Auditoría de Inventarios en Vicsa Safety
Cargado por
Melanie EloisaAuditoría de Inventarios en Vicsa Safety
Cargado por
Melanie EloisaFACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD
“Impacto de las Diferencias de los
Inventarios en la Determinación del
Impuesto a la Renta de la Empresa Vicsa
Safety Perú Sac, en el Ejercicio 2016.”
Autores:
Botello Castro, Javier Natividad
Torres Meza, Lisbeth Eliana
Para obtener el Título Profesional de
Contador Público
Asesor: Mag. CPC Jorge Luis De Velazco Borda
Lima - Perú
2017
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a mi Madre. A pesar de
nuestra distancia física, siento que estás
acompañándome, hubiera querido vivir juntos
este momento especial. A mi hija Valeria a quien
amo infinitamente y sobre todo a Edith por ser
una persona muy especial que me apoyó en
todo instante.
Javier Natividad Botello Castro
Dedico este trabajo a mis padres, por su
esfuerzo infinito para sacarme adelante.
A mis hermanos, por su apoyo
incondicional y a mis sobrinos por darme
fuerzas y alegrías.
Lisbeth Eliana Torres Meza
2
AGRADECIMIENTO
Al profesor del curso de tributaria nuestro Asesor, Jorge Luis de Velazco, por su rectitud
durante esta etapa, críticas constructivas, con sus conocimientos apoyó a la elaboración
de nuestro trabajo de investigación.
A la profesora del curso de metodología Adriana Revoredo, por su orientación a desarrollar
la tesina, por su paciencia y motivación.
A nuestros profesores durante toda nuestra formación profesional, sobre todo al profesor
Agustín Rodríguez, quien desinteresadamente nos brindó su apoyo para que esta
investigación se concrete.
Los autores.
3
RESUMEN
El objetivo de la presente investigación fue brindar un planteamiento tributario para la
empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. de manera que esta reduzca los reparos tributarios
por diferencias de inventarios, el cual es un problema recurrente en el ámbito empresarial
de nuestro país especialmente en empresas dedicadas a la comercialización, así como
también el problema del incumplimiento de los requisitos que el Reglamento de la
administración tributaria señala para la deducción de los costos y gastos relacionados a las
diferencias de inventario.
Se empleó un diseño de investigación descriptiva, para la identificación del problema
principal con un método deductivo-analítico es decir partir de lo general hacia lo específico
y poder enfocarse en la raíz del problema, se utilizó la técnica de entrevista y como
instrumento la entrevista individual, ambas constituidas mediante indicadores adecuados a
las dimensiones y variables de estudio.
Los resultados obtenidos dieron a conocer que la empresa no realiza procedimientos
adecuados para la identificación de sobrantes y faltantes, lo cual ocasiona problemas para
calcular el reparo tributario (adiciones y/o deducciones) en el estado de resultado por el
ende el cálculo del impuesto a la renta.
4
ÍNDICE
DEDICATORIA……………………………………...……………………………………..……..ii
AGRADECIMIENTO………………………………………………….……………………….…iii
RESUMEN……………………………………………………………………………….….……iv
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………….….….xi
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
I.I Descripción de la Realidad Problemática…………………………………..……………...14
[Link] Delimitación de la Investigación……… ……………………………………………….16
[Link] Formulación del Problema de la Investigación……………………………………16
[Link].I Problema Principal……… …………………………………………………16
[Link] Problemas Secundarios……………………….......................................16
[Link] Objetivos de la Investigación………………………………………….………….…17
[Link].I Objetivo General ………… …………………………………………………17
[Link] Objetivos Específicos… ………………………………………………....17
I.V Indicadores de Logros de Objetivos……………………………………………….17
[Link] Justificación e Importancia………………………………………………………….18
[Link] Limitaciones………………………………………………………………...………..18
5
CAPÍTULO II
MARCO TEORICO
II.I Fundamentación del Caso………………………………………..………………...19
II.I.I Auditoría de los Estados Financieros –NIA 200.…………………..….…20
[Link] Alcance de una Auditoría de estados financieros….….…………….…..20
[Link] Auditoría de Existencias………………………………….………………......21
[Link] Fundamentos de Gestión de Inventarios…………………………………...26
II.I.V Políticas de empresa…………………………………………………….……26
[Link] Norma Internacional de Contabilidad – NICS 02……………………..……27
[Link] Diferencia de los inventarios……………………………..…………………29
[Link].I Faltante de inventario………………………………….…………………29
[Link] Sobrante de inventario…………………………………..………………30
[Link] Impuesto a la Renta………………………………………….………………31
[Link] Cuenta Contable……………………………………………….…..…………34
II.I.X Determinación del impuesto…………………………………….………...…37
[Link] Principio de causalidad………………………………………….…………...39
[Link] Antecedentes históricos….……………………………………………………………….41
[Link] Definición conceptual de Términos Contables……………………………....…..…….45
6
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
III.I Diseño de la Investigación…………………………..............................................48
[Link] Población y muestra…………………………………………………...……..………48
[Link] Método de la Investigación……………………………………………...……..…....49
[Link] Tipo de la Investigación………………………………………………………..…….49
III.V Técnicas e Instrumentos………………………………………………………..…...49
[Link] Matriz de Operacionalización de las variables…………………………...……..…51
[Link] Instrumento de recolección de datos……………………………………….……...52
CAPITULO IV
RESULTADOS
IV.I Descripción e Interpretación de Resultados……………………..………..………54
[Link] Propuestas de solución……………………………………………………..……….57
CAPITULO V
CASO PRÁCTICO
V.I Planteamiento del caso práctico……………………………………..……………..60
[Link] Contabilización…………………………………………………………..……..…..….66
[Link] Estados financieros……………………………………………………………..……72
7
CAPÍTULO VI
ESTANDARIZACIÓN
VI.I Normas Legales……………………………………………………………………….79
[Link] Normas Técnicas………………………………………………………………..…….80
Conclusiones………………………………….……………………………………..………...…83
Recomendaciones…………………………….…………………………………………...….....85
Bibliografía……………………………………………………………………………………..…86
Anexos………………………………………………………………………………….………...89
8
INDICE DE IMÁGENES
IMAGEN N°1 Artículo de seguridad industrial (protección visual)…………………………61
IMAGEN N°2 Artículo de seguridad industrial (protección de manos)……………………61
IMAGEN N°3 Artículo de seguridad industrial (protección de facial)……………...………62
IMAGEN N°4 Artículo de seguridad industrial (protección soldador)………………..……62
9
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO N°1 Indicadores de logros de objetivos………………………………….………..17
CUADRO N°2 Dinámica de la cuenta contable 20 mercaderías…………..……….………34
CUADRO N°3 Dinámica de la cuenta contable 69 costo de ventas………………….……35
CUADRO N°4 Dinámica de la cuenta contable 75 otros ingresos de gestión……..…..…36
CUADRO N°5 Esquema de la determinación del impuesto a la renta….…………………37
CUADRO N°6 Matriz de Operacionalización de las variables………..…………...…….…51
CUADRO N°7 Cuestionario dirigido al Jede de contabilidad ………………..…………….52
CUADRO N°8 Cuestionario dirigido al Jede de almacén ...………………………….….…53
CUADRO N°9 Respuesta al cuestionario por parte del Jede de contabilidad…………..54
CUADRO N°10 Respuesta al cuestionario por parte del Jede de almacén….…............56
CUADRO N°11 Cuadro de resumen de hallazgos faltantes y sobrantes...……..........…64
CUADRO N°12 Cuadro de resumen de hallazgos faltantes y sobrantes...……….......…65
CUADRO N°13 Estado de situación financiera al 31-12-2016.…………….…….........…72
CUADRO N°14 Estado de resultados al 31-12-2016….……………………….….........…73
CUADRO N°15 Determinación de Renta de tercera categoría al 31-12-2016……….…74
CUADRO N°16 Estado de situación financiera al 31-12-2016 incluido reparos…......…75
CUADRO N°17 Estado de resultados al 31-12-2016 incluido reparos……………......…76
CUADRO N°18 Estado de situación financiera al 31-12-2016 comparativo……...........77
CUADRO N°19 Estado de resultados al 31-12-2016 comparativo…………...................78
CUADRO N°20 Determinación de la nueva renta de tercera categoría…………...........79
CUADRO N°21 Cálculo de la multa por tributo omitido más intereses……...................80
10
ÍNDICE DE ASIENTOS
ASIENTO N°1 Contabilización por la desvalorización de guantes de nitrilo……………..67
ASIENTO N°2 Contabilización por el reconocimiento del sobrante de inventario………68
ASIENTO N°3 Contabilización por el robo (protección facial)……………….……………69
ASIENTO N°4 Contabilización por el Impuesto Diferido………………………………..…70
ASIENTO N°5 Contabilización por la reclasificación-reconocimiento del ingreso………71
ASIENTO N°6 Contabilización por el ingreso según NIC 8……………………..…………71
11
INTRODUCCIÓN
La presente investigación, se ha realizado con la finalidad de aminorar el impacto que las
diferencias de inventario tienen en el estado de resultado dentro de la empresa VICSA
SAFETY PERU SAC a través de los adecuados procedimientos contables y tributarios para
que estos no afecten de manera significativa los reparos que tienen incidencia en el
impuesto a la renta neta.
Está estructurada en los siguientes capítulos:
Capítulo 1: Planteamiento del problema, se formula el problema principal que tiene la
empresa VICA SAFETY PERU SAC también se encuentran los objetivos trazados, lo que
se quiere lograr con esta investigación y por qué se considera el tema de estudio importante
para la empresa y para otras con problemáticas similares, ya que es un problema asiduo,
cual fuera el tipo de producto que ofrezcan las empresas.
12
Capítulo 2: Marco teórico, describe los procesos tributarios realizados por la empresa,
además nos define los conceptos relacionados a las variables planteadas y sus respectivas
dimensiones, como por ejemplo conceptos al impuesto a la renta y reparos tributarios.
Capítulo 3: Metodología, aquí se muestra el diseño de la investigación y las técnicas usadas
para la obtención de los datos necesarios a fin de conocer más a fondo lo que sucede
dentro de la empresa en estudio. También se realiza la elaboración de la matriz de
operacionalización en base a indicadores adecuados para una mejor investigación.
Capítulo 4: Resultados, de acuerdo a los datos obtenidos anteriormente, en este capítulo
se mostraran los resultados obtenidos durante la investigación, los cuales serán
interpretados para mayor entendimiento.
Capítulo 5: Caso práctico, se plantea el enunciado del problema con datos reales, basados
en los estados financieros presentados por la empresa VICSA SAFETY PERU SAC.
Capítulo 6: Estandarización, se da un breve comentario sobre las normas legales y técnicas
en las cuales se basó la presente investigación para una correcta elaboración.
13
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la Realidad Problemática
Los problemas relacionados con inventarios, son temas que ocurren en todo tipo de
empresas, desde bodegas pequeñas hasta almacenes de empresas transnacionales. Ya
sea por ejemplo el caso de diferencias físicas que no coincidan con los reportes, o
inventarios que se encuentren caducados o dañados. En la presente investigación se
identificó que la empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C, presentó diferencias en el área de
Inventario al cierre de sus ejercicios, los cuales no han sido tratados de una manera
correcta en el aspecto tributario. Una definición que la propia NIC 2 señala sobre los
inventarios o existencias, nos dice que “son activos poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la explotación en forma de materiales o suministros, o para ser consumidos en
el proceso de producción o en el suministro de servicios”.1 En el caso de VICSA SAFETY
PERU S.A.C poseídos para la venta, por ser una empresa comercial.
La empresa VICSA SAFETY PERU SAC, es una compañía que se encarga de la
comercialización de productos de seguridad industrial, inició sus actividades en septiembre
del año 2011. La empresa se dedicó a distribuir productos de características estándar y de
alta rotación, como parte de una estrategia de penetración de mercado.
1 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS .NIC2.
14
Es esencial precisar que la única forma de determinar una diferencia de inventario, es
mediante el procedimiento de comparación de la información obtenida en la toma de
inventario físico y la información de su registro de inventario permanente valorizado.
En materia tributaria, las diferencias de inventario tienen influencia en la determinación de
los gastos e ingresos para efectos de la determinación del impuesto a la Renta de tercera
categoría, generándose problemas en la deducción y adición de los mismos, debido a la
exigencia del cumplimiento de algunos requisitos señalados en el Reglamento de la Ley
del impuesto a la Renta.
“Las malas prácticas que la empresa adopta en los procedimientos respecto
a la gestión de almacenamiento o control de los inventarios, o la falta de
procedimientos de control del ingreso y salida en el área de almacén,
pueden conllevar a la determinación de las diferencias de inventarios tales
como sobrantes o faltantes, siendo oportuno evaluar aspectos tributarios
que la empresa debe tener en cuenta para su deducción, así como su
reconocimiento contable.”2
El motivo del presente trabajo es identificar el tratamiento tributario que la normatividad
señala para el caso de las diferencias de inventario, tales como sobrantes y faltantes,
revisar los casos en los cuales la empresa incumple los requisitos que el Reglamento
señala y proponer los tratamientos normativos que permitan mejorar el tratamiento
tributario de las diferencias de inventario.
2 Vizcarra 2010: 226
15
1.2. Delimitación de la Investigación
Para este trabajo de investigación las áreas involucradas principalmente fueron el área de
almacén y contabilidad con la participación de los respectivos supervisores y/o jefes de
área, dado que los instrumentos que se van a analizar están relacionados directamente a
los temas que involucran los procedimientos de sus áreas.
Hemos determinado tomar tres meses para recolectar información e investigación en las
diversas tareas que realiza cada involucrado de área.
La empresa VICSA ha cumplido seis años desde que dio inicio a sus operaciones,
actualmente se encuentra ubicada en la Av. Santa Rosa 350, Ate-Lima.
1.3. Formulación del Problema de la Investigación
1.3.1. Problema Principal
a) ¿De qué manera impactan las diferencias de los inventarios en la determinación del
impuesto a la renta de la empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC, en el ejercicio
2016?
1.3.2. Problemas Secundarios
a) ¿De qué manera influyen los faltantes de los inventarios en la determinación del
impuesto a la renta de la empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC, en el ejercicio
2016?
b) ¿De qué manera influyen los sobrantes de los inventarios en la determinación del
impuesto a la renta de la empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC, en el ejercicio
2016?
c) ¿En qué medida los reparos tributarios referidos a inventarios, modifican el cálculo
del impuesto a la renta de tercera categoría en la empresa VICSA SAFETY PERÚ
SAC, en el ejercicio 2016?
d) ¿En qué medida varía el cálculo del Impuesto a la renta al aplicar las normativas,
comparado con el cálculo del impuesto a la renta declarado?
16
1.4. Objetivos de la Investigación
1.4.1. Objetivo General
a) Identificar de qué manera impactan las diferencias de los inventarios en la
determinación del impuesto a la renta de la empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC,
en el ejercicio 2016.
1.4.2. Objetivos Específicos
a) Identificar como los faltantes de los inventarios influyen en la determinación del
impuesto a la renta de la empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC, en el ejercicio 2016
b) Identificar como los sobrantes de los inventarios influyen en la determinación del
impuesto a la renta de la empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC, en el ejercicio 2016.
c) Establecer en qué medida los reparos tributarios referidos a inventarios, modifican
el cálculo del impuesto a la renta de tercera categoría en la empresa VICSA
SAFETY PERÚ SAC, en el ejercicio 2016.
d) Determinar en qué medida varía el cálculo del Impuesto a la renta al aplicar las
normativas, comparado con el cálculo del impuesto a la renta declarado.
1.5. Indicadores de Logros de Objetivos
Cuadro N° 01
Elaborado por los titulandos.
17
1.6. Justificación e Importancia
El presente trabajo de investigación es de mucha utilidad para la empresa VICSA SAFETY
PERU S.A.C. en el aspecto contable y tributario. Es necesaria la realización de un análisis
de las diferencias de inventario, debiendo determinar las situaciones de faltante de
inventario o sobrante de inventario. Pretendemos sugerir la correcta contabilización de lo
hallado para proporcionarle una información fiable. Todo esto le permitirá conocer la
situación económica real de la empresa, además aplicar los tratamientos tributarios
seguidos por las normas establecidas por el ente regulador SUNAT.
1.7. Limitaciones
Se presentaron las siguientes limitaciones:
Falta de disponibilidad del personal que trabaja directamente en el área de logística
de la empresa.
Insuficiente bibliografía relacionada con la materia en la universidad.
Limitaciones de la información confidencial de la empresa.
18
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1. Fundamentación del Caso
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo principal determinar el impacto
tributario que originan los faltantes y sobrantes de inventario de la empresa VICSA SAFETY
PERU SAC en el ejercicio 2016. Se realizará una revisión a los Estados Financieros de la
empresa, asimismo un análisis a los instrumentos aplicados.
Se realizará la comparación de las salidas por concepto de venta del registro de inventario
permanente valorizado con la cuenta contable costo de venta 69, con la finalidad de
conciliar los saldos de ambos conceptos y la correcta aplicación del método promedio de
valuación. Mediante la comparación de las salidas de las unidades físicas del registro de
inventario permanente valorizado con el reporte de ventas en unidades, determinaremos
si la empresa ha reconocido como ingreso los retiros de los bienes registrados.
Mediante la Comparación del registro de inventario permanente valorizado y la cuenta
contable de inventario 20, conciliaremos los registros de costos de adquisición.
19
2.1.1. Auditoría de los Estados Financieros – NÏA 200
El objetivo de una auditoría de los estados financieros es facilitar al auditor una opinión
sobre si los están preparados razonablemente.
“Una auditoría de los estados financieros es un trabajo para atestiguar,
según se define en el “Marco de referencia internacional para trabajos de
atestiguar”, el marco de referencia define y describe los elementos y
objetivos de un trabajo para atestiguar” (NÏA 200 2005)
La condición y la aceptación de los trabajos de auditoría para atestiguar es que los criterios
sean adecuados y estén a la disposición de los usuarios.
2.1.2. Alcance de una Auditoría de estados financieros.
El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría que a
juicio el auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para
lograr el objetivo de la auditoría.
Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para conducir una
auditoría de acuerdo con las NIA. Al desempeñar una auditoría, se debe pedir a los
auditores que cumplan con otros requisitos profesionales, legales o de regulación además
de las NIA. Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una
auditoría de estados financieros, en el caso de que dichas leyes y regulaciones difieran de
las NIA, una auditoría conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales no
3
cumplirá automáticamente con las NIA.
Cuando el auditor conduce la auditoría de acuerdo a las NIA y con normas de auditoría de
una jurisdicción o país específico, además de cumplir con cada una de las NIA relevantes
a la auditoría, el auditor también desempeña cualquier otro procedimiento adicional
necesario para cumplir con las normas relevantes de dicha jurisdicción o país.
3 Cfr. NIA 200,2005.
20
2.1.3. Auditoría de Existencias
[Link]. Descripción de auditoría de existencias
Desde el punto de vista la auditoría de existencias es vital en cada empresa ya que
mediante este tipo de auditoría se permite evaluar el buen control y funcionamiento del
área de almacenes que es quien tiene que controlar y saber valorar la existencia
almacenada. La maternidad de esta partida no solo está vinculada al saldo que al cierre
del ejercicio puede presentar, sino que esta partida contable está vinculada al costo de
ventas. 4
El objetivo de la auditoría de existencias es garantizar la identidad entre los valores
contenidos en el balance y las existencias reales de los almacenes de la empresa, además
de formar una opinión sobre la gestión de existencias.
[Link]. Control Interno de Existencias
Adquirir inventarios, es decir bienes que luego serán vendidos e intervendrán en el proceso
productivo, requiere la participación de una serie de departamentos de la empresa y de
personas involucradas en dichos procedimiento o procesos y consecuentemente de una
serie de controles.
“El auditor deberá de evaluar esos controles como parte de su trabajo. La
existencia de buenos controles le dará una seguridad razonable sobre los
saldos de ese rubro que aparecen en los estados financieros.” (Vizcarra
Moscoso, 2010)
La evaluación del control interno es parte normalmente, de una visita preliminar e incluye
la verificación de la calidad de los controles de las operaciones típicas vinculadas con los
procedimientos que la empresa utiliza para efectuar sus compras.
4 Cfr. Vizcarra 2010: 199-200
21
[Link]. Sistemas de Control de Inventarios y Métodos de Valorización
Toda empresa debe de contar con un sistema de control de inventarios, denominado por
la Ley del Impuesto a la Renta como “sistemas de inventarios perpetuos”, al que
denominamos los contadores como “Kárdex valorizado”
La carencia de un sistema de costos, ya sea de producción, si se trata de una empresa
industrial o de cotos de importación, también pueden hacer presumir al auditor sobre la
existencia de riesgos significativos. Los procedimientos de auditoria que utiliza el auditor
vinculados con este control también están referidos a la utilización consistente de métodos
de valoración, estos métodos, que las normas internacionales de contabilidad las
denominara formulas o métodos de costeo son el de primeras entradas, primeras salidas,
promedio que puede ser fijo o móvil.
La falta de este control más la deducción de faltantes significativos, generará la presunción
al auditor financiero o de la SUNAT de estar frente a un probable evasión tributaria.
La verificación de la inconsistencia está referida a confirmar si el método seleccionado en
un primer periodo se ha seguido utilizando permanentemente.
En este aspecto, la preocupación del auditor reside en que el cambio de un
método a otro lleva a la empresa a resultados diferentes ya que un método PEPS generará
5
un menos costo de ventas frente a un promedio.
Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son técnicas utilizadas
con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica para valuar los inventarios en
términos monetarios. La valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios
unitarios de adquisición han sido diferentes.
5 Cfr Vizcarra 2010 : 213
22
[Link]. Objetivos del Control Interno
El control interno en toda organización es sumamente importante ya que con esto se podrá
determinar las responsabilidades que tiene el personal en el custodio de las existencias
recibidas y entregadas, para esto enumeramos algunas:
a) Una adecuada segregación de funciones de custodia, registro, recepción,
almacenaje y embarque de las existencias.
b) Un control de las existencias físicas mediante un adecuado registro de las entradas
y salidas de mercancías, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando
inventarios físicos periódicos.
c) Establecimiento de normas concretas para la valorización de las existencias.
d) Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
e) Listado de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de
pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
f) Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores
y acreedores, y los saldos de mayor al final de cada mes.
g) Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la
documentación respectiva.
h) Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
i) Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autorización
del pago.
j) Adecuada protección física de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente
hay una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias” (Vizcarra
Moscoso 2010)
Con estos procedimientos de control interno se podrá tener en forma ordenada las
existencias y al mismo tiempo se podrá cuantificarlas.
23
[Link]. Tratamiento de Mermas
La participación del auditor en la forma de toma de inventarios, mediante la observación
permitirá detectar la existencia de los inventarios obsoletos, deteriorados e incluso de lento
movimiento. La existencia de estos lo llevará a plantear ajustes.
Es importante mencionar al respecto las diferencias entre las mermas y los desmedros. En
el caso de las mermas el auditor le interesa conocer cuál es el tratamiento que tienen estas
en el ciclo de producción de la empresa. En el caso de los desmedros su existencia
representa ajustes por tratarse de bienes que podrán ser vendidos o que no podrán
utilizarse en el proceso productivo. 6
Las mermas es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las existencias,
ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. No hay norma
que establezca el monto aceptable de merma o desmedro, ese monto se obtiene mediante
informe técnico de profesional independiente.
[Link]. Objetivos de auditoria de existencias
El auditor debe formarse una opinión razonable de las existencias, por lo que debe obtener
información suficiente sobre los siguientes aspectos.
a. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de
existencias, que figuran en el balance e inventario, existen no se ha producido
omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad
de la empresa, para ello cuenta con recuento físico periódico o inventario
permanente.
6 Cfr. Vizcarra 2010: 215
24
b. que los productos estén valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relación al ejercicio anterior
y correctamente presentados en el balance de no ser así, el balance no
representará de manera fiel y razonable el estado económico de la empresa. la
valoración deberá referirse a las materias primas, los productos en curso y los
acabados.
c. Comprobar si existe una provisión por depreciación de existencia adecuada para
pérdidas para los casos de partidas lentas movimiento, obsoletas o dañadas,
partidas cuyo valor neto de realización o de mercado sea inferior al coste, y
contratos a largo plazo.
d. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por
parte de la empresa (embargos, fianzas, garantías, etc.), y comprobar si estos están
recogidos en los estados financieros.
e. Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas
de mercancía son adecuados y eficaces.
f. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección,
prevención de daños o perdidas y coberturas para las que pueden producirse.
25
g. Ratificar que los movimientos de existencia entre periodos consecutivos han sido
debidamente registrados en el periodo en el que se produjo el movimiento físico
(Mira Navarro 2006).
2.1.4. Fundamentos de Gestión de Inventarios
[Link]. Gestión de Inventarios
La gestión de inventarios es un punto determinante en la estrategia de toda organización,
tanto de prestación de servicios como de producción de bienes, según Vidal:
“(…) La gestión de inventarios se incluye dentro de la rama de contabilidad
de costos y se define como la administración adecuada del registro, compra,
salida de inventario de la empresa” (Vidal 2005)
Una empresa suele mantener un número mínimo de stock de mercadería para hacer frente
a aumentos de demanda, de la misma forma que también tiene que disponer del material
necesario para continuar con la producción y que no se produzca ninguna pausa en la
actividad.
[Link]. Objetivos Fundamentales
Por lo general el inventario está en diferentes lugares, lo que dificulta su control y conteo
físico, pero bajo una buena gestión lo que se tiene que garantizar como mínimo es lo
siguiente:
-Reducir al mínimo posible los niveles de existencia
-Asegurar la disponibilidad de existencias en el momento justo.
2.1.5. Políticas de empresa
[Link]. Definición de políticas de empresa
Las políticas de empresas son documentos que detallan el modo que la organización
espera que se comporten sus empleados en el desarrollo de sus funciones, disminuyendo
así las diferencias que puedan ocasionar las interpretaciones personales:
26
“( …) las políticas emitidas por las empresas refuerzan el contenido de las
normas jurídicas, permitiendo su correcta interpretación y aplicación en el
contexto de sus actividades empresariales. Es más, para garantizar el
desarrollo ético y sostenible de la actividad empresarial, también permiten
uniformar valores, criterios y cultura en el seno de la empresa” (KPMG,
2013)
Las empresas establecen normas internas que les permiten la consecución ordenada de
sus objetivos, incluyendo los relacionados con el cumplimiento de la legalidad.
2.1.6. Norma Internacional de Contabilidad – NICS 02
[Link]. Objetivos
El objetivo de esta norma es precisar el tratamiento contable de las existencias el
reconocimiento del costo como un activo.
“(…) Un tema fundamental en la contabilidad de las contingencias es la
unidad de coste que debe de reconocerse como activo, y ser diferido hasta
que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos (NICS 2
2005)
Esta norma nos brinda una guía práctica para la determinación del costo y para el futuro
reconocimiento como un gasto en el ejercicio.
[Link]. Valoración de las Existencias
La valoración de las existencias consiste en la valuación de estas ante cada evento que se
produjese.
“El costo de adquisición delas existencias comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el
almacenamiento, y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías” (NÍA 2 2005)
Con esta definición de costos se podrá valorar las existencias en su adquisición para la
posterior venta.
[Link]. Valor Neto Realizable
El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han devenido parcial o total obsoletas, o bien sus precios de mercado han
27
caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se valoran en libros por
encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 7
El valor neto realizable debe ser comparado con el importe en libros de los inventarios de
acuerdo con el principio de medición de los inventarios el cual corresponde con el menor
entre el importe en libros o el valor neto de realización, si el valor neto de realización es
superior al importe en libros ningún ajuste serán necesario, pero si el valor neto de
realización es inferior al importe en libros, entonces hablamos de deterioro de inventarios.
[Link]. Ámbito de Aplicación de la NIC 02 Existencias:
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese coste, así como para el posterior reconocimiento como gasto del
ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan
para atribuir costes a las existencias.
Según el Ministerio de Economía y Finanzas el Valor Neto Razonable, podemos definir
como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta. 8
7 NICS 2 2005
8 Ministerio de Economía y Finanzas (2014)
28
[Link]. Ámbito de aplicación de la NIIF 13 medición del valor razonable
Su necesidad se siente al elaborar las normas sobre instrumentos financieros valorados a
precio de mercado a veces no hay mercado y se busca una expresión que comprenda
todos los casos.
2.1.7. Diferencia de los inventarios
Las diferencias de Inventario, son las diferencias que resulten de comparar el stock teórico
y el stock real. “La determinación de las diferencias de inventario, se obtienen mediante el
procedimiento de comparación de la información obtenida en la toma de inventario físico y
la información de su registro de inventario permanente”.9
Es primordial realizar la toma de inventario de forma periódica, y así determinar diferencias
en las fechas oportunas y darles el tratamiento debido.
[Link] Faltante de inventario
En el artículo 35º del Reglamento del IR hallamos los parámetros de la obligación del
llevado de registros de control de los inventarios y sus costos, los cuales se determinan en
función a sus ingresos anuales o naturaleza de sus actividades, y dice:
“Si sus ingresos brutos anuales del ejercicio precedente son mayores a
1,500 UIT1, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de
costos, Registro de inventario permanente en unidades físicas, y Registro
de inventario permanente valorizado. Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en
unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario.” 10
9 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Diferencia de los inventarios.
10 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Inventarios y contabilidad de costos.
29
Los faltantes de inventarios serán deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta, siempre que se cumplan con las exigencias del cumplimiento de algunos requisitos
señalados en el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en especial este artículo.
Como causantes de los faltantes tenemos casos de Robos internos y externos,
comprobantes de pago no registrados, por la naturaleza del bien, por el sistema productivo,
error por mal conteo al despachar el producto.
[Link] Sobrante de inventario
Los sobrantes son las diferencias a favor que la entidad reconoce al realizar la toma de
inventario físico con el Registro de Inventario Permanente.
La identificación de sobrantes de inventario implicará el reconocimiento de un ingreso
proveniente de terceros, de acuerdo al artículo 3° de la Ley del IR; los cuales se encuentran
gravados; cuya precisión normativa indica que: “En general, constituye renta gravada de
las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así
como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación
vigente”.11
Como causante de que existan sobrantes tenemos los casos de error al contar el producto,
comprobantes de pago registrados de forma incorrecta, por su naturaleza, por el proceso
productivo.
11 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA .Sobrante de inventario
30
2.1.8. Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta es el tributo que se determina anualmente grabando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, esto es de aplicación para todas
las entidades generadoras de rentas.
En el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se define al impuesto a la
Renta como:
“El impuesto que grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos
por esta Ley.” 12
Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir de
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
La empresa se encuentra comprendida dentro de este marco legal, debido a la actividad
que realiza y al tipo de empresa con la que fue constituida.
[Link]. Fuente de Renta
Las rentas que señala el inciso a) del Art. 1° del TUO de la Ley del impuesto a la renta son:
-Rentas provenientes del capital, según el inciso a) del Art 1° del TUO de la LIR, el
impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
12 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, decreto supremo N.° 179-2004-
31
-Rentas provenientes del trabajo, las rentas pueden provenir del trabajo realizado en
forma dependiente o independiente, así como de cualquier forma de prestación de servicios
personales. Es necesario precisar que el impuesto a la renta grava las rentas provenientes
del trabajo y no al trabajo mismo.
-Rentas provenientes del capital y del trabajo, están gravados con el impuesto a la renta
los ingresos provenientes de la aplicación conjunta del capital y del trabajo, los originados
de la realización de una actividad empresarial.
La renta de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías:
[Link]. Categoría de Rentas:
-Primera Categoría: las rentas reales del arrendamiento o sub arrendamiento el valor de
las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.
-Segunda Categoría: intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
-Tercera Categoría: en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
-Cuarta Categoría: las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.
-Quinta Categoría: las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia.
32
[Link] Impuesto a la renta de 3era categoría
El ente regulador SUNAT, proporciona en su portal las definiciones de los tipos de las
categorías en el Perú, a su vez señala los Impuestos a los que están sujetos.
“El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina
anualmente. Su cómputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre
de cada año. Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de
las personas naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las
personas jurídicas, y así también las rentas que se consideren como Tercera
Categoría por mandato de la misma Ley”. 13
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. se encuentra en la Tercera Categoría, y por tal
está obligada a tributar con los parámetros establecidos en el Reglamento del Impuesto a
la Renta.
[Link]. Reparos Tributarios
Es la observación u objeción de parte de la administración tributaria sobre la información
presentada tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales por motivo de
encontrar diferencias sustanciales y formales al momento de contrastar los datos de las
mismas versus la realidad de la empresa. Por otro lado también se podría definir como las
observaciones realizadas, por el auditor tributario sobre el incumplimiento o aplicación
incorrecta de las leyes y normas que regulan el desarrollo normal de las actividades de
cada empresa en el ámbito tributario peruano.
Los reparos tributarios de acuerdo con la ley del impuesto a la renta, están constituidos por
las adiciones y deducciones que se realizan via declaración jurada anual del impuesto a la
renta de tercera categoría y ajustan
13 SUNAT; Guía para empresas y Negocios 2016.
33
Los reparos tributarios son las adiciones y deducciones tributarias que una empresa
informa en su declaración jurada anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o
temporales.
2.1.9. Cuenta Contable
Las cuentas contables son de utilidad para el control de los registros de las operaciones
que genera la empresa, donde se detalla de forma cronológica el costo de las mercaderías.
[Link]. Cuenta Contable 20: Mercaderías
La cuenta de Existencias, o llamada también la cuenta 20 Mercaderías, según la definición
del Ministerio de Economía y finanzas nos dice que: “agrupa las subcuentas que
representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin
someterlos a proceso de transformación”.14
La empresa es una comercializadora, nos referimos a las existencias como productos
destinados a las ventas.
Cuadro N° 02
Extraído de la Pág. del Ministerio de Economía y Finanzas
14 MINISTERIO DE ECONOMIA Y [Link] empresarial
34
[Link]. Cuenta Contable 69: Costo de Ventas
La cuenta contable del costo de ventas representa al costo que incurre la empresa para
comercializar un bien, o para prestar un servicio.
La cuenta contable 69 Costo de Ventas, representa al costo que incurre la empresa para
comercializar un bien, o para prestar un servicio, según la definición del Ministerio de
Economía y finanzas nos dice que “agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los
bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso”.15
La empresa costea sus mercaderías según el procedimiento de Costo Promedio, dichos
importes son señalados en las salidas del kárdex y contabilizados posteriormente.
Cuadro N° 03
Extraído de la Pág. del Ministerio de Economía y Finanzas
15 MINISTERIO DE ECONOMIA Y [Link] empresarial
35
[Link]. Cuenta Contable 75: Otros Ingresos de Gestión
La Cuenta 75 recoge rendimientos accesorios y complementarios que se producen con
cierta regularidad en la empresa, pero no forman parte de la actividad básica, según la
definición del Ministerio de Economía y finanzas nos dice que “agrupa las subcuentas que
acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente
económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de
entidades relacionadas”.16
El rubro de la empresa es la comercialización, siendo la principal fuente de ingreso la venta
de productos. El reconocimiento de un ingreso por sobrantes, deberá ser contabilizado en
la cuenta 75.
Cuadro N° 04
Extraído de la Pág. del Ministerio de Economía y Finanzas
16 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS .PCG empresarial
36
2.1.10. Determinación del impuesto
La determinación del impuesto, en nuestro caso la determinación del impuesto a la renta,
es el “acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la
administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho
generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo”. 17
A continuación, un cuadro extraído de la página de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria.
Cuadro N° 05
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
17 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA .Artículo 59º
37
[Link]. Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto q se obtenga
en un ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la
renta bruta estará dad por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho
costo esté debidamente sustentado con comprobante de pago.
El art. 57° de la ley del impuesto a la renta establece “que las rentas de tercera categoría
se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Esta norma será de aplicación analógica para la imputación de los gastos”. 18
La determinación de la renta bruta se hace referencia a todos los ingresos que obtiene la
empresa al fin de determinar la renta neta del impuesto a la renta.
[Link] Renta Neta
Para determinar la renta neta se deberá tener en cuenta los gastos a deducir o adicionar
para el cálculo del impuesto a la renta, considerando los requisitos establecidos por la ley
del impuesto a la renta.
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por la Ley”.19
18 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Renta Bruta.
19 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA .Renta Neta.
38
Las entidades deberán tener en cuenta que existen deducciones sujetas a límites o a
condiciones legales, los gastos no considerados para la deducción incrementaran la base
imponible para el cálculo del impuesto a la renta.
Renta Neta = Renta bruta – Gastos Necesario
2.1.11. Principio de causalidad
Según el estudio Arce & Asociados (2012). Luis Alberto Arce Furya: “El principio de
causalidad está referido a la finalidad que se persigue con el gasto, es la relación entre un
egreso y la finalidad que se persigue con él. Basta la intención o finalidad, es decir que
será suficiente que el gasto sea destinado a un hecho que sea potencialmente generador
de renta, aunque no se dé el resultado querido. No será necesario que se produzca en la
práctica de la generación de la renta. La necesidad del gasto que menciona el art. 37° de
la Ley del impuesto a la renta, no debe ser entendida en el sentido de indispensable para
la generación de renta, lo único que debe demostrase en que la adquisición del bien o
servicio tiene como objeto final generar renta gravada. Si bien el gasto no debe ser
indispensable, si debe tener una relación causa efecto con la potencial generación de renta
gravada o mantenimiento de la fuente.”
El último párrafo del Art. 37° de la Ley del impuesto a la renta prescribe que para efecto de
determinar que los gastos cumplen con el principio de causalidad, los mismos deben
cumplir con los siguientes criterios: normalidad y razonabilidad.
a) Normalidad: los gastos deben ser normales para la actividad que genera la actividad
gravada, es muy importante señalar que la normalidad dependerá de cada caso en
particular, pues lo que podría ser normal para una empresa, no lo podría ser para
otra. A fin de analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un gasto, deben
considerarse criterios adicionales, como que los gastos sean normales de acuerdo
39
con el giro del negocio, o que estos mantengan cierta proporción con el volumen de
las operaciones entre otros, cuando la propia norma no disponga parámetros
distintos ni los limites, criterios en función a los cuales es posible que pueda ocurrir
que ante un gasto similar efectuado por dos empresas, este no sea deducible para
una de ellas y si para la otra.
b) Razonabilidad: de acuerdo a la RTF N° 9473-5-2001 (28.11.2001) “El principio de
causalidad es la relación que debe existir entre los gastos incurridos y la generación
de renta o mantenimiento de su fuente, el mismo que debe analizarse en cada caso
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente,
el volumen de estas, etc., elementos que pueden llegar a determinar que mientras
la adquisición de una mismo bien si constituya un gasto deducible para una
empresa, para otra no.
40
2.2. Antecedentes históricos
De acuerdo a PILCA RECALDE, Janneth (2012). “Propuesta de un sistema de control de
inventarios aplicado en la empresa Nefrocontrol S.A. Dedicada a la producción y
comercialización de insumos médicos para hemodiálisis”, tesis de grado de la universidad
Central del Ecuador facultad de ciencias administrativas escuela de contabilidad y
auditoría, Repositorio virtual Quito-Ecuador.
El principal objetivo de la presente tesis es alcanzar a identificar el riesgo que tienen las
empresas al no existir un control interno en una de las áreas más importantes como es la
de inventarios, ya que en base a esto están garantizados los niveles de venta deseados en
las empresas comerciales y de productividad en las industriales.
La presente investigación es descriptiva cuantitativa, Diseño descriptivo explicativo, y se
llevó a cabo en la empresa NEFROCONTROL S.A que tiene como objeto social el prestar
todo tipo de servicio médico a través del establecimiento de laboratorios de un centro de
diálisis. De esta manera se realizó un cuestionario de control interno y los resultados fueron
que existe un desorden en los inventarios y falta de conocimiento del personal en el manejo
de los inventarios al momento de identificarlos, clasificarlos, almacenarlos y que es uno de
los factores que se ha detectado, lo cual provoca pérdidas en la empresa.
Según LOJA GUARANGO, Jessica (2015). ¨Propuesta de un sistema de gestión de
inventarios para la empresa Femarpe [Link].” Tesis de grado de la universidad
politécnica Salesiana Ecuador, repositorio virtual Cuenca-Ecuador.
El presente trabajo busca realizar un sistema de gestión de inventarios para la empresa
FEMARPE [Link], y como objetivo es determinar el sistema que mejor se adapte a la
empresa y que permitirá a los directivos mejorar el proceso de ingreso y salida de
mercaderías, y se podrá tomar mejores decisiones. La presente investigación es
cuantitativa, diseño descriptivo explicativo y fue desarrollada en la empresa FERMAPE
[Link], que tiene como la actividad principal la importación, alquiler y venta al por mayor
y menor de maquinarias pesadas para construcciones.
41
Los resultados de la investigación fueron que la empresa debería realizar una toma física
de los inventarios y poner en práctica un checklist de las 5S japonesas, para monitoria si
estas se están cumpliendo, la empresa no realiza inventarios físicos verídicos y no existe
controla nivel de inventarios en lo referente a las entradas y salidas de las mercaderías.
Según CASTELLANOS DE ECHEVERRIA, Ana (2012). ¨Diseño de un sistema logístico de
planificación de inventarios para aprovisionamiento en empresas de distribución del sector
de productos de consumo masivo”. Maestría en Logística en la universidad Francisco
Gavidia tecnología, innovación y calidad dirección de postgrado y educación continua.
Repositorio virtual San Salvador-El Salvador.
El presente trabajo tiene por objetivo proporcionar una solución efectiva en el marco de los
procesos logísticos relacionados con el aprovisionamiento externo de mercancías, para la
distribución y que son indispensables para el desarrollo de un sistema logístico de
planificación de inventarios, utilizando herramientas tecnológicas de bajo costo
comparados con ERP’S o hojas electrónicas con programas diseñadas para este fin.
La investigación se realizó a 14 empresas distribuidoras de productos de consumo masivo
ubicados en el área metropolitana en San Salvador con el propósito de conocer el
funcionamiento de la gestión de aprovisionamiento en su logística, esto se realizó con
encuestas y entrevistas directas a los representantes.
Se comprobó que son uno de los principales problemas con los que las industrias se
enfrentan directamente son con los aprovisionamientos, ya que en su mayoría las
empresas manejan altos inventarios de productos que no venden y al mismo tiempo
enfrentan problemas por desabastecimiento de los productos que si realmente venden.
También se comprobó que el resultado de aplicar procesos de planificación de demanda
como insumo para las técnicas de planificación de inventario permite generar los planes de
aprovisionamiento oportunamente para sostener a la actividad comercial, manteniendo los
niveles de inventario que la organización considere conveniente evitando riesgos de
desabastecimiento y controlando inversión de capital.
42
Según CARDENAS RABANAL, Karen (2010) Efectos del Control Interno de inventarios en
la rentabilidad de la empresa de reparaciones metálicas, Tesis de Maestría. Trujillo,
Universidad Privada del Norte.
La empresa JORLUC SAC no cuenta con un procedimiento eficiente para el control de sus
inventarios, además de la falta de confirmaciones y revisiones de la documentación con el
inventario físico, permitiendo encontrar faltantes y sobrantes de los materiales para la
fabricación de los productos, tampoco no cuenta con un manual de organización y
funciones para la compra y recepción de materiales, originando incumplimiento de
actividades de supervisión que se refleja en los inventarios de los materiales, suministros
y productos terminados.
Como conclusión podemos decir que la falta de control interno en la parte de la gestión de
inventarios de mercaderías, tiene mucha importancia y grandes consecuencias en la
pérdida o ganancia que tendría la empresa y la imagen que proyectaría a sus clientes y
proveedores, a pesar que la mayoría de empresas ponemos a analizar los estados
financieros en base a costos de mercaderías tendríamos que la empresa podría ganar
mucho más y tener mayor rentabilidad, logrando maximizar sus riquezas. Piensa que su
gestión de inventarios está bien sin un control la realidad es otra ya que si nos ponemos a
analizar los estados financieros en base a costos de mercaderías tendríamos que la
empresa podría ganar mucho más y tener mayor rentabilidad, logrando maximizar sus
riquezas.
Según CHIRINO NAVAS, Jorge Luis. (2002) Diseño de un sistema de control interno de
existencias, materiales, herramientas y equipos en las empresas constructoras de la
península de Paraguaná, Tesis de Maestría. Universidad de Zulia Núcleo Punto Fijo.
Se concluyen indicar recomendaciones tales que permitirán el flujo de información para
lograr el objetivo propuesto. Actualmente Acofesa, no cuenta con un manual de cargos al
personal y procedimientos administrativos que permitan darle atribuciones al personal
que allí labora. Se recomienda para esto la implementación de un manual de cargos y
43
atribuciones que defina cada una de las actividades a realizar las personas que allí laboran.
Acofesa, no cuenta con controles automatizados, sus procesos se hacen de una forma
manual, el cual no permite una información rápida y oportuna. Es por ello que se
recomienda la adquisición de sistemas computarizados, que le permitan el seguimiento y
el control tanto de los materiales en existencia como los consumidos.
Debido a la gran cantidad de insumos menores (cascos, bragas, lentes, tapa oídos,
guantes, herramientas, equipos menores) entregados a trabajadores para ser utilizados en
una determinada obra, los cuales no son devueltos por cuanto no tienen otra aplicación
por el uso y como representan parte del elemento del costo del proyecto. Se recomienda a
los efectos de control podría tratarse de su devolución en el momento de finiquitar la obra
y de esta manera cotejar la cantidad en unidades entregadas con las que se estén
recibiendo.
Finalmente podemos determinar que es indispensable la aplicación del diseño de control
de inventario, el cual, de solución a una información oportuna del total de inventario,
controlar las unidades entregadas, realizar un correcto control de materiales consumidos.
HURTADO JACOBO, Ericka (2013) El control interno de las existencias y su incidencia en
los resultados económicos y financieros de la Empresa Curtiduría Orión S.A.C. año 2012,
Tesis de Titulación. Trujillo, Universidad Nacional de Trujillo.
La empresa CURTIDURIA ORION SAC, dedicada a la producción de cueros. En la
actualidad la empresa no implementa un sistema de Control de Interno de sus existencias
por lo que refleja a futuro para la empresa una pérdida económica financiera, esto se debe
a que las empresas para reducir costos de personal no disponen de mucho colaborador
por lo que solo contratan a un colaborador que lleve el control logístico y contable
eliminando así el control interno por las diferentes áreas ya que solo hay una sola persona
encargada de dicha función.
44
Por ello se puede decir que para una empresa es importante un sistema de control interno
ya que permitirá mejorar los resultados económicos y financieros, reducir las pedidas de
los bienes y existencias logrando así la estabilidad de la situación de la empresa y
alcanzar los sus objetivos estratégicos (visión, misión).
2.3. Definición Conceptual de Términos Contables
1. Existencias según las Normas Internacionales de Contabilidad 2: Son activos:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
b) en proceso de producción de cara a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios. 20
2. Valor neto realizable según la NIC 2: es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
21
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
3. Valor razonable según la NIC 2: es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia
mutua.22
20 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS .NIC2.
21 Ibídem
22 Ibídem
45
4. Obligación tributaria según el Código Tributario: La obligación tributaria, que es
de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente. 23
5. Reconocimiento como gasto según la NIC 2: Cuando las existencias sean
enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del
ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así
como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en
que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja
de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá
como una reducción en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas
como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar. 24
6. Valuación de los inventarios según la NIC 2: Establece que los inventarios se
medirán por su costo, dicho costo está representado por el precio de adquisición
convenido entre sus partes intervinientes comprador- vendedor en una economía
relativamente libre; es decir, el valor de mercado de las cosas adquiridas por la
empresa en el momento de su adquisición. 25
7. Merma según NIC 2, “se define a la merma como la pérdida física tanto en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.” 26
23 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA .Obligación tributaria.
24 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS .NIC2
25 Ibídem
26 Ibídem
46
8. Métodos de valuación según el artículo 62 de la Ley del impuesto a la renta:
Establece que los contribuyentes, empresas o sociedades en razón de la actividad
que desarrollen, deberán practicar inventarios, valuar sus existencias por su costo
de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente: Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS), Promedio ponderado, Identificación específica, Inventario al detalle o por
menor, Existencias básicas. 27
9. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Mediante este método los bienes
comprados o producidos antes serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, los productos que queden en existencia final serán los
adquiridos o producidos recientemente. 28
10. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO: es un registro
auxiliar de carácter tributario, cuyo objeto es llevar el control de las existencias,
tanto en unidades físicas como en valores monetarias. Su uso es similar al de un
kárdex valorizado, Están obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente
Valorizado aquellos contribuyentes, empresas o sociedades acogidas al Régimen
General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a Mil Quinientas (1,500) UIT’s del ejercicio en
curso. Así lo establece el inciso b) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. 29
27 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Métodos de evaluación.
28 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS. Coste de las existencias.
29 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA .Registro de inventario permanente valorizado.
47
CAPÍTULO III:
METODOLOGÍA
3.1. Diseño de la Investigación.
Es un estudio de tipo descriptivo debido a que los datos investigados fueron obtenidos por
la observación directa, permitiendo llegar a conocer la situación de la empresa VICSA
SAFETY PERU SAC, en el tiempo determinado. Este tipo de investigación busca
especificar las propiedades, características y rasgos importantes de cualquier fenómeno
que se analice.
La presente investigación fue de tipo no experimental no se manipularán deliberadamente
las variables, se observarán los fenómenos tal y como se presentan para después
analizarlos.
Es esta investigación no se realizó ningún experimento solo se describirá y explicará los
acontecimientos que se presentaron en la determinación del impuesto a la renta del
ejercicio 2016.
3.2. Población y muestra
La presente investigación se realizó tomando como base los resultados de los conteos
físicos de las existencias en el almacén y la verificación de los estados financieros de la
empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC del ejercicio 2016, de esa manera poder determinar
si existe alguna diferencia.
48
3.3. Método de la Investigación
El método de la investigación fue deductivo y analítico porque se tomó conclusiones
generales para llegar a explicaciones particulares del problema, y se buscó propuestas y
alternativas.
Se estableció la causa y efecto de los elementos que componen el objeto de la
investigación de la empresa VICSA SAFETY PERU SAC.
3.4. Tipo de Investigación:
La investigación fue de tipo mixta y documentada ya que ésta recolectó, analizó y vinculó
datos cualitativos y cuantitativos de una misma investigación para responder a un
planeamiento, esto se realizó a través de la entrevista al personal del área de contabilidad
y de almacén con la finalidad de obtener información más confiable proveniente de los
involucrados directos.
Se escogió la investigación mixta, porque nos permitió tomar muestras de diferentes
técnicas, para lograr un análisis preciso del problema de la empresa VICSA SAFETY PERU
SAC. La investigación mixta nos permitió la recolección de gran cantidad de datos, los
cuales hemos usado para obtener resultados (negativos, Positivos) para ser usados en la
investigación.
3.5. Técnicas e Instrumentos:
3.5.1 Técnica:
Como técnica se utilizaron 02 entrevistas, una realizada al Contador y otra al Jefe de
almacén de la empresa, con las cuales se recaudará información importante, y hallar
así las posibles causas del problema de las diferencias de los inventarios que impactan
en la determinación del impuesto a la Renta del ejercicio 2016.
49
3.5.2 Instrumento:
El instrumento que se utilizó fue la entrevista, la cual estuvo diseñada según los
ítems de los indicadores propuestos para la evaluación de la empresa VICSA
SAFETY PERU SAC. De esta manera se podrán detectar las deficiencias que se
presentaron en el área de inventarios y en el área contable, relacionadas a la partida
de Existencias, y como impactan en la elaboración de los estados financieros del
ejercicio 2016.
50
3.6 Matriz de operacionalización de las variables
Cuadro N° 06
Elaborado por los Titulandos.
51
3.7. Instrumento de recolección de datos
Entrevista al Contador de la empresa.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ
FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD
ENTREVISTA: IMPACTO DE LAS DIFERENCIAS DE LOS INVENTARIOS EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA EMPRESA VICSA SAFETY
PERU SAC, EN EL EJERCICIO 2016.
Autores:
Jackeline Oro J., Lisbeth Torres M., Javier Botello
Datos Generales:
Nombre: Cesar Peña Ramos Cargo: Jefe del área de contabilidad
PREGUNTAS
Cuadro N° 07
Nº ÍTEMS INTERPRETACIÓN
¿Con qué frecuencia se realiza la conciliación del valor de las salidas
1 del registro de inventario permanente valorizado con la cuenta 69?
¿Con qué frecuencia se realiza la conciliación de las salidas de los
inventarios con el Registro de ventas y/o reporte de ventas en
2 unidades?
¿Con qué frecuencia se realiza la conciliación del Registro de
3 Inventario Permanente Valorizado con la cuenta 20 Mercaderías?
¿Con qué frecuencia se realiza la conciliación de las salidas por
4 concepto de ajuste, del Registro de Inventario Permanente
Valorizado, con la cuenta 68?
¿Con qué frecuencia se realiza la conciliación de los ingresos por
5 concepto de ajuste, del Registro de Inventario Permanente
Valorizado, con la cuenta 73?
Elaborado por Titulandos
52
Entrevista al Jefe de almacén.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ
FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD
ENTREVISTA: IMPACTO DE LAS DIFERENCIAS DE LOS INVENTARIOS EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA EMPRESA VICSA SAFETY
PERU SAC, EN EL EJERCICIO 2016.
Autores:
Jackeline Oro J., Lisbeth Torres M., Javier Botello
Datos Generales:
Nombre: Juan Vargas Ochoa Cargo: Jefe del área almacén
PREGUNTAS
Cuadro N° 08
Nº ÍTEMS INTERPRETACIÓN
¿Qué tan eficiente es el control documentario utilizado para
1 determinar los saldos de los inventarios?
¿Cada cuánto tiempo se toma el inventario físico?
2
¿Cómo calificaría los resultados de la toma de inventario
3 realizada en sus almacenes?
¿Qué tan eficiente es el sistema control de inventario que
4 utiliza la empresa?
¿Se realiza una constante capacitación acerca de una
5
correcta gestión del área de almacén al personal?
¿Qué tan eficiente es el control físico realizado de los
inventarios recibidos (entradas) y retirados (salidas) en los
6 almacenes?
Elaborado por los Titulandos
53
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
4.1. Descripción e Interpretación de Resultados
Entrevista al Contador de la empresa.
Entrevista al Contador.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ
FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD
ENTREVISTA: IMPACTO DE LAS DIFERENCIAS DE LOS INVENTARIOS EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA EMPRESA VICSA SAFETY
PERU SAC, EN EL EJERCICIO 2016.
Autores:
Jackeline Oro J., Lisbeth Torres M., Javier Botello
Datos Generales:
Nombre: Cesar Peña Ramos Cargo: Jefe del área de contabilidad
PREGUNTAS
Cuadro N° 09
Nº ÍTEMS INTERPRETACIÓN
Dicha conciliación no se realiza, debido a que cuentan con
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación del demasiado trabajo y esto implica a que no se realice.
valor de las salidas del
Pero consideran que si es importante como una medida de
1 registro de inventario
permanente valorizado control.
con la cuenta 69?
54
La conciliación realizada es aproximadamente 03 veces al año, y
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación de se presentaron casos en los que encontraron diferencias de las
las salidas de los
unidades físicas en almacén con las ventas realizadas, estas
inventarios con el
2 Registro de ventas y/o diferencias se dieron por faltantes y sobrantes de inventario que
reporte de ventas en
surgieron por robos o entrega de mercadería incorrecta al cliente.
unidades?
Dicha conciliación no se realiza, debido a que cuentan con
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación del demasiado trabajo y esto implica a que no se realice.
Registro de Inventario
Pero consideran que si es importante como una medida de
3 Permanente Valorizado
con la cuenta 20 control.
Mercaderías?
La conciliación realizada es una vez al año, antes de presentar
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación de estado financieros, no se puede realizar antes debido a que no
las salidas por concepto
cuentan con tiempo suficiente, pero consideran importante
4 de ajuste, del Registro de
Inventario Permanente realizarlo al menos 3 veces al año.
Valorizado, con la cuenta
68?
La conciliación realizada es una vez al año, antes de presentar
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación de Estado Financieros, no se puede realizar antes debido a que no
los ingresos por concepto
cuentan con tiempo suficiente, pero consideran importante
5 de ajuste, del Registro de
Inventario Permanente realizarlo al menos 3 veces al año.
Valorizado, con la cuenta
75?
Elaborado por los Titulandos
55
Entrevista al Jefe de almacén.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ
FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD
ENTREVISTA: IMPACTO DE LAS DIFERENCIAS DE LOS INVENTARIOS EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA EMPRESA VICSA SAFETY
PERU SAC, EN EL EJERCICIO 2016.
Autores:
Jackeline Oro J., Lisbeth Torres M., Javier Botello
Datos Generales:
Nombre: Juan Vargas Ochoa Cargo: Jefe del área de almacén
PREGUNTAS
Cuadro N° 10
Nº ÍTEMS INTERPRETACIÓN
El control documentario que utiliza la empresa son
¿Qué tan eficiente es el
control documentario las notas de pedidos los cuales no son
utilizado para determinar los
1 descargados en el kárdex visible, por la alta
saldos de los inventarios?
demanda de los clientes de la empresa y poco
personal disponible en el área de almacén.
La toma de inventarios se realiza una vez al año.
¿Cada cuánto tiempo se toma
2 el inventario físico?
Considera que muchas veces el personal que
¿Cómo calificaría los
resultados de la toma de realiza la toma de inventarios es personal propio
inventario realizada en sus
de la empresa del mismo área, esto ocasiona un
almacenes?
3 esfuerzo extra en los horarios de trabajo; dando
como resultados errores de conteo y sustracción
intencionada de los productos por parte de los
colaboradores.
Elaborado por los Titulandos
56
El sistema es adecuado a las necesidades de la
¿Qué tan eficiente es el
sistema control de inventario empresa, el problema es la falta de cuidado al
que utiliza la empresa?
4 llenado de los productos en el sistema ya sea por
modelo o características similares.
Se realiza una capacitación de inducción de
¿Se realiza una constante
capacitación acerca de una manera superficial, al momento de la incorporación
correcta gestión del área de
de un nuevo personal ,esto es dar a conocer los
almacén al personal?
fines de la empresa, sus objetivo y las funciones
5
que va a desempeñar, más no se realiza una
capacitación para identificar los productos nuevos
o similares a simple vista, pero que poseen
diferentes características y precios.
¿Qué tan eficiente es el
control físico realizado de los El ingreso de los productos se realiza previa
inventarios recibidos
verificación de la orden de compra y se contrasta
(entradas) y retirados
(salidas) en los almacenes? con la guía de remisión del proveedor siendo difícil
que se presenten errores al momento del ingreso;
6
en cuanto a la salida de los productos si se genera
diferencias debido a que los artículos poseen
similares características a la vista ocasionando
la entrega de productos de mayor valor o viceversa
generando así faltantes como sobrantes.
4.2. Propuestas de solución.
La propuesta de solución en cuanto a la respuesta obtenidas por parte del área
contable sugerimos lo siguiente.
De la pregunta N° 1. Las conciliaciones del valor de las salidas del registro de inventario
permanente valorizado con la cuenta 69 deberían ser mensual, no solo serviría como
control del inventario sino también se puede evitar que el fisco presuma ventas omitidas.
De la pregunta N° 2. La conciliación de las salidas de los inventarios con el Registro de
ventas y/o reporte de ventas en unidades, se sugiere que estas se realicen de forma
57
mensual, a fin de presentar la liquidación de los impuestos de manera correcta, y evitar
más adelante contingencias tributarias.
De la pregunta N° 3. La conciliación del Registro de Inventario Permanente Valorizado
con la cuenta 20 Mercaderías, debería de realizarse mensualmente, para un mejor
control y mostrar lo que realmente se encuentra en inventario.
De la pregunta N° 4. La conciliación de las salidas por concepto de ajuste, del Registro
de Inventario Permanente Valorizado, con la cuenta 68; se debería presentar de forma
mensual para contabilizar el ajuste en el mes que corresponde y evitar contingencias
tributarias mensuales, estas deben estar bien determinadas con la ayuda del área de
almacén a fin de deducir el gasto correspondiente si cumplen con los requisitos que
establece SUNAT.
De la Pregunta N° 5. La conciliación de los ingresos por concepto de ajuste, del Registro
de Inventario Permanente Valorizado, con la cuenta 75; se debería presentar de forma
mensual para contabilizar el ajuste en el mes que corresponde y evitar contingencias
tributarias mensuales. Estas deben estar bien determinadas con la ayuda del área de
almacén a determinar el Impuesto a la Renta real, en base cierta.
La propuesta de solución en cuanto a la respuesta obtenidas por parte del área
contable sugerimos lo siguiente.
De la pregunta N° 1. Se recomienda que debe existir un personalmente netamente para
realizar el descargo de las notas de pedido en el kárdex visible, antes de ser retirados de
los anaqueles.
De la pregunta N° 2. Se recomienda realizar inventarios parciales de los productos de
mayor rotación, y semestral de todos los productos, a fin de determinar que la
información recaudada en almacén contraste los saldos de contabilidad.
De la pregunta N° 3. Los inventarios físicos deberían ser realizados por un personal de
un área distinta a la de almacén como por ejemplo un colaborador del área de
contabilidad.
58
De la pregunta N° 4. Se debe capacitar al personal a cerca de los productos que tienen
similares características a fin que no se genere errores en la codificación de los mismos.
De las preguntas N° 5 y 6. Se debe capacitar al nuevo personal y al personal
permanente a cerca de los nuevos productos sobres características a fin de evitar
confusiones al momento del despacho, así como de los productos de similares
características con diferentes valores de venta.
59
CAPÍTULO V
CASO PRÁCTICO
5.1. Planteamiento del caso práctico.
5.1.1 Información de la Empresa
La empresa VICSA SAFETY PERU SAC, es una compañía que se encarga de la
comercialización de productos de seguridad industrial, inició sus actividades en septiembre
del año 2011. La empresa se dedicó a distribuir productos de características estándar y de
alta rotación, como parte de una estrategia de penetración de mercado, alcanzando
rápidamente una cobertura de 100% a nivel nacional.
La presente investigación busca determinar el impacto que generan las diferencias de los
inventarios en la determinación del impuesto a la renta del ejercicio 2016 en la empresa
VICSA SAFETY PERU SAC.
Misión
Alcanzar el liderazgo en el mercado Nacional en distribución de equipos de seguridad, con
miras a expandirnos geográficamente y captar nuevos clientes.
Para lograr estos objetivos debemos satisfacer las necesidades de nuestros clientes a nivel
logístico y superar sus expectativas de servicio. Generando una cultura de Protección al
trabajador, lo cual contribuirá al bienestar, seguridad y desarrollo en el trabajo.
60
Visión
Ser el principal operador logístico de seguridad industrial en el Perú.
La empresa VICSA SAFETY PERU SAC, como parte de su valor agregado brinda a sus
clientes orientación y capacitación en el uso y manejo sus productos.
Esto permitirá evitar accidentes y lesiones, disminuir errores en procesos, ahorrar costos
en mano de obra entre otros beneficios.
Dentro de sus principales productos de mayor rotación tenemos.
Imagen N° 1.
Fuente: VICSA SAFETY PERU SAC (VICSA).Productos de la empresa
Imagen N° 2.
Fuente: VICSA SAFETY PERU SAC (VICSA).Productos de la empresa
61
Imagen N° 3.
Fuente: VICSA SAFETY PERU SAC (VICSA).Productos de la empresa
Imagen N° 4.
Fuente: VICSA SAFETY PERU SAC (VICSA).Productos de la empresa
62
5.1.2 Formulación del caso práctico.
La empresa VICSA SAFETY PERU SAC, se dedica a la distribución al por mayor y menor
de productos de seguridad industrial, en el mes de mayo del presente año 2017, gerencia
decidió auditar los Estados Financieros del 2016, el Registro de Inventario Permanente
Valorizado al cierre del 2016, los resultados de la toma de Inventario Físico realizadas al
31 de diciembre del 2016, y cómo es que se realizó el cálculo del impuesto a la Renta.
La empresa cuenta con más de 50 (cincuenta) tipos de productos de seguridad industrial
destinados para la venta, por lo que nosotros sólo elegimos 5 (cinco) diferentes productos,
aquellos que tienen mayor rotación y costo.
Tenemos como datos adicionales los siguientes:
Datos adicionales:
La empresa aplica como política contable el Método del COSTO PROMEDIO, para
valorar sus inventarios.
Lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
El área de Contabilidad realiza el Inventario físico el 31.12.2016, el mismo que es
firmado por el responsable de los almacenes, contador general y el representante
legal.
La política de la empresa para la solicitud de indemnización del seguro, refiere al
monto de la pérdida resulte superior a $200 (franquicia del seguro), pero para el
ejercicio 2016 no se renovó dicho seguro.
La destrucción de desmedros de inventario se realizó el 15.12.2016, y solo se contó
para esto con ayuda de dos operarios y a conocimiento del jefe de almacén.
Con respecto a la partida de Existencias, los resultados fueron los siguientes:
63
Cuadros resumen de hallazgos.
Cuadro N° 11
COSTO DE COSTO DE
UNIDADES
DIFERENCIA DIFERENCIA
FISICAS UNIDAD COSTO
DE DE
SEGÙN KARDEX PROMEDIO
CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DIFERENCIA SOBRANTES FALTANTES
TOMA DE AL UNITARIO
DE DE
INVENTARIO 31.12.16 (S/.)
INVENTARIO INVENTARIO
AL 31.12.16
(S/.) (S/.)
PM0012 31.12.2016 Lentes Aero 13,350 13,350 0 17.00 0
PT00G35 31.12.2016 Guante Nitrilo Verde 115 152 -37 18.00 -666.00
P5112 31.12.2016 Guante soldador naranjo 13,000 12,700 300 23.00 6,900.00
Máscara de soldar
PV00105 31.12.2016 13,020 15,000 -1,980 38.00 -75,240.00
termoplástica
Protección facial visor
PV00234 31.12.2016 9,800 10,500 -700 110.00 -77,000.00
rocket 3.0
49,285 51,702 -2,417 6,900.00 -152,906.00
Elaborado por los Titulandos
64
Cuadro N° 12
INVENTARIO
REGISTRO DE
PERMANENTE DIFERENCIA
VENTAS
CÓDIGO DESCRIPCIÓN VALORIZADO POR
31.12.2016
(SALIDA SUSTENTAR
(UNIDADES)
UNIDADES)
PM0012 Lentes Aero 26,150 27,000 -850
26,150 27,000 -850
Elaborado por los Titulandos
De acuerdo al cuadro número 11 se puede apreciar lo siguiente:
Se halló diferencias del producto “guantes nitrilo verde” por 37 pares, como resultado de
la toma de inventario, encontrándose un total de 115 pares en físico y según kárdex
152 pares. Según el área de almacén, los 37 pares fueron separadas del inventario
debido a que fueron deteriorados por humedad con la aparición de hongos,
considerándolos, así como productos inservibles y por desechar.
Según inventario físico se encontró 13,000 pares del producto “guantes soldador
naranjo” y según kárdex 12,700 pares de guantes. Esto debido a que se realizó una
compra por 16,500 pares y se recibieron 16,800 pares, se generó un sobrante de 300
productos.
Se halló diferencias del producto “máscaras de soldar termoplástica” por 1,980
unidades, como resultado de la toma de inventario, encontrándose un total de 13,020
unidades en físico y según kárdex 15,000 unidades. Así mismo con el producto
“protección facial visor rocket 3.0” se halló una diferencia de 700 unidades,
encontrándose un total de 9,800 unidades en físico y según kárdex 10,500 unidades
Ante este hecho, la empresa justificó que la diferencia presentada en dichos productos se
debe a una sustracción sistemática, no se identificaron los autores del acto delictivo y se
realizó la denuncia correspondiente. Sin embargo, la empresa al tener conocimiento de la
65
pérdida realizó el registro contable correspondiente, sin antes contar con la existencia de
la Resolución Judicial.
De acuerdo al cuadro número 12 se puede apreciar lo siguiente:
Se tiene un total de 26,150 unidades del producto “lentes aero” registradas como
vendidas según registro de ventas al 31.12.2016, y según el inventario permanente
valorizado se tiene un total de 27,000 unidades del producto “lentes aero” que figuran
en las salidas por concepto de ventas, teniendo como diferencia salidas por 850
unidades por sustentar. Esto corresponde a que la factura F/001-153 emitida el
30.11.2016 por concepto de anticipo, fue atendida el 05.12.2016 y no se regularizó
contablemente el reconocimiento del ingreso.
5.2. Contabilización
Reconocimiento contable de los faltantes de inventario:
El Registro por la pérdida del producto “guantes nitrilo verde” debido al deterioro, que
equivale a S/.666.00, se deberá adicionar al cálculo del impuesto a la renta del ejercicio
2016, porque se incumplió con los requisitos que el reglamento señala y no se realizó
ninguna gestión correspondiente para poder deducirlo como gasto.
Según la sugerencia del contador frente a este caso, no se realizará la destrucción de estos
productos, debido a que el costo por esta destrucción resulta ser más elevada al costo del
valor del producto deteriorado.
66
Base legal:
Según el Art. 21º - Reglamento de la LIR, tercer párrafo, señala que:
“Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o
juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha
en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes”.30
La empresa no realizo la destrucción de los guantes, por lo que la SUNAT, no aceptare la
deducibilidad de estos gastos.
Asiento contable, realizado el 2016:
Asiento N° 01
Cuenta Sub cuenta Denominación Debe (S/.) Haber (S/.)
Desvalorización
29 de activos
realizables
2911 Guantes nitrilo verde 666.00
20 Mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas 666.00
Por el castigo de las mercaderías previamente provisionadas
------------------------------------------------------ x------------------------------------------------
Costo de
69
ventas
Desmedro guantes nitrilo
69511 666.00
verde
Desvalorización
29 de activos
realizables
2911 Guantes nitrilo verde 666.00
Elaborado por los Titulandos
30 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART°.21
67
Reconocimiento contable del sobrante de inventario:
La empresa al 31.12.2016 no realizó el reconocimiento del ingreso de los sobrantes de
inventario, del producto “guantes soldador naranjo”, y se propone que se realice en el
período 2017.
Base legal:
Según la Normas internacionales de contabilidad NIC 18, Nos hace mención que:
“Los ingresos de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento
en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio. Por lo tanto el sobrante de inventario es un
ingreso gravable a efectos del impuesto a la renta”.31
Asiento contable, a realizarse el 2017:
Asiento N° 02
Glosa Cuenta Sub cuenta Denominación Debe Haber
20 Mercaderías
Mercaderías
201 manufacturadas
Reconocimiento por Mercaderías
el sobrante de 2011 manufacturadas 6,900.00
inventario. Guante soldador naranjo
Otros ingresos de
75 Gestión
7595 Sobrantes de inventarios 6,900.00
Elaborado por los Titulandos
31 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 18.
68
Reconocimiento contable de los faltantes de inventario:
Los registros por la pérdida, debido al robo de los productos “máscaras de soldar
termoplástica”, que asciende a S/. 75,240, y del producto “protección facial visor rocket 3.0”
por S/. 77,000, fueron considerados como gastos deducibles en el cálculo del Impuesto a
la Renta 2016. Sin embargo, la empresa no contaba con un documento que acredite la
pérdida de estos productos, al no haberse identificado el autor del hecho delictivo, se
espera que el juez penal a pedido del fiscal, emita la resolución de sobreseimiento dando
por finalizado el proceso penal.
Base legal:
Según el art. 37º - TUO de la LIR3, inciso d), señala que:
“Son gastos deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no son cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente”.32
Asiento contable, realizado el 2016:
Asiento N° 03
Cuenta Sub cuenta Denominación Debe Haber
65 Otros gastos de gestión
Robo/extravío de
65951 152,240.00
existencias
20 Mercadería
20111 Costo 152,240.00
Gastos de
91 152,240.00
administración
Cargas imput. a cuentas
79 152,240.00
de costos y gastos
Elaborado por los Titulandos
32 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 3, inciso d)
69
Reconocimiento contable del Impuesto Diferido
Se origina por el impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias temporales.
En nuestro caso, en el ejercicio 2017 es que se está obteniendo el documento que acredita
el reconocimiento del gasto por la pérdida de los productos mencionados anteriormente.
Concluyendo que en el periodo futuro por efectos fiscales se va a recuperar el impuesto
diferido reconocido:
Asiento N° 04
Cuenta Sub cuenta Denominación Debe Haber
37 Activo Diferido
Impto. a la renta
3712 44,911.00
diferido
88 Impuesto a la Renta
Impto. a la renta
882 44,911.00
diferido
Elaborado por los Titulandos
Reconocimiento contable de la diferencia según Registro de Ventas
El asiento propuesto se realizará en el presente ejercicio, esto a su vez conlleva a una
modificación en el cálculo del Impuesto la Renta del 2016.
Base legal:
Al revisar la NIC 18, si la empresa cumple los requisitos para considerarlo como ingreso,
se debe hacer el reconocimiento como tal. Podemos revisar el artículo 20 y 57 del TUO del
Impuesto a la Renta, en especial el 57 donde menciona: “Los ingresos correspondientes
a la rentas de 3ra categoría se afectarán cuando se cumple el principio del
Devengado y este todavía se originara cuando se reconozca el ingreso.” 33
33 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS. NIC 18 Ingresos ordinarios
70
Asiento de reclasificación por reconocimiento de ingreso:
Asiento N° 05
Glosa Cuenta Sub cuenta Denominación Debe Haber
C. por cobrar
12 comerciales 17,425.00
Anticipos de
Reconocimiento del 122 clientes
ingreso por entrega 70 Ventas 17,425.00
de bienes realizada. Sobrantes de
70111 inventarios
Elaborado por los Titulandos
Nota: Asiento contable a realizarse el 2017, según la NIC 8
Hacemos mención a la NIC 8, donde se indica que los cambios y estimaciones del
ejercicio anterior, que han de contabilizarse en el ejercicio presente, se realizan afectando
a resultados. El asiento sería el siguiente:
Asiento N° 06
Glosa Cuenta Sub cuenta Denominación Debe Haber
C. por cobrar
12 comerciales 17,425.00
Anticipos de
Reconocimiento 122 clientes
del ingreso por Resultados
entrega de bienes 59 acumulados 17,425.00
realizada. Utilidades no
591 distribuidas
Elaborado por los Titulandos
71
5.3. Estados Financieros
5.2.1. Estado de Situación Financiera al 31.12.16
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. presenta el siguiente Estado de Situación
financiera al cierre de sus ejercicios 2016.
Cuadro N° 13
Elaborado por los Titulandos
72
5.2.2. Estado de Resultados al 31.12.16
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. presenta el siguiente Estado de
Resultados al cierre de sus ejercicios 2016.
Cuadro N° 14
Elaborado por los Titulandos
73
5.2.3. Cálculo de Impuesto a la Renta 2016, incluye reparos aplicados
La empresa determina el Impuesto a la Renta considerando los reparos por diferencias
de inventarios, las adiciones realizadas corresponden a la nueva liquidación de
Impuesto a la Renta para el ejercicio 2016.
Cuadro N° 15
Elaborado por los Titulandos
74
5.2.4. Estado de Situación financiera incluido modificaciones por Reparos de
Inventarios
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. realiza la modificación del Estado de
Situación Financiera del ejercicio 2016, para tener un comparativo en el caso hubiese
realizado los asientos propuestos por las diferencias de inventario.
Cuadro N° 16
Elaborado por los Titulandos
75
5.2.6. Estado de Resultados al 31.12.16 incluido modificaciones por Reparos de
Inventarios.
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. realiza la modificación del Estado de
Resultados del ejercicio 2016, para tener un comparativo en el caso hubiese realizado
los asientos propuestos por las diferencias de inventario.
Cuadro N° 17
Elaborado por los Titulandos
76
5.2.7. Estado de Situación Financiera Comparativo
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. muestra el Estado de Situación Financiera
al 31.12.2016 inicial, al cual se aplican los ajustes del desarrollo de los puntos tratados,
dando como resultado el Estado de Situación Financiera modificado, reflejando los
nuevos saldos.
Cuadro N° 18
Elaborado por los Titulandos
77
5.2.8. Estado de Resultados Comparativo
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. muestra el Estado de Resultados al
31.12.2016 inicial, al cual se aplican los ajustes del desarrollo de los puntos tratados,
dando como resultado el Estado de Resultados modificado, reflejando los nuevos
saldos.
Cuadro N° 19
Elaborado por los Titulandos
78
5.2.7. Resumen de la Determinación de la Renta del ejercicio
La empresa VICSA SAFETY PERU S.A.C. realiza un resumen por la determinación del
Impuesto a la Renta, mostrando importes de lo presentado en la declaración del
ejercicio 2016 y de la Rectificatoria a presentarse en el ejercicio 2017.
Cuadro N° 20
Elaborado por los Titulandos
[Link] Determinación de la multa más intereses
La empresa VICSA SAFETY PERU SAC, deberá presentar la rectificatoria de la
declaración anual de Renta por el ejercicio 2016 y pagar la multa más intereses por el
impuesto omitido. Es importante que la empresa tenga en cuenta que deberá realizar el
pago de la multa antes que SUNAT lo notifique, de lo contrario no contará con el descuento
del 95%. El cálculo de la multa e intereses correspondientes al tributo omitido, están
actualizados a la fecha del 20 de octubre del presente ejercicio.
79
Cuadro N° 21
Elaborado por los Titulandos
80
CAPÍTULO VI:
ESTANDARIZACIÓN
6.1. Normas legales
Para poder determinar el Estado de Resultado de la empresa VICSA SAFETY PERÚ
SAC del ejercicio 2016, incurrimos en las siguientes normas legales.
Decreto Supremo (N°122-94-EF) Reglamento del Impuesto a la renta.
Este Decreto dicta las normas que regulan el impuesto a la renta siendo necesario dictar
las normas reglamentarias para su correcta aplicación, aportando en esta investigación al
correcto cálculo del impuesto a la renta frente al problema de las diferencias de inventario.
Decreto Supremo (N°179-2004-EF) Ley del Impuesto a la renta.
Este decreto dicta las diversas fuentes generadoras de renta que están gravadas en la Ley
del Impuesto a la renta, aportando en esta investigación la concordancia con la causalidad
del reconocimiento de los gastos por diferencia de inventarios.
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta Art.21°
Tercer párrafo señala que tratándose de desmedros de existencias la SUNAT aceptará
como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o juez de
paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
81
menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción
de los referidos bienes.
Art.37°- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta 3, inciso d)
Señala que son gastos deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
Art.62°- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Señala que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL). c) Identificación
específica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas.
6.2. Normas Técnicas
La empresa VICSA SAFETY PERÚ SAC, deberá reconocer como ingreso grabable a los
sobrantes de inventario para posteriormente tributar sobre ellos, por otro lado, se
devengarán los ingresos en el periodo en el que corresponda, así como también la
corrección de los errores contables, según las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), y las Normas Internacionales de información financiera (NIIF).
Según el Marco Conceptual de las NIIF
Se define ACTIVO, como un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos
pasados, del que la entidad espera obtener beneficios económicos a futuros. Además, para
el reconocimiento de un activo, deberá tener en cuenta la realidad económica subyacente
82
a la misma y no meramente su forma legal. Asimismo, se reconocerá un activo, siempre
que sea probable la obtención de beneficios económicos futuros y que pueda ser medido
con fiabilidad. (Párrafos 49; 51 y 89). Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado
de Resultados, está supeditado al incremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos; el mismo
que puede medirse con fiabilidad, además poseen un grado de certidumbre suficiente.
(Párrafo 93).
Sobre el reconocimiento de un gasto en el Estado de Resultados, está supeditado al
decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con fiabilidad. (Párrafo
94).
NIC 2, define a las existencias como activos:
a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
b) En proceso de producción de cara a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción
o en el suministro de servicios.
Del mismo modo la norma contable nos señala que el reconocimiento inicial de los mismos
será a su costo de adquisición o transformación, además la empresa establecerá como
política contable, el método de valuación de sus existencias posterior a su reconocimiento
inicial, dentro de los cuales tenemos: Identificación específica ,primeras entradas, primeras
salidas (PEPS ) y Costo Promedio Ponderado El reconocimiento como un GASTO de los
inventarios se realizará en el período en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo
de Ventas), así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras
pérdidas de los inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.
83
Según la Normas internacionales de contabilidad NIC 18
Nos hace mención que los ingresos de actividades ordinarias es la entrada bruta de
beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio,
que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Por lo
tanto, el sobrante de inventario es un ingreso gravable a efectos del impuesto a la renta.
El párrafo 41 de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores
Describe lo siguiente: Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar
la información de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no
cumplen con las NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales,
cometidos intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la
situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
Los errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en este mismo ejercicio, se
corregirán antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores
materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior, de forma que tales
errores de ejercicios anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en
los estados financieros de los ejercicios siguientes.
84
CONCLUSIONES.
El presente trabajo de investigación permite confirmar que la empresa VICSA SAFETY
PERÚ SAC, no ha cumplido con los requisitos que el Reglamento de la administración
Tributaria señala para la deducción de los costos y gastos relacionados a las diferencias
de inventario.
Según los resultados obtenidos de la revisión documentaria al cierre del ejercicio 2016
sobre: los Estados Financieros del 2016, el Registro de Inventario Permanente Valorizado
al cierre del 2016, los resultados de la toma de Inventario Físico realizadas al 31 de
diciembre del 2016, se determinó que, en las diferencias halladas tanto en faltantes como
sobrantes, no se aplicaron los tratamientos tributarios debidos.
Los registros por dichas diferencias de inventario, que incumplieron con el Reglamento
fueron como se detalla a continuación:
La empresa no cumplió con los requisitos que se indica en el Artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por el registro de desvalorización
del producto “guantes nitrilo verde”. Asimismo, por la pérdida de los productos
“máscaras de soldar termoplástica” y “protección facial visor rocket 3.0”, la empresa
no cumplió con el Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
85
La empresa deberá reconocer como ingreso gravado, los sobrantes hallados del
producto “guantes soldador naranjo” aplicando la NIC 18, se plantea realizar el
asiento para el ejercicio 2017.
Sobre el ingreso omitido por concepto de venta, la empresa no reconoció dicho ingreso,
por incumplir con el principio del devengado, según el Artículo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta, la venta asciende a S/. 17,425, importe que será adicionado al cálculo de la
determinación del impuesto a la renta.
Se establece que los reparos tributarios referidos a inventarios, modifican
considerablemente el cálculo del impuesto a la renta en la empresa VICSA SAFETY PERÚ
SAC, en el ejercicio 2016.
El cálculo del Impuesto a la renta al aplicar las normativas, comparado con el cálculo del
impuesto a la renta declarado, ha variado en S/. 69,615.
86
RECOMENDACIONES
Se recomienda a la gerencia:
1. Realizar un inventario físico de manera periódica a los productos de mayor rotación,
a fin de corregir a tiempo algunas desviaciones que se puedan presentar, de esa
manera evitar contingencias tributarias. Se sugiere que se realice cada tres meses.
2. La realización de la toma de inventario físico, debe realizarlo un personal ajeno al
área de almacén, a fin de evitar complicidad en los robos sistemáticos, o en todo
caso contratar a empresas especializadas en control de inventario.
3. Se sugiere que el área contable, como responsable el contador, antes de realizar
la declaración del impuesto a la renta anual, debe contar con todos los documentos
y sustentos que acrediten las pérdidas que sufrieron los productos de acuerdo al
reglamento del Impuesto a la Renta, para ser tomadas como adiciones o
deducciones en dicho cálculo.
4. Se recomienda capacitar al jefe de almacén, en temas de control y gestión del área
de Inventario. Instruir para informar y dar alcance de los hechos que repercutan
financieramente en la empresa, como el caso del reconocimiento de sobrantes para
nivelar los ingresos que puedan ocasionar las ventas de los mismos. Revelar los
casos de pérdida y desvalorización, para que mediante un planeamiento tributario
correcto puedan ser considerados como gastos deducibles en el ejercicio
correspondiente.
87
BIBLIOGRAFÍA
1. DURAN, L.A (2015). Impuesto a la Renta. Régimen peruano (10ª Edición). Lima:
AELE.
2. Vizcarra, Jaime (2010) Auditoría Financiera Lima, Primera Edición, Edición Instituto
Pacífico S.A.C.
3. JIMENEZ, William (2012) El estado de resultado o de pérdidas y ganancias
(consulta 09 de agosto del 2017).
4. Ríos, Miguel (2012), Gastos deducibles y reparos tributarios, Lima, Pacífico
Editores.
5. Rojo, Luis (2014) Impuesto a la Renta, Lima.
6. Arias Copitan, Pablo (2015), Gastos deducibles y no deducibles de la Ley del
Impuesto a la Renta, Lima- Perú
7. MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (2011) Ingresos Ordinarios
(Consulta: 3 de octubre de 2017)
([Link]
8. MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (MEF) (2011)
([Link]
ADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf) Sitio web oficial de SUNAT; PCG empresarial
(Consulta: 10 de Julio)
9. KPMG (2015) (http//[Link]/), Gestión de Políticas de
empresa, Sitio web que contiene información sobre las políticas empresariales de
como nos favorece y como aplicarlas.
10. MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (MEF) (2016)
([Link]
_BV2017_IAS02.pdf) Sitio web oficial de MEF; NIC2.
(Consulta: 20 de Julio de 2017)
11. PICON Gonzales, Jorge Luis (2004): Deducciones del impuesto a la renta
empresarial. Perú: Dogma Ediciones.
12. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (1999) Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta Art°21
(Consulta: 28 de setiembre de 2017)
([Link]
13. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (2003) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 3, inciso d)
(Consulta: 30 de setiembre de 2017)
([Link]
88
14. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (1999) Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta Art°21
(Consulta: 8 de octubre de 2017)
([Link]
15. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (2003) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 3, inciso d)
(Consulta: 8 de octubre de 2017)
([Link]
16. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (2003) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 3, Art. 62)
(Consulta: 12 de octubre de 2017)
([Link]
17. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2004)
([Link] Sitio web oficial de SUNAT; TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, decreto supremo N.° 179-2004-
ef. cap. I (Consulta: 8 de julio de 2017).
18. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2004)
([Link]
categoria) Sitio web oficial de SUNAT; Guía para empresas y Negocios 2016.
(Consulta: 8 de julio de 2017)
19. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2003)
([Link] Sitio web
oficial de SUNAT; Diferencia de los inventarios.
(Consulta: 8 de julio de 2017)
20. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2004)
([Link] web oficial de
SUNAT; inventarios y contabilidad de costos.
(Consulta: 8 de julio de 2017)
21. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2009)
([Link] Sitio web oficial de SUNAT;
Sobrante de inventario.
(Consulta: 8 de julio de 2017)
22. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2015)
([Link] Sitio web oficial de
SUNAT; Renta Bruta.
(Consulta: 17 de julio de 2017)
23. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2009)
([Link] Sitio web oficial de
SUNAT; Principio de causalidad
(Consulta: 17 de julio de 2017)
24. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT)
([Link] Sitio web oficial de
SUNAT; Obligación tributaria.
(Consulta: 17 de julio de 2017)
89
25. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT)
([Link] Sitio web oficial de
SUNAT; Métodos de evaluación.
(Consulta: 23 de julio de 2017)
26. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) (2004)
([Link] Sitio web oficial de
SUNAT; Registro de inventario permanente valorizado.
(Consulta: 23 de julio de 2017)
([Link]
27. VICSA SAFETY PERU SAC (2002) productos de la empresa.
(Consulta: 20 de setiembre de 2017)
([Link]
90
ANEXOS
91
Cuadro N° 01
Elaborado por los Titulandos.
Cuadro N° 02
Extraído de la Pág. del Ministerio de Economía y Finanzas
92
Cuadro N° 03
Extraído de la Pág. del Ministerio de Economía y Finanzas
Cuadro N° 04
Extraído de la Pág. del Ministerio de Economía y Finanzas
93
Cuadro N° 05
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
Cuadro N° 06
Elaborado por los Titulandos.
94
Cuadro N° 07
Elaborado por los Titulandos.
Cuadro N° 08
Elaborado por los Titulandos
95
Cuadro N° 09
Nº ÍTEMS INTERPRETACIÓN
Dicha conciliación no se realiza, debido a que cuentan con
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación del demasiado trabajo y esto implica a que no se realice.
valor de las salidas del
Pero consideran que si es importante como una medida de
1 registro de inventario
permanente valorizado control.
con la cuenta 69?
La conciliación realizada es aproximadamente 03 veces al año, y
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación de se presentaron casos en los que encontraron diferencias de las
las salidas de los
unidades físicas en almacén con las ventas realizadas, estas
inventarios con el
2 Registro de ventas y/o diferencias se dieron por faltantes y sobrantes de inventario que
reporte de ventas en
surgieron por robos o entrega de mercadería incorrecta al cliente.
unidades?
Dicha conciliación no se realiza, debido a que cuentan con
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación del demasiado trabajo y esto implica a que no se realice.
Registro de Inventario
Pero consideran que si es importante como una medida de
3 Permanente Valorizado
con la cuenta 20 control.
Mercaderías?
La conciliación realizada es una vez al año, antes de presentar
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación de estado financieros, no se puede realizar antes debido a que no
las salidas por concepto
cuentan con tiempo suficiente, pero consideran importante
4 de ajuste, del Registro de
Inventario Permanente realizarlo al menos 3 veces al año.
Valorizado, con la cuenta
68?
La conciliación realizada es una vez al año, antes de presentar
¿Con qué frecuencia se
realiza la conciliación de Estado Financieros, no se puede realizar antes debido a que no
los ingresos por concepto
cuentan con tiempo suficiente, pero consideran importante
5 de ajuste, del Registro de
Inventario Permanente realizarlo al menos 3 veces al año.
Valorizado, con la cuenta
75?
Elaborado por los Titulandos
96
Cuadro N° 10
Nº ÍTEMS INTERPRETACIÓN
El control documentario que utiliza la empresa son las notas de
¿Qué tan eficiente es el
control documentario pedidos los cuales no son descargados en el kárdex visible, por la
utilizado para determinar
1 alta demanda de los clientes de la empresa y poco personal
los saldos de los
inventarios? disponible en el área de almacén.
La toma de inventarios se realiza una vez al año.
¿Cada cuánto tiempo se
2 toma el inventario físico?
Considera que muchas veces el personal que realiza la toma de
¿Cómo calificaría los
resultados de la toma de inventarios es personal propio de la empresa del mismo área, esto
inventario realizada en sus
3 ocasiona un esfuerzo extra en los horarios de trabajo; dando como
almacenes?
resultados errores de conteo y sustracción intencionada de los
productos por parte de los colaboradores.
El sistema es adecuado a las necesidades de la empresa, el
¿Qué tan eficiente es el
sistema control de problema es la falta de cuidado al llenado de los productos en el
4 inventario que utiliza la
sistema ya sea por modelo o características similares.
empresa?
Se realiza una capacitación de inducción de
¿Se realiza una constante
capacitación acerca de una manera superficial, al momento de la incorporación de un nuevo
correcta gestión del área de
personal, esto es dar a conocer los fines de
almacén al personal?
la empresa, sus objetivos y las funciones que va a
5
desempeñar, más no se realiza una capacitación
para identificar los productos nuevos o similares a
simple vista, pero que poseen diferentes
Características y precios.
El ingreso de los productos se realiza previa verificación de la
¿Qué tan eficiente es el
control físico realizado de orden de compra y se contrasta con la guía de remisión del
los inventarios recibidos
proveedor siendo difícil que se presenten errores al momento del
(entradas) y retirados
(salidas) en los almacenes? ingreso;
6 en cuanto a la salida de los productos si se genera
diferencias debido a que los artículos poseen
similares características a la vista ocasionando
la entrega de productos de mayor valor o viceversa
generando así faltantes como sobrantes.
Elaborado por los Titulandos
97
Cuadro N° 11
Elaborado por los Titulandos
Cuadro N° 12
Elaborado por los Titulandos
98
Cuadro N° 13
Elaborado por los Titulandos
99
Cuadro N° 14
Elaborado por los Titulandos
100
Cuadro N° 15
Elaborado por los Titulandos
101
Cuadro N° 16
Elaborado por los Titulandos
102
Cuadro N° 17
Elaborado por los Titulandos
103
Cuadro N° 18
Elaborado por los Titulandos
104
Cuadro N° 19
Elaborado por los Titulandos
Cuadro N° 20
Elaborado por los Titulandos
105
Cuadro N° 21
Elaborado por los Titulandos
106
MATRIZ DE CONSISTENCIA
107
MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
108
VALIDACION DE INSTRUMENTO
109
También podría gustarte
- Anticipo de Impuesto y Liquidez EmpresarialAún no hay calificacionesAnticipo de Impuesto y Liquidez Empresarial172 páginas
- Impacto del IVA en Contribuyentes EspecialesAún no hay calificacionesImpacto del IVA en Contribuyentes Especiales184 páginas
- Planeamiento Tributario en Ferretería TantaAún no hay calificacionesPlaneamiento Tributario en Ferretería Tanta81 páginas
- Auditoría Tributaria Preventiva 2017Aún no hay calificacionesAuditoría Tributaria Preventiva 2017219 páginas
- Avance de Proyecto Tributaria Edit (1) - 1Aún no hay calificacionesAvance de Proyecto Tributaria Edit (1) - 135 páginas
- Cultura Tributaria en Boticas de TacnaAún no hay calificacionesCultura Tributaria en Boticas de Tacna116 páginas
- Recaudación de Impuestos en Aguaytía 2022Aún no hay calificacionesRecaudación de Impuestos en Aguaytía 202280 páginas
- Tratamiento Tributario Del Iva en Una Empresa de Comercialización de NeumáticosAún no hay calificacionesTratamiento Tributario Del Iva en Una Empresa de Comercialización de Neumáticos19 páginas
- Planeamiento Tributario en Opalo Perú S.A.C.Aún no hay calificacionesPlaneamiento Tributario en Opalo Perú S.A.C.57 páginas
- Evasión y Recaudación en HuancayoAún no hay calificacionesEvasión y Recaudación en Huancayo111 páginas
- Auditoría Tributaria Preventiva en El Cumbe 2017Aún no hay calificacionesAuditoría Tributaria Preventiva en El Cumbe 2017147 páginas
- Incumplimiento del IGV en Transporte HuancayoAún no hay calificacionesIncumplimiento del IGV en Transporte Huancayo232 páginas
- Proyecto de Tesis - Flores Torero Paulo Cesar0% (1)Proyecto de Tesis - Flores Torero Paulo Cesar105 páginas
- Impacto del Nuevo RUS en ArtesaníaAún no hay calificacionesImpacto del Nuevo RUS en Artesanía119 páginas
- Carhuatocto Jaimes Cristhian Leonel y Cueva Huiman Cristhian MarlonAún no hay calificacionesCarhuatocto Jaimes Cristhian Leonel y Cueva Huiman Cristhian Marlon119 páginas
- Retención del Impuesto a la Renta en MYPEsAún no hay calificacionesRetención del Impuesto a la Renta en MYPEs28 páginas
- Gastos Deducibles e Impuesto a la RentaAún no hay calificacionesGastos Deducibles e Impuesto a la Renta107 páginas
- Fiscalización Tributaria en Ancash 2017-2018Aún no hay calificacionesFiscalización Tributaria en Ancash 2017-2018160 páginas
- Evasión Tributaria en AndahuaylasAún no hay calificacionesEvasión Tributaria en Andahuaylas38 páginas
- Tratamiento Tributario Del Iva en Una Empresa de Comercialización de NeumáticosAún no hay calificacionesTratamiento Tributario Del Iva en Una Empresa de Comercialización de Neumáticos19 páginas
- Tratamiento Contable NIC 12 en ArequipeñaAún no hay calificacionesTratamiento Contable NIC 12 en Arequipeña194 páginas
- Planeamiento Tributario en Abarrotes LimaAún no hay calificacionesPlaneamiento Tributario en Abarrotes Lima117 páginas
- Estudio Tributario de Asociaciones CivilesAún no hay calificacionesEstudio Tributario de Asociaciones Civiles104 páginas
- Planificación Tributaria y Carga FiscalAún no hay calificacionesPlanificación Tributaria y Carga Fiscal96 páginas
- Tesis Sobre Asientos Cuota TributariaAún no hay calificacionesTesis Sobre Asientos Cuota Tributaria102 páginas
- Incidencia del Devengado en MyPiME ArequipaAún no hay calificacionesIncidencia del Devengado en MyPiME Arequipa103 páginas
- Metas de Recaudación de Tributos UCEAún no hay calificacionesMetas de Recaudación de Tributos UCE163 páginas
- Cultura Tributaria y Rentabilidad EmpresarialAún no hay calificacionesCultura Tributaria y Rentabilidad Empresarial131 páginas
- Ajuste por Inflación Fiscal en VenezuelaAún no hay calificacionesAjuste por Inflación Fiscal en Venezuela138 páginas
- Modelo de Planificación Tributaria en ServiciosAún no hay calificacionesModelo de Planificación Tributaria en Servicios38 páginas
- b5 2023 Unu Contabilidad 2023 T Julieta-Poblete Et Al v1Aún no hay calificacionesb5 2023 Unu Contabilidad 2023 T Julieta-Poblete Et Al v1104 páginas
- Planificación Tributaria Ferrelectricos 2018Aún no hay calificacionesPlanificación Tributaria Ferrelectricos 2018145 páginas
- TRABAJO FINAL Tributación Aplicada 1 UpdsAún no hay calificacionesTRABAJO FINAL Tributación Aplicada 1 Upds41 páginas
- Auditoría Tributaria en EAC Ingenieros SACAún no hay calificacionesAuditoría Tributaria en EAC Ingenieros SAC80 páginas
- Factores Tributarios en MYPEs de PiuraAún no hay calificacionesFactores Tributarios en MYPEs de Piura197 páginas
- Manual Contable para Comunicaciones MarconiAún no hay calificacionesManual Contable para Comunicaciones Marconi214 páginas
- Análisis contable y fiscal de cooperativasAún no hay calificacionesAnálisis contable y fiscal de cooperativas114 páginas
- Contabilidad Estratégica y Decisiones FiscalesAún no hay calificacionesContabilidad Estratégica y Decisiones Fiscales11 páginas
- Auditoría Tributaria en Empresas de Transporte100% (7)Auditoría Tributaria en Empresas de Transporte214 páginas
- Evaluación de Depreciación en INPE PunoAún no hay calificacionesEvaluación de Depreciación en INPE Puno122 páginas
- Asientos Contables de Mermas y DesmedrosAún no hay calificacionesAsientos Contables de Mermas y Desmedros5 páginas
- Impacto de Mermas en Empresas de ImpresiónAún no hay calificacionesImpacto de Mermas en Empresas de Impresión182 páginas
- Tratamiento de diferencias de inventarioAún no hay calificacionesTratamiento de diferencias de inventario3 páginas
- Impuesto Diferido y NIC 12 ExplicadosAún no hay calificacionesImpuesto Diferido y NIC 12 Explicados237 páginas
- Guía para Asociaciones Sin Ánimo de LucroAún no hay calificacionesGuía para Asociaciones Sin Ánimo de Lucro6 páginas
- Derechos del Contribuyente en GuatemalaAún no hay calificacionesDerechos del Contribuyente en Guatemala21 páginas
- Ejemplos y Conceptos de Arbitrios MunicipalesAún no hay calificacionesEjemplos y Conceptos de Arbitrios Municipales13 páginas
- Impuesto a la Confianza Tributaria: Guía 2024Aún no hay calificacionesImpuesto a la Confianza Tributaria: Guía 202444 páginas
- Jurisprudencia Tributaria 2024: Análisis ClaveAún no hay calificacionesJurisprudencia Tributaria 2024: Análisis Clave22 páginas
- Cuentas Contables en TecnomecánicaAún no hay calificacionesCuentas Contables en Tecnomecánica2 páginas
- Ética y Justicia en Tributación ColombianaAún no hay calificacionesÉtica y Justicia en Tributación Colombiana4 páginas
- Principios de Tributación en EcuadorAún no hay calificacionesPrincipios de Tributación en Ecuador5 páginas
- GUIA DEL CONTRIBUYENTE - Ministerio de Hacienda - SET - Paraguay - PortalGuarani83% (6)GUIA DEL CONTRIBUYENTE - Ministerio de Hacienda - SET - Paraguay - PortalGuarani43 páginas
- Modificaciones a la RND N° 10-0032-16Aún no hay calificacionesModificaciones a la RND N° 10-0032-162 páginas
- Contratación de Consultores en OruroAún no hay calificacionesContratación de Consultores en Oruro35 páginas
- ISR Grupo Dos, S.A. 2025: Cálculos y FormulariosAún no hay calificacionesISR Grupo Dos, S.A. 2025: Cálculos y Formularios3 páginas
- Evasión Fiscal en Colombia: Impacto EconómicoAún no hay calificacionesEvasión Fiscal en Colombia: Impacto Económico25 páginas
- Recurso de Fernando Timoteo López GordilloAún no hay calificacionesRecurso de Fernando Timoteo López Gordillo9 páginas
- Informe de Auditoría Tributaria 2010Aún no hay calificacionesInforme de Auditoría Tributaria 20105 páginas
- Ordenanza de Publicidad y PropagandaAún no hay calificacionesOrdenanza de Publicidad y Propaganda47 páginas
- Reformas Tributarias y Comerciales 2024Aún no hay calificacionesReformas Tributarias y Comerciales 202456 páginas
- Multas por Declaración Tardía SRIAún no hay calificacionesMultas por Declaración Tardía SRI9 páginas
- Estructura del Sistema Tributario PeruanoAún no hay calificacionesEstructura del Sistema Tributario Peruano20 páginas
- Taller de Legislación Aduanera 2021Aún no hay calificacionesTaller de Legislación Aduanera 202116 páginas
- Contribuyentes y Exenciones del ISAún no hay calificacionesContribuyentes y Exenciones del IS4 páginas
- Importe a Detraer y Pisos EmbargadosAún no hay calificacionesImporte a Detraer y Pisos Embargados150 páginas
- Convocatoria Capital Semilla 2025 CautínAún no hay calificacionesConvocatoria Capital Semilla 2025 Cautín89 páginas
- Contabilidad en Unidades ProductivasAún no hay calificacionesContabilidad en Unidades Productivas10 páginas
- Auditoría de Sueldos y Salarios 2020Aún no hay calificacionesAuditoría de Sueldos y Salarios 202090 páginas
- Presupuesto 2024: Análisis y PropuestasAún no hay calificacionesPresupuesto 2024: Análisis y Propuestas176 páginas
- Impacto del Contrabando en BoliviaAún no hay calificacionesImpacto del Contrabando en Bolivia41 páginas