01.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ARRENDAMIENTO (ALQUILER)

¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?

 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, así como los derechos sobre estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
 La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.

¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?

Así es. Si aún no tienes número de RUC el trámite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en
el RUC seleccionando la opción Inscripción al RUC por Internet en el Portal de
SUNAT [Link] , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad 7010-
económica 9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
(CIIU) residenciales.
7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquí
Tributo 3011-
afecto RTA1ERACP – RENTA - 1ERA CATEGORÍA - [Link]
¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar será de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes
muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el último dígito del número de RUC.
Declaración y pago del impuesto
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A través de SUNAT Virtual por los periodos
tributarios febrero 2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero
de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaración:
Ingrese en el Portal de SUNAT ([Link]) a SUNAT Operaciones en Línea con
el Código de Usuario y la Clave SOL asignada.
 Ubique y seleccione la opción Arrendamiento.
 Ingresar los siguientes datos:
 Período Tributario (mes y año). Si por ejemplo paga por el alquiler de
noviembre 2011 debe anotar 11-2011.
 Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet
de Extranjería).
 Número del documento de identidad del inquilino/arrendatario.
 Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se pactó
en moneda extranjera debe convertiirlo previamente a moneda nacional al tipo de cambio
compra (último publicado por el BCRP).
 Podrá cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a
continuación:
 Pago mediante tarjeta de crédito o débito afiliada a a Verified by VISA.
 Pago mediante débito en cuenta: Debe ordenar el débito en cuenta del importe
a pagar ingresado al sistema al banco que seleccione de la relación de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al
servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
En ambos casos, deberá cancelar el integro del
importe a pagar consignado en la declaración, a través de una única transacción bancaria.
 Completados los pasos anteriores, el sistema generará la Constancia (Formulario
Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de Primera Categoría), que contendrá el detalle de lo
declarado y del pago realizado, así como el respectivo número de orden. El documento podrá
ser impreso y, de requerirlo, podrá enviarlo al correo electrónico que usted señale.
 Se le recuerda que deberá entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresión
del citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fácil.
Acérquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:

 Su número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde
anotará esos datos. El cálculo del impuesto es automático.

Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°
1683) donde consta su declaración y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar
al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto
o costo tributario, de corresponder.

02. CASO PRÁCTICO 1

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El
señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá
regularizar su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6%
del valor del autoavalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere como renta
bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440

Renta Neta de Primera Categoría 5,760

Pérdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300
03. CASO PRÁCTICO 2
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 2 La
señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la empresa Decoradores Max
S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. El vehículo fue
adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
señorita Gisela será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/.
30 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Gisela deberá verificar si es
que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría.

En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisición
del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría, caso contrario, si el
alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar
Impuesto Anual de Primera Categoría. El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición
y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.

Renta mínima presunta

Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 189.507766
= = 1.136
IPM Julio 2005 166.783260

Valor actualizado del automóvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632

Renta mínima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
7,200
S/.600 x 12
Renta Mínima Presunta
1,090.56
S/.13,632 x 8%
Impuesto Anual por regularizar 0

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría, puesto que,
el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil (S/.
1,090.56).
04. CASO PRÁCTICO 3
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 3 La
señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó una
piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este
valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia
Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio según el
autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
señorita Alexia Cruz será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
1,000 = S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Alexia deberá
verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. Para tal fin,
deberá verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del
valor de autoavalúo del predio (Renta mínima presunta) deberá regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categoría. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
Primera Categoría, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del
autoavalúo del predio (S/. 9,000).
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
12,000
S/.1,000 x 12
Renta Mínima Presunta (*)
9,000
S/.150,000 x 6%
Impuesto Anual por regularizar 0
(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mínima presunta.

(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta
en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el cálculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categoría por este aspecto será como sigue:

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría (valor de la mejora no reembolsada) 15,000
3,000
(-) Deducción 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios
12,000 0
anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría
12,000
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) 750
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría 0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 750
05. CASO PRÁCTICO 4
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 4 El
señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo
por los meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El valor del predio según autoavalúo
es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
 Determine el Impuesto
mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categoría
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma
anual (artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del
valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al número de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categoría será como sigue:

Renta Ficta Anual S/.

Casa en San Bartolo
Valor del autoavalúo x 6% 5,400
S/. 90,000 x 6%
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupación de la casa de playa
1,350
(5,400/12 x 3)

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 1,350
(-) Deducción 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios 270 1,080
anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría 0 1,080
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría 0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 68
PRESUNCIONES - RENTA BRUTA 1RA CATEGORÍA
Para la determinación anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se
presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio. Dicha presunción no
se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Público Nacional, museos, zoológicos y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que
se le abona al arrendatario y el que éste deba abonar al propietario.
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se
presume sin admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de
forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza
a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional,
cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, así como
cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.
En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autoavalúo del predio.
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que ésta se ha
realizado de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en
uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
-Arrendamiento de predio
El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año
2016, el primero lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su inquilino
realizó una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El segundo predio lo
alquiló a S/ 1,500 mensuales. De acuerdo al autoavalúo del 2016 el primer
predio tiene un valor de S/ 380,000 y el segundo S/ 310,000. El Señor Campos
realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de cada alquiler.
Nota: Para determinar el total de la renta bruta anual se debe utilizar el importe mayor entre la renta
devengada y la renta presunta. Cabe recalcar que el importe de la mejora no se considera al
momento de compararla con la renta presunta, pero si al momento de determinar la renta bruta
anual (S/ 62,000).
-Subarrendamiento de predio
El Señor Gustavo Campos, alquiló un inmueble en Calle Tambo Real N° 1350 –
Chorrillos, por el que pagó al propietario la cantidad de S/ 2,000 mensuales
durante todo el año. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2016 a
la Señora Isabel Puma, a razón de S/. 3,100.00 mensuales. Se han efectuado
pagos a cuenta del impuesto a la renta de primera categoría por S/ 660.00 (*)

Renta bruta anual por subarrendamiento

Monto Anual que recibe por el subarrendamiento:
(S/ 3,100 x 12) S/ 37,200
(-) Monto Anual que abona al Señor Gustavo Campos:
(S/ 2,000 x 12) S/ 24,000
Renta Bruta Anual S/ 13,2
(*) Los pagos a cuenta se determinaron de la siguiente manera:
Importe por subarrendamiento: S/ 3,100
(-) Importe alquiler para propietario: S/ 2,000
Renta Bruta S/ 1,100
Pago a cuenta mensual: S/ 1,100 * 5% x 12 meses S/ 66

-Predio en cesión gratuita

Asimismo, el señor Campos es propietario de una casa habitación en el distrito
de Lince, el cual lo ha cedido de forma gratuita. El valor de dicha propiedad
asciende a S/ 300,000, según autoavalúo del año 2016. Al ser una cesión
gratuita, no existe la obligación de realizar pagos a cuentas mensuales,
debiéndola declarar y pagar anualmente.

Renta ficta anual

Casa habitación:
Valor autoavalúo S/300,000 x 6% S/ 18,000
Total Renta Bruta Ficta Anual S/ 18,000

-Bien mueble
Por último, el señor Campos es propietario de un vehículo, que fue alquilado al
señor Manuel Lino por S/ 1,700 mensuales durante el período de enero a
diciembre de 2016.

Renta bruta anual vehículo

Alquiler por todo el año 2016: S/20,400
(S/ 1,700 x 12)
Total Renta Bruta anual vehículo S/ 20,4
Pago a cuenta mensual: S/ 1,700 * 5% x 12 meses S/ 1,02
Determinación de la renta Neta
Determinación de la renta Neta
-Predios y muebles declarados a SUNAT S/
Arrendado
Predio N° 1 42,000
Predio N° 2 18,000
Vehículo 20,400
Total Arrendado 80,400
Subarrendado
Predio en Chorrillos 13,200
Total por predios y muebles declarados 93,600
-Inmuebles y muebles no declarados y/o recta ficta
Predio N° 2: Dif. Renta presunta vs pactada (*) 600
Casa habitación: Cesión gratuita 18,00
Mejoras incorporadas en Predio N° 1 20,00
Total por inmuebles y muebles no declarados y/o recta ficta 38,600
TOTAL RENTA BRUTA PREDIOS Y MUEBLES 132,20
(-)Deducción 20% de S/ 132,200 26,440
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA S/ 105,
(*)El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparación de
la renta real pactada con la renta mínima presunta del predio N° 2 S/ 18,600
(renta mínima presunta) – S/ 18,000 (renta real pactada).
-Resumen de pagos a cuenta:
 Resumen pagos a cuenta
-Predios y muebles declarados a SUNAT S/
Arrendado
-Predio N° 1 2,100
-Predio N° 2 900
Subtotal 3,000
Subarrendado
Predio en Chorrillos 660
Total por predios y muebles declarados 3,660
-Muebles
Alquiler de vehículo 1,020
TOTAL PAGOS A CUENTA S/ 4,680

Liquidación anual del impuesto a la renta de

primera categoría
Liquidación anual del impuesto a la renta de primera categoría
Total Renta Bruta Predios y Muebles S/ 132,200
(-) Deducción 20% de S/ 132,200 26,440
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA 105,7
Impuesto calculado: S/ 105,760 x 6.25% 6,610
(-)Pagos a cuenta por rentas de primera categoría 4,680
IMPUESTO POR REGULARIZAR S/ 1,9
Información a tener en cuenta:
 Los datos de suministro de luz y de agua del inmueble alquilado no son
obligatorios.
 Si el contribuyente tiene predios con más de una partida registral,
deberán registrar un número de partida en el campo que corresponde y
el otro en el campo de referencia. Respecto a tener más de un
suministro de agua o luz, deberán aplicar similar criterio.
 La devolución del saldo a favor de renta por medio del abono en cuenta
es una novedad a partir del ejercicio 2016 y solo aplica para Renta de
Persona Naturales – Otras rentas y solo es posible para los que utilicen
el Formulario Virtual 1649.
 Para que proceda el abono en cuenta la persona natural debe tener
cuenta de ahorros y documento nacional de identidad (DNI). Se pide el
CCI (código de cuenta interbancario), con doble captura, si te equivocas
no se puede corregir el CCI y procederá la devolución con Orden de
Pago Financiera (OPF).
Fue
 Jjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjj
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Caso práctico 1 La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de

autor sobre la obra “Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C.,
por un valor de S/. 320,000. Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el
importe que será retenido. Concepto S/. Renta bruta 320,000 Deducción (20% x
320,000) ( 64,000) Renta Neta de Segunda Categoría 256,000 Retención (6.25% x
256,000) o 16,000 Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 16,000 La
empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.
Caso práctico 2 La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2010 a S/
120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo
por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/.
150,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría: La señora Nataly
debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. Al
respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N° 313-2009-EF
publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo computable
en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el
costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble, añadiendo que el referido índice será publicado
mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial. De esta manera el 6 de enero de 2010 se publicó la R.M 027-
2012-EF/15 que aprobó los índices de corrección monetaria para las enajenaciones
efectuadas durante el mes de diciembre de 2011. Concepto S/. Valor de venta 150,000
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x 1.10)
132,000 Ganancia de Capital 18,000 Impuesto calculado (18,000 x 5% ) 900 CASOS
PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 2 La
señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 – 132,000) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma
directa utilizando la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso práctico 3 La señora Analí Olórtegui compró un inmueble en enero de 2010 a S/
100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo
meses después por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010
percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categoría. Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su
propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que no se considera casa
habitación. En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital
que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital (considerando el Índice
de Corrección Monetaria aplicable al caso) es de S/. 16,000 Nuevos Soles (120,000 –
104,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 800 Nuevos Soles
(16,000 x 5%). Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a
SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el
pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de
forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el
cual debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL)
3 Caso Práctico 4 El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en
enero de 2012 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de
febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la
ampliación de una nueva habitación. El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el
extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el
monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de
segunda categoría. El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el
costo computable de las mejoras de carácter permanente se debe adicionar al costo
de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será de S/. 180,000
Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta). De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto
definitivo de segunda categoría será como sigue: Concepto S/. Valor de venta 200,000
Costo computable (150,000 + 30,000) 180,000 Ganancia de Capital 20,000 Impuesto
calculado (20, 000 x 5% ) 1,000 Caso Práctico 5 La señorita Gisela Robles compró un
inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en
el mes de octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/.
90,000 Nuevos Soles. ¿Determinar si existe obligación de realizar pago de impuesto y
cuál sería el tratamiento de la pérdida de capital? A partir del 1 de enero de 2009 las
rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5%
sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas. En tal sentido al
no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la Ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009. CASOS PRACTICOS VINCULADOS
A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 4 Caso Práctico 6 Una persona
fallece en el año 2003. Producto de la sucesión intestada originada por dicho hecho,
en enero de 2010 se dicta una sucesión intestada, para posteriormente, en junio de
2010 inscribirse la propiedad en los Registros Públicos. En el mes de octubre de 2010
se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo
del año 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles. ¿La venta del inmueble está afecto al
Impuesto a la renta de segunda categoría? La venta sí estaría afecta al Impuesto a la
Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha en que se dictó la
sucesión intestada, siendo ésta en el año 2010 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004- EF). Ahora bien, si el inmueble fue
adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año 2010 (literal a.2 del
inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue: Concepto S/. Valor de venta 130,000 Costo computable actualizado
80,000 80,000 Ganancia de Capital 50,000 Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Para poder cumplir con su obligación el heredero deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma
directa utilizando la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo tributario octubre 2010 y código de tributo 3021 (Renta
de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo. CASOS
PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 5 Caso
Práctico 7 El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2009 a S/.
180,000 Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la
misma fecha compró una cochera y un depósito por un valor de S/. 12,000 Nuevos
Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de
enero de 2011, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el
departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría Cabe precisar lo
siguiente:  El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su
propiedad menos de dos años.  El artículo 4º de la Ley del Impuesto a la Renta
(modificado por Ley N° 29492) dispone que no se computa para la habitualidad la
cochera y el depósito que se encuentren en un mismo edificio. En consecuencia, el
señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles. El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado
el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenación
de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo por el índice
de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días
calendario por el MEF mediante Resolución Ministerial. El 7 de enero de 2011 se
publicó la R.M 003-2011-EF/15 que aprobó los índices de corrección monetaria para
las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que
se debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
enero de 2011. Concepto S/. Valor de venta departamento 200,000 Costo computable
actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (180,000 x 1.02) 183,600 Ganancia
de Capital 16,400 Impuesto calculado (16,400 x 5% ) 820 CASOS PRACTICOS
VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 6 Concepto S/.
Valor de venta cochera 14,000 Costo computable actualizado por el Índice de
Corrección Monetaria (12,000 x 1.02) 12,240 Ganancia de Capital 1,760 Impuesto
calculado (1,760 x 5% ) 88 El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que
ha obtenido al vender los tres inmuebles. Para poder cumplir con su obligación el
contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de
Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665, en donde detallará la
operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una
cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para
Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo
tributario enero 2011 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta
propia). Este pago tiene carácter definitivo. CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA
VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 7 Caso Práctico 8 En el año 2002 se
dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la propiedad en
los Registros Públicos. En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de
S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos
Soles. ¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la
sucesión intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF). Cabe mencionar que para que la venta del inmueble
resulte afecta la adquisición y enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de
2004. (Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la
Renta). Caso Práctico 9 Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año
2003. En el mes de enero de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge
hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble. El inmueble se vende en
el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles. ¿El Impuesto a la Renta debe
calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por
sucesión? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia
de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor de
venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble
adquiridos por sucesión se consideran adquiridos a título gratuito, por lo que el costo
computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal,
el valor del 50% del autoavalúo del año 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1
del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el cálculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue: CASOS
PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 8
Concepto S/. Valor de venta (180,000 x 50%) 90,000 Costo computable (90,000 x 50%)
45,000 Ganancia de Capital 45,000 Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250 Para
poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma
directa utilizando la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo tributario julio 2010 y código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo. Caso Práctico
10 En el año 2003 una persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/.
35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios.
El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos
Soles. ¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
del inmueble? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia
de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisición del
20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble. De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue: CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS
DE CAPITAL) 9 Concepto S/. Valor de venta 200,000 x 20% 40,000 Costo computable
35,000 Ganancia de Capital 5,000 Impuesto calculado (5,000 x 5% ) 250 Como la venta
se efectúo en el mes de octubre del 2009 el impuesto debió pagarse directamente
utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como periodo
tributario noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría –
Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo. Caso Práctico 11 Joaquín Rivas
tiene la posesión de un inmueble desde el año 1990. Debido a que durante todo el
tiempo transcurrido obtuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose
como propietario, en el año 2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el trámite de
prescripción adquisitiva de dominio. En el año 2009 se emite la sentencia declarando
la adquisición de la propiedad por prescripción y procede el señor Rivas inscribir la
propiedad en Registros Públicos en ese mismo año. En el mes de diciembre de 2010 se
efectúa la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles. ¿La
venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría? No,
porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos
por la legislación civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripción mediante
la posesión continúa, pacífica y pública como propietario durante el plazo de 10 años y
05 años cuando medie justo título y buena fe (artículos 950° al 952° del Código Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesión continúa, pacífica y pública,
comportándose como propietario, adquirió la propiedad en el año 2000. El trámite
que realiza ante el Poder Judicial y la sentencia emitida sólo tiene efectos de declarar
adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta sería la sentencia judicial. Cabe
mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y
enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en
el presente caso (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto
a la Renta). CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS
DE CAPITAL) 10 Caso Práctico 12 Nataly Paredes adquiere la propiedad de un
inmueble en el año 1982 mediante contrato privado con legalización de firma ante
Notario Público. En el año 2004 demanda el otorgamiento de escritura pública y el
Juez dicta sentencia otorgando escritura pública en el año 2006. El inmueble lo vende
en el año 2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles. ¿La venta del inmueble está
afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? No, porque el contrato privado de
compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado por Notario
Público. Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal
Civil, de aplicación supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentación del mismo ante notario público para que certifique
la fecha o legalice las firmas. Caso Práctico 13 En el año 2003 Juan y María compran un
inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante notario público. En enero
de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (María) el 50% de los derechos y acciones
del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de diciembre de 2009
Juan vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles. ¿La venta del
inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? El Impuesto a la
Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido
en el año 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el año
2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario público). En
tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el
costo de adquisición que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del
valor de venta del bien inmueble. De tal forma que el cálculo para determinar el
impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue: Concepto S/. Valor de
venta 165,000 x 50% 82,500 Costo computable 80,000 Ganancia de Capital 2,500
Impuesto calculado (2,500 x 5% ) 125 CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE
INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 11 Como la venta se efectúo en el mes de
diciembre del 2009 el impuesto debió pagarse directamente utilizando el Pago Fácil –
Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como periodo tributario noviembre 2009 y
código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene
carácter definitivo. Caso Práctico 14 Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en
el año 2000. En el año 2003 se dictó la sentencia de divorcio, estableciendo la
disolución del vínculo matrimonial y la liquidación de la sociedad de gananciales.
Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad
del bien inmueble a nombre uno de los cónyuges. La referida inscripción se realizó en
el año 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/.
145.000 Nuevos Soles. ¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de
segunda categoría? No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble
se adquirió en el año 2003, fecha en que se dictó la sentencia de divorcio, la cual
 estableció la inscripción a nombre de uno de los cónyuges de la totalidad de los
derechos y acciones del bien inmueble. Caso Práctico 15 El señor Ricardo Flores
arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el año 2000 hasta el año 2009.
En el mes de enero de 2010 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble
mediante escritura pública a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente
por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de
2010 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El señor Ricardo señala que no debe
pagar el Impuesto porque es su único inmueble y que además fue su casa habitación
desde enero de 2010 hasta noviembre de 2010. ¿La venta del inmueble está afecto al
Impuesto a la renta de segunda categoría? Sí, porque la adquisición y venta del
inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente
caso, se considera como fecha de adquisición el mes de enero de 2010, fecha en que
se adquiere el inmueble mediante escritura pública. (Trigésimo quinta disposición
transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta). El propietario señala que no debe
pagar impuesto por ser su casa habitación. Al respecto el primer párrafo del artículo
1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera casa
habitación el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años, y
en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses. CASOS
PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL) 12 De
tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue: Concepto S/. Valor de venta 145,000 Costo computable 120,000
Ganancia de Capital 25,000 Impuesto calculado (25,000 x 5% ) 1,250 En este caso Para
poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma
directa utilizando la Guía para Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 16 Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es
propietario desde el año 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/.
80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundación que
apoya a los niños pobres. ¿La transferencia del inmueble está afecta al Impuesto a la
renta de segunda categoría? No está afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artículo
2° de la LIR señala que tratándose de personas naturales está gravada con impuesto a
la Renta la enajenación de inmuebles que no sean su casa habitación. En el presente
caso no hay enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la
Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, sino más bien a título gratuito. En tal
sentido, dicha operación no está dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta.

Casos prácticos Impuesto a la Renta

Caso Práctico 1
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como mantenerse
joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de
Segunda Categoría y el importe que será retenido.

Renta bruta S/. 320,000

Deducción (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categoría S/. 256,000
Retención (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000S/. 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y abonar dicho monto
al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, según su número de RUC,
utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.

Caso Práctico 2

La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto
Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable
en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo por el índice de
corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El referido índice será
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante Resolución
Ministerial. El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x 1.02)122,400
Ganancia de Capital 7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia
de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es
decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil
– Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre
2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).

Caso Práctico 3

La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el trabajo,
en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.

Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que
no se considera casa habitación. En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital
que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 –
100,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).La señora
Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago tiene
carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta
de Segunda Categoría – Cuenta propia).

Caso Práctico 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitació[Link] señor Rivera recibe una oferta de trabajo en
el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.

El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el [Link] efectos
de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter permanente se debe
adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será de S/. 180,000 Nuevos
Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable (150,000 + 30,000)180,000
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso Práctico 5

La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que
decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.

¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la pérdida de
capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pé[Link] tal sentido
al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el [Link] bien, la pérdida
de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el
artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

Caso Práctico 6
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la propiedad
en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el [Link] el mes de octubre de
2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2009
es S/. 80,000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha
en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito,
el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del
autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a
la Renta).De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como
sigue:

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado 80,00080,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Caso 1

El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).

La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.

Caso 2

La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3

El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su
libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros editados
e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en
el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del libro y de
fomento de la lectura.

Caso 4

El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de
mayo de 2009.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al
señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).

La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.

Caso 5

El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor
Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).

La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.

Caso 6

La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente
su marca por un tiempo de 2 años.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).

La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.

Caso 7

El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994, por
el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos
Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero
aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por lo que
la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de
S/. 40,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma
que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de
seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.

Caso 8

La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se encuentra
en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles,
retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos mutuos ha
invertido solo en Bonos locales de renta variable.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
 Caso 9

El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos
Soles en el mes de mayo de 2009.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el 4.1%
del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).

La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.

Casos prácticos de segunda categoría relacionados a ganancia de capital de inmuebles

Caso 1

El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un depósito por un
valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el
mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000
Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

Cabe precisar lo siguiente:

 El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos años.
 La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se encuentren
en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.

El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo por
el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El referido
índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial.

El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se
debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.

El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un depósito por un
valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el
mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000
Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

Cabe precisar lo siguiente:

 El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos años.
 La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se encuentren
en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.

El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo por
el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El referido
índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial.

El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se
debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.

Concepto S/.

Valor de venta departamento 200,000

Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (180,000 x 1.02) 183,600

Ganancia de Capital 16,400

Impuesto calculado (16,400 x 5% ) 820

Concepto S/.

Valor de venta cochera 14,000

Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (12,000 x 1.02) 12,240

Ganancia de Capital 1,760

Impuesto calculado (1,760 x 5% ) 88

Concepto S/.

Valor de venta depósito 14,000

Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (12,000 x 1.02) 12,240

Ganancia de Capital 1,760

Impuesto calculado (1,760 x 5% ) 88

El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles.

El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N° 1665, para lo cual el
contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y
consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.

En caso se presente la declaración sin importe a pagar, se deberá regularizar el impuesto mediante Boleta
de Pago N° 1662.
Caso 2

La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.

El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo por
el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El referido
índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial.

El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto S/.

Valor de venta 130,000

Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x 1.02) 122,400

Ganancia de Capital 7,600

Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia
de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es
decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).

El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago tiene
carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría – Cuenta propia).

Caso 3

La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el trabajo,
en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que
no se considera casa habitación.

En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 – 100,000) y deberá tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este
pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y código de tributo
3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).

Caso 4

El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación.

El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre
de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.

Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter
permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será
de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta).

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.

Valor de venta 200,000

Costo computable 180,000

(150,000 + 30,000)

Ganancia de Capital 20,000

Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000

Caso 5

La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que
decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.

¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la pérdida
de capital?

A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo una tasa
efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.

En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.

Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 6

En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la propiedad
en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante.

En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha
en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).

Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.

Valor de venta 130,000

Costo computable actualizado 80,000

80,000

Ganancia de Capital 50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

Caso 7

En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la propiedad en
los Registros Públicos.

En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la sucesión intestada
(numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).

Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).

Caso 8

Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno
de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesión?

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del
valor de venta del bien inmueble.

Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran
adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendiéndose por tal, el valor del 50% del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral
21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.

Valor de venta 90,000

180,000 x 50%

Costo computable 45,000

90,000 x 50%

Ganancia de Capital 45,000

Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250

Caso 9

En el año 2003 una persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y acciones de un inmueble.
Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos
y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de
S/. 200,000 Nuevos Soles.

¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisición del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.

Valor de venta 40,000

200,000 x 20%

Costo computable 35,000

Ganancia de Capital 5,000

Impuesto calculado (5,000 x 5% ) 250

Caso 10

Joaquín Rivas tiene la posesión de un inmueble desde el año 1990. Debido a que durante todo el tiempo
transcurrido obtuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose como propietario, en el año
2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el trámite de prescripción adquisitiva de dominio. En el año 2009
se emite la sentencia declarando la adquisición de la propiedad por prescripción y procede el señor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Públicos en ese mismo año. En el mes de diciembre de 2010 se efectúa
la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?

No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos por la legislación
civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripción mediante la posesión continúa, pacífica y
pública como propietario durante el plazo de 10 años y 05 años cuando medie justo título y buena fe
(artículos 950° al 952° del Código Civil).

De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose
como propietario, adquirió la propiedad en el año 2000. El trámite que realiza ante el Poder Judicial y la
sentencia emitida sólo tiene efectos de declarar adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta sería
la sentencia judicial.

Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso (Trigésimo quinta
disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso 11

Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el año 1982 mediante contrato privado con
legalización de firma ante Notario Público. En el año 2004 demanda el otorgamiento de escritura pública y
el Juez dicta sentencia otorgando escritura pública en el año 2006. El inmueble lo vende en el año 2009 a
un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

No, porque el contrato privado de compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado
por Notario Público.

Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal Civil, de aplicación supletoria,
el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentación del mismo ante
notario público para que certifique la fecha o legalice las firmas.

Caso 12

En el año 2003 Juan y María compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante
notario público. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (María) el 50% de los derechos y
acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende
el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
el año 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el año 2003 mediante contrato
privado de fecha cierta (legalizado ante notario público).

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisición que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.

Valor de venta 82,500

165,000 x 50%

Costo computable 80,000

Ganancia de Capital 2,500

Impuesto calculado (2,500 x 5% ) 125

Caso 13

Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en el año 2000. En el año 2003 se dictó la sentencia de
divorcio, estableciendo la disolución del vínculo matrimonial y la liquidación de la sociedad de gananciales.
Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a
nombre uno de los cónyuges. La referida inscripción se realizó en el año 2005. En el mes de junio de 2009
se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquirió en el año 2003, fecha en que
se dictó la sentencia de divorcio, la cual estableció la inscripción a nombre de uno de los cónyuges de la
totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.

Caso 14

El señor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el año 2000 hasta el año
2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura
pública a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien
inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El señor Ricardo señala
que no debe pagar el Impuesto porque es su único inmueble y que además fue su casa habitación desde
enero de 2009 hasta noviembre de 2009.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

Sí, porque la adquisición y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004.
En el presente caso, se considera como fecha de adquisición el mes de enero de 2009, fecha en que se
adquiere el inmueble mediante escritura pública. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la ley
del Impuesto a la Renta).
El propietario señala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitación. Al respecto el primer párrafo
del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera casa habitación
el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años, y en el presente caso solo ha
estado en su propiedad once (11) meses.

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:

Concepto S/.

Valor de venta 145,000

Costo computable 120,000

Ganancia de Capital 25,000

Impuesto calculado (25,000 x 5% ) 1,250

Caso 15

Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es propietario desde el año 2008 de un
inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide donarlo
a una fundación que apoya a los niños pobres.

¿La transferencia del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?

No está afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artículo 2° de la LIR señala que tratándose de personas
naturales está gravada con impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles que no sean su casa
habitación.

En el presente caso no hay enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta,
puesto que, no es a titulo oneroso, sino más bien a título gratuito. En tal sentido, dicha operación no está
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.

Más casos de rentas de segunda categoría (no relacionados a ganancias de capital)

Caso 1

El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).

La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.

Caso 2

La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3

El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su
libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros editados
e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en
el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del libro y de
fomento de la lectura.

Caso 4

El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de
mayo de 2009.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al
señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).

La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.

Caso 5

El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor
Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).

La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.

Caso 6

La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente
su marca por un tiempo de 2 años.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).

La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7

El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994, por
el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos
Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero
aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por lo que
la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de
S/. 40,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma
que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de
seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.

Caso 8

La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se encuentra
en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles,
retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos mutuos ha
invertido solo en Bonos locales de renta variable.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

Caso 9

El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos
Soles en el mes de mayo de 2009.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el 4.1%
del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).

La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
SON RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:
Para efectos didácticos mencionaremos las rentas de segunda categoría que la ley señala que
son pasibles de impuestos, sin embargo para lo que es materia del presente módulo sólo se
considerará el punto “j”:
a. Los Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de
pago, entre ellos tenemos los producidos por títulos, cedulas, bonos, garantías y créditos en
dinero o en valores.
b. Los Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie,
generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o formulas secretas y derechos de autor, trabajos literarios, artísticos y científicos.
d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
e. Rentas Vitalicias.
f. Las Sumas o Derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros
sobre la vida que obtengan los asegurados.
h. La Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos Mutuos
de inversión en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras , incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de citados fondos o patrimonios y fideicomisos bancarios.
i. Los Dividendos y cualquier otra forma de distribución bancarios.
j. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a
aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros.
A.- Sobre el impuesto
Impuesto que grava el ingreso que proviene de la enajenación (venta) de bienes de capital,
en donde se incluye los bienes inmuebles.
B.- Sujetos pasivos
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que venden o
transfieren inmuebles a título oneroso.
C.- Tasa efectiva del impuesto
Se afecta con el 5% de la ganancia de capital (precio de venta menos costo computable).
D.- El costo computable.
De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes
inmuebles efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base
de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.
Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada
mes. Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a
los índices que correspondan a la fecha en que se realizaron.
Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos
En el caso de la venta de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago
comprendan más de un ejercicio gravable (un año), que sea realizada por una persona
natural, una sucesión indivisa (la masa hereditaria que no se ha dividido) o una sociedad
conyugal, que opto por tributar como tal y que percibe rentas de 2da categoría o por sujetos
domiciliados, el costo de los bienes vendidos que corresponda a cada año (ejercicio
gravable), se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la venta, entre los ingresos
totales provenientes de las mismas.
2. El resultado obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro decimales
y se multiplicará por el costo computable de bien vendido.
E.- Pagos definitivos por rentas de segunda categoría:
En los casos de venta de inmuebles o derechos sobre los mismos, el vendedor abonará en
calidad de pago definitivo 5% de la renta percibida.
F.- Forma y lugar para realizar el pago:
Para realizar el pago, será mediante el Sistema “Pago Fácil”para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
1. Número de RUC.
2. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
3. Código de tributo: 3021 (Renta de segunda categoría-cuenta propia).
4. Importe a pagar.
5. La constancia de pago del impuesto debe presentarse al Notario, Formulario 1662 –boleta
de pago- que entrega el banco al recibir el impuesto, éste es un requisito previo a la
elevación
de la escritura pública de la minuta respectiva.
Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares Fijados por SUNAT para
efectuar la declaración y pago de sus Obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
G.- Plazo para efectuar el pago:
El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses monetarios respectivos, calculados
desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.
H.- Ganancias de capital no gravada con el impuesto a la renta
1. Casa- habitación única
No constituye ganancia de capital gravada con el impuesto a la renta, la venta efectuada por
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que
no genere rentas de 2da categoría, de inmuebles ocupados como “casa- habitación” del
vendedor.
Se considera “casa-habitación” del vendedor, al inmueble que permanezca en su propiedad
por lo menos 2 años y que no esté
destinado exclusivamente a comercio, industria, oficina y similares.
Si el vendedor tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones
para ser considerado “casa-habitación”,
Se considera sólo al último que quede, luego de la venta de los demás inmuebles. Cuando la
venta se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la
que dichas operaciones se realizaron se reputará como “casa-habitación del vendedor al
inmueble de mayor valor.
2. Adquisiciones inmobiliarias antes del 1° de enero del 2004.
Tampoco se encuentra gravada con el impuesto de 2da Categoría por la venta de inmuebles
distintos a “casa-habitación” efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisición se haya
realizado con anterioridad al 1º de Enero del 2004 y se haya vendido con posterioridad a
dicha fecha.
I.- Imputación de la renta de segunda categoría:
Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende
percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando no la haya
cobrado.
J.- Determinación del impuesto a la renta:
Para las rentas de 2da categoría la determinación del impuesto es inmediata y no de
periodicidad anual, en caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención
respectiva, será el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los
mismos plazos que corresponden al agente de retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente consecuencia de que el
agente de retención sea sancionado de acuerdo al código Tributario por no efectuar
retención.
K.- Habitualidad:
Cuando una persona natural vende un inmueble y esté no realiza actividad empresarial se
considera que es no habitual y por lo tanto tributa como renta de segunda categoría. Sin
embargo, si está misma persona realiza tres enajenaciones en un ejercicio gravable se
considera como persona habitual con actividad empresarial, y tributará como renta de
tercera categoría.
El Art. 4 de la ley de Impuesto a la renta indica: “Se presumirá que existe habitualidad en
la enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
…
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2)
ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición,
ésta se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes…”
Estacionamiento y depósito.-
No se computará para determinar la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados
exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un inmueble
destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento
vehicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén
comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley Núm. 27157, Ley de Regularización
de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. Se aplicará aun
cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno varios adquirentes e incluso, cuando
el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
L.- Pérdida de la condición de habitualidad:
En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condición de habitualidad si es que en los
dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no se realiza ninguna
enajenación.
LL.- Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas naturales
En el caso que se desee adquirir un inmueble de propiedad de una persona natural no
domiciliada en el país, el comprador se encuentra obligado a efectuar la retención por
concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos autorizados,
según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago, en caso no mediara rechazo
del PDT.
Quienes son considerados no domiciliados?:
a. Las personas naturales peruanas residentes en otro país y en el caso que no se pueda
acreditar la condición de residente en otro país aquel que permanece por más de 183 días
fuera del territorio nacional dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
b. Las personas naturales extranjeras que no hayan residido o permanecido en el país más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses
La retención al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) de
las rentas provenientes de enajenación de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el
inciso b) del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
M.- CASOS PRÁCTICOS:
CASO Nº 1:
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero del 2009 a S/ 100,000.00 nuevos
soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de
traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2014 percibiendo un monto de S/. 120,000
nuevos soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de 2da categoría.
Desarrollo:
⊕ La señora Analí debe tributar por renta de 2da categoría que ha obtenido al vender el
inmueble, la ganancia de capital es de S/. 20,000.00 (S/. 120,000.00 – S/. 100,000.00) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 nuevos soles (20,000 x 5%)
CASO Nº 2:
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor
de S/. 150,000.00, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000.00 en
mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación. El señor Rivera recibe
una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de
2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categoría.
Desarrollo:
⊕ Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble (S/. 150,000.00
+ S/. 30,000.00), por lo que, el costo computable será de S/. 180,000.00 (Numeral 1 del
inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
⊕ De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:

CASO Nº 3:
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120000.00 y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de
S/. 90000.00. ¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería
el tratamiento de la pérdida de capital?
Desarrollo:
⊕ A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de 2da categoría tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
pérdidas.
⊕ En tal sentido al no existir ganancia de capital, no hay base de cálculo para determinar el
Impuesto.
⊕ Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000.00 no puede ser compensada, al ser
eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1
de enero de 2009.
CASO Nº 4:
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se
inscribió la propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el
causante. En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000.00.
El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000.00. ¿La venta del inmueble está afecto
al Impuesto a la renta de 2da categoría?
Desarrollo:
⊕ La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisición la fecha en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009
(numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
⊕ Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a título gratuito, el costo computable estará
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del
año 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a
la Renta).
⊕ De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:

CASO Nº 5:
En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la
propiedad en los Registros Públicos. En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un
valor de S/. 150000.00. El valor del autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000.00. ¿La venta
del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de 2da categoría?
Desarrollo:
⊕ No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la
sucesión intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo
N° 086-2004-EF).
⊕ Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y
enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta disposición
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
CASO Nº 6:
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de 2009
fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del
bien inmueble. El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/.
180000.00. El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000.00.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y
acciones adquiridos por sucesión?
Desarrollo:
⊕ El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
⊕ En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
⊕ Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se
consideran adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del 50% del autoavalúo del
año 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a
la Renta).
⊕ De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:
Extraído del Manual Tributario Inmobiliario y del Constructor
Sociedad Peruana de Bienes Raices
Autora: Marina Fuentes Cárdenas

Muchas veces todos los casos cuando se vende un inmueble son

diferentes uno con otro, así que decidí buscar ejemplos para cada
uno vea si tiene un parecido para aplicar su caso en particular. Pero
antes de poner los ejemplos debes de conocer el concepto y sus
partes —–> clic aqui
Veamos los casos:
Caso Práctico 1:
La señora Janeth Gamarra compró un inmueble en marzo de 2010
a S/ 120,000. Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que decidió
venderlo por motivos de enfermedad, en el mes de Enero 2011
percibiendo un monto de S/. 200,000. La señora Janeth no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
Respuesta:
La señora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. El Decreto Supremo N° 313-2009-
EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el
costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa
habitación, se deberá multiplicar el costo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del
inmueble. El referido índice será publicado mensualmente dentro de
los primeros cinco (5) días calendario de cada mes por el MEF
mediante Resolución Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se publicó
la R.M 085-2011-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
enero 2011.

Concepto S/.
Valor de venta S/.200,000
Costo C. actualizado por el
Índice de Corrección Monetaria S/.122,400
(120,000 x 1.02)
Ganancia de capital S/.77,600
Impuesto calculado (77, 600 x S/.3,880
5% )

La señora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha

obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/.
77,600 (200,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho monto,
es decir S/. 3880 (77,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma
directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario enero
2011 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría –
Cuenta propia).
Caso Práctico 2:
La señorita Graciela Castillo compró un inmueble en el mes de
enero de 2011 por un monto de S/. 80,000 y en el mes de octubre
de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011 recibiendo un
pago de S/. 70,000.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y
cuál sería el tratamiento de la pérdida de capital?
Respuesta: A partir del 1 de enero de 2011 las rentas de segunda
categoría tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5%
sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de
cálculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la pérdida de
capital de S/. 10,000 no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta
a partir del 1 de enero de 2011.
Caso Práctico 3:
El señor José Garrido compró un departamento en marzo de 2010 a
S/. 280,000, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en
la misma fecha compró una cochera y un depósito por un valor de
S/. 22,000 cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres
inmuebles en el mes de enero de 2011, percibiendo un monto de S/.
300,000 por el departamento y S/. 24,000 por la cochera y el
depósito respectivamente.
Respuesta:
Cabe precisar lo siguiente:
- El departamento no califica como casa habitación porque estuvo
en su propiedad menos de dos años.
- La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad
la cochera y el depósito que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Garrido debe tributar por la ganancia de
capital de segunda categoría que ha obtenido al vender los tres
inmuebles. El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el
30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable
en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se
deberá multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) días calendario de cada mes por el MEF mediante
Resolución Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se publicó la R.M
085-2011-EF/15 que aprobó los índices de corrección monetaria
para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Enero 2011.
Concepto S/.
Valor de venta S/.300,000
Costo C. actualizado por el
Índice de Corrección Monetaria S/.285,600
(280,000 x 1.02)
Ganancia de capital S/.14,400
Impuesto calculado (14,400 x
S/.720
5% )

Concepto S/.
Valor de venta cochera S/.24,000
Costo C. actualizado por el
Índice de Corrección Monetaria S/.22,440
(22,000 x 1.02)
Ganancia de capital S/.1,560
Impuesto calculado (1,560 x 5% ) S/.78

Concepto S/.
Valor de venta deposito S/.24,000
Costo C. actualizado por el
Índice de Corrección Monetaria S/.22,440
(22,000 x 1.02)
Ganancia de capital S/.1,560
Impuesto calculado 1,560 x 5%
S/.78
)
El señor Garrido debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender los tres inmuebles. El impuesto lo va a pagar de
forma directa utilizando el Formulario Virtual N° 1665, para lo cual el
contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con
su Código de Usuario y Clave SOL y consignar la información que
corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho
formulario. En caso se presente la declaración sin importe a pagar,
se deberá regularizar el impuesto mediante Boleta de Pago N°
1662.
Caso Práctico 4:
El señor Kike Rivera es propietario de un inmueble adquirido en
enero de 2011 a un valor de S/. 250,000, posteriormente en el mes
de febrero de 2011 invierte S/. 20,000 en mejoras permanentes
como la ampliación de una nueva habitación. En noviembre de 2011
decide vender dicho inmueble, recibiendo el monto de S/. 300,000.
Respuesta: El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital
que ha obtenido al vender el inmueble. Para efectos de determinar
la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del
inmueble, conforme a lo establecido en el Numeral 1 del inciso b)
del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
por lo que, el costo computable será de S/. 270,000. De tal forma
que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta S/.300,000
Costo Computable (250,000
S/.270,000
+ 20,000)
Ganancia de capital S/.30,000
Impuesto calculado (1,560 x 5% ) S/.1,500
Caso Práctico 5:
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En
el mes de enero de 2011 fallece uno de ellos por lo que el otro
cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien
inmueble. En julio de 2011 decide vender el inmueble por un monto
de S/. 200,000; por lo que, la persona pregunta si ¿El Impuesto a la
Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos
y acciones adquiridos por sucesión?. Cabe indicar que el valor del
autoavalúo del año 2011 es S/. 100,000.
Respuesta:
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los
derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al
2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido
antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula
considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor de
venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50% de los derechos y
acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran
adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el
valor del 50% del autoavalúo del año 2011 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de
segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
S/.100,000
200,000 x 50%
Costo Computable
S/.50,000
(100,000 x 50%)
Ganancia de capital S/.50,000
Impuesto calculado (50,000 x
S/.2,500
50% )

Caso Práctico 6:
El señor Manuel Castillo arrendatario del inmueble subarrienda el
mismo desde el año 2000 hasta el año 2011. En el mes de enero de
2011 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante
escritura pública a un valor de S/. 220,000. Posteriormente por
motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de
noviembre de 2011 a un valor de S/. 245,000. El señor Ricardo
señala que no debe pagar el Impuesto porque es su único inmueble
y que además fue su casa habitación desde enero de 2011 hasta
noviembre de 2011. ¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto
a la renta de segunda categoría?
Respuesta:
Sí, porque la adquisición y venta del inmueble se efectuaron en
fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se
considera como fecha de adquisición el mes de enero de 2011,
fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pública.
(Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la ley del
Impuesto a la Renta).El propietario señala que no debe pagar
impuesto por ser su casa habitación. Al respecto el primer párrafo
del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que se considera casa habitación el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años, y en el
presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses. De
tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de
segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta S/.245,000
Costo Computable S/.220,000
Ganancia de capital S/.25,000
Impuesto calculado 25,000 x 5%
S/.1,250
)
Caso Práctico 7:
Yhonn Gunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es
propietario desde el año 2010 de un inmueble ubicado en Talara
que le costó S/. 100,000. El mes de mayo de 2011 decide donarlo a
una fundación que apoya a los niños pobres. ¿La transferencia del
inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
Respuesta:
No está afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artículo 2° de la
LIR señala que tratándose de personas naturales está gravada con
impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles que no sean su
casa habitación. En el presente caso no hay enajenación en los
términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto
que, no es a título oneroso, sino más bien a título gratuito. En tal
sentido, dicha operación no está dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta.
Caso Práctico 8:
La señora Margarita Sánchez compró un inmueble en Junio de
2009 a S/ 300,000. Estuvo viviendo en dicho inmueble hasta que
decidió venderlo en el mes de enero de 2011 percibiendo un monto
de S/. 400,000. Es el único inmueble de su propiedad. Determine el
Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
Respuesta:
La señora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. El Decreto Supremo N° 313-2009-
EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el
costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa
habitación, se deberá multiplicar el costo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del
inmueble. El referido índice será publicado mensualmente dentro de
los primeros cinco (5) días calendario de cada mes por el MEF
mediante Resolución Ministerial. El 5 de Febrero de 2011 se publicó
la R.M 085-2011-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
enero 2011.
Concepto S/.
Valor de venta S/.400,000
Costo C. actualizado por el
Índice de Corrección Monetaria (300,000 S/.360,000
x 1.02)
Ganancia de capital S/.40,000
Impuesto calculado (40,000 x 5% ) S/.2,000
La señora Margarita debe tributar por la ganancia de capital que ha
obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/.
40,000 (400,000– 360,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto,
es decir S/. 2,000 (40,000 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma
directa utilizando el Pago Fácil– Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
diciembre 2011 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categoría–Cuenta propia).
Caso Práctico 9:
La señorita Gisela Ramírez compró un inmueble en el mes de abril
de 2009 por un monto de S/. 280,000; posteriormente en el mes de
octubre de 2010 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras;
por lo que, decide venderlo en el mes de diciembre de 2011
recibiendo un pago de S/. 100,000. ¿Determine si existe obligación
de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la
pérdida de capital?
Respuesta:
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría
tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la
ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas. En tal
sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para
determinar el Impuesto. Ahora bien, la pérdida de capital de S/.
180,000 no puede ser compensada, al ser eliminada dicha
posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a
partir del 1 de enero de 2009.
Caso Práctico 10:
En el año 2003 falleció el Sr. Durán, dictándose la sucesión
intestada en abril de 2010 e inscribiéndose la propiedad en los
Registros Públicos en junio de 2010. En octubre de 2010 se vendió
el inmueble a un valor de S/. 100,000. Siendo el valor del
autoavalúo del año 2010 S/. 70,000.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de
segunda categoría?
Respuesta:
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se
considera como fecha de adquisición la fecha en que se dictó la
sucesión intestada, siendo ésta en el año 2010 (numeral 3 de la
Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-
EF). Así mismo, si el inmueble fue adquirido a título gratuito, el
costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendiéndose por tal, el valor del autoevalúo del año 2010 (literal
a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del
Impuesto a la Renta).De tal forma que el cálculo para determinar el
impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta S/.100,000
Costo Computable actualizado
S/.70,000
70,000
Ganancia de capital S/.30,000
Impuesto calculado (30,000 x
S/.1,500
5% )
Espero que con estos ejemplos tengas los conceptos aclarados,
ademas de saber cuanto exactamente podra pagar segun su caso.
No se olvide que indice de correccion monetaria lo encuentra en la
pagina web del Ministerios de Economia y Finanzas (MEF) esto
para cada mes y los cambia cada 5 de cada mes.
No se olviden que si tiene alguna duda, me puede dejar un mensaje
en los comentarios o me manda un mensaje al correo electrónico.
AQUÍ EJEMPLOS DE PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA :
Ejemplo 1
El señor Luis Pérez adquirió un terreno el mes de febrero de 2006 por s/. 100,000 y decide
venderlo a una empresa constructora por el valor de s/. 160,000. Hay que tomar en cuenta que
el señor Perez es una persona natural sin negocio. ¿Pagará Impuesto a la Renta de Segunda
CategorÍa?
En principio, dado que el señor Pérez es persona natural sin negocio y es el único terreno que
vendió en el ejercicio, sí esta sujeto al pago de impuesto a la renta.
Veamos cuanto pagará:
Valor de venta del terreno s/. 160,000
Se calcula el factor de actualización de acuerdo al Indice de Correccion Monetaria
( Establecido por el Ministerio de Economía y Finanzas)
Actualización del costo o Costo Computable ( Valor de adquisición x Indice de Correción
Montearia)
s/.100,000 x 1.21( Indice de Correción Monetaria a febrero 2013) = s/. 121,000
Valor de Venta s/. 160,000
Costo Actualizado s/. – 121,000
________

Renta Bruta s/. 39,000

5% Renta Bruta s/. 1,950
El Señor Pérez deberá pagar s/. 1,950 de Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.

Ejemplo 2
La señora Rosa Nuñez compró un departamento en el que vivió con su familia y también una
cochera en marzo del 2010 cuyo valor fue de s/. 300,000 y s/.22,000 respectivamente. Por
motivos de fuerza mayor, ella vende su departamento el mes de enero de 2014 por
s/. 350,000 al igual que la cochera por s/.24,000. ¿Pagará Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría?
En principio, dado que es Casa Habitación no constituye renta por esta venta. Veamos el caso
de la cochera
Actualización del costo ( Costo computable) = Valor de Adquisición x Indice de Correción
Monetaria
Actualización del costo o Costo Computable = s/. 22,000 x 1.11 (ICM a marzo de 2013) =
s/.24,420
Valor de Venta cochera s/. 24,000
Costo Actualizado s/. -24,420
_________
Renta Bruta s/.( 420 )
No hay ganacia, por lo tanto la señora Nuñez no tendrá que pagar impuesto por la cochera
tampoco.

1. En mayo del 2016 decidió invertir S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo MVM” (FM) el
cual es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos
(SAFM) “El Capital”, la cual otorga al señor Perales (partícipe) el respectivo
certificado de participación en el FM. En Diciembre del 2016 el señor Perales
decide rescatar su inversión, recibiendo por su certificado de participación la
suma de S/ 7,000.

En dicho momento la SAFM “El Capital” le efectúa la retención de S/ 65

entregándole el respectivo certificado de atribución.

2. A fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Buena

Inversión” por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2016, respecto
del cual decidió retirar los intereses generados a dicha fecha que ascienden a
S/ 6,800 por este concepto.

3. En Abril del 2016 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de

Lima (BVL) por un monto ascendente a S/ 30,000 realizando con dicho monto
las siguientes operaciones:

3.1 Compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor del Norte

S.A.A.” a razón de S/ 7 cada acción. Cuando el precio de mercado de dichas
acciones sube intempestivamente en octubre a S/ 15 cada acción, decide
transferir la totalidad de las mismas. Por esta operación CAVALI le retuvo S/
900.

3.2 Compró 4,000 acciones de la empresa de plásticos peruana “El Resistente

S.A.” a razón de S/ 5 cada acción. Ante la continua caída en el precio de
mercado de las mismas, decide vender la totalidad de dichas acciones a un
precio de S/ 2 por acción.

3.3 Compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante” a razón de

S/ 11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio
por acción se encontraba en S/ 25 por acción. Por esta operación se le retuvo
S/ 700.

4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jorge Perales le obsequia 3,000 acciones

de la empresa peruana “El Samaritano” las que cotizaban en la BVL y cuyo
última cotización figuraba en S/ 3 por acción. Dichas acciones decide venderlas
en noviembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/ 1.20 por
acción. Por esta operación se le retuvo S/ 80
5. Compró acciones de la empresa “La Luz SAA” (domiciliada en el Perú) en la
ciudad de Granada (España) por un monto de S/ 8,000 el 02 de febrero del
2014, acciones que transfirió en diciembre del 2016 por un monto de S/ 12,000
obteniendo una ganancia de S/ 4,000. (ver ítem 4.4 del presente caso práctico
– página 15).

6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compró acciones de la empresa

uruguaya “El Madero”, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores
de Argentina, obteniendo una ganancia de S/ 7,900 habiéndosele retenido S/
760 (al respecto ver el acápite 4 del numeral 4 del presente caso práctico –
página 15).

7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la

empresa colombiana “La Ganadora”, transfiriendo la totalidad de los mismos en
la Bolsa de Valores de Chile, obteniendo una ganancia de S/ 7,300, no
efectuándose retención alguna.

8. Finalmente en diciembre el señor Jorge Perales Ruiz decide desprenderse

de los derechos de autor que ejercía sobre un libro de medicina, percibiendo de
la empresa editora “Las Obras SAC” la suma de S/ 19,000 (ver Ley N.º 29165).

9. En el mes de mayo de 2016 el Sr. Perales firmó un contrato con el

Laboratorio “Los Cumplidos SAC”, para ser imagen televisiva de un producto
que lanzó al mercado, por el cual cobro la cantidad de S/ 7,500 habiéndosele
retenido S/ 469 de impuesto a la renta.

A continuación se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo de

renta obtenida (de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente
determinación y liquidación del impuesto:

CASOS DE RENTA DE 2DA CATEGORIA

Estimado Colegas y Publico en General como sabran este blog se preocupa por
compartir informacion que puedo ser de mucha ayuda con respecto a los diversos
impuestos y su tratamiento contable en esta oportunidad les dejo 3 casos practicos
sobre rentas de "da Categoria, se que les servira de mucha ayuda. Gracias por su
tiempo

Caso Práctico 1

La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
“Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.

Renta bruta S/. 320,000

Deducción (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categoría S/. 256,000
Retención (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.

Caso Práctico 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de
viaje, en el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos
Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que
para actualizar el costo computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa
habitación, se deberá multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El referido índice será
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF
mediante Resolución Ministerial. El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15
que aprobó los índices de corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x
122,400
1.02)
Ganancia de Capital 7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El
impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre
2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).

Caso Práctico 3

La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos

Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.

Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a
dos años, por lo que no se considera casa habitación. En consecuencia, la señora Analí
debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 – 100,000) y deberá
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).La señora
Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago
1662. Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta
propia).