y, en caso de tenerla, qué impacto ejerce
en los derechos de los particulares?
4. ¿Ha delegado la entidad, en el supuesto de tener capacidad normativa, parte de su
autoridad a otras entidades, como autoridades reguladoras o entidades privadas?
5. ¿Es relativamente nueva la legislación aplicable o está bien consolidada?
6. ¿En caso de ser nueva la legislación, tiene una redacción y un contenido claros
que permita comprenderla y aplicarla fácilmente?
7. ¿En caso de estar bien consolidada la legislación, hay coherencia en los
precedentes legales que permita comprenderla y aplicarla fácilmente?
8. ¿Está sujeto el ámbito temático a un grado de discrecionalidad significativo en su
funcionamiento?
9. ¿Se ajusta ese grado de discrecionalidad significativo al espíritu de las leyes y
los reglamentos aplicables?
10. ¿Se aplica ese grado de discrecionalidad significativo de modo uniforme?
11. ¿Hay otros organismos que interpreten o complementen la legislación aplicable?
12. ¿Ha cumplido la entidad sus obligaciones sin retrasos y, por tanto, sin
comprometer los derechos de los particulares y sin provocar, por su pasividad,
consecuencias negativas de orden financiero?
13. ¿Se han empleado adecuadamente los canales a disposición de los afectados para
presentar quejas y recursos?

65
 14. ¿Se han visto comprometidos los derechos de particulares y organizaciones a
causa de la interpretación y aplicación por la entidad de leyes y reglamentos
concretos?
15. ¿Hay elementos de leyes, reglamentos u otras normas que puedan amplificar el
riesgo de fraude?

Operaciones y hechos significativos

1. ¿Hay operaciones o hechos significativos que puedan dar lugar a riesgos

significativos o riesgos de fraude (por ejemplo, contratos públicos importantes,
contratos de construcción a largo plazo, operaciones con instrumentos financieros
como contratos de divisas, préstamos por importes considerables o especulación
financiera, actividades de privatización, etc.)?
2. ¿Posee la entidad la autoridad y competencia necesarias para acometer
operaciones y hechos significativos?
3. ¿Se ha procedido a la contratación de expertos en relación con operaciones y
hechos significativos?
4. ¿Qué precauciones se han adoptado al contratar expertos para cerciorarse de su
competencia y objetividad?
5. ¿Cómo se lleva a cabo el seguimiento del trabajo de los expertos?

La dirección

1. ¿Es estable el equipo de dirección o ha habido cambios de personas clave?

2. ¿Cómo se contrata a los miembros de la dirección (procesos abiertos y
transparentes que garanticen una competencia leal, o procesos que constituyan un
puro formulismo)?
3. ¿Interviene activamente y de forma constante la dirección en el análisis de
riesgos?
4. ¿Ha analizado la dirección las consecuencias de los cambios en el entorno de la
entidad y su impacto en la entidad auditada?
5. ¿Adopta la dirección un enfoque prudente o es más proclive a adoptar riesgos
(por ejemplo, el “apetito por el riesgo”)?
6. ¿Qué iniciativas ha adoptado la dirección para identificar y evitar riesgos
considerables que podrían tener un impacto desfavorable en la entidad?
7. ¿Se comunican efectivamente a la dirección los análisis de riesgos practicados
dentro de la entidad?
8. ¿Supervisa y evalúa la dirección activamente las consecuencias de su actuación y
sus decisiones?
9. ¿Se han detectado en auditorías previas actos de incumplimiento, fraude y actos
ilícitos, casos de conducta contraria a la ética, comportamientos sesgados por
parte de la dirección, etc.?
10. ¿Cómo equilibra la dirección la necesidad de alcanzar los objetivos de los
programas con la necesidad de gestionar el riesgo y garantizar la observancia de
leyes y reglamentos, etc.?

66
Apéndice 4 - Ejemplos de factores de riesgo para una materia
controlada en concreto
La adjudicación de contratos públicos es una materia típicamente controlada en las auditorías
de cumplimiento. En el cuadro que figura a continuación se muestran algunos ejemplos de
factores de riesgo presentes en una auditoría de cumplimiento relativa a una de estas
adjudicaciones. La lista no pretende ser exhaustiva. Los riesgos y factores de riesgo podrán
variar en su caso en función de la materia controlada y las circunstancias concretas de la
auditoría.

Ejemplos de factores de riesgo en una auditoría de adjudicación de contratos públicos

Riesgo inherente
1 Ausencia de legislación aplicable a la contratación pública.

2 Modificaciones recientes de la legislación aplicable a la contratación pública (por ejemplo, para

adaptarse a la normativa internacional).

3 Legislación compleja, poco clara, o sujeta a interpretación.

4 Importes considerables en juego como es el caso de los contratos públicos en el sector de la

defensa.

5 Señalamiento de desviaciones del cumplimiento de la legislación y las directrices aplicables

sobre contratación pública en las constataciones de auditoría del año anterior.

6 Sospechas o casos de fraude registrados en el pasado en los que participaron miembros de la

dirección y del personal clave.

7 Inspecciones efectuadas por las autoridades reguladoras (por ejemplo, autoridades de vigilancia
de la competencia).

8 Denuncias de proveedores potenciales sobre la existencia de prácticas desleales en las

licitaciones.

9 Conflictos de intereses potenciales.

Riesgo de control
1 Falta de directrices internas eficaces, así como de criterios claros y objetivos.

2 Cambios recientes en controles generales o de aplicación relativos a los sistemas informáticos

de adjudicación de contratos públicos.

3 Escaso control de calidad o actividades de seguimiento insuficientes en relación con los

proveedores.

4 Control insuficiente o inexistente del cumplimiento por los proveedores de las directrices
éticas.

5 Seguimiento inexistente o de escasa calidad del cumplimiento de la legislación aplicable.

67
Riesgo de detección
1 Procedimientos de auditoría concebidos de modo ineficaz (por ejemplo, procedimientos que
contemplan tan sólo el control de operaciones registradas y no verifican su integridad;
entrevistas celebradas únicamente con el personal de los servicios de contratación y no con los
encargados de la administración o las instalaciones, los proveedores o las organizaciones que
registran las denuncias).

2 Incentivos que pueden llevar a la dirección a retener u ocultar pruebas (por ejemplo, sobornos
o regalos de los proveedores).

3 Colusión o elusión de controles por parte de la dirección.

68
Apéndice 5 - Ejemplos de procedimientos de selección de materias
controladas en una auditoría de cumplimiento
El cuadro que figura a continuación recoge ejemplos ilustrativos de procedimientos aplicables
en una auditoría de cumplimiento relativa a disposiciones sobre medio ambiente y fondos
concedidos a proyectos por organizaciones donantes. La lista no pretende ser exhaustiva. Los
procedimientos de auditoría deben concebirse para las circunstancias y los objetivos concretos
de la auditoría.

Procedimientos de muestreo de auditoría

Materia controlada: Legislación medioambiental

1 Adquirir una visión de conjunto de la legislación medioambiental que la entidad

tenga obligación de cumplir.

2 Pedir información a la dirección, y a la auditoría interna cuando sea necesario,

sobre los procesos y rutinas establecidos para garantizar el cumplimiento de la
legislación medioambiental.

3 Analizar los manuales y las descripciones de sistemas para entender los procesos y
controles aplicables. Documentar el proceso e identificar los controles clave.
Verificar estos controles clave en la medida necesaria.
4 Realizar una búsqueda en los medios de comunicación y otras bases de datos para
identificar actos de incumplimiento anteriores de la entidad.

5 Analizar los informes de inspección, incluidos los de la auditoría interna en su caso.

Efectuar el seguimiento de ámbitos que indiquen riesgos significativos de
incumplimiento de la legislación medioambiental.

6 Confirmar que la entidad auditada cuenta con los permisos y certificados

necesarios. Evaluar los procedimientos para asegurarse de que están actualizados y
siguen siendo válidos.

7 Examinar las actas de reunión de los comités de medio ambiente o de seguridad e

higiene. Efectuar el seguimiento necesario.

8 Entrevistar a miembros del personal para determinar su grado de comprensión de

las políticas y los procedimientos aplicados, incluidos los de formación, así como el
modo en que funcionan en la práctica.

9 Preguntar a la dirección, y a los servicios jurídicos cuando corresponda, sobre la

existencia de cualquier demanda actual, anterior o previsible por hechos que
afecten al medio ambiente. Analizar las causas y consecuencias de esas demandas.

10 Observar los procesos y rutinas en la práctica (por ejemplo, en el caso de

69
Procedimientos de muestreo de auditoría

eliminación de residuos, si éstos son almacenados y eliminados correctamente, etc.)

y documentar todo debidamente (por ejemplo, en forma de fotos, vídeos, etc.)

Materia controlada: concesión de fondos a proyectos por una organización donante

1 Adquirir una visión de conjunto del convenio de financiación y de la legislación,

directrices, mandatos, etc. que sean aplicables y la entidad tenga la obligación de
cumplir.

2 Pedir información a la dirección, y a la auditoría interna cuando sea necesario,

sobre si los procesos y rutinas establecidos garantizan el cumplimiento de las
estipulaciones del convenio de financiación y de la legislación, las directrices y los
mandatos, etc. que sean aplicables. Indagar si las rutinas garantizan el registro y la
presentación apropiados de la información contable.

3 Analizar los manuales y la descripción de sistemas para entender los procesos y

controles relativos al cumplimiento del convenio de financiación. Documentar los
procesos e identificar los controles clave. Verificar dichos controles clave en la
medida necesaria.

4 Aplicar procedimientos analíticos para evaluar los riesgos, y procedimientos de

confirmación cuando sea necesario. Por ejemplo, comparar los datos financieros,
incluida la contabilidad de los proyectos, con el presupuesto establecido y los
ejercicios anteriores. Efectuar el seguimiento de presuntas desviaciones cuando las
circunstancias lo hagan necesario. Examinar la contabilidad del proyecto con el fin
de detectar operaciones significativas o inusuales. Efectuar el seguimiento
necesario.

5 Seleccionar una muestra de operaciones referidas a los fondos del proyecto y, para
cada operación, verificar el cumplimiento de las estipulaciones del convenio de
financiación y la legislación pertinente, por ejemplo:
exigencias de utilización de los fondos
exigencias de aprobación y autorización
exigencias de elaboración de los informes
exigencias de registro y presentación de datos contables, incluidas las
derivadas de las políticas contables y del registro de operaciones en el
período justo, etc.

6 Cuando los fondos del proyecto se hayan utilizado para finalidades específicas,
valorar la necesidad de proceder a inspecciones físicas. Efectuar el seguimiento
necesario.

7 Examinar la correspondencia, las actas de las reuniones, etc., para identificar

cuestiones que puedan ser relevantes. Efectuar el seguimiento necesario.

70
Procedimientos de muestreo de auditoría

8 Sopesar la conveniencia de obtener confirmación por escrito de terceros y efectuar

el seguimiento necesario.

9 Sopesar la conveniencia de obtener manifestaciones escritas de la dirección

respecto del convenio de financiación.

10 Realizar pruebas y verificaciones de cierre al término del ejercicio para asegurarse

de que los fondos se contabilizan en el período justo.

71
Apéndice 6 - Ejemplos de desviación del cumplimiento
El cuadro que figura a continuación recoge algunos ejemplos de desviación del cumplimiento,
así como una serie de consideraciones sobre materialidad y formación de conclusiones, cuyo
objetivo no reside en llegar a una conclusión definitiva sobre si el ejemplo constituye o no una
desviación del cumplimiento material, sino en poner de manifiesto los hechos relevantes. La
determinación de la materialidad dependerá de las circunstancias concretas y del juicio
profesional del auditor del sector público.

Ejemplo de desviación del Consideraciones relativas a la materialidad y la

cumplimiento formación de conclusiones

1 Durante el ejercicio, una agencia Con arreglo a sus normas reguladoras, la agencia
gubernamental recibe créditos gubernamental no está facultada para conceder
del Ministerio de Educación para subvenciones a organizaciones extranjeras, con lo
subvencionar objetivos de cual el incumplimiento puede ser material porque
enseñanza nacionales. El gasto la subvención se abonó a organizaciones
de la agencia para el ejercicio extranjeras, contrariamente a lo establecido en las
incluyó una subvención de $10 normas reguladoras, y se destinó a finalidades
millones a industrias extranjeras distintas a las marcadas por el poder legislativo.
de alta tecnología.

2 Durante el ejercicio, una agencia En este caso, los gastos efectivos rebasaron los
gubernamental realizó gastos por créditos autorizados en el presupuesto aprobado,
un importe que excedía en $100 con lo cual el incumplimiento puede ser material
el total de $5000 autorizado en el porque se han infringido claramente las normas
presupuesto aprobado por el reguladoras. Según las circunstancias (como puede
poder legislativo. ser el tipo de gasto), el incumplimiento puede
terminar resultando muy delicado.

3 Un ciudadano tiene derecho a Aunque los importes no tengan una incidencia

una pensión mensual de $1000. material en los estados financieros de la agencia
La agencia gubernamental ha gubernamental, las consecuencias del
abonado tan sólo $900 al mes. incumplimiento serán probablemente
Los pagos se abonaron además considerables para el pensionista que vive de ese
después de la fecha establecida ingreso fijo. Si este incumplimiento está motivado
en la legislación. además por una insuficiencia del sistema puede
afectar también a otros muchos ciudadanos por lo
que sería material dada su incidencia en dichos
ciudadanos y en la sociedad en general.

4 Una madre soltera tiene derecho Aunque esta desviación del cumplimiento sea
a una prestación mensual por favorable al beneficiario, no responde a la letra ni
cada hijo menor de 18 años. La al espíritu de la legislación y puede resultar injusta
agencia gubernamental ha para otros beneficiarios. Si este incumplimiento
72
Ejemplo de desviación del Consideraciones relativas a la materialidad y la
cumplimiento formación de conclusiones

abonado la prestación por un está motivado además por una insuficiencia del
hijo que ha cumplido 19 años. sistema puede afectar también a otros muchos
ciudadanos por lo que sería material dada su
incidencia en dichos ciudadanos y en la sociedad
en general.

5 Las especificaciones de un El incumplimiento puede ser significativo debido a

código de construcción requieren aspectos cualitativos tales como la seguridad. Aun
inspecciones anuales. La agencia no habiendo importes monetarios en juego, el
gubernamental no ha realizado incumplimiento puede ser material por sus
ninguna inspección en los posibles consecuencias para la seguridad de los
últimos cinco años. ocupantes de los edificios y, en caso de catástrofe,
creará un riesgo de que las denuncias por daños
tengan graves repercusiones financieras para la
agencia gubernamental.

6 Las estipulaciones de un El incumplimiento será o no material según, por

convenio de financiación ejemplo, si los estados financieros fueron
establecen que el beneficiario de elaborados y remitidos posteriormente o no, o
los fondos debe elaborar estados según la extensión y las razones del retraso, las
financieros y remitirlos a la consecuencias que pueden derivarse del
organización donante en una incumplimiento, etc.
fecha determinada, pero esa
fecha no ha sido respetada.

7 Se han detectado insuficiencias Este tipo de desviación del cumplimiento se refiere

significativas de los sistemas en a la protección de los derechos de los particulares.
relación con la recaudación de Para algunos ciudadanos se sobrestimó su
ingresos prevista en el código obligación tributaria, mientras que para otros
tributario. Las insuficiencias se ciudadanos no hubo tal estimación. Según las
deben a una incorrecta circunstancias, y también porque implica una
interpretación de dicho código insuficiencia del sistema, la desviación puede ser
por la entidad auditada. Hubo tanto material como generalizada, en cuyo caso
numerosos contribuyentes cuyos debería emitirse una opinión adversa sobre el
ingresos fueron sobrevalorados, cumplimiento.
y por tanto su obligación
tributaria también.

73
Apéndice 7 – Ejemplo de una opinión de auditoría de
cumplimiento como parte del informe del auditor sobre los
estados financieros
Según se explica en el texto principal de este documento, el formato de los informes puede
depender del mandato de la EFS, la legislación aplicable, las prácticas seguidas habitualmente
para la elaboración de los informes, la complejidad de las cuestiones sobre las que debe
informarse, etc. Sin embargo, cierto grado de armonización en la elaboración de los informes
puede ayudar a los destinatarios a entender el trabajo realizado y las conclusiones resultantes,
así como a identificar cuando se producen circunstancias inusuales.

El siguiente ejemplo de informe breve tiene carácter ilustrativo exclusivamente. Algunas EFS
optarán por un informe extenso en el que las constataciones se describen con más detalle,
antes de la sección sobre la conclusión u opinión. El formato y el contenido de la sección de
opinión también pueden depender del mandato específico de la EFS.

Informe de auditoría de la EFS de XXX

[Destinatario pertinente, por ejemplo, poder legislativo, Parlamento, etc.]

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros correspondientes de la agencia gubernamental ABC,

que engloban la declaración de la situación financiera a 31 de diciembre de 20X1, y la
declaración de gestión financiera, la declaración de los cambios en los activos y el capital
netos y la declaración de los flujos de tesorería para el ejercicio cerrado, así como un resumen
de las políticas contables más importantes y otras notas explicativas.

Obligaciones de la dirección en relación con los estados financieros

De conformidad con [Indicar el título de las leyes y los reglamentos que establecen las
obligaciones de la dirección], la dirección tiene la obligación de elaborar y presentar dichos
estados financieros2 con arreglo a [Indicar las normas de contabilidad aplicables: las normas
internacionales de contabilidad aplicables al sector público, los principios contables
generalmente admitidos en el sector público del país XYZ, etc.]. Esta obligación incluye la
concepción, la implantación y el mantenimiento de los controles internos necesarios para la
elaboración y la presentación de estados financieros que estén libres de incorrecciones
significativas, ya sea por fraude o error.

Obligaciones del auditor

2
La redacción se basa en la NIA 700 y los marcos de conformidad habituales en el sector público. En cuanto a la
redacción relativa a los marcos de presentación fidedigna, véase la NIA 700.

74
Nuestra obligación es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra
auditoría, cuya realización se ajustó a lo dispuesto en [Mencionar las normas de auditoría
aplicables: por ejemplo, los Principios fundamentales de auditoría y Directrices de la
INTOSAI, las normas internacionales sobre auditoría3, las normas de auditoría pública
generalmente aceptadas en el país XYZ, etc.]. Estas normas requieren de nuestra parte la
observancia4 de las exigencias deontológicas y una planificación y ejecución de la auditoría
destinadas a obtener garantías razonables de que los estados financieros están libres de
incorrecciones significativas.

Una auditoría implica la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los importes y los datos de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependerán del juicio del auditor, que podrá consistir también en el análisis del riesgo de
incorrecciones significativas de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al llevar a
cabo dichos análisis del riesgo se tendrá en cuenta el control interno pertinente para la
elaboración y presentación de los estados financieros de la entidad con el fin de concebir los
procedimientos de auditoría juzgados apropiados según las circunstancias, pero no con el
propósito de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno5. Una auditoría también
comprende la valoración de la adecuación de las políticas contables empleadas, el carácter
razonable de las estimaciones contables efectuadas por la dirección, así como una evaluación
de la presentación de los estados financieros.

Opinamos que la evidencia de auditoría obtenida resulta suficiente y apropiada para

fundamentar nuestra opinión.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros de la agencia gubernamental ABC

correspondientes al ejercicio que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 han sido elaborados, en
todos los aspectos significativos, conforme a [Mencionar las normas de contabilidad
aplicables: las normas internacionales de contabilidad aplicables al sector público, los
principios contables generalmente admitidos en el país XYZ, etc.].

Informes sobre otras exigencias legales y reglamentarias

[El formato y el contenido de esta sección del informe de auditoría variarán según la
naturaleza de otras obligaciones del auditor respecto de la elaboración de los informes.]

[En algunos ordenamientos, el auditor puede tener otras obligaciones de informar sobre
cuestiones que se añadan a su obligación de emitir una opinión sobre los estados
financieros, tal y como se describe en la NIA 700, párrafos 35-36 y A37-A38.]

3
Los auditores pueden no mencionar el cumplimiento de las NIA salvo que se hayan seguido la NIA 200 y todas
las demás NIA aplicables a la auditoría. Si mencionan el cumplimiento de las NIA, los auditores deben consultar
la NIA 700 para formular una redacción más precisa.
4
La redacción se adaptará en la medida necesaria en función de las normas o la orientación aplicadas.
5
La redacción se revisará en la medida necesaria cuando deba expresarse una opinión sobre el control interno.

75
Informe de cumplimiento

[Nota: El formato y el contenido de esta parte del informe de auditoría variarán según las
circunstancias y en función del mandato y otras obligaciones de presentación de informes que
recaigan sobre la EFS].

Obligaciones de la dirección respecto del cumplimiento

Además de las obligaciones de elaboración y presentación de los estados financieros descritas

anteriormente, la dirección deberá garantizar que las actividades, operaciones financieras y la
información reflejadas en los estados financieros resultan conformes con las normas
aplicables.

Obligaciones del auditor

Además de la obligación de emitir una opinión sobre los estados financieros descrita
anteriormente, nuestras responsabilidades incluyen la obligación de emitir una opinión sobre
si las actividades, operaciones financieras y la información reflejadas en los estados
financieros resultan, en todos los aspectos significativos, conformes con las normas
aplicables. Esta obligación implica aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
con vistas a determinar si los ingresos y gastos de la agencia se han ajustado a la finalidad
marcada por el poder legislativo. Dichos procedimientos incluyen el análisis de los riesgos de
incumplimiento significativo.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada

para servir de base a nuestra opinión.

Opinión sobre cumplimiento

En nuestra opinión, las actividades, operaciones financieras y la información reflejadas en los

estados financieros resultan conformes, en todos los aspectos significativos, con las normas
aplicables.

[Incluir las respuestas de la entidad auditada cuando corresponda, por ejemplo tras el apartado
Opinión, de forma resumida en la sección “Respuestas de la entidad auditada”, o en forma de
apéndice.]

[Incluir recomendaciones constructivas cuando corresponda, por ejemplo tras el apartado

Opinión, de forma resumida en la sección “Recomendaciones”, o en forma de apéndice.]

[Firma del auditor]

76
[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del auditor]

77
Apéndice 8 – Ejemplo de opinión con reservas respecto del
cumplimiento
El presente ejemplo refleja la situación cuando se ha producido un incumplimiento de las
normas, en particular de la legislación pertinente, y de los propósitos y finalidades marcados
por el poder legislativo. El auditor ha establecido que los efectos son materiales, pero no
generalizados. Las secciones introductorias del informe, así como las secciones posteriores a
la opinión sobre cumplimiento, son idénticas a las del ejemplo que figura en el Apéndice 7.

........ [secciones introductorias pertinentes del informe]……

Informe de cumplimiento

........ [texto introductorio pertinente]……

Base para una opinión con reservas respecto del cumplimiento

Durante el ejercicio, la agencia gubernamental ABC recibió créditos del Ministerio de

Educación para subvencionar objetivos de enseñanza nacionales. Nuestra auditoría puso de
manifiesto que el gasto para el ejercicio incluyó una subvención de $10 millones a industrias
extranjeras de alta tecnología.

Con arreglo a [las normas reguladoras de la entidad auditada], la agencia gubernamental

ABC no estaba facultada para conceder subvenciones a organizaciones extranjeras. El gasto
en subvenciones abonadas a organizaciones extranjeras se destinó a finalidades distintas a las
marcadas por el poder legislativo y, por tanto, no resultan conformes con las normas
reguladoras.

Opinión respecto del cumplimiento

En nuestra opinión, salvo en el caso del gasto destinado a organizaciones extranjeras expuesto
en el párrafo sobre la base para emitir una opinión referida al cumplimiento, en todos los
aspectos significativos, las actividades, operaciones financieras y la información reflejadas en
los estados financieros resultan conformes con las normas aplicables.

…….. [secciones finales pertinentes del informe]……

78
Apéndice 9 – Ejemplo de opinión adversa respecto del
cumplimiento
El presente ejemplo refleja la situación cuando se ha producido un incumplimiento de las
normas, en particular de la legislación pertinente, y de los propósitos y finalidades marcados
por el poder legislativo. El auditor ha establecido que los efectos son materiales y
generalizados. Las secciones introductorias del informe, así como las secciones posteriores a
la opinión sobre cumplimiento, son idénticas a las del ejemplo que figura en el Apéndice 7.

........ [secciones introductorias pertinentes del informe]……

Informe de cumplimiento

........ [texto introductorio pertinente]……

Base para una opinión adversa respecto del cumplimiento

Durante el ejercicio, la agencia gubernamental ABC abonó prestaciones sociales por un total
de $500 millones. Los pagos en concepto de pensiones representaron el 90 % del total de las
prestaciones sociales abonadas. Los estados financieros reflejan fielmente los importes
pagados. Sin embargo, las insuficiencias identificadas en los controles ligados a los sistemas
informáticos utilizados para abonar las pensiones revelaron que los pagos no se estaban
efectuando a su debido tiempo con arreglo a [Indicar la legislación pertinente relativa a las
prestaciones sociales, los reglamentos, etc.]. Esta insuficiencia puede tener como
consecuencia la conculcación de los derechos a la prestación reconocidos por la ley a los
pensionistas.

Opinión respecto del cumplimiento

En nuestra opinión, debido a la importancia de la cuestión señalada en el párrafo sobre la base

para emitir una opinión adversa referida al cumplimiento, las actividades, operaciones
financieras y la información reflejadas en los estados financieros no resultan conformes con
las normas aplicables.

…….. [secciones finales pertinentes del informe]……

79
Apéndice 10 – Ejemplo de abstenión de opinión respecto del
cumplimiento
El presente ejemplo refleja la situación cuando el auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada de la conformidad del gasto con las normas, en particular la
legislación pertinente, y los propósitos y finalidades marcados por el poder legislativo. El
auditor ha establecido que los efectos son materiales y generalizados. Las secciones
introductorias del informe, así como las secciones posteriores a la opinión sobre
cumplimiento, son idénticas a las del ejemplo que figura en el Apéndice 7.

........ [secciones introductorias pertinentes del informe]……

Informe de cumplimiento

........ [texto introductorio pertinente]……

Base para la abstención de opinión respecto del cumplimiento

Durante el ejercicio, la agencia gubernamental ABC recibió créditos del Ministerio de

Educación para subvencionar objetivos de enseñanza nacionales. Nuestra auditoría puso de
manifiesto que el gasto para el ejercicio, tal y como figura en los estados financieros, incluyó
una subvención de $10 millones a un organismo de investigación privado. Esta subvención
representaba el 90 % del gasto total en concepto de subvenciones para el ejercicio.

La evidencia de la que disponíamos para determinar si la subvención se abonó con arreglo a

[Indicar la legislación pertinente, los reglamentos, etc.] era limitada. Debido a los daños
ocasionados por el huracán, la agencia gubernamental ABC no pudo proporcionar
documentación suficiente que permitiera demostrar que el organismo de investigación privado
tenía derecho a recibir dichas subvenciones. No pudimos aplicar otros procedimientos
satisfactorios para determinar si los pagos se abonaron ateniéndose a la legislación pertinente
y se destinaron a las finalidades marcadas por el poder legislativo.

Abstención de opinión respecto del cumplimiento

Debido a la limitación del alcance descrita en el párrafo explicativo de la base para la

abstención de opinión respecto del cumplimiento, no podemos formular una opinión sobre si
las actividades, operaciones financieras y la información reflejadas en los estados financieros
resultan conformes con las normas aplicables.

…….. [secciones finales pertinentes del informe]……

80
Apéndice 11 - Ejemplo de párrafo de énfasis y de párrafo sobre
otros asuntos
En ciertas situaciones puede ser necesario dar detalles sobre determinados asuntos que no
afectan a la opinión sobre el cumplimiento, por lo que se utilizan párrafos de énfasis y
párrafos sobre otros asuntos tal y como se muestra en los ejemplos siguientes. Las secciones
introductorias del informe, así como las secciones posteriores a la opinión sobre
cumplimiento, son idénticas a las del ejemplo que figura en el Apéndice 7.

........ [secciones introductorias pertinentes del informe]……

Informe de cumplimiento

........ [texto introductorio pertinente]……

Opinión respecto del cumplimiento

En nuestra opinión, en todos los aspectos significativos las actividades, operaciones

financieras y la información reflejadas en los estados financieros cumplen las normas
aplicables.

Párrafo de énfasis

Llamamos la atención sobre la Nota xx de los estados financieros que explica la

incertidumbre suscitada por la falta todavía de una decisión legal sobre la interpretación por la
agencia de las exigencias de la legislación medioambiental en fecha [Link].20xx. Nuestra
opinión sobre el asunto no está acompañada de reservas.

Párrafo sobre otros asuntos

Llamamos la atención sobre el cumplimiento por la agencia de las leyes sobre contratación
pública en vigor a la fecha [Link].20xx. Las disposiciones de esta legislación contradicen las
disposiciones de las leyes sobre contratación pública de fecha [Link].20yy, que se están
aplicando en todos los ordenamientos de las partes que han intervenido en el acuerdo general
sobre operaciones ZZZ, incluido el ordenamiento de la agencia ABC. Es necesario que el
poder legislativo conceda más atención a esta cuestión para introducir las necesarias
modificaciones a las leyes sobre contratación pública de fecha [Link].20xx.

…….. [secciones finales pertinentes del informe]……

81
Apéndice 12 – Ejemplo de informe de auditoría sobre los estados
financieros con una opinión de fiabilidad razonable sobre dichos
estados y una conclusión de fiabilidad limitada respecto del
cumplimiento
Las presentes directrices han sido redactadas para proporcionar orientaciones a los auditores
del sector público que informen, en forma de opiniones de fiabilidad razonable, acerca del
respeto de las normas por parte de una entidad. Sin embargo, según se explica en el texto
principal de este documento, el mandato de algunas EFS limita la opinión de la auditoría de
cumplimiento a una declaración por parte de los auditores del sector público sobre si han
observado, en el desempeño de otras tareas de auditoría, que las operaciones se realizaron
ateniéndose a las normas, o a una declaración de que no han observado, durante la auditoría,
actos de incumplimiento de las normas.

El siguiente ejemplo de informe breve tiene sólo una finalidad ilustrativa y está destinado al
reducido número de situaciones particulares en las que se proporciona una garantía limitada.
Algunas EFS pueden utilizar un informe extenso en el que las constataciones se describen con
más detalle en el texto principal del mismo, antes de la sección sobre la conclusión u opinión.
El formato y contenido de la sección de opinión también puede variar en función del mandato
específico de la EFS.

Informe presentado por la EFS de XXX

[Destinatario pertinente, por ejemplo, poder legislativo, Parlamento, etc.]

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros de la agencia gubernamental ABC, que comprenden
la declaración de situación financiera a 31 de diciembre de 20X1, y la declaración de gestión
financiera, la declaración de los cambios en los activos y el capital netos y la declaración de
los flujos de tesorería para el ejercicio cerrado, así como un resumen de las políticas contables
más importantes y otras notas explicativas.

Obligaciones de la dirección con respecto a los estados financieros

De conformidad con [Indicar el título de las leyes y los reglamentos que establecen las
obligaciones de la dirección], la dirección tiene la obligación de elaborar y presentar dichos
estados financieros6 con arreglo a [Indicar las normas de contabilidad aplicables: las normas

6
La redacción se basa en la NIA 700 y los marcos de conformidad habituales en el sector público. En cuanto a la
redacción relativa a los marcos de presentación fidedigna, véase la NIA 700.

82
internacionales de contabilidad aplicables al sector público, los principios contables
generalmente admitidos en el sector público del país XYZ, etc.]. Esta obligación incluye la
concepción, la implantación y el mantenimiento de controles internos necesarios para la
elaboración y la presentación de estados financieros que estén libres de incorrecciones
significativas, ya sea por fraude o error.

Obligaciones del auditor

Nuestra obligación es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra
auditoría, cuya realización se ajustó a lo dispuesto en [Indicar las normas de auditoría
aplicables: por ejemplo los Principios fundamentales de auditoría y Directrices de la
INTOSAI, las normas internacionales de auditoría7, las normas de auditoría pública
generalmente aceptadas en el país XYZ, etc.]. Estas normas requieren de nuestra parte la
observancia8 de las exigencias deontológicas y una planificación y ejecución de la auditoría
destinadas a obtener garantías razonables de que los estados financieros están libres de
incorrecciones significativas.

Una auditoría implica la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los importes y los datos de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependerán del juicio del auditor, que podrá consistir también en el análisis del riesgo de
incorrecciones significativas de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al llevar a
cabo dichos análisis del riesgo se tendrá en cuenta el control interno pertinente para la
elaboración y presentación de los estados financieros de la entidad con el fin de concebir los
procedimientos de auditoría juzgados apropiados según las circunstancias, pero no con el
propósito de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno.9 Una auditoría también
comprende la valoración de la adecuación de las políticas contables empleadas, el carácter
razonable de las estimaciones contables efectuadas por la dirección, así como una evaluación
de la presentación de los estados financieros.

Opinamos que la evidencia de auditoría obtenida resulta suficiente y apropiada para

fundamentar nuestra opinión.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros de la agencia gubernamental ABC

correspondientes al ejercicio que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 han sido elaborados, en
todos los aspectos significativos, conforme a [Indicar las normas de contabilidad aplicables:
las normas internacionales de contabilidad aplicables al sector público, los principios
contables generalmente admitidos en el país XYZ, etc.].

Revisión de cumplimiento

7
Los auditores pueden no mencionar el cumplimiento de las NIA salvo que cuando se hayan seguido la NIA 200
y todas las demás NIA aplicables a la auditoría. Si mencionan el cumplimiento de las NIA, los auditores deben
consultar la NIA 700 para formular una redacción más precisa.
8
La redacción se adaptará en la medida necesaria en función de las normas o la orientación aplicadas.
9
La redacción se revisará en la medida necesaria cuando deba expresarse una opinión sobre el control interno.

83
Además de nuestra auditoría de los estados financieros, hemos planificado y ejecutado una
revisión de cumplimiento para emitir una conclusión de fiabilidad limitada sobre si las
actividades, operaciones financieras y la información reflejadas en los estados financieros
resultan conformes, en todos los aspectos significativos, con las normas aplicables. La
naturaleza, el tiempo y el alcance del trabajo sobre el cumplimiento fueron limitados si se
comparan a los previstos para emitir una opinión de fiabilidad limitada sobre los estados
financieros.

Obligaciones del auditor

Nuestra obligación es emitir una conclusión basada en la revisión efectuada. Nuestro trabajo
se ajustó a lo dispuesto en los [Principios fundamentales de auditoría y Directrices para la
auditoría de cumplimiento de la INTOSAI]. Estos principios requieren de nuestra parte la
observancia de las exigencias deontológicas y una planificación y ejecución de la revisión
destinadas a obtener garantías limitadas de que las actividades, operaciones financieras y la
información reflejadas en los estados financieros resultan conformes, en todos los aspectos
significativos, con las normas aplicables.

Una revisión se limita básicamente a la aplicación de procedimientos analíticos y actividades

de indagación, y por lo tanto proporciona menos garantías que una auditoría. No hemos
llevado a cabo una auditoría, por lo que nuestra conclusión proporciona sólo garantías
limitadas, acordes con el trabajo más limitado que hemos llevado a cabo en el contexto de la
presente revisión sobre el cumplimiento.

Opinamos que la evidencia de auditoría obtenida resulta suficiente y apropiada para

fundamentar nuestra conclusión.

Conclusión respecto del cumplimiento

Sobre la base de nuestro trabajo descrito en el presente informe, las actividades, operaciones
financieras y la información reflejadas en los estados financieros que han llegado a nuestro
conocimiento durante la auditoría, resultan conformes, en todos los aspectos significativos,
con las normas aplicables. [Otra propuesta de redacción: Además, sobre la base de nuestro
trabajo descrito en el presente informe, nada de lo observado nos hace pensar que las
actividades, operaciones financieras y la información reflejadas en los estados financieros no
resultan conformes con las normas aplicables.]

[Incluir las respuestas de la entidad auditada cuando corresponda, por ejemplo tras el apartado
Opinión, de forma resumida en la sección “Respuestas de la entidad auditada”, o en forma de
apéndice]

[Incluir recomendaciones constructivas cuando corresponda, por ejemplo tras el apartado

Opinión, de forma resumida en la sección “Recomendaciones”, o en forma de apéndice]

[Firma del auditor]

84
[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del auditor]

85