CÓMO CONTABILIZAR ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS CON LA NIIF 16
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La nueva Norma Internacional de Información Financiera 16, Arrendamientos, establece los
principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los
arrendamientos y deroga el actual modelo dual de contabilidad de arrendamiento
operativo/financiero para arrendatarios de la NIC 17.
La NIIF 16, Arrendamientos, dará lugar a una representación más fiel de los activos y
pasivos y a una mayor transparencia sobre el apalancamiento financiero y el capital
empleado.
Identificación de un arrendamiento.
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento.
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un
activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
La novedad de la NIIF 16 se encuentra en el tratamiento contable de los arrendamientos
materiales operativos, es decir, la contabilización del derecho de uso de un activo subyacente
identificado transmitido mediante contraprestación. Por consiguiente, quedan excluidos de la
NIIF 16 a los arrendamientos de servicios puros.
Qué cambia la NIIF 16 Arrendamientos.
La nueva NIIF 16 arrendamientos sustituye a la NIC 17 y equipara la contabilidad de los
arrendamientos operativos a la de los arrendamientos financieros, salvo dos excepciones:
1. Arrendamientos con una duración desde el inicio no superior a 12 meses y
2. Arrendamientos de activos de bajo valor.
En consecuencia, salvo las citadas excepciones, las empresas sujetas a las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuando se hallen en la posición de arrendatarios,
reconocerán sus arrendamientos operativos en el balance de forma similar a la de los
arrendamientos financieros.
Normalmente, cuando las empresas con arrendamientos operativos fuera de balance apliquen
la nueva NIIF 16:
1
El valor contable del activo por arrendamiento disminuirá más rápidamente que el
valor contable del pasivo por arrendamiento.
Disminuirán sus fondos propios.
Mejorará su EBITDA y su Resultado de Explotación.
La neutralidad del BAI dependerá del sistema de amortización aplicado al activo
arrendado.
Aumentará el ratio de apalancamiento y disminuirán los de cobertura de intereses y de
rotación de activos.
Al aplicar la NIIF 16, la suma del gasto por los intereses y el cargo de amortización durante la
primera mitad del plazo del arrendamiento se espera que sea mayor que el gasto lineal para
los arrendamientos fuera de balance, reconocidos con la aplicación de la NIC 17.
La NIIF 16 y las Pymes.
Según la NIIF de Pymes estas empresas:
1. no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
2. publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados
en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia.
En la Unión Europea solo son obligatorias las Normas Internacionales de Contabilidad
completas para las sociedades cotizadas y no se permite la aplicación de la NIIF para Pymes.
A tal efecto, según información dispuesta por la Comisión Europea:
1. De los 28 estados miembros, solamente el Reino Unido exige la aplicación de las
NIIFs a todas las Pymes.
2. El 99% de las Pymes europeas tienen menos de 50 empleados; por lo tanto, el
IASB no espera que un número significativo de estas Pymes aplique las NIIFs de
forma voluntaria; y
3. De las Pymes europeas con más de 50 empleados (223.648 empresas), a un 50% no
se les permite por ley aplicar las NIIFs para los estados financieros – estas
empresas pueden aplicar las NIIFs voluntariamente, solo para los estados financieros
consolidados –.
NIIF 16: Contabilidad de Arrendatario.
1. RECONOCIMIENTO
Se requiere que un arrendatario reconozca un activo por derecho de uso que representa su
derecho a usar el activo arrendado subyacente y un pasivo por arrendamiento que representa
su obligación para hacer pagos por arrendamiento.
2. VALORACIÓN
2.1. DERECHO DE USO DEL ACTIVO
Valoración inicial
2
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo.
3
Valoración posterior
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá su activo por derecho de uso
aplicando el modelo del costo o el modelo de revaluación de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo.
2.2. PASIVO POR ARRENDAMIENTO
Valoración inicial
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor presente
de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha.
Los pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse
fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa incremental por préstamos del arrendatario.
Valoración posterior
Después del momento inicial, el arrendatario irá incrementando el pasivo por el
arrendamiento para reflejar el interés devengado, reduciendo el importe en libros para reflejar
los pagos por arrendamiento realizados y recalculando nuevamente el importe en libros para
reflejar las nuevas mediciones o modificaciones del arrendamiento especificadas en los
párrafos 39 a 46 de la norma, y también para reflejar los pagos fijos por arrendamiento en
esencia que hayan sido revisados
3. PRESENTACIÓN
Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las notas:
1. Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un arrendatario no
presenta los activos por derecho de uso por separado en el estado de situación
financiera, el arrendatario:
incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de los
estados financieros que le hubiera correspondido a los activos subyacentes de
haber sido de su propiedad; y
revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos activos
de derechos de uso.
2. Los pasivos por arrendamiento por separado de los demás pasivos. Si el arrendatario
no presenta pasivos por arrendamiento de forma separada en el estado de situación
financiera, el arrendatario revelará qué partidas del estado de situación financiera
incluyen esos pasivos.
El requerimiento del párrafo a) no se aplica a los activos por derecho de uso que cumplen la
definición de propiedades de inversión, que se presentarán en el estado de situación financiera
como propiedades de inversión.
En el estado del resultado del periodo y otro resultado integral, un arrendatario presentará el
gasto por intereses por el pasivo por arrendamiento de forma separada del cargo por
depreciación del activo por derecho de uso. El gasto por intereses sobre el pasivo por
arrendamiento es un componente de los costos financieros, que el párrafo 82(b) de la NIC
1 Presentación de Estados Financieros requiere que se presente por separado en el estado del
resultado del periodo y otro resultado integral.
4
Ejemplo: Contabilidad del Arrendatario.
Pasos, S.L., dedicada a la venta de calzado al detalle, formalizó el siguiente contrato de
arrendamiento de un local equipado sito en un centro comercial:
Fecha 01-10-2016
Plazo: 5 Años
Fianza: 30.000,00€
Renta: Periodicidad: Mensual
Renta: Importe mensual:
Año 1: 5.000,00€
Año 2: 5.500,00€
Año 3: 6.000,00€
Año 4: 6.500,00€
Año 5: 7.000,00€
Interés instrumental arrendamiento: 4,50%
Sistema de Amortización del Activo: Lineal
IVA: 21%
SE PIDE:
Calcular el «valor del derecho de uso del activo arrendado» y del «pasivo por
arrendamiento».
CÁLCULO DEL VALOR ACTUAL Y DEL INTERÉS EFECTIVO
FÓRMULAS:
Asientos NIIF 16
5
6
Comparativo NIIF 16 vs NIC 17
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Eulogio Alonso
Diplomado Estudios Empresariales
Especialidad de Contabilidad e Información
Ex Director Oficina Bancaria