FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I - A
SEMESTRE ACADÉMICO: 2018 II
CICLO ACADÉMICO: VI
UNIDAD: III
TEMA: Sistemas de Recaudación Anticipada del IGV
INDICADORES: Retenciones del IGV
GRUPO: 2
INTEGRANTES:
AGUILAR TREJO KENNEDY
LÁZARO YANAC FRANSCIS
PEREZ CORAL ALONDRA
RIOS ROJAS GABRIEL (RESPONSABLE)
DOCENTE TUTOR: CPC. BARZOLA INGA NERY WILFREDO
HUARAZ – PERÚ
2018
Régimen de Retenciones del IGV
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha
de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les
hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su
devolución.
Responsabilidad del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria
cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención
correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del Código
Tributario.
Aplicación del Régimen y operaciones excluidas
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos
Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas
e inafectas del impuesto.
Operaciones excluidas de la retención
OPERACIÓN EXCLUIDA
1: Operaciones exoneradas e inafectas 2: Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
3: Realizadas con otros sujetos que tengan la 4: En operaciones en las que se emitan recibos por servicios
condición de Agente de Retención. públicos de luz o agua, boletos de aviación y otros documentos
a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de pago (documentos
autorizados)
5: En operaciones en las que se emitan boletas de 6: En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales
ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago,
registradoras, respecto de las cuales no se permita conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores Comprobantes de Pago
finales)
7: En la cuales operes el Sistema de Pago de 8: En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán
(Sistema de Detracciones – SPOT) regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
9: Realizadas con proveedores que tengan la 10: Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
condición de Agentes de Percepción del IGV, según tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas
lo establecido en las Resoluciones DE operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la
Superintendencia N° 128-2002/ modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad
u organismo público o privado.
Importe de la operación y tasa de retención
Importe de la operación
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de
retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará
el último publicado
Tasa de retención
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT,
publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento (3%)
del importe de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y
es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV
se genere a partir de dicha fecha.
Designación y exclusión de Agentes de Retención
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos,
se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según
el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes
de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que
asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán
efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que
hubieran realizado las primeras.
Comprobante de retención
Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor
un "Comprobante de Retención", el cual deberá tener obligatoriamente los siguientes
requisitos mínimos
Requisitos mínimos del comprobante de retención:
Información impresa
Datos de identificación del agente de retención:
Apellidos y nombres, denominación o razón socia
Domicilio fiscal
Número de RUC
Denominación del Comprobante:
“Comprobante de Retención”
Numeración
Serie y número correlativo.
Datos de la imprenta que realizo la impresión:
Apellidos y nombres, denominación o razón social
Número de RUC
Fecha de impresión
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT: que debe
estar junto con los datos de la empresa gráfica.
Destino del original y las copias:
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor – Agente de Retención”
En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en poder del Agente de
retención.
Información no necesariamente impresa
Apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor
Número de RUC del proveedor
Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”
Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron
origen a la retención: Tipo de documento, Numeración, serie y número
correlativo, Fecha de emisión.
Monto del pago
Importe retenido
Comprobante de pago
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones
no gravadas con el impuesto.
Notas de débito y crédito
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si
fueron emitidas cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la
retención por el importe total de la operación, si ya se había producido el pago sólo
corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de débito, aun cuando no se
haya efectuado la retención debido a que el importe original de la operación no superaba
los S/. 700 soles.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la
retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su
devolución por parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo
sea deducido del impuesto bruto mensual en el período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo
anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta.
Funcionamiento - Retenciones del IGV
El agente de retención:
a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá
emitir y entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de
pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada
pago.
b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el
pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se
hubieran practicado retenciones en el periodo.
MODELOS DE COMPROBANTES DE RETENCIÓN
IMPORTE DEL IMPORTE DE LA IIMPORTE TOTAL
CONDICIÓN A LA FECHA ¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE NOTA DE LA
DE EMISIÓN DE LA NOTA DE DEBITO RETENCIÓN?
DE PAGO DE DEBITO OPERACIÓN
Se pagó el importe del Comprobante de SI, por el importe de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Pago sin retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe total
S/. 690 S/. 30 S/. 720
de Pago. de la operación
Se pagó el importe del Comprobante de SI, por el importe de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
Pago con retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe total
S/. 710 S/. 30 S/. 740
de Pago con retención. de la operación
Importe del Comprobante pagado
S/. 600 S/. 30 S/. 630
o pendiente de pago.
CASO PRACTICO
La empresa de RIOS E.I.R.L. Se dedica a la venta de equipos de cómputo por lo cual
vendría a ser su mercadería, efectúa la venta de mercaderías a la empresa LÁZARO
S.A. (AGENTE DE RETENCIÓN) por el valor de 5,000.00 soles.
FORMATO DE LIBRO DIARIO
PERIODO: SETIEMBRE
RUC:20758924391
RAZON SOCIAL: EMPRESA COMERCIAL LAZÁRO S.A.
Nº FECHA GLOSA CUENTA DENOMINACION DEBE HABER
1 26-Set POR LA PROV. PARA LA 33611 Equipo de computo 5,000.00
COMPRA DE EQUIPOS DE
COMPUTO 40111 IGV 900.00
4654 Inmueb, maq y equipo 5,900.00
Canc. De la fact. Desct. La
2 26-Set ret. 4654 Inmueb, maq y equipo 5,723.00
1041 Cta. Cte. 5,723.00
3 26-Set por la emisión del 4212 fact. X pagar 177.00
comprobante de retención 40114 Regimen de retención 177.00
4 26-Set dep. de la retención 40114 Regimen de retención 177.00
1041 Cta. Cte. 177.00
FORMATO DE LIBRO DIARIO
PERIODO: SETIEMBRE
RUC: 20779093791
RAZON SOCIAL: EMPRESA COMERCIAL RIOS E.I.R.L.
Nº FECHA GLOSA CUENTA DENOMINACION DEBE HABER
1 26-Set POR LA PROV. PARA LA 1212 Fact. X cobrar 5,900.00
VENTA DE 40111 IGV 900.00
MERCADERIÁS 7011 mercad. Manufact. 5,000.00
Cobro De la fact. Desct. La
2 26-Set ret. 1041 Cta. Cte. 5,723.00
1212 Fact. X cobrar 5,723.00
3 26-Set costo de ventas 6911 mercad. Manufact.
20111 mercad. Manufact.
4 26-Set por la emisión del 40114 Regimen de retención 177.00
comprobante de retención 1212 Fact. X cobrar 177.00
5 26-Set Canc. Del igv según liq. 40111 IGV 900.00
Incluyendo la retención 1041 Cta. Cte. 723.00
40114 Regimen de retención 177.00
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Montenegro, J. R., (2,015). Sistema de retención de impuesto general a las
ventas y el proceso de recaudación tributaria en las empresas del Cercado de
Lima Metropolitana, periodo 2015. (Tesis de pregrado). Universidad Católica
Los Ángeles de Chimbote, 2015. Disponible en:
[Link]
[Link]
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT (19.04.02) recuperado
de:
[Link]
V%20REG%C3%8DMENES%20DE%20RECAUDACI%C3%93N%20-2015-
[Link]
Flores, M. (2014). El efecto de las retenciones del IGV en la liquidez de las
empresas en el Perú, 2014. (Tesis para optar el título de contador público). sfe.
Lima: Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote, 2014. Disponible en:
[Link]