Introducción
La Auditoria es una de las herramientas más utilizadas hoy en día en las
organizaciones, ya que gracias al desarrollo e implementación de esta técnica, la unidad
administrativa y dirección, encontraron un sistema de control, el cual les permita conocer la
genuinidad de la información y la realidad de los procesos con la que se valorara la eficiencia
y eficacia con la que se están trabajando y en caso no se cumplan correctamente ciertos
procedimientos, se pueda tomar acciones necesarias para el correcto cumplimiento
alcanzando así los objetivos y metas.
Por ende con este informe se busca mostrar la importancia que tiene la aplicación de la
auditoria en las organizaciones, en la cual se toma en cuenta el procedimiento, los campos de
aplicación, aspectos relevantes de la organización y Normativas aplicables, siendo esta
última de gran importancia para el auditor.
Dentro de las normas aplicables a la práctica de la Auditoria, se encuentran las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS), emitidas por el Comité IAASB, Normas
Internacionales para el ejercicio de la Auditoria Interna (IIA) y las NAGAS que se dividen
en tres fases: Planeación, Ejecución e Informe, facilitando su entendimiento. Siendo las
ultimas en mención las de mayor importancia
1. Concepto
“Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que debe enmarcar su desempeño los auditores,
durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
de trabajo profesional del auditor”. Paredes (2014) afirma:
Esto significa que las NAGAs son de gran importancia para el trabajo
que desempeña el auditor ya que son pautas que deben tomarse en
cuenta en la ejecución de los trabajos profesionales de auditoria. Estas
por su relevante importancia se aplican a todo el proceso del examen
de control y se relacionan exclusivamente con la conducta del auditor
como persona y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor y así no tenga dificultades para determinar su
dictamen.
2. Origen
Se origina en EE. UU en el año de 1917 por parte de Él American Institute of Certified
Public Accountants, con la publicación sobre determinados aspectos de los trabajos
de auditoría, posteriormente en el año de 1939 se creó el Committee on Auditing
Procedu-res. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee, cuyos
pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales el
número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing
Standards and Procedures, es considerado a modo de código para los profesionales
de la auditoría. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros muchos
países.
3. Clasificación de las NAGAs
En nuestra actualidad las NAGAs vigentes son 10, las cuales son consideradas en el
campo de la auditoria como los diez (10) mandamientos para el auditor, estas últimas
en mención se dividen 3 las cuales detallo en el siguiente cuadro.
Normas Generales o Normas de Ejecución del Normas de Preparación
Personales Trabajo del Informe
7. Aplicación de los
1. Entrenamiento y 4. Planeamiento y
Principios de Contabilidad
capacidad profesional Supervisión
Generalmente Aceptados
5. Estudio y Evaluación del
2. Independencia 8. Consistencia
control Interno
3. Cuidado o esmero 6. Evidencia Suficiente y
9. Revelación Suficiente
profesional Competente
10. Opinión del Auditor
Normas Generales o Personales
“Es difícil determinar cuáles son los rasgos deseables para una persona; es más difícil
aun especificar cuáles son los rasgos deseables para una profesión. En consecuencias,
estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de
interpretación”. (Bailey, 1998), afirma que:
Son las cualidades que debe tener el auditor para asumir un trabajo profesional del
auditoria, estas cualidades las debe de mantener durante toda su actividad profesional,
para la realización de su trabajo de auditoria, la preparación y la emisión de su
dictamen final el contador público tiene la obligación de ejercer cuidado y diligencia.
3.1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los
conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.
3.2 Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación
profesional.
3.3 Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la
preparación del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con
toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa
negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando
la materialidad y riesgo.
Normas De Ejecución Del Trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos
en el párrafo del alcance.
3.4 Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que
se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional,
hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que
se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no
deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas
importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre
los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.
3.5 Estudio Y Evaluación Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". El estudio
del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles
internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de
su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control
interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sus
tentativas.
3.6 Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. La
evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a
probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Existen diferentes clases las
cuales son:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia física -Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la
entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Análisis global -Cálculos independientes (computación o cálculo)
Evidencia circunstancial -Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparación Del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración
del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este
grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados
financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
3.7 Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que
los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA,
garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo
caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.
3.8 Consistencia
El informe deberá identificar aquellas circunstancias las cuales tales principios
no se han observa uniformemente en el período actual con relación período
precedente. Bailey (1998)
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad
de los estados financieros entre periodos no ha sido afectada substancialmente por
cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación o se
la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros.
3.9 Revelación Suficiente
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
Bailey (1998).
La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de los nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe
del auditor.
3.10 Opinión Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.
En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos,
en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen
debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando". Recordemos que el propósito principal de la
auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o
no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que, a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se
ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a
abstenerse de opinar. Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinión para su dictamen:
a) Opinión limpia o sin salvedades.
b) Opinión con salvedades o calificada.
c) Opinión adversa o negativa.
d) Abstención de opinar
4. Las NAGAs en el Perú
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Públicos ha llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a
cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación
obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los
estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.
Bibliografía
1. “CIRCULAR EXTERNA 115-000011”, Superintendencia de Sociedades, [en línea],
disponible en:
[Link]
m =td&a=td&d=depend
2. Reyes, P. H. (1988). Auditoria de Estados Financieros. Cabrera e Hijos