IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO- VALLE JEQUETEPEQUE VII
Contenido
I. INTRODUCCIÓN...............................................................................2
II. MARCO TEÓRICO.............................................................................3
III. CARACTERISITICAS.......................................................................3
IV. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACION DEL IGV EN EL
PERÚ4
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO...............................................5
V. OPERACIONES GRAVADAS...............................................................5
VI. OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:.............................7
VII. DEFINICIONES:...........................................................................12
CONCLUSIONES..................................................................................15
BIBLIOGRAFÍA.....................................................................................16
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I. INTRODUCCIÓN
Mediante el presente trabajo ponemos al alcance de su conocimiento
la información relacionada al Impuesto General a las Ventas ya que es
un tema de interés común para toda persona natural y/o jurídica. En
el campo empresarial los conocimientos microeconómicos son
proporcionados por la ciencia contable, la cual basa sus operaciones
en las transacciones comerciales (compra, venta y/o prestación de
servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya sea para usarlo a
favor (crédito fiscal) o cuando se convierte en un tributo por pagar.
Con los pagos del IGV, se contribuye al desarrollo del país que utiliza
los fondos mediante diferentes entidades públicas como son:
Ministerio de Salud, Ministerio de Defensa, Ministerio de Transportes y
Telecomunicaciones, Ministerio de Educación; generando así ayuda y
bienestar para los más necesitados del país.
El IGV desde su creación ha sufrido modificaciones con las cuales ha
ido variando sus porcentajes agregándosele en una de las últimas
modificaciones por el decreto supremo de ley el Impuesto por
Promoción Municipal. Tradicionalmente el Perú se ha financiado con
impuestos indirectos es así como en el siglo XIX en su mayor parte
provenían de las aduanas y en el mayor apogeo de la exportación del
guano se abolió los impuestos directos e indirectos. Los impuestos
indirectos tienen un carácter regresivo, pues son pagados por todos
los peruanos ricos y pobres, por ello es necesario una reforma
tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a
ella hasta el Banco Mundial y el BID: hay que aumentar los impuestos
directos (al patrimonio, al capital) disminuyendo la exagerada
importancia de los impuestos indirectos como el IGV que afectan
mucho más en términos de porcentaje de sus ingresos a los que
ganan menos.
El Perú tiene, como constante, uno de los niveles de recaudación más
bajos de la Región, en buena medida debido a la evasión y elusión
tributaria tanto del IGV como del IR de las empresas; lo que puede
dificultar los resultados esperados en la mejora de la eficacia,
eficiencia y productividad del IGV.
Actualmente el IGV está regulado en el texto único ordenado de la ley
del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo
decreto supremo N° 055-99-EF.D.
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II. MARCO TEÓRICO
Impuesto General a las Ventas con sus siglas I.G.V., es el impuesto
que grava las ventas en el país de bienes muebles, prestación de
servicios, contratos de prestación, primera venta de inmuebles, los
contratos de construcción e importación de bienes, este recae sobre
el consumidor final, quien es el que en sí lo paga a través de sus
consumos.
El IGV aplicado en el Perú forma parte de la familia del Impuesto al
Valor Agregado. I.V.A .aplicado en otros países latinoamericanos como
es el caso de Argentina, Chile, etc.
El IGV o Impuesto General a las Ventas, es un impuesto que grava
todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a
ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en
el precio de compra de los productos que adquiere.
Este impuesto grava también las importaciones, la prestación o
utilización de servicios prestados en el país, o los contratos de
construcción. En el Perú la tasa correspondiente actualmente del IGV
es el 18% aplicado al total de las ventas que incluye el
2%correspondiente al Impuesto de promoción municipal.
III. CARACTERISITICAS
Las características del Impuesto General a las Ventas son:
De carácter general: Grava volúmenes globales de
transacciones de bienes y servicios.
Plurifasico: En función de los sujetos que integran la cadena
de producción y comercialización y de la totalidad de
transferencias de bienes y servicios dentro de la cadena de
producción y comercialización.
Es un impuesto no acumulativo : Porque la incidencia
económica del impuesto en una etapa anterior no se traslada a
la subsiguiente como parte del costo y, en consecuencia, se
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evita el efecto cascada o efecto acumulativo del
impuesto(impuesto sobre impuesto previamente pagado).
El sistema tipo consumo: en el cual se admite la deducción
inmediata del IGV, que haya afectado la adquisición de dichos
bienes.
IV. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACION DEL IGV EN
EL PERÚ
VENTAJAS:
Se trata de un impuesto de simple aplicación y control,
permitiendo un importante volumen de recaudación.
Al estar estructurado sobre la base de un período mensual,
desliga la determinación del impuesto al ejercicio comercial.
En nuestro caso, esta situación no se presenta totalmente ya
que la utilización del IGV pagado en los desembolsos por
viáticos y gastos de representación se relaciona con la
deducción anual para efectos del Impuesto a la Renta.
Permite la realización de controles cruzados de las
operaciones por parte de la Administración Tributaria.
Posee gran capacidad para promover el crecimiento de la
inversión.
DESVENTAJAS:
La complejidad administrativa derivada de la multiplicidad
de sujetos pasivos y la dificultad de evaluar la base con
generalidad que impiden la extensión del impuesto.
Los problemas para determinar la base imponible suponen
limitar el campo de acción, dejando sin gravar actividades
que deberían incluirse en el impuesto.
La productividad del IGV no es el mejor, debido
fundamentalmente, a la erosión de su base imponible como
consecuencia de las exenciones y beneficios tributarios.
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
V. OPERACIONES GRAVADAS
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Según el Artículo 1° del TUO dentro de las operaciones gravadas por
el Impuesto General a las Ventas que se encuentran comprendidas
son:
a) La venta en el país de bienes muebles.- que según su
aclaración en el reglamento se trata de aquellos que estén ubicados
en el territorio nacional y dicha transacción sea realizada en cualquier
etapa del ciclo de producción y distribución, ya sean estos bienes
nuevos o usados sin importar el lugar en donde se realice el pago o
contrato.
o Se consideran bienes ubicados en el país:
Aquellos cuya inscripción, matricula, etc haya sido otorgada en
el país sin importar si la venta ha sido realizada fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran aquellos en
donde el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en
el país.
o En caso de bienes muebles no producidos en el país, se
entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma definitiva.(este
párrafo ha sido agregado según el art 2° del DS N° 130-2005-
EF/Pub. 07.10-05 con respecto al texto anterior en el Decreto
Supremo Nº 29-1994)
b) La prestación o utilización de servicios en el país; sin
importar el lugar en que se pague o tramite el contrato.-
o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país presta un
servicio no será gravado si es que el mismo no es consumido o
empleado en el territorio nacional.
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o Si el servicio se tratase de algún alquiler de naves, aeronaves, y
otros medios de transporte para utilización parcial en el país y
sea prestado por un sujeto no domiciliado (aquel
establecimiento domiciliado en el extranjero de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país),el impuesto es
gravado solo al 60% del servicio ya que se considera que no es
prestado ni utilizado en su totalidad dentro del país.
c) Todo contrato de construcción que sea ejecutado en territorio
nacional, sin importar quien lo realice, el lugar de celebración del
contrato o donde sea el pago de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos. Y según el reglamento deben ser
realizadas dentro del territorio nacional.
o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor, la cual está referida a
las ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a
terceros no vinculados.
e) La importación de bienes por cualquier persona.
o En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto a aplicar será de acuerdo a las reglas de utilización de
servicios en el país. Pero si es que ADUANAS ya hubiere
realizado el cobro del Impuesto, éste se considerará como
anticipo del Impuesto que verdaderamente le corresponda
pagar.
Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio
de territorialidad, el cual implica que sólo se gravaran los hechos que
impliquen consumo dentro del territorio nacional.
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VI. OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:
Según el Art 2° del TUO no se encuentran gravadas las operaciones
que tengan que ver con:
a) El alquiler y toda forma de cesión en uso de bienes; siempre y
cuando el ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique
dentro de la ley del impuesto a la renta como renta de primera o de
segunda categoría.
b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean
naturales o jurídicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o
actividad empresarial,
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganización de empresas;
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo N° 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
e) La importación de:
Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el
plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la numeración
de la Declaración Única de Importación. En caso que se transfieran
o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La
depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará
de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o
requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres
o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y
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hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepción de vehículos.
Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior,
siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas
por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y
otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales
de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú cuando realice Compra y
venta de oro y plata en virtud de su Ley Orgánica; o al momento de
importar o adquirir en el mercado nacional billetes , monedas y
cuños.
g) La transferencia o importación de:
La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios debidamente autorizada mediante Resolución
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del Artículo 18° y el inciso b) del Artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.°
774, y que cuenten con la calificación del Instituto Nacional de
Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para
sus agentes pastorales , según el Reglamento que se expedirá para
tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
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transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre
zonas fronterizas
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados a éste Sistema y a los beneficiarios de éstos.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público,
excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PERU) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras
de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA),
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas previamente
por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales
que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados
de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos
"Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
m) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos,
casinos de juego y eventos hípicos.
n) Los bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente; el
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objeto de esto es obtener bienes comunes que serán repartidos entre
las partes; en caso de que no haya sido colaboración, sino
intercambio no se aplicara la norma.
o) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecución del negocio u obra en común, derivada de una
obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
p) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente,
de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos
de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en
común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para fabricar en el país los equivalentes terapéuticos que
se importan para tratamiento de enfermedades oncológicas, del
VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y
Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo
de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y
Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el
país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
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También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos
provenientes de créditos directos e indirectos otorgados por otras
entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña
empresa.
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros
legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea
expedido a favor de personas naturales residentes en el Perú.
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este
inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante
oferta pública o privada por personas jurídicas constituidas o
establecidas en el país.
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados por
oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de algún
mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el
servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya
importación se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1) Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de
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la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda
de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o
más pagos, el plazo se calculará respecto de cada pago
efectuado.
2) Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT,
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha en que se
hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por
la utilización de servicios en el país, la información relativa a las
operaciones mencionadas en el primer párrafo del presente
inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en
virtud de lo señalado en el párrafo anterior, se reputarán
gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
que establece la normatividad vigente.
VII. DEFINICIONES:
En su art° 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos
de una mayor comprensión en lo que respecte a la ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
VENTA:
Según el reglamento se considera Venta a lo establecido en los
incisos a) del Artículo 1° del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual
señala:
Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes. y explicándose en el mencionado reglamento
que la designación o denominación referida puede estar mencionada
como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin(el de transferir bienes).
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La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros
que las realicen por cuenta de terceros.
Nos dice también que se toma como venta al “El retiro de bienes que
efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por la Ley y el
Reglamento
BIENES MUEBLES:
Son aquellos que pueden trasladarse fácilmente de un lugar a otro,
manteniendo su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta los
intangibles como los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, así como los documentos y
títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los primeros
mencionados bienes.
SERVICIOS :
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no
esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También
se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por
concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite
establecido en el Reglamento.
CONSTRUCCION:
En la Ley del Impuesto General a las Ventas, podemos apreciar que en
su artículo 3º (donde se establecen las definiciones) el literal d) no
contiene una definición de lo que se debe entender por el término
“construcción”, por el contrario, sólo es una norma de referencia, ya
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que nos remite a las actividades clasificadas como construcción en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
Así que independientemente de la ley, podemos decir que
construcción es la acción y efecto de construir, es decir; fabricar,
edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o
ingeniería, un monumento o en general cualquier obra.
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando éste construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito o
garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite
establecido en el Reglamento.
IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en el
país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el
país.
CONCLUSIONES
El Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros países es
conocido como el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un
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impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que
consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando
compramos un producto (un libro) o servicio (una conferencia)
estamos pagando, además del valor del bien o servicio, el
impuesto correspondiente.
La tasa del impuesto en el Perú es del 16% más 2% del impuesto
municipal. En la práctica es del 18%.
Los empresarios deben pagar, después de fin de mes, los
impuestos, previa deducción conocida como el Crédito Fiscal.
BIBLIOGRAFÍA
[Link]
VENTAS-D%C2%BA-TRIBUTARIO-EDUARDO-AYALA-TANDAZO
[Link]