UNIVERSIDAD AUTONOMA GABRIEL RENE
MORENO
CARRERA
TITULO DE LA MONOGRAFIA
EL REGIMEN TRIBUTARIO EN BOLIVIA
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INDICE
CAPITULO I ........................................................................................................................................5
1.1. INTRODUCCIÓN........................................................................................................................................................5
[Link] ..................................................................................................................................5
[Link] GENERAL ...............................................................................................................5
[Link] ESPECÍFICOS ......................................................................................................5
[Link]ÓN ..........................................................................................................................5
1.4. ANALISIS DE LA INVESTIGACION...........................................................................................6
1.4.1. ANALISIS DE LA LEY 485 .....................................................................................................6
CAPITULO II.......................................................................................................................................9
2.1. MARCO TEÓRICO .......................................................................................................................9
2.1.1 .CONCEPTO DE TRIBUTO....…………………………………………………………....................9
2.1.2 CRITERIOS DE ALGUNOS TRATADOS ....................................................................................9
2.2.1 DEFINICION NDE TRIBUTO ………………………………………..……………………….. .........9
2.3 TRIBUTOS ESPECIALES.............................................................................................................9
2.4 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS .......................................................................... ............ 10
2.4.1 IMPUESTOS ............................................ ...................................................................................... 10
2.4.2 TAZA ............................................................... ........................................................................ 10
2.4.3 LA CONTRIBUCION ESPECIAL .............................................................................. ............... 12
2.4.4 LOS APORTES PARA FISCALES............................................................................................. 12
2.4.5 CONTRIBUYENTES Y PATENTES....................................................................... ................. 12
2.4.6 GRAVAMEN ARANCELARIO.......................................................................................... ....... 12
2.5 IMPUESTOS A LOS INSUMOS................................................................................................. 13
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EL REGIMEN TRIBUTARIO BOLIVIANO
CAPITULO I
1.1 INTRODUCCION.-
Nuestro país hasta antes de 1986 ha tenido un sistema tributario muy ambiguo
,pero a partir de este año y con la implantación de la ley 843 de Reforma Tributaria
de 20 de mayo de 1986 mejoro significativamente la administración tributaria ,
clasificando los impuestos de acuerdo al tipo de actividad ,siendo estos impuestos
creados como el IVA(Impuesto al valor agregado) el RC-IVA (Régimen
complementario al IVA) el IUE (Impuesto a las utilidades de las empresas) el
IT(impuesto a las transacciones ) el ICE(Impuesto a los consumos
específicos)TGB (Impuesto a las sucesiones y las transmisiones gratuitas de
bienes) ISAE(impuesto a las salidas al hidrocarburos exterior)IEHD(Impuesto
especial a los hidrocarburos y sus derivados )IDH(Impuesto directo a los
hidrocarburos)ITF(Impuesto a las transacciones financieras.
El servicio de impuestos nacionales se encuentra bajo tuición del Ministerio de
Economía y finanzas públicas .Se sujeta a la política económica, fiscal y tributaria
definida por el Órgano Ejecutivo teniendo que cumplir las metas, objetivos y
resultados institucionales que le fije el ministerio.
En la actualidad el sistema de recaudación tributaria ha alcanzado gran eficiencia,
mejorando cualitativamente el servicio al contribuyente que va creando en él
conciencia tributaria lo que le permitirá reinvertir lo recaudado en beneficio del
país.
La vigencia de este sistema de tributación para un enorme contingente de
comerciantes minoristas afiliados a las organizaciones de gremiales, resulta una
manera de pagar impuestos, pero en mínima proporción y en abierta contradicción
con el manejo de ciertos montos de capitales, registrados por el Servicio de
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Impuestos Nacionales SIN, pero que no reflejan la realidad de un comercio que
crece de manera impresionante y con importantes inversiones.
Lo que él SIN busca es agrupar a la mayor cantidad de comerciantes pero en el
Régimen General, toda vez que el comercio que se practica y se observa tiene un
movimiento económico que está muy por encima de los topes asignados al
Régimen Tributario Simplificado (RTS).
En pasados días el sector de los gremiales se ha movilizado pacíficamente con
centenares de sus afiliados, solicitando la actualización del RTS, que por una
disposición transitoria pero vigente señala ajustes en función a variantes que
puedan producirse en la cotización del dólar y alteren el valor de los capitales en
giro.
Como quiera que en el país hace tiempo que se mantiene inalterable la cotización
del dólar, según las autoridades del ramo tributario no corresponde ninguna
modificación en lo que representan los topes del RTS, que permite a sus afiliados
un pago de impuestos moderados en función a las utilidades que generan los
capitales en juego que por una parte son de hasta 12 mil bolivianos para
comerciantes realmente minoristas, y de 37.000 para aquellos otros que pagan
poco pero manejan cierto volumen de mercadería variada, aunque no emiten
facturas.
Los dirigentes gremiales en sus recientes movilizaciones han planteado subir el
RTS de 37 a 70.000 bolivianos, aspecto que justifican señalando que para el caso
de algunos artesanos, por ejemplo, al tener cierto tipo de máquinas o equipos
puede distorsionar su verdadera realidad productiva y el derecho al pago de los
impuestos.
El hecho contundente es que tras una operación de inteligencia realizada por
personal especializado del SIN, se ha detectado más de un millar de "grandes
contribuyentes" camuflados en el Régimen Simplificado, cuando deberían estar
tributando como lo hacen los del Régimen General. En realidad esta situación,
está claramente tipificada como evasión impositiva.
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1.2 OBJETIVOS
1.2.1. OBJETIVO GENERAL.-
Fomentar e incentivar la creación de una cultura tributaria en toda la población
boliviana, formando actitudes y prácticas ciudadanas que permitan el cumplimiento
de sus deberes y ejercicio de derechos, para lograr una contribución tributaria
responsable, oportuna y correcta en beneficio del Estado Plurinacional
1.2.2 OBJETIVO ESPECIFICO.-
Analizar la base legal y la estructura del Sistema Tributario Boliviano
Comprender desde una visión crítica y actualizada los impuestos del
Sistema Boliviano
Dotar a los participantes de los conceptos y terminologías que servirán de
base para una mejor compresión del marco fiscal Boliviano
Identificar las principales fuentes generadoras de compromisos tributarios.
Describir de forma teórica y práctica los diferentes tributos contenidos en la
legislación tributaria.
Identificar la clasificación de los tributos.
Aportar soluciones concretas a los diferentes problemas tributarios de la
propia empresa o de sus clientes.
1.3 JUSTIFICACION
Bolivia como Estado libre, soberano e independiente, se encuentra obligado a la
prestación de servicios básicos como ser: agua, alcantarillado, caminos, seguridad
y otros servicios, denominados indivisibles, para satisfacer ciertas necesidades
mínimas de sus habitantes; para ello, recurre a la Actividad Financiera, por medio
de la cual se busca obtener los recursos económicos para solventar dichos gastos,
es así, que surge la figura del Tributo, que enmarca tanto a: los impuestos, las
tasas, las patentes y contribuciones especiales. Hasta el año 1985, se habían
creado tal cantidad de tributos en el país, que el cobro y fiscalización de los
mismos era excesivamente compleja, hecho que ocasionó un caos entre los
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contribuyentes, por esta razón, se tuvo que reestructurar el sistema tributario
vigente, reduciendo la cantidad de tributos y simplificándolos tanto en el sistema
de pago como en el de control. De esta manera, el 20 de Mayo de 1986 se
promulgó el actual sistema tributario mediante la LEY 843, reforma que puede
considerarse una de las más importantes en la historia tributaria. La Ley 843,
simplificó el sistema impositivo, abrogando todos los impuestos existentes y
estableció únicamente la vigencia de diez impuestos, entre los cuales se
encuentra el Impuesto al Valor Agregado.
Los Gobiernos Municipales, por mandato de la Constitución Política del Estado,
son las únicas instituciones autorizadas para crear tributos compatibles al Tesoro
General de la Nación, entre los que se encuentran las patentes municipales. Sin
embargo, el hecho generador de éstas, al recaer sobre actividades libres e
independientes, tales como: profesionales y técnicos independientes, es análogo
al del Impuesto al Valor Agregado cuando éste grava la realización habitual de
actividades como: servicios técnicos, profesionales sean públicos o privados, lo
cual estaría ocasionando una doble tributación, motivo de la presente
investigación. La presente investigación consta de cuatro capítulos, en los cuales
se expone la doctrina tributaria nacional frente a la doctrina tributaria internacional,
en lo que se refiere a codificación, el poder tributario, régimen y sistema tributario.
Asimismo, se desarrollan conceptos, definiciones y características de los tributos,
por medio de los cuales surge la relación jurídico impositiva entre los sujetos de la
obligación tributaria; además de la definición, características, clasificación y
aspectos tanto generales como específicos de los hechos generadores de los
tributos, ya que, al ser análogos, originan la problemática de la doble tributación,
para lo cual se analiza la Ley 843 y la Ley Orgánica de municipalidades
1.4 ANALISIS DE LA INVESTIGACION.-
1.4.1. Análisis de la Ley 843
Entre los años 1982 y 1985, nuestro país sufrió la crisis hiperinflacionaria más
dura de toda su historia, por tanto, esta fue enfocada como un instrumental de
políticas de estabilización y cambio estructural de la cual formaba parte la política
tributaria, es así que el 29 de Agosto de 1985 se aprobó el famoso decreto 21060
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denominado Nueva Política Económica Boliviana, el cual contiene un conjunto de
instrumentos de políticas económicas entre las cuales se establece la reforma
tributaria, debido a que el sistema tributario vigente hasta entonces resultaba
sumamente complejo en dos ordenes, por un lado la excesiva cantidad de
gravámenes y por el otro la difícil tarea de determinar los mismos. La Ley de
Reforma Tributaria desde sus inicios pretendió un perfeccionamiento del sistema
impositivo a través de la simplificación de los tributos, con la finalidad de frenar; la
evasión y eliminar las posibilidades de corrupción administrativa en el proceso de
recaudación, fue promulgada el 20 de Mayo de 1986, siendo más conocida como
Ley 843, considerada el pilar fundamental de la reforma cuyo cuerpo legal busca
que los tributos guarden relación entre sí facilitando la aplicación tributaria
mediante la simplificación a tan sólo diez tributos de fácil aplicación. La Ley de
Reforma Tributaria, en el título X, abroga todas las normas legales que hayan
creado impuestos y/o contribuciones hasta antes de su promulgación, así como
toda norma legal reglamentaria o administrativa que las modifique o complemente,
quedando únicamente en vigencia los impuestos establecidos por está, además,
deroga las disposiciones relativas a impuestos y/o contribuciones creadas por los
municipios y aprobadas por el Senado Nacional, cuyo hecho imponible sea
análogo a los tributos creados por esta Ley, y que en un futuro, las
municipalidades no aplicarán gravámenes cuyos hechos imponibles sean
análogos a esta Ley y a la vez sean objeto de coparticipación. Esto significa que,
la Ley 843, habría abolido del Sistema Tributario, las Ordenanzas de Patentes e
Impuestos, sin embargo, el artículo 228 de nuestra Constitución estable que la
Constitución Política del Estado es la Ley suprema del ordenamiento jurídico
nacional y deberá aplicarse la misma con preferencia a cualquier ley o resolución.
Como consecuencia de las abrogaciones y derogaciones efectuadas por la Ley
843, sufrieron modificaciones varios artículos de la Ley Orgánica de
Municipalidades, entre ellos el artículo 95, cuyo texto dice: “ ARTÍCULO 95.-
(MODIFICADO)A objeto de establecer una delimitación del Dominio tributario entre
el Gobierno Central y los Gobiernos Municipales, se señalan los siguientes
criterios básicos. 1. - Dominio Tributario Exclusivo. Conforme a la Constitución
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Política del Estado, se reconoce a los gobiernos municipales la facultad de
imponer dentro de su jurisdicción, patentes, tasas de servicio públicos
municipales, contribuciones para obras públicas municipales, e impuestos sobre
hechos generados no gravados por tributos creados por el Gobierno Central,
previa aprobación de la “Ordenanza de Patentes e Impuestos” por el Honorable
Senado Nacional. 2. - Dominio Tributario de coparticipación. Corresponde a este
concepto las participaciones a que tienen derecho las Municipalidades, conforme a
las disposiciones legales en vigencia.” (Ley 843) La Ley 843 fue modificada
parcialmente por la Ley 1314, dentro los limites establecidas por la misma.
Posteriormente, el 22 de Diciembre de 1994 el Congreso Nacional sancionó la Ley
1606 que introdujo cambios sustanciales en la Reforma, lo cual los analistas
denominaron Reforma de la Reforma Tributaria, sin embargo, las directivas de
política tributaria se sujetaron al proyecto inicial de la Ley de Reforma Tributaria. El
Decreto Supremo 24013 de fecha 20 de mayo de 1995 establece las
concordancias entre la Ley 843 y las modificaciones efectuadas por la Ley 1606,
ordenando el texto de la Ley de Reforma Tributaria reconociendo la vigencia
actual de 10 impuestos: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las
Transacciones, Impuesto Municipal a las Transferencias, Impuesto al Régimen
Complementario al Valor Agregado, Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles, Impuesto a los Consumos Específicos, Impuesto a la Transmisión
Gratuita de Bines, Impuestos a los Viajes al Exterior, Impuestos a los
Hidrocarburos y Derivados, Impuestos sobre las Utilidades. De todos los
impuestos establecidos por la Ley 843, para desarrollar el análisis de la
problemática de la doble tributación sólo se tomaran en cuenta cuatro de los diez
impuestos en vigencia, que son: el Impuesto al Valor Agregado, el Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a la Utilidad
Empresarial y el Impuesto a las Transacciones, ya que sobre estos cuatro
impuestos se desenvuelve el presente tema de investigación.
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CAPITULO II
2.1 MARCO TEORICO
2.1.1 CONCEPTO DE TRIBUTO.-
2.1.2 CRITERIO DE ALGUNOS TRATADISTAS.-
Son varios los autores que han expuesto su criterio con relación a este tema y en
especial para establecer un concepto que permita precisar y distinguir los tributos.
Entre otros, podemos mencionar el criterio de los siguientes tratadistas:
La Prof. Catalina García Viscaino, profesora argentina, en su libro «Derecho
Tributario»: señala que el «tributo es toda prestación obligatoria que el Estado,
"exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley.»
Otro criterio es el expuesto por el Prof. Héctor B. Villegas en su libro «Curso de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributarlo» quién, a! referirse a los tributos señala
que son «las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su §
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir ¡os gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines.»
2.2 DEFINICION DE TRIBUTO.-
Los tributos son ingresos de derecho público1 que consisten2 en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al
que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su
posibilidad de vinculación a otros fines.
2.3 TRIBUTOS ESPECIALES.-
Lo que establece el Código Tributario Boliviano.
Esie tributo se halla incorporado en nuestra legislación en la previsión contenida
en el art. 12 del C.T.B., el cual establece:
«Las. contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a Sa
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financiación de dichas obras o actividades que constituyen e! presupuesto de la
obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los
aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones especiales,
teniendo el presente Código caráctei supletorio»
2.4 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos son "prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de
imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines".
La característica más importante es su carácter obligatorio, ya que surge el deber
de pagar sin contar con el consentimiento del obligado. Los tributos se pueden
clasificar
2.4.1 EL IMPUESTO
"Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la
ley, con carácter obligatorio, para cubrir el gasto público y sin que exista para el
obligado contraprestación o beneficio especial, directo o inmediato". La
característica de este gravamen es que el obligado no puede exigir
contraprestación por la cancelación del tributo. El Estado es autónomo para
determinar la inversión de los impuestos conforme a su política en la distribución
del gasto.
2.4.2 LA TASA
La Prof. García Viscaino, señala que «tasa es toda prestación obligatoria, en 1
dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, | '
en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal, que se particulariza o;
individualiza en el obligado al pago.» Puntualiza que el servicio tiene el carácter :
de divisible, de ta! manera que el valor de! mismo puede ser distribuido entre el¡
conjunto de obligados o usuarios del servicio.
El concepto de tasa como una categoría tributaria se ha modificado en el curso:
del tiempo. En el pasado se consideraba que la tasa era un pago que se efectuaba
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a! Estado como retribución por un servicio público prestado por éste y que era
requerido voluntariamente por- una persona y a la cual la prestación de este
servicio le reportaba un beneficio directo. El ejemplo del servicio postal era el más
socorrido para señalar y ponderar las características y alcances de una tasa.
La prestación obligatoria en dinero o especie por un servicio o actividad estafa
identificado en el contribuyente u obligado al pago, es la que caracteriza )
fundamenta ¡a conceptualización de tasa.
Se define como "el tributo cuya obligación tiene como hecho generador, la
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el
contribuyente. Su producto no puede tener un destino ajeno al servicio que se ha
de prestar". Mientras que en el impuesto hay ausencia de contraprestación para
quien realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribución compensada en
el servicio público que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.
2.4.3 LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
"Es la carga cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades estatales, y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación". En el presente tributo, quien lo paga
recibe un beneficio, pero no en forma individual como ocurre con la tasa, sino
como miembro dé una comunidad, que obtiene beneficios especiales con motivo
de una obra pública.
[Link] APORTES PARAFISCALES
"Son gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y único grupo social y económico, y se utilizan para el beneficio del
propio sector. El manejo, administración y ejecución de estos recursos se hace
exclusivamente en la forma dispuesta por la ley que lo crea y se destinará sólo al
objeto previsto en ella". Ejemplo de ellos son las cotizaciones a la seguridad
social, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, Sena o a ciertos fondos.
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2.4.5 CONTRIBUCIONES Y PATENTES.-
Contribuciones Especiales. Las contribuciones especiales son los tributos
establecidos cuando obtenemos un beneficio derivado de la realización de una
determinadas obra o actividad estatal y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a dichas obra.
Patentes Municipales. Las Patentes Municipales son establecidas conforme a lo
previsto por la Constitución Política del Estado, y se pagan por el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio públicos como mercados, calles, plazas,
etc.
2.4.6 GRAVAMEN ARANCELARIO.-
Para la aplicación de la normativa aduanera y arancelaria de importaciones, la
denominación de Gravamen Arancelario Consolidado se sustituye por la de
Gravamen Arancelario Consolidado en los reglamentos, procedimientos e
instructivos vigentes.
El Gravamen Arancelario Consolidado (GAC) es el arancel que se debe pagar
para poder internar y nacionalizar una mercadería, en la alícuota que corresponda
a la sub partida arancelaria, aplicándose sobre los valores CIF – Frontera, cuando
el transporte sea terrestre y CIF – Aduana cuando sea aéreo, en este caso se
consignara el veinticinco por ciento (25%) del flete aéreo.
Los Tributos de importación se aplicaran sobre el valor de transacción, consignado
en la factura de reexpedición, incluyendo los costos de flete y seguro de la
mercancía desde el lugar de embarque hasta la zona franca de destino.
El GAC a pagar es el establecido en el Arancel Aduanero de Importaciones
vigente (el último es el de la Gestión 2010).
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2.5 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS (ICE)
Como su nombre lo indica, es un impuesto creado para el consumo final de
determinados bienes, en este caso sobre las importaciones definitivas.
Las tasas porcentuales a aplicar a los distintos bienes gravados se aplicarán en la
forma y términos señalados en las normas legales.
La tasa porcentual del ICE se liquidará sobre la base imponible resultante de la
suma de los siguientes conceptos: Valor CIF + GAC + otros cargos aduaneros +
otras erogaciones necesarias para efectuar el despacho aduanero.
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