ADMINISTRACION DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Las personas susceptibles de ser sujeto de impuesto que se enteran en
las arcas fiscales del mes respectivo son todas aquellas personas naturales y
jurídicas, como también las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica,
que producto de su actividad o condición causen impuestos, estos deben estar
inscritos en el rol único tributario de acuerdo a las normas del código tributario.-
Las personas que inician negocios y produzcan rentas gravados deben
presentar al servicio dentro de los dos meses siguientes a aquel en qué
empiecen sus actividades, un documento llamado declaración jurada de
iniciación de actividades.-
Es relevante mencionar que los contribuyentes del impuesto a la Renta
pueden tener diversos deberes u obligaciones adicionales. Habitualmente estas
personas deben llevar contabilidad, presentar declaraciones, retener el
impuesto, efectuar pagos provisionales y pagar el impuesto correspondiente.
El código tributario señala que toda persona que deba acreditar su renta
afectiva, debe realizarlo a través de una contabilidad fidedigna, a continuación
se nombra los contribuyentes que están facultados de llevar una contabilidad
simplificada:
1) contribuyentes autorizados por la dirección regional para llevar un solo
libro.-
2) contribuyente de primera categoría que a juicio de la dirección regional
tienen escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro que se
trate.-
3) trabajadores independientes a excepción de las sociedades
profesionales, solo podrán llevar un libro de entradas y gastos.
Respecto a la administración del impuesto a la renta es importante señalar
que se tomaran en consideración 3 puntos importantes para una mayor
comprensión, estos son justificación de inversiones, pagos provisionales
mensuales y retención, en los cuales se detallaran y explicaran los aspectos
más importantes.
1. JUSTIFICACION DE INVERSIONES
Si el contribuyente desea probar que los fondos con que ha efectuado
sus gastos, desembolsos o inversiones provienen de rentas exentas de
impuestos o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deberá acreditarlo mediante
contabilidad fidedigna, de acuerdo a lo establecido por las normas generales
dictada por el director de impuestos internos.
Prueba del origen de los fondos:
La Ley establece que los contribuyentes que no estén obligados a llevar
contabilidad completa, podrán a acreditar el origen de dichos fondos por todos
los medios de prueba que establece la ley.
Justificación con rentas exentas o presuntas:
Si el contribuyente fundamenta que sus ingresos o inversiones provienen
de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos substitutivos, o de rentas
efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deberá
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna a de acuerdo a lo establecido por
las normas generales dictadas por el Director.
Jurisprudencia sobre gastos e inversiones:
Respecto a este tema, lo s tribunales de justicia han señalado lo
siguiente:
a) Puede justificarse una inversión con los dividendos percibidos, aunque no
estén declarados en el Global Complementario.
b) Los depósitos en cuenta corriente bancaria no pueden considerarse rentas
ni inversiones efectuadas que deban declararse o justificarse.
c) Para justificar la inversión no basta establecer que se han recibido
bienes en cualquier época de tiempo, sino que debe comprobarse que
estos bienes estaban a disposición del contribuyente a la fecha de la
inversión, porque en esta oportunidad es necesario que existan y que de
ellos pueda él disponer libremente.
d) Puede justificarse una inversión con el producto de una venta de acciones
realizada 6meses antes.
Obligación a declarar:
Las personas que están obligadas a presentar anualmente una
declaración jurada de sus rentas son:
Los contribuyentes de primera categoría, los contribuyentes del impuesto
único a las ganancias de capital, los contribuyentes del impuesto global
complementario, siempre que sus rentas antes de efectuar cualquier rebaja
excedan en conjunto de 10 UT anuales, los contribuyentes afectos a impuesto
adicional por el conjunto de sus rentas y los trabajadores dependientes que
reciben renta de trabajo de un empleador a excepción que el impuesto se haya
reliquidado mensualmente.-
Aquellas personas que no están obligados a presentar declaraciones
son: los pequeños contribuyentes, como los mineros artesanos, los
comerciantes que desarrollan sus actividades en la vía publica, los
suplementeros y los propietarios de un taller artesanal u obrero y trabajadores
dependientes que durante el año calendario anterior obtener solo rentas de sus
actividades como tales u otros rentas exentos del global complementario.-
¿Cuándo deben presentarse las declaraciones?
Las declaraciones anuales serán presentadas en el mes de abril de cada
año en relación a las rentas obtenidas en el año calendario o año comercial
anterior.
Excepciones:
1) Aquellos contribuyentes grabados con el impuesto único a las ganancias
del capital con el impuesto de primera categoría o con el impuesto
adicional a los establecimientos permanentes de empresas extranjeras
cuyos balances se practican en el mes de junio, estos deberían
presentar su declaración de renta en el mes de octubre del mismo año.
2) Contribuyente que por término de giro deberán declarar dentro de dos
meses siguientes al término de dichas actividades.
3) Los contribuyentes que tengan rentas esporádicas afectas al impuesto
de primera categoría, deberán declarar dentro del mes siguiente al de
obtención a la renta.
4) También los prácticos de puertos y canales autorizados por la dirección
del litoral y de la marina mercante, estas deberán declarar dentro de los
primeros quince días de cada mes sus rentas afectas al impuesto único
de segunda categoría.
Contribuyentes que pierden su residencia en Chile:
Todos los contribuyentes que dejen de estar afectos al Impuesto Global
Complementario en razón de perder su domicilio y residencia deberán declarar
y pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al año calendario
antes de ausentarse del país.
La prescripción de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en
caso que el contribuyente se ausente del país por el tiempo que dure la
ausencia. Transcurridos 10 años, no se tomará en cuenta la suspensión de
acuerdo a lo señalado anteriormente.
Lugar de las declaraciones:
El Código tributario dispone que las declaraciones se presentaran en las
oficinas del Servicio de Impuestos Internos como también en la tesorería
general de la republica u otras entidades que pueda convenir el director del
Servicio sean estas privadas como las instituciones bancarias o financieras
autorizadas para este fin.
2. PAGOS PREVISIONALES MENSUALES:
Se refiere a los pagos provisionales que realizan mes a mes ciertos
contribuyentes, el objetivo de esta medida es obtener por parte del fisco una
mas oportuna y regular recaudación de los impuestos anuales a la renta, así
como también que los contribuyentes vayan soportando el peso de sus tributos
de renta en forma periódica y regular y de este modo no se vean abocados en
forma esporádica a grandes desembolsos que puedan afectar el desarrollo
normal de sus actividades económicas.
Los contribuyentes que deben presentar declaraciones anuales de
primera y/o segunda categoría, están por regla general obligados a efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos que le
corresponda pagar.
Clasificación:
Los pagos provisionales mensuales pueden asumir 2 formas, estos son:
a) Pagos provisionales obligatorios: son aquellos que la ley exige
compulsivamente de ciertos contribuyentes y cuya omisión conduce a la
aplicación de sanciones
b) Pagos provisionales voluntarios: son aquellos que los contribuyentes
efectúan voluntariamente, durante el ejercicio comercial correspondiente, sean
con el objeto de cubrir posteriores pagos obligatorios o diferencias de
impuestos que pudieren originarse una vez efectuado el proceso de
imputación.
Naturaleza Jurídica:
La ley de Renta califican a los pagos provisionales mensuales como
“impuesto provisional”, por otro lado la ley dispone que el pago provisional
mensual será considerado, para los efectos de su declaración, pago y
aplicación de sanciones, como impuesto sujeto a retención y por lo tanto le
serán aplicables todas las disposiciones que rigen en la ley de Renta y en el
código tributario. También la Corte Suprema ha determinado que los
contribuyentes que incurran en mora en el pago provisional mensual quedan
sujetos al reajuste del impuesto prescrito según lo señalado por el código
tributario.
La Corte Suprema señala que se desprende de la historia y comentarios
sobre la ley de la Renta y de diversas circulares emanadas del Servicio de
Impuestos Internos que el primordial objetivo de los pagos provisionales que
se creaban, obedecían exclusivamente a adelantar mensualmente el todo o
parte del pago de un impuesto que el contribuyente estaba obligado a cumplir
en el momento de la declaración general tributaria que hasta la fecha debe
practicarse en el mes de abril de cada año.
A) Contribuyentes de Primera Categoría, sujetos y objeto:
1) A continuación se nombran los contribuyentes de primera
categoría que están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales de
acuerdo a las reglas generales:
a) Las sociedades económicas que posean o exploten bienes raíces
agrícolas.
b) Los contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas y que
estén grabados sobre la renta efectiva de dichos bienes.
c) Los contribuyentes propietario o usufructuarios de bienes raíces
agrícolas que cumplan con los requisitos para pagar el impuesto de
primera categoría sobre la base de la renta presunta de dichos predíos,
pero que opten por pagar el impuesto de primera categoría sobre la
renta efectiva de dichos bienes.
d) Las sociedades económicas que posean o exploten bienes raíces no
agrícolas.
e) Los contribuyentes que desarrollen la industria, el comercio, la minería,
la explotación de las riquezas del mar y de mas actividades extractivas,
las compañías aéreas, de seguros, los bancos, asociaciones de ahorro y
prestamos , sociedades administrativas de fondos mutuos, sociedades
de inversión o capitalización, empresas financieras y otros de actividad
análoga, constructoras periodísticas, publicitarias, de radio difusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.-
f) Los corredores que sean personas jurídicas o que emplean personal o
capital, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero y agentes de seguro que no sean personas
naturales, colegios, academias e institutos de enseñanza particular y
otros establecimientos particulares de este genero, clínicos, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas
de diversión y esparcimiento.-
g) Los contribuyentes que obtengan “otras rentas” cualquiera sea su
origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no este establecida
expresamente en otra categoría ni se encuentren exentos.-
h) Las sociedades anónimas y en comanditas por acciones que posean o
exploten yacimientos mineros.
i) Los contribuyentes que posean o exploten yacimientos mineros y que
estén sujetos al impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva
determinada según contabilidad completa.
j) Las sociedades anónimas o en comandita por acciones que a cualquier
titulo posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre.
k) Los contribuyentes que (cualquier titulo) posean o exploten vehículos
motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y que estén
afectos al impuesto de primera categoría por las rentas efectivas según
contabilidad, que obligan de dicha actividad.
2) También existen contribuyentes de primera categoría que están
obligados a efectuar pagos provisionales mensuales según normas
especiales estos son:
a) Las personas naturales propietarios de un pequeño taller artesanal o
taller obrero.
b) Los contribuyentes que exploten a cualquier titulo vehículos motorizados
de transporte terrestre y que estén sujetos al régimen de renta presunta.
c) Los contribuyentes acogidos al régimen especial los cuales deberán
efectuar un pago con la misma tasa de impuesto de primera categoría
sobre los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios,
socios o comuneros y todos las sociedades económicas o en
comanditas por acciones sin distinguir o considerar su origen o fuente o
si se trata o no se de sumas no gravadas o exentas.
El servicio de impuesto interno ha declarado que los contribuyentes
acogidos al régimen especial de tributación no pueden acogerse a la reducción
de tasa cuando obtengan ingresos exentos ni a la suspensión de los pagos
provisionales cuando incurran en pérdidas.-
3) A Continuación se nombran los contribuyentes de primera categoría
los cuales no están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales en
relación con la renta de que se trata en cada caso:
a) Los contribuyentes que obtengan rentas de bienes raíces agrícolas por los
cuales tributan en base a una presunción.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas de bienes raíces no agrícolas a
menos que se trate de sociedades anónimas.
c) Los contribuyentes que obtengan rentas de capitales mobiliarios.
d) Algunos pequeños contribuyentes estos son: los pequeños comerciantes que
desarrollan actividades en la vía pública y los suplementeros.
e) Los pequeños mineros artesanales y los mineros sujetos al régimen de renta
presunta. Estos contribuyentes darán cumplimiento al pago mensual obligatorio
con las retenciones que establece la ley (artículo 84, letra d, de la ley).
f) Las personas exentas del impuesto de primera categoría en virtuad del
artículo 40, números 1º a 5º de la ley.
g) Los contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría que, en el
carácter del impuesto único a la renta, establece el inciso tercero del número 8º
del artículo 17 de la ley sobre impuesto a la renta, para las ganancias de
capital.
h) Los establecimientos particulares de enseñanza (articulo 21 de la ley 17940,
de 6 de junio de 1973).
i) Las cooperativas (articulo 17, numero 10 del decreto ley 824 publicado en el
diario oficial de 31 de diciembre de 1974, según agregado efectuado por el
articulo 4º letra) del decreto ley 910, publicado en el diario oficial de 1º de
marzo de 1975.
Base imponible:
De acuerdo a la norma general, los pagos provisionales mensuales de
Primera Categoría se calculan sobre los ingresos brutos mensuales, percibidos
o devengados por los contribuyentes.
No constituirán parte de los ingresos brutos el reajuste de los pagos
provisionales mensuales y ciertas rentas de fuente extranjera, como por
ejemplo: los dividendos y retiros de utilidades que se perciban de sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas percibidas por el uso de marcas,
patentes, fórmulas asesorías técnicas y otras prestaciones similares y las
rentas de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior.
Las ventas que se realizan por cuenta de terceros no se consideran,
para estos efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestación de
servicios, no se consideran entre los ingresos brutos las cantidades que el
contribuyentes reciba de su cliente como reembolso de pago realizados por
cuenta de dicho, siempre que tales pagos y reembolso se comprueben con
documentación fidedigna y se registren en la contabilidad debidamente
analizados y no en forma global o estimativa.-
Los corredores de bolsa y agente de valores calcularán los pagos
provisionales mensuales sobre el monto de comisiones que cobren en caso de
operaciones de intermediación y sobre las diferencias que resulten entre el
precio de venta y el precio de compra cuando se trata de operaciones
efectuadas por cuenta propia.-
Monto o Taza:
Según regla general el monto o tasa de los pagos provisionales
mensuales es igual a un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos
mensuales percibidos o devengados, por los contribuyentes. Tratándose del
primer ejercicio comercial, ese porcentaje asciende a 1%.
En el mes de abril de cada año las empresas deben recalcular la tasa de
estos pagos.
El nuevo porcentaje se establecerá sobre la base del promedio
ponderado de los porcentajes que el contribuyente debe aplicar a los ingresos
brutos mensuales del ejercicio comercial anterior, pero debidamente
incrementando o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre
el monto total de los pagos provisionales obligatorios actualizados y el monto
total del impuesto de primera categoría que debió pagarse por el ejercicio
indicado.
Se puede determinar entonces que el porcentaje varía cada año según
sea la relación porcentual que exista entre el monto de los pagos provisionales
mensuales obligatorios actualizados y el monto del impuesto de primera
categoría declarado por el ejercicio comercial anterior a aquel en que se
determina dicha proporción.
Para estos efectos, en primer lugar se debe establecer el promedio
ponderado de los porcentajes mensuales utilizados por el contribuyente en el
cumplimiento de sus pagos provisionales mensuales en el ejercicio comercial
anterior dicho promedio se calculará sumando los porcentajes que el
contribuyente debió aplicar obligatoriamente a los ingresos brutos de cada uno
de los meses del ejercicio precedente, sin importar si se dio o no cumplimiento
al citado pago provisional. El total obtenido se divide por doce o por el numero
de meses que comprende el ejercicio, expresando el resultado con dos
decimales.
En segundo lugar la taza promedio determinada deberá aumentar o
disminuirse en la relación porcentual que resulte de comparar los siguientes
elementos:
a) el monto total de los pagos provisionales mensuales obligatorios que el
contribuyente debe efectuar por el ejercicio comercial precedente,
incluidos los no efectuados debidamente actualizados.
b) El monto total del impuesto de primera categoría que debió declararse y
pagarse por el mismo periodo comercial indicado, después de descontar
el crédito por contribuciones de bienes raíces, sin agregar el reajuste.
El porcentaje de aumento o disminución de la taza promedio se determina
de la siguiente formula:
Dx100 = % Donde
------------
PPM
D: corresponde a la diferencia de los pagos provisionales mensuales
obligatorios registrados e impuestos de primera categoría.
PPM: Pagos provisionales mensuales obligatorios registrados.
%: Porcentaje de aumento o disminución de la tasa provisional.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior
al monto del impuesto anual indicado, la diferencia porcentual incrementara el
promedio de los porcentajes de pagos provisionales determinados. En caso
contrario, esa diferencia porcentual disminuirá, en igual porcentaje el promedio
aludido.
Estos cálculos tienen por objetivo aproximar cuanto sea posible las
sumas enteradas por conceptos de pagos provisionales obligatorios con los
impuestos que en definitiva afecten al contribuyente.
El porcentaje ya determinado se aplicara a los ingresos brutos del mes
en que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio
comercial y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel que deba
presentarse la próxima declaración de renta. En conclusión el promedio o
porcentaje determinado se aplicara a os ingresos brutos de los meses que van
desde abril hasta marzo del año siguiente. Es importante señalar que en el
caso en que el porcentaje aludido no sea determinable por haberse producido
perdidos en el ejercicio anterior o por otra circunstancia, se considera que dicho
porcentaje es un 1%.
Situaciones Especiales:
a) Reducción de tasa por rentas exentas: Podrán reducir la tasa de
pagos provisional obligatorio aquellos contribuyentes que en un ejercicio
comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o
parcialmente exentas del impuesto de primera categoría y que nos los
hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, esto es en la misma
proporción que corresponda a los ingresos exentos dentro de los
ingresos totales de cada mes en que esto ocurra. La tasa así reducida
se aplicara solo en el mes o meses en que se produzca esta situación.
b) Suspensión por pérdidas: Podrán suspender los pagos provisionales
correspondientes a los ingresos del primer trimestre del año comercial
siguiente aquellos contribuyentes de primera categoría que en el primer
año comercial obtuvieron pérdidas para los efectos de dicho impuesto.
Si la situación de perdida se mantiene en el primer, segundo y tercer
trimestre de dicho año comercial o se produce en algunos de los citados
trimestres podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a
los ingresos brutos del trimestre siguiente aquel en que se produjo la
perdida. Ahora bien si se produce utilidad en algún trimestre deberán
reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del trimestre siguiente. Sin embargo no se procederá a la
suspensión cuando se trate del primer ejercicio del contribuyente ni
cuando la situación de pérdida se produzca en el último trimestre del
ejercicio existiendo utilidades en el balance anual. El contribuyente que
este en situación de suspender los pagos provisionales mensuales
deberán mantener un citado de perdidas y ganancias acumulados hasta
el trimestre respectivo a disposición del servicio de impuesto internos
además deberán dar aviso , anotando el monto de la perdida acumulada
en el formulario 29 de declaración y pago simultaneo mensual.
B) Contribuyentes de Segunda Categoría:
Todos aquellos contribuyentes que realizan trabajos personales en forma
independiente deben efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de
los impuestos anuales que les corresponda pagar, estos pagos provisionales
ascienden al 10 % de los ingresos mensuales percibidos.
Crédito por retenciones:
Los trabajadores pueden estar sometidos a las restricciones o al régimen
de pagos provisionales mensuales. El impuesto retenido al contribuyente tiene
el carácter de pago provisional, y se dará el crédito al pago provisional
obligatorio.-Si la retención del impuesto afecta a la totalidad de los ingresos
percibidos en un mes, el contribuyente no tendrá la obligación de presentar la
declaración de pago provisional por el periodo correspondiente.
Crédito por cotización adicional de salud:
Todos los trabajadores dependientes tienen derecho a solicitar a sus
empleadores que les efectúen, de cargo de estos, una cotización adicional de
hasta el 2% de sus remuneraciones imponibles, a la institución de salud
previsional (ISAPRE) en que estén afiliados. Por su parte los empleadores
tienen derecho a deducir las cantidades mensuales que paguen por concepto
de cotización adicional del monto de los pagos provisionales mensuales
obligatorios que les afectan conforme a la Ley de Renta. El remanente que
queda de esta imputación podrá ser descontado de cualquier otro impuesto de
retención o recargo que debe pagar el empleador en la misma fecha, y el saldo
que aún quedase podrá imputase a los mismos impuestos que deban pagarse
en los mese siguientes, debidamente reajustados. El excedente que quede al
termino del ejercicio adopta el carácter de un pago provisional voluntario y
podrá imputarse a los impuestos anuales a la renta que deba declarar el
empleador.
El Servicio de Impuestos Internos ha declarado que aquella parte de la
cotización adicional que supere los límites establecidos por la ley constituye
para el trabajador un mayor pago de remuneraciones por servicios personales
y por lo tanto queda afecta al impuesto único de segunda categoría.
Pagos Provisionales Voluntarios:
Los contribuyentes que están obligados a pagar pagos provisionales
mensuales podrán efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de modo
esporádico o permanente. Estos pagos podrán ser imputados por el
contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales
obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, con el debido
reajuste hasta el último día del mes anterior al de su imputación.
Los contribuyentes en general, que no están obligados al pago
provisional mensual, podrán efectuar pagos provisionales de un modo
permanente o esporádico, también por cualquier cantidad a cuenta de alguno o
de todos los impuestos a la renta de declaración o pago anual.
Aquellos trabajadores dependientes que obtienen rentas de más de un
empleador simultáneamente, podrán solicitar a cualquiera de los respectivos
pagadores que les retenga una cantidad mayor que las que les corresponde
por concepto de impuesto único de Segunda Categoría, la que tendrá el
carácter de pago provisional voluntario.
Pago:
Los pagos provisionales se realizan en las instituciones bancarias y
financieras autorizadas para tal efecto, y este pago se realizará entre los días 1
y 12 del mes siguiente al de obtención de los ingresos o de aquel en que se
efectúen los retiros o distribuciones.
Por otro lado los contribuyentes dedicados al transporte terrestre de
pasajeros o carga ajena, gravados sobre la renta presunta de dicho transporte,
podrán acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e
integrarlos a la tesorería entre el 1 y el 12 de abril, agosto y diciembre
respectivamente.
Imputación:
El impuesto provisional pagado por año calendario o periodo de balance
deberá ser imputado, en orden sucesivo, para pagar las obligaciones tributarias
que a continuación se señalan:
a) El impuesto a la renta de categoría que debe declararse en el mes de
abril o en otra fecha señalada por la Ley.
b) El Impuesto Global Complementario o adicional que deben declarar los
contribuyentes individuales.
c) Otros impuestos de declaración anual, para el caso de sociedades de
personas, la Ley establece reglas de imputación similares a las
indicadas y permite que los socios aprovechen los pagos provisionales
efectuados por la respectiva sociedad, en efecto, el impuesto provisional
pagado por sociedades de personas deberá ser imputado, en orden
sucesivo, a las siguientes obligaciones tributarias:
1) Impuesto a la renta de categoría que debe declararse en el mes de abril
o en otra fecha señalada por la Ley.
2) Impuesto global Complementario o Adicional que deban declarar los
socios de sociedades de personas. En este caso, aquella parte de los
pagos provisionales que se imputen por lo socios se consideraran, para
todos los efectos de la Ley, como retiro efectuado en el mes en que se
realice tal imputación.
3) Otros impuesto de declaración anual.
Es importante señalar que la Corte Suprema ha declarado que el excedente
por concepto de pagos provisionales mensuales no es imputable al pago del
impuesto al valor agregado.
Reajuste:
Para los efectos de realizar las imputaciones, los pagos provisionales se
reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el último día del mes anterior a la fecha del
balance o del cierre del ejercicio.
Pago Final:
Respecto a pago final del Impuesto, la Ley se coloca en 2 situaciones,
estas son:
Primero: cuando la suma de los impuesto anuales resulte superior al monto de
los pagos provisionales reajustados, la diferencia adeudada deberá reajustarse
en el porcentaje de variación del IPC y pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la declaración anual.
Segundo: la ley también señala que los impuestos a la renta que estén sujetos
a declaración se pagarán, en la parte no cubierta con los pagos provisionales,
debidamente reajustados, en una sola cuota dentro del plazo legal para
entregar la correspondiente declaración. La falta de pago no obsta para que la
declaración se efectúe oportunamente. Por el contrario, el saldo que resultase
a favor del contribuyente de la comparación referida le será devuelto por el
Servicios de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que
venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto a la
renta. En caso en que la declaración anual se presenta con posterioridad al
plazo señalado, la devolución del saldo se realizará dentro del mes siguiente a
aquel en que se efectuó dicha declaración, por supuesto con su
correspondiente reajuste de acuerdo con la variación del IPC.
El servicio de tesorerías imputará de oficio los remanentes de pagos
provisionales mensuales que se generen con ocasión de las declaraciones
anuales de renta, a los impuestos fiscales o contribuciones de bienes raíces, no
sujetos a convenio, que adeuden los titulares de los remanentes, incluyendo
intereses y multas.
En caso que el contribuyente dejase de estar afecto a impuesto por
término de su giro o actividades y no existiese otro impuesto al cual imputar el
respectivo saldo a favor, deberá solicitarse su devolución ante el S.I.I.
3. RETENCION
La retención tiene diferentes motivaciones y que pueden ayudar para
diferentes objetivos uno de ellos es de índole administrativa y consiste en que
de esta manera el fisco pone a cargo de un solo sujeto el cobro de los
impuestos correspondiente a muchos contribuyentes, por ejemplo esto ocurre
con empresas o empleadores a cuyo cargo se pone la obligación de retener y
pagar al fisco los impuestos a las rentas de sus trabajadores, y por otro lado la
motivación consiste en que con esta figura se crea una responsabilidad de
otros sujetos, que garantizan el pago del impuesto tanto en el caso de haber
efectuado la retención como en el caso de haberla omitido. Por ultimo se puede
señalar como tercera motivación es que normalmente ocurre que las personas
que deben efectuar la retención tienen mayor solvencia o pueden hallarse más
fácilmente que los contribuyentes que reciben la renta. Es por esta razón que la
retención en la fuente se utiliza para asegurar el cobro de los impuestos en
aquellos casos en que los contribuyentes, por estar domiciliados en el
extranjero o por no ser fácilmente detectables por la administración fiscal,
podrían eludir el pago.
Sujeto, Objeto y Monto:
Las siguientes personas o instituciones que a continuación se detallan
deberán retener y deducir el monto del impuesto, al tiempo de hacer el pago de
las rentas que se indican:
a) Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas respecto de las
rentas de capitales mobiliarios gravadas en primera categoría. La
retención se efectúa sobre el monto integro de las rentas indicadas
b) Cualquier persona respecto de las rentas derivadas del trabajo
dependiente, excepto tratándose de rentas que obtengan, en su calidad
de tales, los prácticos de puertos y canales.
c) Las instituciones del sector público, las personas jurídicas en general y
las personas que obtengan rentas de la primera categoría que estén
obligados según la Ley a llevar contabilidad, respecto de las rentas que
paguen a los trabajadores independientes. La retención se efectuará con
una tasa provisional del 10 %.
d) Las sociedades anónimas respecto de las participaciones o
asignaciones que paguen a sus directores o consejeros. La retención se
efectuará con una tasa provisional del 10%.
e) Los contribuyentes respecto de las rentas afectas al impuesto adicional
que remesen al exterior, retiren o distribuyan o paguen. La retención se
efectuará con una tasa del 35% o con una tasa provisional del 20%,
según sea el caso.
f) Las personas respecto de las cantidades que remesen al exterior, a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, provenientes de
ciertas ganancias de capital. La retención se efectuará con una tasa del
5% sobre el total de la cantidad a remesar. Sin embargo cuando pueda
determinarse el mayor valor afecto a impuesto, dicha retención se hará
con la tasa de 15% sin perjuicio del derecho que tenga el contribuyente
de imputar el remanente en su declaración anual o a solicitar su
devolución.
g) Las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de
periódicos, revistas e impresos, respecto de las venta de estos artículos
a los suplementeros, sea de forma directa o por intermedio de agencias
o de distribuidores. La retención se efectuará con la tasa de 0.5%
aplicada sobre el precio de venta al público de los respectivos
periódicos, revistas e impresos que los suplementeros hubiesen vendido
efectivamente.
h) Los compradores de productos mineros respecto de las compras
efectuadas a los pequeños mineros artesanales o a los vendedores de
minerales que determinen sus impuestos de acuerdo a presunciones de
renta. La tasa oscila entre un 1% y un 4% esto según el precio
internacional del cobre, pero si se trata de productos mineros sin
contenido de cobre, oro o plata, la tasa será del 2%.
Base Imponible:
La retención se efectuará sobre el monto integro de las rentas, salvo en
el caso en que se señale una base diferente.
Oportunidad de la Retención:
La retención debe efectuarse en el momento en que las rentas se
paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan,
retiren o remesen o se pongan a disposición del interesado.
Se entiende por pago la prestación de lo que se debe, esto es la entrega
del dinero o especie que se debe. En tanto que abono en cuenta es el
reconocimiento contable de una obligación para su posterior pago.
Pago del Impuesto Retenido:
Las personas obligadas a retener el impuesto deberán llevar un registro
especial en el cual se anotará el impuesto retenido y el nombre y la dirección
de la persona a quien se le retiene el impuesto. La dirección de Impuesto
Internos determina la forma de llevar el registro. En los libros de contabilidad y
en los balances se dejará también constancia de las sumas retenidas. La
obligación de llevar el mencionado registro especial no regirá para las personas
obligadas a retener el impuesto que grava a los suplementeros.
Solución del impuesto por el pagador de la renta:
Es frecuente que las personas que deben recibir pagos afectos al
impuesto de retención convengan con su deudor que el pago que se les
efectué sea libre de impuestos, lo que involucra que el impuesto a la renta de
retención será de cargo del deudor o pagador de renta.
El S.I.I. considera que cuando el impuesto a la renta sujeto a retención
es de cargo del deudor o pagador de la renta imponible esta formada por la
cantidad efectivamente obtenida por el beneficiario de la renta mas el monto de
impuesto correspondiente, de modo que al aplicar la tasa respectiva debe
resultar un tributo de igual monto al que debe sumarse a la cantidad obtenida
por el beneficiario.
Responsabilidad:
La responsabilidad por el pago de lo impuesto sujetos a retención
recaerá únicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retención,
siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto
acredite que dicha retención se efectuó. Si no se efectúa la retención, la
responsabilidad por el pago recaerá también sobre las personas obligadas a
efectuarlas sin perjuicio de que el S.I.I. pueda girar el impuesto al beneficiario
de la renta afecta.
Los habilitados o pagadores de las rentas sujetas a retención, los de
instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de
sociedades de personas y los gerentes y administradores de S.A., serán
considerados codeudores solidarios, de sus respectivas instituciones, cuando
ellas no cumpliesen con la obligación de retener el impuesto.