UNIVERSIDAD DE CANTABRIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

LA AUDITORA INTERNA EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS

DE ESPAA Y MXICO

MEMORIA DE TESIS DOCTORAL DE

CARLOS IVN CAMPOS ARANA

DIRIGIDA POR
DRA. DA. ANA FERNNDEZ LAVIADA

SANTANDER, ESPAA
2013
 Harto arriesgada es la empresa
que alguien tach de locura

Baldomero Mediano y Ruiz (1847-1893)

 A La Patricia,
quien hace ms grandes
mis sueos y celebra
mis realidades

A mis hijos,
La Patricia y Carlos Ivn
A Mis Padres,
Asterio () y Brenda Mara ()
con todo mi amor
AGRADECIMIENTOS
Adems de un honor para m, ha sido una fortuna tener como Directora de Tesis a la
Doctora Doa Ana Fernndez Laviada.

Agradezco su paciencia y claridad; admiro sus conocimientos, experiencia profesional y

acertada direccin, al igual que su permanente inters para mejorar nuestro trabajo. Gracias
tambin, apreciada Directora, por su calidad humana, su dinamismo y su nimo contagioso.

Al Doctor Francisco Javier Martnez Garca, mi Tutor, le hago patente mi mayor gratitud.
Sus valiosos comentarios e implicacin en el estudio y sus gestiones en las universidades
pblicas de Espaa y Mxico facilitaron mi tarea. Su puerta abierta en la Universidad de
Cantabria y sus correos electrnicos desde cualquier pas, siempre me enriquecieron.

De manera muy especial quiero manifestar mi agradecimiento a la distinguida Maestra Elina

Elfi Coral Castilla, Rectora de la Universidad de Quintana Roo, quien a travs del apoyo
institucional y de su atencin personal me brind la oportunidad de continuar el trabajo
doctoral en Espaa, con mi dedicacin a tiempo completo para alcanzar el objetivo.

Agradezco la confianza del Maestro Edgar Sansores Guerrero, Director de la Divisin de

Ciencias Sociales y Econmico Administrativas de la Universidad de Quintana Roo.

Aprecio el apoyo recibido del Doctor Jos Luis Pech Vrguez, ex Rector de la Universidad
de Quintana Roo, quien gestion mi candidatura al programa doctoral. Dejo constancia de
mi reconocimiento a mis compaeros universitarios de las reas de administracin y
finanzas, de recursos humanos, y de investigacin y posgrado, quienes contribuyeron con
su afn y soporte extraordinario a que mi estancia llegue a buen trmino.

Para realizar la tesis doctoral recib la beca del Programa de Mejoramiento del Profesorado
(Promep) de la Secretara de Educacin Pblica (Mxico) y el respaldo de la Universidad de
Quintana Roo. Sin ese esfuerzo financiero no me hubiera sido posible realizar el proyecto.

El programa doctoral fue impulsado por el Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex)

mediante su iniciativa para establecer un Convenio Especial de Colaboracin con la
Secretara de Educacin Pblica y con la Universidad de Cantabria, Espaa. El propsito
compartido de estas instancias de elevar la calidad de los acadmicos en las universidades
pblicas de excelencia me brind la oportunidad de llegar a esta etapa.

Para realizar el estudio emprico se sum la valiosa participacin de la Asociacin Mexicana

de rganos de Control y Vigilancia en las Instituciones de Educacin Superior, A. C.
(AMOCVIES). El slido impulso de su Presidenta, la L. A. E. y C. P. Mara Asuncin Torres
Mercado y del M. C. Miguel Arroyo Martnez, Vicepresidente, permitieron cristalizar en
hechos concretos el Convenio de Colaboracin con la Universidad de Cantabria.

Gracias a D. Javier Faleato Ramos, Director General del Instituto de Auditores Internos de
Espaa, por su distincin personal e inspirador trabajo. Agradezco la colaboracin y heroica
paciencia de todos los funcionarios de las universidades pblicas de Espaa y Mxico que
con su excelente participacin, informacin y comentarios, dieron paso a esta investigacin.

En la Universidad de Cantabria y en otras universidades de Espaa recib el apoyo de mis

apreciados maestros del doctorado y el ejemplo vivo de la ms alta calidad acadmica y
trato personal: los Doctores Francisco Manuel Somohano Rodrguez, Lzaro Rodrguez
Ariza, Beatriz Aibar Guzmn, Beln Gonzlez Daz, Jos Antonio Gonzalo Angulo, Jos
Melchor Martn Bueno, Mara Antonia Garca Benau y Emiliano Ruiz Barbadillo ocupan, al
igual que el Doctor Javier Montoya del Corte, un lugar especial en mis agradecimientos.

Valoro el apoyo de mis compaeros del doctorado y, en particular las afectivas y efectivas
recomendaciones de mi gran amigo, el distinguido Maestro Jos Manuel Lpez Fernndez.

Celebro y agradezco la amistad de Hugo Alfredo Vzquez Lpez; su ayuda desde mi primer
da en el programa y sus acertadas observaciones al trabajo final, al igual que su orientacin
personal en la logstica y en todo lo relativo a los procesos de gestin inherentes a la tesis.

No olvido la contribucin de Mara de las Nieves Toribio Demetrio, Auditora interna de la

Universidad de Cantabria y la oportunidad y precisin de Ivn Gregores Domnguez para
concretar y operar nuestro cuestionario de investigacin a travs de internet. Tambin tuve
siempre la gentil atencin y apoyo, fuera de lo comn, de Ignacio Sainz-Ezquerra San
Miguel y del personal de la biblioteca universitaria. Mi gratitud para todos ellos.

Gracias a mis amigos de siempre de El Colegio de Mxico y del Instituto Tecnolgico de

Mrida: a Germn Bentez, Emilio Ramrez Cetina, Ivn Hernndez Pacheco, Jos Luis
Duch Gary, y a mis entraables amigos Hugo Esquinca Farrera, Jos Antonio Jimnez
Morales y Miguel ngel Mndez Rosel, siempre presentes a pesar de la distancia. En otro
entorno, a mi amiga Karmele Urquijo Arana, por su valiosa ayuda desde mi arribo a Espaa.

Estoy orgulloso de mi querida familia que, como en pasadas aventuras, comparti conmigo
los sabores agridulces de esta maravillosa experiencia. Gracias a todos mis hermanos,
especialmente a Jos Asterio y a Carlos Humberto, por su confianza y palabras de aliento.
NDICE GENERAL
 ndice general

ndice General ....................................................................................................................... xi

ndice de Tablas ................................................................................................................. xvii
ndice de Figuras ...............................................................................................................xxvii
Acrnimos ........................................................................................................................ xxxiii

Presentacin y justificacin de la investigacin ......................................................... xxxix

Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico:

especial referencia a la educacin superior ...................................................................... 1

1.1. Introduccin ............................................................................................................... 3

1.2. Aproximacin conceptual a la auditora interna .......................................................... 4

1.2.1. Definicin de auditora interna ........................................................................ 7
1.2.2. Clasificacin de la auditora ............................................................................ 8

1.3. Normativa relacionada con auditora interna en el sector pblico. mbitos de

desarrollo ..................................................................................................................20
1.3.1. Normativa internacional de organismos privados ...........................................22
1.3.2. Normativa internacional de organismos pblicos ...........................................50
1.3.3. Normativa nacional con impacto en la auditora interna .................................55

1.4. Auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico ........................79

1.4.1. Universidades pblicas de Espaa ................................................................80
1.4.2. Universidades pblicas de Mxico .................................................................85

1.5. Reflexiones finales ...................................................................................................90

Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna ...........................................95

2.1. Introduccin ................................................................................................................97

2.2. Metodologa de la revisin de la literatura .................................................................100

2.3. Clasificacin temtica de la literatura previa .............................................................109

2.3.1. Prctica de la funcin de auditora interna ................................................110
2.3.2. Caractersticas de la funcin ....................................................................116
2.3.3. Independencia y objetividad .....................................................................128
2.3.4. Control interno y gestin de riesgo ...........................................................139
2.3.5. Comits de auditora y gobierno corporativo.............................................146
2.3.6. Auditora interna y auditora externa .........................................................156
2.3.7. Auditora interna y tecnologas de la informacin .....................................167
2.3.8. Profesionalizacin de la auditora interna .................................................171
2.3.9. Visin de futuro para la auditora interna ..................................................177
2.3.10. Auditora interna en las universidades pblicas ........................................186

2.4. Reflexiones finales ....................................................................................................199

xiii
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de

Espaa ..............................................................................................................................203

3.1. Introduccin ............................................................................................................205

3.2. Estudios exploratorios .............................................................................................206

3.3. Objetivos..................................................................................................................207

3.4. El cuestionario de investigacin ...............................................................................208

3.4.1. Pre-test ........................................................................................................209
3.4.2. Unidad y colectivos ......................................................................................210
3.4.3. Apartados del cuestionario de investigacin ................................................211

3.5. Cuestiones de investigacin ....................................................................................213

3.6 Bases conceptuales .................................................................................................216

3.6.1. Enfoque Moderno de Auditora Interna: EMAI ..............................................216
3.7. Metodologa .............................................................................................................233
3.7.1. Acciones generales por objetivo ..................................................................233

3.8 Resultados del estudio emprico en las universidades pblicas de Espaa .............238
3.8.1. Estudio exploratorio en las universidades pblicas espaolas .....................238
3.8.2. Poblacin y muestra del estudio ..................................................................240
3.8.3. Cuestiones de investigacin del objetivo 1: existencia de la
funcin bajo el EMAI ....................................................................................244
3.8.4. Cuestin de investigacin del objetivo 2: desarrollo de la
funcin bajo el EMAI ....................................................................................275
3.8.5. Cuestin de investigacin del objetivo 3: percepcin de la
existencia de la funcin bajo el EMAI ...........................................................283
3.8.6. Cuestiones de investigacin del objetivo 4: impacto de la
funcin por su valoracin .............................................................................291
3.8.7. Cuestiones de investigacin del objetivo 5: condicionantes
para el desarrollo del EMAI ..........................................................................296
3.8.8. Contrastacin de hiptesis de los objetivos 6, 7 y 8 en torno al Gap de
expectativas .................................................................................................305

xiv
 ndice general

Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y

comparativo Espaa Mxico.........................................................................................319

4.1. Introduccin ............................................................................................................321

4.2. Resultados del estudio emprico en las universidades pblicas de Mxico .............323
4.2.1. Estudio exploratorio en las universidades pblicas mexicanas ....................323
4.2.2. Objetivos, Cuestiones de investigacin e Hiptesis .....................................325
4.2.3. Metodologa .................................................................................................327
4.2.4. Poblacin y muestra del estudio ..................................................................327
4.2.5. Cuestiones de investigacin del objetivo 1: existencia de la
funcin bajo el EMAI ....................................................................................331
4.2.6. Cuestin de investigacin del objetivo 2: desarrollo de la
funcin bajo el EMAI ....................................................................................362
4.2.7. Cuestin de investigacin del objetivo 3: percepcin de la
existencia de la funcin bajo el EMAI ...........................................................370
4.2.8. Cuestiones de investigacin del objetivo 4: impacto de la
funcin por su valoracin .............................................................................377
4.2.9. Cuestiones de investigacin del objetivo 5: condicionantes
para el desarrollo del EMAI ..........................................................................381
4.2.10. Contrastacin de hiptesis de los objetivos 6, 7 y 8: en torno al Gap de
Expectativas ................................................................................................390

4.3. Comparacin de resultados: estudio emprico en las universidades pblicas de

Espaa y Mxico .....................................................................................................400
4.3.1. Comparacin de resultados por objetivos ....................................................400
4.3.2. Comparacin de la opinin general sobre el EMAI ......................................417

Conclusiones y recomendaciones ..................................................................................419

Limitaciones y futuras lneas de investigacin ..............................................................431

Bibliografa........................................................................................................................437

Anexo: Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas

de Espaa y Mxico .........................................................................................................483

xv
NDICE DE TABLAS
 ndice de tablas

CAPTULO TABLA PGINA

CAPITULO 1

Tabla 1.1 Clasificacin de la auditora por objeto de anlisis 9

Tabla 1.2 Caractersticas de la auditora interna y la auditora externa 12

Tabla 1.3 Servicio de auditora interna realizado por auditores externos 17

Tabla 1.4 Normas Internacionales de Auditora (NIAs) 24

Tabla 1.5 Normas de auditora para la fiscalizacin externa pblica 27

(INTOSAI)

Tabla 1.6 Normas internacionales para el ejercicio profesional de la 34

auditora interna

Tabla 1.7 Consejos para la prctica de la auditora interna 38

Tabla 1.8 Guas para la prctica 39

Tabla 1.9 Principios de la seccin: expectativas de la 45

supervisin relacionadas con la auditora interna

Tabla 1.10 Principios de la seccin: la relacin de la autoridad de 48

supervisin con la auditora interna

Tabla 1.11 Normas de auditora para el sector pblico (GAGAS) 51

Tabla 1.12 Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora 56

interna. Espaa

Tabla 1.13 rganos de Control Externo (OCEX). Fiscalizacin a 61

universidades pblicas espaolas

Tabla 1.14 Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora 65

interna. Mxico

Tabla 1.15 rganos de Control Externo Estatal (OCEE). Fiscalizacin 73

en universidades pblicas mexicanas

Tabla 1.16 Artculos de la LOU 2007 relacionados con la auditora 82

interna

Tabla 1.17 Resumen de informe de fiscalizacin a universidades 84

pblicas de Espaa (2010)

Tabla 1.18 Auditoras financieras a universidades pblicas de Mxico 89

xix
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

CAPTULO TABLA PGINA

CAPTULO 2

Tabla 2.1 Artculos de auditora en dos revistas cientficas de Espaa 99

(1990-2004)

Tabla 2.2 Revistas cientficas seleccionadas: Espaa e Hispanoamrica 102

Tabla 2.3 Revistas cientficas seleccionadas, editadas en ingls 103

Tabla 2.4 Total de artculos en revistas cientficas seleccionadas 104

(2000-2011)

Tabla 2.5 Temtica de los artculos en revistas cientficas de Espaa 105

(2000-2011)

Tabla 2.6 Temtica de los artculos en revistas cientficas de 106

Hispanoamrica (2000-2011)

Tabla 2.7 Artculos en revistas cientficas editadas en ingls (2000-2011) 107

Tabla 2.8 Prctica de la funcin de auditora interna 115

Tabla 2.9 Caractersticas de la funcin 126

Tabla 2.10 Independencia y objetividad 138

Tabla 2.11 Control interno y gestin de riesgo 145

Tabla 2.12 Comits de auditora y gobierno corporativo 154

Tabla 2.13 Auditora interna y auditora externa 165

Tabla 2.14 Auditora interna y tecnologas de la informacin 170

Tabla 2.15 Profesionalizacin de la auditora interna 176

Tabla 2.16 Visin de futuro para la auditora interna 185

Tabla 2.17 Auditora interna en las Universidades Pblicas 192

Tabla 2.18 Otros estudios relevantes de auditora interna en espaol 198

xx
 ndice de tablas

CAPTULO TABLA PGINA

CAPTULO 3

Tabla 3.1 Apartados del cuestionario, bloques y colectivos 212

Tabla 3.2 Elemento EMAI: Independencia y Objetividad (IO) 218

Tabla 3.3 Elemento EMAI: Aseguramiento y Consulta (AC) 220

Tabla 3.4 Elemento EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM) 222

Tabla 3.5 Elemento EMAI: Consecucin de Objetivos (O) 223

Tabla 3.6 Elemento EMAI: Valor Agregado (VA) 224

Tabla 3.7 Trminos de cumplimiento de atributos EMAI. Apartado 229

descripcin

Tabla 3.8 Trminos de cumplimiento de atributos EMAI. Apartado 232

opinin

Tabla 3.9 Universidades pblicas de Espaa 241

Tabla 3.10 Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o 241

nombramientos

Tabla 3.11 Poblacin de estudio 242

Tabla 3.12 Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Espaa 242

Tabla 3.13 Grupos de universidades pblicas que integran la muestra 243

Tabla 3.14 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01 244

Tabla 3.15 Respuestas de particular inters. Bloque I. Perfil del Titular 248

Tabla 3.16 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02 250

Tabla 3.17 Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos. 253

Bloque II.1. Perfil de la Unidad

Tabla 3.18 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03: 259

Actividades que realiza la Unidad

Tabla 3.19 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y 262

elementos EMAI. Bloque II.2. Actividades que realiza la
Unidad

Tabla 3.20 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03: 263

Desarrollo del trabajo de la Unidad

xxi
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

CAPTULO TABLA PGINA

Tabla 3.21 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y 267

elementos EMAI Boque II.3. Desarrollo del trabajo de la
Unidad

Tabla 3.22 Resultados por elemento EMAI 269

Tabla 3.23 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04: 276

Colectivo Titulares

Tabla 3.24 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y 277

elementos EMAI. Bloque III.1. Opinn funciones.
Colectivo Titulares

Tabla 3.25 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). 280

Atributos bsicos EMAI. Bloque III.1. Opinin funciones.
Colectivo Titulares

Tabla 3.26 Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares 282

Tabla 3.27 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. 284

Colectivo Autoridades

Tabla 3.28 Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo. Bloque II. 286
Opinin funciones. Colectivo Autoridades.

Tabla 3.29 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos 288

bsicos EMAI. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo
Autoridades

Tabla 3.30 Opinin general. Bloque III. Opinin concepto moderno. 290
Colectivo Autoridades

Tabla 3.31 Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y 292

C07.

Tabla 3.32 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de 293

Respuestas por atributo. Bloque II. Opinin funciones.
Colectivo Autoridades

Tabla 3.33 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de 294

Respuestas por atributo. Bloque III.1. Opinin funciones.
Colectivo Titulares

Tabla 3.34 Factores condicionantes relacionados con las Cuestiones de 297

investigacin C08 y C09

Tabla 3.35 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. 300

Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades

xxii
 ndice de tablas

CAPTULO TABLA PGINA

Tabla 3.36 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. 302

Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares

Tabla 3.37 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre el funcionamiento 308

de la auditora interna bajo el concepto moderno

Tabla 3.38 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01 308

Tabla 3.39 Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin 309

Tabla 3.40 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H02 310

Tabla 3.41 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre factores 312

condicionantes

Tabla 3.42 Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking 314

por valor medio. Factores condicionantes

CAPTULO 4

Tabla 4.1 Universidades pblicas mexicanas asociadas a AMOCVIES 328

Tabla 4.2 Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o 329

nombramientos

Tabla 4.3 Poblacin de estudio 329

Tabla 4.4 Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Mxico 329

Tabla 4.5 Grupos de universidades pblicas que integran la muestra 330

Tabla 4.6 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01 331

Tabla 4.7 Respuestas de particular inters. Bloque I. Perfil del Titular 334

Tabla 4.8 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02 337

Tabla 4.9 Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos 339

Bloque II.1. Perfil de la Unidad

Tabla 4.10 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03 344

Tabla 4.11 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos Bsicos y 348

elementos EMAI. Bloque II.2. Actividades que realiza la
Unidad

xxiii
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

CAPTULO TABLA PGINA

Tabla 4.12 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03 349

Tabla 4.13 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y 354

elementos EMAI. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la
Unidad (Mxico)

Tabla 4.14 Resultados por elemento EMAI 357

Tabla 4.15 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04. 363

Colectivo titulares

Tabla 4.16 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y 364

elementos EMAI. Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo
Titulares

Tabla 4.17 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos 367

bsicos EMAI Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo
Titulares

Tabla 4.18 Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares 369

Tabla 4.19 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. 371

Colectivo Autoridades

Tabla 4.20 Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo. Bloque II. 373
Opinin funciones. Colectivo Autoridades

Tabla 4.21 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos 374

bsicos EMAI. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo
Autoridades

Tabla 4.22 Opinin general. Bloque III. Opinin concepto moderno. 376
Colectivo autoridades

Tabla 4.23 Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y 378

C07

Tabla 4.24 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de 378

Respuestas por atributo. Bloque II. Opinin funciones.
Colectivo Autoridades

Tabla 4.25 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de 379

Respuestas por atributo Bloque III.1. Opinin funciones.
Colectivo Titulares

Tabla 4.26 Factores condicionantes relacionados con las cuestiones de 382

investigacin C08 y C09

Tabla 4.27 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. 384

Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades.
Valor Medio de Respuestas (VMR)

xxiv
 ndice de tablas

CAPTULO TABLA PGINA

Tabla 4.28 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI Bloque 387
III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares

Tabla 4.29 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre el funcionamiento 391

de la auditora interna bajo el concepto moderno

Tabla 4.30 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01 392

Tabla 4.31 Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin 393

Tabla 4.32 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H02 394

Tabla 4.33 Prueba U de Mann-Whitney opinin sobre factores 395

condicionantes

Tabla 4.34 Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking 397

por valor medio. Factores condicionantes

Tabla 4.35 Objetivo 1: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 402

Tabla 4.36 Objetivo 2: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 405

Tabla 4.37 Objetivo 3: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 406

Tabla 4.38 Objetivo 4: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 408

Tabla 4.39 Objetivo 5: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 411

Tabla 4.40 Objetivo 6: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 413

Tabla 4.41 Objetivo 7: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 414

Tabla 4.42 Objetivo 8: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico 416

xxv
NDICE DE FIGURAS
 ndice de figuras

CAPTULO FIGURA PGINA

CAPTULO 1

Figura 1.1 mbitos y rganos reguladores de auditora con impacto en la 21

auditora interna

Figura 1.2 Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora 31

Interna (MIPPAI)

Figura 1.3 Canales de comunicacin de la funcin de auditora interna 49

Figura 1.4 Normativa relacionada con la auditora interna de las 87

universidades pblicas

CAPTULO 3

Figura 3.1 Estudios exploratorios en el marco de la investigacin 206

Figura 3.2 Interrelacin de los elementos del cuestionario 212

Figura 3.3 Esquema de relacin. Objetivos, Cuestiones de investigacin, 215

Hiptesis y Colectivos implicados

Figura 3.4 Elementos del Enfoque Moderno de Auditora Interna (EMAI) 216

Figura 3.5 Apartado descripcin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en 227

el cuestionario

Figura 3.6 Apartado opinin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el 228

cuestionario

Figura 3.7 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares 245

Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)

Figura 3.8 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque I. Perfil del 246
Titular (U. Espaa)

Figura 3.9 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades 252

Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)

Figura 3.10 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de 253
la Unidad (U. Espaa)

Figura 3.11 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. 260

Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Espaa)

xxix
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

CAPTULO FIGURA PGINA

Figura 3.12 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.2. 260
Actividades que realiza la unidad

Figura 3.13 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades 264

Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

Figura 3.14 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.3. 266
Desarrollo del trabajo de la Unidad

Figura 3.15 Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del 271
EMAI. Universidades pblicas de Espaa

Figura 3.16 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Titulares 281
de Unidad en las universidades pblicas de Espaa

Figura 3.17 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. 289
Autoridades en las universidades pblicas de Espaa

Figura 3.18 Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y 306

Kolmogorov-Smirnov

CAPTULO 4

Figura 4.1 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares. 332

Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)

Figura 4.2 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque I. Perfil del 333
Titular (U. Mxico)

Figura 4.3 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades 338

Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)

Figura 4.4 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de 339
la Unidad (U. Mxico)

Figura 4.5 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. 345

Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Mxico)

Figura 4.6 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.2. 347
Actividades que realiza la Unidad

xxx
 ndice de figuras

CAPTULO FIGURA PGINA

Figura 4.7 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. 351

Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

Figura 4.8 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.3. 353
Desarrollo del trabajo de la Unidad

Figura 4.9 Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del 359
EMAI. Universidades pblicas de Mxico
Figura 4.10 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Titulares 368
de Unidad en las universidades pblicas de Mxico

Figura 4.11 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. 375
Autoridades de gestin en las universidades pblicas de Mxico

Figura 4.12 Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y 390

Kolmogorov-Smirnov

Figura 4.13 Detalle de la opinin de colectivos U. Espaa y U. Mxico. 417

Funcionamiento de la auditora interna bajo el EMAI en la
universidad (OAIMOD)

xxxi
ACRNIMOS
 Acrnimos

AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas

AI Auditora interna
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (USA)
AMAID Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, A.C.
AMOCVIES Asociacin Mexicana de rganos de Control y Vigilancia en las
instituciones de Educacin Superior, A.C.
ANECA Agencia Nacional de Evaluacin de la Calidad y Acreditacin (Espaa)
ANUIES Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin
superior (Mxico)
APF Administracin Pblica Federal (Mxico)
ASEPUC Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad
ASF Auditora Superior de la Federacin (Mxico)
ASOFIS Asociacin Nacional de Organismos de Fiscalizacin y Control (Mxico)
Gubernamental A.C. (Mxico)
BIS Bank for International Settlements
BOE Boletn Oficial del Estado (Espaa)
CA Comit de auditora
CBOK Global Common Body of Knowledge
CCAA Comunidades Autnomas (Espaa)
CENEVAL Centro Nacional de Evaluacin (Mxico)
CGPU Conferencia General de Poltica Universitaria (Espaa)
CIA/AIC Cerftified Internal Audior/Auditor Interno Certificado
CNBV Comisin Nacional Bancaria y de Valores (Mxico).
COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
CONACYT Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (Mxico)
CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
CRUE Conferencia de Rectores de las Universidades Espaolas
CUBP Cdigo Unificado de Buen Gobierno Corporativo
CUMex Consorcio de Universidades Mexicanas (Mxico)
DEA Director Ejecutivo de Auditora
DOF Diario Oficial de la Federacin (Mxico)
ECIIA European Confederation of Institutes of Internal Auditing
EEES Espacio Europeo de Educacin Superior
EFS Entidades Fiscalizadoras Superiores (Mxico)
EMAI Enfoque Moderno de Auditora Interna
ERM Enterprise Risk Management
GAO Government Accountability Office (USA)

xxxv
La auditora interna en las universidades pblicas de Mxico y Espaa

GAGAS Generally Accepted Government Auditing Standards

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board
IAI Instituto de Auditores Internos de Espaa
IASB International Accounting Standards Board
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (Espaa)
ICJCE Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa
IES Instituciones de Educacin Superior (Mxico)
IFAC International Federation of Accountants
IGAE Intervencin General de la Administracin del Estado (Espaa)
IIA The Institute of Internal Auditors (Internacional)
IIARF The IIA Research Foundation (Internacional)
IFA Internal Function Audit
IFRS International Financial Reporting Standards
IMAI Instituto Mexicano de Auditores Internos
IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. (Mxico)
INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions
IPPF/MIPPAI International Professional Practices Framework/Marco Internacional
para la Prctica Profesional de la Auditora Interna
IPSAS International Public Sector Accounting Standards
ISSAI International Standards of Supreme Audit Institutions
LFRCF Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin (Mxico)
LOU Ley Orgnica de Universidades (Espaa)
OCEE rganos de Control Externo Estatal (Mxico)
OCEX rganos de Control Externo de las Comunidades Autnomas (Espaa)
OECD The Organization for Economic Cooperation and Development (OECD)
OJEC Diario Oficial de las Comunidades Europeas
OMPI Organizacin Mundial de la Propiedad Intelectual
ONU Organizacin de Naciones Unidas
PGCP Plan General de Contabilidad Pblica (Espaa)
PIFI Programa Integral de Fortalecimiento Institucional (Mxico)
PNUD United Nations Development Programme
RSC Responsabilidad Social Corporativa
SAI Standards Australia International (Australia)
SEC Securities and Exchange Commission (USA)
SEP Secretara de Educacin Pblica (Mxico)
SES Subsecretara de Educacin Superior (Mxico)
SFP Secretara de la Funcin Pblica (Mxico)

xxxvi
 Acrnimos

SOX Ley Sarbanes-Oxley (USA)

TC Tribunal de Cuentas (Espaa)
U. ESPAA Universidades pblicas espaolas
USA Estados Unidos de Amrica
U. MXICO Universidades pblicas mexicanas
UE Unin Europea
UK Reino Unido
UNESCO The United Nations Organization for Education, Science and Culture

xxxvii
 PRESENTACIN
Y JUSTIFICACIN
DE LA INVESTIGACIN
 Presentacin y justificacin de la investigacin

Existe consenso universal sobre las bondades de la educacin superior y su papel como
factor relevante en la formacin y mejora de las capacidades y cualidades de los seres
humanos. Ms an, se ha evidenciado que la educacin superior contribuye a la
erradicacin de la pobreza, al impulso del desarrollo y al progreso en el alcance de las
metas que se han acordado en el mbito mundial (UNESCO, 1998, 2009).

Al mismo tiempo, en el entorno de la educacin superior existe una gran preocupacin sobre
la capacidad de los sistemas universitarios y de sus instituciones para responder
adecuadamente y con xito a la creciente demanda de formacin, investigacin y
transferencia que requiere la sociedad del conocimiento en el actual escenario econmico y
social. Este escenario se caracteriza por su globalidad, por una bsqueda de la
competitividad necesaria para el crecimiento y desarrollo sostenibles, por una competencia
creciente, por cambios rpidos y constantes, y por una disponibilidad de recursos limitados
que deben utilizarse de manera eficaz y eficiente, y, adems, en los ltimos aos en un
contexto de crisis de carcter global, aunque con diferente impacto en las distintas regiones
geogrficas del planeta.

En este escenario, el sistema de educacin pblica superior y sus instituciones tienen el

deber y la responsabilidad de gestionar de forma adecuada y transparente los recursos
pblicos que utilizan para el cumplimiento de su misin y sus fines, sometindose por ello al
control y rendicin de sus cuentas y de su gestin, tanto desde el mbito externo como
desde el interno (Martn, 2006), para responder ante la sociedad a la que deben servir.

Bajo esa premisa, consideramos que la funcin fiscalizadora y de rendicin de cuentas en

sentido presupuestario y financiero est presente y ha sido bastante estudiada en el sector
pblico en general, y tambin en las universidades en particular, pero no as la funcin de
control y auditora interna con un enfoque de gestin integral, en una lnea similar a como ha
evolucionado esta funcin en el mbito privado, en empresas y organizaciones de negocio,
entendindola como una actividad de evaluacin, reflexin, aseguramiento y consulta que
ayuda al cumplimiento de objetivos, evaluando y mejorando la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno, y reportando de ello al ms alto nivel de autoridad
dentro de la organizacin.

Por esa razn, el inters de nuestra investigacin se centra en el sistema e instituciones de

educacin superior y en su funcin de control y auditora interna, asumiendo que en ellas
esta funcin con el enfoque sealado es muy necesaria y conveniente, y que debe
potenciarse. Por ello nos propusimos conocer como est presente en las universidades

xli
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

pblicas, en qu grado y en qu circunstancias se desarrolla, y cmo debera estar y

desarrollarse para cumplir un papel similar al que cumple actualmente en el mundo de los
negocios.

Adems, por razones de oportunidad, ponemos el foco de nuestra atencin e inters en las
universidades pblicas de Espaa y de Mxico, en las que identificamos en un estudio
exploratorio distintas interpretaciones y alcances de la funcin de control y auditora interna.

Los sistemas de educacin superior de ambos pases, aunque prximos en muchos

aspectos, se desarrollan en distintos mbitos geogrfico, social, cultural, econmico y
poltico. No obstante, aunque se planteen estrategias acordes con su estructura y entorno,
se alinean a los objetivos de la educacin en el orden mundial con el propsito de
incrementar su valor social y el conocimiento a favor del progreso, el bienestar y la
competitividad en beneficio de la sociedad en su conjunto (Ramrez, 2010).

Como ya hemos sealado, la implantacin y desarrollo de la auditora interna como parte

integrante de la organizacin, ha trascendido el papel de control de los controles (Barrio
Tato, 1988) para convertirse en una pieza imprescindible, no slo como mecanismo de
supervisin, sino tambin como elemento de apoyo, aseguramiento y consulta en todos los
mbitos de la gestin. Esto en las universidades pblicas contribuir en la bsqueda de la
calidad y excelencia a todos los niveles y a desempear una posicin de liderazgo tanto
nacional como internacional (Martnez-Garca, 2010).

Evidentemente no es fcil. Est condicionado por la cultura de gestin, las estructuras y

caractersticas organizacionales y de funcionamiento de las instituciones y del sistema
mismo (Dorta, 2001), pero sin duda cada vez hay ms inquietud y concienciacin para
propiciar e involucrarse en una dinmica de transformacin que permita mejorar las
condiciones de esta rea de apoyo al cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.

Por ello, consideramos que la referencia debe ser el marco que ofrece e impulsa el Instituto
de Auditores Internos (IIA) a las organizaciones pblicas y privadas, que consiste en un
modelo para desarrollar su correcta instrumentacin: el Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna, MIPPAI (IIA-IAI, 2013). Su implantacin en las
universidades pblicas, con la adecuacin correspondiente, sera un gran avance.

Y ello es as porque este modelo define e incorpora bases conceptuales y normativa

especfica, as como diversos elementos para su mejor interpretacin, adems de ser el
considerado por otros organismos internacionales interesados en el tema (BIS, 2012).

xlii
 Presentacin y justificacin de la investigacin

Al centrar nuestra atencin en las universidades pblicas de los dos pases seleccionados,
comprobamos que tienen una exigencia comn de rendicin de cuentas y de mejores
resultados en sus acciones sustantivas; comparten algunos esquemas de organizacin
interna, y aunque con distinto nfasis, se enfrentan a los mismos retos que representan la
internacionalizacin, la masificacin y la creciente demanda de formacin de calidad en un
mundo de acelerado cambio.

Tambin es vlido afirmar que, para los dos sistemas de educacin superior, la posicin
jurdica de sus universidades les permite regularse por su ley de creacin, sus estatutos y
sus reglamentos internos, y que su condicin social y econmica les hace participar de un
modelo de gestin descentralizado en el que coexisten su propia normativa y una estructura
legal de coordinacin y enlace que complementa sus esquemas de operacin.

Adems, en ambos casos, el atributo de autogestin tambin se encuentra estrechamente

ligado a la acreditacin del desempeo y a la calidad de las instituciones (Columbos, 1996;
Felt y Glanz, 2003).

Estas caractersticas comunes nos permiten realizar nuestro anlisis y estudio sobre la
auditora interna con el mismo contenido y estructura para las universidades de ambos
pases, partiendo de una identificacin de los elementos, principios y alcance del modelo
antes sealado.

Evidentemente, antes revisamos la literatura previa sobre nuestro mbito de investigacin

para conocer la relevancia que se le otorga.

Desde la perspectiva emprica, para conocer la situacin actual de la funcin de auditora

interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico entrevistaremos a los Titulares de
la Unidad de auditora interna, como responsables de la funcin, o a su equivalente, y a las
Autoridades ms prximas a la funcin en su calidad de gestores del ms alto nivel y
usuarios del servicio.

As pues, y en base a lo que antecede, hemos estructurado esta memoria de Tesis Doctoral,
que recoge la investigacin realizada, en cuatro captulos que describimos brevemente:

En el primer captulo, dedicado al aspecto conceptual y normativo, enunciamos los

principios tericos de la auditora interna como proceso y parcela circunscrita al terreno de la
auditora en general.

xliii
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Entre diversos esquemas existentes que se vinculan con la funcin de auditora interna
hacemos nfasis en el ya referido Marco Internacional para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, asumiendo que ste es el mejor sustento del enfoque moderno de la
auditora interna y evidenciando los elementos que apoyan dicha propuesta.

Revisamos la vigencia de su reconocimiento y aplicabilidad en el mbito internacional y,

para exponer sus bases, detallamos su estructura y planteamientos normativos actuales,
incluyendo las adecuaciones recientes a sus normas, realizadas en enero de 2013.

En particular, estudiamos la normativa que es aplicable a la auditora interna a nivel

internacional y la nacional en el contexto universitario de Espaa y Mxico.

En el segundo captulo llevamos a cabo una revisin de la literatura previa en el mbito

internacional sobre publicaciones de reconocido impacto, sin por ello omitir otras referencias
a publicaciones acadmicas y profesionales de inters. Analizamos los resultados obtenidos
de la revisin que efectuamos en las revistas seleccionadas, en sus ediciones de los ltimos
doce aos, a partir del ao 2000.

Adems, incorporamos a nuestra revisin alguna literatura anterior a ese periodo, en razn
de su trascendencia, as como documentos obligados por su actualidad e importancia para
nuestra investigacin.

Por supuesto, centramos nuestra atencin en los estudios empricos recientes y, en

particular, en los trabajos ms prximos a nuestro planteamiento.

Los dos ltimos captulos estn dedicados al estudio emprico: metodologa, descripcin,
clculos y resultados obtenidos.

As, el tercer captulo se inicia con la exposicin de los objetivos y las cuestiones de
investigacin e hiptesis a analizar, recalcando que las premisas, elementos de clculo y
anlisis son los mismos para las universidades de ambos pases.

Derivados de nuestro objetivo general, en este captulo exponemos los objetivos especficos
del estudio emprico, que pretenden, fundamentalmente, conocer y comprobar:

Objetivo 1: Si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

xliv
 Presentacin y justificacin de la investigacin

Objetivo 2: Si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de acuerdo al enfoque

moderno.

Objetivo 3: Si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 4: El impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que recibe.

Objetivo 5: La relevancia de los factores condicionantes para que se desarrolle la funcin de

auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 6: Si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios y los Titulares

de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.

Objetivo 7: Si existen diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los

Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

Objetivo 8: Si existen diferencias significativas en las prioridades que asignan las

Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el desarrollo de la funcin
de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Para ello desarrollamos un esquema de anlisis basado en los atributos que caracterizan a
la funcin de auditora interna bajo su enfoque moderno, incorporndolos en los
cuestionarios que hicimos llegar a los sujetos, colectivos universitarios sealados, a travs
del correo electrnico.

Despus de exponer, en la primera parte de este captulo, la metodologa de investigacin,

sus premisas, los elementos del enfoque moderno de la auditora interna a ser valorados y
su insercin en la estructura de nuestro cuestionario; los indicadores y las bases de clculo
para la obtencin de resultados, presentamos en la segunda el resumen de los resultados
del estudio exploratorio previo y analizamos los obtenidos para las universidades de
Espaa.

Finalmente, en el captulo cuatro, se replica para las universidades pblicas de Mxico el

estudio realizado para las universidades pblicas de Espaa, aplicando la metodologa,
premisas, instrumentos y bases de clculo que se establecieron en el captulo anterior, as
como el mismo esquema de reporte de resultados. Adicionalmente, presentamos un
resumen comparativo de los resultados obtenidos en los dos grupos de universidades para
precisar las coincidencias y divergencias encontradas.

xlv
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Como es preceptivo, despus de los captulos sealados, presentamos las conclusiones y

recomendaciones con base en los resultados obtenidos.

Por ltimo, sealamos las limitaciones de nuestra investigacin y las futuras lneas que
consideramos podran derivarse del trabajo realizado.

xlvi
 CAPTULO 1

MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO

DE LA AUDITORA INTERNA
EN EL SECTOR PBLICO:
ESPECIAL REFERENCIA
A LA EDUCACIN SUPERIOR
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

1.1. INTRODUCCIN

En la transformacin mundial de las organizaciones ha estado presente la evolucin de la

auditora, cuya primera concepcin parti de la idea bsica de que su actuacin descansaba
en asuntos contables y financieros asegurando la correcta aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados (McNamee y McNamee, 1995).

Debido a que este captulo conceptual y normativo pretende estudiar el campo de accin
propio de la auditora interna en el terreno de las universidades pblicas de Espaa y
Mxico, es obligado hacer una previa revisin de algunas de sus caractersticas ms
importantes para ubicar mejor el papel de la auditora interna, eje central de nuestra
investigacin.

Segn Hernndez (2002), la visin conceptual de la auditora integra la evolucin de las

tcnicas contables, de gestin y de control empresarial, as como el de las operaciones
reflejadas en los registros de cuentas en el desarrollo de la organizacin, formando un todo
con la organizacin contable instrumentada.

Por tal motivo, nuestra aproximacin conceptual inicia considerando la insercin de la

auditora interna en el cuerpo terico de la auditora, algunas de sus interpretaciones
iniciales as como la actual definicin de la auditora interna, de cara al entorno
multidisciplinario internacional.

Al identificar los tipos de auditora en el mbito del sector pblico reconocemos su relacin
con el control interno y avanzamos en nuestro propsito de perfilar su papel en este sector,
incorporando tambin la ptica de una nueva filosofa de responsabilidad.

La orientacin de nuestro estudio nos obliga a analizar en este captulo las diferencias entre
la auditora interna y la auditora externa, lo mismo que las existentes entre la auditora
pblica y la auditora privada.

Al revisar la relacin que existe entre estas modalidades auditoras detallamos la posicin del
nico rgano regulador internacional sobre esta disciplina en relacin al nuevo esquema de
la auditora interna frente a su ejercicio por parte de los auditores externos.

En lo que respecta al marco exclusivamente normativo, ste lo visualizamos a partir de sus

diferentes mbitos, desde el entorno internacional hasta el institucional, entendiendo a este
ltimo como el que corresponde a las instituciones universitarias de Espaa y Mxico. De

3
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

los diferentes rdenes normativos rescatamos las contribuciones de los organismos que
impactan a la auditora interna a travs de su regulacin.

En razn de que el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna

es el modelo terico aplicable al sector pblico que hemos considerado como esquema
moderno de la auditora interna, con especial nfasis detallamos los elementos de este
marco terico normativo que sustenta el Instituto de Auditores Internos (IIA) a nivel global.

En la parte ltima de este captulo, exponemos una panormica de los elementos

institucionales normativos dentro de las universidades de Espaa y Mxico, y ejemplificamos
los resultados del ejercicio de auditora que actualmente se est llevando a cabo en el seno
de las instituciones acadmicas.

1.2. APROXIMACIN CONCEPTUAL A LA AUDITORA INTERNA

De acuerdo con Gilberto (1992), desde principios de la dcada de los 90 a la auditora se le

asocia generalmente con la tarea empresarial debido al desarrollo de las tcnicas de
revisin contable, cuyo fin es proporcionar a la actividad comercial la transparencia y
veracidad.

Pero debemos precisar que la contabilidad, en su evolucin dirigida a satisfacer las

necesidades de las organizaciones, tambin influye en la informacin econmico-financiera
de la administracin pblica, a fin de fortalecer el conocimiento y la gestin por parte de los
usuarios externos e internos sobre los entes que la integran (Carrasco y Hernndez, 1994).

En la misma lnea de pensamiento, Norka (2004) relata que la historia de la auditora es tan
antigua como la contabilidad1 y su evolucin est asociada a las necesidades de informacin
coherente y til de los usuarios de los estados financieros.

En su interpretacin macroeconmica, a partir de los conceptos bsicos respecto a la

verificacin de los registros contables y la observancia de su exactitud, Prez-Saavedra
(1984) afirma que a la auditora se le denominaba auditora pblica o gubernamental y que
su tarea era ejercer el control de la hacienda pblica o las cuentas gubernamentales.2

1
La tesis doctoral de Campos (2004) tiene una amplia resea y anlisis de la historia de la contabilidad pblica
sobre las arcas municipales en Espaa. Pueden consultarse varias tesis doctorales y artculos relacionados
en la Revista Espaola de Historia de la Contabilidad en [Link]
2
El autor tambin apunta que en el sector pblico, el examen, antes de que se dicte la correspondiente
resolucin de todo acto, documento o expediente susceptibles de producir derechos u obligaciones de

4
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

En el otro extremo, bajo la ptica microeconmica se le denominaba auditora privada,

responsable de proteger a la empresa de fraudes y errores contables a fin de opinar sobre la
razonabilidad de los estados financieros.

Se estima que el origen de la auditora estaba en el hecho de que el nico interesado en la

buena operacin e incremento de los beneficios de la entidad es el propietario y no siempre
es l quien la administra ni lleva directamente el control de los resultados, los derechos y las
obligaciones.

Los administradores, en este caso, son personas ajenas a las que se les ha delegado las
tareas internas para garantizar la operacin de la entidad (empresa u organizacin) en razn
de la confianza y nivel de especializacin profesional que han demostrado.

En esta situacin, Garca-Benau, et al. (2008) advierte que surgen eventos que ponen en
conflicto los intereses de los gestores con los intereses del propietario y es precisamente la
auditora la encargada de dar respuesta a los cuestionamientos sobre el nivel de confianza
que se le puede otorgar a la informacin que presenta la administracin, en trminos de la
realidad econmica.

De ah que la auditora se convierte en un puente que permite cruzar de la incertidumbre

hacia la seguridad relativa para lograr la confianza de quienes administran y contabilizan los
datos econmicos (Montilla y Herrera, 2006).

Al considerar diversos factores que la caracterizan, la auditora se ubica en el marco de la

Teora de la Agencia, tal y como lo sostiene Jensen (1976) en su anlisis desde hace tres
dcadas, al igual que Machado de Almeida y Marques de Almeida (2011), quienes en su
reciente estudio sobre este tema concluyen en que la Teora de la Agencia es la teora
explicativa de la auditora ms completa.

Congruente con esta apreciacin es que la auditora se ve ligada a la deteccin de errores y

fraudes (Garca Benau y Humphrey, 1995) por medio de la revisin y comunicacin de
hallazgos y evidencias.

Progresivamente, la existencia de otros mbitos de actuacin de los profesionales de la

auditora ha dado lugar a su especializacin en otros campos diferentes a la auditora

contenido econmico, con el nico fin de asegurar su conformidad con el ordenamiento jurdico, se desarrolla
bajo la modalidad denominada funcin interventora.

5
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

contable-financiera, aumentando simultneamente los conocimientos tericos y tcnicos

sobre ella.

En ese sentido, Gras (2010) seala que si bien es cierto que la auditora ha alcanzado un
mayor desarrollo en su orientacin a la auditora de cuentas o auditora financiera, tambin
debemos reconocer que por razones econmicas, legales y de evolucin del entorno social
existen otros tipos de auditora, entre las que destaca a la auditora interna.

En la perspectiva histrica Lpez, et al. (2003) relata que las auditoras anuales de los
estados financieros realizadas por auditores externos no eran suficientes garantes de que la
informacin se estuviera manejando adecuadamente y haba la necesidad de que los
propios empleados colaboraran en asegurar que los registros financieros fuesen precisos y
oportunos.

Nace as en la dcada de los aos 20 la primera conceptualizacin de la auditora interna.

A partir de los aos 60, definindose como una actividad independiente al servicio de la
direccin, la auditora interna asume la responsabilidad en la comprobacin del
cumplimiento de normas, planes, polticas y procedimientos, con un fuerte acento en el
control interno.

Se caracteriza por su concepcin como un servicio a la organizacin. Sus actividades las

realizan en forma de control gerencial mediante evaluaciones sobre la efectividad de otros
controles, emitiendo informes sobre sus conclusiones y hallazgos hacia los gestores.

Su perfil dio as un giro, desde la funcin exclusivamente supervisora a la de prevencin, en

la que los auditores internos se transformaron en asesores de la direccin y la empresa en
su conjunto.

White (2008) menciona que en esta nueva posicin los auditores internos poseen cada vez
ms elevados estndares de desempeo y responsabilidad y que en muchos casos tienen
que actuar como personas ajenas a la organizacin, con una posicin objetiva y crtica
dentro de sus propias organizaciones.

6
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

1.2.1. DEFINICIN DE AUDITORA INTERNA

En la actualidad, la auditora interna se ha convertido en una ciencia multidisciplinaria que

no se limita a los asuntos financiero-contables sino que abarca diversos mbitos que
manifiestan la necesidad de verificacin para cubrir la actuacin de los entes en busca de su
objetivo.

Por otra parte, la internacionalizacin y la complejidad econmica con modelos y sistemas

variables de administracin que ha obligado al redimensionamiento y especializacin
empresarial, han surgido nuevos y complejos problemas para las organizaciones.

Aunado a ello, el fenmeno de la globalizacin y el permanente cambio tecnolgico

propiciaron eventos con fuerte impacto mundial en el mbito empresarial y organizativo
poniendo de manifiesto que el estudio de la auditora interna y su influencia en el gobierno
corporativo de las empresas ha sido una preocupacin constante que se ha incrementado
en los ltimos aos (Alonso, 2008).

Esto tambin se pone de manifiesto a travs del reconocimiento que ha recibido la auditora
interna por parte de organizaciones mundiales como la International Federation of
Accountants (IFAC); la International Accounting Standards Board (IASB); la Securities and
Exchange Commission (SEC) y la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).

Lo anterior se consolida con la amplia visin del Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna (IIA-IAI, 2011) que concibe a la auditora interna de
acuerdo a la definicin adoptada por los rganos colegiados de auditores internos asociados
al Instituto de Auditores Internos (IIA):

La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

7
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

1.2.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

Gonzlez (1996) report hace ms de una dcada que la clasificacin de los tipos de
auditora, por su objeto de anlisis, ubicaban la accin de la auditora interna en el rea
exclusivamente no financiera, circunscribindose al marco de las auditoras de cumplimiento
y de actuacin.

Cabe precisar algunas interpretaciones asignadas a la clasificacin que la autora nos

presenta en la tabla 1.1.

La auditora financiera (o auditora de estados financieros) es definida por Lpez, et al.

(2003) como un proceso lgico basado en la evidencia dirigido a que una persona experta
ajena a la empresa emita una opinin sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, de
acuerdo con los principios y normas generalmente aceptadas.

Adems, indica que la auditora de cumplimiento revisa el comportamiento de una entidad

referido a aquellos aspectos en los que existen normas, procedimientos o premisas
impuestos externa o internamente. Su objetivo es emitir una opinin sobre el grado de
adecuacin de la entidad a las normas que la regulan.

Genis (1990)3 seala que en la auditora de actuacin se relacionan dos conceptos que en la
literatura se manejan como similares: la auditora operativa (u operacional) y la auditora de
gestin.

La auditora de gestin tambin ha sido identificada como auditora de procesos por el

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP, 2008). sta consiste en evaluar la
eficiencia, eficacia y economa con que estn siendo utilizados los recursos.

Gonzlez (1996) apunta que la auditora operacional u operativa ha sido definida por el
Comit Especial de la American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) como un
examen sistemtico de las actividades de una organizacin (o de un segmento estipulado de
las mismas) en relacin con objetivos especficos, con el fin de evaluar el comportamiento,
sealar las oportunidades de mejora y generar recomendaciones para optimizar o favorecer
la accin.

3
Sin embargo, segn Genis (1990) la auditora operativa es distinta y ms limitada que la auditora de gestin.
Su labor se centra exclusivamente en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones de una
empresa, y puede realizarla tanto los auditores externos como los auditores internos; aunque se estima que
los de mayor conocimiento para su realizacin son los auditores internos.

8
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Tabla 1.1
Clasificacin de la auditora por objeto de anlisis
Auditora Auditora no financiera
Financiera
Auditora de cumplimiento Auditora de actuacin

Auditora operativa Auditora de gestin

Estados contables e Conducta de una entidad Procedimientos, sistemas, Gestin de una entidad en
Alcance

informacin econmico- referida a aquellos aspectos en programas, polticas y mtodos trminos de resultados-eficacia
financiera de las empresas, los que existen normas, en general, puestos en marcha en consecucin de los objetivos
referida a sus operaciones y procedimientos o premisas en una entidad para la y eficiencia en la utilizacin de
situacin patrimonial impuestos externa o realizacin de su actividad recursos-, e indirectamente la
internamente que la regulan actuacin de directivos

Emitir una opinin sobre el Emitir una opinin sobre el Emitir una opinin sobre el grado Emitir una opinin sobre la
grado de correspondencia grado de adecuacin de la de adecuacin de los sistemas, gestin y actuacin de la
Objetivo

entre la informacin anterior conducta de la entidad a las procedimientos y mecanismos a entidad y su capacidad de
y la situacin econmico- normas que la regulan los diseos establecidos por la mantener una posicin
financiera real de la entidad direccin, as como su competitiva
efectividad para que la entidad
sea econmica, eficaz y eficiente

Garantizar la fiabilidad de la Garantizar que la actuacin, el Mejorar la eficiencia operativa de Mejorar la eficiencia de la
Finalidad

informacin econmico- comportamiento o la conducta las entidades gestin empresarial y garantizar

financiera a sus usuarios de las unidades econmicas se a los sujetos econmicos
realiza en observancia con las externos a la entidad la
regulaciones que la afectan conducta de la misma

mbito Pblico o privado Pblico o privado Pblico o privado Pblico o privado

Auditor Externo Externo e interno Interno Externo e Interno

Usuarios Externos Externos e internos Internos Externos e internos

Fuente: Elaboracin propia con informacin de Gonzlez (1996).

Adicional a lo anterior, debemos sealar que los terrenos de la auditora se han ampliado
profusamente, ya que los nuevos enfoques del trabajo del auditor rebasan el concepto de la
eficiencia en los temas contables y financieros.

Ejemplo de ello es la propuesta de Norka (2004) quien reitera la necesidad de un enfoque

holstico en auditora.

Hablamos entonces de la auditora integral (o integrada) cuyo mtodo de aplicacin se

refiere a la sumatoria de diversos tipos de auditora, tales como la auditora legal, auditora
ambiental, auditora tributaria, auditora de informacin, auditora tecnolgica, auditora
social, auditora de recursos humanos, auditora econmica, auditora medioambiental, entre
otras.

La interpretacin ms simple es considerar que la auditora integral tiene como mbito de

inters a la organizacin en su conjunto, lo cual coincide con el enfoque de la auditora
interna que ya hemos expuesto en epgrafes anteriores.

9
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link]. AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA

Los estudiosos declaran que la auditora interna es un sub-campo de la auditora; se

encuentra en permanente cambio y se encuentra en un proceso constante de actualizacin
respecto del conocimiento profesional (Hass, et al., 2006).

En este sentido, al abordar nuestro tema desde su insercin en la auditora como concepto
general, debemos precisar nuevamente que la auditora interna se puede concebir desde la
perspectiva de una autoevaluacin de la propia entidad y desde la evaluacin realizada por
un agente externo.

Herrador y San Segundo (2005) apuntan que cuando a la funcin de auditora se le aade el
calificativo de interna se est haciendo referencia a un proceso de evaluacin realizado
desde el interior de la propia entidad auditada.

Esta afirmacin presenta un significativo cambio a la concepcin que haba sealado Borrajo
(2002), en la que se haba definido a la auditora interna como la modalidad de auditora que
se desempea desde el interior de la organizacin por personal adscrito a la misma.

Llegado a este punto, es necesario hacer nfasis en la diferencia entre la auditora interna y
la auditora externa desde diversas perspectivas.

Hevia (1986) define a la auditora externa en los siguientes trminos:

Un servicio prestado por profesionales cualificados de la contabilidad que consiste en la

realizacin, segn normas y tcnicas especficas, de un examen de los estados financieros
de una empresa, a fin de expresar su opinin independiente sobre si tales estados
financieros presentan adecuadamente la situacin econmico-financiera de dicha empresa
en un momento dado, sus resultados y los cambios en su situacin financiera, en un perodo
determinado, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados.

Sin mayores cambios en dicha concepcin tradicional de la auditora externa, Reding, et al.
(2009) atribuyen la tarea sustantiva del examen o verificacin de las transacciones, cuentas,
informes o estados financieros para evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales de
todo tipo; proporcionar aseguramiento y permitir la emisin de un dictamen escrito que
expresa si los estados financieros contables tienen una presentacin adecuada, segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

10
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

La revisin sobre ambos conceptos indica que la naturaleza de estas actividades refleja
importantes diferencias en sus caractersticas bsicas (tabla 1.2).

Los elementos conceptuales de la auditora interna son amplios y variados, no limitndose al

rea econmico-financiera, sino que analiza todo el campo de operaciones y actividades de
la empresa u organizacin, desde una perspectiva de creatividad, valor agregado y apoyo
hacia la consecucin de los objetivos institucionales.

Nuestro anlisis comparativo muestra la posibilidad de que el auditor externo pueda realizar
la funcin de auditora interna, pero el auditor interno no efecta auditoras externas, ya que
dicha funcin no tiene cabida en su responsabilidad profesional. Adems, por su propia
naturaleza, la accin del auditor interno no tiene implicacin jurdica.

Los destinatarios de la informacin generada por la auditora interna incorporan, como parte
importante de los stakeholders a diversos colectivos al interior de la propia organizacin,
incluyendo a los propios auditados y a los integrantes de la sociedad civil que estn
implicados en las diversas tareas y propsitos de la institucin.

Esta es una clara diferencia respecto de la auditora externa cuyos principales destinatarios
de sus hallazgos son quienes estn involucrados directamente en el cumplimiento de la
legalidad y el desempeo econmico-financiero de la organizacin.

Las normas y procedimientos que rigen a la auditora interna son las establecidas por el
Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI) de
aplicacin voluntaria en el marco de la tica profesional que le es propia.

En tanto que la auditora externa se rige obligatoriamente por las normas internacionales de
auditora y por los principios y normas tcnicas generalmente aceptados por la profesin.

11
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 1.2
Caractersticas de la auditora interna y la auditora externa
Auditora interna Auditora externa
Independencia
Objetividad Independencia
Elementos Aseguramiento y consulta (Asesora) Objetividad
conceptuales Evaluacin y mejora de procesos Gestin econmico-financiera
Consecucin de objetivos Legalidad
Valor agregado

Auditor interno Auditor externo: Profesional independiente o

Ente auditor Opcionalmente: Auditor externo Entidad/empresa privada
(outsourcing) rgano de Control Externo (Institucional)

Consejo de Administracin
Presidencia/Direccin General
Comit de Auditora Accionistas/Consejo de Administracin
Comit Interno de Gestin* rganos de control
Destinatario final rganos legisladores
Cuerpo Directivo
reas auditadas rganos polticos
Ciudadanos Otros entes pblicos (acreedores, analistas)
*Consejo Social; Comit de Finanzas; Patronato; etc.

Normas Internacionales para el Normas Internacionales de auditora (Sector

Normas y Ejercicio Profesional de la Auditora privado /Sector pblico)
procedimientos Interna Principios y Normas Tcnicas de auditora
Instituto de Auditores Internos (IIA) generalmente aceptados por la profesin.

Auditoras voluntarias Auditora de regularidad: Auditoras

Auditora integral financieras y de legalidad
nfasis (Enfoque) Asesora y apoyo a todos los niveles Auditoras obligatorias
de la organizacin Fiscalizacin/Estados financieros
Control; Riesgo; Gobierno Gestin econmico-financiera

Sector pblico Sector pblico

mbitos Sector privado Sector privado

Fuente: Elaboracin propia.

Los trabajos de auditora externa, que por definicin deben ser realizados por personas u
rganos independientes a la entidad auditada, se desarrollan de acuerdo con normas y
procedimientos internacionalmente homologados o debidamente reglamentados a nivel
nacional. Su normativa no suele ser alterada o modificada en su ejecucin y se exige su
estricto cumplimiento, con efectos legales en caso de su violacin.

El enfoque de la auditora interna obedece a su definicin moderna, por lo que hace nfasis
en las auditoras voluntarias y preferentemente integrales; con funciones que abarcan todos
los mbitos de la organizacin y dirigidas a la supervisin de los sistemas de control, gestin
de riesgo y gobierno.

Por su parte, la auditora externa se orienta con nfasis a los temas econmicos financieros,
incluyendo el cumplimiento de la normativa aplicable y atiende a las cuestiones de carcter
obligatorio.

12
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Por ltimo, sealamos que la instrumentacin de ambos tipos de auditora puede darse tanto
en el sector pblico como en el privado.

[Link]. AUDITORA PBLICA Y AUDITORA PRIVADA

En el epgrafe anterior hemos visto que la clasificacin de la auditora como interna y

externa no presenta exclusividad o incompatibilidad de su instrumentacin en los mbitos
pblico y privado.

Sin embargo, la coexistencia de estos sectores y tipos de auditora hacen necesaria una
precisin adicional, en atencin a su mbito de desempeo. Esto es, queremos diferenciar
la auditora pblica de la auditora privada, como aquella que corresponde a uno y otro
sector en el que se desempean las organizaciones.

Teniendo como fundamento los objetivos de las organizaciones privadas frente al de las
pblicas, Gonzlez (2011) sugiere que la auditora privada es estrictamente una auditora de
cuentas y la auditora de la administracin pblica es una auditora de la actuacin
econmica de la entidad, normalmente identificada como fiscalizacin.

Con lo anterior se pretende explicar porqu la amplitud y tiempo con el que se realiza el
anlisis del cumplimiento de legalidad y el control interno es mayor en el sector pblico,
habida cuenta de los diversos procesos y trmites que por ley estn implicados.

Brusca y Torres (1995) y Ugalde (2002) complementan la idea sobre la auditora del sector
pblico al asegurar que las principales temticas de este tipo de auditora es la rendicin de
cuentas y, en consecuencia, el control que sobre ellas se ejerce.

Ello conduce a que el destinatario final de la auditora del sector pblico, segn Ramrez
(2010), est constituido por rganos legisladores y de control; entes pblicos y ciudadanos,
lo que hace que en las entidades gubernamentales sin nimo de lucro el peso del control de
legalidad sea muy significativo, mientras que en el sector privado los resultados tienen como
destinatarios a los rganos reguladores y accionistas de la empresa, fundamentalmente.

En un extremo, las empresas privadas procuran la maximizacin de sus beneficios

econmicos o utilidad en el mercado en una franca competencia por la preferencia de los
usuarios o consumidores y su enfoque empresarial no slo exige lograr la subsistencia sino,
adems, obtener atractivas tasas de rendimientos para sus accionistas.

13
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Ante esta situacin operativa, para Martnez de Antoana (1997) las empresas del sector
privado se rigen nicamente por las leyes de sociedades annimas y mercantiles y deben
presentar sus estados contables de acuerdo con los principios establecidos en la normativa
contable, de carcter internacional y/o nacional, sometiendo sus cuentas anuales a las
auditoras financieras correspondientes, de acuerdo a los principios generalmente
aceptados.

En el otro extremo, las empresas u organizaciones pblicas se constituyen con el objetivo de

atender y satisfacer las necesidades de la sociedad en el marco de las polticas pblicas. Su
rentabilidad se mide con base en sus objetivos sociales y de desarrollo humano, lo cual no
est reido con esquemas de economa, eficiencia y eficacia.

Por esos motivos, Tamez (2010) reporta que las entidades, organismos o empresas del
sector pblico se rigen por los principios y normas tcnicas de auditora especficas, en este
caso, del sector pblico, debiendo cumplir con los lineamientos normativos de los distintos
rdenes de gobierno en los que dicha entidad, organizacin o empresa pblica se inserta.
Su insercin puede ser de orden nacional (federal o central), autonmico o institucional.

Lozano (1993) propugna la distincin entre fiscalizacin y auditora, pero concluye en que en
ambos casos se utilizan las tcnicas de auditora. Es as que la herramienta de trabajo del
control parlamentario es la fiscalizacin, y la auditora es el trmino que se utiliza para el
sector privado pero, en su caso, deben utilizarse sus tcnicas en el sector pblico.

Para mayor precisin en lo relativo al sector pblico, el autor establece que la auditora es
un instrumento al servicio de la funcin fiscalizadora.

Bajo esta conceptualizacin es posible aceptar, en trminos generales, que no obstante las
diferencias expresadas en cuanto a sus propsitos, las tcnicas y los procedimientos en la
elaboracin de una auditora son esencialmente los mismos, ya se trate de una auditora
pblica o privada.

Una oportuna precisin sobre esta convergencia de tcnicas y procedimientos se desprende

del anlisis de Gmez (2010), quien registra que la auditora ha guiado la aprobacin y
justificacin del manejo de los fondos pblicos o privados y su gnesis tiene su antecedente
y determinante en la auditora privada.

14
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Pero nos hace ver, a travs de su anlisis crtico sobre la estrategia de colaboracin de la
auditora pblica con la privada, el punto de vista de Medina Jber4 quien advierte que ha
existido una invasin de mtodos de control y gestin del sector privado que no tienen
cabida en la gestin pblica y no pueden aplicarse en el sector pblico, sin ms.

Esta reflexin sobre el alcance, impulso y necesidad de la poltica de evaluacin en el sector

pblico plantea que es imprescindible establecer los procesos, tcnicas y mtodos para que
la ejecucin de la funcin de control de la gestin econmica y financiera de las
administraciones en este sector evolucione correctamente.

Esto significa que para la definicin de mtodos y tcnicas de auditora para evaluar las
polticas y servicios pblicos deben considerarse, obligadamente, las particularidades que le
distinguen del sector privado.

Por ltimo, en relacin a la funcin de auditora interna en estos dos sectores, Carhill y
Kincaid (1989) ya haban argumentado que el alcance de la auditora interna debiera ser
mucho mayor en el sector pblico que en el sector privado debido a dos diferencias
significativas:

Los organismos del sector pblico operan bajo esquemas rgidos en los que las
actividades son autorizadas por la legislacin.
La orientacin de los servicios de los organismos pblicos otorga una menor importancia
a los factores de costos y los problemas asociados con la utilidad.

A pesar de ello, Montesinos (1994) identifica que en el sector pblico la auditora interna no
ha sido objeto de normalizacin a travs de pronunciamientos o disposiciones reguladoras
de carcter legal.

El estudio de Goodwin-Stewart (2004), que compara la auditora interna de los sectores

pblico y privado en Australia y Nueva Zelanda, concluye en que los auditores internos del
sector pblico tienen un mejor posicionamiento que los del sector privado, ya que estos
ltimos reportan mayoritariamente al director de finanzas antes que al comit de auditora o
a otra autoridad del directorio con mayor jerarqua o visin organizacional; por otra parte, en
el sector pblico la funcin de auditora interna se visualiza como una funcin que debe ser

4
La cita puede consultarse en: [Link]
publica/

15
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

atendida con personal permanente y no temporal, como ocurre con mayor frecuencia en el
sector privado del estudio.

Sin embargo, los resultados anteriores no pueden generalizarse ya que, al parecer, los
requerimientos en el sector pblico han sido menores o menos claros en el sector pblico
que en el sector privado y es notorio que, por su propia voluntad o por la presin legal, en
algunos segmentos del sector privado se alienta con mayor nfasis a contar con la funcin
de auditora interna, como lo ha sido en el sistema bancario y, en general, en los negocios
empresariales que estn ms relacionados con las finanzas.

[Link]. SERVICIOS DE AUDITORA INTERNA CON AUDITORES EXTERNOS

Hemos visto que en su concepcin bsica la auditora interna se consideraba como la

modalidad de la auditora que se desempea desde el interior de la organizacin, por
personal adscrito laboralmente a la misma, concepto que se ha modificado, a la luz de las
nuevas interpretaciones.

La prestacin de servicios de auditora interna por parte de auditores externos ha sido un

factor polmico con suficiente anlisis, y la discusin retom impulso tan pronto se haba
difundido la nueva definicin (Caplan, 2000; Geiger, et al., 2002; Ahlawat y Lowe, 2004;
Caplan et al., 2007).

Brandon (2010) nos indica que este servicio ya exista de facto en el mercado de la
auditora, pero contina siendo motivo de amplia discusin en la literatura cientfica a pesar
de contar con la disposicin del IIA (IIA, 2008) y de los avances en la aclaracin de sus
diferencias operativas.

El impacto de esta confrontacin se relaciona con sus efectos sobre la independencia del
auditor, los costos de la auditora, la competencia entre las profesiones de auditora interna y
auditora externa, entre otros (Arena y Jeppesen, 2010; Rittenberg y Covaleski, 2001).

Lpez, et al. (2009) presenta un resumen de alarma y preocupacin, con argumentos a favor
y en contra (tabla 1.3) en el marco de la prestacin conjunta de servicios de auditora y de
no auditora en general, por parte de las firmas externas y su posible regulacin.

16
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Tabla 1.3
Servicio de auditora interna realizado por auditores externos

Argumentos a favor Argumentos en contra

Incrementa los conocimientos sobre el cliente Incrementa la dependencia econmica del cliente

Mejora la competencia dentro del mercado de las Provoca una prdida de la calidad de la auditora
empresas de auditora

Beneficia a la independencia de los auditores Incrementa la familiaridad y confianza con el

cliente
Mejora la satisfaccin de los clientes de las
Crea situaciones conflictivas por auto-revisin
empresas de auditora
Incrementa las posibilidades de atraer y retener al
Desprestigia a la profesin auditora
personal de las firmas
Fuente: Elaboracin propia con informacin de Lpez, et al. (2009).

Segn Arena y Jeppesen (2010),5 desde mediados de la dcada de 1990 la auditora interna
haba sido cada vez ms subcontratada a empresas contables privadas.

Estos autores, basados en la teora del rgimen de las profesiones de Abbott (1988),
realizan su anlisis sobre la profesionalizacin de la auditora interna en Dinamarca y
discuten la relacin de la auditora interna con la auditora externa en funcin de su aparente
competencia por parte de auditores externos que prestan estos servicios (outsourcing).

En similar lnea de investigacin, Rittenberg y Covaleski (2001) concluyen en que esta

tendencia dio lugar a una relacin de competencia entre los auditores internos y externos, lo
que se convirti en una parte importante del contexto que influye en la profesionalizacin de
la auditora interna.

Daz (2005), por su parte, analiza las consecuencias de la ley Sarbanes-Oxley (SOX)6 sobre
los trabajos que desarrolla el auditor e incluye en su anlisis un inventario de servicios no
permitidos al auditor de cuentas entre los que se encuentra el outsourcing integral de
servicios de auditora interna, como parte del aumento de exigencia y presin sobre la
independencia efectiva de los auditores.

Adems seala que esta ley estableci que el comit de auditora debe autorizar, de forma
previa a su contratacin, cualquier servicio permitido que pretenda contratarse con el auditor
de cuentas.

5
Arena y Jeppesen (2010) mencionan que este enfoque tambin fue utilizado por Covaleski, argumentando
que la auditora interna y externa, a finales de 1990, se vieron envueltas en la competencia sobre la
jurisdiccin de la auditora interna, a fin conseguir ms y ms trabajo.
6
El Congreso de los Estados Unidos aprob la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (SOX) que, entre otras cosas,
requiere la opinin del auditor sobre la eficacia del sistema de control interno de las empresas.

17
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Al parecer, estos hechos normativos propiciaron que la ola de outsourcing se detuviese y los
auditores internos encontraron una oportunidad de recuperar su papel en la gobernanza
empresarial, en la direccin general y en el riesgo, en particular.

No obstante, en la actualidad el espacio laboral para que los auditores externos participen
en la funcin de auditora interna sigue vigente.

Cabe sealar que cuando el Instituto de Auditores Internos (IIA) actualiz la definicin
reconoci explcitamente la implicacin intelectual y profesional de los auditores externos en
la auditora interna ya en que ella no se declara expresamente que la auditora interna deba
ser una funcin efectuada exclusivamente por personal de la institucin, tal y como se
conceptualizaba con anterioridad.

Con ese paso pareca que la controversia estaba allanada al atenderse la demanda de las
grandes empresas privadas por el inters de ofrecer el servicio.

Ante la permanente inquietud que esta cuestin continu representando en los aos
recientes el IIA emiti la Declaracin de Posicin del IIA sobre Alternativas de Obtencin de
Recursos para la Funcin de Auditora (IIA, 2008) a fin de aclarar el punto de vista del
gremio profesional.

De dicho documento rescatamos textualmente los siguientes trminos:

Desde la perspectiva del IIA, la auditora interna, independientemente de quin ofrezca el

servicio, se debe llevar a cabo conforme a las Normas. El IIA cree que el personal
competente desde el punto de vista profesional y con disponibilidad total de recursos que
integre la organizacin, ya sea interno o externalizado, es el que mejor lleva a cabo la
actividad de auditora interna.

El IIA reconoce que muchos acuerdos de participacin conjunta con proveedores externos
han sido efectivos para ayudar a las organizaciones a obtener servicios de auditora interna
que contribuyan a alcanzar los objetivos estratgicos de la direccin.

A travs del mismo comunicado el IIA refuerza sus recomendaciones y orientacin sobre
este aspecto remitindonos al Consejo para la Prctica 1210.A1-1 del IIA, Obtencin de
servicios para respaldar o complementar la actividad de auditora interna.

18
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

En las disposiciones del IIA plasmadas en su nueva definicin y refrendada en los

Documentos de Posicionamiento emitidos por el mismo organismo se incluye de manera
clara la opcin de que los profesionales externos puedan brindar esos servicios a las
organizaciones (outsourcing).

Sobre la misma cuestin, las diferencias que se nos hicieron ver entre la auditora interna y
externa, desde la ptica de sus funciones, sealan que en todo caso no es competencia de
la auditora interna opinar sobre las cuentas anuales.

Pero an cuando en esos trminos se indican reas de trabajo totalmente ajenas, se deber
tomar nota de que la auditora interna no resulta ser una funcin ajena a la cuestin
financiera de la entidad, ni a su vinculacin y coordinacin con la auditora externa en el
terreno contablefinanciero.

El trabajo de la auditora interna abarca objetivos y actividades tanto financieras como

operacionales, en tanto que el examen ordinario de los auditores externos se orienta a
obtener evidencia suficiente que permita soportar una opinin sobre la fiabilidad de los
estados financieros.

Visto lo anterior, nos encontramos en un escenario en el que confluyen estas dos vertientes
de la auditora que, en los dos mbitos de aplicacin deben apoyarse mutuamente, por lo
que la posibilidad de que los auditores externos realicen la funcin de auditora interna debe
interpretarse en su justa dimensin y necesidad.

Borrajo (2002) nos hace ver que la vinculacin de estas vertientes se hace crtica cuando es
indispensable tomar en cuenta que habr diversos asuntos que el auditor externo requiera
asegurar que sean comunicados a la alta direccin, tales como importantes debilidades de
control, errores o irregularidades o, incluso, dificultades para realizar la auditora.

Este enlace institucional hacia la alta direccin corresponde a la auditora interna y su

intervencin refuerza el apoyo mutuo al que nos hemos referido.

19
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

1.3. NORMATIVA RELACIONADA CON AUDITORA INTERNA EN EL SECTOR

PBLICO. MBITOS DE DESARROLLO

La auditora interna es una disciplina especializada cuyo impulso y concrecin estn

determinados por el inters de los profesionales y de los propios responsables de la gestin
en las organizaciones pblicas y privadas, en prcticamente todo el mundo.

Su normativa se da en el esquema de acuerdos y desarrollos conceptuales orientados a

elevar su capacidad de impacto y utilidad para alcanzar el ptimo desempeo de las
entidades.

Aunque su desarrollo inici y ha tenido un mayor impulso en las empresas privadas, su

implantacin es extensiva hacia el sector pblico, adecuando su desempeo a las
particularidades del entorno al margen del mbito pblico o privado en el que estas se
encuentren.

Con estas premisas, el objeto del presente epgrafe es identificar a los principales
organismos reguladores y los apartados de su normativa que en los distintos rdenes de
gobierno tienen influencia directa o indirecta en la auditora interna.

Diferenciamos su naturaleza pblica o privada y, en consecuencia el carcter vinculante de

sus disposiciones.

Como gua general, en la figura 1.1 presentamos el esquema de asociacin de los mbitos
normativos con los organismos implicados, abarcando desde el orden internacional hasta el
institucional que se refiere, particularmente, a las universidades pblicas de Espaa y
Mxico.

Hacemos la observacin de que, desde el mbito internacional, surte efecto la normativa

especfica sobre auditora interna en Espaa a travs del Instituto de Auditores Internos de
Espaa (IIA)7 y, en Mxico, del Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI).

7
Cabe mencionar que, en forma especial para Europa, hay normativas regionales, como las Directivas
Comunitarias que emanan y se circunscriben a la Unin Europea, de la cual forma parte Espaa. Sobre
auditora interna, en particular, existen las normas de la European Confederation of Institutes of Internal
Auditing (ECIIA) para Europa e Israel, dependiente del IIA de Estados Unidos.

20
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Estos dos organismos, por su asociacin con el Instituto de Auditores Internos (IIA) de
alcance mundial, difunden y apoyan la misma normativa del IIA Global con especial
dedicacin su pas de origen.

Tambin adelantamos que el marco terico y normativo que en el mbito institucional tiene
la auditora interna para su instrumentacin dentro de las organizaciones universitarias debe
ser el que sustenta el Instituto de Auditores Internos, como nico modelo que a nivel
internacional es reconocido por los profesionales la auditora interna organizados.

Su modelo, el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna

(MIPPAI), tiene la posibilidad de coexistir con la normativa que las propias instituciones han
desarrollado a travs de sus propias leyes, decretos, estatutos y reglamentos internos.

De acuerdo a De los Santos y Fraga (2002), las normas internacionales de auditora

pretenden su aceptacin y aplicacin mundial; sin embargo es conveniente aclarar que
stas deben tener en cuenta las reglamentaciones locales que rigen la auditora de
informacin financiera en cada pas.

Figura 1.1
mbitos y rganos reguladores de auditora
con impacto en la auditora interna
Organismo regulador

Normativa vinculada:
Ley Orgnica;
Decreto de Creacin; Estatuto General;
Acuerdos; Reglamentos especficos;
Planes, programas y proyectos acadmicos y operativos
de regulacin
mbito

Fuente: Elaboracin propia.

21
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

1.3.1. NORMATIVA INTERNACIONAL DE ORGANISMOS PRIVADOS

En la direccin de conocer la normativa auditora relacionada con el sector pblico, iniciamos

este epgrafe con la informacin de tres instituciones privadas que gozan de privilegiado
posicionamiento internacional; con la misma orientacin concluimos nuestra revisin
incorporando los aspectos ms relevantes de la normativa asociada a nuestro tema en el
sector financiero.

Las tres instituciones privadas que puntualmente consideramos en este estudio realizan
actividades que tienen fuertes repercusiones de inters pblico:

International Federation of Accountants (IFAC),

International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI),
Institute of Internal Auditors (IIA),
Basel Committee on Banking Supervision (BCBS).

Segn Barquero (2008) los principios y normas de estos organismos se vinculan de manera
directa con la auditora externa y la auditora interna de las entidades pblicas y, al
contemplar su relacin con los auditores internos de las entidades fiscalizadas, se involucran
tambin con el control interno.

[Link]. INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)

Esta es una organizacin global con presencia en 127 pases; cuenta con 167 miembros
asociados, conformados por organismos profesionales nacionales de contadura. En total se
estima que sus asociados representan a poco ms de 2,5 millones de contables del sector
pblico, la industria, el comercio, el gobierno y la academia.

Esta organizacin mundial fue fundada en 1977, en el congreso Mundial en Munich,

Alemania, con la finalidad de desarrollar normas internacionales sobre tica, auditora,
formacin y las normas internacionales de contabilidad del sector pblico, a travs de sus
consejos independientes.

En relacin a la auditora, las firmas internacionales que presentan auditoras de estados

financieros son representadas en el IFAC a travs del Foro de las firmas; a travs del cual

22
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

los miembros contribuyen con el propsito de elevar la prctica internacional de auditora

bajo la premisa de servir a los intereses pblicos.

Dependiente del IFAC se encuentra el International Auditing Assurance Standard Board

(IAASB) cuyos objetivos son:

Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas de elevada

calidad sobre auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento, control de calidad y
servicios relacionados,
Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.

Las normas que emite el IAASB son las siguientes:

International Standards on Auditing, Assurance Engagements and Related Services

(ISAS) o Normas Internacionales de Auditora (NIAs).
International Standards on Quality, Control (ISQCs-Control de Calidad),
International Code of Ethics (ICEs),
International Education Standards (IES),
International Public Sector Accounting Standards (IPSASs).

En cuanto a la aplicabilidad de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) en las

Empresas Pblicas, el Colegio Oficial de Censores Jurados de Cuentas de la Comunidad
Valenciana8 sostiene que:

A efectos de informacin financiera, una empresa es una empresa.

Generalmente se requiere la opinin de un auditor sobre la informacin financiera.
Los objetivos de la auditora de las empresas pblicas y privadas son similares.
Las auditoras de la informacin financiera de empresas pblicas deben cumplir las NIAs.
Las empresas pblicas pueden incluir informacin adicional a las privadas ([Link].,
desarrollo presupuestario). Puede ser preciso adaptar algn procedimiento de auditora.
Las empresas pblicas pueden incluir aspectos no financieros (cumplimiento de la
legislacin, contratacin pblica, control interno, informacin sobre eficiencia, eficacia y
economa).
Para poder emitir su opinin, los auditores deben ampliar su trabajo adecuadamente.

8
IFAC: Normas Internacionales de Auditora. Perspectivas del Sector Pblico. Documento del Colegio Oficial
de Censores Jurados de Cuentas de la Comunidad Valenciana. Presentacin de Lucio Torres (2010).
Disponible en [Link]/pfw_files/ cma/doc/eventos/sector_public_2010 /[Link]

23
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Al final de cada NIA se incluye una PSP (Perspectiva en el sector pblico). Donde no se
incluye ninguna PSP se entiende que la NIA es aplicable al sector pblico en todos sus
aspectos importantes.

La manera de aplicar las NIA al sector pblico (nos referimos tanto a los auditores como a
las entidades pblicas auditadas), puede requerir adaptaciones especficas,
fundamentalmente por la existencia de:

Marco normativo y legal extenso y complejo

Marco conceptual y normas contables distintos

Finalmente, las Normas Internacionales de Auditora o International Standards on Auditing,

Assurance Engagements and Related Services (ISAAERS), son las siguientes (tabla 1.4):

Tabla 1.4
Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
100-199. CUESTIONES INTRODUCTORIAS
200-299. PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GENERALES
200. Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora
210. Condiciones de los contratos de auditora
220. Control de calidad para las auditoras de informacin financiera histrica
230. Documentacin de la auditora
240. La responsabilidad del auditor en relacin al fraude en la auditora de los estados financieros
250. Consideracin del cumplimiento de la legislacin y de la regulacin aplicables en la auditora de los estados financieros
260. Comunicacin con los responsables del gobierno de la empresa
265. Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los encargados de la gobernanza y la gestin
300-499. EVALUACIN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300. Planificacin de la auditora de los estados financieros
315. Identificacin y evaluacin de los riesgos de incidencias significativas para la comprensin de la empresa y de su entorno
320. La materialidad en la planificacin y realizacin de la auditora
330. Las respuesta del auditor a los riesgos evaluados
402. Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan empresas de servicios
450. Evaluacin de las equivocaciones identificadas durante la auditora
500-599. EVIDENCIA DE AUDITORA
500. Evidencia de auditora
501. Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas
505. Confirmaciones de terceros externos
510. Contratos iniciales Saldos de apertura
520. Procedimientos de revisin analtica
530. El muestreo en auditora
540. Auditora de las estimaciones contables, incluyendo el valor razonable y revelaciones relacionadas
550. Terceros vinculados
560. Hechos posteriores
570. Empresa en funcionamiento
580. Declaraciones de los administradores de la empresa
600-699. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS
600. Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de otro
auditor)
610. Utilizacin del trabajo de auditora interna
620. Utilizacin del trabajo de un experto
[Link] E INFORME DE AUDITORA
700. El informe del auditor y reporte de los estados financieros

24
 Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

705. Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente

706. nfasis en prrafos de la materia y otras materias en el dictamen del auditor independiente
710. Informacin comparativa- Estados financieros comparativos
720. Responsabilidades del auditor relativas a otra informacin en documentos que contienen los estados financieros
auditados
800-899. REAS ESPECIALIZADAS
800. Consideraciones especiales- Auditoras de los estados financieros de acuerdo con los marcos de propsito especial
805. Consideraciones especiales- Auditoras de los estados financieros individuales y elementos especficos, cuentas o
partidas del estado financiero
810. Compromisos de informar sobre el resumen de los estados financieros
Disponible en idioma ingls en: [Link]/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
Fuente: IFAC.

[Link]. INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS

(INTOSAI)

La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OIEF), mejor

conocida mundialmente como INTOSAI, se cre en 1953 bajo los auspicios de la
Organizacin de Naciones Unidas (ONU).

En la actualidad cuenta con 134 miembros de pleno derecho (Entidades Fiscalizadoras

Superiores); una organizacin supranacional: la European Court of Auditors (Luxembourg); y
cuatro Asociados que, a su vez, son organizaciones de presencia global:

Association des Institutions Suprieures de Contrle Ayant en Commun lusage du

franais (AISCCUF),
Organization of SAIs of Portuguese Speaking Countries (CPLP),
The Institute of Internal Auditors (IIA),
World Bank.

INTOSAI es la organizacin central para la fiscalizacin pblica exterior que desde hace
ms de 50 aos ha proporcionado un marco institucional para la transferencia y el aumento
de conocimientos para mejorar a nivel mundial la fiscalizacin pblica exterior y por lo tanto
fortalecer la posicin, la competencia y el prestigio de las distintas Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS)9 en sus respectivos pases.10

Inicialmente, su fin principal era fomentar el intercambio de ideas entre las (EFS) y,
posteriormente (1998) se acord apoyar el desarrollo de directrices para la aplicacin de las
Normas de Auditora de INTOSAI, actualmente denominadas Normas Internacionales de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en ingls).

9
Tambin denominadas: rganos Superiores de Fiscalizacin (OSF).
10
[Link]/en/[Link]

25
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Es conveniente sealar que en INTOSAI se consider oportuna la formulacin e

incorporacin de directrices especficas para la auditora operativa debido a que mltiples
EFS demandaron la atencin especial a este rubro diferente de la auditora financiera.

Las normas INTOSAI contienen los principios fundamentales para el funcionamiento de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores y los requisitos previos de auditoras de entidades
pblicas, por lo que representa un importante avance en el proceso de perfeccionar la
auditora operativa entre los auditores de la Administracin Pblica.

Se acepta que sus directrices reflejan las mejores prcticas actuales, pero tambin se ha
estipulado que no sern de plena aplicacin por todos los miembros de INTOSAI, debido al
respeto de los mandatos y tradiciones nacionales, por lo que cada miembro determinar
cul es la mejor manera de aplicar y utilizar estas directrices.

Para INTOSAI la auditora es el examen de las operaciones, actividades y sistemas de

determinada entidad, con la intencin de verificar si son ejecutadas o funcionan segn sus
objetivos, presupuestos, reglas y normas.

Entre los Principios de Clasificacin para las Normas Internacionales de Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) emitidas por INTOSAI se menciona que stas consisten
en todos los documentos endosados por este organismo con el propsito de orientar las
normas profesionales de las EFS.11

Esto incluye recomendaciones sobre los requisitos previos legales, de organizacin y de

ndole profesional, as como sobre la conducta de la auditora y de cualquier otra tarea que
se haya delegado a las EFS. Cuando sea considerado apropiado, los documentos ISSAI
podrn incluir ejemplos o descripciones de buenas prcticas.

Sus normas se centran principalmente en la auditora financiera, pero por la inquietud y

demandas que hemos mencionado, tambin abarca la auditora operativa. Las normas que
ha desarrollado INTOSAI son las siguientes (tabla 1.5):

11
[Link]/[Link]

26
 Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Tabla 1.5
Normas de auditora para la fiscalizacin externa pblica (INTOSAI)
NIVEL 1: PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
ISSAI 1 La Declaracin de Lima
NIVEL 2: REQUISITOS PREVIOS PARA EL FUNCIONAMIENTO DE LAS EFS(s)
ISSAI 10 Declaracin de Mxico sobre Independencia de las EFS
ISSAI 11 Pautas Bsica y Buenas Prcticas de la INTOSAI relacionadas con la Independencia de las EFS
ISSAI 20 Principios de transparencia y rendicin de cuentas
ISSAI 21 Principios de transparencia y responsabilidad - Principios y buenas prcticas
ISSAI 30 Cdigo de tica
ISSAI 40 Control de Calidad para la EFS
NIVEL 3: PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORA
ISSAI 100 Postulados Bsicos de la Fiscalizacin Pblica.
ISSAI 200 Normas Generales de Fiscalizacin Pblica y Normas sobre los derechos y el comportamiento de los auditores
ISSAI 300 Normas de Procedimiento en la Fiscalizacin Pblica
ISSAI 400 Normas para la Elaboracin de los Informes en la Fiscalizacin Pblica
NIVEL 4: DIRECTRICES GENERALES DE AUDITORA
ISSAI 1000-2999 Directrices de Auditora Financiera:
ISSAI 1000 Introduccin general a las Directrices de auditora financiera de la INTOSAI
ISSAI 1003 Glosario de trminos de las directrices de auditora financiera de la INTOSAI
ISSAI 1200 Objetivos generales del auditor independiente y ejecucin de la auditora con arreglo a las normas internacionales
de auditora
ISSAI 1210 Acuerdo sobre los trminos del contrato de auditora
ISSAI 1220 Control de calidad en las auditoras de informacin financiera histrica
ISSAI 1230 Documentacin de auditora
ISSAI 1240 Obligaciones del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros
ISSAI 1250 Consideracin de la normativa en la auditora de estados financieros
ISSAI 1260 Comunicacin con los encargados de la gobernanza
ISSAI 1265 Comunicacin de deficiencias de control interno a los encargados de la gobernanza y a la direccin
ISSAI 1300 Planificacin de una auditora de los estados financieros
ISSAI 1315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de irregularidades importantes a travs de una comprensin de la
entidad y su entorno
ISSAI 1320 La materialidad al planificar y ejecutar una auditora
ISSAI 1330 Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados
ISSAI 1402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
ISSAI 1450 Evaluacin de equivocaciones identificadas durante la auditora
ISSAI 1500 Evidencia de auditora
ISSAI 1501 Evidencia de auditora. Consideraciones adicionales
ISSAI 1505 Confirmaciones externas
ISSAI 1510 Encargos iniciales de auditora: saldos de apertura
ISSAI 1520 Procedimientos analticos
ISSAI 1530 Muestreo de auditora
ISSAI 1540 Auditora de estimaciones contables, incluido el valor razonable, e informacin relacionada
ISSAI 1550 Partes vinculadas
ISSAI 1560 Hechos posteriores
ISSAI 1570 Empresa en funcionamiento
ISSAI 1580 Manifestaciones escritas
ISSAI1600 Consideraciones especficas - Auditoras de estados financieros correspondientes a un grupo (incluido el trabajo
de los auditores de los componentes)
ISSAI 1610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos
ISSAI 1620 Utilizacin del trabajo de un experto
ISSAI 1700 Formacin de una opinin y elaboracin del informe sobre los estados
ISSAI 1705 Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente
ISSAI 1706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otros asuntos en el informe del auditor independiente
ISSAI 1710 Informacin comparativa: cifras correspondientes y estados financieros comparativos
ISSAI 1720 La responsabilidad del auditor en relacin con otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados
ISSAI 1800 Consideraciones especiales - Auditoras de estados financieros con objetivos especiales y elementos, cuentas o
partidas especficos de unos estados financieros
ISSAI 1805 Consideraciones especficas. Auditora de un estado financiero individual o de cuentas, partidas o elementos
concretos de un estado financiero
ISSAI 1810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
ISSAI 3000-3999 Directrices de Auditora de Desempeo:

27
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

ISSAI 3000 Directrices de aplicacin de las normas de auditora del rendimiento

ISSAI 3100 Directrices para la auditora de desempeo: Principios clave -Anexo
ISSAI 4000-4999 Directrices de Auditora de Conformidad:
ISSAI 4000 Directrices para la auditora de cumplimiento - Introduccin general
ISSAI 4100 Directrices para las auditoras de cumplimiento realizadas separadamente de la auditora de estados financieros
ISSAI 4200 Directrices para las auditoras de cumplimiento asociadas a una auditora de estados financieros
NIVEL 4: DIRECTRICES DE AUDITORAS - DIRECTRICES SOBRE TEMAS ESPECFICOS
ISSAI 5000-5099 Directrices de auditora de las instituciones internacionales:
ISSAI 5000 Principios para la mejores prcticas de auditora de las instituciones internacionales
ISSAI 5010 Auditora de las instituciones - Gua para las EFS
ISSAI 5100-5199 Directrices de auditora de lo ambiental:
ISSAI 5110 Orientacin para la ejecucin de auditoras de actividades con una perspectiva medioambiental
ISSAI 5120 Auditora ambiental y auditora de la regularidad
ISSAI 5130 Desarrollo Sostenible: El papel de las entidades fiscalizadoras superiores
ISSAI 5140 Formas de colaboracin de las EFS en la auditora de acuerdos internacionales sobre medio ambiente
ISSAI 5200-5299 Directrices de auditora de la privatizacin:
ISSAI 5210 Normas para un mejor ejercicio de la auditora de las privatizaciones
ISSAI 5220 Directrices sobre las mejores prcticas para la Auditora de Finanzas Mixtas y Concesiones
ISSAI 5230 Lineamientos para la mejor prctica en la auditora de la regulacin econmica
ISSAI 5240 Directrices sobre las mejores prcticas para la auditora del riesgo en los partenariados pblico/privado (PPP)
ISSAI 5300-5399 Directrices de la IT auditora:
ISSAI 5310 Information system security review methodology - A guide for reviewing information system security in government
organizations
ISSAI 5400-5499 Directrices de auditora de la deuda pblica:
ISSAI 5410 Lineamientos para planear y ejecutar auditoras de los controles internos de la deuda pblica
ISSAI 5411 Indicadores de deuda
ISSAI 5420 La administracin de la deuda pblica y la vulnerabilidad fiscal: tareas para las EFS
ISSAI 5421 Guidance on definition and disclosure of public debt - Slo en ingls
ISSAI 5422 Un ejercicio de trminos de referencia para realizar una auditora de desempeo a la deuda pblica
ISSAI 5430 Contingencias fiscales: Implicaciones en la administracin de la deuda pblica y el papel de las EFS
ISSAI 5440 Gua para la realizacin de una auditora de deuda pblica - La utilizacin de pruebas sustantivas en las
auditoras financieras
ISSAI 5500-5599 Directrices de auditora de ayuda del desastre (planear para 2013):
ISSAI 5500 Introduction to Guidance for Audit Work on Disaster-related Aid
ISSAI 5510 Audit of Disaster Preparedness
ISSAI 5530 Adapting Audit Procedures to Take Account of the Increased Risk of Fraud and Corruption in the Emergency
Phase following a Disaster
ISSAI 5540 Use of Geospatial Information in Auditing Disaster Management and Disaster-related Aid
ISSAI 5600 - 5699 Gua para revisiones entre pares
ISSAI 5600 Gua para revisiones entre pares
DIRECTRICES DE LA INTOSAI PARA LA BUENA GOBERNANZA (INTOSAI GOV)
INTOSAI GOV 9100-9199 - Directrices sobre Normas de Control Interno:
INTOSAI GOV 9100 Gua para las normas de control interno del sector pblico
INTOSAI GOV 9120 Internal Control: Providing a Foundation for Accountability in Government - Slo en ingls
INTOSAI GOV 9130 Informacin adicional sobre la Administracin de Riesgos de la Entidad
INTOSAI GOV 9140 Independencia de la Auditora Interna en el Sector Pblico
INTOSAI GOV 9150 Coordinacin y Cooperacin entre las EFS y los Auditores Internos en el Sector Pblico
INTOSAI GOV 9200-9299 - Directrices sobre Normas de Contabilidad:
INTOSAI GOV 9200 Accounting Standards Framework
INTOSAI GOV 9210 Accounting Standards Framework Implementation Guide: Departmental and Government-wide Reporting
INTOSAI GOV 9220 Gua de implantacin del marco de normas de contabilidad para las EFS: Exposicin y Anlisis de la
Direccin sobre informacin financiera, del rendimiento y de otras clases
INTOSAI GOV 9230 Guidance on Definition and Disclosure of Public Debt
Fuente: INTOSAI.

28
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

[Link]. THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (IIA)

The Institute of Internal Auditors (IIA) o el Instituto de Auditores Internos, es considerado

mundialmente como la mxima autoridad, principal formador y reconocido lder en
certificacin, investigacin y regulacin de la profesin de auditora interna.

Desde su creacin en 1941 en los Estados Unidos de Norteamrica como una corporacin
sin fines de lucro creada para desarrollar, promover y difundir el conocimiento y la
informacin relativa a la auditora interna y temas relacionados, el IIA ha liderado
globalmente la profesin de auditora interna aglutinando a la fecha a 165 pases, con ms
de 175.000 miembros.

A quienes demuestran ser expertos en las normativas y prcticas de la auditora, as como

en los principios y controles el IIA les otorga, desde 1973 el Certified Internal Auditor (CIA),
designacin que goza de prestigio mundial en el gremio.

De la misma manera, sus asociados en Espaa (IAI) y Mxico (IMAI) otorgan las
Certificaciones Internacionales del IIA, reconocidas mundialmente:

Auditor Interno Certificado. Esta es la nica certificacin profesional reconocida

mundialmente que avala la capacidad y la profesionalidad del Auditor Interno.
Certification in Risk Management Assurance (CRMA) (Certificacin en Aseguramiento de
Gestin de Riesgos). Est dirigida a todos los auditores internos interesados en
demostrar sus conocimientos en el aseguramiento y la gestin de riesgos.
Certification in Control Self-Assessment (CCSA) (Certificacin en Auto Evaluacin de
Control). Especializacin para auditores internos que practican procesos de auto
evaluacin de control en sus organizaciones.
Certified Financial Services Auditor (CFSA) (Certificado en Auditora de Servicios
Financieros). Es una certificacin internacional del IIA que avala el dominio de prcticas
de auditora interna, gestin de riesgos y control en los sectores financiero, asegurador y
entidades de valores.
Quality Assurance (Aseguramiento de Calidad). Proporciona aseguramiento a los
stakeholders (comit de auditora, alta direccin, auditados, etc.) de que la direccin de
auditora Interna se adeca, en lo que se refiere a su actividad, estructura, etc., a los
requisitos del Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna del
Institute of Internal Auditors (IIA).

29
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Adems de la especialidad en auditora interna,12 el IIA ofrece servicios de formacin

continua sobre la gestin del riesgo; gobernabilidad; control interno; auditora de tecnologas
de la informacin; educacin y seguridad.

El marco conceptual que nos ofrece el IIA es el Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI) o The International Professional Practices
Framework (IPPF), el cual contiene los principales elementos que configuran su posicin
terica en esta disciplina (IIA-IAI, 2011).

En los informes de investigacin y en los documentos institucionales del IIA encontramos

varios elementos que conforman el universo terico de la auditora y, ciertamente que, al
referirse a la auditora interna, hacen referencia a su modelo, el cual sustenta y difunde tanto
en el mbito acadmico como en el profesional.

Tratndose de la relacin conceptual normativa, el MIPPAI es el nico modelo que busca el

equilibrio en el mundo de la auditora interna, en forma integral.

[Link].1. MARCO INTERNACIONAL PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA

AUDITORA INTERNA (MIPPAI)

Desde principios del ao 2000, a travs de la revista editada por el Instituto de Auditores
Internos de Espaa se afirmaba que La auditora interna es una profesin
convenientemente regulada (IAI, 2000).

Sin embargo, al mismo tiempo, el propio IAI de Espaa manifestaba su preocupacin por la
falta de uso y conocimiento de las Normas para ejercer la profesin plasmadas en el
documento Codificacin de las Normas para el ejercicio Profesional de la Auditora Interna,
esto es, el entonces denominado Libro Rojo al que se atribua ser el libro de cabecera de
los auditores internos cualificados.

El aparente problema no era ms que un sntoma de la existencia de mltiples

interpretaciones y maneras de ejercer la auditora interna.

12
Adicional a sus trabajos de ndole terica y de coordinacin mundial, entre las actividades del IIA est la
realizacin de seminarios y conferencias para formar y capacitar a los auditores internos, la difusin y venta
de publicaciones peridicas y materiales que informan a los auditores internos y miembros del Instituto sobre
temas de actualidad profesional y sobre las normas y prcticas de auditora interna.

30
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Nuestro trabajo de investigacin emprica se basa en el marco terico-normativo que ha sido

establecido por The Institute of Internal Auditors (IIA) o el Instituto de Auditores Internos,
organismo que hemos identificado como de alcance e influencia mundial y regulador de la
funcin de auditora interna.

En el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI) el IIA

ofrece a los profesionales de auditora interna en todo el mundo ...un esquema estructurado
del cuerpo de conocimientos de la profesin y su gua para la prctica.

Inician los contenidos propios del MIPPAI haciendo ver que su propsito es el de organizar
la gua autorizada del Institute of Internal Auditors (IIA) de forma accesible, a fin de fortalecer
la posicin global del Instituto como organismo emisor de normas para la profesin de
auditora interna.

Este documento oficial acepta explcitamente que la disciplina tiene matices de

instrumentacin dependiendo del entorno cultural, geogrfico y organizacional, y en el que
las leyes y costumbres de cada pas pueden afectar su prctica.

Queda establecida la necesidad de asegurar que la informacin contenida en el Marco se

aplicar siempre sin conflicto con la legislacin vigente, para lo cual existe el recurso de
asesoramiento legal por parte del Instituto hacia todos sus asociados internacionales.

En forma esquemtica (figura 1.2), los contenidos del MIPPAI son los siguientes:

Figura 1.2
Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI)
NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO
Guas Obligatorias PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS NORMAS SOBRE DESEMPEO

DEFINICIN
CDIGO DE TICA

Guas Muy Recomendadas

CONSEJOS DOCUMENTOS GUAS
PARA LA PRCTICA DE POSICIONAMIENTO PARA LA PRCTICA

Fuente: Elaboracin propia.

31
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La auditora interna se alinea con los elementos del MIPPAI; esto se aprecia a travs de su
contenido que incluye dos grandes apartados: Guas obligatorias (Mandatory Guidance) y
Guas muy recomendadas (Strongly Recommended Guidance).

En el primer apartado se encuentran: a) la definicin de la auditora interna; b) las Normas

Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (Las Normas) y c) el
Cdigo de tica.

a) Definicin de auditora interna.

La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

La definicin establece el propsito fundamental de la disciplina, su naturaleza y alcance y

ha sido adoptada por los rganos colegiados de auditores internos de los pases asociados
al Instituto de Auditores Internos.

En segundo lugar, hacemos referencia a los dems elementos del cuerpo terico.

Como qued registrado en la figura 1.2, la primera parte est conformada por las Guas
obligatorias, entre las que, adems de la definicin, se encuentran:

b) Las Normas Internacionales para la Prctica Profesional de la Auditora Interna: Las

Normas que se conciben como Principios, proporcionan el marco para desarrollar y
promover la auditora interna.

Las Normas tienen los siguientes propsitos:

1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna, tal como
este debiera ser.
2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditora interna de valor aadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna.
4. Fomentar la mejora de los procesos y mejora de la organizacin.

Las Normas consisten en:

32
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

1. Declaraciones de requisitos bsicos para el ejercicio de la auditora interna y para evaluar

la eficacia de su desempeo, de aplicacin internacional a nivel de las personas y a nivel
de las organizaciones.
2. Interpretaciones que aclaran trminos o conceptos dentro de las Declaraciones.

Estas Normas se clasifican en:

1. Normas sobre Atributos, que tratan las caractersticas de las organizaciones y de

las personas que desempean las funciones de auditora interna.
2. Normas sobre el Desempeo, las cuales describen la naturaleza de los servicios de
auditora interna y proporcionan los criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos servicios.
3. Normas de Implantacin, que amplan las Normas sobre Atributos y Desempeo,
proporcionando los requisitos aplicables a las actividades de aseguramiento (A) y
consulta (C).

La diferenciacin es sumamente importante, ya que en las actividades de aseguramiento

(A), la objetividad e independencia tienen su mejor expresin.

Los servicios de aseguramiento se refieren a la evaluacin objetiva de las evidencias que

efectan los auditores internos para expresar su opinin independiente respecto a
determinada entidad, operacin, funcin, proceso, sistema o cualquier otra cuestin.

Los servicios de consultora (C) son, por lo general, consejos para la prctica que se
proporcionan normalmente a peticin de un cliente y su naturaleza y alcance se define de
acuerdo con el propio cliente. Una particularidad de este servicio es que, manteniendo su
objetividad, el auditor interno no debe asumir responsabilidad alguna sobre la gestin.

El resumen de Las Normas vigentes, de acuerdo a la revisin 2013 (IIA-IAI, 2013) se

encuentra en la tabla 1.6.

33
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 1.6
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 Propsito, autoridad y responsabilidad 1220 Cdigo profesional

1010 Reconocimiento de la definicin de auditora interna, 1230 Desarrollo profesional continuo
Cdigo de tica y las Normas en el estatuto de auditora interna 1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1100 Independencia y objetividad 1310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1110 Independencia de la organizacin 1311 Evaluaciones internas
1111 Interaccin directa con el Consejo 1312 Evaluaciones externas
1120 Objetividad individual 1320 Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad
1130 Impedimentos a la independencia u objetividad 1321 Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales para el
1200 Aptitud y cuidado profesional Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
1210 Aptitud 1322 Declaracin de incumplimiento

NORMAS DE IMPLANTACIN RELACIONADAS CON LAS NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1110.A1 La actividad de auditora interna debe estar libre de 1210.A3 Los auditores internos deben tener conocimientos suficientes de
injerencias al determinar el alcance de auditora interna, al los riesgos en tecnologa de la informacin y de las tcnicas de auditora
desempear su trabajo y al comunicar su resultados disponibles. No se espera que todos los auditores internos tengan la
1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar experiencia de aquel cuya responsabilidad fundamental es la auditora de
operaciones especficas de las cuales hayan sido previamente tecnologa de la informacin
responsables 1210.C1 El director de auditora interna no debe aceptar un servicio de
1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por consultora o debe obtener asesoramiento y asistencia en caso de que los
las cuales el director de auditora interna tiene auditores internos carezcan de los conocimientos y competencias para el
responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de trabajo
la actividad de auditora interna 1220.A1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado al considerar: el
1130.C1 Los auditores internos pueden proporcionar alcance necesario para lograr los objetivos; la relativa complejidad; la
servicios de consultora relacionados a operaciones de las materialidad o significancia de asuntos; la adecuacin y eficacia de los
cuales hayan sido previamente responsables procesos de gobierno, gestin de riesgo y control; la probabilidad de errores
1130.C2 Si los auditor es internos tuvieran impedimentos materiales, fraudes e incumplimientos y el coste de aseguramiento en
potenciales a la independencia u objetividad relacionados con relacin con los beneficios potenciales
la proposicin de servicios de consultora, debe declarar esta 1220.A2 El auditor interno debe considerar la utilizacin de auditora
situacin al cliente antes de aceptar el trabajo. basada en tecnologa y otras tcnicas de anlisis de datos
1210.A1 El director de auditora interna debe obtener 1220.A3 El auditor interno debe estar alerta a riesgos materiales que
asesoramiento y asistencia competentes cuando los auditores pueden afectar los objetivos, las operaciones y los recursos. Sin embargo,
internos carezcan de conocimientos, las aptitudes u otras existe garanta de que todos los riesgos puedan ser identificados
competencias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo 1220.C1 Durante le trabajo de consultora, el auditor interno debe tener en
1210.A2 Los auditores internos deben tener conocimientos cuenta: las necesidades y expectativas de los clientes incluyendo o relativo a
suficientes para evaluar el riesgo del fraude y la forma en que la comunicacin de los resultados; la complejidad relativa y la extensin de
se gestiona por parte de la organizacin la tarea; el coste de la consultora respecto de los beneficios esperados

NORMAS SOBRE EL DESEMPEO

2000 Administracin de la actividad de auditora interna 2240 Programa de trabajo
2010 Planificacin 2300 Desempeo del trabajo
2020 Comunicacin y aprobacin 2310 Identificacin de la informacin
2030 Administracin de recursos 2320 Anlisis y evaluacin
2040 Polticas y procedimientos 2330 Documentacin de la informacin
2050 Coordinacin 2340 Supervisin del trabajo
2060 Informe a la alta direccin y al Consejo 2400 Comunicacin de resultados
2070 Proveedor de servicios externos y responsabilidad de 2410 Criterios para la comunicacin
la organizacin sobre auditora interna 2420 Calidad de la comunicacin
2100 Naturaleza del trabajo 2421 Errores y omisiones
2110 Gobierno 2430 Uso de Realizado de conformidad con las Normas
2120 Gestin de riesgos Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
2130 Control 2431 Declaracin de incumplimiento de las Normas
2200 Planificacin del trabajo 2440 Difusin de resultados
2201 Consideraciones sobre planificacin 2450 Opiniones globales
2210 Objetivos del trabajo 2500 Seguimiento del progreso
2220 Alcance del trabajo 2600 Decisin de aceptacin de los riesgos por la direccin
2230 Asignacin de recursos para el trabajo

34
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

NORMAS DE IMPLANTACIN RELACIONADAS CON LAS NORMAS SOBRE EL DESEMPEO

2010.A1 El plan de trabajo debe estar basado en una 2220.A1 El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas,
evaluacin de riesgos documentada, realizada al menos registros, personal y bienes relevantes, incluso en control de terceros
una vez al ao, teniendo en cuenta los comentarios de la 2220.A2 Si en el trabajo de aseguramiento surgen oportunidades de
alta Direccin y del Consejo realizar consultora significativos, debe lograrse un acuerdo escrito
2010.A2 El Director de auditora interna debe identificar especfico
y considerar las expectativas de la alta Direccin, el Consejo 2220.C1 En trabajos de consultora, los auditores internos deben
y otras partes interesadas asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los
2010.C1 El Director de auditora interna debera considerar objetivos acordados
la aceptacin de trabajos de consultora propuestos 2220.C2 Durante los trabajos de consultora, los auditores internos
basndose en el potencial del trabajo para mejorar la gestin deben considerar los controles consistentes con los objetivos del trabajo
de riesgos, aadir valor y mejorar las operaciones 2240.A1 Los programas de trabajo deben incluir los procedimientos
2110.A1 La auditora interna debe evaluar el diseo, para identificar, analizar , evaluar y documentar informacin durante la
implantacin y eficacia de los objetivos, programas y tarea. El programa debe ser aprobado antes de su implantacin
actividades de la organizacin relacionados con la tica 2240.C1 Los programas de trabajo de los servicios de consultora
2110.A2 La auditora interna debe evaluar si el gobierno pueden variar en forma y contendido dependiendo de su naturaleza
de tecnologa de la informacin apoya las estrategias y 2330.A1 El Director de auditora interna debe controlar el acceso a los
objetivos de la organizacin registros del
2120.A1 La auditora interna debe evaluar la exposicin 2330.A2 El Director de auditora interna debe establecer requisitos de
al riesgo, referida a gobierno, operaciones y sistemas retencin para los registros del trabajo, cualquiera que sea el medio de
2120.A2 La auditora interna debe evaluar la posibilidad de almacenamiento de cada registro
ocurrencia de fraude y cmo la organizacin gestiona ese riesgo 2330.C1 El Director de auditora interna debe establecer polticas
2120.C1 Durante los trabajos de consultora, los auditores sobre la custodia y retencin de los registros de los trabajos de
internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos consultora y la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes
del trabajo y estar alertas a otros riesgos significativos 2410.A1 La comunicacin final de resultados del trabajo debe incluir,
2120.C2 Los auditores internos deben incorporar los si corresponde, la opinin y/o las conclusiones del auditor interno
conocimientos del riesgo obtenidos de sus trabajos de 2410.A2 Se alienta a los auditores internos a reconocer en las
consultora en su evaluacin de los procesos de gestin comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeo
de riesgos satisfactorio
2120.C3 Cuando ayudan a la direccin a establecer o mejorar 2410.A3 Cuando se enven los resultados de un trabajo a partes ajenas
los procesos de gestin de riesgos, los auditores internos deben a la organizacin, la comunicacin debe incluir las limitaciones a la
abstenerse de asumir cualquier responsabilidad propia de la distribucin y uso de los resultados
direccin, como es la gestin de riesgos 2410.C1 Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los
2130.A1 La auditora interna debe evaluar la adecuacin y trabajos de consultora variarn en forma y contenido segn la naturaleza
eficacia de los controles en respuesta a los riesgos de gobierno, del trabajo y las necesidades del cliente
operaciones y sistemas de informacin 2440.A1 El Director de auditora interna es responsable de comunicar los
2130.C1 Los auditores internos deben incorporar los resultados finales a las partes que puedan asegurar que se le de a los
conocimientos que han obtenido en los trabajos de consultora resultados la debida consideracin
en su evaluacin de los procesos de control de la organizacin 2440.A2 A menos que exista obligacin legal , estatutaria o de
2201.A1 Al planificar un trabajo para partes ajenas a la regulaciones en contrario, antes de enviar los resultados a las partes
organizacin, los auditores deben establecer una acuerdo escrito ajenas, el Director de auditora interna debe: evaluar el riesgo potencial
respecto a los objetivos, alcance y responsabilidades para la organizacin; consultar con la alta Direccin y/o el Consejo;
2201.C1 Los auditores deben establecer una acuerdo con los controlar la difusin restringiendo la difusin de los resultados
clientes de consultora sobre objetivos, alcance y 2440.C1 El Director de auditora interna es responsable de comunicar
responsabilidades. En trabajos significativos debe documentarse los resultados finales de los trabajos de consultora a los clientes
2210.A1 Los auditores deben realizar una evaluacin preliminar 2440.C2 Durante los trabajos de consultora pueden identificarse
de los riesgos relevantes para la actividad bajo revisin cuestiones referidas a gobierno, gestin de riesgos y control. Las
2210.A2 El auditor interno deben considerar la probabilidad de cuestiones significativas deben comunicarse a la alta Direccin y al
errores, fraudes, incumplimientos y otras exposiciones al elaborar Consejo
los objetivos del trabajo 2500.A1 El Director de auditora interna debe establecer un proceso de
2210.A3 Se requieren criterios adecuados para evaluar controles seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones de la direccin
2210.C1 Los objetivos de los trabajos de consultora deben hayan sido implementadas eficazmente o que la alta direccin haya
considerar los procesos de gobierno, riesgo y control hasta el aceptado el riesgo de no tomar medidas
grado de extensin acordado con el cliente 2500.C1 la auditora interna debe vigilar la disposicin de los resultados
2210.C2 Los objetivos de la consultora deben ser compatibles de los trabajos de consultora, hasta el grado de alcance acordado con el
con los valores, estrategias y objetivos de la organizacin cliente

Fuente: IIA-IAI (2013).

c) El Cdigo de tica constituye los requisitos mnimos de conducta y expectativas de

comportamiento del auditor interno y tiene como propsito promover una cultura tica en la
profesin de auditora interna.

Aplica tanto a individuos como a las entidades que realizan actividades de auditora interna y
contempla un tratamiento reglamentado a quienes son candidatos o han obtenido las
certificaciones profesionales del Instituto.

Adicionalmente, se aclara que el hecho de que alguna conducta inadecuada que no se

encuentre registrada en el Cdigo de tica no exime su sometimiento a las acciones
disciplinarias.

35
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El Cdigo de tica abarca ms que la definicin de auditora interna, ya que incluye dos
componentes esenciales: los Principios y las Reglas de Conducta.

Principios del Cdigo de tica:

1. Integridad. Establece confianza y, en consecuencia, otorga al auditor la base para que

se confe en su juicio.

2. Objetividad profesional. sta debe exhibirse al reunir, evaluar y comunicar informacin

sobre la actividad o proceso a ser evaluado.

Al respetar este principio, los auditores hacen una evaluacin equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir por sus propios intereses o
por los de terceros.

3. Confidencialidad. Este principio del Cdigo de tica exalta el respeto al valor y a la

propiedad de la informacin que los auditores reciben y no divulgan sin la debida
autorizacin, a menos que exista una obligacin legal o profesional para que esto se haga.

4. Competencia. Es el hecho de que los auditores internos apliquen el conocimiento,

aptitudes y experiencias necesarias para el desempeo adecuado de su funcin.

Similar a los Principios, por medio del Cdigo de tica se aplican las Reglas de Conducta
que establecen los requisitos para cada uno de ellos.

Reglas de Conducta:

1. Integridad. Los auditores internos:

1.1. Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la
profesin.
1.3. No participarn a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento
de la profesin de auditora interna o de la organizacin.
1.4. Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

2. Objetividad. Los auditores internos:

36
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

2.1. No participarn en ninguna actividad o relacin que pueda perjudicar o aparente

perjudicar su evaluacin imparcial. Esta participacin incluye aquellas actividades o
relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organizacin.
2.2. No aceptarn nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar a su juicio profesional.
2.3. Divulgarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados,
pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisin.

3. Confidencialidad. Los auditores internos:

3.1. Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de
su trabajo.
3.2. No utilizarn informacin para lucro personal o que de alguna manera fuera contraria la
ley o en detrimento de los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

4. Competencia. Los auditores internos:

4.1. Participarn solo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes
conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2. Desempearn todos los servicios de auditora interna de acuerdo con las Normas
Internacionales para la Prctica Profesional de la Auditora Interna.
4.3. Mejorarn continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios.

La segunda parte del MIPPAI la integran las Guas muy recomendadas, las cuales
incluyen tres elementos: a) Consejos para la prctica, b) Documentos de Posicionamiento, y
c) Guas para la prctica.

a) Los consejos para la prctica, aunque no son de obligado cumplimiento, representan

las mejores prcticas respaldadas por el Instituto para la implementacin de las Normas.

Ayudan a los auditores internos a aplicar la definicin de auditora interna (AI), el Cdigo de
tica y las Normas, as como a promover buenas prcticas.

Se refieren al enfoque, metodologa y consideracin de la AI, pero no detallan procesos ni

procedimientos.

Los consejos para la prctica incluyen prcticas relativas a temas internacionales, locales y
sectoriales; tipos de trabajos y cumplimiento legal y regulatorio.

Los consejos para la prctica registrados en la revisin de 2013 realizada por el IIA, son los
siguientes (tabla 1.7):

37
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 1.7
Consejos para la prctica de la auditora interna
CONSEJOS PARA LA PRCTICA

1000-1: Estatuto de auditora interna 2110-2: Gobierno: Relacin con riesgo y control
1100-1: Independencia dentro de la organizacin 2110-3: Gobierno: Evaluaciones
1111-1: Interaccin con el Consejo de Administracin 2120-1: Evaluar la Adecuacin de los Procesos de Gestin de
1120-1: Objetividad individual Riesgos
1130-1: Impedimentos a la Independencia u Objetividad 2120-2: Gestin de Riesgos de la Actividad de Auditora Interna
1130.A1-1: Evaluacin de Operaciones en las cuales el Auditor 2130-1: Evaluar la Adecuacin de los Procesos de Control
Interno tuvo Responsabilidades Previas 2130.A1-1: Fiabilidad e Integridad de la Informacin
1130.A2-1: Responsabilidades del Auditor Interno en Funciones 2130.A1-2: Evaluacin del Enfoque de Privacidad de una
distintas de Auditora Organizacin
1200-1: Aptitud y Cuidado Profesional 2200-1: Planificacin del Trabajo
1210-1: Aptitud 2200-2: Uso de un enfoque basado en riesgos, partiendo de los
1210.A1-1: Obtencin de Proveedores Externos de Servicios para ms significativos (Top-down, Risk-based Aproach) para
Apoyar o Complementar la Actividad de Auditora Interna identificar los controles que van a ser evaluados en el trabajo de
1220-1: Cuidado Profesional auditora interna
1230-1: Desarrollo Profesional Continuo 2210-1: Objetivos del Trabajo
1300-1: Programa de Aseguramiento y Mejora de la Calidad 2210.A1-1: Evaluacin de Riesgos en la Planificacin del
1310-1:Requisitos del Programa de Aseguramiento y Mejora de la Trabajo
Calidad 2230-1: Asignacin de Recursos para el Trabajo
1311-1: Evaluaciones Internas 2240-1: Programa de Trabajo
1312-1: Evaluaciones Externas 2300-1: Uso de la informacin de carcter personal durante el
1312-2: Evaluaciones Externas, Autoevaluacin con Validacin trabajo de auditora interna
Independiente 2320-1: Procedimientos analticos
1321-1: Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales 2330-1: Documentacin de la Informacin
para el Ejercicio Profesional de la Auditora 2330.A1-1: Control de los Registros del Trabajo
2010-1: Enlace del Plan de Auditora con los Riesgos y 2330.A1-2: Garantizar el acceso a los registros de auditora
Exposiciones 2330.A2-1: Retencin de los Registros
2010-2: Uso del Proceso de Gestin de Riesgos en el Plan de 2340-1: Supervisin del Trabajo
Auditora Interna 2400-1: Consideraciones Legales en la Comunicacin de los
2020-1: Comunicacin y Aprobacin Resultados
2030-1: Administracin de Recursos 2410-1: Criterios para la Comunicacin
2040-1: Polticas y Procedimientos 2420-1: Calidad de las Comunicaciones
2050-1: Coordinacin 2440-1: Difusin de Resultados
2050-2: Mapas de Aseguramiento 2440-2: Comunicacin de informacin sensible dentro y fuera de
2050-3: Confiar en el trabajo de otros proveedores de servicios de la cadena de mando
aseguramiento 2440.A2-1: Comunicaciones fuera de la organizacin
2060-1: Informe la alta Direccin y al Consejo 2500-1: Seguimiento del Progreso
2110-1: Gobierno: Definicin 2500.A1-1: Proceso de Seguimiento

Fuente: Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (IIA-IAI, 2013).

b) Los documentos de posicionamiento ayudan a un amplio espectro de partes

interesadas (stakeholders), incluyendo a aquellas que no forman parte de la profesin, a
entender temas importantes sobre gobierno, gestin de riesgo y control. Tambin delimitan
funciones y responsabilidades relativas a la auditora interna.

Los tres documentos de posicionamiento vigentes son:13

1. El papel de la auditora interna en relacin con la gestin integral de riesgos para toda la
empresa (IIA, 2004).

2. Declaracin de posicin del IIA sobre alternativas de obtencin de recursos para la

funcin de auditora interna (IIA, 2008).

3. The Three Lines of Defense in Effective Risk Management and Control (IIA, 2013).

13
Disponible en [Link]
[Link]

38
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

c) Las guas para la prctica, que proporcionan pautas puntualizadas para realizar
actividades de auditora interna. Incluyen procesos y procedimientos detallados;
herramientas y tcnicas; programas y enfoques paso a paso incluyendo ejemplos (tabla
1.8).

Tabla 1.8
Guas para la prctica
Internal Auditing and Fraud
Auditing External Business Relationships
Formulating and Expressing Internal Audit Opinions
Evaluation Corporate Social Responsability/Sustainable Development
Audit Executive Compensation and benefits
CAEs-Appointment, Performance Evaluation and Termination
Meassuring Internal Audit Effectiveness and Efficiency
Assessing the Adequacy of Risk management

Guas para la evaluacin del riesgo de TI (GAIT)

GAIT: The GAIT Methodology
GAIT for IT General Control Deficiency Assesment
GAIT for Business and risk
Guas Globales de Auditora de Tecnologas (GAIT)
GTAG-1 Controles sobre las Tecnologas de Informacin GTAG-7 Tercerizacin de tecnologa de la informacin
GTAG-2 Controles de gestin de parches y cambios: Cruciales GTAG-8 Auditar controles de aplicacin
para el xito de la organizacin GTAG-9 Cesin de identidad y accesos
GTAG-3 Auditora continua: Implicaciones para el aseguramiento, GTAG-10 Business Continuity Management
la supervisin y la evaluacin de riesgos GTAG-11 Developing the IT Audit Plan
GTAG-4 Direccin de la Auditora de Tecnologas de la GTAG-12 Auditing IT Projets
Informacin. GTAG-13 Fraud Prevention and Detection in an Automated World
GTAG-5 Gestin y auditora de riesgos de privacidad GTAG-14 Auditing User-developed Applications
GTAG-6 Gestin y auditora de puntos vulnerables de tecnologa GTAG-15 Information Security Governance
de la informacin
Fuente: Elaboracin propia.

En relacin a Las Normas, se reitera la consideracin sobre la multiplicidad de ambientes

legales y culturales as como los distintos propsitos, tamaos y estructuras de las
organizaciones en que se desarrolla la auditora interna.

De igual forma se ofrece la asesora y apoyo legal del Instituto cuando exista la posibilidad
de conflictos entre el cumplimiento de las Normas y las disposiciones legales de cada pas;
en cuyo caso es indispensable cumplir con todas las dems partes para asumir plenamente
las responsabilidades del auditor interno, efectuando la correspondiente declaracin.

Similarmente, se acepta la posibilidad de aplicar las normas emitidas por otros organismos,
cuando sean apropiadas y mencionar esto en sus comunicados de auditora. Si hubiera
inconsistencia entre las Normas y las otras normas, se deber cumplir con estas Normas y
se podr tambin cumplir con las otras, en caso de que sean ms restrictivas.

Es de hacerse notar que en las Normas se contempla la posibilidad de que la auditora

interna sea realizada por personas que se encuentran dentro y fuera de la organizacin;
hecho que ha marcado una nueva pauta ante el gremio de auditores internos.

39
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link]. BASEL COMMITTEE ON BANKING SUPERVISION (BCBS)

El impacto del sector financiero es ineludible y resulta obligado hacer una breve
consideracin sobre su normativa, asociada a nuestro tema de estudio.

Beck (2009) sustenta que el desarrollo econmico y el del sistema financiero van de la mano
y, a partir de las sucesivas crisis financieras dicho sector vuelve a ocupar un papel
importante en la agenda de los organismos internacionales, con fuerte injerencia en la
normativa financiera.

EL COMIT DE BASILEA Y LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA

El Comit de Basilea tiene sede en la ciudad de Basilea, Suiza y funciona en el edificio del
Bank for International Settlements (BIS). Cabe mencionar que la misin del BIS es servir a
los bancos centrales en su bsqueda de la estabilidad monetaria y financiera, fomentar la
cooperacin internacional en estas reas actuando como banco para los bancos centrales

El conocido como Acuerdo de Capitales, NAC o Basilea II (BIS, 2004) tuvo el propsito de
fortalecer la regulacin, supervisin y gestin de riesgos del sector financiero y tambin se
gener como respuesta a la crisis financiera internacional de esos aos.

Este acuerdo represent, entre otras cuestiones de relevancia, una oportunidad para
desarrollar la gestin de riesgos en la organizacin y la obligacin del auditor interno de
habilitarse debidamente a fin de satisfacer sus requerimientos y cumplir cabalmente con
esta responsabilidad.

En fechas ms recientes, esta misma organizacin de supervisin bancaria global da por

hecho de que la intermediacin financiera que realizan los bancos tiene tal importancia en la
economa, que el pblico y el mercado tienen un alto grado de sensibilidad a cualquier
dificultad que pudiera presentarse a partir de las deficiencias del gobierno corporativo en los
bancos.

Argumenta, adems que el gobierno corporativo es de gran importancia tanto en las

organizaciones bancarias, individualmente consideradas, como en el sistema financiero en
su conjunto.

40
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Dos de los documentos ms relevantes de este organismo, relacionados con nuestro

estudio son a) Los Principios para la mejora del gobierno corporativo y b) La funcin de
auditora interna en los bancos.

a) Principios para la mejora del gobierno corporativo

Debido a que en la crisis financiera mundial de la segunda mitad de la dcada pasada se
hicieron evidentes diversas deficiencias en el gobierno corporativo, el Comit de Basilea
emiti a fines de 2011, a travs del Basel Committee on Banking Supervision, una serie de
principios plasmados en el documento Principles for enhancing corporate governance.

Su intencin fue servir de gua para evaluar la eficacia de la funcin de auditora interna en
los bancos y fomentar las buenas prcticas dentro del sistema bancario.14

En la formulacin de los principios incorporados al documento, originalmente publicado en

marzo de 2010, se afirma tener en cuenta la evolucin de las prcticas de supervisin en las
organizaciones bancarias al igual que la incorporacin de las lecciones obtenidas de la
reciente crisis bancaria.

El documento se estructura en 20 principios focalizados en 6 reas: 1. El papel del consejo;

2. Las cualificaciones y la composicin del Consejo; 3. La importancia de la funcin
independiente de gestin de riesgos; 4. La importancia de la vigilancia de los riesgos basada
en una ptica global y particular de la empresa; 5. La supervisin del Consejo sobre los
sistemas de compensacin y, 6. La comprensin de la estructura operativa del banco y los
riesgos por parte del Consejo y de la alta gerencia.

A travs de este documento se exige a los bancos contar con la funcin de auditora interna
soportada con suficiente autoridad, nivel, independencia, recursos y acceso a la junta
directiva o Consejo, ya que uno de los principales argumentos es que los auditores
independientes, competentes y cualificados son esenciales para el buen gobierno
corporativo y una garanta fundamental en cuanto a la calidad del sistema de control interno
del banco.

Los principios tambin destacan la importancia de que los supervisores evalen

regularmente las polticas corporativas del banco y las prcticas de gobierno, as como la
implementacin de los propios Principles for enhancing corporate governance.

14
Disponible en [Link]/publ/[Link]

41
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

b) La funcin de auditora interna en los bancos

Concluimos nuestra revisin a la normativa financiera internacional estrechamente vinculada
con la auditora interna, con la resea del documento The internal audit function in Banks,15
que al haber sido publicado en su versin definitiva en junio de 2012, representa la ms
reciente contribucin de este organismo a la disciplina.

El Comit menciona que genera esta publicacin con el propsito de evaluar la efectividad
de la funcin de auditora interna como parte de sus esfuerzos para abordar los problemas
de la supervisin bancaria y mejorar su desempeo.

El Comit retoma los conceptos vertidos en Principles for enhancing corporate governance
y establece que la supervisin bancaria debe satisfacerse con la efectividad de la funcin de
auditora interna del banco, el cumplimiento de las polticas y prcticas y la toma de
acciones correctivas apropiadas y oportunas por parte de la administracin, en atencin a
las debilidades de control interno que hubieran identificado los auditores internos.

En este documento se otorga una gran importancia a la funcin de auditora interna al

atribuirle el crdito de proporcionar una seguridad fundamental a la Junta directiva y a la alta
gerencia, as como a la calidad del sistema de control interno de la institucin bancaria.

En sntesis, se busca promover la existencia de una slida funcin de auditora interna, por
lo que en este documento se analizan las expectativas sobre la funcin de auditora interna
en las organizaciones bancarias; la relacin de la autoridad de control con la funcin de
auditora interna y se proporciona una gua para la evaluacin de la supervisin de esta
funcin.

Uno de los ms relevantes aportes del documento es que alienta a los auditores internos de
los bancos para cumplir y contribuir al desarrollo de normas nacionales e internacionales
profesionales, dndole el total de los reconocimientos a las Normas emitidas por el Instituto
de Auditores Internos (IIA).

Reconociendo las diferencias legislativas y regulatorias internacionales se aclara que las

figuras de la Junta directiva y la alta gerencia no se refieren a figuras jurdicas especficas
sino a la conceptualizacin de dos funciones de importante nivel en la toma de decisiones
dentro del banco.

15
Disponible en [Link]/publ/[Link]

42
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Esta precisin indica que el conjunto de los principios establecidos se debe aplicar sin
conflictos con la legislacin de cada pas y la estructura de gobierno corporativo que le
corresponde.

En documento anexo a The internal audit function in Banks se detallan las

responsabilidades del comit de auditora y se aclara que en las referencias a la Junta
directiva se presupone el adecuado involucramiento de dicho comit, cuando ste existe;
pues se da por hecho que en los bancos ms grandes y en los que se desempean a nivel
internacional normalmente el responsable de supervisar la funcin de auditora interna es el
comit de auditora, instituido por la Junta directiva.

Entre las responsabilidades del comit de auditora se establece que ste es un comit
especializado dentro de la Junta directiva y como tal, preparar el trabajo e informa al consejo
de administracin sobre reas especficas para las que se le haya asignado la
responsabilidad; sin embargo, el Consejo de Administracin asume la responsabilidad
ltima; adicionalmente se recomienda como buena prctica el que se realicen reuniones
privadas entre el jefe directo de auditora interna con el comit de auditora.

La instrumentacin de las responsabilidades del comit de auditora podra variar de

acuerdo a las regulaciones y prcticas locales. Podra ser que, por ejemplo, las
responsabilidades del comit de auditora sean asumidas directamente por el Consejo de
administracin.

En la lista de responsabilidades del comit de auditora, se incluyen los siguientes

apartados:

a) Presentacin de informes financieros, incluyendo su divulgacin: Monitoreo del

proceso y supervisar polticas y prcticas contables, entre otras.

b) Control interno: Asegurar que la alta direccin establezca y mantenga un adecuado y

efectivo sistema de control interno y de procesos; supervisar el cumplimiento del leyes,
reglamentos, polticas internas, la eficiencia y la eficacia de las operaciones, as como la
proteccin de los activos.

c) Auditora interna: Dar seguimiento y revisar la efectividad de la funcin en el banco;

aprobar el plan de auditora, su enfoque o alcance y su presupuesto; revisar y discutir los
informes de auditora interna; garantizar que la funcin de auditora interna mantenga una
comunicacin abierta con la alta direccin, los auditores externos, la autoridad de control y el

43
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

comit de auditora; revisar los hallazgos sobre fraude y violacin de las leyes y reglamentos
reportados por el auditor interno; aprobar el estatuto de auditora de la funcin de auditora
interna; aprobar o recomendar a la Junta, para su aprobacin las retribuciones de auditora
interna, incluyendo premios por rendimiento; evaluar la actuacin del jefe de la funcin de
auditora interna; aprobar o recomendar a la Junta para su aprobacin, el nombramiento,
reeleccin o cese del responsable del servicio de auditora interna y de los auditores clave.

d) Auditor externo: Aprobar nombramiento, reeleccin, cese y remuneracin del auditor

externo (legal); asegurar el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes, en particular,
los relativos a la independencia y la objetividad; supervisar la auditora externa (legal) de las
cuentas anuales y consolidadas, entre las principales responsabilidades.

e) Acciones correctivas: asegurar la realizacin de acciones correctivas derivadas de las

recomendaciones del auditor interno y externo y de las debilidades de control o
incumplimiento de leyes o polticas; y, especialmente que las identificadas por la funcin de
auditora interna se subsane en plazo adecuado, reportando su progreso a la Junta directiva.

Los principios incorporados en The internal audit function in Banks se aplican a todos los
bancos, incluidos los pertenecientes a un grupo bancario y tambin para los que funcionan
bajo el esquema de sociedades controladoras (holding) cuyas filiales o subsidiarias son
predominantemente bancos.

La estructura de presentacin de los principios consiste en tres secciones:

A) Expectativas de la supervisin relacionadas con la auditora interna.

B) La relacin de la autoridad de supervisin con la auditora interna.
C) Evaluacin supervisora de la auditora interna.

A. Expectativas de la supervisin relacionadas con la auditora interna: En esta seccin

se describen las caractersticas de la funcin de auditora interna y los requerimientos
bsicos para su instrumentacin, con un enfoque basado en el riesgo.

Se destaca el papel crucial que la funcin tiene en el mantenimiento y evaluacin del control
interno de un banco, la gestin de riesgos y los sistemas y procesos de gobernanza en los
mbitos de inters de las autoridades de supervisin.

44
 Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Se reitera que la auditora interna debe tener la capacidad de discutir sus puntos de vista,
hallazgos y conclusiones, directamente con el comit de auditora y el Consejo de
administracin.

A travs de los principios, el contenido de esta seccin analiza siete temas:

1) Funcin de auditora interna;

2) Principales caractersticas de la funcin de auditora interna;
3) Estatuto de auditora interna;
4) Alcance o enfoque de la actividad;
5) Consideraciones de gobierno corporativo;
6) Auditora interna dentro de un grupo o una estructura holding;
7) Externalizacin de actividades de auditora interna.

Los principios asociados a cada tema (tabla 1.9) son los siguientes:

Tabla 1.9
Principios de la seccin: Expectativas de la supervisin relacionadas con la auditora interna
TEMA PRINCIPIO
1) Funcin de auditora Principio 1: Una funcin eficaz de auditora interna proporciona aseguramiento independiente a la Junta
interna. directiva y a la alta gerencia de la calidad sobre la efectividad del control interno de un banco, la gestin
de riesgos, los sistemas de gobernanza y los procesos, contribuyendo con la Junta directiva y la alta
gerencia a proteger su organizacin y su reputacin.
2) Principales Principio 2: La funcin de auditora interna del banco debe ser independiente de las actividades
caractersticas de la auditadas, por lo que se requiere que la funcin de auditora interna tenga la legitimacin y autoridad
funcin de auditora suficiente dentro del banco, permitiendo as que los auditores internos lleven a cabo sus tareas con
interna. objetividad.
Principie 3: La competencia profesional, incluyendo el conocimiento y la experiencia de cada auditor
interno y la de los auditores internos en forma colectiva, es esencial para la eficacia de la funcin de
auditora interna del banco.
Principio 4: Los auditores internos deben actuar con integridad.
3) Estatuto de auditora Principio 5: Cada banco debe tener un Estatuto de Auditora interna que articula el propsito, la posicin
interna. y la autoridad de la funcin de auditora interna en el banco de manera que promueva una funcin eficaz
de auditora interna tal como se describe en el Principio 1.
4) Alcance o enfoque de Principio 6: Todas las actividades (incluidas las actividades subcontratadas) y cada entidad del banco
la actividad. deben estar dentro del alcance general de la funcin de auditora interna.
Principio 7: El alcance de las actividades de la funcin de auditora interna debe asegurar una cobertura
adecuada de las cuestiones de inters normativo en el plan de auditora.
5) Consideraciones de Principio 8: Cada banco debe tener una funcin de auditora interna permanente, que debe estar
Gobierno corporativo. estructurada en consonancia con el Principio 14 cuando el banco est dentro de un grupo bancario o
holding.
Principio 9: El Consejo de Administracin del banco tiene la responsabilidad de asegurar que la alta
direccin establezca y mantenga un sistema de control interno adecuado, eficaz y eficiente y, en
consecuencia, el Consejo debe apoyar la funcin de auditora interna para el desempeo eficaz de sus
funciones.
Principio 10: El comit de auditora, o su equivalente, debe supervisar la funcin de auditora interna del
banco.
Principio 11: El jefe del departamento o unidad de auditora interna debe ser responsable de asegurar
que ste cumpla con las buenas normas de auditora interna y con un cdigo de tica pertinente.
Principio 12: La funcin de auditora interna debe ser responsable ante el Consejo de administracin o el
comit de auditora, en todos los asuntos relacionados con el desempeo de su mandato, tal como se
describe en el estatuto de auditora interna.
Principio 13: La funcin de auditora interna deber evaluar con independencia la efectividad y eficiencia
del control interno, sistemas de gestin de riesgos y de gobernanza y los procesos creados por las
unidades de negocio y funciones de apoyo, y ofrecer aseguramiento sobre estos sistemas y procesos.

45
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

6) Auditora interna Principio 14: A fin de facilitar un enfoque coherente de la auditora interna en todos los bancos dentro de
dentro de un grupo o una organizacin bancaria, el Consejo de administracin de cada banco dentro de un grupo bancario o
una estructura de de una estructura de grupo controlador (holding), se asegurar de que:
empresas controladoras a) El banco tiene su propia funcin de auditora interna, que debe ser responsable ante el Consejo de
(holding). administracin del banco y deber informar al grupo bancario o al lder de auditora interna del grupo
controlador.
b) El grupo bancario o la funcin de auditora interna del grupo controlador lleva a cabo actividades de
auditora interna de alcance suficiente sobre el banco a fin de que el Consejo de administracin pueda
cumplir con sus responsabilidades fiduciarias y legales.
7) Externalizacin de las Principio 15: Independientemente de si las actividades de auditora interna son sub contratados o no, el
actividades de auditora. consejo de administracin sigue siendo el responsable ltimo de la funcin de auditora interna.
Fuente: Elaboracin propia.

B) La relacin de la autoridad de supervisin con la auditora interna: La autoridades

supervisoras se benefician de una comunicacin efectiva sobre tpicos de mutuo inters con
la funcin de auditora interna del banco. Esta relacin debe iniciarla el supervisor y debe
establecerse de una forma estructurada y transparente.

En esta seccin queda manifiesta la necesidad de que las autoridades supervisoras

entiendan el funcionamiento y la organizacin de la auditora interna, incluyendo su papel y
posicin en la institucin bancaria.

Adicionalmente, a manera de tpicos adicionales que involucra a los supervisores y a la

auditora interna, se contemplan algunos requisitos de especial inters en el sistema
bancario, tales como los procesos y mtodos para la determinacin, seguimiento, control y
reporte de la posicin de liquidez y capital del banco.

Los temas de inters incluyen las posibilidades de contribucin que tiene la auditora interna
en beneficio del supervisor, en el campo de conocimiento sobre el modelo de negocios; los
riesgos en la actividad de la institucin, procesos y funciones; riesgo de crdito; riesgo de
liquidez; riesgo de operacin planes de contingencia; riesgo de fraude y otros riesgos que
pueden identificarse con el Pilar 2 de Basilea.

En el contenido de estos principios se insiste en la necesidad de dar apoyo institucional a la

auditora interna desde los ms altos niveles de autoridad.

Los temas incorporados en esta seccin corresponden a:

1) Beneficios de una mejor comunicacin entre la autoridad supervisora y la funcin de
auditora interna;
2) Posibles temas de discusin entre los supervisores y la auditora interna.

46
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

C) Evaluacin supervisora de la auditora interna. En atencin al impacto que la

auditora interna tiene sobre la evaluacin de la eficacia de los sistemas de control y los
proceso del banco, se considera la importancia de la evaluacin que deben hacer las
autoridades de supervisin sobre la funcin de auditora interna en el banco.

Esto influir en la valoracin global del banco y les permitir determinar el grado en que se
utiliza el trabajo de la funcin de auditora interna.

Varios de los aspectos que las autoridades supervisoras deben considerar en su evaluacin
se relacionan con el ambiente de control que se deriva de las acciones del Consejo de
administracin, del comit de auditora y de la alta gerencia, as como del cumplimiento de
las caractersticas y atribuciones de la funcin.

Entre estos aspectos se encuentran: la posicin y autoridad de la auditora interna en el

banco; la existencia y contenido del estatuto; el alcance de la funcin; los acuerdos
corporativos que impactan a la auditora interna; la competencia profesional y experiencia;
las remuneraciones de la auditora interna y del outsourcing, si lo hubiera.

La evaluacin realizada puede promover la coherencia y la comparabilidad e identificar las

mejores prcticas en el sistema bancario, amn de evidenciar, si se da el caso, de las
deficiencias que pudiera tener la funcin de auditora interna y que afectan la evaluacin del
supervisor sobre el perfil de riesgo del banco.

A pesar de que los supervisores esperan que los bancos tengan una funcin de la auditora
interna fuerte y robusta, puede haber circunstancias en las que existan deficiencias, lo que
justificara acciones de la supervisin dirigidas especficamente a subsanar esas
deficiencias. Las medidas pueden ser de carcter pblico o no pblico.

Los principios asociados a cada tema los registramos en la tabla 1.10.

47
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 1.10
Principios de la seccin: La relacin de la autoridad de supervisin con la auditora interna
TEMA PRINCIPIO
1) Beneficios de una Principio 16: Los supervisores deben tener una comunicacin regular con los auditores internos del
mejor comunicacin banco para: a) Discutir las reas de riesgo identificadas por ambas partes, b) Entender las medidas de
entre los supervisores y mitigacin de riesgo asumido por el banco; y c) Supervisar la respuesta del banco a las debilidades
la funcin de auditora identificadas.
interna.
Principios de la seccin: Evaluacin supervisora de la auditora interna
TEMA PRINCIPIO
1) Evaluacin de la Principio 17: Los supervisores bancarios deben evaluar peridicamente si la funcin de auditora
funcin de auditora interna tiene un nivel suficiente y la autoridad dentro del banco y opera de acuerdo con principios
interna. slidos.
2) Acciones a desarrollar Principio 18: Los supervisores deben informar formalmente a la Junta directiva de todas las deficiencias
por las autoridades de que hayan observado y que requieren medidas correctivas en la funcin de auditora interna.
supervisin. Principio 19: Las autoridades de supervisin deben considerar el impacto de la evaluacin de la funcin
de auditora interna en la evaluacin del perfil de riesgo del banco y en su labor de control propio.
Principio 20: Las autoridades de supervisin deben estar preparados para tomar acciones de
supervisin formales o informales que requieran tanto el Consejo de administracin como la alta
direccin para remediar las deficiencias identificadas relacionadas con la funcin de auditora interna,
dentro de un plazo determinado y para proporcionar al supervisor informes escritos de manera
peridica.
Fuente: Elaboracin propia.

Por ltimo deseamos destacar el amplio reconocimiento que el Comit de Basilea hace de
manera expresa a los principios y Las Normas que ha desarrollado el Instituto de Auditores
Internos (IIA), plasmados en el Marco Internacional para la Prctica Internacional de la
Auditora Interna.

En los principios que el Comit de Basilea ha generado para su instrumentacin obligatoria

en el sistema bancario internacional como en su planteamiento sobre los canales de
comunicacin de la auditora interna (figura 1.3), se visualiza la importancia otorgada al
marco conceptual sustentado por el IIA, as como el de otras normas y principios asociados.

48
 Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Figura 1.3
Canales de comunicacin de la funcin de auditora interna
Supervisor
Consejo de administracin
y Comit de auditora BCBS Gobierno Corporativo
BCBS Principios Bsicos
para una Supervisin BCBS Principios Bsicos
IIA 1000, 1110, 1111, 2440 C2 Bancaria Efectiva para una Supervisin
(Core principles) Bancaria Efectiva
(Core principles)
Alta gerencia ISA 260

Auditores externos
IIA 1100
IIA 2440 C2 ISA 315 y 610

Funcin de auditora interna

BCBS Gobierno Corporativo
BCBS Principios Bsicos
para una Supervisin Bancaria Efectiva (Core Principles)

BCBS Auditora Interna en Bancos

Comit de Basilea sobre Supervisin bancaria (BCBS)

- Principios Bsicos para una Supervisin Bancaria Efectiva (Core principles).
- Principios para el mejoramiento del Gobierno Corporativo (Corporate Governance).
- La funcin de auditora interna en los bancos (Internal Audit in Banks).
Instituto de Auditores Internos (IIA)
-Marco Internacional para la Prctica profesional de la Auditora Interna.
IIA 1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad.
IIA 1100 Independencia y Objetividad.
IIA 1110 Independencia de la Organizacin.
IIA 1111 Interaccin Directa con el Consejo.
IIA 2440 Difusin de Resultados.
International Standards on Auditing (ISA)
ISA 260 Comunicacin con los Encargados del Gobierno.
ISA 315 Identificacin y Evaluacin de Riesgos de Errores Materiales a travs del entendimiento
de la entidad y su entorno.
ISA 610 Uso del Trabajo de los Auditores Internos.
Fuente: Basel Committee on Banking Supervision. The internal audit function in banks. 2012.

49
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

1.3.2. NORMATIVA INTERNACIONAL DE ORGANISMOS PBLICOS

[Link]. U. S. GOVERNMENT ACCOUNTABILITY OFFICE (GAO)

Como organismo pblico con una de las ms fuertes influencias en la regulacin

internacional sobre auditora pblica identificamos al U. S. Government Accountability Office
(GAO).

Especialmente dirigidas al sector pblico, desde un pas econmicamente influyente en el

orbe, han sido las normas emitidas por el U.S. Government Accountability Office (GAO)
creado en 1921. stas han sido denominadas Normas de Auditora Pblica Generalmente
Aceptadas (comnmente denominadas Generally Accepted Government Auditing
StandardsGAGAS, o simplemente Government Auditing Standards), constituyendo el
tambin llamado Libro Amarillo.

Su campo de aplicacin es la gestin pblica, en la que se llevan a cabo las auditoras

financieras federales y de desempeo (u operativas).

Su territorialidad normativa se orient a los Estados Unidos, pas en el que la legislacin

federal exige su cumplimiento y, por otra parte, se aconseja a los auditores y contadores
pblicos del gobierno estatal y local que las utilicen en las auditoras correspondientes.

Las GAGAS, reconocen la validez de las Normas del IIA; sin embargo, en los casos en que
las propias normas del Libro Amarillo resultan ms restrictivas en el trabajo de auditoras
internas en entidades gubernamentales, se solicita respetar stas ltimas.

A pesar de que estas normas se han diseado especialmente para la estructura y

funcionalidad del gobierno federal estadounidense, en alguna medida han servido de base
para la delineacin de otras normas en pases de Amrica.

Es oportuno sealar que tanto las GAGAS como las normas de INTOSAI tienden a
concentrarse en las auditoras de estados contables y de desempeo para usuarios
externos, pero, tal como sucede en las dems normas, la funcin de auditora interna
rescata los principios para orientar y fortalecer su labor.

50
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Pina y Torres (2001) afirman que en el caso espaol se detecta la voluntad de implantar el
control de economa, eficiencia y eficacia, en la Constitucin de 1978, y en la Ley Orgnica
2/1982.

En ese sentido, las normas de auditora para las entidades pblicas de Espaa16 hacen
referencia a las caractersticas personales del auditor, a la realizacin del trabajo y al
informe de auditora, lo que tambin representa una buena aproximacin a las normas
emitidas por la GAO.

En su versin ms reciente de 2011, la GAO detalla el contenido de las GAGAS, los

requerimientos y las guas para su cumplimiento, mencionando previamente los Principios
ticos que rigen el trabajo del auditor: a) El inters pblico; b) Integridad; c) Objetividad; d)
Uso adecuado de la informacin pblica, recursos y posiciones, y e) Conducta profesional.

Las GAGAS se presentan en forma sinttica en su idioma original (tabla 1.11).

Tabla 1.11
Normas de Auditora para el Sector Pblico (GAGAS)
TYPES OF GAGAS AUDITS AND ATTESTATION ENGAGEMENTS
a) Financial audits
b) Attestation engagements
c) Performance audits
GENERAL STANDARDS
Independence
GAGAS Conceptual Framework Approach to Independence
Threats
Safeguards
Application of the Conceptual Framework
Government Auditors and Audit Organization Structure
External Auditor Independence
Internal Auditor Independence
Provision of Nonaudit Services to Audited Entities
Requirements for Performing Nonaudit Services
Consideration of Specific Nonaudit Services
Management Responsibilities
Preparing Accounting Records and Financial Statements
Internal Audit Assistance Services Provided by External Auditors
Internal Control Monitoring as a Nonaudit Service
Information Technology Systems Services
Valuation Services
Other Nonaudit Services
Documentation
Professional Judgment
Competence
Technical Knowledge
Additional Qualifications for Financial Audits and Attestation Engagements
Continuing Professional Education (CPE)
CPE Requirements for Specialists

16
IGAE: Resolucin de 1 de septiembre de 1998 de la Intervencin General de la Administracin del Estado,
por la que se ordena la publicacin de la resolucin que aprueba las normas de auditora del sector pblico.
Principios y Normas de Auditora del Sector Pblico Comisin de Coordinacin de los rganos Pblicos de
Control Externo del Estado Espaol. Disponibles en [Link]
ES/ClnControlGastoPublico/Paginas/[Link]

51
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Quality Control and Assurance

System of Quality Control
Leadership Responsibilities for Quality within the Audit Organization
Independence, Legal, and Ethical Requirements
Initiation, Acceptance, and Continuance of Audits
Human Resources
Audit Performance, Documentation, and Reporting
Monitoring of Quality
External Peer Review
a) STANDARDS FOR FINANCIAL AUDITS
Additional GAGAS Requirements for Performing Financial Audits
Auditor Communication
Previous Audits and Attestation Engagements
Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and Abuse
Developing Elements of a Finding
Audit Documentation
Additional GAGAS Requirements for Reporting on Financial Audits
Reporting Auditors Compliance with GAGAS
Reporting on Internal Control and Compliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant
Agreements
Communicating Deficiencies in Internal Control, Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations,
Contracts, and Grant Agreements, and Abuse
Deficiencies in Internal Control
Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and Abuse
Presenting Findings in the Auditors Report
Reporting Findings Directly to Parties Outside the Audited Entity
Reporting Views of Responsible Officials
Reporting Confidential and Sensitive Information
Distributing Reports
Additional GAGAS Considerations for Financial Audits
Materiality in GAGAS Financial Audits
Early Communication of Deficiencies
b) STANDARDS FOR ATTESTATION ENGAGEMENTS
Additional Field Work Requirements for Examination Engagements
Auditor Communication
Previous Audits and Attestation Engagements
Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and Abuse
Developing Elements of a Finding
Examination Engagement Documentation
Additional GAGAS Reporting Requirements for Examination Engagements
Reporting Auditors Compliance with GAGAS
Reporting Deficiencies in Internal Control, Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts,
and Grant Agreements, and Abuse
Deficiencies in Internal Control
Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and Abuse
Presenting Findings in the Examination Report
Reporting Findings Directly to Parties Outside the Audited Entity
Reporting Views of Responsible Officials
Reporting Confidential and Sensitive Information
Distributing Reports
Additional GAGAS Considerations for Examination Engagements
Materiality in GAGAS Examination Engagements
Early Communication of Deficiencies
Additional GAGAS Field Work Requirements for Review Engagements
Communicating Significant Deficiencies, Material Weaknesses, Instances of Fraud, Noncompliance with Provisions
of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and Abuse
Additional GAGAS Reporting Requirements for Review Engagements
Reporting Auditors Compliance with GAGAS
Distributing Reports
Additional GAGAS Considerations for Review Engagements
Establishing an Understanding Regarding Services to be Performed
Reporting on Review Engagements
Additional GAGAS Field Work Requirements for Agreed-Upon Procedures Engagements
Communicating Significant Deficiencies, Material Weaknesses, Instances of Fraud, Noncompliance with Provisions
of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and Abuse

52
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Additional GAGAS Reporting Requirements for Agreed-Upon Procedures Engagements

Reporting Auditors Compliance with GAGAS
Distributing Reports
Additional GAGAS Considerations for Agreed-Upon Procedures Engagements
Establishing an Understanding Regarding Services to be Performed
Reporting on Agreed-Upon Procedures Engagements
c) FIELD WORK STANDARDS FOR PERFORMANCE AUDITS
Reasonable Assurance
Significance in a Performance Audit
Audit Risk
Planning
Nature and Profile of the Program and User Needs
Internal Control
Information Systems Controls
Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements
Fraud
Abuse
Ongoing Investigations and Legal Proceedings
Previous Audits and Attestation Engagements
Identifying Audit Criteria
Identifying Sources of Evidence and the Amount and Type of Evidence Required
Using the Work of Others
Assigning Staff and Other Resources
Communicating with Management, Those Charged with Governance, and Others
Preparing a Written Audit Plan
Supervision
Obtaining Sufficient, Appropriate Evidence
Appropriateness
Sufficiency
Overall Assessment of Evidence
Developing Elements of a Finding
Early Communication of Deficiencies
Audit Documentation
REPORTING STANDARDS FOR PERFORMANCE AUDITS
Reporting
Report Contents
Objectives, Scope, and Methodology
Reporting Findings
Deficiencies in Internal Control
Fraud, Noncompliance with Provisions of Laws, Regulations, Contracts, and Grant Agreements, and
Abuse
Reporting Findings Directly to Parties Outside the Audited Entity
Conclusions
Recommendations
Reporting Auditors Compliance with GAGAS
Reporting Views of Responsible Officials
Reporting Confidential and Sensitive Information
Distributing Reports
Fuente: GAO.

Al igual que los dems organismos, GAO realiza una permanente actualizacin de sus
conceptos y, por su contenido particularmente interesante en cuanto a la evolucin de estas
normas, destacamos algunos cambios que Arias Rodrguez17 rese en 2007 respecto a la
quinta versin de 2003 de las GAGAS:

17
Antonio Arias Rodrguez es Fiscalizacin: disponible en [Link] 2007/08/22/ normas-de-
auditoria-publica.

53
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Marco general: Se refuerza la importancia del papel de la auditora como herramienta de

informacin para la mejora del servicio pblico; clarifica las normas a travs de un
lenguaje estandarizado para definir el nivel de responsabilidad del auditor y distinguir
entre las exigencias de auditora y las simples recomendaciones o explicaciones, en
consonancia con otras declaraciones de principios de auditora. Amplia las pautas para
reconocer e incorporar otros principios de normas profesionales como el Institute of
Internal Auditors (IIA) o el Instituto de Auditores Internos (en Espaa, IAI) as como la
IAASB.

Cambios relacionados con la tica y la independencia profesional: Se realiza una

descripcin de los cinco principios ticos que deben regir el trabajo de quienes se
encargan de realizar auditoras para el sector pblico: inters pblico; integridad;
objetividad; uso apropiado de la informacin, recursos y posicin pblica; y,
comportamiento profesional.

Se clarifica y racionaliza la discusin sobre la prestacin de otros servicios profesionales

distintos de la auditora y su impacto en la independencia del auditor.

Cambios relacionados con el juicio y la competencia profesional: El nuevo texto hace

hincapi en el importante papel del juicio profesional en todos los aspectos del proceso
de auditora y en la consideracin de los riesgos. Se ampla la descripcin de la
competencia profesional para enfatizar su importancia. Se incorporan, adems, las
exigencias obligatorias de formacin continua que fueron implantadas por la GAO en Abril
de 2005.

Cambios relacionados con el control y garanta de la calidad: Se establece que el sistema

de control de calidad debe garantizar que tanto la organizacin como su personal
cumplan con las normas profesionales y los requisitos legales aplicables. Para ello, se
exige a las organizaciones auditoras seguir polticas y procedimientos en su sistema de
control de calidad, que incluyan: responsabilidades de liderazgo de calidad, resumiendo y
difundiendo anualmente sus resultados mediante un informe especfico, con identificacin
de las cuestiones sistmicas que necesiten mejora y sus recomendaciones de correccin.

En el caso de los auditores internos, se exige trasladar una copia de dicho informe a los
encargados del gobierno corporativo.

54
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Cambios relacionados con los auditores internos: La revisin enfatiza la importancia de la

auditora interna como parte del conjunto de la funcin ejecutiva, la accountability y el
control interno. Enfatiza que los auditores externos deben usar el trabajo de los auditores
internos al valorar si los controles internos estn diseados y operan correctamente.

Se invita nuevamente a los auditores internos a usar los principios del IAI junto con las
GAGAS y moderniza los criterios de independencia organizacional, incluyendo acceder e
informar de los resultados de la auditora a la alta direccin, pero con alejamiento
suficiente de las presiones polticas.

Se clarifican los principios de distribucin de informes por el director de auditora interna

comunicando sus resultados a las partes de la organizacin, de tal forma que pueda
asegurar que sus resultados son tenidos en consideracin.

1.3.3. NORMATIVA NACIONAL CON IMPACTO EN LA AUDITORA INTERNA

La incursin en el orden legal y voluntario de la auditora en el sector pblico permite

aproximarnos al conocimiento de su impacto en la auditora interna de dicho sector.

En este epgrafe identificamos la normativa que generan los organismos pblicos y las
acciones de organismos privados que por su contenido y mbito contribuyen al desarrollo y
regulacin de esta materia a nivel pas, en Espaa y en Mxico.

[Link]. NORMATIVA EN EL SECTOR PBLICO DE ESPAA

Primeramente identificamos a los rganos de gestin poltico-administrativa con rango de

autoridad en la auditora pblica de Espaa y aquellos privados cuyas funciones o
actividades son de apoyo para la consolidacin del ejercicio de la auditora interna y el
mejoramiento en el desempeo de sus profesionales asociados (tabla 1.12).

En segundo trmino, teniendo como base el proceso de fiscalizacin gubernamental en

Espaa, mencionamos la normativa de nuestro mayor inters que se desarrolla o regula en
dichos organismos.

Cabe mencionar que la fiscalizacin en Espaa tiene dos vertientes:

55
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La Fiscalizacin (externa) de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como

del sector pblico de la cual el rgano Supremo es el Tribunal de Cuentas.

El control interno de la gestin econmico-financiera del sector pblico estatal, centro

directivo y gestor de la contabilidad pblica, cuyo rgano responsable es la Intervencin
General de la Administracin del Estado (IGAE).

Tabla 1.12
Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora interna. Espaa
mbito de Espaa
autoridad
Nivel de gobierno Autoridad/ regulador de
la auditora /control

Nacional Estatal Tribunal de Cuentas (TC)

(Gobierno del Estado)
Instituto de Contabilidad y
Intervencin General de la
Administracin del Estado (IGAE)
(Gobierno del Estado)
Instituto de Contabilidad y
Auditoria de Cuentas (ICAC)

Sub Autonmico rganos de Control Externo

nacional (Comunidad Autnoma) (OCEX)*

Fuente: Elaboracin propia.

[Link].1. TRIBUNAL DE CUENTAS

En lo que compete a la auditora pblica o gubernamental, la Constitucin Espaola

establece en su artculo 136 que el Tribunal de Cuentas es el supremo rgano fiscalizador
de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como del sector pblico.

Su dependencia es directa de las Cortes Generales y ejercer sus funciones por delegacin
de ellas en el examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado.

Apuntamos sus dos funciones sustantivas:

a) La funcin fiscalizadora, que consiste en comprobar si la actividad econmico-financiera

del sector pblico respeta los principios de legalidad, eficiencia y economa. Su
destinatario son las Cortes Generales (o en su mbito, las Asambleas Legislativas de las
Comunidades Autnomas).

56
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

b) La funcin jurisdiccional, que no es sino el enjuiciamiento de la responsabilidad contable

en que incurren los que tienen a su cargo el manejo de bienes, caudales o efectos
pblicos, y tiene por objeto lograr la indemnidad de los fondos pblicos perjudicados, por
malversacin, por incorrecta, incompleta o nula justificacin, o por otras causas o
conductas.

Sin perjuicio de su propia jurisdiccin, el Tribunal de Cuentas remite a las Cortes Generales
un informe anual en el que, cuando procede, comunica las infracciones o responsabilidades
en que, a su juicio, se hubiere incurrido.

La legislacin reguladora del Tribunal de Cuentas se encuentra recogida en la Ley Orgnica

2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas y en la Ley 7/1988, de 5 de abril, de
Funcionamiento del Tribunal de Cuentas.

En el nivel autonmico, las Asambleas Legislativas de las Comunidades Autnomas son

titulares, entre sus variadas competencias, de funciones estrechamente relacionadas tanto
con el Tribunal de Cuentas como con los rganos Autonmicos de Control Externo (OCEX).

De acuerdo con el artculo 45 de la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de

Cuentas, los procedimientos para el ejercicio de la funcin fiscalizadora se impulsarn de
oficio en todos sus trmites. La iniciativa corresponde al propio Tribunal, a las Cortes
Generales y, en su mbito, a las Asambleas Legislativas u otros rganos representativos
anlogos que se constituyan en las Comunidades Autnomas.

Por su parte, el artculo 44.4 de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal
de Cuentas, afirma que cuando ello proceda, el resultado de la fiscalizacin se remitir a la
Asamblea Legislativa de la correspondiente Comunidad Autnoma o al Pleno de la
correspondiente Corporacin Local.

La fiscalizacin puede ser efectuada bajo tres modalidades:

a) Externa, y por tanto diferente de la fiscalizacin ejercida por los rganos de control
interno de las propias Administraciones Pblicas.
b) Permanente, esto es, ejercida como competencia propia, sin solucin de continuidad y sin
perjuicio de emitir informes especiales.
c) Consuntiva, y por tanto ejerciendo un control final y definitivo despus de que la gestin
se ha realizado.

57
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

As mismo, los Principios y Normas de Auditora del Sector Pblico Espaol sealan que los
tipos de auditoras realizadas sobre el sector pblico, y que constituyen el objeto de la
funcin fiscalizadora, son la auditora de regularidad: (incluye tanto la auditora financiera
como la de legalidad); la auditora operativa: (incluye la auditora de eficacia y la auditora de
economa y de eficiencia) y la Auditora integrada.

En sta ltima se incluyen los cuatro tipos de auditora antes mencionados para informar
sobre:

La adecuada presentacin de la informacin financiera.

El cumplimiento de la legislacin vigente.
El grado de consecucin de los objetivos previstos.
El grado de economa y eficiencia logradas en la gestin de los recursos.

Finalmente, en los procedimientos de fiscalizacin de entidades singulares comprendidas en

el mbito del artculo 4 de la Ley Orgnica 2/1982, el Tribunal de Cuentas tiene la facultad
de utilizar las tcnicas de auditora que resulten idneas a la fiscalizacin pretendida y rige
su actividad, adems de por la Constitucin, por las llamadas, para abreviar, Ley Orgnica y
Ley de Funcionamiento.

[Link].2. INTERVENCIN GENERAL DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO (IGAE)

Se registra la entrada en vigor del Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre, por el que
se desarrolla el rgimen de control interno ejercido por la Intervencin General de la
Administracin del Estado, publicado en el BOE de 25 de enero de 1996.18

El sustento legal y sus atribuciones se actualizan en la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de Abril,

de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.19

Para realizar sus funciones de control, la Intervencin General de la Administracin del

Estado (IGAE) podr recabar la colaboracin de otros rganos pblicos y, en el caso de
actuaciones de control en Comunidades Autnomas, concertar convenios con sus
Intervenciones Generales.

18
[Link]/sitios/igae/es-ES/ClnControlGastoPublico/Documents/Circ3_1996.pdf
19
Consultado en [Link]/sitios/igae/es-ES/ClnNormativa/ClnLeyes/Documents/LEY%20
ORGANICA%[Link]

58
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

En la Resolucin de 1 de septiembre de 199820 de la Intervencin General de la

Administracin del Estado, por la que se ordena la publicacin de la Resolucin que aprueba
las Normas de Auditora del Sector Pblico se menciona que la IGAE comenz a practicar
las auditoras desde el principio de los aos ochenta.

En 1983 emiti las primeras normas de auditora en Espaa, para el sector pblico.

En la actualidad, se pretende que su mbito de aplicacin lo constituya la totalidad del sector

pblico estatal, al programar todas las auditoras realizadas por la Intervencin General de la
Administracin del Estado tanto directamente, como indirectamente a travs de los distintos
rganos de ella dependientes.21

En la web22 se reportan las siguientes Normas de Auditora del Sector Pblico y Normas
Tcnicas:

Normas de Auditora del Sector Pblico (01-09-1998) (Vigente).

Norma Tcnica para la evaluacin de la calidad en las auditoras y actuaciones de control
financiero (23-11-1999).
Instruccin sobre organizacin de los papeles de trabajo en las auditoras y actuaciones
de control financiero (11-06-2002).
Norma Tcnica sobre los informes adicionales de auditora de cuentas emitidos por la
Intervencin General de la Administracin del Estado (25-09-2002).
Norma Tcnica para la elaboracin del informe de auditora de la Cuenta de los Tributos
Estatales y recursos de otras Administraciones y Entes Pblicos (14-03-2003).
Norma Tcnica para la elaboracin del informe de auditora de los procesos de
enajenacin de participaciones significativas del Sector Pblico Estatal (14-03-2003).
Norma Tcnica sobre los informes de auditora de las cuentas anuales emitidos por la
Intervencin General de la Administracin del Estado (08-03-2005).
Norma Tcnica sobre evaluacin de la importancia relativa en las auditoras de cuentas
realizadas por la Intervencin General de la Administracin del Estado (11-04-2007).
Norma Tcnica sobre colaboracin con auditores privados en la realizacin de auditoras
pblicas (11-04-2007).

20
Consultado en: [Link]
21
Resolucin de 1 de septiembre de 1998 del interventor general de la administracin del estado por la que se
ordena la publicacin de la resolucin que aprueba las normas de auditora del sector pblico.
22
Consultado en: [Link]

59
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link].3. RGANOS DE CONTROL EXTERNO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS

(OCEX)

La Constitucin Espaola reconoce que determinadas Comunidades Autnomas

establezcan sus propios organismos de fiscalizacin y control externo, siendo establecidos
por la Ley de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas (Ley 7/1988 de 5 de abril,) para que
examinen, comprueben y censuren todas las cuentas del ente autonmico, incluidas las de
las universidades como parte del sector pblico.

De esta forma el control externo de la gestin econmico-financiera de las instituciones y

entidades del sector pblico autonmico y local es una atribucin de los rganos de Control
Externo de las Comunidades Autnomas (OCEX), en su respectivo mbito territorial.

Estos rganos se rigen por su propia normativa especfica, razn por la cual sus relaciones
con la correspondiente Asamblea Legislativa vienen expresamente contempladas en dicho
rgimen regulador.

Desde la creacin de los OCEX es obligada la coordinacin de su actividad con la del

Tribunal de Cuentas.

El artculo 27 de la Ley 7/1988 de Funcionamiento de Tribunal de Cuentas seala que

cuando la fiscalizacin externa se realice por rganos de las Comunidades Autnomas en el
mbito de su competencia, el Tribunal de Cuentas informar a las Cortes Generales,
partiendo de dichas actuaciones y de las ampliaciones que considere convenientes.

Asimismo, el artculo 29 de la misma norma establece que los rganos de Control Externo
de las Comunidades Autnomas coordinarn su actividad con la del Tribunal de Cuentas
mediante el establecimiento de criterios y tcnicas comunes de fiscalizacin que garanticen
la mayor eficacia en los resultados y eviten la duplicidad en las actuaciones fiscalizadoras.

Sin considerar al propio Tribunal de Cuentas (que es de hecho un rgano de control

externo), de las 17 Comunidades Autnomas en 2010 estaban funcionando un total de 13
OCEX, como consecuencia del avance institucional de las Comunidades Autnomas
(CCAA): Comunidad Valenciana; Canarias; Madrid; Castilla y Len; Islas Baleares; Asturias;
Castilla la Mancha; Andaluca; Catalua; Galicia; Aragn; Pas Vasco y Navarra.

60
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Estos rganos disponen de mecanismos de cooperacin y coordinacin entre s, a la vez

que con el Tribunal de Cuentas y tienen asumida la necesidad de realizar una fiscalizacin
singular para el control externo de la actividad econmico financiera de las universidades.

En la tabla 1.13 se puede ver la relacin de OCEX actuales as como la fiscalizacin que
han realizados sobre las universidades pblicas de su comunidad autonmica, segn los
ms recientes informes de sus pginas web.

Tabla 1.13
rganos de Control Externo (OCEX)
Fiscalizacin a universidades pblicas espaolas
rgano de Universidades
Base legal Consulta electrnica
Control Externo pblicas
(OCEX) (Ejercicio fiscalizado)

1988 a 1990;
Cmara de 1992; 1996; Ley Foral 19/1984 5 de marzo. Ley Orgnica [Link]
Comptos de 1998 a 2007; 13/1982. .[Link]
Navarra 2009 a 2010

Sindicatura de Ley Foral 6/1984 de la Cmara de Comptos. [Link]

Comptes de 2004 a 2009 Ley Orgnica 6/2006 de 19 de julio, de Reforma rg/es/
Catalunya del Estatuto de Autonoma de Catalua.

Sindicatura de Ley 6/1985, de 11 de mayo, de la Sindicatura [Link]

Comptes de la 1987 a 2010 de Cuentas. Ley Orgnica 5/1982, de 1 de julio, [Link]
Comunitat del Estatuto de Autonoma de la Comunidad
Valenciana Valenciana.

Consello de 1990; 1991; 1992; La Ley de Galicia 6/1985. Ley Orgnica 1/1981, [Link]
Contas de Galicia 1998; 2003 del 6 de abril, del Estatuto de Autonoma de [Link]
Galicia.

Tribunal Vasco de 1987 a 2003; Ley del Parlamento Vasco1/1988 del 5 de [Link]
Cuentas Pblicas 2005; febrero. Ley 27/1983. [Link]
2007 a 2008

Cmara de 1995 a 2003; Ley 1/1988 de 17 de marzo. Ley Orgnica [Link]

Cuentas de 2006 a 2009 2/2007de Reforma del Estatuto de Autonoma [Link]?view=home
Andaluca para Andaluca.

Audiencia de 1993 a 2010 Ley 4/1989, de 2 de mayo. Ley Orgnica [Link]

Cuentas de 10/1982, de 10 de agosto, de Estatuto de [Link]
Canarias Autonoma de Canarias
Sindicatura de 1994 a 1998; Ley 5/1993, de 27 de diciembre, de la [Link]
Cuentas de 2001 a 2010 Sindicatura de Cuentas de Castilla-La Mancha. [Link]/paginas/[Link]
Castilla La Ley Orgnica 9/1982 de 10 de agosto.
Mancha

Cmara de 2003; Ley 11/1999, de 29 de abril, de la Cmara de [Link]

Cuentas de la 2005 a 2006; Cuentas de la Comunidad de Madrid. Ley amaradecuentas
Comunidad de 2008 a 2010 Orgnica 3/1983 de 25 de febrero.
Madrid

Sindicatura de Ley 4/2004, de 2 de abril, de la Sindicatura de [Link]

Comptes de les 2003 a 2010 Cuentas de las Islas Baleares. Ley Orgnica .org/sincomfront/index.h
Illes Balears 2/1983 de 25 de febrero. tm

Cmara de Sin informacin Ley 10/2001 de 18 de junio. Ley Orgnica [Link]

Cuentas de accesible sobre 8/1982 de 10 de agosto [Link]/normativa
Aragn universidades

Consejo de Ley 2/2002, de 9 de abril. Ley Orgnica 4/1983 [Link]

Cuentas de 2003 a 2004; de 25 de febrero [Link]/consejocuenta
Castilla y Len 2007 s-client/cm

Sindicatura de Sin informacin Ley 3/2003 de 24 de marzo. Ley Orgnica [Link]

Cuentas del accesible sobre 7/1981 s/es/[Link]
Principado de universidades
Asturias
Fuente: Elaboracin propia. Consultas efectuadas en pginas web, el 5 de agosto 2012.

61
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Fernndez (2009) nos dice que esta fiscalizacin tiene el alcance de una auditora integral,
lo que supone considerar no solo la auditora financiera y de legalidad, sino tambin realizar
una evaluacin y examen de la eficacia, eficiencia y economa con las que se desarrolla la
actividad de las universidades espaolas.

[Link].4. OTROS RGANISMOS NORMATIVOS EN ESPAA

No menos importantes son las entidades cuya funcin es regular y controlar la profesin y
su ejercicio en forma reglamentaria, de carcter legal y obligatorio aunque no de forma
directa en el sector pblico, as como otras que fortalecen los mismos propsitos de mejorar
la profesin y a los profesionales, mediante normas y cdigos ticos de cumplimiento
obligatorio para sus asociados, aunque sin efectos legales en su incumplimiento, salvo
denuncia expresa.

INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS (ICAC)

El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas es un Organismo Autnomo, adscrito al

Ministerio de Economa y Hacienda, regulado por la Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditora
de Cuentas, el Real Decreto 1636/1990 de 20 de diciembre que lo desarrolla y la Ley
44/2002 de 22 de noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, que modifica
varios artculos de la Ley 19/1988.

Los rganos rectores del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas son el Presidente,
el Comit de Auditora de Cuentas y el Consejo de Contabilidad.

En relacin con la actividad de la auditora interna, pero especficamente sobre la auditora

de cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) ejerce las siguientes
funciones:

La realizacin y promocin de las actividades de investigacin, estudio, documentacin,

difusin y publicacin necesarias para el desarrollo y perfeccionamiento de la
normalizacin contable y de la actividad de auditora de cuentas,

La coordinacin y cooperacin tcnica en materia contable y de auditora de cuentas, con

los Organismos Internacionales, y en particular con la Unin Europea (UE), as como con

62
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

los nacionales sean corporaciones de derecho pblico o asociaciones dedicadas a la

investigacin.

El ICAC, por sus atribuciones, ha tenido una importante participacin en la generacin de la

llamada nueva Ley de Auditora de Cuentas, cuyo texto refundido, se aprob por el Real
Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.

Sus principios y normas, en diversos puntos convergen y fortalecen los especialmente

formulados para la auditora interna por el IIA, con el slido y permanente soporte del
Instituto de Auditores Internos de Espaa.

Como autoridad normativa competente con relacin a la auditora de cuentas, el ICAC emite
las normas de auditora, y en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 6 del texto
refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, ha sometido a informacin pblica las nuevas
Normas Tcnicas de Auditora como adaptacin de las Normas Internacionales de Auditora
correspondientes a las series 200, 300, 400, 500, 600 y 700.

stas sern de aplicacin obligatoria, una vez efectuada su publicacin en el Boletn Oficial
del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, a partir de 1 de enero de 2014.

INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DE ESPAA (IIA)

En 1983 se fund el Instituto de Auditores Internos de Espaa23 como una asociacin

portavoz de la profesin ante medios, organismos e instituciones nacionales e
internacionales.

Esta organizacin cuenta con 2.600 socios, auditores internos en las principales empresas e
instituciones de todos los sectores econmicos del pas y se encuentra integrada en las
redes internacionales del Institute of Internal Auditors (IIA) Global.

En congruencia con su filiacin, declara que su misin es el desarrollo y la promocin de la

profesin de auditora interna como funcin de gobierno, tanto en el sector pblico como en
el mbito empresarial privado.

23
[Link]

63
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Es importante sealar que Las Normas exigen que las direcciones de auditora interna
tengan un programa de aseguramiento de su calidad y sean evaluadas por un tercero
independiente al menos cada cinco aos.

Por ello es oportuno mencionar que el instituto proporciona a sus socios oportunidades de
encuentro, informacin y formacin sobre aquellos temas ms relevantes que afectan
directa o indirectamente al trabajo diario del auditor interno y difunde las Normas
Internacionales para el ejercicio profesional de la Auditora Interna, en concordancia con el
IIA Global.

El Instituto de Auditores Internos de Espaa administra las Certificaciones Internacionales

del IIA, reconocidas mundialmente.

[Link]. NORMATIVA EN EL SECTOR PBLICO DE MXICO

Cabe mencionar que el proceso de fiscalizacin gubernamental en Mxico tiene las dos
vertientes: interna y externa (Cortez, 2004).

La Fiscalizacin (externa) de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como

del sector pblico de la cual el rgano Supremo es la Auditora Superior de la Federacin
(ASF).

El control interno de la gestin econmico-financiera del sector pblico estatal y el centro

directivo y gestor de la contabilidad pblica, cuyo rgano responsable es la Secretara de
la Funcin Pblica (SFP) y, adicionalmente, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP).

La auditora ha resultado ser un importante elemento para comprobar el adecuado uso de

los recursos enviados por la federacin y el estado, y para garantizar que su aplicacin
corresponda a los lineamientos establecidos en cada programa en particular y en la Ley de
Coordinacin Fiscal.

Debido a que Mxico es una repblica representativa, democrtica y federal constituida de

Estados libres y soberanos, y est compuesta por la Federacin, los Estados, el Distrito

64
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Federal y los Municipios,24 en los distintos rdenes de gobierno encontramos la instancia

oficial responsable de la normativa fiscalizadora (tabla 1.14).

Tabla 1.14
Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora interna. Mxico
Mxico
mbito de
autoridad
Nivel de gobierno Autoridad/ regulador de
la auditora /control

Nacional Federal Auditora Superior de la

(Gobierno Federal) Federacin (ASF)

Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP)

Secretara de la Funcin
Pblica

Sub Estatal rganos de Control Externo

nacional (Estado
Estado de la Repblica
Republica) Estatal (OCEE)*

Fuente: Elaboracin propia.

[Link].1. AUDITORA SUPERIOR DE LA FEDERACIN (ASF)

En el mbito del control externo de la Administracin Pblica Federal (APF) se registra como
misin de la Auditora Superior de la Federacin (ASF):25 Fiscalizar la Cuenta Pblica
mediante auditoras que se efectan a los tres Poderes de la Unin, a los rganos
constitucionalmente autnomos, a las entidades federativas y municipios del pas, as como
a todo ente que ejerza recursos pblicos federales, incluyendo a los particulares.

Conforme a su mandato legal, el propsito es verificar el cumplimiento de los objetivos

contenidos en las polticas y programas gubernamentales, el adecuado desempeo de las
entidades fiscalizadas, y el correcto manejo tanto del ingreso como del gasto pblico.

Sus principales ordenamientos son la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos (CPEUM) y la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin
(LFRCF),26 los cuales han sido objeto de diversas adecuaciones para fortalecer el proceso
de fiscalizacin superior.

24
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Artculo 40. Ttulo II, Cap. I de la Soberana Nacional
y de la forma de Gobierno [Link]
25
[Link]/Default/Index
26
[Link]/LeyesBiblio/pdf/[Link]

65
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En su artculo 1, la LFRCF explica que la fiscalizacin de la Cuenta Pblica tiene como

objeto evaluar los resultados de la gestin financiera de las entidades fiscalizadas y
comprobar si se observ lo dispuesto en el Presupuesto, la Ley de Ingresos y dems
disposiciones legales aplicables.

Seala tambin la prctica de auditoras sobre el desempeo para verificar el cumplimiento

de los objetivos y las metas de los programas federales, conforme a las normas y principios
de posterioridad, anualidad, legalidad, definitividad, imparcialidad y confiabilidad.

Tambin la ASF fiscalizar directamente los recursos federales que administren o ejerzan
las entidades federativas, los municipios y los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal, con excepcin de las participaciones
federales.

Asimismo, fiscalizar directamente los recursos federales que se destinen y se ejerzan por
cualquier entidad, persona fsica o moral, pblica o privada, y los transferidos a fideicomisos,
mandatos, fondos o cualquier otra figura jurdica, de conformidad con los procedimientos
establecidos en otras leyes y sin perjuicio de la competencia de otras autoridades y de los
derechos de los usuarios del sistema financiero (Art. 37, LFRCF).

Es de suma importancia tener en cuenta que entre estas dependencias fiscalizadas se

encuentran las universidades pblicas, en razn de su esquema de financiamiento, por lo
general altamente dependiente de este tipo de recursos pblicos.

El financiamiento a las universidades pblicas27 opera mediante un modelo de subsidio

constituido por dos fuentes principales: el federal y el estatal (Martnez Rizo, 1997;
Hernndez-Prez, 2005).

El subsidio federal est integrado por dos componentes: el recurso ordinario, destinado al
gasto corriente y el extraordinario (fondos concursables) para coadyuvar a la mejora de la
calidad de la educacin superior, los cuales se otorgan mediante diversos programas
presupuestarios.

27
Se ha estimado que en el perodo 1994-2003, el subsidio ordinario otorgado a universidades pblicas
estatales se conform, en promedio, por el 70% del Gobierno Federal y el 20% del Gobierno Estatal
(Mungaray, 2005). Por otra parte, en la Subsecretara de Educacin Superior (SES) se registra que del total
del subsidio ordinario ejercido en entre 2001 y 2006, en promedio el 78% fue de origen Federal y el 22% de
origen Estatal (Consultado el 2 de agosto 2012 en [Link]

66
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Nos queda reiterar que este organismo plantea la realizacin de auditoras sobre el
desempeo, consistiendo stas en la verificacin del cumplimiento de los objetivos
contenidos en los programas federales mediante la estimacin o clculo de los resultados
obtenidos en trminos cualitativos o cuantitativos, o ambos.

Los esquemas de auditora que realiza la ASF se basa en la siguiente clasificacin:28

a) Auditoras de regularidad:
Buscan verificar la captacin, administracin, ejercicio y aplicacin de los recursos
pblicos de conformidad con los programas y montos aprobados por la Cmara de
Diputados y con arreglo a las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables.

De acuerdo al objeto que ser fiscalizado las Auditoras de regularidad, se dividen,

principalmente, en:
Auditoras Financieras y de Cumplimiento.
Auditoras de Obra Pblica e Inversiones Fsicas.
Auditoras a recursos federales transferidos y ejercidos por las diferentes entidades
federativas y municipios.

b) Auditoras de desempeo:
Buscan alcanzar las siguientes metas: proporcionar un examen independiente de las
polticas pblicas; examinar la validez y fiabilidad de los sistemas de medicin del
desempeo; proporcionar anlisis independientes de los problemas de economa,
eficiencia y eficacia de las actividades gubernamentales, y evaluar en qu medida se han
logrado los propsitos u objetivos propuestos por las polticas pblicas.

Adicionalmente, las auditoras al desempeo ayudan a los entes auditados a detectar

fortalezas, debilidades y oportunidades de mejora, a cumplir sus objetivos y metas y a
optimizar su gestin, contribuyendo as a un ms adecuado aprovechamiento de los
recursos pblicos, y a que stos ofrezcan un mejor servicio a la sociedad.

c) Auditoras especiales:
En stas, dada la complejidad o particularidad de las operaciones, programas o procesos
por revisar, se aplican diversos enfoques y procedimientos que en muchas ocasiones son
tan especficos como las propias materias que se fiscalizan.

28
Consultado en [Link]

67
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La fiscalizacin, en todos los casos, se lleva a cabo de manera posterior al trmino de cada
ejercicio fiscal, con carcter externo y por lo tanto de manera independiente y autnoma de
cualquier otra forma de control o fiscalizacin que realicen las instancias de control
competentes (Artculo 4 de la LFRCF).

Es importante saber que la ASF no acude directamente a las universidades pblicas, ya que
su materia exclusiva de fiscalizacin es lo reportado anualmente en la Cuenta Pblica por
parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Desde la Cuenta Pblica de 1998 hasta la Cuenta Pblica de 2009, la ASF ha realizado 76
auditoras a las instituciones pblicas de educacin superior en forma sistemtica a un total
de 43 instituciones; entre ellas 34 de las 47 universidades pbicas estatales.

Las universidades auditadas son aquellas que en conjunto recibieron el 97% del subsidio
que se asigna a las universidades pblicas.29

En los resultados de la fiscalizacin se han identificado algunos problemas graves, como la

diferencia entre las plantillas y tabuladores (salarios) autorizados en los convenios con la
Federacin y los que realmente existen; se apunta tambin que los gobiernos de los estados
no entregan oportunamente los recursos federales que por su conducto se canalizan a las
universidades y que la Secretara de Educacin Pblica no vigila adecuadamente el
cumplimiento de los convenios.

Se han hecho observaciones a las universidades sobre otras cuestiones relacionadas con el
ejercicio, registro y control de los recursos federales; adquisiciones y contratacin de obras
pblicas y reconocimiento de pasivos contingentes derivados de su sistema de pensiones y
jubilaciones.

Un avance relevante en el enfoque fiscalizador de la ASF es que en la Cuenta Pblica de

2008 se practic la primera auditora de desempeo con el enfoque que calificamos como
integral para evaluar las funciones de docencia, investigacin y difusin de la cultura, a la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM).

Finalmente, apuntamos que de acuerdo al Artculo 76 de la LFRCF, la Cmara de

Diputados, a travs de una Comisin, tendr las atribuciones de evaluar el desempeo de la
ASF y solicitarle que le informe sobre la evolucin de sus trabajos de fiscalizacin.

29
Se tiene acceso a todos los informes realizados en [Link]/Trans/Informes

68
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

[Link].2. SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (SHCP)/ SECRETARA

DE LA FUNCIN PBLICA (SFP)

El control interno del gobierno federal y sus entidades, se realiza a travs de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y la Secretara de la Funcin Pblica (SFP) cuya
base legal es la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal (LOAPF).30

La SHCP, en la categora de Ministerio tiene mltiples alcances normativos. En el tema que

nos ocupa participa con la SFP para efectuar la evaluacin de los resultados de la aplicacin
de los recursos pblicos federales, y para evaluar los indicadores estratgicos de las
dependencias de la Administracin Pblica Federal (APF).

Especficamente, la SFP tambin interviene en el control y la fiscalizacin (Art.37, LOAPF) al

revisar el ejercicio del gasto pblico presupuestal y su concordancia con el presupuesto de
egresos; establecer las bases generales y realizar las auditoras a las dependencias
federales y entidades de la APF y vigilar el cumplimiento de la legislacin en materia de
planeacin, presupuestos, ingresos, financiamiento, inversin, deuda, patrimonio, fondos y
valores.

La SFP cuenta, bajo su dependencia, con la Contralora Interna, cuya responsabilidad

directa es la de programar, ordenar, instruir y realizar auditoras y revisiones de control a las
unidades administrativas de la Secretara, de su rgano desconcentrado y a los rganos
internos de control de las dependencias, las entidades y la procuradura y dar seguimiento a
la atencin de las recomendaciones y acciones de mejora que realice la propia Contralora
Interna y, en su caso, las determinadas por otras instancias de fiscalizacin.31

[Link].3. RGANOS DE CONTROL EXTERNO ESTATAL (OCEE)

Cada Estado de la Federacin regula su Cuentas Pblica por medio de su Constitucin

Poltica Estatal. Su fiscalizacin, al igual que en los dems rdenes de gobierno, se refiere a
la gestin financiera, la gestin presupuestal y la gestin social (IMCP, 2004).

30
DOF(Diario Oficial de la Federacin)14-06-2012 [Link]/LeyesBiblio/pdf/[Link]
31
Reglamento Interior de La Secretara de La Funcin Pblica. Expedido por: Decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del 15 de abril de 2009. [Link]
show_facultad.do?method=show_facultad&idFacultad=6&_idDependencia=00027&viaLocation=true

69
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

De esta manera en el mbito de la gestin pblica de los estados, los rganos de Control
Externo Estatal (OCEE) dotados de autonoma tcnica y de gestin, son la mxima instancia
auditora.

En el ejercicio de su funcin de revisin de las Cuentas Pblicas, el Congreso del Estado

(de cada entidad federativa) supervisa al OCEE a travs de una Comisin inspectora y de
enlace.

Estos rganos pueden tener distintas denominaciones (rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado; Auditora General del Estado: Auditora General del rgano de Fiscalizacin
Superior; Auditora Superior del Estado; Auditora Superior de Fiscalizacin; Entidad de
Auditora Superior).

Los OCEE, en trminos generales y similares, tienen la funcin tcnica de fiscalizacin y

control gubernamental, regulada por su correspondiente Ley de Fiscalizacin Estatal.

Como atribuciones generales destacan las siguientes:32

Revisar y fiscalizar anualmente las cuentas pblicas del ao inmediato anterior que
debern presentar los tres Poderes del Estado y los Municipios.
Revisar anualmente las cuentas pblicas del ao inmediato anterior correspondientes a
los organismos constitucionalmente autnomos, quienes debern presentarlas auditadas
por despacho externo de contadores designado por el propio organismo.
Fiscalizar los ingresos y egresos, as como el manejo, custodia y aplicacin de los
recursos pblicos de los Poderes del Estado y de los Ayuntamientos.

En funcin de sus objetivos y alcances, existe la acepcin comn de que son objetos de
fiscalizacin todos aquellos entes pblicos que bajo cualquier ttulo reciban, administren o
ejerzan total o parcialmente recursos pblicos, quedando sujetos a la observancia y
cumplimiento de las disposiciones de la Ley de Fiscalizacin del Estado, en el mbito de:

El Poder Ejecutivo, las dependencias de la administracin pblica directa y las entidades

paraestatales, las unidades de apoyo adscritas directamente al Ejecutivo del Estado y los
organismos pblicos constituidos por el propio Ejecutivo.
El Poder Judicial y los rganos que lo conforman, cualquiera que fuere su organizacin.

32
Elegimos de muestra la informacin del Instituto Superior de Auditora y Fiscalizacin del Estado de Sonora
(ISAF). [Link]/[Link]?option=com_content&view=article&id=80&Itemid=27

70
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

El Poder Legislativo, sus dependencias y cualquiera de sus rganos, cualquiera que

fuere su organizacin.
Los rganos constitucional o legalmente autnomos.
Las universidades e instituciones pblicas de educacin superior y organizaciones con
registro oficial que reciban recursos pblicos.
Los ayuntamientos y cualquier autoridad, dependencia o entidad de la administracin
pblica municipal.
Cualquier persona fsica o moral que reciba, administre o ejerza total o parcialmente y
bajo cualquier ttulo recursos pblicos.

Entre sus atribuciones de carcter especfico se encuentran el coordinarse con los rganos
de control interno de los sujetos de fiscalizacin y solicitar sus programas anuales de
auditora, as como verifican el cumplimiento de los objetivos contenidos en los planes y
programas institucionales con el propsito de detectar desviaciones, prevenir, corregir,
mejorar y/o sancionar.

Adicional a la comprobacin del ejercicio presupuestal, en razn de la importancia de los

recursos pblicos provenientes de los gobiernos estatales para gasto ordinario de las
universidades pblicas, la fiscalizacin a universidades plantea validar su congruencia
programtico-financiera con la planeacin estatal.

Sin embargo, se reconoce que en ocasiones la amplitud y profundidad en las auditoras a

algunas universidades pblicas se ve limitada por la capacidad en la estructura operativa y
financiera que manifiestan algunos OCEE, como se puede apreciar en los siguientes
trminos:

La evaluacin del desempeo, eficiencia y economa en el cumplimiento de los programas

aprobados en los presupuestos, no fue posible llevarla a cabo dadas las carencias tanto de
recursos humanos como materiales y financieros indispensables para el cumplimiento y
desarrollo de trabajos y actividades adicionales enmarcados en la Auditora de Desempeo,
mismas que requieren de una estructura operativa mayor a la que actualmente existe en
esta Auditora Superior del Estado.33

Esta es una de las ms importantes razones por la que las principales vertientes de las
auditoras practicadas por estos organismos estatales son nicamente la auditora financiera
y la auditora de legalidad.

33
[Link]/Transparencia/Organismos%20Publicos%20Descentralizados/2010/INFORME% 20
UQROO%[Link]

71
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Pero de cualquier forma, esta orientacin auditora es consistente con el enfoque general
que tambin prevalece en la Auditora Superior de Fiscalizacin, a nivel nacional.

Una idea ms precisa de los alcances que se logran a travs de los trabajos realizados por
los rganos de Control Externo Estatal (OCEE) en las universidades pblicas es conociendo
algunas de las observaciones derivadas de su labor durante diversos ejercicios fiscales,
plasmados en los informes correspondientes (tabla 1.15).

Al revisar los informes de dichas auditoras encontramos varias salvedades, siendo las de
mayor frecuencia las relativas a programas de obra, comprobaciones de gastos y control de
los avances fsicos y financieros.

Las principales recomendaciones que se han dirigido a las universidades pblicas por parte
de los OCEE apuntan a la necesidad de que la gestin universitaria adopte medidas y
estrategias que conduzcan al cumplimiento de las disposiciones establecidas en su
normativa interna y lleve a cabo acciones de control para que, en lo sucesivo, los
seguimientos programticos y financieros sean ms eficaces.

Como podr observarse, en la misma tabla 1.15 se incluye la relacin completa34 de los 32
organismos estatales existentes y los ejercicios fiscales en los que se reportan auditoras a
las universidades o, en su caso, en los que se hizo especial mencin de stas en la Cuenta
Pblica.35

34
[Link]/
35
Es pertinente aclarar que, respecto a su divulgacin pblica, la no disponibilidad de los informes de auditora
efectuados por los OCEE en sus pginas oficiales web no implica que stas no se hayan realizado. Los
informes existentes pueden encontrarse en la pgina oficial de la ASF: [Link]/Trans
/Informes/IR2007i/Indice/[Link]. La tesis doctoral de Tamez (2010) analiza y discute ampliamente
sobre los ndices de divulgacin financiera de las entidades federativas de Mxico, as como los diversos
factores que explican los motivos para que dicha divulgacin de la informacin financiera se lleve a cabo.

72
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Tabla 1.15
rganos de Control Externo Estatal (OCEE)
Fiscalizacin en universidades pblicas mexicanas
Base legal:
rgano de Control Externo Estatal Universidades
pblicas Artculo de la
Consulta electrnica
(OCEE) (Ejercicio fiscalizado)
Constitucin
Poltica del Estado

rgano superior de fiscalizacin del estado de Aguascalientes N. D. 27-V [Link]/

rgano de fiscalizacin superior de Baja California 2004 a 2009 27-XII [Link]

rgano de fiscalizacin superior de Baja California sur N. D. 64-XXX [Link]

Auditora superior del estado de Campeche 2005 a 2009 54-XXI [Link]

Auditora superior del estado de Coahuila 2007 a 2010 67-XXXIV [Link]

rgano superior de Auditora y fiscalizacin gubernamental del N. D. 33-XI [Link]

estado de Colima

rgano de fiscalizacin superior del congreso del estado de N. D. 29-XXIX [Link]

Chiapas

Auditora superior del estado de Chihuahua N. D. 64-VII [Link]/

Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del N. D Ley Orgnica de [Link]

Distrito Federal (CMH) la CMH Cap. VI;
Art. 22
Entidad de Auditora superior del estado de Durango N. D. 55-XXV [Link]

rgano superior de fiscalizacin del estado de Mxico 2007 a 2010 61-XXXII y XXXIII [Link]

rgano de fiscalizacin superior del congreso del estado de

Guanajuato 2004 a 2008 63-XVIII [Link]

Auditora general del estado de Guerrero N. D. 47-XLVII [Link]

Auditora superior del estado de Hidalgo 2007 A 2010 56-XXXI [Link]

Auditora superior del estado de Jalisco 2009 35-IV [Link]

Auditora superior de Michoacn N. D. 44-X [Link]

Auditora superior de fiscalizacin del estado de Morelos 2007 40-XXVIII [Link]

rgano de fiscalizacin superior del estado de Nayarit. 2002;

2005 a 2007 47-XXVI [Link]/

Auditora superior del estado de Nuevo Len N.D. 63-XIII y 85-V y

XXIII [Link]

Auditora superior del estado de Oaxaca N. D. 59-XVI y XVII [Link]

rgano de fiscalizacin superior del estado de Puebla 2001 a 2009 50-II [Link]/

Entidad superior de fiscalizacin del estado de Quertaro 2010 41-XXV [Link]

Auditora superior del estado de Quintana Roo 2005 a 2010 90 [Link]

Auditora superior del estado de San Luis Potos 2009 a 2010 57-XII y XX [Link]

Auditora superior del estado de Sinaloa 2008 a 2010 43-XXII y 54 [Link]/

Instituto superior de auditora y fiscalizacin del estado de N. D. 64-XXV [Link]

Sonora
Sonora
rgano superior de fiscalizacin del estado de Tabasco N.D. 36 [Link]

Auditora superior del estado de Tamaulipas 2009 a 2010 62-XIII [Link]

rgano de fiscalizacin superior Tlaxcala N.D. 54-XVII [Link]

rgano de fiscalizacin superior del estado de Veracruz 2002 a 2010 33-XXIX [Link]

Auditora superior del estado de Yucatn N.D. 30-VII [Link]

Auditora superior del estado de Zacatecas N.D. 65-XXXI [Link]

N.D. Informacin no disponible en su pgina web oficial.
Fuente: Elaboracin propia.

73
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link].4. OTROS RGANISMOS NORMATIVOS EN MXICO

Bajo este rubro ubicamos a organismos de orden privado y profesional con personalidad
jurdica, orientadas a fortalecer el desempeo de sus agremiados y a la disciplina auditora
no slo mediante acciones de difusin, promocin, capacitacin y profesionalizacin de sus
asociados sino, principalmente con impacto sobre la normativa relacionada a la auditora
interna.

Lo anterior no obstante que sus normas y cdigos ticos son de cumplimiento obligatorio
para sus asociados, pero sin efectos jurdicos, salvo la denuncia expresa.

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C. (IMCP)

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A. C. (IMPC)36 es una federacin de 60

colegios de profesionistas y que agrupa a ms de veinte mil contadores pblicos de Mxico.
Fue constituido inicialmente como la Asociacin de Contadores Titulados en 1917,
adoptando su actual nombre en 1955.

El Instituto representa a sus asociados ante autoridades gubernamentales, organismos

empresariales y entidades profesionales internacionales, tales como el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC)
y la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC).

Al considerarse como un organismo eminentemente social, su misin establece fortalecer

a la comunidad contable en su desarrollo humano y profesional, dentro de los ms altos
estndares ticos, en beneficio de la sociedad.

En esa lnea es manifiesta su influencia en la profesin contable y auditora del pas y entre
sus objetivos, adems de propugnar la unificacin de criterios y lograr la implantacin y
aceptacin por parte de sus asociados, de las normas, principios y procedimientos bsicos
de tica y actuacin profesional, se encuentra el llevar a cabo las tareas de investigacin
orientadas a producir tecnologa de auditora y de control, que sean de utilidad a los
usuarios de sus servicios, tanto en el sector empresarial como en el sector pblico.

36
[Link]/[Link]?article29

74
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

En sus Estatutos se establece que las asociaciones de profesionistas federadas se han de

apegar a los requisitos mnimos ah sealados, entre ellos la adopcin del Cdigo de tica
Profesional y las Normas de Conducta y Actuacin Profesional; diversas normas que emita o
reconozca el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera (CINIF), entre las que destacamos las Normas de Informacin
Financiera (NIF) y las Normas y Procedimientos de Auditora (NPA).

A travs de su Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento (CONAA) lleva a cabo la

formulacin e instrumentacin de importantes documentos de inters y uso profesional
relacionados con la auditora.

Finalmente, hacemos hincapi en que a esta organizacin se le reconoce como una

institucin normativa consolidada y de importante presencia internacional; pertenece al
organismo mundial IFAC y al organismo regional AIC (Asociacin Interamericana de
Contabilidad), que agrupa a la profesin de toda Amrica.

INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS, A.C. (IMAI)

Constituido en 1984, se identifica como un foro abierto a la capacitacin y a la investigacin

en las reas de auditora interna y control.37

Este organismo nacional considera como el mayor de sus retos la necesidad de contar con
recursos humanos calificados en auditora interna y en control, por lo que se ha propuesto
difundir las tcnicas ms avanzadas en esas reas.

El IMAI contribuye a que los profesionales de la auditora interna se mantengan actualizados

para cumplir con las responsabilidades que tienen encomendadas en los diferentes sectores
de la industria, el comercio y los servicios, tanto en el sector pblico como el privado y el
social.

En consecuencia, establece como su Misin:

Promover el mejoramiento constante de la Prctica Profesional de la Auditora Interna,

para fortalecer el prestigio de esta profesin y de quienes la practican.

37
[Link]/

75
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El propsito primordial del Instituto es la superacin profesional de sus miembros, mediante

lo siguiente:

Mejorar la prctica Profesional de la Auditora Interna.

Desarrollar y mantener la unin y cooperacin efectiva entre los profesionales de la
Auditora Interna.
Promover la difusin de las normas de actuacin profesional a travs de las cuales los
auditores internos puedan medir y regular su propio desempeo y las organizaciones
puedan esperar servicios de calidad.
Propugnar la unificacin de criterios y entendimiento por parte de sus asociados de las
normas y principios bsicos de actuacin y tica profesional.
Establecer y mantener el prestigio de la Auditora Interna a travs de la investigacin y la
divulgacin de conocimientos tcnicos de enfoques conceptuales relativos al ejercicio
profesional de esta disciplina y materias afines.
Establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales o docentes y
entidades pblicas o privadas, para identificacin y desarrollo de aspectos que permitan
elevar la calidad de la prctica de la Auditora Interna y el Control en general, dentro de
las organizaciones.

El IMAI (Mxico), al igual que el IAI (Espaa) se encuentra incorporado al Institute of Internal
Auditors (IIA) Global por lo que comparte y apoya las guas internacionales de la profesin
de auditora interna del IIA y ofrece las certificaciones de reconocimiento internacional.

ASOCIACIN MEXICANA DE RGANOS DE CONTROL Y VIGILANCIA EN LAS

INSTITUCIONES DE EDUCACIN SUPERIOR, A.C. (AMOCVIES)

De las organizaciones de orden privado con personalidad jurdica, esta organizacin es la

que ms se encuentra vinculada a las funciones de auditora interna y del control interno en
las instituciones pblicas universitarias del pas.

Prcticamente todos los responsables directos y titulares de las reas o unidades de

contralora, auditora interna y rganos de control interno de las universidades pblicas
pertenecen a esta asociacin de corte tcnico-acadmico, con presencia nacional.

La identificacin de los asociados, como parte de este gremio profesional especializado

dentro de las universidades pblicas, ha fortalecido la orientacin de esta asociacin en la

76
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

lnea de profesionalizar las funciones de supervisin, vigilancia, control y evaluacin para

apoyar el desarrollo y mejoramiento de la gestin de estas instituciones, que respondan a
los intereses de la sociedad, tal y como lo seala la misin de AMOCVIES.

Con esa mira, AMOCVIES realiza un importante trabajo de difusin sobre programas de
formacin, capacitacin, actualizacin y especializacin, dirigidos a fortalecer la
transparencia en las universidades y a elevar el nivel de profesionalizacin de sus
integrantes desde la posicin estratgica de todos y cada uno de ellos.

Mediante comisiones especiales se participa en la formulacin de propuestas de inters

universitario nacional; estimula la difusin y los programas de formacin; el establecimiento
de convenios de colaboracin tendientes a elevar el nivel de profesionalizacin, capacitacin
y especializacin, amn de propiciar el permanente contacto e intercambio de experiencias
entre sus asociados.

En el tema particular de la auditora, a principios de 2011 se acord ampliar el convenio de

colaboracin AMOCVIES con la Auditora Superior de la Federacin (ASF) formalizado
desde 2004, a fin de sumar a las instituciones pblicas de educacin superior al proceso de
transparencia y rendicin de cuentas.

El propsito es incorporar la realizacin de auditoras financieras por parte de los rganos

de Control y Vigilancia que integran la Asociacin al convenio las Auditoras al Desempeo
en las Instituciones de Educacin Superior que los integrantes de AMOCVIES realicen
conforme a los trminos de referencia acordados con la ASF.

A travs de su pgina web se tiene acceso a los resultados de las auditoras realizadas bajo
el convenio AMOCVIES-ASF, desde 2004 hasta 2008 correspondientes al Programa Anual
de Auditoras para la Fiscalizacin de la Cuenta Pblica.

En otro orden de acciones sobre la auditora, se acord con la Asociacin Nacional de

Universidades e Instituciones de Educacin Superior (ANUIES) y la Secretara de Educacin
Pblica (SEP) constituir a la AMOCVIES como verificador externo de la matrcula 2010-2011
de las Universidades Pblicas Estatales (UPE) que participan en el Fondo para Elevar la
Calidad de la Educacin Superior de las Universidades Pblicas Estatales (UPEs).

En consecuencia, los integrantes de esta organizacin han llevado a cabo la sptima

auditora externa anual a la matrcula de las universidades pblicas, bajo la metodologa
desarrollada por AMOCVIES.

77
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Adicionalmente, AMOCVIES ha establecido convenios de colaboracin profesional con

diversos organismos internacionales, de carcter acadmico y de investigacin con diversas
instituciones de educacin superior.

A doce aos de su fundacin, sus Asambleas Generales continan realizndose en diversas

sedes universitarias.

ASOCIACIN NACIONAL DE ORGANISMOS DE FISCALIZACIN Y CONTROL

GUBERNAMENTAL, A.C. (ASOFIS)

Esta asociacin tiene por objeto orientar y fundamentar las acciones de la fiscalizacin
superior en Mxico, conforme a criterios bsicos que puedan ser aceptados por sus
miembros y a los principios rectores de la fiscalizacin de legalidad, objetividad, eficiencia y
eficacia.

Se define como una organizacin autnoma, apartidista, independiente y de apoyo tcnico,

que constituyen en su beneficio los organismos de fiscalizacin superior de los congresos
locales de la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin.

Aporta elementos y propone la adopcin de nuevos criterios, mtodos y procedimientos para

mejorar la fiscalizacin superior, sirve de enlace y establece lineamientos de coordinacin,
colaboracin y apoyo recproco entre los organismos de fiscalizacin superior y control
gubernamental que la integran.

Como uno de sus ejes de impulso a la correcta fiscalizacin, promueve el intercambio de

experiencias tcnicas y administrativas derivadas de las revisiones y auditoras que
practican sus miembros, y sobre los sistemas adoptados, fundamentalmente a travs de
seminarios, congresos y mesas redondas.

Como un acto relevante, observamos que esta asociacin difunde y promueve los principios
y valores ticos que rigen la actividad de fiscalizacin.

78
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

1.4. AUDITORA INTERNA EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS DE ESPAA Y

MXICO

Como pas miembro de la Unin Europea, Espaa est en todas las reflexiones
comunitarias y asume, mediante la Ley Orgnica de Universidades (LOU 2007), el
compromiso de hacer las reformas necesarias en su sistema de educacin superior para
lograr los niveles de calidad y la competitividad internacional que plantea el espacio
europeo.

En consecuencia, el Sistema Universitario Espaol participa en el proceso de construccin

de un sistema universitario homogneo a nivel de la Unin Europea: el Espacio Europeo de
Educacin Superior (EEES).

Luzn, et al. (2008) mencionan que la Unin Europea ha ido dando pasos hacia una poltica
comn en la apuesta por la calidad y la investigacin, sin dejar de reconocer la competencia
de cada Estado en la educacin.38

De ah que, adems del frente de accin para cumplir los objetivos obligados con la
sociedad local, los compromisos ante la comunidad y por la propia concepcin de este
espacio,39 hacen ms necesarias las funciones de supervisin y control y, particularmente,
las propias de la auditora interna.

En otro contexto, el rgimen jurdico de la educacin superior en Mxico, por su

heterogeneidad, se localiza disperso en varios ordenamientos legales y tiene, adems, una
particularidad dominante: su extrema vinculacin con la planeacin institucional40 que
decanta de la visin de largo plazo delineada por el gobierno nacional.

En anlisis ms detallados Kent (2005) precisa que Mxico est transitando hacia un nuevo
estado de desarrollo41 genricamente denominado modernizacin. En su opinin, el nuevo

38
Un anlisis detallado sobre el tema, entre otros, se encuentra en: Jimnez Eguizbal, Alfredo (Dir.) (2008):
Repensar y construir el Espacio Europeo de la Educacin Superior. Polticas, tendencias, escenarios y
procesos de innovacin. Madrid, Dykinson.
39
El desarrollo cronolgico, la estructura y los comunicados sobre disposiciones comunitarias en el proceso de
convergencia hacia el Espacio Europeo de Educacin Superior pueden consultarse en [Link]/es/eees
40
En Espaa se utiliza generalmente el trmino planificacin, en tanto que en Mxico se utiliza el de
planeacin para referirse al mismo concepto. Utilizamos estos trminos como sinnimos. Segn Toms
Miklos (2000) La planeacin implicar el proceso requerido para la elaboracin del plan. La planificacin
representa el ejercicio (la aplicacin concreta) de la planeacin vinculada con la instrumentacin terica
requerida para transformar la economa o la sociedad.
41
Pueden consultarse mltiples anlisis y puntos de vista, de alto nivel cientfico y acadmico sobre el
desarrollo y orientacin de la educacin superior en Mxico, as como la formulacin de polticas y cursos de
accin en este mbito, en [Link]

79
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Estado desarrollista se orienta a adaptar a la educacin superior, a la sociedad y a la

economa mexicana al blanco mvil de la globalizacin.

Esta visin podra no ser excluyente del esquema funcional que subsiste en el sistema de
educacin pblica superior, el cual induce y a la vez facilita que las universidades pblicas
se encuentren inmersas en la dinmica de la planeacin institucional, estrechamente ligada
a la planeacin democrtica del desarrollo nacional.42

Rubio (2005) seala que el esquema de alta competencia implantado por las autoridades
educativas mexicanas basado en la evaluacin por resultados respecto a planes
institucionales ha contribuido a la inmersin de las universidades pblicas en un proceso
que otorga elevado peso especfico a los indicadores de capacidad y competitividad
acadmica.43

Las unidades responsables de la auditora interna tienen este escenario, junto con el
cumplimiento ntegro de su labor, la oportunidad de elevar su influencia profesional mediante
el reconocimiento de su contribucin al logro de los objetivos instituciones.

1.4.1. UNIVERSIDADES PBLICAS DE ESPAA

En los pases que conforman la Unin Europea y, naturalmente para Espaa, encontramos
varias declaraciones sobre la responsabilidad social y de eficiencia por parte de las
instituciones de educacin superior de cada pas miembro, con miras a integrar el modelo
europeo de excelencia y con visin de futuro (Llera, 2009).

A partir de la Declaracin de Bolonia en 1999, destacan otras a lo largo de los ltimos aos,
tales como la Cumbre de Lisboa en 2000, el Comunicado de Praga en 2001, el Consejo
Europeo (2002, 2007 y 2010), la Declaracin de Graz en 2003, la Declaracin de Bergen en
2005 y la Declaracin de Londres en 2007, entre otras.

42
Tanto la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos como la mayora de los documentos
legislativos consultados, se encuentran en [Link]/LeyesBiblio.
43
Existe la inquietud por avanzar en la exigencia de estndares y en el desarrollo de los indicadores, de cara a
la necesaria participacin activa en escenarios internacionales: Para mayor detalle se puede consultar:
[Link]/pdf/MINUTA%[Link]. Los actuales indicadores se basan en los indicadores
desarrollados por los organismos certificadores y evaluadores a nivel nacional. Pueden consultarse
[Link]

80
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Particularmente en el mbito espaol, dichas convocatorias han sido vertidas en el VII Foro
ANECA (2006), el informe Bricalli y diversos informes emanados de la Conferencia de
Rectores de Universidades Espaolas (CRUE).

[Link]. LEY ORGNICA DE UNIVERSIDADES: FISCALIZACIN Y AUDITORA

INTERNA

La exposicin de motivos de la Ley Orgnica de Universidades 6/2001, de 21 de diciembre,

haba reconocido el papel central de las universidades en el desarrollo cultural, econmico y
social del pas, por lo que plante la necesidad de reforzar su capacidad de liderazgo y
dotar a sus estructuras de la mayor flexibilidad para afrontar estrategias diferenciadas en el
marco de un escenario vertebrado.

Esto es parte del cimiento por el cual se constituye el modelo de gestin descentralizado de
la educacin pblica superior de Espaa.

En la nueva Ley Orgnica de Universidades 4/2007, de 12 de abril (LOU 2007), se

manifiesta el propsito de aumentar la exigencia de rendir cuentas, dando espacio, aunque
de forma indirecta, a la funcin de auditora interna en la vida universitaria.

La normativa sobre la actuacin de las universidades establece que stas se regularn por
la legislacin de sus propias Comunidades Autnomas y por el Estado, al que corresponde
emitir las normas bsicas para el desarrollo de la autonoma universitaria.

Adems, por su autonoma44 cada institucin se rige por su propia Ley de Creacin y sobre
todo, por sus Estatutos.

En el cuerpo legal de orden constitucional se establece la autonoma universitaria (Art. 27 de

la Constitucin espaola de 1978) que conlleva para las instituciones acadmicas,
esencialmente, libertad de ctedra, de estudio y de investigacin, as como autonoma de
gestin45 y administracin de sus propios recursos (LOU 2007).

44
La Ley de Reforma Universitaria de 1983 (LRU) desarroll en detalle el precepto constitucional de autonoma
universitaria y efectu una distribucin de competencias de educacin universitaria entre el Estado, las
Comunidades Autnomas y las universidades. Consultado en [Link]/buscar/[Link]?id=BOE-A-1983-
23432
45
Para un estudio, anlisis y discusin ms detallado, puede consultarse: Snchez Ferrer (1996): Polticas de
reforma universitaria en Espaa: 1983-1993 en [Link]
ir%3A1427 y La autonoma en las universidades como derecho fundamental: La construccin del Tribunal
Constitucional. Edit. Civitas, Madrid, 1991(Citado por Plana, 1999).

81
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Las disposiciones de la LOU 2007 asociadas con la funcin de auditora interna son las
siguientes (tabla 1.16):

Tabla 1.16
Artculos de la LOU 2007 relacionados con auditora interna
Artculo Contenido
As, las reformas estn guiadas por la voluntad de potenciar la autonoma de las
universidades, a la vez que se aumenta la exigencia de rendir cuentas sobre el
I. Disposiciones cumplimiento de sus funciones. Este principio es impulsado por la Unin Europea apoyando
Generales la modernizacin de las universidades europeas con el fin de convertirlas en agentes activos
para la transformacin de Europa en una economa plenamente integrada en la sociedad del
conocimiento.

1. En el marco de lo establecido por las Comunidades Autnomas las Universidades

podrn elaborar programaciones plurianuales que puedan conducir a la aprobacin, por
Artculo 81. las Comunidades Autnomas, de convenios y contratos-programa que incluirn sus
Programacin objetivos, financiacin y la evaluacin del cumplimiento de los mismos.
y presupuesto
5. Las Universidades estn obligadas a rendir cuentas de su actividad ante el rgano de
fiscalizacin de cuentas de la Comunidad Autnoma, sin perjuicio de las competencias
del Tribunal de Cuentas.

Artculo 82. Las Comunidades Autnomas establecern las normas y procedimientos para el desarrollo
Desarrollo y y ejecucin del presupuesto de las Universidades, as como para el control de las
ejecucin de los inversiones, gastos e ingresos de aqullas, mediante las correspondientes tcnicas de
presupuestos auditora, bajo la supervisin de los Consejos Sociales.
Fuente: Elaboracin propia.

El artculo 81 de la LOU 2007 establece la obligatoriedad de rendicin de cuentas por parte

de las universidades ante el rgano de fiscalizacin que le es propio y el artculo 82 de esta
misma Ley involucra al Consejo Social en la tarea que contempla el uso de las tcnicas de
auditora.

Ya hemos expuesto, en epgrafes anteriores, que la funcin fiscalizadora en el sector

pblico, es el equivalente a la auditora externa. El trmino fiscalizacin se refiere al control
realizado por rganos institucionales, profundizando de forma especial en el control de
legalidad.

Sobre este aspecto, Herrero (2012) comenta que el medio que tienen los rganos de control
externo para influir en la gestin pblica son los informes que emiten tras su trabajo de
fiscalizacin.

stos contienen un apartado de recomendaciones que se refiere a uno de los elementos

ms caractersticos de la auditora pblica: la propuesta de mejoras, que a la vista de los
resultados del informe se considera conveniente introducir en la gestin econmico-
financiera de la entidad.

82
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Seala esta autora que el auditor, con su labor, puede contribuir a mejorar la gestin
pblica.

Por su parte, Bosch y Larrainzar (1999) reflexionan sobre la necesidad de que el control
externo sobre las entidades del sector pblico encomendado al Tribunal de Cuentas y a los
rganos de control externo (OCEX) se adapte a los nuevos modelos de control, pasando de
los informes de fiscalizacin con nfasis en la regularidad y lo jurdico hacia el cumplimiento
de los principios de economa, de eficiencia y de eficacia.

En otras palabras: pasar de la administracin burocrtica a la gestin pblica.

En esta misma corriente de mayor cobertura de la fiscalizacin, Barquero (2008) seala que,
desde el punto de vista del auditor, la revisin del control interno es imprescindible en
cualquier auditora.

Esta afirmacin nos parece congruente con la responsabilidad que tiene la auditora interna
de supervisar los sistemas de control de la organizacin y evidencia el obligado enlace de
estos dos conceptos.

[Link]. AUDITORA INTERNA Y FISCALIZACIN EN UNIVERSIDADES PBLICAS DE

ESPAA

Para tener una idea del alcance de la fiscalizacin en las universidades46 a la luz del
permanente proceso de su evolucin conceptual, y su aproximacin a la auditora interna o
el control interno, elaboramos un resumen parcial de cinco informes de fiscalizacin47
formulados por el OCEX que efecto dicho trabajo en un igual nmero de universidades
pblicas48 en la correspondiente Comunidad Autnoma (tabla 1.17).

El resumen puntualiza nuestro inters en las recomendaciones sobre el rgano de control

interno que, en este caso, es el responsable de la auditora interna, as como sobre el papel
del Consejo Social, rgano vinculado a la misma funcin.

46
La LOU 2007 es aplicable a universidades pblicas y privadas y seala, en su caso, las disposiciones
especficas. Incorpora un apartado con referencia especial a las universidades privadas (Disposicin
Adicional Novena. Adaptacin de las universidades privadas).
47
Este trabajo tuvo por objeto el control formal de las cuentas anuales del ejercicio 2010 y la revisin del control
interno y la fiscalizacin del rea de contratacin administrativa de las Universidades.
48
No obstante que esta informacin es de carcter pblico, omitimos los datos de identidad de las
universidades en razn de que nuestro nico propsito es ejemplificar las recomendaciones derivadas de las
auditoras a las universidades pblicas, y que se relacionan con nuestro tema de estudio.

83
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El OCEX recalca la importancia de una mejor definicin, alcances y reglamentacin de las

funciones de la unidad (servicio) que es responsable del control interno, incluyendo la
regulacin de sus tareas y procedimientos mediante su aprobacin por el Consejo de
Gobierno de la universidad.

De igual manera requiere un mayor esfuerzo en la difusin de los resultados e informes, a

fin de que stos sean del debido conocimiento de los diferentes rganos de la universidad y
de la comunidad universitaria.

Tabla 1.17
Resumen de informe de fiscalizacin a universidades pblicas de Espaa (2010)
Universidad 1 Universidad 2 Universidad 3 Universidad 4 Universidad 5
La Universidad debe La Universidad debe valorar la conveniencia de
modificar las normas que incrementar las actuaciones de fiscalizacin
regulan las funciones posterior asignadas al servicio de control interno, al
asignadas a la oficina de objeto de revisar determinadas reas, en especial
control interno, al objeto de las referentes a ingresos, gastos de personal y los
conceder un papel ms contratos que han sido excluidos de la fiscalizacin
relevante a la funcin previa, de modo que se pueda garantizar el
interventora. cumplimiento de la normativa vigente en este tipo
de contratos.

La oficina de control La oficina de control El servicio de control

El servicio de fiscalizacin El servicio de control interno
interno presupuestario interno
debe desarrollar sus funciones con independencia respecto a los rganos gestores de la Universidad, objetivo para el que es imprescindible que el Consejo Social ejerza, de
forma efectiva, la funcin de supervisin del servicio que tiene asignada.

Universidad 1 Universidad 2 Universidad 3 Universidad 4 Universidad 5

La Universidad debe Las actuaciones que realiza La Universidad debe informar al

establecer mecanismos que de forma permanente el Consejo Social de las actividades
permitan que los informes servicio de fiscalizacin en ordinarias realizadas por la oficina
que realiza la oficina de especial las actuaciones de de control presupuestario, al objeto
control interno sean fiscalizacin previa, deben de que el citado rgano pueda
conocidos por la comunidad estar establecidas en el ejercer la competencia de supervisar
universitaria. reglamento del servicio el servicio de control interno que le
aprobado por el Consejo de asigna la Ley (se cita la ley) de
Gobierno de la Universidad. Consejos Sociales de las
Universidades Pblicas de la
Comunidad Autnoma.

Las actuaciones que realiza El servicio de fiscalizacin Se recomienda que el Consejo Social de la Universidad incremente las actuaciones relacionadas con la supervisin
de forma permanente la debe facilitar que los informes del control interno, lo cual le permitira ejercer con mayores garantas y con mayor informacin las competencias que
oficina de control interno, que realiza sean conocidos tiene asignadas.
en especial las actuaciones por los diferentes rganos de La Universidad debe modificar la La Universidad debe En la memoria de actividades del servicio de control
de fiscalizacin previa, la Universidad, al objeto de actual normativa reguladora de la aprobar una normativa interno, adems de detallar el alcance de los
deben estar establecidas conseguir de forma efectiva oficina de control presupuestario, al general y permanente del distintos trabajos de fiscalizacin previa y posterior
en el reglamento de la los objetivos previstos, al objeto de completar, precisar y servicio de control interno, realizados, debe recogerse una valoracin del
oficina aprobado por el tiempo que debera publicar regular de forma adecuada las en la que se regulen las grado de resolucin y cumplimiento, por parte de
Consejo de Gobierno de la en la pgina web de la funciones asignadas a la oficina, as funciones asignadas al los rganos gestores de la Universidad, de las
Universidad. Institucin la memoria anual como los procedimientos que se servicio y los conclusiones y recomendaciones de los informes
de las actuaciones del deben desarrollar. procedimientos que se del servicio.
servicio de fiscalizacin. deben desarrollar.

La Universidad debe La Universidad debe La Universidad debe incrementar el La Universidad debe La Universidad debe valorar la conveniencia de
personal asignado a la oficina de valorar la conveniencia de incrementar los puestos de trabajo asignados al
incrementar la informacin que facilita al Consejo Social control presupuestario, incrementar el personal servicio de control interno,
sobre las actuaciones que realiza la oficina de control asignado al servicio de
interno/ el servicio de fiscalizacin, al objeto de que el control interno,
Consejo pueda ejercer de forma adecuada la supervisin
de las citadas funciones ordinarias del rgano de control
interno de las cuentas de la Universidad.
al objeto de que pueda realizar de forma adecuada las funciones que tiene asignadas.

La Universidad debe La Universidad debe

procurar que las personas procurar que las personas
que suscriben los informes que suscriben los informes
sobre las ofertas sobre las ofertas
presentadas en los presentadas en los
expedientes de expedientes de
Contratacin no formen contratacin no formen
parte de las mesas de parte de las mesas de
contratacin, con la contratacin, con la
finalidad de garantizar la finalidad de garantizar la
independencia y objetividad independencia y objetividad
de este rgano. de este rgano.

Fuente: Elaboracin propia.

84
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Aunque slo se refleja en una de las cinco universidades, no debe pasar desapercibida la
recomendacin del uso especfico de la web universitaria para dar a conocer el informe
anual de las actuaciones del rgano de control interno.

Tambin se recomienda incrementar la informacin relativa a las acciones del rgano de

control interno hacia el Consejo Social pero, simultneamente, demanda un mayor
involucramiento del Consejo Social en las tareas del rgano de control interno.

Observamos adems que, entre las recomendaciones, se incluye dotar de mayor relevancia
a la funcin interventora y se requiere mayor participacin del rgano de control interno en
funciones de fiscalizacin previa y posterior.

Finalmente, en el informe se enuncia la necesidad de otorgarle mayor apoyo a esta unidad

operativa, en trminos del nmero de personal asignado para la realizacin de sus funciones
y se identifican recomendaciones orientadas al fortalecimiento de la independencia y
objetividad del personal que suscribe los informes de control interno.

1.4.2. UNIVERSIDADES PBLICAS DE MXICO

Teniendo como punto de partida el artculo 3, fraccin VII de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) por el cual se reconoce49 las atribuciones de gobierno
de las universidades a las que la ley otorgue la autonoma, del amplio universo normativo
que impacta a las universidades pblicas (figura 1.4), destacamos las ms relacionadas con
la auditora interna de estas instituciones.

[Link]. LEY DE FISCALIZACIN Y RENDICIN DE CUENTAS DE LA FEDERACIN

En su artculo 1 define el alcance y objeto de la fiscalizacin de la Cuenta Pblica,

incluyendo la prctica de auditoras sobre el desempeo para verificar el cumplimiento de
los objetivos y las metas de los programas federales. Recordemos que una parte
importante de los recursos que reciben las universidades pblicas, por su origen, forman
parte de los programas federales.

49
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) no otorga la autonoma a las
universidades. Las cursivas son nuestras.

85
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los artculos 5, 12 y 15 de esta Ley otorgan a la Auditora Superior de la Federacin (ASF)

la atribucin de emitir los criterios relativos a la ejecucin de auditoras; detallan el objeto de
la fiscalizacin de la Cuenta Pblica y enuncian la totalidad de las atribuciones de la ASF en
este proceso, respectivamente.

En forma paralela y complementaria, las leyes de fiscalizacin de cada estado de la

repblica reglamentan este proceso en el mbito de su competencia, en el que los rganos
de Control Externo Estatal (OCEE) desempean el principal papel protagnico.

[Link]. LEY FEDERAL DE TRANSPARENCIA Y ACCESO A LA INFORMACIN

PBLICA GUBERNAMENTAL (LFTAIPG)

En el artculo 1 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica

Gubernamental (LFTAIPG) se establece como finalidad la de proveer lo necesario para
garantizar el acceso de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la
Unin, los rganos constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra
entidad federal.

Al respecto, registramos que algunas universidades pblicas de Mxico, aunque detentan y

ejercen su autonoma, para diversos aspectos administrativos se encuentran adscritas
dentro del orden de gobierno federal y tambin se sujetan a la LFTAIPG.

La LFTAIPG considera el papel del titular del rgano interno de control de cada dependencia
o entidad en diversos aspectos relativos a la rendicin de cuentas y en las auditoras al
ejercicio presupuestal (Art. 7); en la integracin del Comit de informacin y en la
elaboracin del informe anual que se rendir al Congreso (Arts. 29 y 30) as como en las
presuntas infracciones a dicha Ley y su Reglamento (Art. 37).

Con el mismo espritu y en congruencia con esta Ley, tambin coexisten las propias leyes
de transparencia y acceso a la informacin de cada uno de los estados del pas, con
impacto directo en las universidades pblicas de su territorialidad.

Estas leyes, de manera complementaria, han propiciado prcticas de transparencia desde el

interior de las universidades, siendo obligatoria la instrumentacin de un esquema de
Contralora Social en relacin al destino de los recursos que le son asignados.

86
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Igualmente se establece que es obligacin de todas las universidades pblicas el difundir, a

travs de sus pginas web, informacin mnima obligatoria bajo los lineamientos de
transparencia informativa.

En forma adicional, tanto de las entidades pblicas como de las organizaciones privadas
cuya normativa se asocia a la funcin auditora, identificamos disposiciones, normas y
cdigos de cumplimiento obligatorio y voluntario que se reflejan en la gestin universitaria.

Finalmente existe la normativa institucional o universitaria que incluye a la Ley Orgnica de

la universidad, sus Estatutos, Decretos, Acuerdos de la rectora o de los rganos colegiados,
as como los planes y documentos estratgicos.

Siendo su materia las bases del gobierno de la organizacin; la institucionalizacin de sus

metas y objetivos, as como la definicin de procedimientos incorporan lineamientos,
trminos y disposiciones cuya garanta de cumplimiento involucra la necesaria participacin
de la auditora interna.

Figura 1.4
Normativa relacionada con la auditora interna de las universidades pblicas
Orden de la normativa Normativa

Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin

Leyes Federales: Art. 1; Art. 5; Art. 12; Art. 15
Fiscalizacin y rendicin de Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin
cuentas Pblica Gubernamental
Art. 1 Art. 7, Art 29; Art. 30; Art. 37

Leyes de los Gobiernos

de los Estados: Ley de Fiscalizacin/ Contralora del Gobierno del Estado
Fiscalizacin y rendicin de Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica del Gobierno del Estado
cuentas

Reglas de operacin, Normas y Cdigos de Organismos y Entidades pblicas y

Disposiciones, Normas y privadas de autoridad, coordinacin y apoyo: Auditora Superior de la
Cdigos de cumplimiento Federacin; Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; Secretara de Educacin
obligatorio y de cumplimiento Pblica; Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin
voluntario Superior; Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; Asociacin Mexicana de
rganos de Control y Vigilancia en las Instituciones de Educacin Superior, etc.

Ley Orgnica; Estatutos; Decretos; Acuerdos; Reglamentos; Plan Institucional

Normativa Institucional de Desarrollo; Planes y Programas institucionales, acadmicos y de gestin

Fuente: Elaboracin propia.

87
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link]. AUDITORA INTERNA Y FISCALIZACIN EN UNIVERSIDADES PBLICAS DE

MXICO

Nuestro propsito es destacar algunas actividades especficas que en la actualidad

ejemplifican reas de desempeo de la auditora interna en las universidades pblicas.

Como parte fundamental de la carrera por la excelencia universitaria con la activa

participacin de acadmicos, personal de apoyo y administradores hasta el mximo nivel
dentro de la universidad, existe un intenso trabajo para la obtencin y, en la mayora de los
casos, para conservar la Certificacin de los Sistemas de Gestin de Calidad.

No debemos obviar que este impulso obedece tambin a la respuesta de las universidades
pblicas a las orientaciones estratgicas que provienen de la gestin universitaria en el
orden federal.

La planeacin institucional, adems de sus propias propuestas, ha tenido que establecer

objetivos asociados a la sistematizacin y mejora continua, cuyo logro permitir estar en
mejor posicin para obtener recursos federales que se etiquetan a proyectos especficos
para el propio fortalecimiento institucional.

En consecuencia, prcticamente todas las universidades pblicas se han adherido al

proyecto con miras a implementar su Sistema Institucional de Gestin de la Calidad y en la
actualidad la mayora de ellas cuenta con un rea especializada para la instrumentacin y
cumplimiento de los requisitos especificados sobre las Normas de Certificacin ISO
9000:2008.50

Observamos que estas reas especializadas de Gestin de la Calidad se ubican,

tradicionalmente, bajo la estructura de autoridad del rea de planeacin institucional.

Sin embargo, no por ello las unidades encargadas de la auditora interna debieran ser
ajenas a esta tarea: entre sus actividades debe incluirse el supervisar y asegurar que
existan los adecuados sistemas de control sobre el sistema de gestin de calidad
universitaria, sin que esto sustituya la responsabilidad del titular de su gestin.

50
A travs del Programa Integral de Fortalecimiento Institucional (PIFI), que representa una de las mayores
fuentes de recursos pblicos extraordinarios concursables, el Gobierno Federal ha impulsado la obtencin de
los certificados por Normas tipo ISO-9000: 2008 en la mayora de las universidades pblicas. Pueden verse
las reglas de operacin para el ejercicio fiscal 2012 ([Link] Elegibilidad -requisitos y restricciones) en
[Link]

88
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

As mismo, la realizacin anual de la Auditora de Matrcula en las universidades pblicas

obedece al modelo de asignacin adicional al subsidio federal ordinario, denominado
CUPIA,51 establecido desde 2006 por la Secretara de Educacin Pblica (SEP) y la
Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin Superior (ANUIES).52

Por lo anterior, de las 34 universidades pblicas estatales comprometidas con auditar su

matrcula, la ms reciente auditora de carcter voluntario (ejercicio 2012) se realiz en 21
53
instituciones que solicitaron la auditora externa a la AMOCVIES.

Ya hemos mencionado que con base en el Convenio que al afecto ha establecido con la
ASF, la AMOCVIES participa en el proceso de fiscalizacin a las universidades pblicas, en
el que tienen un papel preponderante la Auditora Superior de la Federacin (ASF) y los
rganos de Control Externo Estatales (OCEE).

A travs de la AMOCVIES se reportan algunas de las auditoras que se han efectuado a las
universidades54 en relacin a la Cuenta Pblica (tabla 1.18), cuyas principales
observaciones hemos mencionado en el epgrafe sobre los OCEE.

Tabla 1.18
Auditoras financieras a universidades pblicas de Mxico
Ejercicio (Cuenta Pblica)
Universidad Pblica
2003 2004 2005 2006 2007 2008

Universidad Autnoma de Chihuahua

Universidad de Quintana Roo
Universidad Autnoma de Chiapas
Universidad Autnoma del Estado de Hidalgo
Universidad Autnoma de Sinaloa
Universidad Autnoma de Nayarit
Benemrita Universidad Autnoma de Puebla
Universidad Autnoma de Coahuila
Universidad Autnoma de Baja California Sur
Universidad Autnoma de Campeche
Universidad Autnoma de Yucatn
Universidad de Sonora
Universidad Autnoma del Estado de Baja
California
Fuente: Elaboracin propia. Datos relativos al Convenio AMOCVIES- ASF.

51
Por las siglas del Consejo de Universidades Pblicas e Instituciones Afines (CUPIA) cuya Comisin de
Financiamiento formul el modelo ([Link]/la_anuies/organos/[Link]).
52
[Link] y tambin [Link]/Transparencia
/infpublica/Auditoria/ ContraloriaGeneral/documents/[Link]
53
[Link]/avisos/2011/14_Informe_auditoria%20semestral%[Link]
54
Estas auditora se reportan a travs de: [Link]/htm/res_auditorias.htm y no estn incluidas
necesariamente en la relacin de auditoras que se reportan en las pginas de los rganos de Control
Externo Estatal, relacionadas en el epgrafe correspondiente.

89
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

1.5. REFLEXIONES FINALES

La revisin efectuada sobre el marco conceptual y normativo de la auditora interna

evidencia los esfuerzos que se han realizado para su reconocimiento como disciplina
profesional en el orden internacional y de su generalizada aceptacin como factor de
impacto positivo en el gobierno de las organizaciones pblicas y privadas (Archambeault,
2008).

As mismo, como indican Hallak y Poisson (2006b), la auditora interna es visualizada bajo el
paraguas conceptual de la contabilidad y adherida al esquema normativo de la rendicin de
cuentas (accountability) y de la auditora en general. Podemos afirmar que por esta
vinculacin, por la naturaleza tcnica que se le reconoce y por los fines de sus funciones
sustantivas, se establece la insercin de la auditora en el marco de la Teora de la Agencia.

Observamos que en el universo normativo de las ciencias contables existen varias entidades
que atienden ampliamente la regulacin del binomio contabilidad-auditora, pero en cuanto a
la normalizacin especfica de la auditora interna, nicamente encontramos como
organizacin de reconocimiento mundial al Instituto de Auditores Internos (IIA), cuyo objetivo
principal de regulacin estaba dirigido a la empresa del sector privado.

No obstante, se acepta que los principios de su marco normativo, el Marco Internacional

para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI), al igual que las normas
asociadas a la eficiencia, eficacia y economa, surgidas como respuesta a las necesidades
de la empresa privada, son legtimamente aplicables a las entidades del sector pblico.

Esta circunstancia nos conduce a su aceptacin como una versin moderna e integradora
de la auditora interna que se efecta, en la mayora de los casos, como funcin
independiente centrada en la supervisin del control interno, aseguramiento y consulta, con
impacto en los procesos de gestin de riesgo y gobierno.

Su enfoque moderno comprende el cumplimiento ntegro de la definicin de auditora

interna, de los valores ticos y de las Normas desarrolladas por el IIA, as como de la
satisfaccin de diversos atributos inherentes y condiciones de desempeo dentro de la
organizacin por parte de quien dirige y de quien desarrolla la funcin.

Por otra parte, en los diferentes contenidos de la normativa contable-auditora internacional

tambin se pudo observar el amplio espacio de participacin en el que la auditora interna

90
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

tiene injerencia, de cara a la instrumentacin de sus responsabilidades en la gestin de

riesgos (Marques de Almeida, 2003; COSO, 2004; Bapst, 2005; Fernndez-Laviada, et al.,
2006; Pedrosa, 2007) y en la garanta de la eficiencia de los sistemas de control de la
informacin financiera (SCIF) (Aledo, 2010; Gras, 2010).

Coincidimos con Gras (2010) en que dentro de esta lnea normativa debe otorgrsele mayor
atencin a temas que por su relevancia ameritan tratamientos inmediatos, tales como el
buen gobierno corporativo y la armonizacin contable, por citar unos ejemplos que tienen un
efecto considerable en las funciones de la auditora interna.

Lo anterior influye en la gestin de las entidades pblicas, como las instituciones de

educacin superior, en cuyo mbito se reconoce su limitado desarrollo normativo.

En este orden de ideas, en la prctica auditora en el sector pblico la figura de la

fiscalizacin se encuentra debidamente normada en su calidad de auditora externa.

La fiscalizacin es un procedimiento de reconocimiento formal y estructurado que se auxilia

de las tcnicas de la auditora; esto aplica y es vigente tanto en las instituciones
universitarias de Espaa como en las de Mxico.

En los diversos ejercicios de fiscalizacin reportados sobre las universidades pblicas se

define el alcance de este proceso soportado por el cuerpo normativo internacional, nacional
y local que al efecto se ha desarrollado.

Pero tambin observamos que la fiscalizacin efectuada por los rganos externos
nacionales no llega a cubrir los espacios de desempeo que establece la auditora interna,
por lo que se identifica una necesaria y permanente complementariedad entre la auditora
externa y la auditora interna.

En los informes de fiscalizacin realizados se pudo observar que, tanto en las universidades
espaolas como en las mexicanas, se manifiesta la existencia de varios espacios de la
gestin que expresan su necesaria atencin y apoyo desde el interior de las propias
instituciones.

Esto es que, entre las bondades de la fiscalizacin, est el hecho de que sta revela
cuestiones que justifican la conveniencia de fortalecer y desarrollar a la auditora interna en
estas entidades.

91
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Respecto de la vinculacin de la normativa universitaria con el establecimiento de la

auditora interna, tenemos en cuenta que la poltica nacional y la autoridad educativa, en
ambos pases, enfatiza los conceptos asociados al marco universitario deseado, como son
la autonoma, pertinencia, equidad, profesionalidad, bsqueda de financiacin privada,
calidad, planificacin, implicacin con el entorno y, sobre todo, la rendicin de cuentas y la
eficiencia.

Pero debido a que las universidades de estos dos pases presentan la dualidad de ser
entidades pblicas y gozan al mismo tiempo del atributo de la autonoma universitaria, 55
eventualmente podra haber situaciones de aparente confusin sobre los alcances,
conductos o procedimientos para la rendicin de cuentas.

Esto podra, de alguna manera, dificultar la disposicin jurdica y la instrumentacin de la

auditora interna dentro de las universidades en su amplia concepcin moderna.

Sin embargo, a pesar de la discusin inacabable que sobre la autonoma,56 es inobjetable

que las universidades pblicas, como cualquier otro ente pblico, se encuentran sometidas a
una funcin de fiscalizacin, auditora y control, tanto externo como interno, y la autonoma
universitaria no limita estas acciones.

En este sentido, cobra especial relevancia la cuestin sobre el establecimiento de la

auditora interna con su enfoque vigente de modernidad y alcance institucional.

Por ltimo, es importante reconocer y dejar patente que la tarea de instrumentar

adecuadamente la funcin de auditora interna en las universidades pblicas no es tarea
fcil, pues como ha sealado Dorta (2001) su ptimo desempeo se enfrenta a un entorno
con diversos matices de gestin en los que tradicionalmente no ha dominado esta disciplina.

Adicional a ello, aunque el enfoque moderno de auditora interna se encuentra claramente

definido y las estructuras legales parecen estar en correcta coordinacin, ha sido notorio que
el esquema normativo descrito presenta algunos vacos, particularmente en la precisin
institucional de la auditora interna universitaria.

55
En Espaa todas las universidades pblicas son autnomas por disposicin constitucional. En Mxico no
todas las universidades pblicas son autnomas.
56
Tanto en Espaa como en Mxico existe una amplia lnea de anlisis y discusin sobre el ser y el deber ser
de la normativa central y su impacto en la autonoma de la educacin superior, vinculado a la gobernanza.
Esta lnea especfica de anlisis no la detallamos debido a que rebasa el alcance de nuestro trabajo. Para
mayor profundidad en el tema, puede consultarse: Columbus, 1996; Anderson y Johnson, 1998; Prez,1999;
Felt y Glanz, 2003; Cordera y Sheinbaum, 2007; Prez, 2008; Alcntara, 2009; Castro y Ion, 2011; entre
otros.

92
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la
educacin superior

Adems, el enunciado de las interrelaciones normativas de los distintos rdenes de gobierno

universitario no alcanza a reflejar, en su justa dimensin la complejidad que le caracteriza y
las dificultades para su total cumplimiento.

En la actualidad se presenta un enorme espacio de oportunidades para la generacin de

propuestas hacia el desarrollo y fortalecimiento de la auditora interna universitaria, pues de
acuerdo con Marques de Almeida (2003), en el contexto globalizador la exposicin al riesgo
y las complejidad de los sistemas de control interno y de gestin colocan cada vez ms a las
entidades pblicas en una mayor posicin de contingencia.

93
 CAPTULO 2

REVISIN DE LA LITERATURA
SOBRE AUDITORA INTERNA
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.1. INTRODUCCIN

La revisin de los estudios ms relevantes reportados en la literatura cientfica ayuda a

comprender y dimensionar la situacin en la que se encuentra la auditora interna en el
campo de nuestra investigacin y aporta, adems, elementos para su mejor abordaje.

De esta manera, nuestro objetivo en este captulo es conocer el estado de la cuestin en

auditora, en concreto de la auditora interna, para lograr una visin amplia del espacio
cientfico en el que se encuentra actualmente la disciplina.

Como segundo objetivo, pero tambin como elemento facilitador para realizar el anlisis,
planteamos la conformacin de una clasificacin temtica sobre la auditora interna.

Derivado del ejercicio de bsqueda y anlisis conforme a nuestro primer objetivo, es

pertinente mencionar que, como relativa limitante, identificamos una gran escasez de
trabajos sobre auditora interna a nivel internacional.

Adicionalmente, la mayor parte de los informes encontrados, aunque de elevado valor

cientfico, tienen un carcter ms profesional que acadmico y este perfil coexiste con la
dificultad de separar con claridad la funcin de la auditora interna de otros temas
relacionados.

Encontramos que la literatura de origen anglosajn es la que permite presentar el mayor

nmero de estudios cientficos que abordan puntualmente a la auditora interna en sus
mltiples aplicaciones.

Sin embargo, deliberadamente y por la delimitacin territorial de nuestra tesis doctoral

referida particularmente a Espaa y Mxico, hemos incorporado a este informe varios
estudios de alto nivel cientfico en el que destaca la produccin de investigaciones sobre
auditora en idioma espaol.

Por ello, hacemos notar que el volumen de referencias citadas en nuestro trabajo no busca
proporcionalidad geogrfica, ni cobertura excesiva, sino aportar elementos para la suficiente
comprensin de nuestro tema de estudio.

97
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Un referente de investigacin bibliogrfica es el trabajo que nos introduce al panorama de la

investigacin contable-financiera que prevaleca en la dcada de los aos noventa (Garca y
Giner, 2000).

De l adoptamos la idea de que presentar una visin global de cmo y en qu temas

particulares se est investigando, ayuda a abordar con mayor detalle las reas de
investigacin identificadas.

En el estudio mencionado se indica que las finanzas, los estados contables, el mercado de
capitales y la auditora son las reas que ms han reclamado la atencin y el inters de los
investigadores, segn su impacto en lo publicado en la literatura cientfica correspondiente.

Para llegar a estas conclusiones, las autoras analizaron las 12 revistas de mayor difusin y
liderazgo internacional en la investigacin en contabilidad financiera, indicando que se
apoyaron en los trabajos previos que ellas citan: Nobes (1985); Nobes (1986); Zeff (1988);
Hull y Wright (1990); Brown y Huefner (1994); Brinn et al. (1996); Zeff (1996); Narashiman y
Davis (1997); Amat et al. (1998) y Carmona et al. (1999), as como en los datos del Social
Science Citation Index.

Notamos la ausencia de la auditora interna como eje principal de investigacin,

probablemente porque en los aos noventa, an no alcanzaba el nivel de protagonismo que
le imprimieron los escndalos y fraudes financieros que inauguraron el siglo XXI, o porque
como reas de estudio se enmarcaba dentro de la auditora.

Asumimos que el inters posterior sobre la auditora interna se dio por las fuerzas del
mercado y la presin legislativa ante la necesidad de una mejor comprensin y aplicacin de
la auditora en general y de los sistemas de control interno y de la auditora interna en lo
particular.

Una visin ms reciente con enfoque dirigido al anlisis de la presencia de la auditora como
tema de investigacin en Espaa evidencia el nmero de artculos sobre auditora y su
participacin porcentual respecto al total de los que fueron publicados cada ao en dos de
las principales revistas espaolas especializadas (tabla 2.1), en un perodo de 15 aos a
partir de 1990 (Ruiz- Barbadillo, 2008).

98
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Tabla 2.1
Artculos de auditora en dos revistas cientficas de Espaa (1990-2004)
Revista Espaola de Financiacin y Revista de Contabilidad-Spanish
Contabilidad (REFC) Accounting Review (RC-SAR)
Ao No. Total de No. de artculos % No. Total de No. de artculos %
artculos de auditora artculos de auditora
1990 30 1 3,33
1991 34 2 5,88
1992 35 0 0,00
1993 32 0 0,00
1994 34 1 2,94
1995 38 9 23,68
1996 32 1 3,13
1997 29 0 0,00 7 1 14,29
1998 29 1 3,45 10 1 10,00
1999 35 1 2,86 10 1 10,00
2000 28 1 3,57 11 2 18,18
2001 31 1 3,23 12 1 8,33
2002 31 1 3,23 12 1 8,33
2003 27 3 11,11 12 3 25,00
2004 29 1 3,45 12 0 0,00
Total 474 23 4,85 86 10 11,63
Fuente: Ruiz- Barbadillo (2008).

Si omitimos el dato extraordinario de 1995, se observa que a principios de los 90 hay poca
continuidad en la publicacin de artculos de auditora; y a fines de esa dcada y desde
principios de la reciente se percibe una preocupacin constante pero minoritaria.

En la revista REFC destacan los temas de la auditora asociados a la tica, el fraude, el

comportamiento de los auditores y la situacin de la profesin; en la revista RC-SAR tienen
importante presencia los artculos sobre el informe de auditora, los comits de auditora y el
cambio del auditor.

Debido a nuestro mayor inters, revisamos el perodo mencionado en ambas revistas y

nicamente encontramos un artculo sobre auditora interna, de carcter documental y
reflexin terica, que la vincula a las relaciones humanas (Hierro, 1991). Esto nos sirvi de
advertencia acerca de la baja presencia relativa de esta disciplina en las revistas cientficas
espaolas.

Lo anterior, antes que disminuir nuestra inquietud, nos impuls a profundizar en la

investigacin en el ms amplio universo de trabajos internacionales sobre el tema, habida
cuenta de la importancia que atribuimos al contenido y los propsitos de la auditora interna
en las organizaciones.

99
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.2. METODOLOGA DE LA REVISIN DE LA LITERATURA

Basamos nuestra revisin de la literatura especializada en ingls y espaol, buscando una

visin global que permita identificar el contexto y la presencia de la auditora interna en el
mbito mundial, reconociendo su insercin en el cuerpo conceptual de la profesin auditora.

Nuestra revisin bibliogrfica abarca el perodo comprendido en los aos 2000 a 2011 pero
incorpora algunas referencias de aos anteriores y algunas ms recientes de obligada
mencin.

El trabajo consisti, primeramente, en la revisin de textos y documentos de carcter

acadmico y profesional, lo que incluy documentos fundamentales que sobre la disciplina
ha emitido el Instituto de Auditores Internos, as como diversas publicaciones sobre auditora
interna.

Este primer paso se realiz bsicamente en documentos impresos localizados en el servicio

bibliotecario tradicional y en el departamento acadmico de administracin de empresas
universitario, con gil acceso y eventual apoyo de la web.

Seguidamente, nos vimos impulsados a efectuar un trabajo especial de revisin de artculos

de investigacin en revistas cientficas internacionales, dirigido a identificar la presencia de
la auditora interna como tema principal de investigacin en relacin a otros temas contable-
financieros que se discuten en el mundo cientfico.

Los resultados obtenidos del anlisis a revistas seleccionadas nos condujeron a un siguiente
paso en nuestro proceso.

As, como tercer paso, consultamos diversas memorias de encuentros e informes

especficos vinculados a nuestro tema de estudio, incorporando la revisin de trabajos de
carcter acadmico y acudimos a la informacin que a travs de medios impresos y de la
web difunden los organismos normativos internacionales.

Consultamos, de manera especial, memorias de congresos sobre auditora interna;

dictmenes de auditora relacionados con las instituciones universitarias y tesis doctorales
vinculadas al tema.

100
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Estimamos oportuno reportar con mayor detenimiento el proceso y los resultados generales
que obtuvimos en relacin al segundo paso, que consisti en la exhaustiva consulta de la
literatura en revistas especializadas de impacto.

Consultamos las revistas especializadas auxilindonos de los sistemas de bsqueda

avanzada ProQuest1 y Web of Knowledge,2 que nos permitieron el acceso libre a los
resmenes o textos completos de sus artculos.3

Para este ejercicio, seleccionamos previamente las revistas cientficas, siguiendo los
criterios que a continuacin detallamos:

a) Orientadas, en primer lugar a la auditora interna; en segundo lugar a la auditora y en

tercer lugar a las ciencias contables.

b) Clasificadas como de excelencia o impacto en ndices y catlogos de reconocimiento

internacional, o los que han establecido los pases a travs de sus organismos oficiales, o
ministerios de ciencia y tecnologa.

c) Con posibilidades de acceso a sus artculos en texto completo o a sus resmenes a

travs de la web, directamente en sus pginas oficiales o utilizando los sistemas
ProQuest y Web of Knowledge.

Lo anterior nos condujo a seleccionar la literatura en dos apartados:

A) Literatura en espaol.

6 revistas de Espaa, con base en el ndice de Impacto de las Ciencias Sociales (IN-
RECS)4 que incluye una poblacin de 136 revistas espaolas especializadas.

1
ProQuest LLC es una compaa editorial que publica en formato electrnico y microfilm, y suministra servicios
de informacin para universidades, escuelas, empresas pblicas, corporaciones y bibliotecas pblicas en
todo el mundo, fundamentalmente con bases de datos bibliogrficas. Es uno de los lderes mundiales en
servicio de bibliotecas a travs de la tecnologa.
2
Web Of Knowledge es una plataforma basada en tecnologa web que recoge las referencias de las
principales publicaciones cientficas de cualquier disciplina del conocimiento. Disponible en: [Link].
[Link]
3
La Universidad de Cantabria brinda el acceso libre a sus estudiantes e investigadores.
4
IN-RECS - EC, Evaluacin de la Ciencia y de la Comunicacin Cientfica. ndice bibliomtrico que ofrece
informacin estadstica a partir del recuento de las citas bibliogrficas para determinar la relevancia, influencia
e impacto cientfico de las revistas espaolas de ciencias sociales de los autores y de las instituciones a que
stos se adscriben. Disponible en [Link]

101
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

5 revistas de Amrica editadas en espaol, con base en los ndices establecidos por sus
organismos nacionales de ciencia y tecnologa para la clasificacin editorial de
excelencia.
En ambos casos consideramos, adems, el Grupo dentro de la categora CIRC5 al que
pertenecen.

En la tabla 2.2 se incluyen las revistas seleccionadas de acuerdo a los criterios

mencionados.

Tabla 2.2
Revistas cientficas seleccionadas: Espaa e Hispanoamrica
Pas Revista Grupo CIRC*
Revista de Contabilidad-Spanish Accounting Review RC-SAR B
Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad A
Universia Business Review A
Espaa
Partida Doble. Revista de contabilidad B
Tcnica Contable C
Estrategia Financiera N. A.
Contadura y Administracin. Universidad Autnoma de C
Mxico
Mxico (UNAM)
Colombia
(Filiales en Argentina, Chile, Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditora C
Mxico, Per Venezuela)
Contadura. Universidad de Antioqua C
Colombia
Innovar Journal. Universidad Nacional de Colombia C
Venezuela Actualidad Contable. Universidad de los Andes C
*Categora CIRC. N. A. = No aplica.
Fuente: Elaboracin propia.

B) Literatura en ingls.
6 revistas anglosajonas, seleccionadas con base en el Sistema Journal Rankings SJR
Indicator,6 teniendo en cuenta el H ndex7 en su rea Business, Management and
Accounting y tambin en el rea Economics, Econometrics and Finance.

5
La Clasificacin Integrada de Revistas Cientficas- CIRC tiene el objetivo de construir una clasificacin en las
Ciencias Sociales y Humanas en funcin de su calidad, integrando los productos de evaluacin considerados
positivamente por las diferentes agencias de evaluacin espaolas. Los grupos son: Grupo Excelencia, son
las revistas con mayor grado de impacto cientfico; Grupo A lo conforman las de mayor nivel, Grupo B las
revistas cientficas espaolas de calidad pero que no alcanzan un alto nivel de internacionalizacin. Grupo C
estn las revistas cientficas espaolas de segundo orden y las de otros pases que son poco citadas.
Disponible en [Link]
6
SJR es un indicador de prestigio cientfico para jerarquizar las revistas acadmicas sobre la base de sistemas
de ponderacin de citas y un vector de centralidad propio para ser utilizado en redes de citacin complejos y
heterogneos tales como Scopus. Los resultados de ranking de nuestro trabajo se tomaron de
[Link]/[Link] resultados de ranking se rescataron de [Link]/
[Link] con base en el indicador SJR.
7
El ndice H expresa el nmero de artculos de la revista (h) que han recibido al menos h citas. Se cuantifica
tanto la productividad de las revistas cientficas como el impacto cientfico, lo cual es tambin aplicable a los
cientficos, pases, etc. Consultado en ://[Link]/helpphp# compare

102
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

De manera especial nos auxiliarnos continuamente de la Web of Knowledge (WOK) para

el acceso selectivo de los artculos en estas publicaciones.

En la tabla 2.3 identificamos a las revistas seleccionadas de la especialidad con altos niveles
en el ranking de SJR y del H ndex, correspondientes al ao 2009.

Tabla 2.3
Revistas cientficas seleccionadas, editadas en ingls
Posicin ranking
SJR H
Revista (Subjet Area, Pas
index index
Subjet Category)

Auditing: A Journal of Practice and Theory (AUDITING) 24 1

0,043 22 United States
1 1 2
Accounting, Auditing and Accountability Journal (AAAJ) 0,04 14 32 21 United Kingdom
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation (JIAAT ) 11 1
0,037 38 Netherlands
Journal of Accounting, Auditing and Finance (JAAF) 7 2
0,034 57 United States
Managerial Auditing Journal (MAJ) 8 2
0,32 75 United Kingdom
International Journal of Auditing (IJA) n.a. n.a. n.a. Australia
United Kingdom
1
Subject Area: Business, Management and Accounting. Subject Category: Accounting.
2
Subject Area: Economics, Econometrics and Finance. Subject Category: Economics, Econometrics and Finance (Miscelaneous).
n.a: No aplica

Fuente: elaboracin propia.

Sin clasificacin en el Journal Rankings SJR Indicator, incluimos a International Journal of

Auditing (IJA) debido a que su visin editorial nos llam la atencin:8 Los editores
consideran para su publicacin a los artculos que encajan en una o varias de las siguientes
categoras: La auditora de los estados financieros del sector pblico gubernamental; la
auditora interna de la educacin, incluyendo estudios de caso.

Centrando nuestra atencin en la auditora, la auditora interna y el control interno, la tabla

2.4 es el resumen de artculos encontrados, agrupados por idioma.

8
Consultado en [Link]

103
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 2.4
Total de artculos en revistas cientficas seleccionadas (2000-2011)
Revistas
Revistas cientficas en espaol cientficas TOTAL
en ingls
Pases de Total en
Espaa Total en Total
% Amrica % % ingls % %
(6 revistas) espaol artculos
(5 revistas) (6 revistas)

Total de artculos publicados por

3.992 100,0 933 100,0 4.925 100,0 2.222 100,0 7.147 100,0
las revistas

Artculos sobre Auditora 202 5,1 43 4,6 245

245 5,0 548 24,7 793 11,1

Artculos sobre Auditora interna 10 0,3 5 0,5 15 0,3 89 4,0 104 1,5

Artculos sobre Control interno 24 0,6 5 0,5 29 0,6 108 4,9 137 1,9

Fuente: Elaboracin propia.

Observamos que en el conjunto de las revistas espaolas, la cifra de participacin de la

auditora interna (0,3%), tiene valor similar a la de los pases americanos (0,5%),

Sobre el mismo tema, la cifra total de participacin porcentual de las revistas en ingls
(4,0%), es mucho mayor a la del total de las revistas en espaol (0,3%).

Comparando los resultados, vemos que en general las revistas en ingls presentan mejores
resultados sobre auditora, auditora interna y control interno.

Debemos aclarar que la incorporacin de la revista International Journal of Auditing (IJA),

impacta favorablemente los resultados porcentuales de las revistas anglosajonas, debido a
su importante contribucin de artculos sobre auditora interna. Si omitiramos la revista IJA,
la proporcin antes mencionada se reducira a 2,6% en el conjunto de las revistas en ingls.

Tambin hacemos notar, sobre este resultado, que las revistas anglosajonas manifiestan un
mayor nivel de especializacin en auditora, lo que no encontramos en las revistas en
espaol con nivel de excelencia.

En un ejercicio de detalle para las revistas en espaol, presentamos la participacin de

artculos sobre otros temas identificados dentro de la ciencia contable y financiera (tabla 2.5
y tabla 2.6).

104
 Tabla 2.5
Temtica de los artculos en revistas cientficas de Espaa (2000-2011)
REVISTA
UNIVERSIA REVISTA DE
ESPAOLA DE TCNICA ESTRATEGIA
REVISTAS ESPAOLAS BUSINESS CONTABILIDAD PARTIDA DOBLE GRAN TOTAL
FINANCIACIN Y CONTABLE FINANCIERA TOTAL
REVIEW RC-SAR
CONTABILIDAD

ARTCULOS
TEMAS ESPECFICOS ARTCULOS CIENTFICOS
CIENTFICOS

No. % No. % No. % No. % No. % No. % No. %

AUDITORA 21 6,3 1 0,4 13 9,8 139 12,9 21 2,6 7 0,5 202 5,1

AUDITORA INTERNA 0 0,0 0 0,0 2 1,5 6 0,6 1 0,1 1 0,1 10 0,3

CONTROL INTERNO 3 0,9 2 0,8 3 2,3 6 0,6 5 0,6 5 0,4 24 0,6

CONTABILIDAD GENERAL 77 23,2 5 1,9 51 38,3 438 40,7 529 66,0 249 17,9 1349 33,8

105
CONTABILIDAD DE COSTOS Y GESTIN 112 33,7 0 0,0 16 12,0 46 4,3 68 8,5 0 0,0 242 6,1
NUEVAS TECNOLOGAS, TICS 4 1,2 28 10,8 8 6,0 81 7,5 6 0,7 128 9,2 255 6,4
NORMATIVA/ NORMATIVA INTERNACIONAL 15 4,5 2 0,8 0 0,0 93 8,7 156 19,5 106 7,6 372 9,3
TRANSPARENCIA, RENDICIN DE CUENTAS Y
34 10,2 20 7,7 10 7,5 26 2,4 15 1,9 118 8,5 223 5,6
RSC
CONTROL DE GESTIN 0 0,0 159 61,4 16 12,0 146 13,6 0 0,0 621 44,6 942 23,6
MERCADO ACCIONARIO 66 19,9 0 7 5,3 0 0,0 0 0,0 59 4,2 132 3,3
ECONOMA Y MERCADOS INTERNACIONALES 0 0,0 42 16,2 0 0,0 0 0,0 0 0,0 98 7,0 140 3,5
DESARROLLO ORGANIZACIONAL Y
0 0,0 0 0,0 7 5,3 0 0,0 0 0,0 0 0,0 7 0,2
PROFESIONAL
FISCALIDAD 0 0,0 0 0,0 0 0,0 94 8,7 0 0,0 0 0,0 94 2,4

TOTAL DE ARTCULOS PUBLICADOS POR LA

332 100 259 100 133 100 1075 100 801 100 1392 100 3992 100
REVISTA

Fuente: Elaboracin propia.

Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna
 Tabla 2.6
Temtica de los artculos en revistas cientficas de Hispanoamrica (2000-2011)
REVISTA
CONTADURA Y INTERNACIONAL CONTADURA INNOVAR JOURNAL ACTUALIDAD
ADMINISTRACIN LEGIS U. DE ANTIOQUA U. NACIONAL DE CONTABLE FACES
REVISTAS HISPANOAMERICANAS GRAN TOTAL
TOTAL
UNAM (COLOMBIA, ARGENTINA, (COLOMBIA) COLOMBIA U. DE LOS ANDES
(MXICO) CHILE, MXICO, PER, (COLOMBIA) (VENEZUELA)
VENEZUELA)

ARTCULOS
TEMAS DE ARTCULOS PUBLICADOS ARTCULOS CIENTFICOS
CIENTFICOS

No. % No. % No. % No. % No. % No. %

AUDITORA 7 4,22 33 14,9 0 0,0 5 1,6 3 1,6 43 4,6

AUDITORA INTERNA 1 0,00 1 0,5 0 0,0 0 0,0 3 1,6 5 0,5

CONTROL INTERNO 0 0,00 3 1,4 0 0,0 0 0,0 2 1,1 5 0,5

CONTABILIDAD GENERAL 7 4,22 89 40,3 11 23,9 20 6,3 19 10,4 126 13,5

106
CONTABILIDAD DE COSTOS Y GESTIN 46 27,71 0 4 8,7 0 0,0 36 19,8 86 9,2
NUEVAS TECNOLOGAS Y TICS 12 7,23 12 5,4 0 0,0 21 6,6 6 3,3 30 3,2
NORMATIVA/ NORMATIVA INTERNACIONAL 0 0,00 41 18,6 2 4,3 0 0,0 7 3,8 50 5,4
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

TRANSPARENCIA, RENDICIN DE CUENTAS Y

7 4,22 17 7,7 7 15,2 16 5,0 4 2,2 35 3,8
RSC
CONTROL DE GESTIN 0 0,00 20 9,0 9 19,6 139 43,7 40 22,0 69 7,4
MERCADO ACCIONARIO 25 15,06 1 2,2 4 1,3 6 3,3 32 3,4
ECONOMA Y MERCADOS INTERNACIONALES 38 22,89 5 2,3 0 0,0 49 15,4 12 6,6 55 5,9
DESARROLLO ORGANIZACIONAL Y
7 4,22 0 0,0 12 26,1 0 0,0 44 24,2 63 6,8
PROFESIONAL
FINANZAS Y ADMINISTRACIN DEL SECTOR
6 3,61 0 0,0 0 0,0 42 13,2 0 0,0 6 0,6
PBLICO CENTRAL
VISIN ACADMICA, SOCIAL / ONG 10 6,02 0 0,0 0 0,0 22 6,9 0 0,0 10 1,1
TOTAL ARTCULOS PUBLICADOS POR LA
166 100 221 100 46 100 318 100,0 182 100 933 100
REVISTA

Fuente: Elaboracin propia.

 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Nuestra clasificacin temtica para las revistas en idioma espaol ubica a la auditora
interna en el penltimo lugar relativo en las revistas de Espaa y en el ltimo en las revistas
de Hispanoamericanas.

Hacemos notar que la temtica expuesta obedece a nuestra propia clasificacin de artculos
a partir de su ttulo, las palabras clave, los resmenes o su texto completo, teniendo en
cuenta la relevancia de su frecuencia; por lo que de una distinta interpretacin podran
obtenerse algunos resultados diferentes.9

Por otra parte, los resultados sobre auditora, auditora interna y control interno para cada
una de las revistas en ingls, se recogen en la tabla 2.7.

Tablas 2.7
Artculos en revistas cientficas editadas en ingls (2000-2011)
JOURNAL OF
AUDITING: A ACCOUNTING, JOURNAL OF
INTERNATIONAL MANAGERIAL INTERNATIONAL
JOURNAL OF AUDITING AND ACCOUNTING,
ACCOUNTING, AUDITING JOURNAL OF
REVISTAS EN
REVISTAS EN IDIOMA INGLS
ANGLOSAJONAS PRACTICE AND ACCOUNTABILITY AUDITING AND GRAN TOTAL
TOTAL
AUDITING AND JOURNAL AUDITING
THEORY JOURNAL FINANCE
TAXATION (MAJ) (IJA)
(AUDITING) (AAAJ) (JAAF)
(JIAAT)
ARTCULOS
TEMAS ESPECFICOS ARTCULOS CIENTFICOS
CIENTFICOS
No. % No. % No. % No. % No. % No. % No. %
AUDITORA 176 57,1 24 4,4 17 15,2 27 11,9 206 25,4 98 46,0 548 24,7

AUDITORA INTERNA 6 1,9 4 0,7 5 4,5 0 0,0 43 5,3 31 14,6 89 4,0

CONTROL INTERNO 20 6,5 14 2,5 3 2,7 4 1,8 55 6,8 12 5,6 108 4,9

TOTAL DE ARTCULOS PUBLICADOS

308 100 551 100 112 100 227 100 811 100 213 100 2.222 100
POR LA REVISTA
Fuente: Elaboracin propia.

En resumen, los resultados de la revisin a estas revistas cientficas indican que, en uno y
otro idioma, la participacin proporcional de la auditora interna y de una de las principales
funciones asociadas, el control interno, result baja respecto a otros temas contable-
financieros.

Encontramos que el volumen de difusin cientfica en el mbito anglosajn presenta ms

opciones que en la literatura en espaol, respecto a la existencia de revistas especializadas
de alto nivel acadmico en auditora; pero en trminos proporcionales, tampoco en las
revistas anglosajonas pudimos evidenciar una elevada difusin de investigaciones sobre la
auditora interna en particular.

9
El clculo porcentual omiti los perodos en los que algunas revistas no tuvieron publicaciones entre 2000 y
2011.

107
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Por un lado, esta percepcin nos indica que el avance en el desarrollo terico y la
investigacin emprica es mayor en los pases anglosajones, no solo por la vanguardia que
han tenido histricamente, sino tambin por la mayor cantidad de infraestructura de difusin
cientfica con la que cuentan sobre la disciplina contable.

Esto es, que si pretendemos participar en el desarrollo cientfico de vanguardia de la

auditora interna, ser necesario involucrase seriamente en la literatura anglosajona.

Adicionalmente, si consideramos la publicacin editorial de las revistas cientficas como un

indicador vlido de la situacin imperante en la investigacin contable y financiera,
tendremos que reconocer que dentro de la gama de opciones de estudio, estas
publicaciones no parecen otorgar la mayor prioridad a la auditora interna.

Sin embargo, con visin ms amplia sobre el trabajo de revisin a la literatura tuvimos en
cuenta que las revistas cientficas, a pesar de sus particularidades de especializacin,
calidad, actualidad y acceso, representan solo uno de los mltiples canales de difusin
sobre la teora y la prctica de la disciplina.

De tal manera que los resultados obtenidos de esta revisin especial son importantes bajo
una dimensin propositiva para avanzar en el estudio de la disciplina, pero no son limitativos
para ahondar en la bsqueda de mayor informacin de calidad.

En consecuencia, nuestro tercer paso reconoce que hay terrenos adicionales de difusin
cientfica, por lo que nos dedicamos a la exploracin de referencias adicionales sobre la
auditora interna, como ya hemos comentado en prrafos anteriores.

Este proceso nos permiti conformar nuestra propuesta de clasificacin temtica para el
anlisis integral de la literatura sobre auditora interna.

108
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.3. CLASIFICACIN TEMTICA DE LA LITERATURA PREVIA

A partir de una ms clara dimensin de nuestro campo de estudio en el escenario

internacional de la investigacin contable, nuestro anlisis de la literatura previa se
encamin con mayor precisin a identificar los contenidos cientficos relacionados con la
auditora interna. Su anlisis e interpretacin oblig a clasificarla por contenidos
homogneos.

Por su relevancia y especial inters en el marco de nuestra investigacin, hemos

seleccionado para su exposicin diversos estudios de carcter emprico y de reflexin
terica, bajo la siguiente clasificacin temtica:

Prctica de la funcin de auditora interna.

Caractersticas de la funcin.
Independencia y objetividad.
Control interno y gestin de riesgo.
Comits de auditora y Gobierno corporativo.
Auditora interna y auditora externa.
Auditora interna y tecnologa de la informacin.
Profesionalizacin de la auditora interna.
Visin de futuro para la auditora interna.
Auditora interna en las universidades pblicas.

En el encuentro comn de estos temas, seleccionamos estudios en los que la auditora

interna result ser el punto central de anlisis aportando elementos conceptuales que son
aplicables a nuestra investigacin sobre las universidades pblicas.

Los siguientes epgrafes resumen las ideas centrales de la literatura con especial nfasis en
la auditora interna o en variables condicionantes de su desempeo, a partir del ao 2000 y
hasta 2011, incorporando algunos informes de otros aos que estimamos de indispensable
mencin para fortalecer nuestro contexto de estudio.

109
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.3.1. PRCTICA DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA

Algunos estudios analizan el desarrollo de la auditora interna por medio de sus expresiones
dentro de la literatura cientfica y, en paralelo, a travs de los datos obtenidos por uno de los
mayores esfuerzos empricos para conocer la prctica de la auditora interna a nivel mundial:
el Global Common Body of Knowledge, usualmente llamado CBOK.

Este proyecto, como importante esfuerzo global que inicia en el ao 2006 fue liderado por
The Institute of Internal Auditors (IIA) con el propsito de conformar un mejor cuerpo de
conocimiento para entender y difundir el enfoque y la prctica de la auditora interna a nivel
mundial (Hass, et al., 2006).

Es oportuno aclarar que en 2010, a travs de la Fundacin para la Investigacin del IIA
(IIARF) se realiz la ms reciente encuesta global con el propsito de mantener vigente el
esfuerzo iniciado en 2006.

Sin embargo, a pesar de su difusin integral y la emisin de 6 reportes especializados10 a

cargo del propio IIA, la contribuciones a la literatura cientfica ligada a estos ltimos
resultados an no tiene suficiente impacto, por lo que dicho documento lo abordamos ms
adelante, en el epgrafe que pretende destacar sus resultados sobre la visin de futuro de la
auditora interna.

En su momento, el CBOK 2006 se program para crear una base de datos de diversos
aspectos relacionados con las habilidades y conocimientos de los auditores internos y
ofreci oportunidades para la evaluacin comparativa de la funcin de auditora interna a
nivel internacional.

Participaron en el estudio, los miembros del IIA de 92 pases que proporcionaron 9.366
respuestas tiles sobre la evolucin del papel de la auditora interna como una actividad de
valor aadido que ayuda a una organizacin a controlar sus riesgos y aprovechar las
oportunidades.

El CBOK manifiesta que sus resultados proporcionan una base para la comprensin, la
formacin y la promocin para el cumplimiento y adecuacin de las Normas Internacionales
para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (Las Normas); el estado actual de la
actividad de auditora interna dentro de las organizaciones; las actividades reales y tipos de

10
La informacin sobre CBOK 2010 puede consultarse en [Link]
[Link]

110
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

auditoras que se estn realizando; las herramientas y tcnicas utilizadas por los auditores
internos as como las habilidades y conocimientos que poseen los auditores internos.

Una buena parte de los informes de investigacin de impacto sobre la prctica de la

auditora interna se ha basado en los resultados del Global Common Body of Knowledge de
2006.

A partir de 2006 se desprendieron del CBOK al menos tres importantes revisiones en torno a
la literatura y a la prctica de la auditora interna; stas fueron la de Allegrini, et al. (2006)
para Europa; la efectuada para Asia-Pacfico (Australia, China, Japn, Nueva Zelanda y
Taiwn) por Cooper, et al. (2006) y posteriormente por Leung y Cooper (2009) y la de Hass,
et al. (2006) sobre Amrica.

En estos estudios mencionados, el propsito fue documentar cmo la funcin de auditora

interna se haba estado adecuando en respuesta a las prcticas globales de los negocios, a
nivel mundial.

Qued de manifiesto que el alcance de las actividades de auditora interna estaba en franco
crecimiento y que el conjunto de habilidades y atributos que los auditores internos
necesitaban para enfrentar los retos, tambin se encontraban en expansin.

Los cambios observados se sustentan en la creciente complejidad de las transacciones

comerciales, el entorno reglamentario que resulta ser ms dinmico en la economa de
estas tres zonas mundiales analizadas y los avances significativos en las tecnologas de la
informacin. Todo ello ha dado lugar a oportunidades y desafos para los auditores internos.

El CBOK se basa en que, a pesar de que en 2004 el IIA ya haba respondido a los cambios
organizativos y del medio ambiente a travs de la actualizacin del marco de las prcticas
profesionales, se requera ms trabajo por hacer a fin de que los auditores internos
adquirieran un conjunto ms amplio de habilidades y conocimientos para llevar a cabo las
auditoras del futuro.

Tambin basndose en el marco del CBOK, se realiz el primer estudio que proporciona
una visin general sobre el perfil de la prctica de la auditora interna en Sudfrica, con
resultados muy favorables sobre el cumplimiento de las normas establecidas en The
International Standards for the Professional Practice del IIA (Marais, et al., 2009).

111
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El propsito fue comparar las respuestas de los encuestados de Sudfrica en el CBOK

(2006) sobre las reas de cumplimiento del IIA (Las Normas) y varias reas de actividad de
la auditora interna, tratando de identificar si existan diferencias con otras partes del mundo.

Se encontr que en Sudfrica haba un mayor nivel de cumplimiento de Las Normas que en
otras partes del mundo, interpretando que esta condicin se vea favorecida debido a que la
profesin de auditora interna era muy joven en Sudfrica y el cumplimiento de Las Normas
ofreci estructura y apoyo a los nuevos auditores internos.

Burnaby et al. (2009) realizaron un estudio que consisti en el anlisis integral de los
resultados del CBOK 2006, relativo a los Estados Unidos de Norteamrica (USA) y pases
seleccionados de Europa, a fin de conocer el perfil de la auditora interna que se haba
reflejado en dicho trabajo de alcance mundial.

Las autoras analizan en este estudio el cumplimiento de Las Normas; el Cdigo de tica; la
situacin de la auditora y sus relaciones con la organizacin; las actividades que se
realizan; las tcnicas y herramientas que se utilizan; as como las habilidades, competencias
y comportamiento del auditor.

Encontraron que en la mayora de las respuestas al CBOK 2006 se manifest dar

cumplimiento a Las Normas y Consejos para la prctica.

As mismo indican que entre las principales limitantes para dicho cumplimiento se encuentra
la insuficiencia de personal, la falta de credibilidad sobre el valor agregado que aporta el
rea, la falta de apoyo por parte de la gestin o de la organizacin, y la dependencia de
normas o regulaciones de orden gubernamental.

El estudio concluye afirmando que la profesin supervisa la idoneidad y la eficacia del

sistema de control interno y contribuye a la integridad de la gestin empresarial; a la
evaluacin financiera, de riesgos y de operacin, y de los sistemas de tecnologa de la
informacin.

Aaden las autoras que la base de datos del CBOK 2006 incluye informacin sobre la
evolucin del papel de la auditora interna como una actividad de valor aadido que ayuda a
una organizacin a controlar sus riesgos y a aprovechar las oportunidades.

Con la expectativa de que la base de datos CBOK 2006 se actualizar para documentar la
evolucin de las prcticas globales de auditora interna, afirman que los estudios futuros se

112
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

apoyarn en esta base documental permitiendo la comparacin, el anlisis y las tendencias

de la disciplina.

Adems, esta base de datos puede ser utilizada para informar a la comunidad empresarial
acerca de los recursos, habilidades y servicios que el auditor interno puede ofrecer, y el
conocimiento que necesitan los profesionales de la auditora interna.

En forma paralela a los estudios que utilizaron la informacin o que se basaron en el CBOK
2006, Goodwin-Stewart y Kent (2006) utilizaron una muestra de empresas de Australia para
identificar el uso voluntario de la auditora interna en las empresas cotizadas de Australia e
identificar los factores que impulsan a estas empresas a tener la funcin de auditora interna.

Entre sus principales hallazgos est el hecho de que una tercera parte de las compaas
que fueron analizadas utilizaban la funcin de auditora interna, y que la existencia de la
funcin se asociaba positivamente con el tamao de la empresa y el compromiso con la
gestin del riesgo.

Sin embargo, tambin el estudio encontr que solamente exista un dbil apoyo para poder
sostener la asociacin entre el uso de la funcin de auditora interna y un gobierno
corporativo fuerte.

Arena y Azzone (2007) analizan los factores que impulsan la adopcin de la auditora interna
y sus caractersticas en las empresas italianas, a la luz de los recientes cambios en el
entorno econmico y poltico tras los grandes escndalos financieros ocurridos tanto en
Italia como en el extranjero.

En este artculo se propone la teora de la nueva institucionalidad como un valioso marco

para la investigacin (DiMaggio y Powell, 1983).

Los tericos institucionales miran a las organizaciones profunda y esencialmente

incrustadas en su entorno institucional ms amplio, en contraste a la concepcin de las
organizaciones vistas como entes limitados, que son relativamente autnomas.

La investigacin da cuenta de un importante aumento en la atencin reciente sobre la

auditora interna ya que muestra que el 73% de las empresas italianas encuestadas han
establecido departamentos de auditora interna y ms del 40% ha sido durante los ltimos
cinco aos.

113
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los resultados empricos confirman la relevancia de las presiones institucionales para

conformar la auditora interna en estas empresas italianas, y su registro como empresas
cotizadas, el sector, su tamao y su afiliacin al IIA parecen ser importantes en la adopcin
y en las caractersticas de los departamentos de auditora interna.

Algunos de los motivos particulares que dan impulso al establecimiento de un departamento

de auditora interna son los problemas relacionados con la eficiencia y la eficacia de los
procesos de negocio y la identificacin y evaluacin de los riesgos.

Tambin entre los ms comunes motivos se encuentran la fiabilidad de la informacin

financiera y la salvaguarda de los activos de la empresa.

El trabajo analiza en detalle otros aspectos que definen el perfil de la funcin, refirindose al
tiempo durante el cual se ha llevado a cabo la funcin, el modelo operativo que desarrolla, el
modelo de control interno en el que se basa y el modelo de la organizacin en la que est
inserta.

Tambin se concluye que los auditores internos encuestados, miembros del IIA, estn ms
comprometidos con la adopcin de marcos de control interno (en particular los modelos
propuestos por el COSO), la continua formacin profesional y la obtencin de
certificaciones.

A manera de sntesis, en la tabla 2.8 registramos estos principales estudios vinculados al

CBOK 2006 y los que identifican si se lleva a cabo o no la prctica de la auditora interna en
las empresas poniendo de relieve su perfil en diversos pases.

114
 Tabla 2.8
Prctica de la funcin de auditora interna
*
Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)
Allegrini, et al., The European literature Como la funcin de auditora interna (AI) se Cambios en las actividades de la AI derivados la Documental Artculos de 1997 a 2006.
(2006). review on internal auditing / adeca o no a las prcticas globales de los complejidad de las transacciones comerciales, el y anlisis de Blgica, Italia, Pases
Managerial Auditing Journal. negocios a nivel mundial, a la luz de la entorno reglamentario y los avances significativos la encuesta Bajos y Reino Unido.
Cooper, et al., "The Asia Pacific literature transformacin y la dinmica econmica. en la tecnologa. Este escenario representa CBOK, Artculos de 1983 a 2006.
(2006). review on internal auditing / Perfil de la auditora interna en los pases de oportunidades y desafos para los auditores 2006). Australia, Nueva Zelanda,
Managerial Auditing Journal. cada rea. internos. Se requiere ms trabajo para preparar a China, Malaysia,
los auditores internos en las habilidades y Singapur y Hong Kong.
Hass, et al., The Americas literature conocimientos necesarios de cara al futuro de la Artculos de 1997 a 2006.
(2006). review on internal auditing / auditora interna. De USA, en su mayora.
Managerial Auditing Journal.
Goodwin- The use of internal audit by Explorar el uso voluntario de AI en empresas Un tercio de las empresas utiliza la funcin de AI. Documental. 450 Empresas cotizadas
Stewart y australian companies / cotizadas. Identifica los factores que impulsan Fuerte asociacin entre la AI y el compromiso con de Australia. / (Muestra
Kent, (2006). Managerial Auditing Journal. a tener la funcin de auditora interna. gestin de riesgo, pero dbil asociacin con un seleccionada).
gobierno corporativo fuerte.

115
Arena y Internal Audit Departments: Adopcin de prctica de la auditora interna Evidencias de una atencin cada vez mayor a las Encuesta. 364 Empresas italianas. /
Azzone, Adoption and Characteristics (AI). Caractersticas de los departamentos de actividades de auditora interna (AI). Destaca la (N.R.: 63,2%).
(2007). in Italian Companies / AI en el entorno posterior a los escndalos importancia de las presiones institucionales para
International Journal of Auditing. financieros en Italia. incorporar la prctica de la AI en las empresas.
Marais, et al., Usage of Internal Auditing Comparar en el CBOK (2006) las respuestas En Sudfrica se tiene un mayor nivel de Documental Auditores internos de 91
(2009). Standards and internal de los encuestados de Sudfrica sobre las cumplimiento de Las Normas que en otras partes y anlisis de pases / (N.R.: 9,5%).
auditing activities in South reas de cumplimiento del IIA. (Las Normas). del mundo. la encuesta
Africa and all respondent / CBOK,
Managerial Auditing Journal. 2006).
Burnaby, et "A global summary of Internal Anlisis detallado de los resultados de CBOK La mayora de los encuestados indican que utilizan Documental Auditores internos de 91
al., (2009). Auditing Common Body of 2006. Conclusiones derivadas de los Las Normas y Consejos para la Prctica de la y anlisis de pases / (N.R.: 9,5%).
Knowledge 2006 (CBOK) cuestionamientos sobre auditora interna. Auditora Interna. La auditora interna se visualiza la encuesta
study in internal auditing" / como un valioso recurso para las organizaciones. CBOK,
Managerial Auditing. 2006).
Leung y Internal audit - an Asia- Conocer la situacin de cinco pases respecto Diferencias en el perfil de la funcin en los pases Documental Auditores internos de 91
Cooper, Pacific profile and the level of a la aplicacin de Las Normas del IIA tratando con organizaciones ms antiguas (Australia, Japn y y anlisis de pases / (N.R.: 9,5%).
(2009). compliance with Internal de identificar si existen diferencias con otras Nueva Zelanda), pero se identifica un razonable uso la encuesta
Auditing Standards / partes del mundo. de Las Normas en todos los pases. CBOK,
Managerial Auditing Journal. 2006).
** N.R.: Nivel
Nivel de de respuesta.
respuesta
Elaboracin propia
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.3.2. CARACTERSTICAS DE LA FUNCIN

La literatura comprendida en este epgrafe evidencia algunas de las ms altas

preocupaciones que han manifestado los investigadores en relacin a diversas
caractersticas de la funcin de auditora interna y de algunos elementos de su entorno en
razn de su impacto en la efectividad de la funcin.

Cooper, et al. (2002) analizaron las caractersticas de la funcin de auditora interna en

China.

En su estudio, los autores indican que el marco institucional para el desarrollo de la auditora
en China fue a partir de la auditora gubernamental, la auditora interna y la auditora de las
instituciones pblicas, y posteriormente, siempre con el enfoque de los servicios ofrecidos
por firmas de contadores pblicos certificados.

Debido a que la separacin de la propiedad y de la gestin ha progresado a travs del

establecimiento de contratos de negocios y sistemas de capital compartido, el papel de la
auditora interna ha sido cada vez ms complejo y difcil, tanto en la posicin como parte de
la empresa como en la de agente del Estado.

A mediados de los aos 90 las normas de auditora en China estaban siendo emitidas como
las Normas Generales de Auditora Independiente que consistieron en normas y
pronunciamientos especficos de auditora, modeladas en gran medida con base en las
normas internacionales, reflejando as la transicin de China hacia la economa de mercado.

Sin embargo, las normas de auditora incorporan un sistema de proteccin, en la medida en

que exigen que cualquier nombramiento o destitucin de un director de auditora interna
deba ser aprobado por un nivel superior dentro del marco de organizacin de la auditora
China.

En la situacin prevaleciente, los autores identifican que existe una serie de cuestiones en la
profesin contable que no se han resuelto y que estn relacionadas con la competencia
profesional, la independencia, las normas ticas y la prctica de la auditora interna.

Sin embargo, sealan que con el establecimiento del marco normativo de la auditora interna
y el avance educativo, aunado a creciente formacin de auditores pblicos certificados, la
profesin va en la direccin correcta.

116
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Tambin entre los estudios llevados a cabo a principios de la dcada pasada identificamos
el tema del capital intelectual, cuya perspectiva sobre la auditora interna no se encuentra
con frecuencia en la literatura cientfica.

Resulta interesante que Usoff, et al. (2002) hayan considerado como principales actores del
estudio a los auditores internos, argumentando que les atribuyen un profundo conocimiento
sobre las operaciones de negocio.

El estudio se refiere a empresas del estado de Nueva Inglaterra en USA, a travs de una
encuesta aplicada a miembros del Instituto de Auditores Internos.

El propsito de la investigacin fue proveer evidencia de las relaciones entre algunas

caractersticas seleccionadas de la organizacin y la percepcin de la importancia del capital
intelectual; adems se pretendi vincular la relativa importancia del capital intelectual con las
caractersticas del sistema de medicin del rendimiento de la organizacin.

Cabe mencionar que entre sus consideraciones tericas se interpret la percepcin sobre la
inversin en capital intelectual como la inversin en los departamentos de auditora interna.

La informacin obtenida permiti concluir que las empresas con departamentos de auditora
interna ms grandes otorgaron ms importancia al capital intelectual que las que tenan
estos departamentos ms pequeos. Esto significa que el tamao del departamento de
auditora interna est relacionado con la actitud de la empresa hacia el capital intelectual.

Sus resultados tambin sugieren que el sistema de medicin del rendimiento del negocio
est siendo implementado en mayor medida en las empresas que mantienen un gran
nfasis en el capital intelectual.

Finalmente, se apunta que la especializacin o el sector de las empresas no se relacionada

con la actitud de dichas compaas sobre el capital intelectual.

Con el financiamiento del IIA Research Fundacin, Selim, et al. (2003) llevaron a cabo,
durante los aos 2000 y 2001, una investigacin en 22 organizaciones de USA y Europa,
con el propsito de determinar el papel de la funcin de auditora interna en las fusiones,
adquisiciones y ventas.

Se analiza el cumplimiento de la normativa utilizando modelos que implican a la auditora

interna.

117
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La principal conclusin es que la participacin de la auditora interna en las fusiones,

adquisiciones y ventas es slo moderada. Sin embargo, los auditores internos se consideran
capaces de jugar un papel ms importante en este tema.

La opinin sobre la elevada capacidad de los auditores es apoyada por los altos ejecutivos,
pero en otras funciones.

Queda de manifiesto que, en general, la alta direccin de esas empresas no est

convencida de que la auditora interna pueda desempearse exitosamente en actividades
que parecen salir de los esquemas tradicionales de su campo de accin, como las finanzas.

Bhatti y Awan (2004) analizaron la industria del deporte en Pakistn por ser stas unas de
las empresas de mayor impulso en ese pas, con un nivel de exportacin del 75% sobre
dicha manufactura.

Los investigadores estudiaron las tcnicas y el papel de la auditora interna para elevar la
calidad de la industria deportiva y observaron que el 70% de las empresas haban
establecido departamentos de auditora interna de la calidad durante 2,5 aos en promedio.

Se report que la instrumentacin de los estndares de calidad y el desempeo de las reas

de auditora interna con esa especialidad funcionaban bajo el esquema de asesora, apoyo y
consulta, y no como una oficina tradicional de tipo operativo.

La gestin de la industria de artculos deportivos se benefici en trminos de reduccin de

costos, defectos, reclamaciones, rechazo, y mejor significativamente la forma de hacer su
trabajo de rutina.

Se identific que los auditores internos estaban bien entrenados, sus habilidades
profesionales eran de alta calificacin y que disfrutaban de buenas relaciones con la
produccin personal y/o las entidades auditadas.

Al explorar las diferencias y similitudes entre la auditora interna del sector pblico y su
contraparte en el sector privado, Goodwin-Stewart (2004) considera tres mbitos de anlisis:

a) El estatus, o la ubicacin de la funcin dentro de la organizacin;

b) Los servicios outsourcing y el perodo en el que se han llevado a cabo esas actividades, y
c) La relacin con el auditor externo.

118
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Se encontr que existan diferencias en el estatus de la funcin de auditora interna en los

sectores pblico y privado, ya que en su estudio se haca mencin de que en el sector
pblico se era menos propenso a reportar al jefe o director de finanzas que en el sector
privado.

Aunque las organizaciones estudiadas tenan aproximadamente la misma proporcin de

servicios outsourcing de auditora interna, en el sector pblico hubo ms predisposicin para
utilizar esta opcin.

Finalmente, se apunta que los auditores internos del sector privado son percibidos como
lderes en la reduccin de los honorarios dedicados a la auditora, en relacin a sus
homlogos del sector pblico, y por otra parte, hubo muy poca diferencia entre las
actividades y la interaccin con el auditor externo en ambos sectores.

Antes de Vinten (2005) nadie haba estudiado la relacin de la auditora interna con los
sindicatos. Su estudio, a partir de una profunda revisin de la literatura, considera el
significativo papel de estos organismos, vistos como importantes usuarios de la funcin
(stakeholders).

El fundamento de su anlisis es que, mientras se considere como norma la instrumentacin

de la auditora interna, debe tenerse en cuenta la relacin con el sindicato al igual que con
otras partes interesadas, y de la misma manera, el sindicato dar una cordial bienvenida a
los representantes de esta funcin.

El autor menciona que manteniendo su actitud de independencia frente a las organizaciones

polticas, la auditora interna debiera trabajar intensamente para proyectar una imagen
favorable para establecer buenas relaciones con las organizaciones de orden poltico
ligadas a la empresa.

Carcello, et al. (2005) examinan los factores asociados con la inversin en auditora interna
por parte de compaas cotizadas en USA, aportando elementos para comprender mejor la
funcin y ofrecer a las empresas posibilidades de comparacin sobre su inversin en
auditora interna.

Entre sus principales conclusiones se refleja que la totalidad de los presupuestos de

auditora interna se relacionan fuertemente con factores asociados al riesgo de la empresa;
la capacidad de pago de la supervisin y las caractersticas propias de la auditora.

119
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Especficamente, se encontr que el presupuesto tiene relacin positiva con el tamao de la

empresa; endeudamiento financiero; servicio, utilidad de la empresa, inventario, flujo de
caja, y con la revisin de los objetivos de la auditora interna por parte del comit de
auditora.

En contraparte, los presupuestos estn negativamente relacionados con el porcentaje de la

auditora interna que se contrata va outsourcing.

Los mismos autores, Carcello et al. (2005a), examinan los cambios en la auditora interna en
el momento de los desastres de Enron y WorldCom; su relacin con el aspecto legislativo y
el tratamiento dado por los medios de comunicacin sobre el control interno y el gobierno
corporativo.

El estudio efectuado con 271 empresas medianas, cotizadas en USA, revela que las
funciones de auditora interna experimentaron importantes cambios durante el tiempo de los
escndalos financieros y que estos cambios variaron en funcin de las caractersticas de
cada una de llas.

Los resultados indican que los presupuestos de auditora interna y los niveles de personal
aumentaron en ms del 10% en promedio desde 2001 a 2002; las reuniones internas de
auditora con el comit de auditora aumentaron en frecuencia y el tiempo consumido en
ellas se increment en ms del 25% en promedio.

Se concluye que ante la necesidad de fortalecer la evaluacin de los controles internos, es

probable que las compaas hayan centrado ms su atencin en los beneficios de la
auditora interna durante este perodo.

Complementariamente, se observ que los incrementos presupuestarios en auditora interna

fueron ms grandes en las compaas de menor tamao, pero los mayores aumentos
presupuestarios asignados directamente al personal del rea se dieron en las empresas con
mayores recursos financieros o con mayor liquidez.

En general, las industrias se comportan de manera diferente en cuanto a los cambios

especficos en la funcin de auditora interna y se espera que se den mayores
transformaciones en la funcin de la auditora interna, derivadas de la normativa asociada a
los escndalos financieros, como ha ocurrido en otros eventos de este tipo.

120
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Al hacer una comparacin de las prcticas de auditora interna a travs de un estudio de

caso mltiple en Italia, Arena, et al. (2006) analizan la influencia de las regulaciones en el
desarrollo de la funcin.

La gama de situaciones que se encontr puso de relieve la enorme diversidad de

caractersticas del departamento de auditora interna, lo que no slo confirma la importancia
de las presiones institucionales, sino que tambin proporciona evidencia de la influencia de
elementos adicionales en su desarrollo.

Derivado de su trabajo se identificaron tres categoras de compaas en relacin a las

caractersticas de la auditora interna en Italia:

a) Las que tienen una existencia formal del departamento o rea y competencias de
outsourcing y de in house (interno, con el propio personal de la empresa) sobre auditora
interna;
b) Las que realizan actividades exclusivamente in house, y por ltimo,
c) Las que tienen el nivel jerrquico por el cual la auditora interna reporta y se relaciona con
otros rganos de control independientes o colegiados.

Cuando Nagy y Cenker (2007) exploran los efectos de la normativa de la Seccin 404 de la
ley SOX, por medio de entrevistas cara a cara con auditores internos de empresas de USA
que cotizan en bolsa, advierten que el reciente incremento en la normativa sobre los
informes limita la cantidad de juicios profesionales requeridos por los auditores internos.

Como conclusin de su estudio sealan que a pesar de varios beneficios a corto plazo de la
Seccin 404 de la ley SOX (por ejemplo, aumento de la remuneracin y seguridad en el
empleo), en opinin de los entrevistados su cumplimiento puede llegar a ser, en el largo
plazo, una amenaza para la reputacin de la profesin de auditora interna.

El aspecto ms negativo citado sobre el cumplimiento de esta normativa fue el costo

desperdiciado debido a los sobre-controles.

Otros aspectos negativos sealados por los directores de auditora que fueron entrevistados
se refieren a la limitada orientacin que ha existido para su adecuada implementacin; el
aparente desinters en las pruebas que deben realizarse; la percepcin de una actitud pobre
hacia el cumplimiento de la documentacin y de las pruebas; y el ordenamiento forzado para
que la auditora interna abandone actividades tradicionales.

121
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En Etiopa, bajo el modelo de estudio de caso, Mihret y Woldeyohannis (2008) analizan el

papel y los atributos de la auditora interna en las corporaciones del sector pblico, para
explicar como los atributos de valor agregado de la auditora interna varan entre las
distintas organizaciones de este tipo.

Se examin la funcin de auditora interna desarrollada utilizando la informacin de los

cuestionarios cumplimentados por los directores y auditores internos de dichas
organizaciones; con la realizacin de entrevistas semi-estructuradas y con la revisin de
documentos se utiliz un marco analtico derivado de la literatura.

Los resultados sealan que las metas y estrategias aplicadas y el nivel de riesgo que
enfrentan las organizaciones a las que se presta servicios de auditora interna parecen dar
forma a los atributos de un departamento de auditora interna de valor aadido.

El estudio tambin demuestra que la calidad de la planificacin estratgica y el marketing de

la auditora interna influyen para alcanzar un perfil apropiado de valor agregado.

Finalmente, se identific que los atributos de valor agregado de la auditora interna varan
entre las distintas organizaciones de este tipo.

Un reciente estudio de Selim, et al. (2009), realizado para una muestra de los miembros del
Instituto de Auditores Internos en el Reino Unido (UK), Irlanda e Italia, presenta una
comparacin de los resultados de dos cuestionarios de auto-realizacin.

Su propsito fue estudiar la naturaleza, el alcance y las consecuencias en esos pases

debido al cambio de definicin en las actividades de consultora dentro de la auditora
interna.

Result que los auditores internos en UK e Irlanda manifestaron un incremento importante y

similar en el enfoque de sus actividades hacia la consultora, orientndose con mayor
empeo al desarrollo de la gestin de riesgos y gobierno, dedicndose ms a la gestin de
proyectos y a la recuperacin de daos.

A pesar de que la situacin sobre la auditora interna en estos pases cambi

dramticamente despus de 1999 con niveles significativamente ms altos de actividad, los
auditores internos de Italia manifestaron estar ms involucrados en el cumplimiento de la
normativa que sus homlogos de UK e Irlanda.

122
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Tambin los auditores de UK e Irlanda demostraron tener ms experiencia y calificacin

profesional en auditora y contabilidad que los italianos.

Los auditores internos italianos por lo general son ms jvenes que los de UK e Irlanda, y
los tres grupos reportan a posiciones de alta gerencia en sus empresas.

Cabe mencionar que hubo una mezcla de puntos de vista en la preocupacin por si la
participacin en la consultora compromete a la objetividad, y los autores del estudio
expresaron esta inquietud por la doble funcin de consultora y aseguramiento en la
auditora interna; sin embargo, el estudio ofrece justificaciones para su coexistencia.

Con otro enfoque, la investigacin de Arena y Azzone (2009) trata de comprender los
factores de la organizacin que influyen en la eficacia de la auditora interna a partir de los
recientes cambios de su misin y su papel central en la gestin empresarial.

En este trabajo emprico los autores haban demostrado, sobre la base de datos de 153
empresas italianas, que la eficacia de la auditora interna estaba influenciada por tres
factores:

Las caractersticas del equipo de auditora interna.

Los procesos de auditora y actividades.
Los vnculos organizativos.

Concluyeron en que la efectividad de la auditora interna aumenta, en particular, cuando la

relacin entre el nmero de auditores internos y los empleados crece; el ejecutivo en jefe de
auditora est afiliado al Instituto de Auditores Internos (IIA); la empresa adopta tcnicas de
auto-evaluacin del control de riesgos y el comit de auditora est involucrado en las
actividades de los auditores internos.

En la lnea de investigacin sobre el nmero de integrantes del rea o departamento de

auditora interna, o del presupuesto asignado, como caracterstica del tamao relativo de la
funcin, destaca el trabajo de Sarens y Abdolmohammadi (2011).

Ellos fueron los primeros autores que, a gran escala, abordaron el perfil organizacional con
base en la Teora de la Agencia para analizar el dimensionamiento de la funcin de auditora
interna y su prctica.

Su estudio, desde esa ptica terica, contempla tres cuestiones:

123
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Si las variables de agencia estn asociadas con el tamao relativo de la funcin de

auditora interna.
Si la funcin de auditora interna es complementaria a los mecanismos de control, tales
como los consejeros independientes y el comit de auditora.
Si hay impacto del ambiente de control sobre el tamao relativo de la funcin de auditora
interna.

En una muestra de 73 empresas de Blgica que respondieron a su cuestionario encontraron

evidencias de que s se realiza una funcin de vigilancia efectuada por la funcin de
auditora interna en el gobierno corporativo.

Este primer resultado confirma que la auditora interna ha cobrado una importancia creciente
en los ltimos aos como un mecanismo de control til en el gobierno corporativo, apoyando
las conclusiones de Hass, et al. (2006) en este sentido.

Tambin encontraron que el tamao relativo de la funcin de auditora interna est

positivamente relacionado con la gestin, debido a que esta funcin juega un papel
importante al proveer al directorio de la empresa con informacin para evaluar la eficacia de
los administradores.

La Teora de la Agencia sugiere que la mayor simetra de informacin entre los

administradores y los stakeholders requiere de una mayor supervisin y por ello sugieren
que debe acompaarse de un mayor tamao del departamento o rea de auditora interna.

Los autores comprobaron que s hay un efecto de sustitucin entre los consejeros
independientes y la funcin de auditora interna, en razn de que al ser ste un comit ms
activo, tiende a considerar que no es necesario tener un rea de auditora interna ms
grande.

Tambin se encontr que un entorno de control que brinda su apoyo a la auditora interna
tiene un impacto positivo sobre el tamao relativo de la funcin.

Finalmente, el tamao relativo de la funcin es mayor en las empresas que tienen la

obligacin de tener un rea o departamento de auditora interna, como ocurre en las que
operan en entornos muy regulados, como el sector financiero.

124
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

A pesar de esto, se encontr que la inclusin en la bolsa de valores de Nueva York (NYSE)
no tena un efecto sobre el tamao relativo de la funcin, pues la proporcin del personal de
auditora interna no aumentaba en la misma medida en que la empresa creca.

Estos resultados pueden orientar a las organizaciones interesadas en la evaluacin del

tamao actual de su funcin de auditora interna y el papel que sta puede desempear en
el gobierno corporativo.

En esta resea podemos observar que gran parte de las investigaciones sobre las
caractersticas de la auditora interna se han realizado teniendo como base de anlisis a las
empresas cotizadas en bolsa y tambin a las organizaciones pblicas gubernamentales;
aunque s se han realizado en empresas privadas de tamao medio, en menor medida.

Creemos que esto se debe a que las empresas cotizadas, y especialmente las del sector
financiero, tienen la exigencia legal de contar con esta funcin; mientras que las
organizaciones que se encuentran dependiendo del gobierno pblico estn sujetas, en la
mayora de las veces, a la normativa institucional sobre rendicin de cuentas y
transparencia, lo que facilita la existencia del departamento de auditora interna dentro de
dichas organizaciones.

Ante estas circunstancias es de suponer que como sujetos de estudio, sea ms probable
que estas empresas estn en mejores condiciones de aportar informacin til para
enriquecer el conocimiento sobre las caractersticas de la auditora interna y su medio
ambiente ms prximo.

En la tabla 2.9 se encuentran los datos bsicos de las lecturas seleccionadas.

125
 Tabla 2.9
Caractersticas de la funcin

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*
Cooper, et al., The development of auditing Desarrollo de la auditora, con especial referencia La auditora en China ha evolucionado a partir de la Documental. No aplica.
(2002). standards and the certified a la auditora interna, y el cumplimiento de las auditora gubernamental , de la auditora interna y de las
public accounting profession normas internacionales en China, desde su instituciones del sector pblico. Sus normas se basan
in China / Managerial Auditing incorporacin a la economa de mercado. en las internacional es. La profesin auditora va en
Journal correcta direccin, con cuestiones a resolver.
Usoff, et al., The importance of Caractersticas seleccionadas de la organizacin El tamao del departamento de AI se relaciona con la Encuesta. 95 Auditores 54 internos de
(2002). intellectual capital and its y percepcin de los auditores internos sobre la actitud de la empresa hacia el capital intelectual. Las empresas en USA. / (N.R.:
effect on performance importancia del capital intelectual. empresas con departamentos grandes de AI dan ms 56,8%).
measurement systems / importancia al capital intelectual.
Managerial Auditing Journal.
Selim, et al., The role of internal auditors Funcin de auditora interna en las fusiones, La participacin de la AI en fusiones, adquisiciones y Encuesta y 22 Empresas de USA y
(2003). in mergers, acquisitions and adquisiciones y ventas en empresas de USA y ventas es slo moderada. Los auditores internos se entrevistas. Europeas / (N.R.: No
divestitures: an international Europa. consideran capaces en el tema, pero los altos disponible).
study / International Journal of ejecutivos, consideran que no en estas funciones.
Auditing.

126
Bhatti y Awan, The Role of Quality Auditing Examina las tcnicas y el papel de la auditora El 70% de las empresas ha establecido departamentos Encuesta. 100 Auditores internos de la
(2004). in the Continuous interna para elevar la calidad de la industria de AI de la calidad. Funcin con nfasis en la asesora calidad en empresas de
Improvement of Quality: deportiva en Pakistn. y apoyo. Los AI estn bien entrenados; con habilidades Pakistn con Certificacin
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Lessons from Pakistani profesionales de alta calificacin y buenas relaciones ISO9000. / (N.R.: 88%).
Experience / International con el personal y las entidades auditadas.
Journal of Auditing.
Goodwin- A comparison of internal Explora las diferencias y similitudes entre la Existen diferencias en el estatus de la funcin de AI Encuesta. 370 Directores de AI de
Stewart, (2004). audit in the private and public auditora interna del sector pblico y su entre el sector pblico y privado, similar proporcin de Australia y Nueva Zelanda. /
sectors / Managerial Auditing contraparte en el sector privado. servicios outsourcing. Los sectores tienen poca (N.R.: 32,4%).
Journal. diferencia en las relaciones con el auditor externo.
Vinten, (2005). The auditor and the trade Organizaciones sindicales, vistas como La auditora interna debe tener en cuenta la relacin Documental No aplica.
union / Managerial Auditing importantes usuarias de la funcin de AI. con el sindicato al igual que con otras partes y reflexin
Journal. interesadas (stakeholder). terica.
Carcello, et al., Factors associated with U.S. Examina los factores asociados con la inversin Elementos para comprender mejor la funcin y ofrecer Encuesta. 901 Directores de AI en
(2005). public companies' investment en auditora interna en las empresas cotizadas. posibilidades de comparacin sobre la inversin en empresas cotizadas de
in internal auditing / auditora interna. USA. / (N.R.: 24%).
Accounting Horizons.
 Tabla 2.9 (Cont.)
Carcello et al., Changes in internal Cambios en la auditora interna en el momento Las funciones de auditora interna tuvieron cambios 901 Directores de AI de
(2005a). auditing during the time of de los desastres de Enron y WorldCom y su importantes durante los escndalos financieros en empresas cotizadas en
the major US accounting relacin con el aspecto legislativo. USA. Los cambios son diferentes en las empresas. USA / (N.R.: 30%).
scandals. International
Journal of Auditing.
Arena, et al., Internal audit in Italian Comparacin de las prcticas de auditora La enorme diversidad de caractersticas del Estudio de 6 Empresas italianas /
(2006). organizations. Managerial interna. Analiza la influencia de las regulaciones departamento de AI confirma la importancia de las caso (Muestra seleccionada).
Auditing Journal. en el desarrollo de la funcin. presiones institucionales y proporciona evidencia de la mltiple.
influencia de elementos adicionales.
Nagy y Cenker, Internal Audit Explora y advierte acerca del reciente incremento La Seccin 404 de la Ley SOX impulsa a la profesin Entrevistas. 17 Directores de auditora
(2007). Professionalism and Section en la normativa sobre los informes de las de auditora interna hacia un nuevo camino. A pesar de interna en empresas
404 Compliance: The View of compaa pblicas de Estados Unidos. varios beneficios a corto plazo, el cumplimiento de la cotizadas de USA
Chief Audit Executives from legislacin puede ser, a largo plazo, una amenaza para localizadas en Ohio /
Northeast Ohio. International la reputacin de la profesin de auditora interna. (Muestra seleccionada).
Journal of Auditing.

Mihret y Value-added role of Papel y atributos de la auditora interna en las El tradicional enfoque de cumplimiento en la auditora Estudio de Empresa del gobierno. 40
Woldeyohanni, internal audit: an Ethiopian corporaciones del sector pblico. interna es dominante en contraste con el valor aadido. caso. AI y 76 funcionarios / (N.R.:

127
(2008). case study. Managerial Encuesta y 70% y 51,3%).
Auditing Journal. entrevista.
Selim, et, al., Internal auditing and Naturaleza, alcance y consecuencias del cambio En UK e Irlanda los AI aumentaron el enfoque de Encuesta. AI de UK, Irlanda e Italia /
(2009). consulting practice: A de definicin de las actividades de consultora en consultora en sus actividades; atienden la gestin de (N.R.: UK / Irlanda: 38,4%;
comparison between la definicin de auditora interna. riesgos y gobierno, y se orientan a la gestin de Italia: No disponible).
UK/Ireland and Italy. proyectos y a la recuperacin de daos. Los AI italianos
International Journal of se concentran ms en el cumplimiento de la normativa.
Auditing.
Arena y Azzone, Identifying Organizational Factores de la organizacin que influyen en la La efectividad de la AI en las empresas italianas est Encuesta. 364 Directores de auditora
(2009). Drivers of Internal Audit eficacia de la auditora interna a partir de los influenciada por las caractersticas de su propio equipo de empresas italianas /
Effectiveness. International recientes cambios de su misin y su papel de trabajo, as como por el proceso y las actividades de (N.R.: 42%).
Journal of Auditing. central en la gestin empresarial. la AI y su vinculacin organizacional.
Sarens y Monitoring Effects of the Investiga si las variables de agencia se asocian Existe la funcin de vigilancia a travs de la AI. Encuesta. 260 Empresas de Blgica
Abdolmohammadi Internal Audit Function: con el tamao relativo de la funcin de auditora Relacin positiva entre el tamao relativo del con la funcin de auditora
(2011). Agency Theory versus other interna y el impacto de mecanismos de control departamento de AI con la gestin y efecto de interna / (N.R.: 28,1%).
Explanatory Variables. sobre el tamao de la funcin. sustitucin entre los consejeros independientes y la
International Journal of funcin. El entorno de control impacta positivamente el
Auditing. tamao de la funcin de auditora interna.
* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.3.3. INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD

La independencia de la funcin de auditora interna y la objetividad del auditor son atributos
que conceptualmente estn fundamentados en el Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI) que sustenta el Instituto Internacional de
Auditores Internos (IIA).

Sin embargo, los diferentes entornos en los que se practica la profesin en todo el mundo
hacen que tanto la propia disciplina como quien la ejecuta se enfrente a factores que ponen
en riesgo su cumplimiento y, en consecuencia, la efectividad de la auditora interna.

La literatura cientfica recoge estas inquietudes a travs de investigaciones empricas y

tambin en forma de planteamientos tericos, con el propsito de aportar elementos que
apoyen la salvaguarda de estos atributos.

En este orden de ideas, en uno de los primeros estudios de la dcada pasada en USA,
Brody y Lowe (2000) preguntan si los auditores internos ven su papel de consultora como
aquella actividad por la cual son capaces de proporcionar informacin objetiva a la
administracin, o a travs de la cual proveen soluciones de acuerdo a lo que ellos creen que
contribuyen a los mejores intereses de su empresa.

Los autores consideran que los auditores internos reciben solicitudes para proporcionar
servicios de consultora en diversas actividades de la organizacin, tales como
adquisiciones, fusiones y alianzas estratgicas.

A partir de las posibles posiciones del auditor interno en esos procesos, se analiza si sus
juicios dependen de su rol como parte de la empresa o como proveedor externo de estos
servicios de consultora.

Se concluye que los auditores internos son propensos a asumir la posicin de que su papel
de consultora es para garantizar el mejor inters de su empleador.

Las implicaciones de estos resultados se discuten como reas sugeridas para futuras
investigaciones debido a que se encontraron evidencias de que el rol de consultor de los
auditores internos s menoscaba su objetividad.

Casi en las mismas fechas, en una investigacin realizada con auditores internos, todos
miembros del IIA en los Estados Unidos, Dzoort et al. (2000) analizaron el efecto, existencia,

128
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

naturaleza, frecuencia y consecuencias de los incentivos para los auditores internos

basados en planes de compensacin.

Sus resultados indicaron que los incentivos basados en los planes de compensacin se
encontraron disponibles para casi la mitad de los encuestados.

Los tipos ms comunes de planes involucran bonos basados en el rendimiento global de la

empresa, el rendimiento de la auditora interna y el desempeo individual.

Los encuestados percibieron una serie de ventajas de la remuneracin basada en

incentivos, pero la desventaja principal, en opinin de los encuestados, fue precisamente el
deterioro de la objetividad y la independencia.

Como reflexin terica, Mutchler, et al. (2001) discuten ampliamente el concepto de

independencia y objetividad en el contexto de la auditora interna y sugieren algunos tpicos
de investigacin futura, a partir de la identificacin de amenazas a estos dos conceptos y de
la necesidad de llevar a cabo su gestin.

Los autores nos hacen ver que la independencia y la objetividad siguen siendo conceptos
importantes de la profesin de auditora interna, pero que gran parte de la investigacin
previa sobre estos aspectos se ha centrado nicamente en el mbito de la auditora externa.

Por esa razn y por la creciente confianza en la funcin de auditora interna, es importante
empezar a concentrar los esfuerzos de investigacin similares en el mundo de la auditora
interna.

Se plantean muchas preguntas y cuestiones de investigacin para facilitar ese esfuerzo.

Las preguntas de investigacin que en el trabajo se plantean surgen para promover la mayor
comprensin de los conflictos de inters que se enfrentan y buscan estimular y mantener el
profesionalismo del auditor interno y la objetividad e independencia de la funcin de
auditora interna.

En el esquema del trabajo, primeramente se expresa una cuestin, a modo de hiptesis, que
propicia las preguntas para su atencin como parte de una futura investigacin acadmica.

As, por ejemplo al afirmar que:

129
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El papel especial y la ubicacin de la unidad de auditora interna en una organizacin

determina el grado de confianza en el aseguramiento y los servicios de consultora
prestados.

Se generan las siguientes preguntas:

Cul es la relacin entre el posicionamiento de la organizacin de la unidad auditora

interna, la eficacia global y la independencia del sistema de gobierno de la organizacin?

Cul es la relacin entre la posicin organizativa de la unidad de auditora interna y los

resultados de la empresa en los mercados de capitales?

Cul es la relacin entre la posicin organizativa de la unidad de auditora interna y la

ocurrencia y deteccin de actividades fraudulentas de la empresa?

Cul es la relacin entre la posicin organizativa de la unidad de auditora interna y

calidad de la informacin financiera?

Otros planteamientos son:

Se necesita ms investigacin sobre cuestiones relacionadas con la independencia y

objetividad de los auditores internos y la funcin de auditora interna.

No hay ninguna investigacin sobre las normas de auditora interna, la forma en que son
utilizados por los auditores internos, o los efectos de estas normas sobre el
comportamiento y la objetividad de los auditores o la ubicacin de la funcin dentro de la
organizacin.

La identificacin de amenazas potenciales es el punto de partida para el proceso de

gestin de las amenazas a la objetividad.

La primera responsabilidad de los auditores internos en el marco de la objetividad

lograda, es identificar las posibles amenazas a la objetividad.

La segunda etapa del marco exige que los auditores internos evalen la importancia de
las amenazas a la objetividad identificados en la etapa anterior.

130
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

No hay esfuerzos previos acadmicos en la elaboracin de un marco para la gestin de

las amenazas a la objetividad del auditor interno.

La amenaza de la presin relacional a la objetividad puede surgir cuando un auditor

interno es un pariente cercano o amigo del gerente o un empleado de la unidad que
audita.

Goodwin y Yeo (2001) estudiaron las variables de independencia y objetividad en la

auditora interna, analizando las respuestas de jefes de los departamentos de dicha rea y
que se encontraban asociados al IIA en Singapur.

Su propsito fue identificar el impacto de dos factores sobre la independencia y objetividad.

Para estudiar el primero de ellos, se preguntan si la relacin entre la auditora interna y el

comit de auditora influye en la independencia y objetividad de los auditores internos.

El segundo factor se refiere al uso de la funcin de auditora interna como base de la

formacin gerencial. La prctica de utilizar la auditora interna como un sistema de
entrenamiento gerencial ha sido el centro de pocas investigaciones empricas.

Se argumenta que esta prctica afecta la objetividad, porque los auditores internos podran
no resistir la presin de una entidad a la que auditar y que sera su futuro supervisor.

Esto es, que la funcin de auditora interna estara momentneamente a cargo de

empleados que sern transferidos a la gerencia, en posiciones ejecutivas, en el futuro.

Los autores sealan que la respuesta ptima consiste en que exista un comit de auditora
independiente para que pueda proporcionar el apoyo a la funcin de auditora interna y se
compensen los problemas que surjan sobre la objetividad.

Al respecto, pudo verificarse que efectivamente la funcin de auditora interna s se utiliza

ampliamente como base de entrenamiento en Singapur; que la adopcin de esta prctica se
da ms en empresas que tienen comit de auditora y que es ms probable si est
compuesto exclusivamente por consejeros independientes.

Los investigadores encontraron que el nivel de interaccin entre el comit de auditora y la

auditora interna fue mayor cuando el comit de auditora estaba integrado por consejeros

131
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

independientes, pero sus efectos negativos en la independencia y objetividad no fueron

concluyentes ya que depende de mltiples factores en la relacin.

Tambin se constat que en esas empresas los auditores internos tienen muy buena
relacin de trabajo con sus comits de auditora y la mayora de los encuestados tienen
acceso privado y regular con ellos.

Se concluye, adems, que cuando los auditores internos tienen frecuente acceso privado al
comit de auditora, es probable que ste se encuentre ms involucrado en la contratacin y
en el despido del auditor interno.

Schneider (2003) llev a cabo un estudio exploratorio para determinar si la compensacin

por incentivos y la propiedad de acciones afectan a la objetividad de los auditores internos.

El autor evala el resultado a travs de la decisin de los auditores internos sobre si se debe
reportar una violacin a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP, por
sus siglas en ingls) frente a distintas condiciones de la compensacin.

Los resultados de la encuesta, que fue cumplimentada por 172 auditores de USA, revelan
que la posesin de acciones no afecta la decisin de los reportes de los auditores internos.

Sin embargo, cuando la compensacin por incentivo se lig al precio de las acciones
burstiles, se pudo observar que un porcentaje significativamente ms alto de los auditores
internos no denunci la violacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
(GAAP) ms que cuando la compensacin estaba ligada a los beneficios o cuando era un
salario fijo.

Las conclusiones sugieren que las compensaciones no son necesariamente indeseables,

pero que bajo ciertas condiciones pueden socavar seriamente la objetividad de los auditores
internos.

El estudio de Ahlawat y Lowe (2004) conjuga el anlisis de la objetividad y la auditora

interna y externa. Inicialmente estos factores los hemos identificado en distinta agrupacin
temtica, lo que es frecuente debido a la mltiple interrelacin de los temas que se
investigan.

Convencionalmente, este estudio lo hemos incorporado en este apartado sobre la

objetividad.

132
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

La justificacin para este anlisis se basa en que las presiones econmicas forzaron a
muchas empresas a considerar los servicios de la auditora interna en el esquema de
outsourcing, y este cambio en particular ha causado algunas preocupaciones sobre la
posible falta de objetividad de quien, bajo esa modalidad, efectuar la auditora interna.

En este estudio se pretende identificar si el servicio de auditora interna podra atender los
intereses al igual que lo hara la auditora interna de la propia empresa (in house).

Se requiere saber si la actividad de consultora bajo el esquema outsourcing de los auditores

internos impacta en su capacidad para mantener la objetividad y si stos cuentan con los
recursos para desempearse conforme a la nueva concepcin de la auditora interna.

Se identific que existe un apoyo significativo hacia la organizacin en el juicio de los

auditores, tanto internos como externos, pero su amplitud fue mucho menor en el caso de
los auditores subcontratados.

No obstante, el estudio concluye que el outsourcing de la auditora interna no compromete

necesariamente la objetividad y que la identidad del proveedor de este servicio no influye de
manera relevante ante quien lo adquiere.

Por su parte, Van Peursem (2005) tiene el propsito de examinar conceptualmente el papel
del auditor interno en relacin a su independencia.

Al encontrarse que una estrecha relacin de los auditores internos con la administracin
puede poner en riesgo su independencia respecto de la administracin.

En consecuencia se plantea que, en lo personal, el auditor interno se enfrenta al reto de

cmo puede ser efectivo y superar la tensin de trabajar con la administracin para mejorar
el rendimiento, a la vez que mantener la suficiente distancia de la gestin, con el fin de
informar sobre su desempeo con independencia.

El anlisis concluye sealando que hay tres conceptos que caracterizan a los auditores
internos que mejor equilibran su papel: el estatus externo del auditor interno, la presencia de
una red de comunicacin formal e informal, y el espacio en que el auditor interno determina
su propio papel.

Tener conciencia de estos conceptos influye en la capacidad del auditor interno para
manejar la ambigedad.

133
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los resultados revelan cmo direccionan el dilema de la independencia aquellos auditores

internos que son ms exitosos en mitigar algunos conflictos dentro de su profesin.

A la luz de la normativa vigente, Dickins y OReilly (2009) exploran la medida en que las
empresas cotizadas pertenecientes al mercado de empresas medianas, emplean a
auditores internos independientes de alta calidad en la poca post-SOX.

Se plantean preguntas relacionadas con las caractersticas de la compaa; las

cualificaciones del director de auditora; factores que afectan la independencia y la
objetividad, y la frecuencia de la comunicacin del comit de auditora con el auditor externo.

Aunque la ley SOX lo requiere (Seccin 404), la investigacin demostr que el 14% de las
empresas no tenan departamento de auditora interna y slo el 20% lo haban tenido
durante ms de 10 aos.

El tamao del departamento, en el 69% de los casos result ser relativamente pequeo
(menos de 5 empleados), pero en las empresas de servicios financieros mucho mayor.

Un nmero importante de auditores internos tenan la Certificacin del IIA, pero no se

encontr asociacin entre dicha certificacin y el tamao del departamento.

Los investigadores suponan que los miembros del comit de auditora podran ver benfico
que la funcin sea independiente de la alta direccin, pero result que el 49% de los
encuestados no reportaban directamente al comit de auditora.

Se encontr que el 89% de los directores de auditora tenan estructuras de compensacin

que incluan acciones como recompensas o incentivos basados en los resultados por
actuacin.

A pesar de que no se encontr evidencia estadstica entre las debilidades materiales y la

existencia del departamento de auditora interna, las empresas han preferido mantener el
servicio propio de auditora interna, ms que en la modalidad outsourcing.

Pero se detect que las empresas contratan al menos una parte de la auditora interna bajo
el esquema outsourcing y una asociacin entre el ejercicio outsourcing y el incremento de
las debilidades materiales.

134
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Los autores concluyen indicando que la investigacin obliga a profundizar en el papel de los
auditores que otorgan el servicio de la auditora interna en la modalidad outsourcing.

Por su parte, Ahmad y Taylor (2009) discuten la relacin negativa del compromiso de la
independencia con la ambigedad y el conflicto en las funciones de la auditora interna, en el
marco de los comits de auditora y la identificacin de riesgos, a fin de garantizar la
independencia de la propia funcin, citando a Fraser y Henry (2007).

Los cambios en la definicin de la auditora interna han aumentado su alcance de forma

explcita, incluidas las actividades de consultora; sin embargo, a pesar del reconocimiento
de esta funcin como parte de la auditora interna, se han efectuado pocas investigaciones
que ofrezcan una comparacin de la naturaleza, el alcance y las consecuencias de este
cambio.

Se investiga bajo una perspectiva instrumental la nocin de independencia de los auditores

internos, en trminos de no subordinar su juicio a los dems en materia de auditora.

El primer objetivo que se expone en este estudio es hacer operativo el concepto del
compromiso con la independencia, en atencin a que en la literatura previa no puede
encontrarse una medida para dicho concepto.

Las dimensiones que tiene el mayor impacto en el compromiso con la independencia son la
ambigedad en el ejercicio de la autoridad por parte del auditor interno y la presin del
tiempo que enfrenta el auditor interno, y por otra parte, el conflicto entre la gestin, los
requisitos profesionales y los valores personales del auditor interno.

El estudio realizado indic que el conflicto de roles asociados con la consultora y los
servicios de aseguramiento no se asocia significativamente con el compromiso hacia la
independencia.

Cabe aclarar que los determinantes del compromiso con la independencia pueden diferir
entre quien realiza la auditora interna como parte de la organizacin (in-house) y de quien la
realiza en calidad de outsourcing.

Adicionalmente se encuentra que las corporaciones empresariales utilizan al comit de

auditora y al auditor externo como mecanismos de seguimiento.

135
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Por lo anterior, los autores mencionan que la relacin de trabajo del auditor interno con su
comit de auditora, al igual que con el auditor externo, son variables que pueden impactar
su independencia respecto del comit de auditora.

Por ltimo, rescatamos el estudio realizado por Stewart y Subramaniam11 (2010) de la

Griffith Business School de Australia, quienes presentan una de las ms actualizadas
revisiones de la literatura sobre la independencia y objetividad de la auditora interna,
abordando tambin las oportunidades de investigacin futura sobre el tema.

Su trabajo, a partir de un amplio acervo de literatura, se centra en el anlisis de cuestiones

relacionadas con el conflicto de la doble funcin del auditor interno: como garante de
seguridad y como permanente asesor (proveedor de seguridad y consultora).

En su seleccin de literatura, en el perodo de 10 aos a partir del ao 2000, las autoras

separan aquellos anlisis en los que se discute la situacin organizacional de la auditora
interna en trminos de su jerarqua y reporte, de aquellos en los que se confronta el
aseguramiento y la consulta.

Segn el anlisis, la posicin jerrquica o de relaciones que la auditora tiene dentro de la

organizacin se asocia con su independencia y la objetividad.

Subyace la idea de que una orientacin hacia la consultora estrecha las relaciones del
auditor interno con la alta direccin.

En estas circunstancias, el papel del auditor interno en la evaluacin de los distintos factores
que afectan el aseguramiento dentro del mismo organismo podra ser cuestionado en cuanto
a su objetividad, en razn de su involucramiento con la gestin y con los procesos para los
cuales ha emitido sus mejores recomendaciones.

El anlisis demuestra que s se visualiza a la auditora interna como un campo de

entrenamiento para futuro personal responsable de la gestin, por medio de dos vertientes.

La primera vertiente propone que los nuevos graduados puedan ser contratados como
auditores internos con la intencin de trasladarlos posteriormente, despus de unos aos, a
la lnea de puestos de gestin.

11
Ambas autoras tienen una larga trayectoria en esta vertiente de investigacin: Gul y Subramaniam (1994);
Goodwin-Stewart y Kent (2006); OLeary y Stewart (2007); Rae y Subramaniam (2008); Stewart y
Subramaniam (2009); entre mltiples publicaciones. Jenny Stewart eventualmente es citada como Goodwin-
Stewart.

136
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

En la segunda vertiente, los empleados de la empresa pueden ser destinados a la funcin

de auditora interna por un perodo de tiempo.

Algunas reas emergentes que se sealan como vas de investigacin futura incorporando a
la auditora interna son:

El desarrollo de sistemas para la gestin del conocimiento.

El desarrollo de marcos estratgicos.
La participacin en estrategias sobre el rendimiento, tales como el uso del Balanced
Scorecard.
Las actividades de evaluacin comparativa (benchmarking) y la responsabilidad social
corporativa.

La tabla 2.10 resume los conceptos vertidos sobre las lecturas que hemos seleccionado.

137
 Tabla 2.10
Independencia y objetividad

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.) *
Brody y Lowe, The new role of the Examina si los juicios de los auditores Los auditores internos asumen que su papel de Cuestionari 122 Auditores internos de
(2000). internal auditor: internos dependen de su rol como consultor consultora es en el mejor inters de su o Estados Unidos / (N.R.
Implications for internal en la empresa. empleador. Esta posicin menoscaba su exploratorio. 45%).
auditor objectivity / objetividad.
International Journal of
Auditing.
Dezoort, et al., Compensation for internal Efectos de los incentivos sobre la Ventajas de la remuneracin basada en Encuesta. 179 Miembros del IIA en
(2000). auditors / Internal Auditor. independenci a y objetividad. incentivos, pero se deteriora seriamente la Estados Unidos / (N.R.:
objetividad e independencia. No disponible).
Mutchler, et al., Independence and Concepto de independenci a y objetividad en La Independenci a y la objetividad siguen siendo Documental No aplica.
(2001). Objectivity: A Framework el contexto de la auditora interna. Tpicos conceptos importantes de la profesin de AI. Es y reflexin
for Research Opportunities de investigacin futura necesario concentrar los esfuerzos de terica.
in Internal Auditing / The investigacin interna.
Institute of Internal Auditors.
Goodwin y Yeo, Two factors affecting Impacto de la relacin entre la auditora La auditora interna se utiliza ampliamente como Encuesta. 80 Jefes de auditora
(2001). internal audit interna y el comit de auditora en la base de entrenamiento, lo que podra poner en Interna de Singapur,
independence and independenci a y objetividad de los auditores riesgo la independencia y objetividad. La miembros del IIA / (N.R.:
objectivity: Evidence from internos. interaccin con el comit de auditora tiene 81%).
Singapore / International distintos efectos.
Journal of Auditing.
Schneider, An examination of Determinar si la compensacin por La sola posesin de acciones no afect la decisin Cuestionari 400 Auditores internos de
(2003). whether incentive incentivos y la propiedad de acciones de los auditores internos, pero s lo hizo cuando la o 42 empresas de USA /

138
compensation and stock afectan a la objetividad de los auditores compensacin se lig al precio de las acciones exploratorio (N.R.: 43%).
ownership affect internal internos. burstiles. .
auditor objectivity /
Journal of Management.
Ahlawat y Lowe, An examination of internal Capacidad de los auditores en mantener la El outsourcing de la auditora interna no Cuestionari 66 Auditores internos de
(2004). auditor objectivity: In- objetividad cuando otorgan el servicio de compromete necesariamente la objetividad y que o USA miembros de IIA /
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

house versus outsourcing auditora interna en modalidad outsorcing. la identidad del proveedor de este servicio no exploratorio. (N.R.: No disponible).
/ Auditing: A Journal of influye de manera relevante ante quien lo
Practice and Theory. adquiere.
Van Peursem, Conversations with Papel del auditor interno frente al conflicto de Cmo direccionan el dilema de la independencia Estudio de 6 Empresas de Nueva
(2005). internal auditors: the power la independencia. los auditores internos ms exitosos en balancear caso Zelanda / (Muestra
of ambiguity / Managerial los conflictos dentro de su profesin. mltiple. seleccionada).
Auditing Journal.
Dickins y The qualifications and Empleo de auditores internos independientes El 14% de las empresas no tienen departamento Encuesta. 431 Directores de
OReilly, (2009). independence of internal de alta calidad en la poca post-SOX. de auditora interna El 49% no reportan auditora interna en
auditors / Internal Auditing. directamente al comit de auditora. El empresas de USA /
departamento de AI es pequeo. (N.R.: 23%).
Ahmad y Taylor, Commitment to Examen de la independenci a frente a la El conflicto de roles asociados con la consultora y Encuesta. 565 Auditores internos de
(2009). independence by internal ambigedad y el conflicto, en el marco de los los servicios de aseguramiento no se asocia con el Malasia / (N.R.: 17,9%).
auditors: the effects of role comits de auditora y la identificacin de compromiso de independencia, pero pueden diferir
ambiguity and role riesgos. si la auditora interna es in-house o outsourcing.
conflict / Managerial
Auditing Journal.
Stewart y Internal audit Una de las ms actualizadas revisiones de la Revisin de la literatura sobre independencia y Documental No aplica.
Subramaniam, independence and literatura sobre la independenci a y objetividad de la auditora interna de 2000 a 2010, y reflexin
(2010). objectivity: emerging objetividad de la auditora interna. abordando las oportunidades de investigacin terica.
research opportunities / futura. Anlisis del conflicto del auditor interno
Managerial Auditing Journal. como garante de seguridad y asesor.
* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.3.4. CONTROL INTERNO Y GESTIN DE RIESGO

La crtica y costosa experiencia de gestin financiera de la dcada pasada violent los

sistemas de control interno sin respetar la existencia de diversos modelos y en la literatura
qued de manifiesto que esto result ser un factor estimulante para la vinculacin entre la
auditora interna con el control interno y el riesgo.

La literatura especializada nos ayuda a comprender, como lo apuntan Carcello, et al. (2005),
que con los escndalos financieros de impacto mundial se dio el replanteamiento del papel
de la auditora y, en particular, de la auditora interna, siendo sta un elemento de vital
importancia para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control
y gobierno.

En nuestra resea abordamos simultneamente los conceptos de control interno y riesgo

debido al tratamiento conjunto que generalmente se le da en la literatura revisada12, y
hemos dejado para un apartado posterior lo relativo a la vinculacin de la auditora interna
con los proceso de gobierno, en donde el papel del comit de auditora parece cobrar la
mayor relevancia.

Por esa razn, independientemente de la temtica central que se aborda en los estudios e
investigaciones de los aos recientes, se evidencia de manera constante la estrecha
relacin de la auditora interna con el riesgo, el control interno y tambin con el gobierno de
las organizaciones pblicas y privadas.

Nagy y Cenker (2002) analizan la orientacin de la auditora interna y cmo ha cambiado;

cmo se percibe y cmo se evala a la funcin dentro de la estructura organizativa. La
evaluacin se realiz fundamentalmente en trminos de cambios en el departamento de
auditora interna durante un perodo de tiempo de diez aos.

Su estudio incluye la revisin sobre cmo la funcin enfrenta la gestin del riesgo y cul es
la expectativa del comit de auditora.

En su trabajo resumen una evaluacin sobre la definicin de la auditora interna que se

obtuvo a travs de entrevistas estructuradas a 11 directores de esta funcin en las grandes
empresas de los Estados Unidos que cotizan en bolsa.

12
Eventualmente, los estudios reseados podran ubicarse en distintas temticas debido a que abordan
simultneamente distintos factores asociados con la auditora interna.

139
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La mayora de los entrevistados estuvieron de acuerdo con la nueva definicin conceptual

de auditora interna y se puso de manifiesto, como advertencia, que el papel tradicional del
auditor interno no debe ser abandonado por completo.

Aunque las respuestas de los directores indicaron que hay amplias diferencias en sus
puntos de vista y objetivos, s se ha producido un favorable cambio en el mbito general de
la auditora interna, respecto a las actividades operacionales.

Muy tempranamente se haba discutido sobre la gestin del riesgo y su auditora (Marques
de Almeida, 2003), manifestando la creciente preocupacin entre inversores y sealando la
necesidad de utilizar la informacin financiera sobre la problemtica de la reflexin del riesgo
en contabilidad y auditora.

En el contexto de globalizacin de los negocios, en el que es comn admitir que cualquier

entidad empresarial puede rpidamente perder viabilidad como resultado de una mayor
exposicin al riesgo, la actividad empresarial se coloca cada vez ms en posiciones de
mayor contingencia.

Razn de ms para que todos los inversores deseen estar informados acerca de la
incertidumbre subyacente al desarrollo de las actividades empresariales.

Sobre la ntima vinculacin de la auditora interna con el control interno, nos referiremos a un
anlisis sobre el informe Turnbull (Spira y Page, 2003) pues su enfoque basado en riesgo
para establecer un sistema de control interno nos sirve de puente para destacar la estrecha
vinculacin.

En dicho anlisis se hace ver que la publicacin de la Gua Turnbull represent una
redefinicin radical de la naturaleza del control interno como una caracterstica de la gestin
empresarial en el Reino Unido; de manera explcita se expresa la alineacin del control
interno con la gestin del riesgo.

El documento demuestra que la evolucin de los requerimientos de informacin de gobierno

corporativo ofrece oportunidades para la percepcin de riesgo y su gestin por parte de
grupos que desean promover sus propios intereses. En el artculo en cuestin, esto se
ilustra con una revisin de los cambios recientes en la funcin de auditora interna.

140
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

En el entorno macroeconmico, el modelo COSO incorpora en el ao 2004 un cambio de

gran impacto con la publicacin del nuevo Marco de Gestin de Riesgo Empresarial - Un
enfoque integral (Enterprise Risk Management o ERM, por sus siglas en ingls) emitido por
el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).

De manera inmediata, el Institute of Internal Auditors (IIA), en coordinacin con sus afiliadas
del Reino Unido e Irlanda, publicaron un documento13 sobre su posicin al respecto: Rol de
la Auditora Interna en la Gestin de Riesgo Empresarial (IIA, 2004).

Su objetivo fue ayudar a responder a los directores ejecutivos de auditora sobre asuntos
ERM en sus organizaciones.

Adems de eso, la difusin que hizo el IIA hacia sus socios en todo el mundo buscaba
apoyar a los auditores internos para que, de acuerdo a las Normas Internacionales para el
Ejercicio de la Auditora Interna del IIA, mantengan la objetividad e independencia al
proveer sus servicios de aseguramiento y consulta.

El documento menciona los factores que los directores deben tener en cuenta cuando
determinen el rol de auditora interna, pero tambin indica cules no debe realizar la
auditora interna.

Vale la pena mencionar que en este documento el IIA enfatiza que las organizaciones
deben entender completamente que la gerencia mantiene la responsabilidad de la gestin
de riesgo y que los auditores deben asumir su papel de proveedores de consejo, sin realizar
decisiones de riesgo.

Precisa que la naturaleza de la responsabilidad de auditora interna debe estar

documentada en los estatutos de auditora y stos deben ser aprobados por el comit de
auditora.

Textualmente se dice: El rol principal de la auditora interna en relacin al ERM es proveer

aseguramiento objetivo a la junta sobre la efectividad de las actividades de ERM en una
organizacin, para ayudar a asegurar que los riesgos claves de negocio estn siendo
gestionados apropiadamente y que el sistema de control interno est siendo operado
efectivamente.

13
El documento ntegro, fechado el 20 de septiembre de 2004, puede consultarse en [Link]/ chapters
/pubdocs/264/Rol_del_Auditor_Interno_en_el_ERM%5B1%[Link]

141
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Como veremos ms adelante, otros artculos ratifican la importancia de la relacin entre la

auditora interna y el control interno como aspectos diferentes, pero que se fortalecen
mutuamente.

En esa lnea se encuentra el trabajo realizado por Faudziah, et al. (2005) sobre las
empresas cotizadas en la bolsa de Malasia. ste se considera el primer estudio sobre la
vinculacin entre el cumplimiento de la funcin de auditora interna conforme a las Normas y
su efecto en el sistema de control interno.

A travs de su investigacin se evidencia que el 92,4% de las empresas, que respondieron

al estudio han instrumentado la funcin de auditora interna.

Los resultados muestran que tanto la gestin del departamento de auditora interna como la
competencia profesional, la objetividad y la revisin de los procesos, influyen en la
supervisin de diversos aspectos del sistema de control interno.

Particularmente, se observa una significativa influencia en la informacin y la comunicacin

dentro de la empresa e impactan en los aspectos de la evaluacin del riesgo del sistema de
control interno.

En las instituciones del sector pblico, en el que los rganos de control externo de la
administracin del gobierno realizan auditoras operativas con alto inters en el control
interno, se insiste en que stas son determinantes en las relaciones de los organismos de
control externo con los rganos responsables del control interno (Ruiz, 2005).

Por su parte, Rubio y Martnez (2006) estudian la funcin que desempea la auditora
interna en la supervisin de la eficiencia del sistema de control interno.

Su investigacin parte de la necesidad de contar con un sistema de control interno eficiente,

analiza la evolucin de este concepto y las normas desarrolladas, lo mismo que los
componentes del Informe COSO y su relacin con las diversas unidades de la organizacin.

As, al exponer el concepto actual de la auditora interna analizan las etapas de dicho
proceso evidenciando la necesidad de que ste considere los riesgos crticos a fin de lograr
los objetivos de la empresa.

Algunos estudios relacionan a la auditora interna con el riesgo operacional; ste ltimo,
como variante del riesgo, ha sido motivo de estudios especficos.

142
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Al declarar que el riesgo operacional no es algo nuevo en la literatura contable, Fernndez-

Laviada y Martnez-Garca (2006) hacen la observacin de que en las entidades financieras
s se percibe como un fenmeno reciente, no obstante que este sector est a la vanguardia.

En l se analiza empricamente el grado de conocimiento y desarrollo alcanzado as como

las tendencias futuras en cuanto a la gestin del riesgo operacional en las entidades
financieras espaolas.

Una vez identificados los elementos que componen este riesgo operacional y establecido el
marco de gestin ms apropiado a sus caractersticas, indican los autores que es paso
obligado hablar de su control y mitigacin.

Con base en esta afirmacin destacan el papel fundamental que para el efecto desempean
la auditora interna y el control interno.

Los autores sealan que para su correcta gestin lo primero que se debe implantar es una
adecuada cultura de riesgo operacional y es indispensable el desarrollo de un plan de
auditora interna que deber revisar de forma permanente el sistema de gestin y evaluacin
del riesgo operacional.

Destaca la mencin de que el papel de los departamentos de auditora interna es

determinante, ya que stos son los encargados de impulsar y llevar las iniciativas necesarias
para la gestin del riesgo operacional.

En otro artculo con fuerte componente de control interno, pero asociado por su tratamiento
con la auditora interna, Fernndez-Laviada, et al. (2008) proponen y argumentan la
necesidad de aplicar un buen sistema de control interno para prevenir nuevos desastres
financieros asociados a los productos derivados.

Debido a que los productos derivados continuaron su expansin, a pesar de haber sido
parte de los escndalos financieros, se pone sobre la mesa la discusin acerca de su
regulacin y se expresa que, sin menospreciar la importancia de la regulacin y la utilidad de
un adecuado control externo, un buen sistema de control interno es esencial para prevenir
nuevos desastres financieros.

Entre sus principales resultados se evidencia que, a pesar de que en algunas empresas la
auditora interna es directamente responsable del control de riesgos o de supervisar el

143
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

departamento del control de riesgos, en la mayora de los casos bsicamente asume el

papel de supervisin.

Como se percibe en la literatura reseada, los avances tericos y el inters por el desarrollo
de la disciplina dieron pauta para que se prestara mayor atencin e investigacin a los
asuntos relacionados con la auditora en general y en forma creciente a la auditora interna,
aunque con menor intensidad.

En la tabla 2.11 resumimos los datos de los estudios seleccionados.

144
 Tabla 2.11
Control interno
Control y gestin
interno de riesgo
y gestin de riesgo

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.) *
Nagy y Cenker, An assessment of the Cmo se percibe y evala a la auditora Cambio definitivo en la opinin sobre la funcin de Entrevistas. 11 Directores de AI en
(2002). newly defined internal audit interna dentro de la organizacin y cmo AI. Diferencias significativas en la opinin, entre Grandes empresas
function / Managerial enfrenta la gestin del riesgo. las compaas. cotizadas en USA /
Auditing Journal. (Muestra seleccionada).
Marques de La gestin del riesgo y su Utilidad de la informacin financiera sobre la En un contexto de globalizacin, cualquier entidad Documental No aplica.
Almeida, auditora / Tcnica problemtica de la reflexin del riesgo en empresarial puede rpidamente perder viabilidad .
(2003). Contable. contabilidad y auditora. como resultado de una mayor exposicin al riesgo.
Spira y Page, Risk management: The Informe Turnbull como enfoque basado en Se evidencia la vinculacin de la AI con el control Documental No aplica.
(2003). reinvention of internal riesgo para establecer un sistema de control interno en la revisin de los cambios recientes en .
control and the changing interno. la AI. Control interno como una caracterstica de
role of internal audit / la gestin empresarial en el Reino Unido
Accounting, Auditing &
Accountability Journal.
The Institute of El rol de la auditora Ayudar a responder a los directores El rol fundamental de la auditora interna respecto Declaracin No aplica.
Internal interna en la gestin de ejecutivos de auditora sobre asuntos de al ERM es proveer aseguramiento objetivo a la de posicin.
Auditors. IIA, riesgo empresarial / The Gestin de Riesgo Empresarial (ERM) en junta sobre la efectividad de las actividades de
(2004). Institute of Internal Auditors. sus organizaciones. ERM. Descripcin de roles recomendados,
fundamentales y legtimos de la auditora interna.
Faudziah et al., Internal auditing practices Determinar si las compaas cotizadas en El 92,4% de las empresas cuenta con la funcin Documental 812 empresas cotizadas
(2005). and internal control Malasia cumplen con las Normas para la de auditora interna. Su prctica, influye en la y encuesta. en la bolsa de Malasia y
system / Managerial Prctica Profesional de la Auditora Interna informacin y la comunicacin dentro de la 654 Directores de

145
Auditing Journal. del IIA y cmo afectar al sistema de control empresa y en los aspectos de la evaluacin del auditora interna / (N.R.:
interno de la empresa. riesgo del sistema de control interno. 38,5%).
Ruiz, (2005). La auditora operativa de Analiza la auditora operativa de la gestin Las relaciones de los OCEx con los rganos de Documental No aplica.
gestin pblica y los pblica y la funcin de los rganos de control interno son determinantes para la y reflexin
organismos de control Control Externo (OCEx) de Espaa. efectividad de las auditoras dentro del sector terica.
externo (OCEx): El caso pblico.
espaol / Innovar. Revista
de ciencias administrativas y
sociales.
Rubio y Funcin de la auditora Funcin que cumple la auditora interna (AI) Proceso de AI considerando su enfoque hacia los Documental No aplica.
Martnez, interna dentro del control en la supervisin de la eficiencia del control riesgos crticos. La AI debe realizarla personal y reflexin
(2006). interno / Partida doble. interno existente. especializado y en todas las operaciones de la terica.
organizacin.
Fernndez- El riesgo operacional en Analiza el grado de conocimiento, desarrollo Muchas entidades no asumen ni recogen una Encuesta. 46 Cajas de Ahorro
Laviada y las entidades financieras: y tendencias futuras en la gestin del riesgo definicin formal del riesgo operacional. El espaolas / (N.R.: 78,3%)
8,3%).
Martnez- una aproximacin emprica operacional y el rol del departamento de departamento de auditora interna juega un papel
Garca, (2006). a las cajas de ahorro auditora interna. importante llevando la gestin y el control de este
espaolas / Revista riesgo.
Espaola de Financiacin y
Contabilidad.
Fernndez- Internal control of Importancia del control interno en el uso de En algunas empresas la auditora interna es Encuesta. 46 Cajas de Ahorro
Laviada, et al., Derivatives usage by derivados para la gestin del riesgo. Rol de responsable del control de riesgos o de supervisar espaolas / (N.R.: 78,3%)
8,3%).
(2008). spanish savings banks: an la auditora interna en ese contexto. el departamento correspondiente, pero en la
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

empirical survey / Revista mayora bsicamente asume el papel de

de Contabilidad. supervisin.
* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.3.5. COMITS DE AUDITORA Y GOBIERNO CORPORATIVO

Sin ir demasiado lejos en el horizonte histrico podemos sealar que, tanto en el mundo
acadmico como en el ejercicio estrictamente profesional, la nueva definicin de la auditora
interna emitida por The Institute of Internal Auditors (IIA-IAI, 2011) ha estrechado el vnculo
de sta con importantes elementos de la organizacin.

Una breve semblanza de la literatura nos muestra que desde hace varios aos la auditora
interna est evolucionando, desde su tradicional funcin supervisora hacia nuevas formas
de aadir valor agregado a la organizacin (Mutchler, et al., 2001).

La antigua caracterizacin de las funciones de auditora interna no permita percibir el amplio

espectro de su alcance e influencia en la organizacin (Chapman y Anderson, 2002; Cashell
y Aldhizer, 2002), cuestiones stas que afortunadamente ya se encuentran en el buen
camino para su superacin.

En los primeros aos de la pasada dcada se vislumbraba el contexto cambiante de

reforzamiento de la tica empresarial y el buen gobierno corporativo14 en el que la
concepcin de la auditora interna haba cambiado su alcance y objetivo, pasando de ser un
rgano de control a un rgano consultor o staff de la direccin.

La actividad de la auditora interna podra jugar un papel determinante en el reforzamiento

de la "transparencia empresarial" incrementando su nivel de participacin e implicacin en la
entidad, especialmente colaborando con el comit de auditora en el desarrollo de sus
funciones (Iturriaga y Borrajo, 2003).

As, con un tratamiento especfico Raghunandan, et al. (2001) analizan la relacin entre la
composicin del comit de auditora, elemento bsico del gobierno corporativo, y su
interaccin con la auditora interna.

En el estudio que realizaron, con respuestas de 114 empresas con auditora interna de USA
encontraron que la funcin de auditora puede disminuir la asimetra de informacin entre la
gestin y el comit de auditora, y que la composicin del consejo de administracin tiene un
importante impacto sobre las actividades de supervisin.

14
La regulacin dirigida especialmente a mejorar las prcticas del buen gobierno corporativo en las empresas
que cotizan en bolsa tiene antecedentes en las propuestas del Informe Cadbury, en 1992, en el Reino Unido
(Cadbury Committee). A ste le sobrevino una larga serie de iniciativas desde diversos pases y mltiples
orgenes (gobiernos, comits de expertos, organismos reguladores, asociaciones profesionales e iniciativas
de empresarios e investigadores).

146
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

En ese sentido, Cohen et al. (2002) mencionan que hay diversos mecanismos que el
gobierno corporativo puede utilizar para supervisar el comportamiento gerencial y stos
incluyen la existencia de directores independientes dentro del consejo, y tambin un comit
de auditora y una auditora interna y externa eficaces.

Con mucha anticipacin Anderson et al. (1993) argumentaban que la auditora interna era un
mecanismo sustituto para la supervisin de la gestin; sin embargo, despus de los cambios
en la visin de la auditora interna, Goodwin-Stewart (2006) opina que los problemas de
asimetra en la informacin sugieren que su papel debe ser ms bien complementario.

Este punto, que otorga una relevante responsabilidad a la funcin de auditora interna, es
compatible con los resultados de las investigaciones acerca de las caractersticas de la
difusin de la informacin que realizan los comits de auditora sobre los hallazgos, tanto de
la auditora interna como de la externa (Carcello, et al., 2002).

Nos remitimos tambin a la concepcin del IIA en el sentido de que la auditora interna
ayuda a la organizacin a evaluar y a mejorar los procesos de gobierno (IIA-IAI, 2011).

Respecto al gobierno de las organizaciones, Paape, et al. (2003) examinan la relacin entre
la funcin de auditora interna y el gobierno corporativo en las principales empresas
cotizadas en la Unin Europea.

Con las 105 respuestas obtenidas de directores de auditora interna demuestran que no
todas las empresas cotizadas tienen la funcin de auditora interna o un comit de auditora.
No todos los directores eran conscientes de las recomendaciones o regulaciones vigentes
sobre gobierno corporativo, lo que afecta negativamente su desempeo.

Tambin Goodwin (2003) incursiona en las relaciones de la funcin de auditora con el

comit de auditora.

El inters central de su investigacin con jefes de auditora interna de Australia y Nueva

Zelanda es acerca del impacto de la formacin y experiencia profesional de los miembros
del comit de auditora sobre la funcin de auditora interna; especficamente lo relativo a
conocimientos contable-financieros.

Se encontr que, en general, la experiencia contable financiera de los miembros del comit
de auditora impacta favorablemente en las relaciones con los auditores internos.

147
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La independencia parece ser una cuestin ms asociada con procedimientos, y la

experiencia de los integrantes del comit de auditora en esas misma especialidad se asocia
ms con la revisin del trabajo de auditora interna.

James (2003) hace una llamada de atencin respecto a la dependencia funcional de la

auditora interna al analizar la relacin organizacional entre sta y el comit de auditora.

Indica su estudio, efectuado con funcionarios bancarios en USA, que los departamentos de
auditora interna que reportan a la alta direccin se perciben como menos capaces de
proporcionar proteccin contra informes fraudulentos que aquellos que informan
directamente al comit.

Por otra parte, con un enfoque integral, Leung, et al. (2004) evalan el papel de la auditora
interna en el gobierno corporativo y la gestin en 85 empresas de USA.

Los autores analizan las estructuras de rendicin de cuentas; la naturaleza y los objetivos de
la auditora interna; la aplicacin de Las Normas y las diversas relaciones del director de
auditora.

Sus resultados evidencian una diversidad de estructuras de reporte en donde ms del 22%
de los encuestados reportan a la direccin y no al comit de auditora.

Se encontr que la funcin se orienta principalmente al control, pero tambin el riesgo;

aunque la mayor parte de sus funciones relacionadas con el gobierno estn dirigidas a la
auditora de cumplimiento.

Al avanzar en la vinculacin de la auditora con el control interno en el marco de los cdigos

de buen gobierno; dichos cdigos y su auditora tanto interna como externa se ubican como
nuevos mecanismos para enfrentar el problema de fraudes en las grandes empresas.

De manera particular, es oportuno mencionar que el Cdigo Unificado de Buen Gobierno de

las Sociedades Cotizadas de Espaa, conocido como Cdigo Conthe, fue emitido en 2006,
recomendando que dichas sociedades dispusieran de una funcin de auditora interna bajo
la supervisin del comit de auditora.

Los cdigos de buen gobierno incorporan los valores ticos como parte de sus principales
componentes; por eso no debe obviarse que el comportamiento tico no puede imponerse
por la va legal, tal como lo apunta Rivero (2003) al referirse a los diversos instrumentos

148
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

para el reforzamiento de la confianza sobre la informacin financiera, la transparencia del

gobierno corporativo y tambin para la independencia de los auditores.

Por esta razn, el anlisis de Orta y Sierra (2005) resulta ilustrativo en lo referente a los
aspectos tericos del gobierno corporativo y muestra algunas de las principales inquietudes
de los estudiosos en el mbito distinto al anglosajn, en la mitad de la dcada pasada.

El objetivo del anlisis de estos autores consisti en comparar los diversos informes de
gobierno corporativo que se haban generado en Inglaterra y Espaa, resaltando el papel de
la funcin de auditora interna como potenciadora de un buen gobierno empresarial.

Los autores describen y explican el concepto, teoras y modelos sobre este tpico en ambos
pases, y analizan el papel y la importancia del comit de auditora y de la propia funcin de
auditora interna en su rol dentro del gobierno corporativo.

Al efecto, asumen que la responsabilidad del gobierno corporativo es del consejo de

administracin y por ello consideran que tanto el comit de auditora como la funcin de
auditora interna tienen un papel fundamental en el asesoramiento sobre la identificacin de
riesgos, la valoracin de sus efectos y la minimizacin del riesgo, as como sobre los planes
operacionales y controles.

Una de sus principales observaciones es que en los cdigos de buen gobierno anglosajones
existe mayor claridad y definicin de las funciones del auditor interno (Informe Smith de
2003 e Informe Higgs de 2003) en relacin a lo que se establece en el ms reciente cdigo
espaol de esas fechas, a pesar de que s se menciona a la funcin por medio del comit de
auditora (Informe Aldama, 2003).

Teniendo en cuenta la fecha de su estudio, entendemos que los autores se preguntan por
qu no se obliga a las empresas que cotizan en bolsa y a todas las dems a crear un
departamento de auditora interna que trabaje estrechamente con el comit de auditora.
Sealan como posibles causas de esta omisin, a las siguientes:

Desconocimiento de la funcin y concepcin de la auditora interna.

No hay obligacin legal para que exista la funcin de auditora interna.
No se le da la debida importancia a esta disciplina en las universidades.
Las empresas no quieren ser controladas.

149
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Las propuestas del estudio se basan en los cdigos anglosajones y, en resumen, son las
siguientes:

Que el auditor interno est coordinado con el comit de auditora y que asista a las
reuniones.
Que el auditor interno tenga dependencia del consejero delegado y el director general.
Que el departamento de auditora interna est al mismo nivel organizacional que los
dems departamentos funcionales de la empresa.

Por el lado de la auditora interna como parte indisoluble de la estructura y funcionamiento

de las entidades, el gremio se encamina al impulso de la profesin considerada como
eslabn del buen gobierno, por lo que Faleato (2006) nos explica el valor aadido y la
contribucin a la mejora de las operaciones que sta supone en la organizacin.

Parte del esfuerzo para el fortalecimiento de la profesin es hacer conciencia sobre el

concepto actual de la auditora interna y su relacin con el control interno, gestin de
riesgos, y el gobierno corporativo, resaltando la importancia que el Cdigo Unificado de
Buen Gobierno otorga a la figura del auditor interno.

Faleato tambin apunta que, en las fases evolutivas de la disciplina, el auditor interno pasa a
depender de la alta direccin, especficamente del comit de auditora, convirtindose en
asesor de ambos y del consejo de administracin.

Ligado a ello, Sarens y De Beelde (2006) intentan identificar las expectativas de la alta
direccin y de la auditora interna mediante entrevistas semi-estructuradas y documentacin
de apoyo en 5 empresas de Blgica.

Se encontr que las expectativas de la alta direccin tienen una influencia significativa sobre
la auditora interna y que sta, por lo general, es capaz de satisfacer la mayor parte de
dichas expectativas.

Simultneamente, en la mayora de los casos la auditora interna tambin es capaz de

satisfacer las expectativas del comit de auditora, pero cuando estos se encuentran en
lnea con los de la alta direccin.

Concluye el estudio sealando que cuando la auditora interna opera principalmente en un

papel de apoyo a la gestin, se genera una falta de percepcin sobre la objetividad y se
debilita la relacin con el comit de auditora.

150
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

A travs de un estudio exploratorio con 66 auditores internos de Australia, OLeary y Stewart

(2007) buscan evaluar el impacto de los mecanismos de gobierno corporativo en la toma
tica de las decisiones de los auditores internos.

Entre los propsitos tambin se pretende identificar si la toma tica de decisiones se ve

influenciada por los aos de experiencia en auditora interna.

Encontraron que una funcin de auditora externa de alta calidad est positivamente
asociada con la toma tica de decisiones por parte de los auditores internos. Otros
mecanismos de gobierno no parecieron influir en esta toma tica de decisiones.

Se concluye, adems, que los auditores internos ms experimentados adoptaron una

postura ms tica en algunos casos.

Se encontr, adems, que una funcin de auditora externa de alta calidad est
positivamente asociada con la toma tica de decisiones por parte de los auditores internos.

Tambin sobre los comits de auditora, Turley y Zaman (2007) investigaron las condiciones
y procesos que afectan su funcionamiento y eficacia potencial, y hacen especial nfasis en
la interaccin entre stos, la auditora interna y los auditores externos.

Su estudio de caso en una empresa del Reino Unido incluye entre los sujetos entrevistados
al presidente del comit de auditora, a los auditores externos, a los auditores internos y a la
alta direccin.

Los investigadores hallaron que las redes informales entre los participantes del comit de
auditora condicionan su impacto y que los efectos ms significativos en los resultados de la
gobernabilidad se producen fuera de las estructuras y procesos formales.

Nos parece claro que este anlisis pone de relieve la importancia de los procesos informales
y su influencia en las relaciones de poder entre los participantes de la organizacin.

Muy similar es el estudio de Mat Zain, et al. (2007) que tambin se encuentra entre los que
profundizan en las propuestas para mejorar la funcin de los comits de auditora
considerando su interaccin con la auditora interna.

151
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Utilizando datos de su encuesta dirigida a jefes de auditora interna de 76 empresas que

cotizan en la Bolsa de Malasia, proporcionan evidencia de una relacin positiva entre la
evaluacin de la contribucin de los auditores internos a las auditoras de estados
financieros y tres caractersticas del comit de auditora.

Estas caractersticas son: la proporcin de miembros independientes que lo conforman; sus

conocimientos y experiencia en contabilidad y auditora, y la amplitud con que el comit de
auditora revisa los programas de auditora interna, el presupuesto y las propuestas de
coordinacin.

nicamente como referencia sobre los anlisis que abordan la asociacin de la auditora
interna y el gobierno de las organizaciones, mencionamos que Ferruz, et al. (2008) declaran
que una cantidad importante de pases se sumaron al impulso del establecimiento de
cdigos de buen gobierno que desde principios de esa dcada ya haban hecho presencia, y
se incorporaron nuevos planteamientos.15

En especial, el Cdigo Conthe incluye, desde su publicacin en el ao 2006, la

recomendacin 47 relativa al comit de auditora:

Que las sociedades cotizadas dispongan de una funcin de auditora interna que, bajo la
supervisin del comit de Auditora, vele por el buen funcionamiento de los sistemas de
informacin y control interno.

Adicionalmente, en su recomendacin 50, inciso c), indica que al comit de auditora debe
corresponder:

Velar por la independencia y eficacia de la funcin de auditora interna; proponer la

seleccin, nombramiento, reeleccin y cese del responsable del servicio de auditora
interna, entre otras atribuciones.

En ese sentido, la investigacin desarrollada por Christopher et al. (2009) es ms especfica

al analizar, desde una perspectiva crtica, la independencia de la funcin de auditora interna
en trminos de su relacin con los miembros del comit de auditora.

Su estudio emprico, efectuado con directores de auditora del sector corporativo australiano,
identific serias amenazas a la independencia en razn de la distancia de la funcin

15
El estudio analiza tres Cdigos sobre Gobierno Corporativo de Espaa (Olivencia, Aldama y Conthe) y
reflexiona sobre su impacto en el buen gobierno empresarial.

152
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

respecto del comit de auditora, su escasa autonoma y jerarqua, as como su mayor

vinculacin laboral con la direccin.

Se apunt que una amenaza a la independencia es el considerar al auditor interno como

socio de la direccin.

En la tabla 2.12 incorporamos una muestra de la literatura que da cuenta del papel de la
auditora interna en el gobierno de las organizaciones.

153
 Tabla 2.12
Comits de auditora y Gobierno corporativo

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*
Audit committee composition,
Raghunandan, Audit committee Relacin
directors, and interaction
gray composition, entre la composicin del comit de Soporte emprico de que La funcin de auditora puede Encuesta. 400 Empresas con auditora
et al., 2001). gray directors, internal
withand auditing
interaction auditora y su interaccin con la auditora interna. disminuir la asimetra de informacin entre la gestin y interna de USA / (N.R.:
with internal auditing / el comit de auditora. 28,5%).
Accounting Horizons.
Disclosures in audit committee
/
Carcello, et al., Disclosures in audit committee Explora las actividades del comit de auditora y La revelacin de la informacin relativa a la auditora Encuesta. 150 Empresas de USA /
(2002). charters and reports / se identifican reas de reformas, como las externa fue ms frecuente que las relacionadas con la (N.R.: 33,3%).
Accounting Horizons. revelaciones de informacin relacionadas con la AI. Menos del 50% de las empresas reportaron
The relationship between the
supervisin del auditor. reuniones privadas del comit de auditora con AI.

Paape, et al., a survey

The relationship between the Relacin entre la funcin de auditora interna y No todas las principales empresas cotizadas de la UE Encuesta. 332 Directores ejecutivos de
(2003). internal audit function and gobierno corporativo en las principales empresas tienen la funcin de auditora interna o un comit de auditora interna de
The relationship between the
corporate governance in the EU cotizadas. auditora. No todos los directores de AI estn empresas europeas /
a survey / International conscientes de las recomendaciones o regulaciones del (N.R.: 32%).
Journal of Auditing.
Australia and New Zealand Gobierno Corporativo.
Goodwin, The relationship between the Impacto sobre la funcin de AI, por su La formacin y experiencia de los miembros comit de Encuesta. 370 Jefes de auditora

154
(2003). audit committee and the internal independenci a del comit de auditora y por la auditora y en contabilidad y finanzas tienen impacto interna de Australia y Nueva
The effects of internal audit
audit function: evidence from proporcin de sus miembros con experiencia en complementario en sus relaciones con la auditora Zelanda, miembros de IIA /
New Zealand
Australia and statement /
fraud prevention
contabilidad o finanzas interna. La independencia est ms asociada con (N.R.: 32%).
International Journal of Auditing. procedimientos, y la experiencia se asocia con la
revisin del trabajo de AI.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

The role of Internal Audit in

James, (2003). The effects of internal audit Informes de auditora interna y capacidad de la Los departamentos de AI que reportan a la alta Encuesta. 98 63 funcionarios
structure on perceived
Management
financial funcin para evitar fraude en los estados direccin se perciben como menos capaces de bancarios USA / (N.R.:
statement fraud prevention / financieros. proporcionar proteccin contra informes fraudulentos, 64,3%).
Accounting Horizons. en comparacin con los que reportan al comit de
La auditora interna y los auditora.
cdigos de buen gobierno
Leung, et al., The role of Internal Audit in Papel de la auditora interna en el gobierno Diversidad de estructuras de reporte. Ms del 22% de Encuesta y 85 Directores de auditora y
(2004). Corporate Governance & corporativo y la gestin; Estructuras de rendicin auditores internos reportan slo a la administracin. El entrevistas. entrevistas a ejecutivos
Management / RMIT University de cuentas y objetivos de la auditora interna; trabajo de AI centrado en el control y el riesgo. El seniors, en USA (N.R.: No
and The Institute of Internal aplicacin de Las Normas, y relaciones del trabajo de gobernabilidad se refiri mayormente a la disponible).
Auditors. director de auditora. auditora de cumplimiento.
Orta y Sierra, La auditora interna y los Compara los informes de gobierno corporativo de Aspectos tericos del gobierno corporativo. Anlisis del Documental No aplica.
(2005). cdigos de buen gobierno / Inglaterra y Espaa, resaltando el papel de la papel y la importancia del comit de auditora y de la y reflexin
Tcnica Contable. funcin de AI en el buen gobierno. auditora interna en el gobierno corporativo. terica.
 Tabla 2.12 (Cont.)
Faleato, Auditora interna: El eslabn Situacin actual de la auditora interna, como Fases de la profesin y marco para su prctica. Documental No aplica.
(2006). del buen gobierno / Partida profesin que evoluciona con rapidez hacia el Aspectos sobre la relacin de AI con el control interno, y reflexin
doble. primer nivel en apoyo a la direccin y gestin gestin de riesgos y gobierno corporativo. Importancia terica.
organizacional. que del Cdigo Unificado de Espaa.
Sarens y The relationship between Entender las expectativas y percepcin de la La auditora interna opera principalmente como apoyo a Estudio de 5 Empresas de Blgica. /
DeBeelde, internal audit and senior auditora interna y la alta direccin, una respecto la gestin y hay una falta de percepcin sobre la caso mltiple (Muestra seleccionada)
(2006). management: a qualitative de la otra. objetividad. La relacin con el comit de [Link] / Evaluacin
analysis of expectations and dbil. cualitativa.
perceptions / International
Journal of Auditing.
O'Leary y Governance factors affecting Impacto de los mecanismos de gobierno Una funcin de auditora externa de alta calidad est Encuesta. 66 Auditores Internos de
Stewart, internal auditors ethical corporativo en la toma tica de las decisiones de positivamente asociada con la toma tica de decisiones Australia. (Muestra
(2007). decision-making: an exploratory los auditores internos. por parte de los auditores internos. Los auditores seleccionada).
study / Managerial Auditing internos ms experimentados adoptan una postura ms
Journal. tica en algunos casos.
Turley y Zaman Audit Committee effectiveness: Condiciones y procesos que afectan el El comit de auditora es a ms eficaz a travs de Estudio de 1 Empresa del Reino Unido.
(2007). informal processes and funcionamiento y eficacia potencial de los procesos informales e influye en las relaciones de caso.

155
behavioral. Effects / Accounting, comits de auditora. nfasis en la interaccin de poder en la organizacin. Los atributos personales de
Auditing & Accountability Journal. sus miembros con la funcin de auditora interna. los miembros del comit y la cultura de la organizacin
influyen en los resultados del gobierno.
Mat Zain y Internal auditor perceptions on Pretende conocer sobre la percepcin de los Comunicaciones informales no frecuentes y limitadas Entrevistas. 20 Empresas con directores
Subramaniam, audit committee interactions: a auditores internos respecto de sus interacciones reuniones privadas entre el director de auditora interna ejecutivos de auditora de
(2007). qualitative study in Malaysian con los miembros del comit de auditora en y el comit de auditora. Necesidad de lneas de reporte empresas que cotizan en
public corporations / Corporate Malasia. claras. Se espera mayor liderazgo del comit de bolsa en Malasia. / (N.R.:
Governance. An International auditora en el cuestionamiento a las toma de 55%).
Review. decisiones de la gestin.

Christopher, et A critical analysis of the Tiene como objetivo analizar crticamente la Amenazas a la independenci a: el director general o el Encuesta. 206 Directores de auditora
al., (2009). independence of the internal independenci a de la funcin de auditora interna director ejecutivo de finanzas aprueba el presupuesto y del sector corporativo
audit function: evidence from a travs de su relacin con la administracin y el el plan de AI. La AI no reporta al comit de auditora y australiano. Integrantes de
Australia / Accounting, Auditing comit de auditora. ste no nombra ni destituye al director de AI ni tiene IIA. / (N.R.: 17%).
and Accountability Journal. necesarios conocimientos contables.

* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.3.6. AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA

Algunos anlisis rebasan la temtica sobre la funcin de auditora interna y dan un giro en
su inters hacia quien realiza la funcin: el auditor interno.

En esos estudios se identifican y analizan, desde diversas perspectivas, los casos de

auditores que desempean su funcin en el interior de la organizacin y de aquellos que
prestan este servicio desde empresas de consultora externa (outsourcing).

No resulta totalmente novedosa la instrumentacin de la auditora interna en su modalidad

de prestacin de servicios externos (outsourcing) como factor relacionado con las
caractersticas de esta funcin en la organizacin.

Tenemos el antecedente de que varias empresas ya contemplaban a la auditora interna

como parte de los servicios externos, an antes de que este tema llamara fuertemente la
atencin despus de los aos 80 (Scheneider, 1984 y 1985).

La situacin se analiz por varios autores: Maletta (1993); Gramling (1999); Lowe et al.
(1999); Carey, et al. (2000); Swanger y Chewning (2001); entre otros, y ha sido retomado
por Schneider (2008), Brandon (2010) y Desai, et al. (2011).

No hay que perder de vista que la discusin sobre las prcticas de la auditora interna en la
organizacin es ms compleja, pues adems de estarse redefiniendo la funcin propia,
tambin se ha llegado a cuestionar sobre quien la lleva a cabo (Rittenberg y Covaleski,
2001).

Este tratamiento se asocia a la independencia del auditor.

Esto es debido a que la corriente de anlisis observa el impacto de que la auditora interna
se efecte con personal que trabaja en la propia organizacin; que conoce a fondo los
procesos internos y se siente profesionalmente comprometido con la empresa (in house) o
por parte de servicios externos (outsourcing), cuyo nivel de involucramiento con la
organizacin que auditar es naturalmente menor.

Aunque estos cambios en curso causaron cierta preocupacin, se tuvo que reconocer que
las presiones econmicas haban obligado a muchas empresas a considerar la
externalizacin de la auditora interna como una alternativa viable (Ahlawat y Lowe, 2004).

156
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

En este tenor encontramos varias investigaciones que centran su investigacin sobre el

impacto de proveer el servicio interno o externo de la auditora interna (outsourcing) y en la
objetividad e independencia del auditor interno.

Como estudio exploratorio, Lowe, et al. (1999) examinan si la externalizacin de la funcin

de auditora interna afecta la percepcin de los usuarios sobre la independencia y fiabilidad
del auditor respecto de los estados financieros, as como sobre decisiones de crdito.

Se busca evaluar la posicin actual sobre la aceptacin de la realizacin de este tipo de

servicio.

Como resultado de su investigacin ante analistas de crdito de USA, se concluye que no

existen diferencias significativas en las percepciones o decisiones, cuando la auditora
interna subcontratada es realizada por un auditor externo en comparacin a cuando este
servicio era realizado por el auditor interno.

Se apoya la posicin del AICPA en el sentido de que las actividades de auditora interna
realizadas por la firma de la empresa de auditora externa no tiene por s misma un
significativo impacto en la percepcin de los usuarios sobre la independencia del auditor.

En Australia, Carey, et al. (2000) investigan la demanda voluntaria de auditora interna y

auditora externa por parte de las empresas familiares.

Los investigadores pretenden conocer el impacto de las caractersticas de las empresas en

relacin con el costo - beneficio derivado de la contratacin del auditor.

Considerando el tamao de las empresas, nivel de endeudamiento, control de la propiedad,

grado de gestin familiar en la propiedad y proporcin de representantes familiares en el
consejo de administracin, el estudio indic que en ese segmento empresarial prevalece la
auditora interna sobre la externa.

Particularmente se menciona que la auditora interna es contratada regularmente en la

modalidad outsourcing.

Desde la perspectiva de posibles conflictos, los resultados sugieren que la auditora interna
y externa son ms vistas como sustitutas que complementarias y se reconoce que existe
una asociacin positiva entre la existencia de la auditora interna y la contratacin de la
auditora externa.

157
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

A principios de la pasada dcada, Swanger y Chewning (2001) buscaron conocer la opinin

de los analistas financieros sobre la independencia de los auditores que trabajan bajo
diversos esquemas en el otorgamiento externalizado de sus servicios.

A travs de dos encuestas dirigidas en forma sucesiva a cerca de 1000 analistas financieros
en USA, los resultados indicaron que exista una percepcin negativa de la independencia
cuando ambos, el auditor interno y el externo se encontraban bajo la estructura de una
misma firma de auditora.

Pero esto ocurra solamente cuando los equipos de apoyo eran los mismos para ambos.

Se interpreta que este hecho podra ser una salvaguarda para la independencia.

Los analistas financieros no percibieron la diferencia entre un servicio total y parcialmente

subcontratado de auditora interna.

Finalmente, los autores declaran que no pueden afirmar que existan restricciones en la
reciente regla de la SEC que permite a las empresas utilizar el outsourcing de la auditora
interna en un mximo del 40% de sta.

Rittenberg y Covaleski (2001) estudian la reciente tendencia a la externalizacin de los

servicios de auditora interna, considerando dos perspectivas dominantes: la literatura de la
sociologa de las profesiones, y la literatura sobre la externalizacin.

Analizan el comportamiento de ambas vertientes profesionales y los argumentos de la

organizacin sobre las ventajas y desventajas de la externalizacin que tpicamente
plantean los trabajos en la literatura acerca del outsourcing.

Su examen aborda el choque entre la profesin de contabilidad pblica y la profesin de

auditora interna sobre la prestacin de servicios de auditora interna.

Siguiendo a Abbot (1988), los autores sealan que la diferenciacin entre la profesin de
auditora interna y externa puede ser la posesin de un cuerpo de conocimiento abstracto en
el que la disciplina basa sus reclamos por el derecho exclusivo a controlar ciertas
actividades laborales concretas.

158
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Estas conclusiones enfatizan la necesidad de hacer el anlisis de las tareas, trabajos y

actividades de las disciplinas como clave para entender los cambios en la
profesionalizacin.

Los resultados confirman la teorizacin fundada en la sociologa de las reas profesionales,

en donde la transformacin de una jurisdiccin debe ir acompaada no slo del conflicto,
sino tambin de la modificacin de los cdigos de tica y del respectivo sistema de
conocimientos de las profesiones.

Esta tendencia ha llevado a una relacin de competencia entre los auditores internos y los
contadores pblicos, que se convirti en una parte importante que influye en el contexto de
la profesionalizacin de la auditora interna.

Con diferente metodologa de investigacin, Krishnamoorthy (2002) se orienta a entender

cmo tres factores: objetividad, desempeo laboral y competencia de los auditores internos,
interactan en la determinacin de la fortaleza de la funcin de auditora interna. Estos
factores fueron identificados con base en Las Normas de auditora y por las prioridades de
investigacin.

Krishnamoorthy utiliza un modelo de probabilidad bayesiana para simular la evaluacin de

los auditores externos sobre la funcin de auditora interna.

Sus conclusiones indican que el valor de las pruebas relacionadas con los tres factores de
su modelo depende de la naturaleza de las evidencias (convergentes o de conflicto) y
depende de las interrelaciones de estos tres factores.

Se menciona en el estudio que algunas investigaciones anteriores haban tratado de

clasificar la importancia de los factores y encontraron resultados contradictorios y no
concluyentes.

Una conclusin importante es que resulta intrascendente intentar buscar un orden de

importancia de los factores, ya que se espera que ningn factor domine las evaluaciones de
los auditores externos sobre la funcin de auditora interna.

Ahlawat y Lowe (2004) examinan si el papel consultivo de los auditores internos impacta en
su capacidad para mantener su objetividad y si stos cuentan con los recursos para
desempearse conforme a la nueva concepcin de la auditora interna.

159
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Trabajando con 66 auditores de USA integrantes del IIA, se demostr que en sus
organizaciones existe un apoyo significativo sobre el juicio de los auditores, tanto internos
como externos.

Se concluye que el outsourcing de la auditora interna no compromete necesariamente la

objetividad y que la identidad del proveedor de este servicio no influye de manera relevante
ante quien lo adquiere, pero los juicios del auditor interno s se ven influenciados por su
posicin defensiva de ejercer la funcin dentro de la empresa.

A pesar de que los propsitos primordiales de la auditora interna son diferentes a los de la
auditora externa, existe un inters comn en sentar las bases para la cooperacin entre
ambas (Moeller y Witt, 1999).

El examen que realizaron Al-Twaijry, et al. (2004) sobre la relacin entre la auditora interna
y externa puso de manifiesto que los auditores externos haban expresado su preocupacin
por la independencia, el alcance del trabajo y el pequeo tamao de muchos departamentos
de auditora interna.

Estos resultados se derivan del anlisis sobre el nivel de cooperacin y coordinacin entre
los directores de auditora interna con sus socios o compaeros y administradores de
auditora externa en empresas de Arabia Saudita.

Los auditores externos sugirieren que la objetividad, competencia y experiencia en el trabajo

son factores que afectan la decisin de la dependencia y expresan que la funcin de
auditora interna en varias compaas de Arabia Saudita carecen de profesionalismo e
independencia respecto de la administracin, lo que afecta seriamente a la relacin de estos
dos esquemas de auditora.

Por su parte, los auditores internos consideran que la cooperacin entre ellos y los auditores
externos est limitada, aunque estos ltimos fueron ms positivos sobre el grado de
cooperacin cuando la auditora interna fuese de alta calidad.

La informacin del estudio indica que la principal razn a la falta de cooperacin entre la
auditora interna y externa, y el bajo nivel de dependencia de la auditora externa respecto
del trabajo de la auditora interna se debe a la falta de cualificacin del equipo de apoyo con
que cuenta la auditora interna y las limitaciones de personal en dicho departamento.

160
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Al abordar la participacin de los auditores externos en la prestacin del servicio de auditora

interna, Schneider (2008) presenta una interesante resea sobre la evolucin del servicio
outsourcing de esta disciplina en las empresas privadas.

Su estudio se basa en la revisin de la literatura y de las disposiciones del IIA.

Relata el autor que el proceso del outsourcing en la auditora interna inici su tendencia
ascendente en los aos 80 y en 2002 el 54% de las empresas investigadas por el IIA
estaban utilizando la tercera parte de su auditora interna subcontratada.

El estudio revela que las empresas que usualmente utilizan la auditora interna lo hacen por
medio de sus reas propias, en tanto que las que no utilizan con frecuencia esta funcin
prefieren contratarla en el esquema outsourcing.

El autor seala que antes de 2002 no haba restricciones para el outsourcing de la funcin
de auditora interna, pero que con la Ley SOX se establecieron algunas limitaciones.

Finalmente, en el estudio se detallan algunas ventajas y desventajas de esta

subcontratacin.

Entre los beneficios del outsourcing se mencionan:

Rpida puesta en marcha y ejecucin del trabajo.

Costo variable, en vez de costo fijo.
Acceso a ms recursos de los que la organizacin puede tener como propios.
Potencialmente ms independencia y objetividad.

Por el lado de los inconvenientes, se menciona que en el esquema outsourcing los auditores
que no forman parte de la empresa:

No tienen mucho conocimiento de los procesos de negocio y de las operaciones de la

empresa.
Carecen de relaciones y redes en dicha compaa.
Su lealtad est ms comprometida con la firma de outsourcing que con la empresa a la
que ofrecen el servicio.

161
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

No cuentan en su propia compaa con un departamento en el que puedan rotar para

enriquecer sus conocimientos sobre control interno o sobre diversas facetas de las
operaciones.

El estudio de Brandon (2010) es uno de los ms recientes que engloba la revisin sobre los
conceptos de la objetividad y la independencia del auditor, con especial mencin a la
relacin de los auditores internos y externos.

En este marco, seala el autor que a pesar de que la auditora interna sostiene la necesidad
de fomentar la cooperacin entre auditores internos y externos, algunos estudios se refieren
al tratamiento de la preocupacin tradicional sobre las jerarquas y puntos de vista que
prevalecen sobre los salarios de stos en el desempeo de la funcin de auditora interna.

Estos estudios responden a que mltiples empresas consideran la opcin de su contratacin

como servicio externo, tal como lo explicaba Schneider (2008).

Pero al analizar la objetividad de ambos tipos de servicio, interno y externo, Brandon (2010)
concluye en que las evaluaciones sobre la objetividad de los auditores externos se ven
afectadas negativamente por la prestacin de servicios adicionales que no son de auditora.

Cabe aclarar que el estudio demuestra que las percepciones sobre las competencias
profesionales de los auditores externos no se vieron afectadas.

Hammersley, et al., 2008 sealan que ante la necesidad de garantizar la existencia de la

funcin de auditora interna, se deben establecer determinados requisitos para garantizar el
establecimiento y permanencia de esta funcin, an en los casos en que se acuda a la
subcontratacin, ya que la falta de sta se considera una deficiencia significativa del control
interno.

Uno de los ms recientes estudio sobre China en la literatura especializada sostiene que la
funcin de auditora interna ayuda a reducir el esfuerzo de la auditora externa y sus
honorarios (Ho y Hutchinson, 2010).

Mediante una encuesta piloto a 200 empresas de Hong Kong se obtuvieron los datos sobre
las actividades y las caractersticas de auditora interna, y posteriormente, de los informes
anuales de 53 empresas se obtuvieron los datos acerca de los honorarios de auditora.

162
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

La conclusin es que menores honorarios de auditora externa se asocian con un mayor

esfuerzo de auditora interna dedicado a las actividades relativas a los estados financieros,
el desarrollo y mantenimiento de sistemas, la eficiencia operativa y la eficacia,
investigaciones de fraude y el acceso ilimitado a documentos de trabajo de los auditores
internos.

Los resultados de este estudio sugieren que la contribucin de la auditora interna puede
sustituir algunos de los procesos sustantivos de auditora externa y reducir los costos de
supervisin externa.

El estudio de Singh y Newby (2010) tiene por objeto examinar la relacin que existe entre la
funcin de auditora interna de una empresa y sus honorarios por auditora externa, como
extensin al estudio realizado por Goodwin-Stewart y Kent (2006b) con datos del ao 2000.

De hecho, con los datos del ao 2005 se comprob que la existencia de la funcin de
auditora interna en una empresa tiene una relacin significativamente positiva con los
honorarios de auditora externa y la fuerza de esta relacin se ha incrementado desde 2000.

Desde un punto de vista prctico, los resultados proporcionan a los ejecutivos de las
empresas y los reguladores una visin ms clara de las caractersticas de las empresas y
sus relaciones con la auditora interna y con la pertinencia de la normativa vigente.

Indican los autores que sus resultados evidencian que las empresas utilizan la auditora
interna y los honorarios de auditora externa de manera complementaria para fortalecer el
conjunto de su sistema de control y de operacin.

Finalmente, se menciona que la mayor parte de la investigacin que examina la relacin

entre la auditora interna y los honorarios que se asignan a la auditora externa se ha
producido, principalmente, en los [Link]. y Australia.

Concluimos las reseas de estudios seleccionados en este tema con el trabajo realizado por
Desai, et al. (2011), quienes con las respuestas de 105 auditores internos evalan la calidad
del auditor externo y la confianza que ste tiene en la funcin de auditora interna, como
resultado de proveer este servicio en la modalidad de outsourcing, total o parcialmente.

Se hace ver que en las investigaciones anteriores se examinan los efectos de mantener la
funcin de auditora interna en un rea interna de la organizacin (in-house) frente a la
externalizacin (outsourcing).

163
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

De este modo, a diferencia de los anteriores estudios, ste contribuye a la literatura

mediante el examen de los efectos de una tercera opcin de la prestacin del servicio de
auditora interna: el co-sourcing (Schneider, 2008), modalidad en la que las empresas se
involucran parcialmente en el servicio outsourcing en busca de una mayor sinergia y
resultados.

Este arreglo en el que se combina el servicio in house (interno, con el propio personal de la
empresa) y el outsourcing (proporcionado por un auditor externo) se basa en la evaluacin
de la calidad, la confianza y el esfuerzo del auditor externo.

Las conclusiones de esta investigacin muestran que se evala mejor la calidad de los
servicios de outsourcing y co-sourcing de auditora interna, que el que se lleva in house.

No hay diferencias significativas en la evaluacin sobre la objetividad, competencia y

confianza de los auditores externos que otorgan los servicios de outsourcing y co-sourcing,
cuando se desarrollan funciones de riesgo inherente elevado.

Pero se concluye que los auditores externos confan ms en las funciones de auditora
interna en el esquema co-sourcing y outsourcing, ms que en el realizado por la propia
empresa, y adems, la confianza decrece cuando los servicios de asesora fiscal son
prestados por el auditor interno (in-house).

Tambin se observa que no hay diferencias significativas entre las evaluaciones del auditor
externo respecto a su disposicin de depender de la funcin de la auditora interna y los
ratings del esfuerzo conjunto en las reas de bajo riesgo en las 3 modalidades de la
subcontratacin.

La tabla 2.13 resume los trabajos seleccionados.

164
 Tabla 2.13
Auditora interna y auditora externa

Autor (Ao) Ttulo /Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N. R.)*
Lowe, et al. The Effects of Internal Audit Externalizacin de la funcin de auditora No hay diferencias significativas en las percepciones o Encuesta. 1000 Ejecutivos de crdito
(1999). Outsourcing on Perceived interna y su impacto en la percepcin de los decisiones, cuando la auditora interna subcontratada es de USA / (N.R.:
External Auditor usuarios de los estados financieros sobre la realizada por un auditor externo. 17,7%).
Independence
Independence / Auditing. independenci a y fiabilidad del auditor.

Voluntary demand for internal

Carey, et al., Voluntary demand for internal Investiga la demanda voluntaria de auditora La auditora interna prevalece sobre la auditora externa. Encuesta. 318 Empresas familiares de
(2000). and external auditing by family
business interna y externa por parte de una empresa Las modalidades de auditora interna y externa son ms Australia / (N.R.:58,4%).
business / Auditing. familiar. vistas como sustitutas que complementarias . La AI se
contrata regularmente como outsourcing.
The effect of internal audit

Swanger y The effect of internal audit Conocer la opinin de los analistas Percepcin negativa de la independencia cuando el Encuestas. 999 y 990 Analistas
Chewning, outsourcing on financial financieros sobre la independenci a de los auditor interno y el externo se encuentran bajo la financieros / (N.R.:
(2001). analysts' perceptions of
independence auditores bajo diversos arreglos de la estructura de una misma firma de auditora y no hay 15,3% y
external auditor prestacin externalizada de sus servicios. separacin de los equipos de apoyo. No se percibe 11,8%).
/ Auditing
independence Internalizatio diferencia entre el total y parcial outsourcing de auditora
interna.

Rittenberg y Internalization versus Tendencia a la externalizacin de la auditora La diferenciacin entre la profesin de auditora interna y Documental y 5 Grandes empresa de

165
Covaleski, (2001). externalization of the internal interna bajo las perspectivas dominantes (la la externa puede ser la posesin de un cuerpo de entrevistas. auditora (Big Five) y
organizational imperatives
audit function: an examination literatura de la sociologa de las profesiones y conocimientos en el que la ocupacin basa sus departamentos de auditora
of professional and la literatura sobre la externalizacin). Choque reclamos por el derecho exclusivo a controlar ciertas interna de empresas
organizational imperatives / entre la profesin de contabilidad pblica y la actividades laborales concreta (Teora de Abbot ,1988). corporativas internacional es
Accounting, Organizations and profesin de AI sobre la prestacin de Se confirma la teorizacin fundada en la sociologa de / N.R.: No disponible).
A multistage approach to
Society. servicios de auditora interna. las reas profesionales.
the internal audit function

Krishnamoorhty, A multistage approach to Modelo de la evaluacin de los auditores Es ftil intentar un orden de importancia de los factores Documental y No aplica.
(2002). external auditors' evaluation of externos sobre la funcin de auditora interna. (objetividad, desempeo laboral y competencia de los modelo de
An examination of internal
the internal audit function / auditores internos). Se espera que ningn factor domine probabilidad
Auditing. las evaluaciones de los auditores externos hacia la bayesiano.
versus outsourcing
auditora interna.
Ahlawat y Lowe, An examination of internal Papel consultivo de los auditores internos y Hay apoyo significativo al juicio de los auditores internos Encuesta 66 Auditores internos de
(2004). auditor objectivity:
An examination capacidad para mantener su objetividad.
In-house of the y externos. El outsourcing de la AI no compromete experimental. USA, miembros de IIA /
versus outsourcing/ Auditing: Anlisis de recursos para responder a la necesariamente la objetividad. Los juicios del auditor (N.R.: No disponible).
A Journal of Practice and nueva concepcin de la auditora interna. interno se ven influenciados por su posicin defensiva.
Arabian corporate sector
Theory.
Al-Twaijry, et al., An examination of the Cooperacin y coordinacin entre los Los auditores externos expresan su preocupacin sobre Encuesta y 135 Auditores internos en
(2004). relationship between internal directores de auditora interna con sus socios la independencia, el trabajo y el tamao de los entrevistas. las empresas y auditores
and external audit in the Saudi o compaeros y administradores de auditora departamentos de AI. Los auditores internos consideran externos que trabajan en
Arabian corporate sector / externa. que la cooperacin con los auditores externos est Arabia Saudita. /
Managerial Auditing Journal. limitada y son ms positivos cuando la AI es de alta (N.R.: 58%).
calidad.
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna
 Tabla 2.13 (Cont.)
Schneider, Outsourcing internal Resea sobre la evolucin del servicio Tendencia outsourcing que inici en los aos 80 con Documental. No aplica.
(2008). auditing / Internal Auditing. outsourcing en la auditora interna, en las fuerte nivel de crecimiento. Beneficios y objeciones al
empresas privadas outsourcing.
Ho, y Hutchinson, Internal audit department Apoyo preliminar a la idea de que la funcin Menores honorarios de la auditora externa se asocian Documental y Reporte financiero de 53
(2010). characteristics/activities and de auditora interna ayuda a la reduccin del con un departamento de AI ms grande y con un mayor encuesta empresas de Hong Kong
audit fees: Some evidence esfuerzo y los honorarios de la auditora esfuerzo sobre actividades relacionadas a los servicios piloto. (N.R.: No aplica).
from Hong Kong firms / externa. financieros; desarrollo y mantenimiento de sistemas,
Journal of International eficiencia y eficacia operativa, investigaciones de fraude
Accounting Auditing & Taxation. y acceso ilimitado a los documentos .

Brandon, (2010). External Auditor Evaluations Implicaciones de otorgar servicios que no son La evaluacin sobre la objetividad de los auditores que Encuesta. 110 Auditores internos. /
of Outsourced Internal de auditora por parte de un proveedor de otorgan servicios de AI en outsourcing se ven afectados (N.R.: No disponible).
outsourcing de auditora interna. negativamente por la prestacin de servicios que no son

166
Auditors / Auditing.
de auditora.

Singh, y Newby, Internal audit and audit fees: Relacin entre la funcin de auditora interna Significativa relacin positiva de la auditora interna con Documental. Informacin de 272
(2010). Further evidence / Managerial y los honorarios que la empresa asigna a la los salarios de la auditora externa. La relacin aumenta empresas cotizadas. (N.R.:
Auditing Journal auditora externa. en las empresas que utilizan de forma complementaria la Muestra determinada).
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

AI.
Desai, et al., Internal Audit Sourcing Evaluacin del auditor externo sobre la El auditor externo confa ms en la funcin de auditora Encuesta. 108 Auditores
(2011). Arrangements and Reliance by calidad y confianza en la funcin de auditora interna en outsourcing o en co-sourcing, ms que seleccionados. Participaron
External Auditors / Auditing: A interna como resultado de proveer este cuando la realiza el auditor interno de la empresa (in- 105 Auditores.
Journal of Practice & Theory. servicio en la modalidad total (outsourcing) o house). No hay diferencias significativas en la
de manera parcial (co-sourcing), considerado evaluacin de los auditores externos sobre la
el papel del auditor interno de la empresa. objetividad, competencia y confianza, en modalidades de
outsourcing y co-sourcing, en tareas de bajo riesgo
inherentes.

* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.3.7. AUDITORA INTERNA Y TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN

La cuestin tecnolgica no es un asunto reciente en las discusiones acadmicas y

cientficas relacionadas con nuestro tema.

Desde aos atrs, se ha manifestado que el entorno tecnolgico de la informacin envuelve

a la funcin de auditora interna (Hass, et al., 2006).

Esta condicin que no es del todo exclusiva de la disciplina auditora, debe obligar al auditor
interno a no mantenerse al margen de las nuevas tecnologas de la informacin, ya que
stas afectan directamente a su mbito de trabajo.

Desde el sector privado, Martn y Sols (2004), directivos de la empresa Ernst&Young

discuten sobre el ambiente tecnolgico y la auditora interna, haciendo hincapi en la
necesidad de visualizar a las nuevas tecnologas, ms que como una dificultad, como una
oportunidad para mejorar la posicin de la auditora interna dentro de las organizaciones.

Concluyen afirmando que las herramientas informticas se convierten en un apoyo de la alta

direccin para mejorar la gestin y garantizar la existencia de un entorno de control
adecuado.

Centrados en la auditora interna, Weidenmier y Ramamoor (2006) hacen un planteamiento

sobre las oportunidades de investigacin en el rea de las tecnologas de la informacin, en
el contexto de esta funcin.

Analizan el concepto de las tecnologas de la informacin y plantean preguntas de

investigacin en el terreno de tres actividades relacionadas con el desempeo de la
auditora interna en el gobierno de las organizaciones:

a) La evaluacin del riesgo;

b) El aseguramiento y evaluacin de la conformidad sobre la seguridad, y
c) La privacidad de la informacin.

Sealan los autores que los auditores internos no solo deben entender las tecnologas de
informacin utilizadas por la organizacin sino que tambin deben entender la aplicacin de
la regulacin y legislacin sobre la privacidad de la informacin y cmo utilizar estas
tecnologas de la informacin para dar cumplimiento a este aspecto.

167
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Adicionalmente, la funcin de auditora interna debe de usar el nivel apropiado de

sofisticacin para evaluar y monitorear el riesgo organizacional, el control y el cumplimiento.

Adems, los auditores internos deben entender cmo la auditora financiera y su relacin
con las tecnologas de la informacin pueden ayudar a mejorar el proceso de gobierno
corporativo y la calidad de los reportes financieros.

Algunas de las principales preguntas de investigacin propuestas son las siguientes:

Por qu la auditora interna no se involucra ms en el desarrollo, adquisicin e

implementacin de las nuevas tecnologas?

Cmo afecta la incorporacin de las nuevas tecnologas de informacin a la evaluacin

y gestin del riesgo global de la organizacin?

Los auditores internos evalan el cumplimiento de la seguridad mnima en la privacidad

de la informacin?

En el contexto del sector pblico Caldana, et al. (2007) propusieron determinar

empricamente las competencias con que cuentan los auditores internos gubernamentales
chilenos para la obtencin de evidencia electrnica de auditora confiable y de calidad, que
permitiera respaldar los hallazgos y conclusiones contenidas en el informe de auditora.

Mediante un estudio emprico se demostr que slo un 8,1% de los auditores

gubernamentales cuenta con las competencias para obtener evidencia electrnica de
auditora confiable y de calidad.

Ante esos resultados, se plantea la necesidad urgente de que los auditores pblicos
adquieran competencias para la obtencin de evidencias electrnicas, ante el riesgo de que
la auditora pierda capacidad de respuesta.

Por ltimo, se indica que un primer paso en la lnea de ganar competencias tcnicas es
comprender el impacto que las nuevas tecnologas estn provocando en el desarrollo del
gobierno electrnico y consecuentemente en las profesiones que deben mantenerse a la
vanguardia.

168
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Nos parece que las inquietudes sobre las auditoras informticas o computacionales
surgidas a principios de la dcada no se presentan con intensidad en la agenda de temas
relevantes de investigacin sobre la auditora interna.

Es posible que esto se deba a que la misma evolucin tecnolgica ha incorporado esta tarea
como algo natural que no requiere mayor cuestionamiento, o quizs, como apuntan Curtis y
Viator (2000), porque an persisten mltiples preocupaciones sin resolverse.

Algunos artculos estudiados nos explican con suficiencia la relacin de la auditora interna
con las tecnologas de la informacin (tabla 2.14).

169
 Tabla 2.14
Auditora interna y tecnologas de la informacin

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*

Martn y Sols, La auditora interna y la Relacin del ambiente tecnolgico y en especial Las tecnologas de la informacin mejoran la gestin y Documental y No aplica.
(2004). aplicacin de las nuevas
tecnologas de los sistemas de informacin, con la funcin de garantizan la existencia de un entorno de control reflexin
tecnologas / la auditora interna dentro de las empresas. adecuado. La auditora interna debe ver a la tecnologa terica.
Estrategia Financiera. como una oportunidad para mejorar su efectividad y
Research opportunities in
posicin, ms que como una amenaza.

170
Weidenmier y Research internal
opportunities
auditing in Anlisis del concepto TI. reas de investigacin Planteamiento de preguntas de investigacin en tres Documental y No aplica.
Ramamoorti, information Technology and sobre tecnologas de la informacin en el actividades relacionadas con la auditora interna: reflexin
(2006). internal auditing / Journal of contexto de la funcin de auditora interna. evaluacin del riesgo; aseguramiento y evaluacin de la terica.
Information Competencias
Systems. de los auditores conformidad sobre la seguridad, y privacidad de la
informacin.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Caldana, et al., electrnica

Competencias de los auditora
de auditores Auditores internos gubernamental es chilenos Slo el 8,1% de los auditores gubernamentales cuenta Encuesta. 237 auditores del sector
(2007). gubernamentales chilenos para deben obtener la evidencia electrnica para con las competencias para obtener evidencia pblico de Chile / (N.R.:
la obtencin de evidencia respaldar, con calidad y fiabilidad, los hallazgos y electrnica de auditora confiable y de calidad. Urge 83.1%).
electrnica de auditora / conclusiones incorporados en el informe de que los auditores pblicos adquieran competencias
Contadura y Administracin. auditora. para la obtencin de evidencias electrnicas.

* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.3.8. PROFESIONALIZACIN DE LA AUDITORA INTERNA

Tener una perspectiva sobre el proceso de profesionalizacin de la auditora interna nos

conduce a entender su evolucin y perspectivas, y de manera paralela, su relacin con la
auditora externa en funcin de su aparente competencia derivada de la prestacin de estos
servicios por los auditores externos (outsorsing).

Por tal motivo, incorporamos una seleccin de artculos (tabla 2.15) que conforman un
cuerpo de experiencias que puntualizan el devenir de la auditora interna en el proceso de
su legitimacin y posicionamiento como disciplina profesional.

En principio destacamos que el Instituto de Auditores Internos (IIA) es el organismo mundial

que se ha encargado de la mayor difusin e impulso a la profesionalizacin de la auditora
interna, como puede apreciarse en los siguientes puntos:

La creacin del IIA se realiz con el propsito explcito de la profesionalizacin de la

disciplina (Gupta, 1991; Lewington, 1996; O'Regan, 2001).

En 1947, el IIA define el contenido de las actividades de auditora interna para delinear su
papel en las organizaciones y las transmite al exterior.

La adecuacin permanente de la definicin de la auditora interna refleja el intento de

replantear el contenido de las actividades para lograr legitimacin y satisfaccin de los
clientes.

En otra vertiente del desarrollo de la profesin, en 1968 el IIA public el primer Cdigo de
tica, seguido por las primeras normas, conocidas posteriormente como Normas
Internacionales para la Prctica profesional de la Auditora Interna (Las Normas).

Acadmicos y profesionales han atribuido una gran importancia a estas herramientas

como un medio de aumentar la profesionalizacin de la auditora interna (Izzard, 1988;
Sawyer y Vinten, 1996).

Algunos autores (Sawyer y Vinten, 1996; Reynolds, 2000) mencionan que la auditora
interna ha tomado el camino correcto hacia la profesionalizacin.

171
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Al surgir el sistema de control interno como uno de los principales mecanismos de

gobierno en la empresa (Maijoor, 2000) la auditora interna asumi el papel de asesor del
control interno.

Ms tarde, cuando los controles internos eran redefinidos para abarcar la gestin de
riesgos, la auditora interna fue nuevamente adaptada (Spira y Page, 2003).

El proceso llev a la redefinicin de la auditora interna, haciendo hincapi en su

contribucin a evaluar y mejorar la eficacia en la gestin de riesgo, control y gobierno"
(IIA, 2000), con lo que se intent alinear la auditora interna con la efectiva gestin de las
organizaciones.

Por otra parte, algunos autores cuestionan si la auditora interna cumple con las
caractersticas comnmente reconocidas de profesionalismo, tales como los derechos
legales y la definicin clara de su trabajo (O'Regan, 2001); proceso de educacin
uniforme (Campfield, 1965); clientes que dependen de la auditora interna para su
prosperidad (Burns y Haga, 1977); reconocimiento del examen y la acreditacin por parte
del estado (Campfield, 1965); incluso, la falta de impulso a la profesin (Burns et al.,
1994; Peursem Van, 2004).

La auditora interna, segn Birkett, et al. (1999) es un subcampo de la auditora que ha

estado en constante evolucin que requiere la sntesis de resultados de la investigacin;
por su parte, Hass, et al. (2006) apuntan que se requiere de la constante actualizacin del
cuerpo de conocimientos profesionales.

En resumen, hemos observado que los anlisis coinciden en sealar que, de cara al futuro,
el proceso de profesionalizacin de la auditora interna busca que sus profesionales cuenten
con los conocimientos y las tcnicas necesarias para desempearse competitivamente en
un entorno de cambios violentos, riesgo y avance tecnolgico.

Pickett (2000) nos explica porqu la formacin es importante para el xito de la funcin de
auditora interna y describe una iniciativa para satisfacer las nuevas atribuciones
establecidas por el IIA.

Sostiene que la formacin profesional es fundamental para el xito de la auditora interna y

menciona la relevancia de la capacitacin para su xito.

172
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

El autor propone la instrumentacin de un modelo de aprendizaje denominado NVQ

(National Vocational Qualification) diseado para permitir que la gestin de auditora pueda
evaluar dnde se encuentra la funcin de auditora interna en trminos de su estrategia
actual, para despus llevar a cabo una evaluacin formal de la estrategia de desarrollo del
personal.

Oregan (2001) aporta una interesante contribucin sobre este tema al exponer los
principales avances que ha tenido el Instituto de Auditores Internos en la profesionalizacin
de la auditora interna.

En su documento de corte acadmico, Oregan se refiere principalmente a:

Las estructuras conceptuales creadas que definen a la disciplina en un marco de

especializacin.
La consolidacin formal de la organizacin mundial.
La certificacin de reconocimiento internacional.
La conformacin de una literatura propia.
La realizacin de actividades de investigacin.
El compromiso tico.

Finalmente, manifiesta que algunos factores parecen cuestionar el monopolio de la

disciplina.

Advierte que situacin enfrenta al IIA, en un futuro prximo, ante el reto de crear nuevos
esquemas y relaciones con organizaciones profesionales que eventualmente se consideran
competencia, tales como los especialistas en auditora externa, cuyas cualidades
profesionales manifiestan la posibilidad de incursionar en la auditora interna.

Tambin sobre el tema de la profesionalizacin, Van Peursem (2004) busca determinar si

los auditores internos perciben que las funciones que ellos mismos realizan son esenciales y
en qu medida.

En su anlisis se explora si la auditora interna presenta las caractersticas de una verdadera

profesin con autoridad e independencia de la direccin.

173
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los resultados de su encuesta a 240 auditores de Nueva Zelanda sealan que las
caractersticas de la "verdadera" profesin existen, pero no dominan, y que son los auditores
experimentados quienes pueden disfrutar de una mayor influencia sobre la gestin.

Adems los auditores entrenados en la ciencia contable parecen disfrutar de un mayor

estatus debido al misterio de su especialidad.

Con visin ms actualizada, aunque su trabajo se enmarca en la Teora de Abbott (Abbott,

1988) sobre el rgimen de las profesiones, Arena y Jeppesen (2010) abordan el anlisis del
proceso de profesionalizacin de la auditora interna.

La Teora de Abbott, apoya el enfoque de Covaleski, et al. (2003), quien sostiene la

existencia de una frrea competencia entre los auditores internos y los auditores externos
por la jurisdiccin de la funcin de auditora interna.

El trabajo recalca que, en el marco de la teora mencionada, el proceso es impulsado por la

competencia interprofesional de la auditora externa con la jurisdiccin de la auditora
interna, bajo la existencia de diversos esquemas (Rittenberg y Covaleski, 2001).

Indican los autores que, segn Abbott (1988), el conjunto de las profesiones forma un
sistema dividido en espacios ms o menos legitimados, segn el poder ejercido por cada
una de ellas.

Este sistema es una estructura en la que las profesiones se conectan entre ellas, de tal
forma que el movimiento de una afecta a la otra.

La evolucin de este sistema de interdependencias depende de los ajustes ocurridos entre

las profesiones, lo que es, a su vez, consecuencia de la forma en que los diferentes grupos
profesionales controlan sus conocimientos y competencias.

En este sentido, el control de cada profesin es determinado por el dominio de las

abstracciones generadas en la prctica profesional.

Como las fronteras de cada jurisdiccin profesional estn siempre en disputa, Abbott (1988)
afirma que la historia de dicha arena de disputas determina la historia de las profesiones.

174
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

La habilidad de las profesiones en negociar y mantener sus lmites jurisdiccionales y, de

esta forma, controlar su espacio de actuacin, se traduce en parte en el prestigio de su
sistema de conocimiento.

La parte emprica del anlisis efectuado por Arena y Jeppesen se refiere al caso de
Dinamarca,16 considerado como crtico, y en sus resultados se comprueba una gran
ventaja de la auditora externa sobre la auditora interna en el dominio de la profesin de
auditora interna, mediante el control de su base de conocimientos.

Si bien el caso dans puede ser visto como atpico para la condicin y el papel de la
auditora interna en otras partes del el mundo, pone de manifiesto algunas cuestiones de
relevancia general para la comprensin de la profesionalizacin de la auditora interna.

Por lo anterior, entendemos que el mensaje final de estos autores es que el sistema
educativo juega un importante papel en esta polmica, porque inculca el conocimiento
necesario para reclamar la jurisdiccin de la disciplina, y la organizacin profesional es el
principal canal a travs del cual los auditores internos se presentan ante el pblico para
confrontar las demandas de conocimientos y experiencia.

16
En Dinamarca, como en otros pases europeos, el establecimiento de unidades de auditora interna slo es
obligatoria para instituciones financieras.

175
 Tabla 2.15
Profesionalizacin auditora
Profesionalizacin de lade la auditora
interna interna

Autor (Ao) / Revista

TtuloDeveloping internal audit Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*
competencies
Pickett, (2000). Developing internal audit El entrenamiento como apoyo del xito de la La formacin profesional es fundamental para el xito Documental y No aplica.
competencies / Managerial funcin de auditora interna para satisfacer las de la auditora interna. Explica la instrumentacin de un reflexin
Auditing Journal. nuevas competencias establecidas por el IIA. modelo de aprendizaje denominado NVQ (National terica.
Oregan, Genesis of a profession: Vocational Qualification).

internal auditing
Oregan, Genesis of a profession: Revisin de los resultados del IIA en la mejora Avances del IIA: estructuras conceptuales de auditora Documental y No aplica.
(2001). towards professional status for del estatus profesional de la auditora interna a la interna; especializacin; organizacin; reflexin

176
Internal auditors role and
internal auditing / Managerial luz del establecimiento normativo de su ejercicio. Certificacin; literatura propia as como investigacin; terica.
Auditing Journal.
evidence /
Retos ante el monopolio de la profesin. compromiso tico, entre otros.

Van Peursem, Internal auditors role and Determina si los auditores internos perciben que Las caractersticas de la "verdadera" profesin existen Encuesta. 240 Auditores de Nueva
The Jurisdiction of Internal
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

(2004). authority: New Zealand las funciones que realizan son esenciales, y en pero no dominan. Los auditores internos Zelanda / (N.R.: 67%).
evidence / Managerial Auditing qu medida. experimentados tienen mayor influencia sobre la
Journal. Case gestin, y los entrenados contablemente gozan de
mayor estatus.
Arena y The Jurisdiction of Internal Anlisis del proceso de profesionaliz acin de la En Dinamarca la auditora externa ha mantenido una Documental y 10 grandes empresas de
Jeppesen, Auditing and the Quest for auditora interna enmarcado en la Teora de competencia intelectual sobre la auditora interna entrevistas. Dinamarca. Cuerpos
(2010). professionalization: The Danish Abbot (Abbot, 1988) sobre el rgimen de las mediante el control de su base de conocimientos. Se Estudio de colegiados de auditores
Case / International Journal of profesiones. alerta a la AI danesa para la obtencin de una distintiva caso. internos y externos
Auditing. jurisdiccin. daneses.
* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.3.9. VISIN DE FUTURO PARA LA AUDITORA INTERNA

Las organizaciones del presente son cada vez ms dependientes de la informacin y de la

velocidad de cambio en el conocimiento, y esto obliga a participar en operaciones
sumamente especializadas y sofisticadas de todos los sectores a nivel mundial.

Los escndalos en las corporaciones estadounidenses y los mercados de valores

propiciaron una reforma regulatoria empresarial, y aunque en el pasado la crisis no se centr
en el papel de la auditora interna, en la actualidad se percibe a esta funcin como parte de
la solucin a una crisis en los sistemas de informacin de negocios, el control interno y el
comportamiento tico.

Ligado a ello, Bailey, et al. (2003) sealan que la dimensin histrica y las expectativas
actuales sobre las actividades y responsabilidades de la funcin de auditora interna en las
organizaciones sugieren una variedad de preguntas para la exploracin y la investigacin.

Entre mltiples cuestionamientos de investigacin, los relativos a la prospectiva fueron las

siguientes:

Cmo podramos trazar el futuro de la auditora interna?

En qu medida nos puede ayudar el estudio de las distintas tendencias en la

gobernanza de la organizacin, la tecnologa, la globalizacin, la complejidad de los
negocios, las tendencias demogrficas, la educacin?

Qu podemos encontrar a un anlisis sistemtico sobre las cinco fuerzas de Porter

para la auditora interna, a fin de rastrear su desarrollo, su estado actual y preparar su
futuro?

Estos aspectos, segn los autores, se relacionan con los enfoques y metodologas de la
funcin en las diversas organizaciones; el impacto tecnolgico; el efecto de la funcin en el
logro de los objetivos institucionales; la capacidad profesional de los auditores internos y el
futuro de la profesin, entre otras muchas cuestiones.

Aunado a lo anterior, las empresas multinacionales han reconocido que enfrentan un

conjunto cada vez mayor de los riesgos, por lo que no es de extraar que la demanda de
profesionales de la gestin de riesgo est aumentando dramticamente.

177
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En su reflexin, los autores mencionan que la funcin de auditora interna tambin realiza
micro evaluacin de riesgos a fin de identificar las reas que requieren mayor esfuerzos por
lograr una cobertura apropiada.

Iturriaga y Borrajo (2003) haban manifestado algunas inquietudes surgidas por los cambios
en el alcance y objetivo de la auditora interna, en la que se visualiz que sta pasaba de ser
un rgano de control a un rgano consultor o satff de la direccin.

Comentan, adems, que la nueva orientacin y tendencia de la auditora interna a travs de

su definicin y de sus Normas para el gobierno corporativo contemplan como eje central la
existencia de los comits de auditora.

En ese contexto cambiante, efectuaron un anlisis de la situacin y de las perspectivas de

futuro de la auditara interna, reiterando la necesidad de que sta contribuya al
reforzamiento de la tica empresarial y al buen gobierno corporativo.

En su opinin, la auditora interna se orientara hacia:

Consultora creciente.
Profesionalizacin y cualificacin.
Especializacin en nuevas reas y riesgos de auditora.
Centro de formacin de directivos.
Evaluacin, medicin y control de los riesgos del negocio.
Participacin como agente en la transformacin empresarial.

Recalcaron en sus conclusiones el papel de los sistemas de control interno y el gobierno de

las organizaciones.

As mismo, plantearon que la auditora interna deba mantener una estrecha relacin y
depender jerrquicamente del comit de auditora para que se pueda garantizar su
independencia.

El anlisis terico de Boa-Avram, et al. (2009) aborda de manera general los retos y
oportunidades que los auditores internos enfrentarn ante la crisis econmica y financiera
mundial.

178
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Segn estas acadmicas universitarias, en el futuro prximo algunos de los desafos

importantes para los auditores internos ser el desarrollo de habilidades en la evaluacin de
la eficacia de la gestin de riesgos para aumentar el valor aadido de la auditora interna.

De manera importante se impulsar la rendicin de cuentas y el IIA tendr que hacer todos
los esfuerzos necesarios para la elaboracin de directrices prcticas para la evaluacin de la
eficacia en la gestin de riesgos.

La mayor presin sobre este organismo se genera por lo menos en dos vertientes:

La necesidad del reconocimiento sobre la responsabilidad de la auditora interna en la

lucha contra los efectos negativos de la crisis, y por lo tanto el fortalecimiento de la
imagen de la auditora interna.
La inmediata necesidad de que los auditores internos ajusten sus conocimientos y la
informacin para garantizar el alto grado de cumplimiento de las disposiciones contenidas
en Las Normas de auditora interna.

La organizacin privada de consultora internacional KPGM realiz varios estudios sobre la

auditora interna en Espaa.

El ms reciente es el III Estudio sobre la situacin de la auditora interna en Espaa,

elaborado en colaboracin con el Instituto de Auditores Internos de Espaa, publicado en
2009 (KPGM-IAI, 2009).

Este documento analiza la evolucin de la disciplina con respecto a lo observado en sus

ediciones anteriores y busca anticiparse a las tendencias previsibles.

Los resultados muestran que contina el avance en las empresas espaolas, ya que se
informa que el 78% de los participantes cuenta con comit de auditora y direccin de
auditora interna, frente al 65% alcanzado en 2004 y 30% en 2001.

Se estima muy alentador que el 57% de los encuestados sealan que la auditora interna en
su empresa se ha desarrollado y definido como parte integrante del gobierno de la misma.

En las sociedades cotizadas el 100% dispone de comit de auditora, pero el 6% no

disponen de la funcin de auditora interna y, por tanto, no siguen la recomendacin del
Cdigo Unificado que rige en Espaa.

179
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Algunos resultados puntuales sealan que el 82% de las direcciones de auditora interna
dependen jerrquica y funcionalmente de los rganos de gobierno o de los mximos
ejecutivos de la organizacin y se renen ms de 5 veces al ao en aproximadamente el
60% de los casos.

El 64% piensa que existe en la organizacin un buen entendimiento de la misin de la

auditora interna y el 67% de las empresas participantes en el estudio consideran que sus
direcciones de auditora interna poseen un equipo con conocimientos suficientes para
responder a la demanda cambiante.

Por otra parte, slo el 39% de las direcciones de auditora interna cuentan con un programa
de garanta de calidad y el 56% de participantes en el estudio reconocen que sus
direcciones de auditora interna no tienen definidos los factores crticos de xito que les
permitan desarrollar los indicadores de gestin.

En relacin al futuro de la profesin, los participantes estuvieron mayoritariamente de

acuerdo en que los principales retos para la funcin de auditora interna en los prximos dos
o tres aos estn relacionados con:

Formar al equipo en aspectos de auditora interna y de negocio.

Desarrollar el sistema de gestin de riesgos.
Disponer de recursos suficientes y adecuados para llevar a cabo el plan de auditora.
Evolucionar hacia un enfoque de mayor creacin de valor.
Formar al equipo en auditora interna en tecnologas de la informacin.
Desarrollar la auditora continua.

El estudio hace nfasis en que, a pesar de los avances, la formacin profesional sigue
siendo un gran reto para la funcin de auditora interna y advierte que las direcciones de
auditora interna an tienen mucho camino por recorrer en la utilizacin de tcnicas
avanzadas de auditora.

Finalmente, se menciona que es necesario un mayor esfuerzo del auditor interno para dar a
conocer su misin y el valor que puede aportar a la organizacin, ya que esto podra ayudar
a mejorar su posicionamiento y a integrar plenamente la auditora interna en la estructura de
gobierno corporativo.

180
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

El informe mundial de PwC (2010), el Global Annual Review, menciona que los lderes de
las estrategias de crecimiento en las empresas se centrarn en los siguientes aspectos:

La innovacin y desarrollo de nuevos productos.

La expansin a los mercados emergentes.
La conquista de nuevos mercados a travs de fusiones y adquisiciones.

Eso significa que para que los responsables de la funcin de auditora interna puedan seguir
siendo competitivos debern abandonar la supervisin exclusiva de los controles
financieros.

En consecuencia, los auditores internos deben asumir mayores responsabilidades entre las
que se encuentra participar activamente en las estrategias de la organizacin e identificar
los riesgos.

Ante la posibilidad de que los nuevos modelos de negocio propicien la presencia

multinacional de la empresa, con subunidades de gestin geogrficamente separadas, la
funcin de auditora interna podra aportar apoyo sobre las estrategias de expansin y
crecimiento.

Debiera tener la capacidad de planificar auditoras remotas en las nuevas ubicaciones

geogrficas de la organizacin.

En suma, el auditor interno debe participar en el anlisis de riesgos emergentes con el

equipo directivo y el comit de auditora para contribuir, desde la fase de desarrollo del
crecimiento organizacional en el establecimiento de slidos sistemas de control interno.

La misma firma de servicios profesionales (PwC, 2012) indica en su Estudio de la Profesin

de Auditora Interna, que los empresarios reportan que se enfrentan en la actualidad a ms
riesgos que nunca.

Los hallazgos de esta reciente encuesta anual realizada por PwC ponen de relieve la
necesidad de que las partes interesadas (stakeholders), as como los directores de auditora
interna, los directores financieros y el comit de auditora identifiquen y gestionen los riesgos
crticos.

Adems, PwC remarca que cada vez crecen ms las expectativas de que la auditora
interna ayude a definir, comunicar y gestionar el perfil del riesgo global de su empresa.

181
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Con los resultados del estudio se concluye que los stakeholders quieren que la funcin de
auditora interna tenga fuerte presencia en la toma de decisiones.

Durante las entrevistas prcticamente todos los presidentes de comits de auditora

indicaron que las interacciones cara a cara son las vas de comunicacin ms importantes
con los responsables de auditora interna.

El 80% de los encuestados comparte la visin de que los riesgos a los que se enfrenta su
organizacin estn aumentando y el entorno cambia rpidamente a medida que surgen
nuevos riesgos: la gestin de riesgos tiene una creciente importancia.

Por su parte, el Instituto de Auditores Internos, a travs de la fundacin de investigacin del

propio Instituto (IIARF), realiz en el ao 2010 su ms reciente encuesta global en 22
idiomas, dirigida a ms de 13.500 profesionales en 107 pases (IIA-IIARF, 2010).

Su mayor experiencia en esta vertiente haba sido el impacto mundial logrado a travs del
proyecto CBOK de 2006 para conformar un cuerpo comn de conocimientos sobre la
auditora interna.

Por el alcance de la encuesta, The IIAs Global Internal Audit Survey se considera el estudio
mundial ms completo realizado sobre la prctica de la auditora interna, siendo una de las
razones el mayor nmero de asociados registrados en el IIA respecto a los del CBOK 2006.

El estudio pretende aportar la suficiente informacin para documentar los cambios respecto
al pasado e investigar sobre los que se avecinan.

A la fecha se han emitido seis informes de anlisis especializados que estn a disposicin
de la comunidad acadmica, profesional, y pblico interesado.

Los informes son los siguientes:

Caractersticas de la actividad de auditora Interna. Examina los datos demogrficos y

otros atributos de la poblacin mundial de los auditores internos y su significado para la
profesin de auditora interna.

Competencias fundamentales del auditor interno del presente. Define los atributos de una
actividad de auditora interna eficaz, y lo que realmente necesitan saber los auditores

182
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

internos para realizar su trabajo con el debido cuidado, al tiempo que aaden valor a sus
respectivas organizaciones.

Enfoque de medicin del valor de la auditora interna bajo circunstancias dinmicas de

negocios. Presentacin de los elementos clave, criterios y los conductores del valor
aadido por la actividad de auditora interna y lo que hay que hacer para mantener la
continua relevancia de la profesin.

Qu le espera a la auditora interna? Ofrece una visin de futuro, identificando los

cambios percibidos en los roles de la actividad de auditora interna en los prximos cinco
aos, el cambio de expectativas de los stakeholders y lo que la auditora interna debe
hacer para permanecer fuerte.

Imperativos para el Cambio. La encuesta del IIA contiene las conclusiones,

observaciones y recomendaciones para que la actividad de auditora interna pueda
anticipar y hacer coincidir los necesarios cambios inmediatos de las organizaciones, y el
posicionamiento estratgico de la profesin en el largo plazo.

Un llamamiento a la accin: estudio sobre la percepcin y expectativas de los

stakeholders. Este trabajo, como proyecto piloto, se limita a los Estados Unidos, con la
intencin de ampliar el proyecto a nivel mundial en los prximos aos y ofrecer ideas para
los profesionales de auditora interna, en especial a directores ejecutivos de auditora y
otros lderes relacionados con la funcin.

Los cinco imperativos claves son de especial inters para el desarrollo futuro de la auditora
interna:

1. Enfocar la atencin en la gestin de riesgos y gobernabilidad corporativa.

2. Desarrollar una visin estratgica para la auditora interna.
3. Monitorizar e informar sobre el valor de la auditora interna.
4. Fortalecer las comunicaciones y relaciones del comit de auditora.
5. Observar el cumplimiento de las normas del IIA como algo obligatorio, no opcional.

En la visin de futuro, los resultados de la encuesta respaldan que el 80% de los

entrevistados espera un incremento en sus actividades de gestin de riesgo, y un 23%
pronostica que habr ms revisiones a la gobernabilidad corporativa en los prximos cinco
aos.

183
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Esta informacin confirma que la gestin de riesgos es un rea en la que la auditora interna
puede contribuir en gran medida para proporcionar asesora a la alta direccin y al consejo
de administracin.

Entre otros datos importantes se identific que aproximadamente el 50% de las

organizaciones internacionales asociadas al IIA espera contratar ms personal con
formacin en auditora interna durante los prximos cinco aos.

Adicionalmente, las empresas multinacionales han reconocido que hay un conjunto cada vez
mayor de riesgos a los que se enfrenta la organizacin, por lo que no es de extraar que los
requerimientos de profesionales con la especializacin en la gestin de riesgo estn
aumentando dramticamente.

Segn el estudio, en los prximos aos las dos competencias profesionales con mayor
demanda sern:

El entendimiento del negocio.

Los conocimientos sobre el anlisis de riesgos y de las tcnicas de evaluacin de
controles internos.

Acorde con lo anterior, existe una creciente necesidad por capacitacin especializada en
recoleccin y anlisis de datos, investigacin operativa, y manejo de nuevas herramientas y
tecnologas en auditora.

En resumen, el documento seala que para satisfacer las necesidades de las partes
interesadas, los auditores internos deben enfocar su atencin en las reas de gestin de
riesgos, procesos de gobernabilidad corporativa y un mejor uso de la tecnologa en
auditora.

Por ltimo, se menciona que la funcin de auditora interna tiene la capacidad de realizar
micro evaluaciones de riesgos para sus propios fines, con el objetivo de identificar las reas
que requieren mayor esfuerzo por parte de la propia funcin y lograr as una cobertura
apropiada en la prestacin de sus servicios.

La sntesis de las principales lecturas que hemos seleccionado sobre la visin de futuro de
la auditora interna se encuentra recogida en la tabla 2.16.

184
 Tabla 2.16
Visin de futuro para la auditora interna

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*
Bailey, et al., Research Research Anlisis de la evolucin de la auditora interna y Las organizaciones dependen ms de la informacin y Documental. No aplica.
(2003). Oppor tunities in planteamientos de futuro con base en la de la velocidad de cambio del conocimiento. Las Reflexin
Internal Auditing
Internal Auditing / The Institute perspectiva histrica y los nuevos retos. operaciones ms especializadas a nivel mundial y la terica.
of Internal Auditors Research demanda de profesionales de la gestin de riesgo crece
Foundation (IIARF). dramticamente. Preguntas de investigacin.

Auditora interna: Situacin

Iturriaga y Auditora actual y perspectivas
interna: Situacin de futuroInquietudes por los cambios en el alcance y Contexto cambiante. Anlisis de la situacin actual y de Documental. No aplica.
Borrajo, (2003). actual y perspectivas de futuro objetivo de la auditora interna, al pasar de ser un las perspectivas de futuro de la auditara interna. Reflexin
/ Partida doble. rgano de control a un rgano consultor de la Necesidad de que contribuya al reforzamiento de la terica.
Boa The future perspectives of the
direccin. tica empresarial y al buen gobierno corporativo.
internal audit function
Boa-Avram, et The future perspectives of the Visin general de retos y oportunidades de los Retos futuros para los auditores internos: desarrollo de Documental. No aplica.
al., (2009). internal audit function / Annales auditores internos en el contexto de la actual habilidades en la gestin de riesgos. Se impulsar la Reflexin
UniversitatisIIIApulensis Series
Estudio sobre la Situacin
crisis econmica y financiera mundial. rendicin de cuentas. Se destaca el papel del Instituto terica.
Oeconomica. Romania. de Auditores internos.
KPGM-IAI, III EstudioEspaa
sobre la Situacin Estudio sobre diversos aspectos de la auditora Hay ms comits de auditora y reas de AI en las Encuesta. 559 Empresas de todos
(2009). de la Auditora Interna en interna en las empresas y organizaciones empresas espaolas (78%). Retos: formar al equipo en los sectores de

185
Espaa / KPGM- IIA Espaa. espaolas, con el propsito de analizar su aspectos de AI y de negocio; desarrollar el sistema de actividades y diferentes
evolucin y anticiparse a las tendencias gestin de riesgos; disponer de recursos de tamao, mayormente
previsibles. suficientes; evolucionar hacia un enfoque de mayor miembros del IAI Espaa
creacin de valor; formacin en tecnologas de la / (N.R.: 22%).
Se estn cubriendo las
informacin; desarrollo continuo de la AI.
auditora interna?
PwC., (2012). Se estn cubriendo las Estudio sobre el estado de la profesin de Los stakeholders, directores de AI, directores Encuesta y 1.530 profesionales. (con
expectativas sobre la funcin de auditora interna. Anlisis que se destaca la financieros y el comit de auditora deben identificar y entrevistas. 100 mximos
auditora interna? / PwC. creciente importancia de la gestin de riesgo y gestionar riesgos crticos. Crecen las expectativas de responsables de AI);
alerta sobre los riesgos que vienen. Situacin e que la AI ayude a definir, comunicar y gestionar el Presidentes de comit de
importancia de la auditora interna para enfrentar riesgo global. El 80% de los encuestados cree que los auditora; directores
The IIAs Global Internal Audit
las expectativas de los stakeholders. riesgos estn aumentando y surgen nuevos. La gestin financieros, titulares de
Survey
de riesgos tiene creciente importancia. control interno / (N.R.: No
disponible).

IIA-IIARF, The IIAs Global Internal Audit Estudio mundial sobre la prctica de la auditora Seis informes de anlisis especializados . El 80% de los Encuesta. 13.500 profesionales y de
(2013). Survey / The Institute of Internal interna. Informacin para documentar los entrevistados espera incremento en actividades de 107 pases relacionados
Auditors Research Foundation. cambios en la profesin e investigar sobre los gestin de riesgo; el 23% cree que habrn ms con la AI / (N.R.: No
que se avecinan. revisiones a la gobernabilidad corporativa. disponible).
* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

2.3.10. AUDITORA INTERNA EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS

El abordaje de la auditora interna para las universidades se remonta a los aos 50, en que
se le vea como auditora operativa; pero fue a partir de la segunda mitad de los 60 que
inici su mayor reconocimiento, especialmente en el rea financiera y de cumplimiento
(Miller, 1974), lo que a lo largo de los aos nos permite contar con relativamente pocos pero
importantes precedentes de estudios empricos.

Uno de los estudios pioneros en el tema, acorde a la conceptualizacin de la poca, parte

del argumento bsico de que la realizacin de auditoras operativas en las universidades es
una de las mejores opciones para mejorar la eficiencia y la eficacia de la operacin en todos
los mbitos organizacionales, lo cual es aplicable al sector educativo de los Estados Unidos
de Amrica (Henke, 1972).

Favorablemente, desde aqullas dcadas se lleg a proponer la existencia de un

departamento especializado de auditora interna y la figura del comit de auditora como
rgano rector que debe supervisar esta funcin (Drucker, 1975).

Trabajo de corte similar y temporalidad en el ambiente universitario fue el de Manahan

(1975) que se refiere a la importancia de la auditora interna en las instituciones pblicas de
educacin superior.

En su trabajo se sustenta a la auditora interna como instrumento para mejorar la gestin de

las instituciones de educacin superior en la medida en que genera informacin para evaluar
el cumplimiento de las metas de la institucin, contribuyendo as a mejorar los ingresos y a
reducir los costos.

A pesar de ello, llegados los aos 90 el uso de la auditora operativa en las instituciones de
educacin superior (IES) an resultaba ser un fenmeno relativamente reciente.

Especialmente en esa dcada, hubo serios intentos para ampliar el alcance de la auditora
interna a fin de incluir en ella los aspectos operativos, pues el antecedente en su desarrollo
se refera nicamente a la auditora financiera y de cumplimiento.

Es importante resaltar que esta concepcin de la auditora operativa, forma parte y se

aproxima a una de las tareas de la auditora interna, de acuerdo a la definicin y las
discusiones actuales sobre esta materia.

186
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Adems, esta afirmacin resulta congruente con el concepto desarrollado con mucha
anticipacin que defina a la auditora operativa en los siguientes trminos: Es una tcnica
dirigida a evaluar el rendimiento operativo a fin de proporcionar a la administracin la
informacin necesaria para determinar si las unidades operativas estn cumpliendo sus
objetivos con una adecuada utilizacin de sus recursos (Churchill y Cooper, 1965).

Tambin la auditora operativa, en el mbito universitario, fue definida por Azad (1994) como
un proceso sistemtico de evaluacin de la eficacia de la organizacin, la eficiencia y la
economa de las operaciones.

Ante la necesidad inevitable de aumentar la eficiencia de la educacin superior en la dcada

de los aos 90 se public una investigacin relevante que pretenda identificar los factores
asociados con la efectividad de la auditora operativa en los colegios de los Estados Unidos
(Azad, 1992); este trabajo da continuidad a la lnea de investigacin que el mismo Azad
(1988) haba iniciado en su tesis doctoral.

Para lograr este propsito, se instrument un cuestionario cuya estructura fue desarrollada
para los auditores de los colegios y universidades y se refiri a la importancia de 29 factores
relacionados con la auditora operativa, distribuidos en 8 grupos de atributos:

1) Independencia;
2) Plan de auditora;
3) Programa de auditora;
4) Supervisin de auditora;
5) Educacin continua;
6) Formacin;
7) Informe de auditora y
8) Auditora de seguimiento.

Otro estudio del mismo autor (Azad, 1994) relativo a la situacin de las instituciones
universitarias pblicas y privadas en el mundo de rendicin de cuentas hace evidente la
creciente presin ejercida sobre ellas, a travs de fuerzas externas e internas.

Al igual que en la actualidad, observamos que los sistemas educativos de los aos 90
enfrentaron muchos desafos: escasez y disminucin de recursos, aumento de los costos
operativos, aumento del tamao y complejidad institucional, as como el conservadurismo
fiscal cada vez mayor de los legisladores estatales y federales.

187
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Durante esa dcada, los fondos disponibles para operar sin fines de lucro no haban seguido
el ritmo de la demanda de los gastos y los administradores se vieron obligados a evaluar la
eficacia y eficiencia operativa de sus respectivas instituciones.

El propsito del estudio que mencionamos fue doble; en primer lugar pretenda determinar la
visin actual de la auditora operativa en las universidades norteamericanas, pblicas y
privadas y, en segundo lugar, conocer la percepcin de los propios auditores de dichas
universidades sobre la importancia de las diferentes actividades y funciones de la auditora.

A pesar de la falta de investigacin en la auditora operativa de las universidades y de los

mnimos recursos dedicados durante las dos ltimas dcadas para esta tarea, el estudio
arroja resultados que pueden ser tiles en muchos aspectos de la gestin en un
departamento universitario de auditora interna.

Como parte de este estudio, se analiz el alcance actual de la auditora operativa en un total
de 22 reas, 16 de las cuales fueron de carcter administrativo y las 6 restantes de
orientacin acadmica. En las reas acadmicas result ser un tema de mucha controversia
pero en las reas administrativas no hubo mayores dificultades para su realizacin.

El formato de investigacin incluy un cuestionario enviado a 328 colegios y universidades

miembros de la Association of College and University Auditors (ACUA), cuyos ttulos del
cargo indicaban que pertenecan al nivel de staff, titular o director en la universidad.

Finalmente, como resultado relevante se identific que no exista diferencia significativa

entre el alcance de la auditora operativa a nivel institucional, pero s haba diferencia
significativa en la importancia percibida sobre las reas de auditora (acadmicas y
administrativas) entre los dos grupos de auditores.

En el estudio que formulan Gordon y Fisher (1996), se evidencia que un porcentaje

significativo de los auditores internos de las universidades no estn realizando programas de
auditora y eficiencia a pesar del ordenamiento establecido en el estatuto de
responsabilidades de la auditora interna, ya que stas se ubican en el mbito de las
responsabilidades del auditor.

Sealan los autores que al incrementarse la exigencia de responsabilidades y la contraccin

de los recursos, la necesidad de lograr una mayor eficiencia y de implementar programas de
auditora se hace ms aguda, por lo que los auditores internos debieran de promover
agresivamente que el cuerpo directivo se convenza de sus funciones y capacidades.

188
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

En estudio similar, Rezaee, et al. (2001) reiteran los conceptos sobre la importancia de la
auditora interna en las instituciones universitarias, aadiendo los factores sobre mayores
niveles de responsabilidad fiscal, mayor uso de la tecnologa, y el aumento de incidencias de
fraude.

Los autores incorporan, adems, el papel de la auditora interna en la gestin y en el control

de la eficiencia y la eficacia de las operaciones.

El eje de su trabajo radica en la importancia del comportamiento honorable en el gobierno y

en la rendicin de cuentas; razn por la cual realiza el anlisis de los cdigos de conducta,
la identificacin de quien los formula y los procesos de su instrumentacin.

Los resultados destacan la importancia, el papel y las responsabilidades de las funciones de

auditora interna a la luz de la universidad en constante cambio y el medio ambiente de la
universidad.

Especficamente seala el enfoque de baja exigencia encontrado en los cdigos de tica

encontrados en las universidades, as como deficiencias en los procesos de su
instrumentacin.

Centrado en Malasia identificamos uno de los ms recientes trabajos sobre el

establecimiento de la funcin de la auditora interna en las IES y su papel en el apoyo a la
gobernanza de estas instituciones (Zakaria, et al., 2006).

Buscando obtener las percepciones de la gestin de las IES respecto al papel y el alcance
de la auditora interna, de los auditores internos y de las reas de auditora, se parti del
argumento de que la gestin universitaria al igual que sus similares en la industria se
enfrentan a una creciente demanda de rendicin de cuentas (Chamberlain et al., 1993).

El estudio emprico incorpor la aplicacin de un cuestionario que se dirigi a las 17

universidades pblicas y 49 privadas que conforman el sistema de educacin superior de
Malasia habiendo encontrado que slo el 18,4% de las universidades privadas y el 88,2% de
las pblicas haban establecido un departamento de auditora interna.

Segn las autoras, como parte del entorno de la investigacin se hacen patentes las
demandas de:

189
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los futuros estudiantes universitarios (fuerte compromiso institucional para la enseanza

de calidad).
Los polticos y los organismos de control (garantas de que se contribuye a una correcta
definicin de un bien pblico y se cumple con las leyes y normas establecidas).
Los donantes y los colaboradores (pruebas de que sus contribuciones y las inversiones
han sido bien invertidas).
Los alumnos (garanta de que la reputacin de su universidad est posicionada de
manera tal que su grado acadmico es cada vez ms valioso).

La funcin de auditora interna se ubica como parte de la estructura del gobierno

corporativo, en un papel cada vez ms importante en el seguimiento del sistema de control
interno de la organizacin y sus sistemas de informacin financiera (Chas, 1999).

El estudio concluye que las autoridades universitarias de uno y otro tipo tienen percepcin
similar sobre el papel de los auditores internos y las reas importantes de auditora, pero se
encontr que un elevado nmero de universidades privadas carecan de la funcin de
auditora interna en su estructura organizacional.

En otro estudio ms reciente, especficamente formulado sobre los servicios de auditora

interna en la Universidad de Etiopa, Mihret y Yismaw (2007) buscan identificar cmo
influyen en la efectividad de la auditora interna de las instituciones del sector pblico la
interaccin de factores asociados con la propia auditora.

En esta investigacin se identifica que la eficacia de la auditora interna est fuertemente

influenciada por su calidad y el apoyo a la gestin, mientras que la organizacin y los
atributos de la entidad auditada no tienen un fuerte impacto sobre dicha eficacia.

Varios resultados presentan un escenario poco favorable; por ejemplo, qued de manifiesto
que la auditora interna de la organizacin estudiada requiere mejorar las reas de
planificacin de la auditora, la documentacin del trabajo, la comunicacin y el sistema de
seguimiento de las recomendaciones.

El personal tcnico de la oficina de auditora interna tiene bajo nivel de competencia y alta
rotacin, lo que limita su capacidad para prestar eficazmente el servicio. Esto se asocia con
el hecho de que la mayora de los empleados tienen contratos de corto plazo.

190
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Si bien la auditora interna depende directamente del Presidente, lo que fortalece el atributo
de independencia, dicha oficina no administra su propio presupuesto.

En general, las recomendaciones de auditora interna no gozan de la suficiente atencin y,

aunque los informes de auditora se consideran adecuadamente preparados, stos podran
ser presentados de una manera ms consistente.

Por ltimo, los autores informan que el enfoque de los servicios est limitado a la auditora
de regularidad. La oficina cuenta con un plan estratgico, lo que socava la capacidad de la
oficina para preparar planes anuales para asistir a la gerencia en la gestin de riesgo y
prever oportunamente los recursos necesarios para el efecto.

Es pertinente aclarar que Mihret y Woldeyohannis (2008) avanzaron sus anlisis tambin en
la modalidad de estudio de caso17 en una empresa pblica del sector de comunicaciones, al
considerar que la investigacin en la universidad les haba sealado la limitada eficacia de la
auditora interna en una organizacin del sector pblico.

En la tabla 2.17 se recogen los principales estudios emprico a partir el ao 2000; todos ellos
encaminados al estudio de la auditora interna en el mbito educativo.

17
El estudio de caso de 2008, fue reseado en nuestro epgrafe sobre Caractersticas de la funcin, y se refiri
a la segunda ms grande empresa pblica de Etiopia que opera como la nica proveedora de los servicios de
telecomunicaciones desde 1894.

191
 Tabla 2.17
Auditora interna
Auditora internaen
en las
las Universidades Pblicas
Universidades Pblicas

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*
Ethical Behavior in Higher
Rezaee, et al. (2001). Ethical Behavior in Higher Papel de la auditora interna en la gestin de Los cdigos de conducta en las universidades Encuesta. 1000 Administradores
Educational Institutions:
Role The
of the Code of Conductlas
/ operaciones en las instituciones tienden a seguir un enfoque de bajo nivel. Se sugiere financieros de
Role of the Code of Conduct / universitarias. Examinar los cdigos de que al dichos cdigos se aumente el nfasis en la universidades y colegios
Journal of Business Ethics. conducta; a los responsables de prepararlos y prevencin de fraudes financieros, cientficos y / (N.R.: 29,9%).
los procesos de su implementacin. acadmicos; mayor inclusin de las facultades en el
proceso; y establecimiento de un proceso propio para
implementar los cdigos. Los cdigos de conducta

192
pueden proveer de una base tica de
Internal auditors: their role in
comportamiento en las universidades.
Zakaria, et al. (2006). Internal auditors: their
education in Malaysia
role in/ Pruebas sobre el establecimiento de la La auditora interna se ubica como parte de la Encuesta. 68 funcionarios y
the institutions of higher auditora interna en las universidades de estructura del gobierno corporativo. Las autoridades operativos de17
education in Malaysia / Malasia y su apoyo a la gobernanza. universitarias pblicas y privadas tienen percepcin universidades pblicas.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Managerial Auditing Journal. Percepcin de la gestin de las universidades similar sobre el papel de los auditores internos y las 196 funcionarios y 49
sobre el papel y alcance de la auditora interna, reas importantes de auditora interna. Un elevado operativos de
de los auditores internos y de las reas de nmero de universidades privadas carecen de la universidades privadas /
Internal audit effectiveness:
auditora. funcin de auditora interna. (Promedio N.R.: Pb.:
case study /
48,5% y Priv.: 33,7%).
Mihret y Yismaw, Internal audit effectiveness: Cmo influye en la efectividad de la auditora La efectividad de la auditora interna est fuertemente Encuesta y Universidad ms grande
2007. an Ethiopian public sector interna de las instituciones del sector pblico la influenciada por la calidad de la auditora interna y el entrevistas. de Etiopa. Director y 14
case study / Managerial interaccin de factores asociados como la apoyo a la gestin. La organizacin y los atributos de auditores internos de la
Auditing Journal. calidad de la auditora interna, el apoyo de la la entidad auditada no tienen fuerte impacto sobre ms grande universidad
gestin; el entorno de la organizacin y los dicha efectividad. de Etiopa. (Muestra
atributos del auditado. seleccionada).
* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

[Link]. OTROS ESTUDIOS RELEVANTES DE AUDITORA INTERNA EN ESPAOL

Como se aprecia en la resea de la literatura especializada, los primeros y ms importantes

trabajos sobre la auditora interna en las instituciones universitarias son de origen
anglosajn.

En el acervo de investigaciones que tienen una mayor proximidad a nuestro tema de

estudio, en el idioma espaol, aparte del estudio de uno de los precursores (Barrio Tato,
1998), destacan las tesis doctorales desarrolladas en Espaa. Algunas de estas
investigaciones revelan caractersticas y contenido muy tiles para nuestro trabajo.

Mencionamos a Barrio Tato (1998) como uno de los primeros estudiosos de Espaa que
sustenta la aplicabilidad de los principios de la auditora interna en el sector pblico
universitario.

A travs de su propuesta, publicada por el Instituto de Auditores Internos de Espaa, el

autor plantea la institucionalidad de la funcin a travs del establecimiento de un marco legal
para su instrumentacin en las universidades pblicas, tanto desde la perspectiva espaola
como internacional.

En la exposicin de los conceptos de control interno y de la auditora en el mbito

universitario, se contempl la experiencia en el panorama internacional y los problemas de
la resistencia al cambio.

El anlisis tiene como referente el marco legal vigente en las universidades; su entorno; las
tcnicas de gestin empresarial; las tendencias internacionales y la evaluacin de la calidad
de las universidades.

Posterior a su revisin sobre informes internacionales y la prctica de la auditora interna en

las universidades de los Estados Unidos de Amrica, el autor hace hincapi en el Estatuto
del Departamento de Auditora Interna y el Plan Global de Auditora Interna.

Entre sus diversas propuestas, insiste en la creacin de comits de auditora interna en las
universidades pblicas, apoyndose en lo establecido en los informes internacionales
vigentes a la fecha de su estudio como el Cadbury y el COSO.

193
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Propone, adems, que la funcin de auditora interna dependa directamente del Rector de la
universidad o del Consejo Social sin que ningn otro nivel jerrquico tenga autoridad
orgnica o funcional sobre ella.

Dorta (2001) expresa en sus consideraciones iniciales la relevancia de la educacin superior

ante la demanda social, cultural y educativa en un entorno de coincidencia con la revolucin
sin precedentes en el rea del conocimiento y de la informacin.

Enmarca su trabajo en la lnea de la modernizacin de los procesos de direccin y gestin

universitaria, particularmente del sistema pblico espaol, incorporando los conceptos ms
novedosos del control interno.

Su objetivo principal nos ilustra sobre el concepto de control interno, sus componentes y
mltiples interrelaciones, ya que plantea: Proponer un modelo integral para el anlisis,
diseo y evaluacin del sistema de control interno en el contexto de las universidades
pblicas espaolas

Adicionalmente incluye un captulo especialmente dirigido a la auditora interna como

funcin de revisin y asesoramiento en su visin actual y sus expectativas de futuro dentro
de las universidades.

El autor explica la relacin entre el control interno y la auditora interna en el contexto de

gestin universitaria y, finalmente, explora mediante un estudio emprico, la percepcin y
expectativas sobre la situacin actual y futuro de la auditora interna en las universidades
pblicas de Espaa.

En las conclusiones de su estudio expone una serie de necesidades para que pueda
lograrse el objetivo fundamental de su investigacin. stas se refieren a la planificacin,
organizacin, direccin y control en la gestin universitaria.

Entre sus planteamientos ms asociados a nuestro tema se encuentra la necesidad de

establecer un modelo integral para el seguimiento de riesgos y la necesidad de incorporar
elementos de supervisin y aprendizaje, consecuente con el alcance que se haya atribuido
estatutariamente a los auditores internos dentro de la universidad.

Propone, en la misma lnea de Barrio Tato (1998), la institucionalizacin de la auditora

interna en las universidades bajo una concepcin moderna, como accin estratgica que
puede estar justificada por razones de coste-eficacia y tambin la instrumentacin de un

194
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Estatuto de Auditora Interna que debe tomar como documento base las Normas
establecidas por el IIA.

Al objeto de recabar la opinin sobre la situacin actual y futuro de la auditora interna en las
instituciones universitarias consult, a travs de un cuestionario remitido por correo postal, a
todas las universidades pblicas y privadas en las que se tena constancia de que exista un
rgano de control interno o una persona que haba asistido a los Encuentros de
Interventores y Auditores Internos de Universidades, organizados por IAI de Espaa.

Al ahondar en la percepcin y expectativas de los responsables de los rganos de control

interno de las universidades espaolas, Dorta menciona que las diferencias en su ubicacin
organizacional son el resultado de una distinta concepcin que prevalece acerca de la
auditora interna.

Jimnez (2007), en su tesis doctoral sobre auditora universitaria y calidad, plantea que
ligado a los retos de la educacin superior est la bsqueda de la excelencia acadmica,
profesional y cientfica, tema sustantivo para la competitividad y la calidad de un pas y el
reto de la implantacin de una armonizacin universitaria europea con la integracin y
desarrollo del Espacio Europeo de Educacin Superior (EEES).

Sin embargo, tambin se manifiesta en su estudio que el cambio europeo ha quedado

sobrepasado por un reto mayor como es la globalizacin, lo que pone a la universidad en
una carrera abierta por la calidad y la competencia mundial.

La autora sostiene que la auditora y la evaluacin no es tan solo un tecnicismo, sino que es
un instrumento indispensable para introducir nuevos valores en la sociedad, en el Estado, en
la universidad y en la empresa a travs de nuevos estndares e indicadores como son, por
ejemplo, los de calidad ambiental y los de diversidad lingstica y racial en la Universidad,
entre otros.

Por tanto la auditora y la evaluacin conforman un sistema muy efectivo de introducir

nuevos derechos y valores.

Desde la perspectiva acadmica, la tesis doctoral de Gras (2010) busca fortalecer la

evidencia sobre el impacto que tiene la funcin de auditora interna en las entidades
financieras espaolas y contribuye con una interesante explicacin sobre por qu es
necesario y conveniente que estas entidades inviertan recursos en esta funcin, centrando
su anlisis en la fiabilidad de la informacin financiera.

195
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En su trabajo, la autora clarifica el concepto de la auditora de cuentas y de su

correspondiente normativa, permitindonos apreciar su propio marco de desempeo
notoriamente diferenciado de la auditora interna, ya que sobre sta tambin expone su
conceptualizacin actual as como sus antecedentes, principios y normas.

Al analizar la organizacin del departamento de auditora interna en relacin a Las Normas y

Consejos para la prctica de esta disciplina, reitera su conviccin de que el responsable de
la auditora interna debe tener el mismo grado jerrquico, idntica categora, que cualquier
otro responsable mximo de las funciones de gestin, y depender del consejo de
administracin o directorio a travs del comit de auditora.

Expone, adems, las consecuencias de los escndalos financieros acaecidos,

especialmente en el terreno de la contabilidad y la auditora, los cuales impulsaron la
creacin del comit de auditora como un mecanismo de buen gobierno de las sociedades,
esencialmente para evitar los efectos de una inadecuada relacin entre auditor y gerente.

Sobre el particular, seala que las caractersticas del comit de auditora pueden ser
diferentes dependiendo de cada organizacin y pas, pero siempre como figura
indispensable, especialmente en las entidades de crdito.

En la revisin de los trabajos de varios especialistas relacionados con el tema, la autora

menciona a Kinsella (1995), quien afirma que la interaccin del comit de auditora con la
auditora interna es crucial para asegurar la efectividad de los controles internos y el
cumplimiento de las leyes, cdigos y mejores prcticas.

Cita tambin a Raghunandan, et al. (2001), quienes establecen que para mejorar la eficacia
de la auditora interna debe haber una creciente interaccin entre esta funcin y el comit de
auditora; tambin apunta, entre otros, a Beasley et al. (2000) y McHugh y Raghunandan
(1994), autores que coinciden en que un efectivo comit de auditora ayuda a aumentar el
estatus de la auditora interna dentro de la organizacin.

En su investigacin emprica, que entre otros objetivos busc caracterizar a los

departamentos de auditora interna de las entidades financieras espaolas, menciona que la
relacin entre la funcin de auditora interna y el comit de auditora tienen una relacin
positiva, en la medida que exista una mayor interaccin de ambos y una mayor eficacia y
estatus de esta funcin.

196
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

Algunas conclusiones especficas de su trabajo indican que en las entidades ms eficientes

y de mayor dimensin la funcin de auditora interna se ha encaminado hacia la medicin y
gestin de riesgos; que el involucramiento de la auditora interna en las auditoras
financieras, al igual que la existencia de una mayor relacin entre la auditora interna y la
auditora externa, conduce a una mejor calidad de la informacin financiera.

197
 Tabla 2.18
Otros estudios relevantes de auditora interna en espaol

Autor (Ao) Ttulo / Revista Contenido / Objetivo Resultados Mtodo Muestra / (N.R.)*
Auditora interna en las
Barrio Tato, Auditora interna en las Papel de la auditora interna en la universidad, su Diversas propuestas: Definicin de un marco Documental y No aplica.
(1998). universidades: Situacin actual situacin actual y sus perspectivas de futuro as conceptual de la AI en las universidades; potenciar la reflexin
y perspectivas de futuro de la como la relacin de sta con diversos aspectos auditora de economa, eficiencia y eficacia; creacin de terica.
la universidad espaola /
funcin de auditora interna en como la gestin, el control; la evaluacin de la comits de auditora en las universidades; nfasis en la
la universidad espaola / calidad; la eficiencia y la eficacia, entre otros. utilizacin de la informtica en la auditora; evaluacin
Instituto de Auditores Internos de de modelos de contabilidad de gestin; Potencial el
Espaa. papel de la AI en modelos de financiacin y asignacin
de recursos; implantacin de auditoras de calidad.
Un modelo integral de control

universidad pblica espaola /

Dorta, (2001). Un modelo integral de control Modelo integral del sistema de control interno en Relacin entre el control interno y la auditora interna. Encuesta. 52 universidades
interno en el contexto de la las universidades. Valoracin de las expectativas En la universidad no hay una visin amplia del sistema espaolas pblicas y
universidad pblica espaola / de futuro de la auditora interna y de los atributos de control interno, ni se ha interiorizado en los marcos privadas / (N.R.: 44,2%).
Tesis doctoral. Las Palmas de que regulan la actividad de esta funcin en las conceptuales vigentes. Hay una mayor importancia a la
Gran Canaria. Espaa. universidades espaolas. formacin y experiencia en la actividad econmico-
financiera. Se propone un modelo integral del
seguimiento de riesgos; de supervisin y aprendizaje
Auditora universitaria y del auditor interno y del Estatuto de AI. Institucionalizar

198
calidad
la AI bajo una concepcin moderna.

Jimnez Tello, Auditora universitaria y La auditoria y la evaluacin son los instrumentos Se deben aprovechar y adaptar las experiencias de Documental, Responsables de gestin
(2007). calidad / Tesis doctoral. de reforma social y de progreso ms efectivos gestin de calidad ISO y EFQM en la universidad. La entrevistas y poltica y administrativa
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Auditora interna
Universidad Autnoma de e informacin
que se puede ofrecer en el mundo universitario. mayor armonizacin universitaria en Europa se va a reflexin de las universidades /
Barcelona, Espaa. conseguir con la auditora y la evaluacin. Metodologa terica. (N.R.: No disponible).
rigurosa en rankings. La auditora y la evaluacin no
contraste emprico son genuinas de la empresa privada.
Gras Gil, Auditora interna e informacin Necesidad de que las entidades financieras Relacin positiva entre la funcin de auditora interna y Encuesta. 72 Entidades financieras
(2010). financiera en las entidades de espaolas inviertan recursos en la auditora el comit de auditora en la medida que hay mayor de Espaa / (N.R.: 66%).
crdito espaolas: estructura, interna, centrando el anlisis en la fiabilidad de la interaccin, mayor eficacia y estatus de la AI. Se
contenido, relacin causal y informacin financiera. visualizan cambios importantes en la AI: gestin de
contraste emprico / Tesis riesgo y fiabilidad de la informacin financiera.
doctoral. Universidad de Murcia.
Espaa.

* Nivel de respuesta
Elaboracin propia
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

2.4. REFLEXIONES FINALES

La revisin de la literatura previa aport amplia perspectiva y tuvo como complemento el

ejercicio que efectuamos de manera especial en las revistas especializadas.

Con esos insumos, nuestro trabajo ha reflejado que en la literatura cientfica contable y
auditora existe un reducido nmero de trabajos de investigacin sobre la auditora interna.

En nuestra opinin, el volumen de la produccin cientfica que encontramos sobre auditora

interna no corresponde al mismo nfasis que manifiestan los rganos colegiados y
profesionales de esta disciplina a nivel mundial sobre la necesidad de posicionar a la
auditora interna como elemento estratgico en el gobierno de las organizaciones.

Cabe mencionar que en este permanente llamado a su impulso, los profesionales de la

auditora interna utilizan, casi de manera exclusiva, sus propios medios institucionales de
difusin, que incluyen el uso de la web pblica en prcticamente todos los idiomas y sus
revistas de comunicacin corporativa de alcance mundial, pero stas tienen poca presencia
relativa en el espacio de las publicaciones de impacto cientfico.

La estrategia adicional del Instituto de Auditores Internos ha sido la de apoyar estudios e

investigaciones de alta calidad, logrando as una mayor presencia en el mbito acadmico,
profesional y, en ltima instancia, en algunas revistas de impacto.

Por su parte, los acadmicos e investigadores ms destacados que abordan el tema por su
cuenta se orientan preferentemente a difundir sus resultados en publicaciones anglosajonas,
aunque no por ello la participacin es destacada respecto a otros contenidos del rea
contable-administrativa en ingls.

Tomar conciencia de la proporcin en que el acervo cientfico es difundido representa un

paso inicial para identificar el inters y, sobre todo, la contribucin de los investigadores
acerca de experiencias, avances y propuestas sobre nuestro tema.

Los resultados de nuestra revisin en las publicaciones cientficas sobre auditora interna
genera la percepcin de insuficiente impulso a la produccin y difusin de la disciplina en los
canales de mayor audiencia para la innovacin y la creacin del conocimiento.

199
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En consecuencia, el contexto internacional de escasez de estudios previos recientes y el

aparente desinters cientfico sobre la instrumentacin y desarrollo de la auditora interna en
las instituciones de educacin superior nos enfrenta a realizar nuestra investigacin con
pocos elementos de referencia emprica.

Pero por otro lado, esa misma limitacin de experiencias en el campo nos brinda la
oportunidad de contribuir, desde nuestro entorno cultural, a evidenciar nuevos resultados
que podran estimular la atencin sobre la auditora interna de las organizaciones
gubernamentales en general, y en las universidades pblicas en particular.

Acompaa a esto, la necesidad de hacer planteamientos de anlisis y tambin propuestas

que nos permitan hacer operativos los elementos tericos que se expresan en el marco
conceptual.

Creemos firmemente que algunas propuestas de anlisis en nuestro trabajo, frente a la poca
experimentacin observada en este terreno, pudieran resultar novedosas.

En relacin a las reas de investigacin asociadas, identificamos que en la literatura previa

el control interno en sus distintas modalidades de instrumentacin y el gobierno corporativo
se han proyectado como los temas con ms estrecha vinculacin al quehacer de la auditora
interna.

Esto obedeci, por una parte, a que en las empresas privadas existi y se ratifica en la
actualidad, el reconocimiento general de que una de las funciones sustantivas de la
auditora interna es precisamente la supervisin de los sistemas de control interno en los
distintos campos de la gestin, incluyendo el riesgo.

Por otra parte, el gobierno de las organizaciones, hoy por hoy, demanda el aseguramiento
de los objetivos institucionales a partir de acciones contempladas en la funcin de auditora
interna, lo cual no es exclusivo del segmento empresarial privado.

Corroboramos que la literatura especializada entrelaza la gestin institucional con el

ejercicio de la auditora interna en la parcela de la rendicin de cuentas; esto de cara a la
relacin entre los gestores, las autoridades que dirigen y regulan a las instituciones pblicas
y las dems partes involucradas; en concordancia con los supuestos que subyacen en la
Teora de la Agencia.

200
 Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna

En el sector pblico obligadamente se aborda el ejercicio de la fiscalizacin, que establece

de facto una permanente relacin de la auditora interna con la externa.

Encontramos que en la tarea de garantizar el cumplimiento de la legalidad y de vigilar los

asuntos financieros en el sector pblico es necesario que la auditora interna alcance un
papel diferente al de subordinacin, que actualmente observamos respecto a la fiscalizacin.

A pesar de esta inadecuada situacin, pudimos percibir que la conflictiva relacin entre las
modalidades interna y externa de la auditora, aunque vigente en el sector pblico, no ocupa
amplios titulares en los estudios actuales.

Nos parece que en este sector, contrario a lo que ocurre en el sector privado, sus fronteras
operativas no se tienen muy en cuenta debido a que los focos de atencin ms importantes
se orientan a satisfacer la normativa y a mantener en orden las finanzas, lo que conduce a
no prestar mayor atencin al silencioso conflicto.

Entendemos que las preocupaciones centrales de muchas universidades son de origen

financiero y obedecen no slo a sus recurrentes limitaciones econmicas y a las crecientes
demandas de ptimos resultados, sino tambin a la mayor exigencia de transparencia en el
manejo de los recursos pblicos asignados.

Pero esta ocupacin muchas veces deriva en la especializacin extrema de los

profesionales de la auditora interna en los temas contable-financieros, lo que les conduce a
desatender otros frentes de la gestin interna universitaria.

La funcin de auditora interna, que no est debidamente normada en el sector pblico ni

privado, necesita legitimarse para que las organizaciones la incorporen como parte
inherente de sus estructuras funcionales.

La adopcin de la auditora interna tiene un carcter voluntario, por ese motivo, desde
nuestro punto de vista, para que a sta se le considere como un factor relevante en la
consecucin de los objetivos organizacionales, sus alcances deben clarificarse y sus
acciones racionalizarse para potenciar sus resultados.

Por otra parte, aunque hemos reiterado que los trabajos difundidos sobre la auditora interna
en la educacin superior son relativamente pocos, es justo reconocer que del acervo de
investigaciones asociadas y de estudios especficos sobre esas instituciones que

201
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

identificamos s nos fue posible rescatar elementos conceptuales y empricos reflejados en

sus cuestionarios de investigacin.

Lo anterior permitir encaminarnos al desarrollo de nuestra investigacin emprica, para la

cual, al igual que nuestros predecesores en este tema, utilizaremos un cuestionario como
instrumento de recogida de datos.

En este captulo hemos obtenido una idea actual y global del entorno internacional en el que
se encuentra la investigacin sobre nuestro tema; conocimos el papel de la auditora interna
en la investigacin de temas relacionados y logramos identificar algunos recursos de
investigacin emprica de estudios previos para su aprovechamiento en nuestro propio
trabajo emprico.

Finalmente, las ms recientes discusiones sobre la auditora interna nos ha confirmado que
la tendencia de la nueva literatura, en los prximos aos, abundar principalmente en la
gestin de riesgo y la gobernabilidad como temas centrales que exigen a la auditora interna
mantenerse a la vanguardia de los retos organizacionales.

202
 CAPTULO 3

METODOLOGA Y ESTUDIO EMPRICO

SOBRE LAS UNIVERSIDADES
PBLICAS DE ESPAA
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

3.1. INTRODUCCIN

En los captulos anteriores hemos reseado investigaciones que destacan el valor de la

funcin de auditora interna en las organizaciones pblicas y privadas.

En ellas se hace patente que las universidades pblicas tienen un escenario comn de
rendicin de cuentas a la sociedad y de mayor exigencia en los resultados de sus acciones
sustantivas ligadas a la docencia, la investigacin y la difusin.

Si bien es cierto que las universidades pblicas de Espaa y Mxico se desempean en

diferentes entornos sociales y polticos, y que hemos percibido su insercin en estructuras
organizacionales distintas, tambin es cierto que como instituciones educativas comparten el
propsito de incrementar su valor social y el conocimiento a favor del progreso, el bienestar
y la competitividad en beneficio de la sociedad en su conjunto (Ramrez, 2010).

Con estrategias propias a su estructura y entorno, ambos sistemas pblicos se alinean a los
objetivos de la educacin en el orden mundial y enfrentan los mismos retos que representa
la internacionalizacin, la masificacin y la creciente demanda de formacin y calidad en un
mundo de permanente cambio.

En ese contexto, nuestra propuesta mira al interior de estas instituciones, en las que los
directivos y los responsables del ejercicio de la auditora interna tienen mucho que ofrecer
para potenciar las bondades de esta disciplina y su papel en la consecucin de los objetivos
institucionales universitarios.

Exponemos en este captulo las bases del diseo de investigacin, nuestra propuesta
metodolgica; el cuestionario emprico, sus caractersticas e instrumentos para el anlisis.

La parte final de este captulo consiste en utilizar los elementos de soporte que en l
describimos para realizar el procesamiento y dar a conocer nuestros resultados acerca de
las universidades pblicas de Espaa, como el primero de los dos estudios empricos que
integran este trabajo.

De cara a contribuir al mejor desempeo de la auditora interna en las instituciones

universitarias y, en consecuencia, al logro de sus objetivos, las respuestas obtenidas en
nuestra investigacin nos llevan de la mano a la generacin de conclusiones y
recomendaciones, como paso ltimo.

205
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

3.2. ESTUDIOS EXPLORATORIOS

Nuestra revisin de la literatura sobre el tema permiti constatar que los trabajos publicados
sobre auditora interna en la educacin superior son muy pocos.

Por otra parte, en la metodologa de la investigacin (Hernndez, et al., 2006) se registra

que los estudios exploratorios tienen como objetivo examinar un tema o problema de
investigacin poco estudiado, del cual se tienen muchas dudas o no se ha abordado de
manera suficiente con anterioridad por el investigador.

Realizar un estudio exploratorio puede obedecer a los siguientes motivos:

Que el anlisis de la literatura revele insuficiente investigacin sobre el tema.

Que existan ideas vagamente relacionadas con el problema de estudio.
Que se desee indagar sobre temas y reas desde nuevas perspectivas.

Atendiendo a estas apreciaciones, consideramos que llevar a cabo unos estudios

exploratorios sera una parte importante de nuestro trabajo emprico y que sus resultados
podran integrarse a la conformacin de nuestro trabajo.

Por tal motivo, realizamos un intento de aproximacin a la auditora interna en las

universidades pblicas de Espaa y Mxico a travs de sendos estudios exploratorios
(figura 3.1).

Figura 3.1
Estudios exploratorios en el marco de la investigacin
ESTUDIO EMPRICO
Situacin de la auditora interna en las
universidades pblicas de Espaa y Mxico
Estudios
exploratorios
Universidades Pblicas
Necesidad de mayor de Espaa y Mxico
familiarizacin y
comprensin del tema de
investigacin y las
condiciones vigentes
No hay suficiente
investigacin
L a auditora interna en la literatura de sobre el tema
investigacin cientfica Estudios previos- Indagar sobre temas y
reas desde nuevas
perspectivas
Marco terico y conceptual de Existen ideas vagamente
la auditora Interna (AI) relacionadas con el
problema de estudio

Fuente: Elaboracin propia.

206
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Como esperbamos, los resultados de estos estudios nos ilustraron favorablemente sobre
los rasgos y funciones predominantes de la auditora interna y el control interno en las
universidades de ambos pases y se evidenciaron algunas tendencias en su interpretacin e
instrumentacin.

La informacin ms relevante que obtuvimos de estos estudios la hemos incorporado en el

informe final de resultados de la investigacin emprica para cada grupo de universidades.

3.3. OBJETIVOS

Contando con mayores elementos de anlisis en nuestro acervo, derivados del primer
acercamiento que tuvimos a travs de los estudios exploratorios, planteamos ms
slidamente los objetivos de nuestro trabajo de investigacin.

Los objetivos de nuestra investigacin son los mismos para las universidades pblicas de
Espaa como para las universidades pblicas de Mxico y se orientan a generar propuestas
pertinentes que mejoren el desempeo de la auditora interna bajo un enfoque moderno, el
cual en este trabajo denominamos EMAI, circunscrito al Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna.

Por lo tanto, para las universidades pblicas de Espaa y Mxico, planteamos los siguientes
objetivos de investigacin:

Objetivo 1: Conocer si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 2: Comprobar si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de acuerdo

al enfoque moderno.

Objetivo 3: Conocer si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 4: Conocer el impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que

recibe.

Objetivo 5: Conocer la relevancia de los factores condicionantes para que se desarrolle la

funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

207
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Objetivo 6: Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios y los

Titulares de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.

Objetivo 7: Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y

de los Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

Objetivo 8: Conocer si existen diferencias significativas en las prioridades que asignan las
Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el desarrollo de la funcin
de auditora interna bajo el enfoque moderno.

3.4. EL CUESTIONARIO DE INVESTIGACIN

Para cumplir los objetivos de nuestra investigacin necesitamos analizar los aspectos que
describen la situacin de la auditora interna en el ambiente universitario.

Pero tambin buscamos conocer el impacto que dicha funcin tiene y la opinin personal de
los encuestados ms directamente afectados.

Estimamos que un cuestionario de investigacin emprica, an con algunas limitaciones en

su alcance cualitativo, ayuda a deducir tendencias de rasgos subjetivos, al verse soportado
por el conocimiento y la informacin proporcionada por quienes estn desarrollando da a
da la funcin de auditora interna en las universidades pblicas y por quienes desde una
posicin de alto nivel directivo se encuentran vinculados a ella.

Por ello, apoyndonos en el trabajo de Medina y Castillo (2003), consideramos la utilizacin

del cuestionario como instrumento para la recogida de datos, puesto que segn estos
autores: Esta tcnica (el cuestionario) es de carcter cuantitativo, obtenemos datos
numricos como puede ser los porcentajes, pero si queremos utilizar esta tcnica en una
investigacin de carcter descriptivo, podemos transformar este instrumento en cualitativo
sin dejar de ser cuantitativo, con algunos tems abiertos que se puedan responder.

As mismo, optamos por su instrumentacin en lnea (on line) por estimar vlidas las
ventajas que seala Ramrez (2010) para este tipo de cuestionarios:

Mayor sinceridad en las respuestas facilitadas por la ausencia del entrevistador y el

anonimato, as como por la mayor capacidad de reflexin y ritmo personal del
entrevistado para dar sus respuestas.

208
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Menor tiempo para concluir los estudios, pues pueden contestar el cuestionario
simultneamente varias personas.
Mayor representatividad de la poblacin debido a la factibilidad de poder llegar a
destinatarios que se ubican a grandes distancias.
Menor coste que el de los mtodos tradicionales. Las exigencias de personas y recursos
son mnimas y el tiempo de recogida de informacin es el mismo al margen de la
amplitud geogrfica.

De esta forma aprovechamos una de las contribuciones de la web a la investigacin para

resolver la cuestin de la distancia y distribucin geogrfica de nuestra poblacin de estudio.

3.4.1. PRE-TEST

Los pasos metodolgicos para la elaboracin correcta de un cuestionario sealan la

conveniencia de efectuar un pre-test (Hernndez, et al., 2006).

La experiencia de nuestros estudios exploratorios nos ayud a enriquecer el acervo y la

direccin de las preguntas para estructurar el cuestionario de este estudio emprico.

Adicionalmente, llevamos a cabo el pre-test con el apoyo de diversos agentes

especializados en el tema, en el diseo y el desarrollo de encuestas en el mbito socio
econmico.

Las consultas permitieron recibir orientacin y recomendaciones para garantizar que las
preguntas del cuestionario se entendiesen; correspondieran al tipo elegido (abierta, cerrada)
y siguieran una secuencia lgica; las opiniones recibidas contribuyeron tambin a que las
instrucciones del cuestionario fueran ms claras y correctas y obtuvimos sugerencias para
mejorar su presentacin y contenido.1

1
Recibimos acertados comentarios que contribuyeron al mejoramiento del cuestionario, de Da. Mara de las
Nieves Toribio Demetrio, Auditora interna de la Universidad de Cantabria, Espaa; de D. Enrique Huerta
Berros, Doctor en Economa, Past Rector de la Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo,
UNASAM, Per; de D. Miguel Arroyo Martnez, Auditor interno de la Universidad de Quintana Roo, Mxico; de
D. Jos Antonio Jimnez Morales, Jefe del Depto. de Programacin y Presupuesto de la Universidad de
Quintana Roo, Mxico; de D. Germn Bentez, Economista Director-Socio de CECOFIN, S.C. Consultora
especializada en el anlisis y medicin de desempeo institucional y calidad de los servicios, Mxico, D.F.; de
D. Luis Oswaldo Valle Rivas, Actuario, Director General de Con Estadstica, S.C., empresa especializada de
consultora dedicada a la realizacin de estudios de mercado y encuestas de opinin pblica, Mxico, D.F.

209
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

3.4.2. UNIDAD Y COLECTIVOS

Nuestro planteamiento exige obtener informacin primaria que permita conocer el perfil
tcnico-operativo de la funcin de auditora interna en la universidad, su establecimiento y
funcionalidad, y finalmente, la opinin sobre su desempeo.

Obtener dicha informacin depende en gran medida de la colaboracin del personal

universitario que trabaja en las reas directamente relacionadas con la funcin y por ello, en
primer lugar, fueron identificadas las unidades o reas responsables de la funcin de
auditora interna (Unidad) dentro de la estructura organizacional de las universidades
pblicas de Espaa y de Mxico, a travs del funcionario que la lidera (Titular).

Tambin se cont con la participacin de las autoridades responsables de las reas

institucionales de gestin universitaria que, por la naturaleza de sus responsabilidades,
estn ms implicados en la instrumentacin y el desarrollo de la funcin de auditora interna.

Esto dio lugar a la conformacin de dos colectivos implicados en la funcin de auditora

interna:

a) Colectivo Titulares
Titulares o responsables directos de la funcin de auditora interna y/o control interno o de la
supervisin del sistema de control interno.

Son los funcionarios universitarios que coordinan y desarrollan la auditora interna y

administran los recursos asignados para el efecto, ocupando el cargo de Titular de la unidad
operativa, oficina o departamento encargado de la auditora interna, con el nombramiento
que determina la estructura jurdico-organizacional de la propia universidad.

b) Colectivo Autoridades
Colectivo conformado por autoridades de alto nivel en la gestin universitaria, que se
distinguen por su elevada jerarqua en la gestin y su estrecha vinculacin con la funcin de
auditora interna dentro de las universidades.

Tienen responsabilidad directa sobre la eficiencia y eficacia en la asignacin y uso de los

recursos institucionales y sobre el cumplimiento de las metas y objetivos de la organizacin.

Estos funcionarios no operan directamente la unidad operativa, oficina o departamento

encargado de la auditora interna de la universidad; su estrecha relacin con ella puede ser

210
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

a travs de lnea directa de autoridad orgnica o funcional o como parte de un rgano

colegiado que atiende de manera especial a la funcin.

3.4.3. APARTADOS DEL CUESTIONARIO DE INVESTIGACIN

Para canalizar adecuadamente los requerimientos de informacin primaria, nuestro

cuestionario se formul contemplando dos grandes apartados:

a) Apartado descripcin
Este primer apartado incluye preguntas sobre las caractersticas, estructura, organizacin y
funcionalidad, tanto en forma particular del Titular de la Unidad (Titular), como de la propia
Unidad como equipo de trabajo, considerando en su estructura al Titular y a sus dems
integrantes (empleados/colaboradores).

Se definieron cuatro bloques dirigidos al conjunto de los Titulares de Unidad, buscando

obtener la informacin tcnico-operativa y datos que nos ayuden de la forma ms amplia
posible a identificar el perfil de la Unidad como equipo de trabajo en el desarrollo de la
funcin y el perfil profesional de quien la dirige (Titular).

b) Apartado Opinin
Este apartado se integra por tres bloques, el primero requiere los datos de identidad para
fines exclusivos de procesamiento y control interno de la informacin.

Los otros dos bloques se han diseado para obtener la opinin de las altas autoridades
universitarias (colectivo Autoridades) y del Titular de la Unidad (colectivo Titular) sobre
idnticas cuestiones.

El Apartado Opinin representa el eje de la informacin del colectivo Autoridades que por
este medio expresa su visin sobre la auditora interna. Nos interesa conocer,
particularmente, su opinin sobre la auditora interna desde su perspectiva como directivo de
alto rango en la gestin universitaria.

La estructura del cuestionario, por apartado, bloques que lo integran y colectivo al que stos
se dirigen lo presentamos en la tabla 3.1.

211
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.1
Apartados del cuestionario, bloques y colectivos
Cuestionario
Apartado descripcin Apartado opinin
Bloque I. Identificacin*- Perfil del Titular
Colectivo Bloque II.1. Perfil de la Unidad Bloque III.1. Opinin sobre funciones
Titulares Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad Bloque III.2. Opinin sobre concepto moderno
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

Bloque I. Identificacin*
Colectivo Bloque II. Opinin sobre funciones
Autoridades Bloque III. Opinin sobre concepto moderno
*Datosde
*Datos para uso exclusivo para uso exclusivoyde
procesamiento procesamiento
control y control. interno de la informacin
de la informacin
Fuente: Elaboracin propia.

Adicionalmente, en la figura 3.2 presentamos la estructura del cuestionario, la interrelacin

de estos mismos componentes con la informacin requerida y su enlace para la consecucin
de nuestros ocho objetivos de investigacin.

Figura 3.2
Interrelacin de los elementos del cuestionario
Universo Colectivos Apartados del
Informacin Objetivos
cuestionario
Caractersticas Conocer
personales y
profesionales del
Apartado Descripcin Titular y de la 1 si existe la funcin de AI bajo
Unidad el EMAI.
Muestra (colaboradores)

Universidades BLOQUE I. Identificacin-

Atributos bsicos de
auditora interna (AI)
2 Comprobar si realmente la
pblicas de Espaa Perfil del Titular. funcin de AI se desarrolla de
que satisface el acuerdo al EMAI.
BLOQUE II.1. Perfil de la Titular, la Unidad, las
Universidades
Unidad. actividades y el
pblicas de Mxico trabajo que se 3 si se percibe la funcin de AI
BLOQUE II.2. Actividades desarrolla. bajo el EMAI.
Titulares
que realiza la Unidad. Particularidades que
definen funciones y
(Responsables BLOQUE II.3. Desarrollo elementos
4 el impacto de la AI por la
directos de las del trabajo de la Unidad. organizacionales.
valoracin que recibe.
Unidades). .
Definicin de
actividades, trabajos 5 la relevancia de las
Respuestas y frecuencia de su condicionantes para que se
realizacin. desarrolle la AI
Universidades bajo el EMAI.
pblicas de Espaa
Apartado Opinin 6 si existen diferencias
Universidades significativas sobre cmo se
Sobre la realizacin percibe la funcin de AI.
Pblicas de Mxico de AI bajo EMAI en
BLOQUE I. Identificacin.* la institucin.
BLOQUE III.1. / II. Opinin Sobre funciones,
7 si existen diferencias
Autoridades papel e impacto de
significativas sobre cmo se
sobre funciones.
la auditora interna. valora la funcin de AI.
(Autoridades de BLOQUE III.2. / III. Opinin
Sobre los factores
alto nivel en la sobre Concepto Moderno
gestin (EMAI).
que condicionan el
desarrollo del EMAI
8 si
si existen
existen diferencias
diferencias
universitaria). significativas
significativas sobre
en las las
prioridades
* Para colectivo Titulares ya est incluido en condicionantes
que asignan a lospara el desarrollo
condicionantes
el BLOQUE I.1. Perfil del Titular.
para eldedesarrollo
la funcindedelaAIfuncin
debajo el EMAI.
AI bajo el EMAI.

Fuente: Elaboracin propia.

212
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

3.5. CUESTIONES DE INVESTIGACIN

Los antecedentes de investigacin emprica en el mbito de la gestin universitaria, en el

que tradicionalmente existe poca respuesta de los encuestados a los esfuerzos de anlisis
sobre la operativa interna de estas instituciones, propician que el tratamiento de la
informacin estadstica descanse fundamentalmente en los aspectos descriptivos.

En nuestro estudio, a la informacin recogida en los cuestionarios cumplimentados que

logramos obtener hemos incorporando las apreciaciones derivadas de otras investigaciones
previas; de la literatura especializada y de los resultados de nuestros trabajos exploratorios,
con el afn de evitar que el estudio concluya como un informe exclusivamente descriptivo.

Como consecuencia de lo anterior, eventualmente se observar la incorporacin de algunas

apreciaciones que se ubican en el terreno de la subjetividad, lo que intentamos reducir y, en
su caso validar, a la luz de un marco conceptual preciso y de aceptacin generalizada,
cuyas bases exponemos en este mismo trabajo.

En ese contexto, relacionadas con nuestros objetivos y asignando el debido protagonismo

que corresponde a los colectivos ya definidos, hemos planteado para el grupo de
universidades pblicas de Espaa y Mxico las siguientes Cuestiones de investigacin2
(C) e Hiptesis (H).

Objetivo 1

C01: El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el desarrollo de la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno.

C02: El perfil de la Unidad de auditora interna satisface los atributos bsicos que
corresponden al enfoque moderno.

C03: Las actividades y el desarrollo del trabajo de auditora interna se han establecido dando
cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno.

2
Existe abundante bibliografa sobre el concepto y la taxonoma de las Cuestiones de investigacin. Estn
definidas como aquellas preguntas que delimitan la informacin especfica necesaria para alcanzar el
correspondiente objetivo (Trespalacios, et. al., 2005, p.39).

213
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Objetivo 2

C04: La funcin de auditora interna se desarrolla efectivamente bajo el enfoque moderno.

Objetivo 3

C05: Se percibe la existencia de una funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 4

C06 y C07: La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas auditadas y
recibe buen reconocimiento profesional de las Autoridades.

Objetivo 5

C08 y C09: Los principales condicionantes para el desarrollo del enfoque moderno radican en
que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna, y en que los
usuarios tengan confianza en la funcin.

Objetivo 6

Hiptesis H01: No hay diferencias significativas en la percepcin de los usuarios y los Titulares de
la Unidad sobre el desempeo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 7

Hiptesis H02: No hay diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los

Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

Objetivo 8

Hiptesis H03: No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y
los Titulares de la Unidad sobre los factores condicionantes para el desarrollo de la auditora
interna bajo el enfoque moderno.

La relacin de nuestros objetivos y los planteamientos de investigacin especficos

obedecen a un esquema asociado a cada colectivo implicado (figura 3.3).

214
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Figura 3.3
Esquema de relacin
Objetivos, Cuestiones de investigacin, Hiptesis y Colectivos implicados
Objetivos Cuestiones de investigacin Colectivos
El perfil del Titular satisface los atributos
Colectivo
bsicos para el desarrollo de la funcin de AI C01
Titulares
bajo el EMAI.
1 Conocer
si existe la funcin de auditora El perfil de la Unidad de AI satisface los Colectivo
interna (AI) bajo el enfoque atributos bsicos que corresponden al EMAI. C
H02 Titulares /
moderno (EMAI). 02
Unidad
Las actividades y el desarrollo del trabajo de AI
Colectivo
se han establecido cumpliendo los requisitos C03 Titulares /
del EMAI.
Actividades

2 Comprobar
si realmente la funcin AI se La funcin de AI se desarrolla efectivamente C04 Colectivo
desarrolla de acuerdo al EMAI. bajo el EMAI. Titulares

3 Conocer Se percibe la existencia de una funcin de Colectivo

si se percibe la funcin de AI AI bajo el EMAI. C
H05
06 Autoridades
bajo el EMAI.

4 Colectivo
Conocer La funcin de AI es valorada positivamente por C
H06 Autoridades
el impacto de la funcin de AI por las reas auditadas y recibe buen
la valoracin que recibe. reconocimiento profesional de las autoridades. Colectivo
C
H07
06 Titulares

5 Conocer
Conocer Las principales condicionantes
Los principales condicionantes para
para el Colectivo
la relevancia de los factores desarrollo del EMAI radican en que se perciba C
H08
06 Autoridades
la relevancia de las condicionantes
condicionantes para que se la necesidad y utilidad de la funcin de AI, y en
para que se desarrolle una Unidad
desarrolle la funcin de AI que los usuarios tengan confianza en la
de AI bajo el EMAI.
bajo el EMAI C
H09 Colectivo
funcin. 06
Titulares

Objetivos Hiptesis Colectivos

6 Conocer No hay diferencias significativas en la
Colectivo
si existen diferencias significativas percepcin de los usuarios y los Titulares de Autoridades
sobre cmo se percibe la funcin la Unidad sobre el desempeo de la funcin H01
06
de AI. de AI bajo el EMAI. Colectivo
Titulares

7 Conocer Colectivo
si existen diferencias significativas No hay diferencias significativas en la opinin Autoridades
sobre cmo se valora la funcin de de las Autoridades
de autoridades yy los
losTitulares dela
Titular de la Unidad
Unidad H02
06
AI. sobre cmo se valora la funcin de AI Colectivo
Titulares

8 Conocer No hay diferencias significativas en la Colectivo

si existen diferencias significativas que hacen
valoracin que hacen las Autoridades
los usuarios y los
Autoridades
en las prioridades sobre las los Titulares de la Unidad sobre los factores
condicionantes para el desarrollo condicionantes para el desarrollo de la AI bajo
H03
06
de la funcin de AI bajo el EMAI. el EMAI. Colectivo
Titulares

Fuente: Elaboracin propia.

215
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

3.6. BASES CONCEPTUALES

Las bases conceptuales que orientan nuestro procedimiento y clculos para la contrastacin
de las hiptesis, as como para la estructuracin de nuestro cuestionario parten de identificar
los elementos que dan cuerpo al enfoque moderno de auditora interna, al que
denominamos EMAI.

3.6.1. ENFOQUE MODERNO DE AUDITORA INTERNA: EMAI

La Unidad de auditora interna que se desempea bajo el enfoque moderno, es la que opera
conforme a la definicin actual de la auditora interna (IIA-IAI, 2013), incluida en el Marco
Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI):

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento

y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin.

Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque

sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno.

[Link]. ELEMENTOS DEL ENFOQUE MODERNO DE AUDITORA INTERNA

Con base en esta definicin actualizada y de reconocimiento internacional identificamos 5

elementos esenciales del enfoque moderno de la auditora interna (Elementos EMAI) a los
cuales deben alinearse satisfactoriamente las acciones de la Unidad con este enfoque
(figura 3.4).

Figura 3.4
Elementos del Enfoque Moderno de Auditora Interna (EMAI)
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

Fuente: Elaboracin propia.

216
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

El significado de los trminos relevantes en los elementos EMAI son los siguientes:

Independencia: No sufrir intromisiones que pongan en riesgo la objetividad o la apariencia

de sta. Libertad de condicionamientos que amenazan la capacidad de la actividad de
auditora interna para llevar a cabo sus responsabilidades de forma imparcial.

Objetividad: Una actitud mental imparcial y capacidad para evitar conflictos de inters, que
permite a los auditores internos realizar los trabajos con honesta confianza en sus
resultados y sin comprometer significativamente la calidad.

Aseguramiento: Un examen objetivo de la evidencia a fin de brindar una evaluacin

independiente de los procesos de gestin de riesgos, control o gobierno de la organizacin.

Consulta: Actividades de asesoramiento y servicios al usuario, su naturaleza y alcance se

disean para agregar valor y mejorar los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control
sin que el auditor interno asuma responsabilidades por la gestin.

Control: Cualquier medida que tome la direccin, el Consejo de Administracin y otras

partes para gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y
metas establecidos.

Riesgo: La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en el alcance

de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad.

Gobierno: La combinacin de procesos y estructuras implantados por el Consejo de

Administracin para informar, dirigir, gestionar y vigilar las actividades de la organizacin
con el fin de lograr sus objetivos.

Objetivos: Son los fines o las metas que pretende lograr y hacia los cuales se dirige las
actividades de la empresa3 en su conjunto (Koontz, 2008).

Valor agregado: La actividad de auditora interna aade valor a la organizacin (y a sus

partes interesadas) cuando proporciona aseguramiento objetivo y relevante, y contribuye a
la eficacia de los proceso de gobierno, gestin de riesgos y control.

3
Esta definicin originalmente referida a la empresa privada es aplicable a cualquier organizacin con fines y
metas definidas, como lo son las universidades pblicas .

217
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link]. PRINCIPIOS NORMATIVOS DE LOS ELEMENTOS EMAI

En el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI)

encontramos los principios normativos de los elementos EMAI, al igual que las
interpretaciones y/o consideraciones para su puesta en prctica (tablas 3.2 a 3.6).4

La razn fundamental de esta vinculacin es precisar el cuerpo conceptual que nos permite
identificar y valorar en las Unidades de cada universidad la existencia de los atributos
bsicos de la auditora interna bajo el esquema moderno; o lo que es lo mismo, la existencia
de los atributos incorporados al EMAI. Es decir, nos ayuda a conocer el nivel de
cumplimiento sobre los atributos bsicos de los elementos EMAI en la Unidad analizada o
en el conjunto de stas.

El cuestionario que hemos instrumentado se sustenta en el marco de estos fundamentos

normativos, ya que hemos identificado los atributos bsicos de cada elemento EMAI y, a
manera de preguntas, los incorporamos para la captura de informacin primaria proveniente
de cada Unidad.

Tabla 3.2
Elemento EMAI: Independencia y Objetividad (IO)
Fundamento normativo

El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben estar formalmente definidos en un estatuto,
de conformidad con la definicin de auditora interna (Norma [Link], autoridad y responsabilidad).
La naturaleza obligatoria de la definicin de la auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas deben reconocerse en el estatuto
de auditora interna (Norma 1010).
La actividad de auditora interna debe ser independiente mientras que los auditores internos deben ser objetivos (Norma 1100-
Independencia y objetividad).
El director de auditora interna debe responder ante un nivel jerrquico dentro de la organizacin que permita a la actividad de
auditora interna cumplir con sus responsabilidades. El director de auditora interna debe ratificar ante el Consejo, al menos
anualmente, la independencia que tiene la actividad dentro de la organizacin (Norma 1110- Independencia de la organizacin).
El director de auditora interna debe comunicarse e interactuar directamente con el Consejo de Administracin (Norma 1111-
Interaccin directa con el Consejo).
Se consideran limitaciones a la independencia y objetividad los conflictos de intereses, las limitaciones al alcance de auditora
interna las restricciones al acceso de los registros, al personal y a los bienes (Norma 1130-Impedimentos a la independencia u
objetividad).
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier conflicto de intereses (Norma 1120-Objetividad
individual).
Los Auditores deben contar con los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades individuales, al igual que la actividad colectiva de auditora interna (Norma 1210-Aptitud).
Los auditores internos deben perfeccionar su conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin profesional
continua (Norma 1230-Desarrollo profesional continuo).

4
Del MIPPAI transcribimos el trmino director, referido en forma genrica al responsable directo de la
auditora interna. Todas las Normas mencionadas corresponden al (MIPPAI), salvo que se indique lo
contrario.

218
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Interpretacin y/o consejos para la prctica: Independencia y Objetividad (IO)

De acuerdo con el marco conceptual, en la estructura universitaria interpretamos como la figura de un rgano colegiado de alta
jerarqua, adems de los Comits de primer nivel que al efecto se estructuren (i.e. Comit de auditora, Comit de finanzas), al
Consejo Social, Consejo de Gobierno, Claustro Universitario para U. Espaa, o Patronato, Junta Universitaria, Consejo
Universitario, Junta de Gobierno o Junta Directiva, para U. Mxico. Aunque con orientacin ms especfica, a estas figuras puede
incorporarse el Comit de Auditora u otros comits que dedique especial a la funcin, como podra ser un Comit financiero o de
calidad.

El estatuto de auditora interna es un documento formal cuya existencia resulta ser bsica e indispensable en la Unidad de auditora
interna. En l se define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna.

Los fundamentos de la funcin requieren estar slidamente institucionalizados y legalmente respaldados.

La Norma 1110-Independencia dentro de la organizacin establece que la independencia se alcanza en forma efectiva cuando el
director de auditora interna depende funcionalmente del Consejo, lo cual se manifiesta, entre otras cuestiones, cuando ste:

Apruebe el estatuto de auditora interna;

Apruebe el plan de auditora basado en riesgos;
Apruebe el presupuesto de auditora interna y el plan de recursos;
Reciba comunicaciones peridicas del director ejecutivo de auditora sobre el desarrollo del plan de auditora interna y otros
asuntos;
Apruebe las decisiones referentes al nombramiento y cese del director ejecutivo de auditora;
Apruebe la remuneracin del director ejecutivo de auditora y;
Formule las preguntas adecuadas a la direccin y al director ejecutivo de auditora para determinar si existen alcances
inadecuados o limitaciones de recursos.

El apoyo de la alta direccin ayuda a la actividad de auditora interna a obtener la cooperacin de los clientes y a realizar el trabajo
libre de interferencias (Consejo para la prctica 1110-1).

La comunicacin directa tiene lugar cuando el director de auditora interna asiste y participa regularmente en las reuniones del
Consejo de Administracin que tratan de las responsabilidades de supervisin del Consejo sobre la auditora, la informacin
financiera, el gobierno de la organizacin y el control. Tal comunicacin tambin ocurre cuando el director de auditora interna se
rene en privado con el Consejo de Administracin. (Consejo para la prctica 1111-1).

La objetividad implica que el director de auditora interna organice las asignaciones de personal en forma tal que impidan conflictos
de intereses y prejuicios potenciales y reales y cuando sea factible rotar las asignaciones del personal de auditora interna.

La revisin de los resultados de las auditoras internas antes de emitir las comunicaciones correspondientes ayuda a asegurar
razonablemente que el trabajo se haya realizado de manera objetiva.

Se considera que la objetividad se ha menoscabado cuando el auditor disea, instala, hace proyectos de procedimientos u opera
dichos sistemas.
(Consejo para la prctica 1120-1).

La Norma 1120-Objetividad individual hace hincapi en las dificultades en el cumplimiento imparcial de las tareas del auditor interno,
en especial cuando son puestos de confianza: Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier
conflicto de intereses, razn por la cual nos inclinamos a que se otorgue el nombramiento del Titular bajo el tipo de Concurso-
oposicin.

El director debe tener acceso a los registros, al personal y a los bienes, con fines de cumplimiento de su funcin.

Cualquier limitacin al alcance y sus efectos potenciales debe ser comunicada al Consejo de Administracin (Consejo para la
prctica 1130-1).

Los resultados de la auditora interna tambin pueden ser discutidos con la direccin y otras partes interesadas apropiadas (Consejo
para la prctica 1130.A2-1).

Los auditores internos deben obtener certificaciones y calificaciones profesionales apropiadas, entre ellas la designacin de auditor
interno certificado AIC (o CIA, por sus siglas en ingls), lo que da un mayor soporte tcnico a la orientacin de la funcin y al
impulso en la profesionalizacin del equipo de trabajo.

Se alienta a los auditores internos que no posean certificaciones profesionales a seguir un programa de formacin o estudios
individuales (Consejo para la prctica 1230-1).

219
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La aptitud y el cuidado profesional son responsabilidades del director de auditora interna y ste debe asegurar que las personas
asignadas a cada trabajo posean en conjunto los conocimientos, tcnicas y otras competencias para realizar el trabajo
convenientemente (Consejo para la prctica 1200-1).

Los conocimientos, tcnicas y otras competencias a las que se refieren las normas comprenden, entre otras, las siguientes:

Aptitud para la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas de auditora interna.

Aptitud en los principios y tcnicas contables si los auditores internos trabajan regularmente con registros e informes
financieros.
Conocimiento de los riesgos clave de tecnologa informtica y sus controles.
Comprensin de los principios de direccin temas de negocios economas derecho mercantil tributacin finanzas mtodos
cuantitativos tecnologa de la informacin gestin de riesgos y fraude.
Capacidad para la comunicacin personal.

La formacin acadmica y profesional propicia una relacin positiva de la existencia de la funcin de auditora interna con el tamao
de la organizacin y el compromiso con la gestin del riesgo.

El director de auditora interna puede obtener apoyo de expertos ajenos a la actividad de auditora interna para ayudar o
complementar las reas en que la actividad no posea las suficientes aptitudes (Consejo para la prctica 1210-1).

Entre los conceptos de legitimacin y marketing de esta disciplina profesional puede incorporarse la necesidad de posicionar
conceptualmente la funcin de auditora interna ante los usuarios, a partir de la asignacin de un nombre propio relacionado con la
tarea de los Titulares y de las Unidades que desarrollan esta funcin.
Consideraciones que orientan las preguntas del cuestionario: Independencia y Objetividad (IO)

La identidad de la Unidad (nombre de la Unidad-marketing de la funcin) y el nombre del cargo de quien la lidera debe posicionar
favorablemente a la funcin y a quien la instrumenta (jerarqua) en el colectivo usuario.

La designacin del Titular debe obedecer a un procedimiento que no solo legitime la autoridad formal sino que adems sea el reflejo
de un proceso profesionalmente selectivo y de slido apoyo por parte de los ms altos niveles de autoridad.

No debe obviarse la necesidad de contar con el marco normativo bsico (estatuto) formulado por la propia Unidad y aprobado por el
rgano colegiado de autoridad al que reporta funcionalmente auditora interna, ya que l se define la autoridad y el alcance de sus
atribuciones.

Es innegable la condicin de libre acceso del Titular a todos los registros de la organizacin, lo que al reafirmar su independencia,
se enmarca en las bases ticas y normativas de la funcin. La norma establece el uso adecuado de la informacin de dichos
registros.

Cubrir estos requerimientos debe conducir a un ejercicio de la auditora interna que sea y que adems parezca independiente y
objetivo por parte de la Unidad y de su Titular.
Fuente: Elaboracin propia, con base en MIPPAI (IIA-IAI, 2013).

Tabla 3.3
Elemento EMAI: Aseguramiento y consulta (AC)
Fundamento normativo

Las Normas sealan especficamente que los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales (Norma sobre atributos 1200 y 1201-Aptitud).
El director de auditora interna debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento y mejoramiento de la calidad que cubra
todos los aspectos de la auditora (Norma1300-Programa de aseguramiento y mejora de la calidad).
Dicho programa de aseguramiento debe incluir evaluaciones internas y externas (Norma 1310- Requisitos del programa de
aseguramiento y mejora de la calidad).
El director de auditora interna debe comunicar los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad a la alta
direccin y al Consejo (Norma 1320-Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad).
El director de auditora interna debe considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le sean propuestos y los trabajos
aceptados deben ser incluidos en el plan (Norma 2010.C1).
El director de auditora interna debe compartir informacin y coordinar actividades con otros proveedores internos y externos de
servicios de aseguramiento y consulta (Norma 2050-Coordinacin).
El director de auditora interna debe informar peridicamente a la alta direccin y al Consejo sobre la actividad de auditora interna y
el desempeo de su plan (Norma 2060-Inofrme a la direccin y al Consejo).
La auditora interna debe evaluar el diseo, implantacin y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organizacin,
relacionados con la tica (Norma 2110-A1).

220
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

La auditora interna debe evaluar si el gobierno de la tecnologa de la informacin de la organizacin apoya las estrategias y
objetivos de la organizacin (Norma 2110.A2).
La auditora interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas al gobierno, operaciones y sistemas de informacin de la
organizacin (Norma 2120.A1)
Cuando ayuda a la direccin a establecer o mejorar los proceso de gestin de riesgos, los auditores internos deben abstenerse de
asumir cualquier responsabilidad propia de la direccin, como la gestin de riesgos (Norma 2120.C3).

La auditora interna debe evaluar la adecuacin y eficacia de los controles en respuesta a los riesgos de gobierno, operaciones y
sistemas de informacin respecto de:

Logro de los objetivos estratgicos de la organizacin

Fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa.
Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas.
Proteccin de activos y
Cumplimiento de leyes, regulaciones, polticas, procedimientos y contratos
(Norma 2130-A1).
Durante los trabajos de consultora los auditores internos deben considerar los controles consistentes con los objetivos del trabajo y
estar alertas a los asuntos de control significativos (Norma 2220.C2).
El director de auditora interna es el responsable de comunicar los resultados finales de los trabajos de consultora a los clientes
(Norma 2440.C1).
Interpretacin y/o consejos para la prctica: Aseguramiento y Consulta (AC)

El equipo de trabajo debe estar a la altura profesional que demanda la funcin.

Las atribuciones del Titular debieran permitirle conformar la Unidad con el personal idneo: El Director de auditora interna debe
asegurar que los recursos de auditora interna sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan
aprobado (Norma 2030-Administracin de recursos).

Ocupa amplio espacio de inters el perfil profesional de los colaboradores y del Titular, quien debe contar con el suficiente apoyo
especializado en la funcin de auditora interna. Este punto exige la certificacin de auditor interno ya que los trabajos de cualquier
ndole deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional.

Es poca la investigacin centrada en la inversin sobre la capacidad de vigilancia de la funcin de auditora interna a travs de la
contratacin de ms auditores internos. Sobre la cantidad de personal (colaboradores) en la Unidad, en nuestro trabajo el atributo
se satisface con un nmero de personal que, al menos, iguale el promedio actual identificado, que es de 3,6 personas por Unidad.

La gestin de riesgos es una responsabilidad clave de la alta direccin y del Consejo de administracin.

Los auditores internos pueden ayudar mediante el examen, evaluacin, informe y recomendaciones de mejoras sobre la adecuacin
de la eficacia de los procesos de gestin de riesgos de la direccin.

El programa de aseguramiento tambin evala la eficiencia y eficacia de la actividad de auditora interna e identifica oportunidades
de mejora, por lo que es indispensable:

Contar con un plan o programa anual de trabajo.

Contar con revisiones peridicas.

El director de auditora interna debe comunicar los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad a la alta
direccin y al Consejo.

El director de auditora interna es responsable de implantar procesos que proporcionen un aseguramiento razonable a las diversas
partes interesadas en la actividad de auditora interna, de que la misma es percibida como un elemento que agrega valor y mejora
las operaciones de la organizacin. (Consejo para la prctica 1300-1).

221
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Consideraciones que orientan las preguntas del cuestionario: Aseguramiento y Consulta (AC)
La formacin continua y, particularmente la acreditacin de la certificacin como auditor interno (AIC o CIA por sus siglas en ingls),
son elementos que fortalecen e impulsan la correcta instrumentacin y desarrollo de la auditora interna.

Es necesario contar con los apoyos materiales, profesionales y tcnicos en cantidad suficiente respecto a la dimensin de la
institucin, pero tambin con la capacidad del recurso humano dotado de una formacin acadmica relacionada con la funcin
socioeconmica y/o administrativa y una experiencia mnima en el desempeo de la funcin, preferentemente en el mbito
universitario.

Slo con la debida capacidad tcnica se podr otorgar la asesora y los servicios de consulta que corresponden a la Unidad,
contemplando la suficiente apertura para apoyarse de personal especializado de otras reas, incluso externa, cuando fuera
necesario.

Desarrollar la asesora y consulta exige un permanente contacto y comunicacin con los usuarios, cualquiera que sea el nivel
jerrquico en cuestin; ms an bajo un ptimo esquema de trabajo por el cual se reciben mltiples solicitudes de apoyo para la
toma de decisiones en el terreno de lo estratgico como de lo operativo.

En este esquema, la Unidad debiera estar positivamente valorada por los departamentos auditados y estar altamente valorada por
las autoridades universitarias.
Fuente: Elaboracin propia, con base en MIPPAI (IIA-IAI, 2013).

Tabla 3.4
Elemento EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM)
Fundamento normativo

La actividad de auditora interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y de control,
utilizando un enfoque sistemtico y disciplinado (Norma 2100-Naturaleza del trabajo).

La auditora interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de
los siguientes objetivos:

Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin

Asegurar la gestin y responsabilidad eficaces en el desempeo de la funcin
Comunicar la informacin de riesgo y control a las reas adecuadas
Coordinar las actividades y la informacin de comunicacin entre el Consejo de Administracin, los auditores internos
externos y la direccin.
(Norma 2110-Gobierno).
La auditora interna debe evaluar la eficacia y contribuir a la mejora de los procesos de gestin de riesgo (Norma 2120-Gestin de
riesgos).
Cuando ayuda a la Direccin a establecer o mejorar los procesos de gestin de riesgos, los auditores internos deben abstenerse de
asumir cualquier responsabilidad propia de la Direccin, como es la gestin de riesgos (Norma 2120.C3), pero dicha recomendacin
es extensiva a cualquier mbito que comprometa la objetividad del auditor, por verse involucrado en responsabilidades ajenas.
La auditora interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles efectivos mediante la evaluacin de su eficacia y
eficiencia promoviendo la mejora continua (Norma 2130-Control).
Interpretacin y/o consejos para la prctica: Evaluacin y Mejoramiento (EM)

Determinar si los procesos de gestin de riesgos son eficaces es un juicio que resulta de la evaluacin que efecta el auditor interno
de que:

Los objetivos institucionales apoyan a la misin de la organizacin y estn alineados con la misma.
Los riesgos significativos estn identificados y evaluados.
Se han seleccionado respuestas apropiadas al riesgo.
Los procesos de evaluacin de riesgos son vigilados mediante actividades de evaluacin continua.

Consideraciones que orientan las preguntas del cuestionario: Evaluacin y Mejoramiento (EM)
La elaboracin del Informe anual sobre el grado de cumplimiento del programa de trabajo evidencia las acciones y los resultados que
se han efectuado en torno al mejoramiento de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y de control, razn por la que la existencia
de este documento cobra relevancia.

El espacio de contribucin de la Unidad abarca la evaluacin de la eficiencia y la eficacia de los programas de trabajo de las diversas
reas de gestin universitaria, de los sistemas de gestin de riesgos, as como los relativos a la tecnologa de informacin.

222
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

La supervisin y el seguimiento es parte fundamental de la evaluacin, con nfasis en los sistemas institucionales de control interno.

La Unidad debe generar propuestas y recomendaciones para elevar los niveles de desempeo tanto en los programas
departamentales como en los mtodos y procedimientos de trabajo, pero no debe participar en el diseo. Esto ltimo a fin de no
establecer compromiso o vnculos que puedan generar conflicto de intereses.

Es necesario mantenerse al margen de la responsabilidad que compete a quienes dirigen o lideran las reas que son apoyadas por la
auditora interna desde una posicin independiente, especialmente en las que se gestiona el riesgo. En suma, parte del xito de la
funcin es el contribuir autnticamente a mejorar las operaciones que realiza la universidad.
Fuente: Elaboracin propia, con base en MIPPAI (IIA-IAI, 2013).

Tabla 3.5
Elemento EMAI: Consecucin de Objetivos (O)
Fundamento normativo

El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de
auditora interna. Dichos planes debern ser consistentes con las metas de la organizacin. (Norma 2010-Planificacin).
El director de auditora interna debe identificar y considerara las expectativas de la alta direccin, el Consejo y otras partes
interesadas de cara a emitir opiniones de auditora interna y otras conclusiones (Norma 2010.A.2).
El director de auditora interna debe asegurar que los recursos de auditora interna sean apropiados, suficientes y eficazmente
asignados para cumplir con el plan aprobado (Norma 2030-Administracin de recursos).
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

La adecuacin y eficacia de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control de la actividad comparados con un
enfoque o modelo relevante
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los proceso de gobierno, gestin de riesgos y control de la
actividad.
(Norma 2201-Consideraciones sobre planificacin).
Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser compatibles con los valores, estrategias y objetivos de la organizacin.
(Norma 2210.C2).
Interpretacin y/o consejos para la prctica: Consecucin de Objetivos (O)

El director de auditora interna es responsable de desarrollar un plan basado en riesgos.

Para ello debe tener en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de la organizacin, incluyendo los niveles de aceptacin de riesgo
establecidos por la direccin para las diferentes actividades o partes de la organizacin.

Apropiados se refiere a la mezcla de conocimientos, aptitudes y otras competencias para llevar a cabo el plan.
Suficientes se refiere a la cantidad de recursos necesarios para cumplir con el plan aprobado.

El director ejecutivo de auditora debe revisar y ajustar el plan, cuando sea necesario, como respuesta a los cambios en el negocio de,
los riesgos, las operaciones, los programas, los sistemas y los controles.
Consideraciones que orientan las preguntas del cuestionario: Consecucin de Objetivos (O)

El planteamiento de los objetivos institucionales debe ser interpretado y adoptado por la Unidad para lograr la congruencia de stos
con el plan o programa anual de Trabajo de auditora interna.

El Plan debe ser desarrollado por la propia Unidad en razn de su compromiso de cumplimiento y por el conocimiento de su mejor
instrumentacin. Su cabal cumplimiento es factor importante de contribucin organizacional, a partir del cual la Unidad puede ser
considerada como pieza fundamental en el logro de dichos objetivos institucionales.

Es necesario contar con el respaldo de conocimientos y aptitudes del equipo de trabajo, incorporando lo relativo a la gestin del riesgo
en las reas identificadas como crticas y de impacto sobre los objetivos.

El auditor lder debe entender la perspectiva de desarrollo que para la universidad tienen los ms altos niveles de la gestin e
interactuar con ellos de la manera ms fluida y directa posible.
Fuente: Elaboracin propia, con base en MIPPAI (IIA-IAI, 2013).

223
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.6
Elemento EMAI: Valor Agregado (VA)
Fundamento normativo

El director de auditora interna debe gestionar eficazmente la actividad para asegurar que aada valor a la organizacin (Norma 2000-
Administracin de la actividad de auditora interna).
Los auditores internos deben comunicar los resultados de su trabajo (Norma 2400-Comunicacin de resultados).
El director de auditora interna debe considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le sean propuestos basndose en el
potencial del trabajo para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor y mejorar las operaciones de la organizacin (Norma 2010.C1).
Interpretacin y/o consejos para la prctica: Valor Agregado (VA)

Las actividades de auditora interna aaden valor cuando:

Proporcionan aseguramiento objetivo y relevante, y contribuyen a la eficacia y eficiencia de los procesos de gobierno, gestin de
riesgos y control.

La comunicacin de los hallazgos enriquece a la organizacin. (Valor agregado).

Las comunicaciones oportunas son realizadas en el tiempo debido y son pertinentes, permitiendo a la direccin tomar la accin
correctiva apropiada.

Consideraciones que orientan las preguntas del cuestionario: Valor Agregado (VA)

Es obligado que la funcin de auditora interna aada valor a la organizacin para que su desarrollo pueda continuar siendo viable y
de inters institucional.

La funcin de auditora interna agrega valor cuando contribuye al mejoramiento de las reas auditadas y tambin cuando difunde
dichas experiencias (o hallazgos), sean estas o no todas exitosas, ya que sus resultados enriquecen la cultura organizacional y ms
an generan inters en torno a las actividades de la auditora interna.

Adicional a la comunicacin de los hallazgos y de los resultados anuales de su trabajo en la memoria correspondiente, la Unidad
aade valor cuando logra comunicar los valores ticos, el propio estatuto y la mejor explicacin posible del modelo conceptual bajo el
cual se desempea. Es necesario tener un marco conceptual bajo el cual se lleva a cabo la funcin.

Cabe mencionar que el ms adecuado esquema de difusin es aquel en el que no solo la comunidad acadmica tiene acceso sino
tambin a los dems colectivos interesados (stakeholders).

Ante el amplio espectro de los stakeholders que incluyen a la sociedad en su conjunto, es justificable que la difusin sea a travs de
canales pblicos y de acceso no restringido, salvo cuestiones que por razones legales clasifiquen cierta informacin como
confidencial, ante determinados colectivos.
Fuente: Elaboracin propia, con base en MIPPAI (IIA-IAI, 2013).

[Link]. ATRIBUTOS DE LOS ELEMENTOS EMAI

En los elementos EMAI identificamos principalmente dos tipos de atributos. La identificacin

de su existencia permite caracterizar la funcin de auditora interna que se desempea,
segn su nivel de cumplimiento en el ejercicio de la funcin.

a) Atributo bsicos (B)

Son atributos indispensables de ser cumplidos para tener una posicin favorable en la
instrumentacin o desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno
(EMAI).

224
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Su incorporacin en esta categora tiene como base los fundamentos normativos y en

general, su congruencia con la definicin moderna de la auditora interna.

Son los nicos atributos a los cuales, en este ejercicio, se les asigna valor para estimar el
nivel de su cumplimiento general sobre el enfoque moderno de auditora interna (EMAI).

b) Atributos muy recomendables (MR)

Por otra parte, los atributos muy recomendables se refieren a particularidades de
desempeo que no son requisitos obligatorios, pero cuya existencia podra favorecer y
mejorar la instrumentacin o la prctica de la auditora interna bajo el enfoque moderno
(EMAI); un ejemplo es la existencia de mayores niveles de profesionalizacin del personal o
la experiencia disciplinaria en otros mbitos laborales.

Los atributos muy recomendables propician el cumplimiento de los atributos bsicos, pero
no sustituyen ni aumentan el nivel de cumplimiento de estos ltimos.

Se registra esta informacin que ayuda a conocer la caracterizacin de la Unidad o de su

Titular, pero no se califican en el proceso de valorar el cumplimiento de la auditora interna
bajo el enfoque moderno (EMAI).

c) Otro tipo de atributos: Atributos de perfil (P)

Adicional a los dos principales atributos, reconocemos que en el desempeo de la funcin
existen otros que contribuyen a delinear el perfil, las caractersticas o el tipo de trabajo que
se realiza en la Unidad.

La particularidad de estos atributos que denominamos de perfil (P) no tienen algn tipo de
valoracin en los clculos de cumplimiento de atributos que llevamos a cabo, y justificamos
su naturaleza neutra debido a que, a pesar de poder fijar una posicin intuitiva al respecto,
no contamos con suficientes elementos que nos permitan afirmar, con un grado de certeza
razonable, si su existencia en el mbito universitario apoya o inhibe el buen desempeo de
la auditora interna bajo el enfoque moderno.

De estos atributos llevamos registro de su presencia, pero no son obligatorios ni objeto de

medicin en su cumplimiento.

Nuestro trabajo de investigacin requiere determinar el nivel de cumplimiento de los

atributos bsicos (B) en la funcin de auditora interna, segn la cuestin de investigacin o
hiptesis que sucesivamente abordaremos.

225
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los pasos para llevar a cabo este proceso son los siguientes:

1) Identificamos para cada bloque del cuestionario los atributos bsicos (B) que en l se
incluyen.

2) Con las respuestas de cada bloque se contabiliza el nmero de los atributos bsicos (B)
que se cumplen, de acuerdo a los trminos de cumplimiento que se establecen para cada
uno de ellos.

3) Calculamos el porcentaje de su cumplimiento en relacin al total de los incluidos en el

bloque analizado.

4) El porcentaje obtenido establece el nivel de cumplimiento de atributos bsicos (B) en

cada Unidad y, de manera promediada, en el conjunto de Unidades. Este dato nos orienta
sobre las caractersticas existentes que contribuyen a las mejores condiciones y desempeo
de la auditora interna en torno al enfoque moderno (EMAI).

Las niveles de cumplimiento que definimos son: Bajo50%; 50%Medio70%; Alto70%.

[Link]. APARTADOS DEL CUESTIONARIO Y ELEMENTOS EMAI

En las figuras 3.5 y 3.6, para cada apartado del cuestionario se detallan las preguntas
realizadas relacionndolas con cada elemento EMAI al que se asocian (IO, AC, EM, O, VA)
y los atributos correspondientes.

El propsito es mostrar con claridad la vinculacin de los atributos con los elementos EMAI
segn el esquema que diseamos para capturar la informacin. A cada pregunta del
cuestionario se le aade una clave de identificacin en letras maysculas, como variable
que identifica al atributo que sta pretende valorar.

Es pertinente aclarar que los elementos EMAI se relacionan e interactan permanentemente

y su presencia puede ser simultnea en distintos mbitos de la auditora interna; esto es, no
siempre existen fronteras que delimiten con absoluta precisin sus alcances.

En consecuencia, los atributos no siempre pertenecen en forma exclusiva a determinado

elemento EMAI.

226
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Por esa razn, algunas preguntas que en nuestro ejercicio hemos asociado puntualmente a
cada atributo y que se encuentran debajo del elemento EMAI al que le hemos asignado,
podran simultneamente ser vlidos para diferentes atributos.

Por citar un ejemplo, el planteamiento II.2.5. La Unidad evala el logro de metas y

objetivos bien puede tener cabida bajo el elemento EMAI denominado Evaluacin y
Mejoramiento (EM); sin embargo, nos ha parecido ms conveniente destacar su impacto en
el apoyo para el logro de objetivos y metas institucionales, razn por la cual lo hemos
ubicado bajo el elemento EMAI Consecucin de Objetivos (O).

Figura 3.5
Apartado descripcin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el cuestionario
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de

y Objetividad Valor Agregado
y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

B B B B
Control Riesgo
I.2. Nombre de la Unidad (UNID) El Titular: II.1.14. Cuenta la Unidad con un II.1.12. Cul es el carcter de la
I.3. Nombre del cargo que ocupa el I. 4. Es Auditor Interno Programa o Plan de trabajo anual? dif usin del Estatuto? (ESTDIFU)
Gobierno
Titular (TCARGO) Certif icado? (TAIC) (PLAN) II.1.13. Cmo se tiene acceso a la
II.1.1. El cargo del Titular se ocupa I.6. Cul es su mximo nivel La Unidad evala: consulta del Estatuto de Auditora
por concurso /designacin de estudios? (TFORMA) II.2.5. El logro de metas y objetivos Interna? (ESTACCES)
(TITNOMBRA) I.7. Aos que lleva trabajando (EVMETOBJ) II.1.17. Cul es el carcter de la
II.1.2. Quin propone al candidato en la universidad (TUNIV) La Unidad: dif usin de la Memoria/Inf orme anual?
B
para ser el Titular de la Unidad? I.9. Aos que lleva II.3.4. Garantiza el logro de las (MEMDIFU)
(TPROP) desarrollando la f uncin AI II.1.16. La Unidad elabora una metas y objetivos (GARMETOBJ) II.1.18. Cmo se accede a la
II.1.3. Quin designa al Titular de dentro de la universidad Memoria/Inf orme anual sobre el consulta de la Memoria/Inf orme anual?
la Unidad? (TDES) (TFUNAI) grado de cumplimiento del MR Atributos
(MEMACCES)
II.1.10. A quin reporta II.1.4. Sin incluir al Titular, Programa o Plan anual de La Unidad:
f uncionalmente la Unidad? cuntas personas trabajan Trabajo? (MEM) Muy Recomendables en EMAI II.3.3. Mejora el desempeo de las
(REPFUN) en la Unidad? (COLTC) La Unidad evala: reas auditadas (MEJESEM)
II.1.11. Tiene su universidad un II.1.6. Sin incluir al Titular, II.2.1. La inf ormacin f inanciera I.6-p. Cul es su mximo nivel II.3.5. Promueve la tica y los valores
Estatuto de Auditora Interna? cuntas personas trabajan (EVINFOFIN) de estudios? (TGRADO) apropiados (PROMETICA)
(EST) en la Unidad, por cada rango II.2.2. La ef icacia y ef iciencia de I.8. Aos que lleva como II.3.10. Modelo terico (MODELO)
II.1.11.1. Quin elabora el EAI? de experiencia en auditora? programas de trabajo (EVEFIC) Titular de la Unidad (TUNID)
(ESTELAB) II.1.7. Sin incluir al Titular, II.2.3. La ef icacia de los I.10. Aos que lleva La Unidad:
II.1.11.2. Quin aprueba el EAI? cuntas personas trabajan sistemas de gestin de riesgos desarrollando la f uncin AI en II.1.15. Cuntas modif icaciones
(ESTAPROB) en su Unidad por cada nivel (EVEFIRIES) otras entidades pblicas o se hacen al Programa o Plan anual
II.1.14.1. Quin elabora el de estudios? (COLNOUN, II.2.4. Exposicin al riesgo privadas (TFUNOTRA) de Trabajo? (PLANMODIF)
Programa o Plan anual de Trabajo? COLADMON, COLECON, (EVEXPRIES) II.1.7-p. Colaboradores con II.2.9. Controla ingresos, gastos,
(PLANELAB) COLDER, COLING, COLDIPL, II.2.6. Proceso de tecnologa de estudios de posgrado cobro y pagos (CONTINGAS)
II.1.14.2. Quin aprueba el PTA? COLOTRO) inf ormacin (EVTICS) (COLPOS) II.2.10. Controla el presupuesto
(PLANAPROB) La Unidad: La Unidad supervisa y de II.1.8. Cuntas personas de (CONTPRES)
II.3.1. Accede con f acilidad a todos II.3.2. Revisa y aclara seguimiento: la Unidad son Auditores II.2.12 Mtodos y procedimientos
los registros, reas y resultados de inf ormes con los II.2.7. Sistemas institucionales Internos Certif icados - AIC? que ella disea para ser
departamentos (ACCREG) auditados (REVRESUL) de control interno (SUPCINT) (COLAIC) implantados en las reas que lo
La Unidad recibe II.2.8. Normas internas y II.1.9. A quin reporta requieran (PROMETODIS)
solicitudes: orgnicamente la Unidad? II.2.14. Interviene la liquidacin del
P Atributos de Perfil externas (SUPNORM)
(REPORG)
II.3.6. De las autoridades para La Unidad Propone: P gasto y de la inversin
decisiones de poltica y II.2.11. Mejoras en mtodos y (INTERLIQUI)
II.3.8. II.3.9.
estrategia. (RECISOLES T) procedimientos (PROMETOD) II.2.15. Revisa y actualiza la
Demasiado Demasiado
II.3.7. De las reas de gestin II.2.13. Recomendaciones para P normativa universitaria
A priori A posteriori Atributos de Perfil
para decisiones operativas mejora de programas (REVACTNORM)
Perfil Legalidad Perfil Eficacia (RECSOLOPER) (PROPRECOM) II.2.16. Inspecciona y verif icar la
contabilidad (INSVERICONT)

Fuente: Elaboracin propia.

227
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Figura 3.6
Apartado opinin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el cuestionario

Enfoque Moderno
de Auditora
Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

B B B B
La Unidad realiza sus Control Riesgo La Unidad Mejora:
La Unidad realiza: La Unidad:
labor: III.1.3. Labores de III.1.11. Es pieza f undamental III.1.8.1. Los proceso
III.1.1. Con la debida Gobierno de gestin de riesgos
asesora y consulta en el logro de los objetivos
independencia (OINDEP) permanente Institucionales (OIMPOBIN) (OMPRIES)
III.1.2. Con la debida (OASECONS) III.1.12. Cumple III.1.8.2. Los
objetividad (OOBJET) adecuadamente con su procesos de control
Programa o Plan de trabajo interno (OMPCINT)
MR (OCUMPROG) III.1.8.3. Los
Atributos Muy recomendables B procesos de gobierno
La Unidad evala/ La Unidad (OMPGOB)
III.1.13. Es valorada positivamente por las reas o Mejora: P A priori A posteriori
departamentos auditados (OVAUDIT) Atributos de Perfil La Unidad:
III.1.7.1. / III.1.8.1. Los proceso de III.1.9. Agrega valor a
III.1.14. Recibe buen reconocimiento prof esional por
gestin de riesgos (OEPVRIES ) las operaciones de la
parte de las autoridades universitarias (ORECAUT) III.1.5. III.1.6.
III.1.7.2. / III.1.8.2. Los procesos de universidad
control interno (OEVPCINT ) Demasiado Demasiado
(OVAGOP)
III.1.7.3/ III.1.8.3. Los procesos de A priori A posteriori
P (ODEPRIOR) (ODEPOSTER)
III.1.10. Contribuye a
Atributos de Perfil gobierno (OEVPGOB) mejorar las
operaciones de la
La Unidad: Perfil Legalidad Perfil Eficacia universidad (OMOP)
III.1. 4. Realiza labores que no corresponden a las
actividades propias de la auditora interna (ONOAUDI)

Factores que condicionan la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna (EMAI)

III.2.1. Recursos f inancieros que posibiliten la operacin (ORECFIN) III.2.6. Conf ianza de los auditados en AI (OCONFIA)
III.2.2. Percepcin de su necesidad y utilidad (OUTILI) III.2.7. Posicin jerrquica de la Unidad (OJERARQ)
III.2.3. Especializacin como ventaja competitiva (OEXCLUS) III.2.8. Respaldo jurdico a la f uncin (ORLEGAL)
III.2.4. Disminucin de la f uncin interventora (OINTERV) III.2.9. Apoyo a la f ormacin prof esional del personal (OAFORMA)
III.2.5. Procesos de autoevaluacin como alternativa (OMODEV) III.2.10. Concepcin de AI como f uncin de asesora (OASESORIA)

OPININ GENERAL: III.2.11. En la universidad en la que usted labora, la auditora interna (AI) funciona bajo la concepcin moderna (OAIMOD)

Bloque II.(Autoridades)/III.1.(Titulares) Opinin sobre f unciones; Bloque II.(Autoridades)/III.2.(Titulares) Opinin sobre concepto moderno.

Fuente: Elaboracin propia.

Una vez identificados los atributos, necesitamos definir en qu trminos deben satisfacerse
para poder deducir que se cumple con el enfoque moderno.

Por ello, en la tabla 3.7, para cada apartado del cuestionario, se recogen las respuestas
asociadas a los atributos.

228
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Tabla 3.7
Trminos de cumplimiento de Atributos EMAI. Apartado descripcin
Bloque I. Identificacin. Perfil del Titular
Trminos de
Atributos /Variables) Clave Elemento Tipo cumplimiento
EMAI Se cumple el atributo si la
respuesta incorpora

I.2. Nombre de la Unidad UNID IO B Auditora/Direccin

I.3. Nombre del cargo que ocupa el Titular TCARGO IO B Auditor/Director
I.4. Es Auditor Interno Certificado? TAIC AC B S
I.6. Cul es su mximo nivel de estudios? TFORMA AC B Cualquier grado
universitario (ciencias
socio-econmicas,
jurdicas, ingeniera)
I.6-p Cul es su mximo nivel de estudios? TGRADO MR Posgrado
(maestra/doctorado)
Ms de 5 aos
I.7. Aos que lleva trabajando en la universidad TUNIV AC B
Ms de 5 aos
I.8. Aos que lleva como Titular de la Unidad TUNID MR
Ms de 5 aos
I.9. Aos que lleva desarrollando la funcin AI TFUNAI AC B
dentro de la universidad
Ms de 5 aos
I.10. Aos que lleva desarrollando la funcin AI en TFUNOTRA MR
otras entidades pblicas o privadas
Bloque II.1. Perfil de la Unidad
II.1.1. El cargo del Titular de la Unidad se ocupa TITNOMBRA IO B Concurso-oposicin
por: concurso o por designacin
II.1.2. Quin propone al candidato para ser el TPROP IO B Un rgano colegiado
Titular de la Unidad? (Consejo Social,
Consejo de Gobierno,
Patronato, etc.)
II.1.3. Quin designa al Titular de la Unidad? TDES IO B Un rgano colegiado
(Consejo Social,
Consejo de Gobierno,
Patronato, etc.)
II.1.4. Sin incluir al titular, cuntas personas COLTC/ AC B Ms de 3, de tiempo
trabajan en la Unidad? completo
COLTP
Ms de 5 aos
II.1.6. Sin incluir al titular, cuntas personas COLEXPER AC B
trabajan en la Unidad, por cada rango de
experiencia en auditora?
II.1.7. Sin incluir al titular, cuntas personas COLFORMA AC B Cualquier grado
trabajan en su Unidad por cada nivel de estudios? universitario (ciencias
socio-econmicas,
jurdicas, ingeniera), en
rango correspondiente
II.1.7_p. Colaboradores con estudios de posgrado COLPOS MR Al menos 1
II.1.8. Cuntas personas de la Unidad son COLAIC MR Al menos 1
Auditores Internos Certificados AIC?
II.1.9. A quin reporta orgnicamente la Unidad? MR Un rgano colegiado
REPORG (Consejo Social,
Consejo de Gobierno,
Patronato, etc.)
II.1.10. A quin reporta funcionalmente la
Unidad? REPFUN IO B Un rgano colegiado
(Consejo Social,
Consejo de Gobierno,
Patronato, etc.)

229
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

II.1.11. Tiene su universidad un estatuto de EST IO B S

auditora interna?
II.1.11.1. Quin elabora el estatuto de auditora ESTELAB IO B Auditora (La Unidad)
interna?
II.1.11.2. Quin aprueba el estatuto de auditora ESTAPROB IO B Un rgano colegiado
interna? (Consejo Social,
Consejo de Gobierno,
Patronato, etc.)

II.1.12. Cul es el carcter de su difusin? ESTDIFU VA B Interna y externa

II.1.13. Cmo se tiene acceso a la consulta del ESTACCES VA B Web pblica/ Otro libre
estatuto de auditora interna?
II.1.14. Cuenta la Unidad con un programa o plan PLAN O B S
de trabajo anual?
II.1.14.1. Quin elabora el programa o plan anual PLANELAB IO B Auditor interno /General/
de trabajo? La Unidad

II.1.14.2. Quin aprueba el programa o plan anual PLANAPROB IO B Un rgano colegiado

de trabajo? (Consejo Social,
Consejo de Gobierno,
etc.)

II.1.16. La Unidad elabora una memoria/informe MEM EM B S

anual sobre el grado de cumplimiento del programa
o plan anual de trabajo?
II.1.17. Cul es el carcter de la difusin de la MEMDIFU VA B Interna y externa
memoria/informe anual?
II.1.18. Cmo se accede a la consulta de la MEMACCES VA B Web pblica / Otro de
memoria/informe anual? libre acceso

Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad

La Unidad evala
II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN EM B 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los programas EVEFIC EM B 4= Bastante / 5= Mucho

de trabajo de las reas o departamentos
auditados
II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin de EVEFIRIES EM B 4= Bastante / 5= Mucho
riesgos

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES EM B 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ O B 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la EVTICS EM B 4= Bastante / 5= Mucho

informacin sostienen y apoyan las estrategias y
objetivos de la institucin
La Unidad supervisa y da seguimiento
II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los SUPCINT EM B 4= Bastante / 5= Mucho
sistemas institucionales de control interno
II.2.8. Al cumplimiento de normas internas, SUPNORM EM B 4= Bastante / 5= Mucho
externas y reglamento
La Unidad propone
II.2.11. Mejoras en los mtodos y procedimientos PROMETOD EM B 4= Bastante / 5= Mucho
de las diversas reas, sin participar en su diseo
II.2.13. Recomendaciones para el mejoramiento PROPRECOM EM B 4= Bastante / 5= Mucho
de programas de trabajo de las reas o
departamentos auditados

230
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

La Unidad
II.3.1. Accede con facilidad a todos los registros, ACCREG IO B 4= Bastante / 5= Mucho
reas y departamentos
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los REVRESUL AC B 4= Bastante / 5= Mucho
informes emitidos con las reas y departamentos
auditados
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas MEJESEM VA B 4= Bastante / 5= Mucho
auditadas como resultado de su trabajo con ellas
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y objetivos GARMETOBJ O B 4= Bastante / 5= Mucho
institucionales
II.3.5. Promueve la tica y valores apropiados en PROMETICA VA B 4= Bastante / 5= Mucho
la institucin
La Unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para RECISOLEST AC B 4= Bastante / 5= Mucho
analizar decisiones de poltica y estrategia

II.3.7. De las diversas reas de gestin para RECSOLOPER AC B 4= Bastante / 5= Mucho

analizar decisiones operativas
Los trabajos desarrollados por la Unidad son de carcter
II.3.10. Cul o cules de los siguientes modelos MODELO VA B MIPPAI
tericos se utilizan en la Unidad?
B: Atributo bsico; MR: Atributo muy recomendable.
Fuente: Elaboracin propia.

En el Apartado opinin el cuestionario contempla varios tems dedicados a obtener

exclusivamente el punto de vista de los responsables de la Unidad (colectivo Titulares) y de
las autoridades (colectivo Autoridades) respecto de si se estn o no realizando las funciones
de la Unidad en apego a los atributos EMAI, as como sobre la valoracin que se le otorga a
la funcin en su actual desempeo.

Por ese motivo, no existen respuestas correctas o incorrectas, sino elementos para
fortalecer la idea de la existencia o no de la funcin bajo el enfoque EMAI en la universidad.

Por lo anterior en la tabla 3.8 nicamente se relacionan las preguntas y el tipo de atributo
asociado, omitiendo la condicin para el cumplimiento de stos.

Los resultados obtenidos de dichas opiniones son insumo para interpretar la valoracin de
los Titulares y las Autoridades sobre las acciones de la Unidad, en trminos de su apego al
esquema EMAI, y lo son tambin para la identificacin y valoracin de los factores
condicionantes para el desarrollo de la auditora interna bajo el enfoque EMAI.

231
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.8
Trminos de cumplimiento de Atributos EMAI. Apartado opinin
Bloque [Link] funciones
Atributos Clave Elemento Tipo
EMAI
En su opinin, la Unidad realiza
III.1.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO B
III.1.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO B
III.1.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems ASECONS AC B
reas y departamentos
En su opinin, la Unidad evala
III.1.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM B
III.1.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM B
III.1.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM B
En su opinin, la Unidad mejora
III.1.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA B
III.1.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA B
III.1.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA B
En su opinin, la Unidad
III.1.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA B
III.1.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA B
III.1.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O B
III.1.12. Cumple adecuadamente con su programa o plan de trabajo anual CUMPROG O B
III.1.13. Es valorada positivamente por las reas o departamentos auditados OVAUDIT MR
III.1.14. Recibe buen reconocimiento profesional por parte de las autoridades ORECAUT MR
universitarias
Bloque III.2. Opinin concepto moderno
Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI en la universidad Clave
En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna, depende de:

III.2.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de control interno ORECFIN
III.2.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI
III.2.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por otras personas u OEXCLUS
rganos
III.2.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos disponibles OINTERV
III.2.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en procesos de OMODEV
autoevaluacin
III.2.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna OCONFIA
III.2.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ
III.2.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL
III.2.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de control OAFORMA
interno
III.2.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de gestin ASESORIA
Opinin General
En su opinin:
II.2.11. En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin OAIMOD
moderna EMAI
B: Atributo bsico; MR: Atributo muy recomendable.
Nota: La numeracin de cada tem corresponde a la versin del cuestionario elaborado para el Titular. La numeracin de la versin sobre opiniones del colectivo
Autoridades es: Bloque II. Opinin funciones y Bloque III. Opinin concepto moderno, con las mismas preguntas.
Fuente: Elaboracin propia.

232
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

3.7. METODOLOGA

Para alcanzar nuestros objetivos consultamos directamente a las universidades pblicas de

ambos pases a fin de contrastar su informacin respecto de nuestro marco terico-
conceptual, y procesamos los contenidos conforme a los pasos secuenciales que a
continuacin describimos.

3.7.1. ACCIONES GENERALES POR OBJETIVO

Nuestros primeros pasos consistieron en identificar los atributos que caracterizan la

existencia de la auditora interna y especficamente su desarrollo bajo el enfoque moderno
(EMAI), alineando nuestro anlisis a las bases conceptuales derivadas del Marco
Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI).

Para el primer objetivo, identificamos el nivel de cumplimiento de atributos bsicos del

EMAI segn el perfil del Titular, de la Unidad y la realizacin de actividades y el desarrollo
de los trabajos que nos reportaron los encuestados.

Al efecto, utilizamos el clculo de frecuencias en respuestas y un indicador de valor: el Valor

Medio de Respuestas (VMR) que definimos en los prximos epgrafes.

Para el segundo objetivo nos basamos en la opinin del Titular a fin de corroborar si dicha
funcin efectivamente se est realizando en la universidad bajo el esquema EMAI.

Interpretamos su valoracin sobre los atributos de auditora interna que se estn cumpliendo
y se llevan a cabo en la Unidad que l lidera.

Adems del indicador de valor (VMR) usamos otro indicador que denominamos Proporcin
de Respuestas Favorables (PRF) para determinar el porcentaje del colectivo Titulares que
responde favorablemente sobre un atributo determinado.

El tercer objetivo descansa en las respuestas que el colectivo Autoridades proporciona

sobre el funcionamiento de la auditora interna en su universidad bajo el enfoque moderno
analizando el cumplimiento de los atributos bsicos, desde su perspectiva como usuarios
con la visin institucional ms amplia. Las respuestas recibidas permiten identificar la
percepcin que stas tiene sobre el desempeo de la funcin.

233
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Para cumplir nuestro cuarto objetivo, analizamos, fundamentalmente, la valoracin directa

y puntual que emiten las Autoridades, el propio Titular de la Unidad y tambin la percepcin
que ambos tienen sobre cmo los auditados valoran a la Unidad.

Nuestro quinto objetivo se refiere al anlisis de diversos factores que condicionan el

desarrollo de la auditora interna bajo el EMAI. Para alcanzarlo identificamos, a travs de la
opinin de las Autoridades y de los Titulares de Unidad, si los factores que proponemos
como los ms relevantes coinciden con los que los colectivos del estudio consideran como
los de mayor trascendencia en el ejercicio de la auditora interna bajo el enfoque moderno.

El anlisis nos proporcionar su acuerdo con nuestra propuesta o su propia valoracin

jerarquizada.

Para los tres ltimos objetivos, a manera de hiptesis, pretendemos aadir una
perspectiva adicional de anlisis a nuestro conocimiento sobre el desempeo de la auditora
interna en las universidades pblicas.

Incursionamos en la identificacin de las diferencias o coincidencias que pudieran existir

entre las visiones de los principales usuarios de la funcin de auditora interna medida a
travs de las Autoridades y del responsable directo de su realizacin.

Por este motivo, estos objetivos se circunscriben en la vertiente del Gap de expectativas
entre quien es responsable directo de la funcin de auditora interna y de quienes son los
usuarios.

Para el efecto, realizamos la contrastacin emprica de la opinin expresada respecto del

actual funcionamiento de la auditora interna bajo el enfoque EMAI.

En la contrastacin de hiptesis utilizamos las herramientas estadsticas acordes al tamao

de nuestra muestra y el comportamiento estadstico de los datos.

Los ejercicios consisten en la contrastacin del valor medio de las respuestas (media
aritmtica), partiendo de la hiptesis de que, en trminos estadsticos, ambos grupos de
respuestas pertenecen a una misma muestra y su valor medio o media aritmtica no tiene
diferencia significativa.

En sntesis, proponemos que la opinin de nuestros colectivos sobre los aspectos

planteados, es prcticamente la misma.

234
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

De esta forma, para el objetivo seis retomamos los resultados sobre la percepcin que
separadamente emitieron los dos colectivos acerca de si la funcin de auditora interna se
lleva a cabo bajo el enfoque moderno, y en qu grado, dentro de la universidad.

Para el objetivo siete, con la misma metodologa, contrastaremos la valoracin que cada
colectivo tiene sobre la auditora interna, as como su percepcin sobre la valoracin que
otorgan los departamentos auditados, a fin de identificar si entre stas hay o no diferencias
significativas cuando dicha valoracin procede de uno u otro colectivo.

Finalmente, para el objetivo ocho llevaremos a cabo la prueba simultnea de contrastacin

sobre los diversos factores condicionantes que cada colectivo ha valorado, con su grado de
impacto conforme a la escala de las respuestas.

El procesamiento estadstico, teniendo como eje a las categoras de Autoridad y de Titular,

nos permite diferenciar el origen de las opiniones y, en consecuencia, su contrastacin.

Es oportuno mencionar que en los anlisis y contrastaciones utilizamos la misma

metodologa y fundamentos tanto para el grupo de las universidades pblicas espaolas
como para el grupo de las universidades pblicas mexicanas, en forma separada.

a) Escala de Likert
En una amplia parte de nuestro cuestionario las respuestas obtienen su valor de respuestas
de acuerdo con la escala de Likert, para la cual definimos 5 posiciones de respuestas.

Las respuestas corresponden unvocamente a cinco valores: 1. Nada, 2. Muy Poco, 3. Poco,
4. Bastante y 5. Mucho (tambin utilizamos, para la congruencia contextual, las respuestas:
1. En total desacuerdo, 2. En desacuerdo, 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo; 4. De
acuerdo, y 5. Totalmente de acuerdo).

b) Indicadores
Para considerar la respuesta general del colectivo utilizamos los siguientes elementos de
clculo:

En el Apartado descripcin, el clculo del nivel de cumplimiento (%) de los atributos

bsicos corresponde a la participacin porcentual de las respuestas que estn de
acuerdo con los Trminos de cumplimiento ya enunciados. Es decir, calculamos qu
proporcin del total de Unidades del estudio se encuentran en la situacin ms idnea,
cumpliendo los atributos, desde la perspectiva de nuestro modelo.

235
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El nivel de cumplimiento de los atributos bsicos tiene los rangos siguientes: Bajo50%;
50%Medio70%; Alto 70%.

Para el Apartado opinin, utilizamos el indicador que denominamos Proporcin de

Respuestas Favorables (PRF) que resulta de sumar la participacin porcentual de las
respuestas De acuerdo y Totalmente de acuerdo respecto del total de las opciones de
respuestas que recibe cada tem o pregunta. El resultado es un porcentaje y su mximo
valor es 100.

Esto se debe a que la estructura y el sentido de las preguntas de este apartado propician
que, de las 5 opciones de respuestas, las que tienen los valores 4 y 5 presentan las mejores
condiciones e impacto para el desarrollo de la auditora interna bajo el enfoque moderno
(EMAI).

Este indicador simplifica y agiliza la interpretacin sobre los resultados pero tambin
reconocemos que omite detalles sobre las dems respuestas, razn por la que tambin
revisamos el comportamiento de las dems respuestas.

El nivel de valoracin en PRF tiene los rangos siguientes: Bajo50%; 50%Medio70%; Alto
70%.

Cuando analizamos la informacin univariable empleamos las medidas de frecuencias, de

posicin y dispersin, pero debido a que se registran mltiples respuestas a un mismo tem,
nuestros clculos se apoyan en el indicador que denominamos Valor Medio de Respuestas
(VMR).

El Valor Medio de Respuestas (VMR) es el indicador que resulta de promediar el valor de

todas las respuestas que a un mismo tem otorgan los entrevistados, de acuerdo a la escala
de Likert definida. El resultado es un nmero absoluto entre 1 y 5.

Al interpretar estos resultados expresados con VMR nos referimos a alguno de los tres
niveles factibles: negativo, bajo o desfavorable; neutro, medio o indiferente; o positivo, alto o
favorable, en relacin al grado alcanzado en el cumplimiento de atributos o en una
valoracin de opinin.

Los rangos son los siguientes: Bajo2,5; 2,5 Medio3,5; Alto3,5.

236
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Es evidente que este indicador, en estricto sentido, corresponde a la media aritmtica como
elemento estadstico; sin embargo le damos la presente connotacin a fin de asociarla
conceptualmente a la ponderacin o nfasis de los resultados.

c) Recursos tcnicos
El cuanto al instrumental tcnico, el trabajo analtico requiri la utilizacin de las opciones de
anlisis y manejo de datos contendidas en el programa Excel, as como del Statistical
Package for Social Sciences (SPSS) versin 15.

En las hiptesis que se contrastan estadsticamente utilizamos la prueba de Kolmogorov-

Smirnov sobre distribucin normal5 y la prueba estadstica Alfa de Cronbach para identificar
la consistencia interna y fiabilidad de nuestro cuestionario.

Adelantamos que los resultados nos llevaron a un escenario no paramtrico para la

contrastacin estadstica de las hiptesis; verificamos que nuestro instrumento de
investigacin emprica, el cuestionario, s tiene la necesaria consistencia interna y fiabilidad
del conjunto y, finalmente, utilizamos la prueba no paramtrica U de Mann-Whitney6 para
muestras pequeas e independientes.

5
Esta prueba, para una muestra, consiste en un procedimiento de "bondad de ajuste"; puesto que permite
medir el grado de concordancia existente entre la distribucin de un conjunto de datos y una distribucin
terica especfica; en nuestro caso nos referimos a la distribucin Normal (prueba estadstica de Normalidad
en el que se identifica el nivel de significancia Z; si Z es mayor a 0,05, la distribucin es normal). De manera
genrica, la prueba tiene como propsito sealar si los datos provienen de una poblacin que tiene una
distribucin terica especificada.
6
Seala Montoya (2008) que la prueba U de Mann-Whitney es una excelente alternativa a la prueba t sobre
diferencias de medias. Este mtodo fue originalmente propuesto por Wilcoxon (1945) para tamaos iguales
de muestras. Posteriormente, Mann y Whitney (1947) desarrollaron el mismo procedimiento amplindolo a
tamao de muestras desiguales e impulsaron que este procedimiento se aplique a muestras pequeas.

237
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

3.8. RESULTADOS DEL ESTUDIO EMPRICO EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS DE

ESPAA

Espaa no escapa al perfil en el que la literatura cientfica sobre auditora interna en las
universidades pblicas es extremadamente limitada.

En virtud de lo anterior fue muy conveniente hacer un esfuerzo previo a nuestro estudio
formal, encaminado a lograr un mejor entendimiento y lo ms actualizado posible sobre las
estructuras y funciones que se han establecido en estas instituciones de educacin superior,
en torno al ejercicio de la auditora interna.

3.8.1. ESTUDIO EXPLORATORIO EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS ESPAOLAS

Entre octubre de 2010 y enero de 2011 llevamos a cabo nuestro estudio exploratorio
denominado I Estudio sobre auditora y control interno en las universidades espaolas.

A partir de la experiencia del trabajo de aproximacin sobre las universidades pblicas

mexicanas a travs de sus pginas web institucionales (Campos, et, al., 2012), y valorando
las limitaciones que esa modalidad present, decidimos realizar nuestro acercamiento a las
universidades pblicas espaolas por medio de una breve encuesta remitida va internet a
los responsables de la Unidad.

Iniciamos el contacto directo con las fuentes primarias va telefnica explicando el propsito
del estudio a fin de lograr una mejor respuesta e informacin actualizada.

La encuesta electrnica se envi a 48 universidades pblicas espaolas y nuestro objetivo

fue conocer cmo se realizaba la funcin de auditora interna, en trminos de su
organizacin, funciones y atribuciones dentro de la universidad.

Esta investigacin exploratoria nos sirvi para avanzar en la familiarizacin y conocimiento

de las unidades que se identificaron como responsables de la auditora interna o control
interno y de sus condiciones de operacin vigentes.

Con las respuestas de 26 universidades pblicas, a travs de las reas que para las
universidades de Espaa calificamos genricamente como Unidad Responsable de la
Supervisin del Control Interno (Unidad), obtuvimos los siguientes principales resultados:

238
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Se reportaron 15 nombres distintos asignados a la unidad responsable de la supervisin

del control interno, con 8 diferentes nombramientos para quien ocupa su titularidad
(Titular).
La dependencia orgnica indica que la Unidad se encuentra ubicada, principalmente, bajo
la estructura del Gerente (48%) y del Rector (28%); en tanto que la dependencia
funcional se concentra en el Rector por encima del Gerente (44% y 20%
respectivamente).
Del total de universidades que respondieron a la encuesta, solo en tres casos se depende
orgnicamente del Consejo Social. De stos, en dos casos con dependencia funcional del
Consejo Social y uno del equipo rectoral.
Entre los trabajos y actividades principales de las Unidades, ocupan las mayores
menciones la Planificacin de actividades, las tareas de Fiscalizacin/ intervencin en el
gasto, ingresos e inversiones y el informe de actividades/memoria anual, sealando la
orientacin sobre la actividad econmico-financiera de las universidades como el aspecto
ms atendido.
Entre las principales actividades que se supervisan, se hace nfasis en la
Fiscalizacin/intervencin (gastos, ingresos e inversiones y en todos los actos que
deriven derechos y obligaciones econmicas; en Contratos, Procedimientos y en Mesas
de Contratacin), actividades que confluyen hacia la fiscalizacin.
Se identifican distintas modalidades de control, con pocos casos puros: A posteriori (4)
y A priori (2), siendo la ms frecuente la del tipo Mixto (75% de las Unidades).
Entre las funciones y atribuciones identificadas como las ms relevantes, destacan la
Fiscalizacin/Intervencin y el Control interno en su vertiente econmico-financiera y
presupuestal, manifestando menor atencin al aspecto normativo y mucho menor a la
economa, eficiencia y eficacia.
La base legal de la funcin o su normativa se encuentra en primer lugar en los estatutos
universitarios, seguidos de la Normativa universitaria en general (estatutos/
reglamento/organizacin).
De 5 medios que se utilizan con mayor frecuencia para dar a conocer su normativa o
funciones, la web universitaria es la ms usual.
En dotacin de personal se contabiliz a 94 personas asignadas a 24 Unidades que
respondieron a esta pregunta, lo que arroja un promedio de 3,9 personas trabajando en la
Unidad.

An cuando en las universidades pblicas se manifiesta la utilizacin de las tcnicas de

auditora, como lo seala la normativa aplicable (LOU, 2007), a travs de las respuestas

239
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

obtenidas se percibe la existencia de importantes diferencias en la interpretacin que entre

estas instituciones se le da a la auditora interna.

A nivel general, el estudio exploratorio evidenci que en las unidades de auditora

interna/control interno de las universidades pblicas de Espaa es comn tener escasa
dotacin de recursos humanos; bajo nivel de interrelacin con los rganos de autoridad
colegiados, particularmente con el Consejo Social y alta prioridad de las funciones hacia la
vertiente fiscalizadora y de cumplimiento de legalidad.

En resumen, a travs de nuestro estudio exploratorio no encontramos elementos que

permitan constatar el ejercicio de la auditora interna bajo un concepto moderno.

3.8.2. POBLACIN Y MUESTRA DEL ESTUDIO

a) Poblacin del estudio

Nuestra poblacin de estudio est definida por las universidades pblicas de Espaa (en
adelante U. Espaa) registradas en el directorio de la Conferencia de Rectores de las
Universidades Espaolas (CRUE).7

En la tabla 3.9 se enlistan las universidades pblicas objeto del estudio.

7
No se incluy a la Universidad Internacional Menndez Pelayo (UIMP), Organismo Autnomo del Ministerio
de Educacin y Ciencia, la cual manifest, a travs de la gerencia que no participara en la investigacin.

240
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Tabla 3.9
Universidades pblicas de Espaa
1 Universidad de Alcal 25 Universidad de Len
2 Universidad de Alicante 26 Universidad de Lleida
3 Universidad de Almera 27 Universidad de Mlaga
4 Universidad Autnoma de Barcelona 28 Universidad Miguel Hernndez de Elche
5 Universidad Autnoma de Madrid 29 Universidad de Murcia
6 Universidad de Barcelona 30 Universidad de Oviedo
7 Universidad de Burgos 31 Universidad Pablo de Olavide
8 Universidad de Cdiz 32 Universidad del Pas Vasco
9 Universidad de Cantabria 33 Universidad Politcnica de Catalua
10 Universidad Carlos III de Madrid 34 Universidad Politcnica de Cartagena
11 Universidad de Castilla La Mancha 35 Universidad Politcnica de Madrid
12 Universidad Complutense de Madrid 36 Universidad Politcnica de Valencia
13 Universidad de Crdoba 37 Universidad Pompeu Fabra
14 Universidad de Extremadura 38 Universidad Pblica de Navarra
15 Universidad de Girona 39 Universidad Rey Juan Carlos
16 Universidad de Granada 40 Universitat Rovira i Vigili
17 Universidad de Huelva 41 Universidad de Salamanca
18 Universidad de Islas Baleares 42 Universidad de Santiago de Compostela
19 Universidad de Jan 43 Universidad de Sevilla
20 Universidad Jaume I de Castelln 44 Universidad de Valencia
21 Universidad de A Corua 45 Universidad Nacional de Educacin a Distancia
22 Universidad de La Laguna 46 Universidad de Valladolid
23 Universidad de La Rioja 47 Universidad de Vigo
24 Universidad de Las Palmas de Gran Canaria 48 Universidad de Zaragoza
Fuente: Fuente: Elaboracin propia con datos del Directorio de la CRUE, 2011.

A los integrantes de nuestros dos colectivos y a las unidades u oficinas que participan de la
investigacin desde las universidades pblicas de Espaa se les asigna una amplia variedad
de nombres (puestos o nombramientos) (tabla 3.10).

Tabla 3.10
Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o nombramientos
Colectivo Autoridades Colectivo Titulares Unidad

rea de Control interno; rea de Organizacin y Planificacin;

Auditora interna; Direccin Econmico-Financiera; Gabinete de
Jefe de Servicio; Auditora Interna y Control interno; Intervencin; Oficina de Control
Universidades Rector; Vicerrector de Economa/ Auditor Interno; Presupuestario; Oficina de Control interno, Riesgos y Responsabilidad
pblicas Infraestructura; Gerente; Presidente del Director; Interventor; Social; Oficina de Planificacin Estratgica y Auditora; Oficina de
espaolas Consejo Social; Secretario del Consejo Interventor-Auditor; Control Interno; Servicio de Auditora Interna; Servicio de Control
(U. Epaa) Social. Jefe de rea; Jefe de interno; Servicio de Control y Auditora Interna; Servicio de Control;
Oficina; Subdirector. Servicio de Control y Contabilidad; Servicio de Economa, Patrimonio
y Contratacin; rgano Tcnico de Auditora y Control internos;
Servicio de Control de Gestin. Unidad de Control Interno.
Fuente: Elaboracin propia.

Nuestra poblacin de estudio qued cualitativa y cuantitativamente definida dentro de las

universidades pblicas de Espaa por el Colectivo Autoridades y por el Colectivo Titulares a

241
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

quienes se les envi el cuestionario para su cumplimentacin (tabla 3.11) a partir de su

ubicacin en los directorios institucionales.8

Tabla 3.11
Poblacin de estudio
POBLACIN

Cuestionarios enviados
Universidades/ Colectivos
Unidades* Autoridades Titulares
48 136 48
*Cada universidad tiene una sola Unidad, objeto del estudio.
Fuente: Elaboracin propia.

b) Muestra del estudio

Una vez enviada por correo electrnico la carta-invitacin para participar en el estudio
correspondiente y el enlace electrnico para tener acceso a nuestro cuestionario se implant
el proceso de seguimiento, control e impulso a fin de obtener el mayor nmero de
respuestas por la misma va.

Las respuestas recibidas al cuestionario definieron el nmero y perfil de las muestras de

investigacin, por lo que durante el proceso y al cierre de la etapa de recogida de datos se
registr, con toda precisin, a quienes haban respondido el cuestionario.

De la poblacin definida como universidades pblicas de Espaa obtuvimos una muestra

total equivalente al 34,6% del colectivo Autoridades y al 50% del colectivo Titulares (tabla
3.12), lo que en conjunto represent 81,3% de las universidades pblicas de la poblacin
considerada para el estudio.

Tabla 3.12
Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Espaa
POBLACIN MUESTRA
% Respuesta
Cuestionarios enviados Respuestas recibidas
Universidades/ Colectivos Universidades/ Colectivos Universidades/ Colectivos
Unidades* Autoridades Titulares Unidades* Autoridades Titulares Unidades* Autoridades Titulares
48 136 48 39 47 24 81,3 34,6 50,0
*A cada Universidad/Unidad corresponde un solo Titular, pero varias Autoridades.
Fuente: Elaboracin propia.

8
Se consultaron las pginas web institucionales y las bases de datos utilizadas en los estudios exploratorios
realizados con anterioridad. Adicionalmente se consult el directorio de la Conferencia de Rectores de las
Universidades Espaolas (CRUE).

242
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Hacemos notar que a cada Universidad/Unidad corresponde un Titular, pero del colectivo
Autoridades pueden recibirse varias respuestas provenientes de la misma universidad.

La muestra representa un porcentaje importante del total de la poblacin definida y

mantienen un perfil semejante en cuanto a la presencia de las universidades por el tamao
de su matrcula,9 considerando a sta como una variable proxy de su dimensin.

Para analizar la composicin de la muestra obtenida (U. Espaa), la conformamos en cuatro

grupos segn su matrcula (nmero de estudiantes) registrada en un mismo ciclo escolar10
(A: Muy grande; B: Grande; C: Mediana; D: Pequea).

Los rangos de matrcula fueron definidos a partir del agrupamiento de las universidades de
manera que tengan la suficiente amplitud para garantizar que en cada grupo se incorporen
universidades homogneas por su tamao.

Observamos que la muestra de U. Espaa presenta un adecuado reflejo del total de la

poblacin de universidades pblicas espaolas, ya que el perfil de composicin proporcional
respecto a la matrcula es muy similar al del conjunto de universidades al que enviamos el
cuestionario (tabla 3.13)

Tabla 3.13
Grupos de universidades pblicas que integran la muestra
Universidades que respondieron
Universidades a las que
Poblacin se envi el cuestionario Respuestas del Respuestas del
Universidades
U. Espaa colectivo Autoridades colectivo Titulares
Grupo No. % No. % No. % No. % Rango de matricula
A 4 8,3 3 7,7 2 4,3 1 4,2 De 50.000 en adelante
B 14 29,2 14 35,9 17 36,2 10 41,7 Entre 25.000 y 49.999
C 22 45,8 15 38,5 20 42,6 9 37,5 Entre 10.000 y 24.999
D 8 16,7 7 17,9 8 17,0 4 16,7 Hasta 9.999
Total 48 100,0 39 100,0 47 100 24 100
Grupo: Tamao de la universidad con base en la matrcula estudiantil total: A: Muy grande; B: Grande; C: Mediana; D: Pequea
Fuente: Elaboracin propia, con datos de matrcula de U. Espaa en el ciclo 2008/2009 (CRUE, 2010).

El registro indica que se obtuvo respuesta de ambos colectivos de una misma universidad
en 20 casos y en total se logr obtener la participacin de 39 universidades (81,3%) de las
48 encuestadas.

9
Hemos planteado esta variable relacionada con el tamao de las universidades a fin de simplificar la
interpretacin de la magnitud de la institucin, en cuya medicin se pueden involucrar otras variables ms
complejas, tales como el presupuesto anual, la plantilla de personal, la oferta educativa, etc. Nuestro sustento
para esta propuesta es que una mayor matrcula escolar se acompaa de un mayor esfuerzo organizacional,
mayores recursos de diversas modalidades y ms complejidad para su debida atencin.
10
Se incorporan las cifras de matrcula publicadas en La Universidad Espaola en Cifras, publicado por
CRUE, 2010, considerando al total de alumnos de grado del ciclo 2008/2009.

243
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

3.8.3. CUESTIONES DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 1: EXISTENCIA DE LA

FUNCIN BAJO EL EMAI

Objetivo 1: Conocer si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Para alcanzar este objetivo, analizaremos las 3 Cuestiones de investigacin que le

corresponden.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C01. PERFIL DEL

TITULAR

Cuestin de investigacin C01: El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el
desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Atributos asociados
Como punto de partida presentamos los seis atributos que hemos determinado como los
asociados a los Titulares de cada Unidad11 respecto de la Cuestin de investigacin C01,
acompaados de sus trminos de cumplimiento (tabla 3.14).

Tabla 3.14
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01
Atributos Clave Elemento Trminos de
MAI cumplimiento
I.2. Nombre de la Unidad UNID IO Auditora/Direccin

I.3. Nombre del cargo que ocupa el Titular TCARGO IO Auditor/Director

I.4. Es Auditor Interno Certificado? TAIC AC S

I.6. Cul es su mximo nivel de estudios? TFORMA AC Cualquier grado (ciencias

socio-econmicas, jurdicas,
ingeniera)

I.7. Aos que lleva trabajando en la universidad TUNIV AC Ms de 5 aos

I.9. Aos que lleva desarrollando la funcin de TFUNAI AC Ms de 5 aos

auditora interna dentro de la universidad
Fuente: Elaboracin propia.

11
La clave de identidad asignada a cada Unidad (UNID) est vinculada a la identidad de la institucin
universitaria (UNIV). En el nombre de este Bloque omitimos el trmino Identificacin debido a que estos
datos no sern procesados.

244
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

En la figura 3.7 se recogen, en cifras promedio, los atributos cumplidos por los Titulares de
las Unidades, de acuerdo a las respuestas del bloque I. Perfil del Titular.

En esta grfica, de acuerdo al eje vertical, cada barra representa el porcentaje de Titulares
que logra un determinado nivel de cumplimiento (registramos su nmero absoluto en el
cuadro adicionado a la parte superior de la barra). El eje horizontal seala el porcentaje
promedio de cumplimiento alcanzado por estos Titulares, en el conjunto de los 6 atributos
analizados.

El resultado general es que solo 3 de los 24 Titulares alcanzan un nivel Alto de

cumplimiento de atributos bsicos, estando otros 13 con porcentajes aceptables en el nivel
medio (entre 50,0% y hasta 66,7% de cumplimiento de los atributos).

Debido a que 8 de los 24 Titulares no alcanzan un cumplimiento mnimo aceptable, el

conjunto se ubica en el promedio general de 50,7% de cumplimiento.

Figura 3.7
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares
Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)

% de Titulares
7
30

6
25

20
4 4

15 3

10

0
16,7 33,3 50 66,7 83,3
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos: 50,7%
Fuente: Elaboracin propia.

Si revisamos los resultados por atributo obtenemos la figura 3.8.

245
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Figura 3.8
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)
% de cumplimiento
22
100
91,7 %
90 19

79,2 %
80

15
70
62,5 %
60

50
9

40 37,5 %

30 5
20,8 % 3
20
12,5 %
10

0
UNID TCARGO TAIC TFORMA TUNIV TFUN AI
Atributos E M A I
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

Apoyndonos en esta grfica as como en los datos de la tabla 3.15, algunos comentarios
de particular inters son los siguientes:

En general, en los nombres asignados a la Unidad (UNID) se observa la escasa existencia

de las denominaciones que incluyan el trmino auditora (20,8%), dentro de las cuales se
encuentra auditora y control interno con frecuencia de 16,6%, as como auditora interna
con 4,2%.

En cuanto a los cargos o nombramientos especficos del Titular (TCARGO) que tambin se
ubican en un nivel bajo de cumplimiento, solamente 37,5% incluyen el trmino auditor
(12,5%) o el de director (25,0%). Asumimos que este ltimo nombramiento corresponde a
un nivel de alto rango en la universidad.

Identificamos que el nombramiento ms usual para el Titular de la Unidad es Jefe del

Servicio y el nombre ms frecuente de la Unidad es Servicio de Control interno.

El atributo bsico de perfil que menos cumplen los Titulares es el de contar con la
certificacin de auditor interno (TAIC), el cual nicamente lo satisfacen 3 Titulares (12,5%).

246
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Hacemos notar que 2 de los 3 Titulares que manifiestan ser Auditores Internos Certificados
(CIA) tienen formacin acadmica en el rea jurdica.

En la revisin de sus cuestionarios pudimos ver que el valioso atributo de la certificacin

mencionada no permiti a estos Titulares superar el nivel medio de cumplimiento,
principalmente porque uno de ellos no cuenta con la suficiente experiencia en el cargo ni en
la institucin, y los otros 2 ostentan nombramientos que no se ubican en una posicin
jerrquica de suficiente nivel y la designacin de su Unidad no se identifica con la funcin de
auditora interna.

Contrario a esto es interesante observar, en el detalle de las respuestas, que los tres
Titulares que logran los ms altos niveles de cumplimiento de atributos no alcanzan el 100%
debido a que no son Auditores Internos Certificados (CIA).

De cualquier manera, lo ms comn entre los Titulares es la formacin acadmica

relacionada con la funcin, pero no cuentan con la Certificacin mencionada.

Los grupos mayoritarios de Titulares que tienen en comn un perfil profesional tienen el
grado acadmico de ciencias econmicas (37,5%), de administracin de empresas (25%) y
derecho (16,5%). Pero algunos Titulares, en el momento de la investigacin, mencionaron
tener grados profesionales cuya especialidad era poco cercana a las funciones de la Unidad,
tales como geografa e historia; filosofa y letras, y ciencias qumicas.

Es claro que los atributos relacionados con la antigedad, tanto en la universidad (TUNIV)
como en el desempeo de la funcin (TFUNAI) son los atributos que ms se cumplen.

El 91,7% de los Titulares lleva ms de 5 aos trabajando en la universidad, con mayor peso
en el rango de ms de 15 aos. Este atributo es consistente con el rango de edades, en el
cual destacan los que tienen de 46 aos en adelante (70,8%).

Los Titulares de Unidad que obtuvieron los niveles ms bajos en el promedio de

cumplimiento de atributos bsicos nicamente cumplen el atributo de la antigedad
suficiente en la institucin (TUNIV) pero no cuentan con ningn otro atributo que les
identifique con la disciplina.

Por ltimo, observamos que la antigedad laboral en estas instituciones se acompaa del
hecho de que son pocos los que han desempeado funciones de auditora interna en
mbitos distintos a la universidad (TFUNOTRA).

247
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.15
Respuestas de particular inters
Bloque I. Perfil del Titular
Elemento Frecuencias sobre particularidades de mayor
Atributo EMAI inters
Clave Tipo Respuesta (%)
Servicio de Control interno 41,7
Nombre de la Unidad UNID IO B Auditora interna (4,2%); Auditora y
20,8
Control interno (16,6)
Director (25%), Auditor interno (12,5%) 37,5
Cargo (Nombre del cargo) TCARGO IO B
Jefe del Servicio 33,3
Certificacin (Auditor Interno Certificado. CIA) TAIC AC B S es CIA 12,5
36 a 45 aos 25,0
Edad TEDAD p 46 a 55 aos 50,0
Ms de 55 aos 20,8

Ciencias Econmicas (37,5%), Admn.

79,2
de Empresas (25%), Derecho (16,6%)
Formacin profesional
acadmica TFORMA AC B
Otras: Geografa e Historia, Filosofa y
20,8
Letras, Qumica
Grado 79,2
Mximo nivel de estudios TGRADO MR
Posgrado 20.8
6 a 10 aos (8,3%), 11 a 15 aos
Trabajando en la Universidad TUNIV AC B 91,7
(16,7%), Ms de 15 aos (66,6%)
1 a 5 aos 41,7
Como Titular de la Unidad TUNID MR
Experiencia 6 a 10 aos 29,2
(Rango en 6 a 10 (33,3%), 11 a 15 aos (12,5%),
Con funciones de AI en la 62,5
aos) TFUNAI AC B Ms de 15 aos (16,7%)
universidad
De 1 a 5 aos (29,2%), menos de 1 37,5
Con funciones de AI o ao (8,3%)
Menos de 1 ao 54,2
TFUNOTRA MR
relacionadas, en otras entidades 1 a 5 aos 16,7
Grado 79,2
Mximo nivel de estudios TGRADO MR
Posgrado 20.8
6 a 10 aos (8,3%), 11 a 15 aos
Trabajando en la Universidad TUNIV AC B 91,7
(16,7%), Ms de 15 aos (66,6%)
1 a 5 aos 41,7
Como Titular de la Unidad TUNID MR
6 a 10 aos 29,2
Experiencia
6 a 10 (33,3%), 11 a 15 aos (12,5%),
(Rango en 62,5
Con funciones de AI en la Ms de 15 aos (16,7%)
aos) TFUNAI AC B
universidad De 1 a 5 aos (29,2%), menos de 1
37,5
ao (8,3%)
Con funciones de AI o Menos de 1 ao 54,2
TFUNOTRA MR
relacionadas, en otras entidades 1 a 5 aos 16,7
B: Atributo bsico; MR: Atributo muy recomendable; P: Atributo de perfil.
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C01

Nuestra conclusin y los argumentos correspondientes sobre la Cuestin de investigacin
C01 se resumen en los siguientes puntos:

248
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el desarrollo de la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno en un nivel medio, pero en un entorno de
actuacin relativamente limitativo.

a) Los Titulares de Unidad se ubican, en general, en el nivel medio de cumplimiento de los

atributos bsicos al lograr el 50,7% en nuestra escala de valoracin. Con los mejores
resultados, slo tres Titulares (16,7%) alcanzan el 66,6% de cumplimiento de los atributos
bsicos y uno el 50%.

b) Los atributos cumplidos en un nivel alto se refieren a la antigedad laboral en la

universidad (91,7%) y a la formacin acadmica relacionada con el desempeo de la
funcin (79,2%). En el nivel medio encontramos a la experiencia en el desarrollo de la
funcin de auditora interna dentro de la universidad (62,5%).

c) Entre los atributos que no cumplen satisfactoriamente los Titulares estn, en primer lugar,
el contar con la Certificacin de Auditor Interno, seguido de los atributos que hacen
referencia a la identidad tanto de la Unidad como del nombramiento o cargo del Titular,
cuyas denominaciones estn asociadas a la funcin de auditora interna dentro de la
Unidad y a un nivel jerrquico elevado.

Aunque los atributos de formacin acadmica y experiencia se satisfacen, debemos

puntualizar que el nivel medio alcanzado est bsicamente determinado porque el Titular no
cuenta con la certificacin de auditor interno que consideramos de cumplimiento
indispensable, y su nombramiento y el de la Unidad no se relacionan slidamente con la
auditora interna o no manifiestan una jerarqua suficiente de reporte a las autoridades
colegiadas de la universidad ms altas.

Estos atributos que no se cumplen satisfactoriamente son los que en gran parte imprimen
identidad y presencia institucional a la funcin que se desempea y, segn el modelo
conceptual que sustentamos, fortalecen la capacidad tcnica y la necesaria objetividad e
independencia del Titular en su papel de auditor interno.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C02. PERFIL DE LA

UNIDAD

Cuestin de investigacin C02: El perfil de la Unidad de auditora interna satisface los

atributos bsicos que corresponden al enfoque moderno.

249
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El bloque II.1. Perfil de la Unidad de nuestro cuestionario est centrado en conocer las
caractersticas de la Unidad, entendiendo a sta como equipo de trabajo que incluye al
propio Titular y a sus colaboradores; por lo que los atributos se relacionan con algunas
caractersticas del Titular y de los dems integrantes.

Atributos asociados
La tabla 3.16 registra los 18 atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02.

Tabla 3.16
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02
Atributo Clave Elemento Trminos de cumplimiento
MAI

II.1.1. El cargo del Titular de la Unidad se TITNOMBRA IO Concurso-oposicin

ocupa por: concurso o por designacin

II.1.2. Quin propone al candidato para ser el TPROP IO Un rgano colegiado

Titular de la Unidad? (Consejo Social, Junta de
Gobierno, Patronato, etc.)

II.1.3. Quin designa al Titular de la Unidad? TDES IO Un rgano colegiado

(Consejo Social, Junta de
Gobierno, Patronato, etc.)

II.1.4. Sin incluir al titular, cuntas personas COLTC/ AC Ms de 3

trabajan en la Unidad?
COLTP

II.1.6. Sin incluir al titular, cuntas personas COLEXPER AC Cualquiera nmero, en

trabajan en la Unidad, por cada rango de rangos de ms de 5 aos
experiencia en auditora?

II.1.7. Sin incluir al titular, cuntas personas COLFORMA AC Cualquiera nmero, con
trabajan en su Unidad por cada nivel de grado universitario (ciencias
estudios? socio-econmicas, jurdicas,
ingenieras), en el rango
correspondiente

II.1.10. A quin reporta funcionalmente la REPFUN IO Un rgano colegiado

Unidad? (Consejo Social, Junta de
Gobierno, Patronato, etc.)

II.1.11. Tiene su universidad un estatuto de EST IO S

auditora interna?

II.1.11.1. Quin elabora el estatuto de auditora ESTELAB IO Auditora (La Unidad)

interna?

II.1.11.2. Quin aprueba el estatuto de ESTAPROB IO Un rgano colegiado

auditora interna? (Consejo Social, Consejo de
Gobierno, Junta de
Gobierno, Patronato, etc.)

II.1.12. Cul es el carcter de su difusin? ESTDIFU VA Interna y externa

II.1.13. Cmo se tiene acceso a la consulta del ESTACCES VA Web pblica/ Otro libre
estatuto de auditora interna?

II.1.14. Cuenta la Unidad con un programa o PLAN O S

plan de trabajo anual?

II.1.14.1. Quin elabora el programa o plan PLANELAB IO Auditor interno /General/ (La
anual de Trabajo? Unidad)

250
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

II.1.14.2. Quin aprueba el programa o plan PLANAPROB IO Un rgano colegiado

anual de Trabajo? (Consejo Social, Junta de
Gobierno, etc.)

II.1.16. La Unidad elabora una MEM EM S

memoria/informe anual sobre el grado de
cumplimiento del programa o plan anual de
Trabajo?
II.1.17. Cul es el carcter de la difusin de la MEMDIFU VA Interna y externa
memoria/informe anual?
II.1.18. Cmo se accede a la consulta de la MEMACCES VA Web pblica / Otro de libre
memoria/informe anual? acceso
Fuente: Elaboracin propia.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

La posicin relativa en el cumplimiento de atributos bsicos se resume en la figura 3.9, en la
que podemos apreciar que entre los mejores resultados, solo 4 de las Unidades (16,7%)
estn ubicadas entre el 50% y el 66,7% de nivel de cumplimiento.

Elemento comn de 3 de las Unidades con los mejores resultados es tener un estatuto de
auditora interna (EST), el cual se reporta que es elaborado por la propia Unidad (ESTELAB)
y aprobado en el seno de un rgano colegiado (ESTAPROB).

Esta configuracin de resultados lleva a que las Unidades, en su conjunto, alcancen el

promedio general de cumplimiento de los atributos bsicos del 32,9%, lo que indica que,
como equipo de trabajo, tiene un bajo nivel para el ptimo desempeo de la auditora interna
en su enfoque moderno.

251
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Figura 3.9
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades
Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)

6
% Unidades
25 %
25

20
4

16,7 %

15 3
3

12,5 % 12,5 %

2 2
10
8,3 % 8,3 %

1 1 1 1
5 4,2 % 4,2 % 4,2 % 4,2 %

0
5,6 11,1 16,7 22,2 27,8 33,3 38,9 44,4 50 66,7
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos: 32,9%
Elaboracin propia.

Con nfasis en cada uno de los atributos, la figura 3.10 nos aporta el porcentaje de
cumplimiento logrado por las Unidades (se indica el nmero absoluto de Unidades en el
cuadro superior de cada barra).

252
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Figura 3.10
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)

% de cumplimiento
18
80 17 17 17
75,0 %
75 70,8 %
70,8 % 70,8 %
70
14
65
60 58,3

55
50 10
45 9 9
41,7 %
40 8 37,5 % 37,5 %

35 33,3 %

30 5 5 5
25 4 4
20,8 % 20,8 % 20,8 %
20 3 16,7 %
16,7 %
15 12,5 % 2
1 1
10 8,3 %
4,2 % 4,2 %
5
0

Atributos E M A I
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

En la tabla 3.17 se presenta el detalle de las respuestas ms relevantes asociadas al perfil

de la Unidad.

Tabla 3.17
Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos
Bloque II.1 Perfil de la Unidad
Frecuencias sobre particularidades
Elemento EMAI
de mayor inters
Atributo
Clave Tipo Respuesta (%)
Tipo de nombramiento (Concurso o designacin Por designacin libre 66,7
TITNOMBRA IO B
libre)* Por Concurso-oposicin 33,3
Nombramiento al Titular

Rector 33,3
Gerente 20,8
Quien lo propone para el cargo TPROP IO B Consejo Social (8,3%), Proceso
41,7
de seleccin (33,4)
Vicerrector 4,2
Rector 50,0
Gerente 8,3
Quin lo designa TDES IO B Consejo de Gobierno /
37,5
Procedimiento seleccin
Vicerrector 4,2

253
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Unidades con ms de 3
Tipo de jornada (Eventual o de tiempo completo) COLTC/COLTP AC B colaboradores de tiempo 37,5
completo
36 a 45 aos 40,5
(COLEDAD) 46 a 55 aos 25,7
Colaboradores de la Unidad

Edad (Rango de aos) (COLEDAD): P

COLM25/55) Entre 25 y 35 aos 17,6
Ms de 55 aos 16,2
Experiencia en auditora (Rango de aos) (COLEXPER) AC B Ms de 5 aos 70,8
Unidades con colaboradores con
grado profesional acorde a la 75,0
funcin
COLADMON/ Grados en las Unidades:
Formacin
Formacin acadmica
profesional COLCONT/DER/IN AC B Economa (16,2%) Derecho
41,2
(COLFORMA)
(COLFORMA) G/DIPL/COLNOUN (14,7%), Admn. de empresas
(10,3%)
No universitarios (17,6%) y
58,8
Otras profesiones (41,2%)
COLPOS MR Posgrado 4,1

Certificacin (Auditor Interno Certificado, CIA) COLAIC MR S son CIA 4,1

Rector 41,7
Gerente 41,7
Orgnico REPORG MR
Consejo Universitario 12,5
Vicegerente 4,1
Tipo de Rector 50,0
reporte
Gerente 25,0
Funcional REPFUN IO B Consejo Social (8,3%) Comit
12,5
de auditora (4,2%)
Vicerrector y Vicegerente 12,5
La Unidad

S se tiene EAI 20,8

Se tiene o no se tiene EAI EST IO B
No se tiene EAI 79,2
Quin lo elabora ESTELAB IO B La Unidad 16,7

Consejo de Gobierno (12,5%),

Estatuto
Consejo Social (4,2%),
de Quin lo aprueba ESTAPROB IO B 20,8
Consejo Social y Consejo de
Auditora
Gobierno (4,1%)
Interna
(EAI) Interna 12,5
Cul es el carcter de si difusin ESTDIFU VA B
Interna y externa 8,3

Web pblica 20,8

Cmo se tiene acceso a su consulta ESTACCES VA B
Intranet universitaria 8,4

S se tiene PTA 70,8

Se tiene o no se tiene PTA PLAN O B
No se tiene PTA 29,2

Quin lo elabora PLANELAB IO B La Unidad 70,8

Rector 37,5
Programa Gerente y Vicegerente 12,5
de
Quin lo aprueba PLANAPROB IO B Consejo Social (12,5%),
Trabajo 16,7
Anual Consejo de Gobierno (4,2%)
(PTA) No se somete a aprobacin 4,2
Muy pocas 35,3
La Unidad

Pocas 23,3
Cuntas modificaciones se hacen PLANMODIF P
Algunas 23,3
Ninguna 17,7

Se elabora o no la Memoria o Informe S se elabora 58,3

MEM EM B
anula del PTA No se elabora 41,7

Interna 54,1
Memoria Cul es el carcter de su difusin MEMDIFU VA B
o Informe Interna y externa 4,2
Anual del Solicitud oficial 25,0
PTA
Intranet universitaria 16,7
Cmo se tiene acceso a su consulta MEMACCES VA B
Web pblica 4,2
Otro 12,5
* El resultado porcentual se considera como el 100% para calcular el % de las dems respuestas asociadas.
Fuente: Elaboracin propia.

254
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Nombramiento del Titular. Al revisar los resultados por atributo notamos que el
nombramiento del Titular mediante concurso (TITNOMBRA) solo se satisface en la tercera
parte de las Unidades.

Sera deseable una mayor prctica de este procedimiento que contribuye a que los auditores
internos tengan una actitud imparcial y neutral, y adems se encuentren en mejores
condiciones para evitar cualquier conflicto de intereses.

El procedimiento por designacin es el ms frecuente, y el origen de la propuesta de dicho

nombramiento (TPROP) y su designacin (TDES) tambin estn bastante ajenos a los
rganos colegiados.

Cuando el nombramiento es directo (66,7%) ms de la mitad de las propuestas las realiza

una autoridad unipersonal, ejerciendo el Rector la facultad de la designacin en la mayora
de los casos, y en menor medida el Gerente.

Nivel de reporte. Es posible que, como consecuencia de lo anterior, el reporte funcional

hacia las autoridades colegiadas (REFUN) no sea fcil de ser cumplido adecuadamente.
Slo 3 de las 24 Unidades (12,5%) se encuentran en esta condicin favorable.

El reporte orgnico hacia autoridades colegiadas tuvo el mismo nivel de respuesta.

Personal de apoyo. Un aspecto importante para la realizacin efectiva del trabajo es el

personal con el que cuenta la Unidad.

La experiencia en auditora de los colaboradores (COLEXPER) es un atributo bsico

cubierto debido a que un importante nmero de Unidades se apoya en colaboradores que
ha desarrollado la funcin durante ms de 5 aos.

Lo anterior es congruente con el promedio de edades que ms domina, ubicado en el rango

de 36 a 45 aos (40,5%). Observamos que la participacin porcentual de los rangos de edad
disminuye a medida que stos son cada vez mayores, lo que sugiere la incorporacin de
personal cada vez ms joven a la Unidad.

La formacin acadmica que se registra, con perfiles de ciencias contables, econmicas,

gestin de empresas, ciencias sociales y jurdicas, cumple el nivel satisfactorio como grado
acadmico compatible con el desempeo de la funcin de auditora interna (COLFORMA);

255
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

no obstante, existen posibilidades de mejora, particularmente porque en varias Unidades

hay colaboradores sin grado universitario.

Todo el personal adscrito a las Unidades es de tiempo completo, pero mientras que en el
estudio exploratorio el promedio de estos colaboradores era de 3,9 personas por Unidad,
ahora se manifiesta una ligera disminucin al ubicarse en 3,6 (COLTC).

Estatuto de auditora interna. La informacin indica que el estatuto de auditora interna

(EAI) que institucionaliza y define el alcance de la funcin solo existe en la quinta parte de
las Unidades (20,8%), elaborado en la mayora de las veces por ellas mismas y autorizado
siempre por un rgano de autoridad colegiado.

Difusin y acceso. Pero su difusin, en las pocas veces que ste existe, se da mayormente
con carcter interno; consecuentemente, la comunicacin y acceso al estatuto no se
manifiesta como un asunto con tratamiento relevante (ESTDIFU y ESTACCES), lo que limita
la contribucin y la presencia institucional de la Unidad, al igual que sucede con la memoria
del plan o programa anual de auditora.

Plan de trabajo y memoria. Sobre las actividades ms importantes, en el estudio

exploratorio formulado meses atrs se sealaba que la planificacin era una de las
principales tareas de las Unidades consultadas.

No obstante, la informacin actual indica que aunque s existe un documento interno (PLAN)
elaborado por las propias Unidades (PLANELAB, 70,8%), ocurre que muy pocos de estos
documentos estn formal y debidamente autorizados por las altas autoridades
(PLANAPROB, 16,7%).

El plan de auditora interna, por la poca difusin y acceso sobre sus resultados, parece
consolidarse como un instrumento de uso prcticamente exclusivo dentro de la Unidad, sin
la debida presencia e impacto institucional.

Tambin es notable que ms de la mitad de la Unidades afirma que se formula la memoria

anual de las actividades, en la que se exponen los avances del plan o programa institucional
de auditora (MEM, 58,3%), pero nicamente el 4,2% de la Unidades manifiesta acciones de
difusin y de libre acceso para su consulta por parte de los usuarios externos (MEMDIFU y
MEMACCES).

256
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C02

Nuestra conclusin sobre la Cuestin de investigacin C02 y los resultados ms
destacados son los siguientes:

El perfil de la Unidad de auditora interna no satisface adecuadamente los atributos

bsicos que corresponden al enfoque moderno.

a) Las Unidades identificadas como las responsables de la funcin de auditora interna en

las universidades pblicas espaolas desempean su funcin en un nivel bajo de
cumplimiento de los atributos bsicos, alcanzando tan slo el 32,9% de promedio.

b) En trminos generales, nicamente 4 Unidades (16,7%) con los mejores resultados

alcanzan un nivel medio en el cumplimiento promedio de los atributos bsicos.

c) En trminos de cada atributo, solamente 4 de los 18 analizados se sitan en el nivel alto,

y 1 en un nivel medio. Los otros 13 atributos bsicos cumplen en un nivel bajo.

d) Los 4 atributos que se cumplen en un nivel alto son: la experiencia laboral en auditora
(70,8%), la formacin acadmica requerida de los colaboradores (75%), la formulacin
del plan o programa anual de auditora (70,8%) y la formulacin de dicho plan a cargo de
la propia Unidad (70,8%).

e) La elaboracin de la memoria o informe anual de la Unidad (MEM) es el nico atributo

que se cumple en un nivel medio (58,3%).

f) En las respuestas obtenidas constatamos que es mnima la existencia del estatuto de

auditora interna como documento bsico de la funcin (EST).

g) De manera general la Unidad tiene un enfoque hacia adentro en la difusin de

documentos bsicos y estratgicos, como el estatuto de auditora interna y la memoria
del plan anual de auditora.

h) Desde el punto de vista funcional, se tiene una fuerte dependencia de autoridades

unipersonales como el Rector, el Vicerrector, el Gerente, y en algunos casos
extraordinarios del Vicegerente.

Creemos que la configuracin de la Unidad requiere de una mayor participacin de los

rganos colegiados, desde el proceso de nombramiento del Titular, su ubicacin en la

257
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

estructura organizacional y el reporte para asignarle una posicin ms slida de

independencia y objetividad.

En resumen, encontramos que los Titulares y las Unidades de las universidades pblicas
espaolas se encuentran en un escenario de desequilibrio sobre el cumplimiento de los
atributos bsicos en sus propias universidades.

En nuestra opinin, consideramos que las debilidades manifiestas en la Unidad ponen en

riesgo la actuacin de los Titulares y por tanto de la funcin en su conjunto.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C03. ACTIVIDADES Y

DESARROLLO DEL TRABAJO

Los dos ltimos bloques del Apartado Descripcin son complementarios y a la vez
determinantes para abordar la Cuestin de investigacin C03.

Cuestin de investigacin C03: Las actividades y el desarrollo del trabajo de auditora

interna se han establecido dando cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno.

Iniciamos el anlisis sobre las actividades que realiza la Unidad y posteriormente

abordaremos lo concerniente al desarrollo de su trabajo.

En todos los casos se registra la informacin proporcionada por el Titular de la Unidad sobre
la cantidad de tiempo asignado a cada atributo, teniendo como referencia un ao de
actividades. El tipo de preguntas planteadas presenta las opciones de respuestas Nada,
Muy Poco, Poco, Bastante o Mucho.

A) Actividades que realiza la Unidad

En el Apartado Descripcin, bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad, analizamos la
accin permanente y otras actividades que eventualmente, pero con carcter relevante,
realiza la Unidad.

Atributos asociados
Las bases para el anlisis son los elementos y atributos del enfoque moderno de auditora
interna (EMAI) asociados a las actividades de la Unidad (tabla 3.18).

258
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Tabla 3.18
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03
Actividades que realiza la Unidad
Atributos Clave Elemento Trminos de cumplimiento
MAI
La Unidad evala

II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN) EM 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los EVEFIC EM 4= Bastante / 5= Mucho

programas de trabajo de las reas o
departamentos auditados
II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin EVEFIRIES EM 4= Bastante / 5= Mucho
de riesgos

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES EM 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ O 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la EVTICS EM 4= Bastante / 5= Mucho

informacin sostienen y apoyan las estrategias
y objetivos de la institucin
La Unidad supervisa y da seguimiento
II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los SUPCINT EM 4= Bastante / 5= Mucho
sistemas institucionales de control interno
II.2.8. Al cumplimiento, tanto de normas SUPNORM EM 4= Bastante / 5= Mucho
internas como externas y reglamentos
La Unidad propone
II.2.11. Mejoras en los mtodos y PROMETOD EM 4= Bastante / 5= Mucho
procedimientos de las diversas reas, sin
participar en su diseo
II.2.13. Recomendaciones para el PROPRECOM EM 4= Bastante / 5= Mucho
mejoramiento de programas de trabajo de las
reas o departamentos auditados
Fuente: Elaboracin propia.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

Los resultados obtenidos en cuanto a cumplimiento de atributos se resumen en la figura
3.11.

Como puede observarse, 11 de las 24 Unidades satisfacen los atributos bsicos en un nivel
medio y alto, cumplindose el 54,6% como promedio general.

259
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Figura 3.11
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades
Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Espaa)
% de Unidades

35

7
30 29,2%

25

20

3 3 3 3
15
12,5% 12,5% 12,5% 12,5%

2 2
10
8,3% 8,3 %

5 4,2%

0
10 20 30 50 60 70 80 100
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos bsico: 54.6%
Fuente: Elaboracin propia.

Por otra parte, la figura 3.12 nos aporta informacin particular sobre cada atributo.

Figura 3.12
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad
% Cumplimiento

22
100 21
91,7 %
90 87,5 %
18
80 75,0 %
16 16

70 66,7 % 66,7

60
10
50
41,7 % 8 8
40 7
33,3 % 33,3 %
29,2 % 5
30
20,8 %
20

10

Atributos E M A I
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

260
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Vemos que 5 atributos se cumplen satisfactoriamente en los niveles medio y alto.

De entre ellos, el atributo con un nivel de cumplimiento ms alto es la propuesta de

recomendaciones para el mejoramiento de programas de trabajo de las reas auditadas
(PROPRECOM) con el 91,7%, siendo atendido por 22 Unidades.

En orden de mayor nivel alcanzado le siguen la supervisin y seguimiento del cumplimiento

de las normas internas y externas (SUPNORM) con el 87,5% y la supervisin y seguimiento
de la adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de las control interno
(SUPCINT) en el 75%.

Tambin en el grupo de los que se cumplen satisfactoriamente, aunque en un nivel medio,

se encuentran dos atributos: la propuesta de mtodos y procedimientos de las diversas
reas sin participar en su diseo (PROMETOD) y la evaluacin de la informacin financiera
(EVINFOFIN).

En el otro extremos hay 5 atributos que permanecen en un nivel de cumplimiento bajo, todos
ellos relacionados con la funcin de evaluacin: de la eficiencia y la eficacia (EFEVIC), de
los sistemas de gestin de riesgos (EVEFIRIES), de la exposicin al riesgo (EVEXPRIES), y
del logro de metas y objetivos (EVMETOBJ), as como a la evaluacin del apoyo que
debieran proporcionar los procesos de la tecnologa de la informacin a las metas y
objetivos institucionales (EVTICS).

Es de llamar la atencin que el atributo evaluacin de la informacin financiera (EVINFOFIN)

es el nico relacionado con las actividades de evaluacin que se cumple, al menos en un
nivel medio.

Adicional a la identificacin del cumplimiento de los atributos bsicos, el anlisis de

respuestas de la tabla 3.19 permite distinguir el nfasis y orientacin que se le ha asignado
a cada actividad relacionada con los atributos.

Es notoria la indiscutible preeminencia en la orientacin hacia el cumplimiento de la

legalidad (posicin 1 del ranking), caracterstica normalmente identificada en las
organizaciones del sector pblico.

Las propuestas para el mejoramiento en los programas de trabajo de las reas ocupan la
segunda posicin con el valor mximo de respuestas y destacamos que dichas

261
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

recomendaciones, cuando se realizan sin participar en el diseo ocupan la tercera posicin

del ranking.

Esta particularidad contribuye positivamente al no involucramiento de la Unidad en tareas de

responsabilidad ajena y fortalece sus condiciones de objetividad.

Aunque no es una posicin ptima, resulta positivo identificar en cuarto lugar del ranking a
las propuestas de mejoras en mtodos y procedimientos y, en quinto lugar, a la actividad
con mayor presencia de entre todas las que realizan la funcin de evaluacin: la evaluacin
de la informacin financiera.

El resultado general indica que las actividades propias de una funcin de auditora interna s
se encuentran consideradas en las Unidades en el nivel de atencin medio (54,6%), pero
con un VMR que indica una posicin indiferente o de nfasis medio (VMR= 3,38).

Tabla 3.19
Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI
Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad
Posicin por
Elemento Valor Desviacin
Bloque II. 2. Actividades que realiza la Unidad Atributo valor medio
EMAI Medio Tpica
(Ranking)
La unidad evala
II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN EM 3,63 1,056 5

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los programas de trabajo de las

EVEFIC EM 3,08 1,213 6
reas o departamentos auditados
II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin de riesgos EVEFIRIES EM 2,79 1,382 7

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES EM 2,79 1,532 7

II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ O 2,63 1,173 8

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la informacin sostienen y

EVTICS EM 2,33 1,204 9
apoyan las estrategias y objetivos de la institucin

La unidad
La unidad supervisa
supervisa y
y da
da seguimiento
seguimiento

II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de

SUPCINT EM 3,79 0,884 4
control interno

II.2.8. Al cumplimiento de normas internas, externas y reglamento SUPNORM EM 4,46 0,932 1

La unidad
La unidad propone
propone

II.2.11. Mejoras en los mtodos y procedimientos de las diversas

PROMETOD EM 4,00 0,834 3
reas, sin participar en su diseo

II.2.13. Recomendaciones para el mejoramiento de programas de

PROPRECOM EM 4,25 0,737 2
trabajo de las reas o departamentos auditados
. Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 3,38
Otros atributos de las actividades que se realizan
Posicin por
Atributo Valor Desviacin
La unidad controla valor medio
de perfil Medio Tpica
(Ranking)

II.2.9. Controla ingresos, gastos, cobro y pagos CONTINGAS 4,13 1,424 1

II.2.10. Controla el presupuesto CONTPRES 4,00 1,216 2

EM: Evaluacin y mejora; O: Objetivos institucionales
Fuente: Elaboracin propia.

262
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

B) Desarrollo del trabajo de la Unidad

En el bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad, las preguntas del cuestionario versan
sobre las condiciones que prevalecen en el ambiente laboral de la gestin universitaria que
se vinculan directamente con la funcin de auditora interna.

Entre otras cuestiones se resaltan aspectos como la facilidad de acceso a los registros, su
participacin con las reas o departamentos auditados en la revisin y aclaracin de sus
informes y la recepcin de solicitudes para el anlisis de decisiones, estratgicas, entre
otros puntos.

Este enfoque obedece a nuestro inters por conocer algunas circunstancias ligadas al
desempeo de la Unidad como rea de apoyo y de valor agregado, en su entorno ms
prximo.

Atributos asociados
Para proceder al anlisis, en la tabla 3.20 se incorporan los atributos y elementos vinculados
al desarrollo del trabajo, as como los trminos para su cumplimiento.

Tabla 3.20
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03
Desarrollo del trabajo de la Unidad
Atributos Clave Elemento Trminos de
MAI cumplimiento

La Unidad
II.3.1. Accede con facilidad a todos los ACCREG IO 4= Bastante / 5= Mucho
registros, reas y departamentos
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los REVRESUL AC 4= Bastante / 5= Mucho
informes emitidos con las reas y
departamentos auditados
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas MEJESEM VA 4= Bastante / 5= Mucho
auditadas como resultado de su trabajo con
ellas
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y GARMETOBJ O 4= Bastante / 5= Mucho
objetivos institucionales
II.3.5. Promueve la tica y valores apropiados PROMETICA VA 4= Bastante / 5= Mucho
en la institucin
La Unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para RECISOLEST AC 4= Bastante / 5= Mucho
analizar decisiones de poltica y estrategia

II.3.7. De las diversas reas de gestin para RECSOLOPER AC 4= Bastante / 5= Mucho

analizar decisiones operativas

II.3.10. Cul o cules de los siguientes MODELO VA MIPPAI

modelos tericos se utilizan en la Unidad?
Fuente: Elaboracin propia.

263
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

El resultado general de las respuestas, en detalle, se presenta en la figura 3.13.

De las 10 Unidades que satisfacen los atributos en un nivel alto; slo una de ellas se ubica
en el 87,5% de cumplimiento y el resto en el 75%.

Adicionalmente, hay 9 Unidades en un nivel medio de cumplimiento, y encontramos a 5 en

un nivel bajo, de las cuales se identifican 2 que no cumplen ninguno de los atributos bsicos.

Estos resultados conducen a que el promedio general alcanzado en el cumplimiento de

atributos bsicos en el desarrollo del trabajo sea del 56,8%.

Figura 3.13
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

% de Unidades % Unidaddes
9
40
37,5

35
7

30 29,2

25

20

15
2 2 2

10 8,3 8,3 8,3

1 1

5 4,2 4,2

0
0,0 12,5 37,5 50,0 62,5 75,0 87,5
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos bsico: 56.8%
Fuente: Elaboracin propia.

En la figura 3.14 se observan los resultados de cumplimiento promedio para cada atributo, y
en la tabla 3.21 se registran de manera adicional las respuestas con su valor medio y su
posicin en el ranking, a fin de conocer las particularidades de nfasis en cada uno de los
atributos.

264
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Los atributos con el mximo nivel de cumplimiento, en orden decreciente, son: el gil acceso
a todos los registros (ACCREG) como sntoma de independencia para el desempeo de la
funcin y la contribucin a la mejora en el desempeo de las reas auditadas (MEJESEM),
que es indicio del valor agregado que aporta la Unidad.

Le siguen, tambin en un nivel alto de cumplimiento, la revisin y aclaracin de los informes

emitidos con los auditados (REVRESUL), que refleja la existencia de retroalimentacin e
involucramiento en el trabajo de los usuarios y, finalmente, las acciones de promocin de la
tica y valores institucionales (PROMETICA) para la creacin y/o consolidacin de la cultura
organizacional.

Estos 4 atributos tiene tambin el mayor VMR: 4,42, 3,88; 3,75 y 4,08, respectivamente.

Los resultados en estos 4 atributos contribuyen favorablemente a la independencia de la

Unidad y a su mejor incursin en el terreno de la consultora, especialmente en las reas
operativas

Por otra parte, en opinin de los Titulares, la Unidad no est realizando acciones
importantes para garantizar el logro de las metas y objetivos institucionales (VMR=3,25), lo
cual se refleja en un bajo nivel de cumplimiento de dicho atributo (GARMETOBJ).

Es posible que la falta de participacin en este terreno de carcter estratgico tenga mucho
que ver con que las autoridades y las reas operativas no estn haciendo llegar a la Unidad,
de forma importante, solicitudes para el apoyo en el anlisis de decisiones estratgicas y
operativas (RECISOLEST y RECSOLOPER).

265
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Figura 3.14
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
% de Cumplimiento % Cumplimiento
22
100
91,7
90 19
18
79,2 17
80 75,0
70,8
70

60
11
10
50 45,8 9
41,7
40 37,5

30
3
20
12,5
10

ELEMENTOS EMAI
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

Slo como dato de perfil, mencionamos que el VMR en el tipo de auditora con nfasis en la
eficacia (POSTER) es mayor que el que se obtiene en el cumplimiento previo de la legalidad
(TPRIOR).

Es conveniente aclarar que esto no implica contradiccin alguna con que la Unidad tenga
una fuerte orientacin al cumplimiento normativo, como se visualiz en el anterior anlisis
sobre sus actividades (PROMETICA).

Este aspecto (A priori y A Posteriori) es un resultado puntual y el segundo se refiere a una

orientacin general sobre el cumplimento de las normas, tanto internas como externa y
reglamentos, que abarca al conjunto de las actividades de la Unidad.

Por ltimo, sobre el modelo conceptual con el que opera la Unidad, las respuestas
presentan gran dispersin y no se satisface favorablemente el atributo.

Slo en 3 (12,5%) casos se utiliza el modelo conceptual del MIPPAI, otras 9 (37,5%)
Unidades trabajan con el enfoque tradicional COSO I, que no incorpora la gestin de riesgo;

266
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

3 (12,5%) adoptan el modelo COSO II; 6 (25,0%) utilizan las Normas y procedimientos de
auditora como marco de referencia y 3 Unidades (12,5%) manifestaron no utilizar modelo
conceptual alguno.

La ausencia de un modelo conceptual no es una seal positiva para el desarrollo de los

trabajos. Al carecer de un marco terico no se cuenta con una gua metodolgica que
oriente sus actividades, funciones y perspectivas bajo un marco reglamentando y con una
clara definicin de sus propsitos y alcances.

Por otra parte, operar bajo un modelo que no contempla el enfoque moderno de la auditora
interna conduce a desarrollar la funcin en una lnea diferente.

Tabla 3.21
Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
Posicin por
Desviacin
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad Atributo Elemento EMAI Valor Medio
Tpica
valor medio
(Ranking)
La unidad
II.3.1. Accede con facilidad a todos los registros, reas y
ACCREG IO 4,42 0,776 1
departamentos
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los informes emitidos con las
REVRESUL AC 4,08 1,213 2
reas y departamentos auditados
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas auditadas como resultado
MEJESEM VA 3,88 1,076 3
de su trabajo con ellas
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y objetivos institucionales GARMETOBJ O 3,25 1,032 5
II.3.5. Promueve la tica y valores apropiados en la institucin PROMETICA VA 3,75 1,073 4
La unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para analizar decisiones de
RECISOLEST AC 2,75 1,327 7
poltica y estrategia
II.3.7. De las diversas reas de gestin para analizar decisiones
RECSOLOPER AC 2,96 1,459 6
operativas
II.3.10. Cul o cules de los siguientes modelos tericos se utilizan
MODELO VA 2,67 1,645 8
en la unidad?
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 3,47
Otros atributos del desarrollo del trabajo
Posicin por
Atributo de Valor Desviacin
Los trabajos desarrollados por la unidad son de carcter valor medio
perfil Medio Tpica
(Ranking)

II.3.8. A priori TPRIOR 3,13 1,042 2

II.3.9. A posteriori TPOSTER 4,23 0,817 1

IO: Independencia y Objetividad; AC: Asesora y Consulta; O: Consecucin de Objetivos; VA: Valor Agregado
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C03

De acuerdo a la informacin que se ha procesado, la conclusin sobre la Cuestin de
investigacin C03 y los principales resultados que le dan sustento, son los siguientes:

Las actividades y el desarrollo del trabajo de auditora interna cumplen en un nivel

medio los requisitos del enfoque moderno.

267
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

a) Las actividades que realiza la Unidad satisfacen los atributos bsicos de la auditora
interna con un promedio general del 54,6%.

b) En particular, el 45,8% de ellas cumple el un nivel medio aceptable los atributos bsicos
del EMAI; con un VMR sobre dichos atributos bsicos de 3,38.

c) Existe elevado nfasis en las actividades de aseguramiento normativo (legalidad); en

acciones sobre la evaluacin de la informacin financiera y en el mejoramiento de las
operaciones; sin embargo, el aspecto ms crtico es el rezago en las actividades
relacionadas con la evaluacin de los objetivos institucionales, la exposicin al riesgo y la
gestin de riesgo.

d) En cuanto al desarrollo del trabajo, el promedio general que se alcanza corresponde al

56,8%, esto es debido a que el 79,2% de las Unidades cumplen los atributos bsicos en
los niveles alto y medio y el restante 20,8% se mantiene en el nivel bajo.

e) El VMR de los atributos sobre el desarrollo del trabajo es de 3,47 y admite que las
Unidades son relativamente independientes al acceder con facilidad a todos los registros;
desarrollan su funcin de asesora y consulta a los auditados mediante una estrecha
interrelacin sobre los resultados de las auditoras y agregan valor a la organizacin,
especialmente por las solicitudes de apoyo provenientes del mbito operativo.

f) Sin embargo, los resultados sugieren que las Unidades no parecen alcanzar un nivel
adecuado en el cumplimiento de sus funciones de evaluacin de los objetivos y metas
institucionales; es notorio su bajo protagonismo en las tareas de carcter estratgico a
nivel institucional y es crtica la ausencia generalizada de un modelo conceptual para el
desarrollo de sus funciones en el marco del enfoque moderno. Este ltimo aspecto podra
estar encaminando la funcin, en el marco de esquemas que no incluyen la gestin del
riesgo.

c) Resultados totales por elemento EMAI

Con el propsito de obtener una valoracin global de las Unidades, hacemos una revisin
conjunta del cumplimiento de los atributos para cada uno de los 5 elementos EMAI.

En la tabla 3.22 se resumen los resultados, clasificados por tipo de Elemento EMAI,
precisando en la tabla nicamente las respuestas favorables obtenidas.

268
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

El VMR es el equivalente a la media aritmtica, y la Frecuencia (%) que se registra como

resultado, de manera opcional, equivale al porcentaje alcanzado por las respuestas que
consideramos ptimas, respecto del total de respuestas obtenidas.

Tabla 3.22
Resultados por elemento EMAI
Elementos EMAI: Independencia y Objetividad (IO) Valor Medio de
Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtendida (VMR)
(Clave) Tpica
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad o Frecuencia
(%)

I.2. Nombre de la Unidad UNID Auditora/Direccin 20,8

I.3. Nombre del cargo que ocupa el Titular TCARGO Auditor/Director 37,5

II.1.1. El cargo del Titular de la Unidad se ocupa por: concurso o por designacin TITNOMBRA Concurso-oposicin 33,3

Un rgano colegiado (Consejo Social, Proceso

II.1.2. Quin propone al candidato para ser el Titular de la Unidad? TPROP 41,7
de seleccin)

Un rgano colegiado (Consejo de Gobierno,

II.1.3. Quin designa al Titular de la Unidad? TDES 37,5
Proceso de seleccin)

Un rgano colegiado (Consejo Social, Comit

II.1.10. A quin reporta funcionalmente la Unidad? REPFUN 12,5
de auditora)

II.1.11. Tiene su universidad un Estatuto de Auditora Interna? EST S 20,8

II.1.11.1. Quin elabora el Estatuto de Auditora Interna? ESTELAB Auditora (La Unidad) 16,7

Un rgano colegiado (Consejo de Gobierno y/o

II.1.11.2. Quin aprueba el Estatuto de Auditora Interna? ESTAPROB 20,8
Consejo Social)

II.1.14.1. Quin elabora el Programa o Plan anual de Trabajo? PLANELAB Auditor interno /Auditor General/La Unidad 70,8

Un rgano colegiado (Consejo Social, Consejo

II.1.14.2. Quin aprueba el Programa o Plan anual de Trabajo? PLANAPROB 16,7
de Gobierno)

II.3.1. Accede con facilidad a todos los registros, reas y departamentos ACCREG 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,42 0,776

Elementos EMAI: Aseguramiento y Consulta (AC) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
Bloque I. Identificacin-Perfil del Titular; Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.3. (Clave) Tpica
o Frecuencia
Desarrollo del trabajo de la Unidad
(%)

I.4. Es Auditor Interno Certificado? TAIC S 12,5

Cualquier grado universitario (ciencias socio-

I.6. Cul es su mximo nivel de estudios? TFORMA 79,2
econmicas, jurdicas, ingenieras)

I.7. Aos que lleva trabajando en la universidad TUNIV Ms de 5 aos 91,7

I.9. Aos que lleva desarrollando la funcin AI dentro de la universidad TFUNAI Ms de 5 aos 62,5

II.1.4. Sin incluir al titular, cuntas personas trabajan en la Unidad? COLTC/COLTP Con ms de 3, de tiempo completo 37,5

II.1.6. Sin incluir al titular, cuntas personas trabajan en la Unidad, por cada rango de
COLEXPER Ms de 5 aos 70,8
experiencia en auditora

Cualquier grado universitario (ciencias socio-

II.1.7. Sin incluir al titular, cuntas personas trabajan en su Unidad por cada nivel de estudios? COLFORMA 75,0
econmicas, jurdicas, ingenieras)
La unidad
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los informes emitidos con las reas y departamentos
REVRESUL 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,08 1,213
auditados
La unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para analizar decisiones de poltica y estrategia RECISOLEST 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,75 1,327

II.3.7. De las diversas reas de gestin para analizar decisiones operativas RECSOLOPER 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,96 1,459

269
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Elementos EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
(Clave) Tpica
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad o Frecuencia
(%)

II.1.16. La unidad elabora una Memoria/Informe anual sobre el grado de cumplimiento del
MEM S 58,3
Programa o Plan anual de Trabajo?
La unidad evala
II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,63 1,056

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los programas de trabajo de las reas o departamentos

EVEFIC 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,08 1,213
auditados

II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin de riesgos EVEFIRIES 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,79 1,382

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,79 1,532

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la informacin sostienen y apoyan las estrategias y

EVTICS 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,33 1,204
objetivos de la institucin
La unidad supervisa y da seguimiento
II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de control interno SUPCINT 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,79 0,884

II.2.8. Al cumplimiento, tanto de normas internas como externas y reglamentos SUPNORM 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,46 0,932
La unidad propone
II.2.11. Mejoras en los mtodos y procedimientos de las diversas reas, sin participar en su
PROMETOD 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,00 0,834
diseo

II.2.13. Recomendaciones para el mejoramiento de programas de trabajo de las reas o

PROPRECOM 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,25 0,737
departamentos auditados

Elementos EMAI: Consecucin de Objetivos (O) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II. 2. Actividades que realiza la Unidad y Bloque II. (Clave) Tpica
o Frecuencia
3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
(%)

II.1.14. Cuenta la Unidad con un Programa o Plan de trabajo anual? PLAN S 70,8
La unidad evala
II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,63 1,173
La unidad
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y objetivos institucionales GARMETOBJ 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,25 1,032

Elementos EMAI: Valor Agregado (VA) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtendida (VMR)
(Clave) Tpica
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad o Frecuencia
(%)

II.1.12. Cul es el carcter de la difusin del Estatuto de Auditora Interna? ESTDIFU Interna y externa 8,3

II.1.13. Cmo se tiene acceso a la consulta del Estatuto de Auditora Interna? ESTACCES Web pblica 20,8

II.1.17. Cul es el carcter de la difusin de la Memoria/Informe anual? MEMDIFU Interna y externa 4,2

II.1.18. Cmo se accede a la consulta de la Memoria/Informe anual? MEMACCES Web pblica/ 4,2
La unidad
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas auditadas como resultado de su trabajo con ellas MEJESEM 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,88 1,076

II.3.5. Promueve la tica y valores apropiados en la institucin PROMETICA 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,75 1,073

II.3.10. Cul o cules de los siguientes modelos tericos se utilizan en la Unidad? MODELO MIPPAI 12,5

Fuente: Elaboracin propia.

Con estos resultados en detalle, en la figura 3.15 presentamos el resumen en el

cumplimiento promedio de atributos bsicos, por elemento EMAI y por bloque del
cuestionario.

270
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Figura 3.15
Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del EMAI
Universidades pblicas de Espaa

Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

I. Perfil II.1. II.3. TI. Perfil II.1. II.3. T II.1. II.2. T II.1. II.2. II.3. T II.1. II.3. Desarrollo
Apartado
del Perfil de Desarrollo o del Perfil de Desarrollo oPerfil de Actividades oPerfil de Actividades Desarrollo oPerfil de del trabajo de
descripcin.
Titular la del trabajo t Titular la del trabajo t la que realiza la t la que realiza la del trabajo t la la Unidad
Bloques del
Unidad de la Unidad a Unidad de la a Unidad Unidad a Unidad Unidad de la Unidad a Unidad
cuestionario
l Unidad l l l

No. de atributos 2 9 1 4 3 3 1 9 1 1 1 4 2 1

Frecuencia
29,15 30,08 91,70 61,48 61,10 61,48 58,30 57,41 70,80 29,20 45,80 10,45 75,00 12,5
promedio (%)

Valor Medio de
Respuestas VMR 4,42 3,26 3,46 2,63 3,25 3,82 2,67
(1 a 5)

Nivel de
Bajo Bajo Alto Medio Medio Medio Medio Medio Alto Bajo Bajo Bajo Alto Bajo
cumplimiento

Nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: Frecuencias (%) Posicin respecto del nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: VMR

Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70% Negativa 2,5 2,5 Indiferente 3,5 Positiva 3,5

Fuente: Elaboracin propia.

Los promedios del EMAI obtenidos en el conjunto de universidades, en un nivel de

cumplimiento respecto a diversas observaciones particulares, presentan un cuadro que de
alguna manera refleja la complejidad de la organizacin y del funcionamiento en las
instituciones universitarias.

En el elemento (IO) se reconocen algunos buenos resultados, tales como la experiencia y la

formacin acadmica del Titular y de sus colaboradores, as como los rasgos favorables
sobre la independencia de la Unidad, especialmente en el fcil acceso a todos los archivos
en el desarrollo de su trabajo.

Sin embargo, es necesario estar alerta sobre otros atributos asociados, tales como los
esquemas de su nombramiento; el reporte funcional, y la identidad de la Unidad y del cargo
del Titular con relacin a la funcin de auditora interna, que de acuerdo a nuestro esquema,
no se cumplen adecuadamente.

Rengln aparte es la mnima existencia del estatuto de auditora interna que en el esquema
moderno de la funcin denota una grave ausencia, ya que solo la quinta parte de las
Unidades cuenta con l.

271
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Hacemos hincapi en que en este elemento se encuentran varios retos vinculados a los
esquemas de organizacin y jerarqua dentro de la universidad.

En cuanto el elemento (AC) que se encuentra en un nivel medio, se identifica

favorablemente la experiencia del personal desarrollando la funcin y la revisin de los
resultados con las reas o departamentos auditados.

Sin embargo, el atributo sobre la formacin acadmica se ve afectada, principalmente, por la

existencia de algunas especialidades ajenas a la funcin, el registro de varios colaboradores
no universitarios y el escaso nmero de integrantes de la Unidad en jornada a tiempo
completo en relacin al mnimo que establecimos (4).

Estos datos afectan negativamente a la capacidad tcnica y de cobertura institucional para

desarrollar de manera ptima la funcin.

Respecto al elemento (EM), que tambin se encuentra en un nivel medio, la Unidad participa
de manera importante en la generacin de recomendaciones para el mejoramiento de los
programas de trabajo de las reas, incluyendo mejoras en mtodos y procedimientos.

Adems, asume en alto grado la tarea de supervisar y dar seguimiento al cumplimiento

normativo pero tambin, prioritariamente, a la evaluacin de carcter financiera.

La falta de evaluacin sobre la exposicin y la gestin de riesgo son cuestiones pendientes

de resolver para incrementar sustantivamente el nivel de cumplimiento de este elemento, lo
mismo que lo relativo a la tecnologa de la informacin.

Cuando analizamos el elemento Consecucin de Objetivos (O) observamos que el atributo

asociado, el plan o programa anual, se cumple en un nivel alto.

No obstante, como documento bsico de trabajo, este atributo debiera con toda justificacin,
satisfacerse plenamente.

El hecho que coloca a este elemento en la posicin de incumplimiento se debe a que en las
actividades y en el desarrollo del trabajo no se menciona que la evaluacin de metas y
objetivos sea una actividad intensa en la Unidad y, en consecuencia, no se realizan de
manera suficiente las acciones para garantizar el logro de las metas y objetivos
institucionales.

272
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

El efecto de estos incumplimientos coloca a la Unidad en un plano en el que la funcin de

auditora interna no participa adecuadamente en una de las ms importantes prioridades de
orden institucional que es la consecucin de sus objetivos.

En relacin al elemento (VA), las actividades de la Unidad s contribuyen a la mejora de las

operaciones y a la formacin o consolidacin de los valores y tica institucional, lo que lleva
al cumplimiento de este elemento en un nivel alto.

Por el contrario, en este mismo elemento encontramos serios faltantes bsicos que tienen
que ver con los proceso de difusin y acceso.

El estatuto y la memoria del plan o programa anual, cuando dichos documentos existen, no
tienen suficiente y efectiva difusin hacia los usuarios, tanto de la propia universidad como
en menor medida hacia stakeholders no universitarios.

Esta accin, bien desarrollada, podra contribuir al valor agregado de la Unidad en razn de
que aportara nuevos conocimientos a la comunidad universitaria y a los usuarios externos,
adems de ofrecer importantes experiencias sobre el ejercicio de la profesin.

El estatuto que establece los principios, alcances y atribuciones de la Unidad, al igual que
las memorias del plan anual, que incluye los resultados de las auditoras y, en general las
acciones emprendidas por la Unidad, representan un valioso contenido que debe
capitalizarse.

Efecto secundario, pero no menos importante, de una adecuada difusin y acceso a estos
documentos es el impacto favorable sobre la necesidad y utilidad de la funcin en el mbito
universitario.

Por ltimo, el atributo que podra clasificarse como punto de partida para delinear la
orientacin de la funcin es la adopcin del modelo conceptual de auditora interna bajo el
enfoque moderno.

Llama la atencin la mnima proporcin de Unidades (16,7%) que manifestaron tener como
referente el MIPPAI. La mayor parte de de la Unidades se basan en el modelo COSO I
(37,5%) y una cuarta parte utiliza las Normas y procedimientos de Auditora.

273
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 1

En las universidades pblicas espaolas s existe la funcin de auditora interna con

un nivel medio cumplimiento de los atributos bsicos del EMAI.

a) Se evidencia un importante desequilibrio entre el perfil del Titular y el de la Unidad como

equipo de trabajo, en el que algunos atributos no cumplidos ponen en riesgo el nivel
alcanzado.

b) Aunque se satisfacen diversos atributos de los elementos EMAI, se tiene un bajo nivel en
el cumplimiento de varios atributos que corresponden a (IO); a (O) y a (VA).

c) Los atributos incluidos en los elementos (AC) y (EM), se cumplen en un nivel medio,
especialmente por la cercana con los auditados y la supervisin de la normativa aplicable a
la universidad.

d) La implantacin y el desarrollo adecuado de un enfoque moderno de auditora interna an

requiere que la Unidad responsable de la funcin est integrada como equipo de trabajo
equilibrado, y que asuma como marco de trabajo el modelo conceptual vigente que induce al
enfoque moderno.

e) El rediseo interno de la Unidad requiere de mecanismos complementarios como la

ubicacin de la auditora interna en un marco de jerarqua y reporte de nivel suficiente,
caracterizado por su reporte funcional directo hacia los rganos colegiados de la mxima
autoridad.

f) Se recomienda, de manera enftica, eliminar el reporte orgnico a las autoridades

unipersonales como el Rector o el Gerente, para vincularlo a la misma rea de gestin
colegiada en la que radica el reporte funcional.

La certificacin especializada del Titular, la concrecin del estatuto de auditora interna y la

incorporacin ms efectiva de la Unidad en las tareas sobre la evaluacin y la gestin de
riesgo y gobierno, descansan en la adopcin del modelo conceptual incorporado al MIPPAI,
de aceptacin generalizada por las organizaciones profesionales de la disciplina en el
mbito mundial.

274
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Pero tambin es necesario el replanteamiento que hemos mencionado sobre los trminos de
su dependencia funcional y de reporte hacia los rganos colegiados de la ms alta
autoridad; esto garantizara el desempeo de la Unidad como un ejercicio profesional
independiente y objetivo.

3.8.4. CUESTIN DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 2: DESARROLLO DE LA

FUNCIN BAJO EL EMAI

Objetivo 2: Comprobar si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de

acuerdo al enfoque moderno

Cuestin de investigacin C04: La funcin de auditora interna se desarrolla efectivamente

bajo el enfoque moderno.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C04.

Para responder la Cuestin de investigacin C04 analizamos la opinin de los Titulares

respecto a las funciones que se realizan (Bloque III.1. Opinin funciones) buscando integrar
los puntos de vista sobre la valoracin de los atributos del EMAI.

Atributos asociados
Retomamos la relacin de atributos bsicos EMAI (tabla 3.23) que se incorporan al bloque
sujeto de estudio.

275
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.23
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04. Colectivo Titulares
Bloque III.1. Opinin funciones
Atributos Clave Elemento Tipo
EMAI
En su opinin, la Unidad realiza
III.1.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO B
III.1.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO B
III.1.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems ASECONS AC B
reas y departamentos
En su opinin, la Unidad evala
III.1.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM B
III.1.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM B
III.1.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM B
En su opinin, la Unidad mejora
III.1.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA B
III.1.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA B
III.1.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA B
En su opinin, la Unidad
III.1.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA B
III.1.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA B
III.1.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O B
III.1.12. Cumple adecuadamente con su programa o plan de trabajo anual CUMPROG O B
Opinin General. Bloque III.2. Opinin Concepto Moderno
En su opinin:
III.2.11. En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin OAIMOD
moderna EMAI
Fuente: Elaboracin propia.

En este apartado, conforme a nuestro marco conceptual y el sentido en que estn

formuladas las preguntas, las respuestas tienen mayor impacto favorable hacia el desarrollo
del EMAI cuando ms se aproximan al total acuerdo (Valor de respuesta 5).

Es importante mencionar, de manera especial, que el resultado obtenido ser comparado

con el resultado que obtendremos de la ltima pregunta del bloque III.2. Opinin concepto
moderno (III.12. En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna
funciona bajo la concepcin moderna).

Nuestro propsito es verificar si hay coincidencia entre el resultado de dicha respuesta que
veremos ms adelante y la valoracin que sobre los diversos atributos realiza el Titular en el
presente bloque que analizamos.

276
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

En su calidad de responsable directo de la funcin, el colectivo Titulares nos precisa el nivel

de cumplimiento que tienen los atributos de los elementos EMAI en cuanto a su realizacin
por parte de la Unidad.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

Los resultados son los recogidos en la tabla 3.24.

Tabla 3.24
Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI
Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo
Titulares
Posicin por
Elemento Valor Desviacin
Bloque III.1 Opinin funciones. Colectivo Titulares Atributo valor medio
EMAI Medio Tpica
(Ranking)
En su opinin, la Unidad realiza
III.1.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO 4,21 0,78 3
III.1.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO 4,58 0,50 1
III.1.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems reas y
OASECONS AC 4,17 0,76 4
departamentos
En su opinin, la unidad evala
III.1.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM 3,08 1,32 9
III.1.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM 4,21 0,66 3
III.1.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM 2,63 1,21 10
En su opinin, la unidad mejora
III.1.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA 3,50 1,06 7
III.1.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA 4,29 0,69 2
III.1.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA 2,46 1,10 11
En su opinin, la unidad
III.1.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA 4,08 0,58 5
III.1.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA 4,29 0,62 2
III.1.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O 3,42 0,88 8
III.1.12. Cumple adecuadamente con su Programa o Plan de trabajo anual OCUMPROG O 3,96 0,86 6
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 3,76
Otros atributos de las actividades que se realizan
Posicin por
Atributo Valor Desviacin
En su opinin, la Unidad realiza valor medio
de perfil Medio Tpica
(Ranking)
III.1.4. Labores que no corresponden a las actividades propias de la auditora interna ONOAUDI 3,13 1,30 3

III.1.5. Demasiado trabajo a priori ODEPRIOR 3,25 1,22 2

III.1.6. Demasiado trabajo a posteriori ODEPOSTER 3,29 1,08 1

Fuente: Elaboracin propia.

Como puede observarse, las 3 primeras posiciones por VMR las ocupan 5 atributos en los
que el Titular estima: que las actividades de la Unidad se realizan con suficiente objetividad
(OOBJET); que mejora los procesos de control interno (OMPCINT); que contribuye a
mejorar las operaciones de la universidad (OMOP); que realiza su labor con la debida
independencia (OINDEP) y que evala los procesos de control interno (OEVPCINT).

277
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En un nivel alto, aunque en menor posicin, seala que la Unidad evala los proceso de
control interno (OEVPCINT) y la permanente realizacin de labores de asesora y consulta
(OASECONS).

El ranking sugiere que en el entorno organizacional no se considera a la Unidad como pieza

fundamental en el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN) y se reconoce que
existen pocas acciones en relacin a la evaluacin y mejora de los procesos de riesgo y de
gobierno (OMPRIES, OEPVRIES, OEVPGOB, OMPGOB).

Por otra parte, en cuanto a los atributos de perfil (P), se acepta estar realizando tareas que
no corresponden a la auditora interna (ONOAUDI) aunque sin darles mucha importancia en
el total de las actividades de la Unidad (VMR=3,13).

Al mismo tiempo, se manifiesta una mediana carga laboral de auditora bajo el enfoque A
priori, similar al A posteriori, sin indicar una clara preferencia entre la verificacin previa de la
legalidad y la verificacin de la eficacia.

Si analizamos en detalle las respuestas en la escala de Likert, incorporando la revisin de la

Proporcin de Respuestas Favorables (PRF: De acuerdo + Totalmente de acuerdo) (tabla
3.25), podemos llegar a las siguientes conclusiones:

a) Es notorio y significativo, que adems de ratificarse las opiniones sobre los atributos ya
mencionados, se acenta la opinin favorable sobre la objetividad (OOBJET) y sobre la
contribucin a la mejora de las operaciones de la universidad (OMOP) debido a la alta
PRF que alcanzan estos atributos (100% y 91,7% respectivamente).

En este sentido, destaca el atributo sobre la objetividad (OOBJET), el cual presenta el

porcentaje ms alto de opiniones en la que hay total acuerdo y es el nico de entre todos los
atributos que supera las opiniones de simple acuerdo.

b) Se incorpora al primer plano de las respuestas favorables la contribucin al valor

agregado a las operaciones (OVAGOP) as como la funcin de asesora y consulta
(OASECONS) con PRF de 87,5% cada uno estos atributos.

c) En el otro sentido, entre las opiniones que destacan por el alto porcentaje de respuestas
en desacuerdo total se encuentran la mejora y la evaluacin de los procesos de gobierno
(OMPGOB, OEVPGOB) y en menor medida la evaluacin de los procesos de gestin de
riesgo (OEPVRIES).

278
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

d) Respuestas de fuerte contenido de indiferencia o, en su caso el equivalente a la posicin

de poca actividad en el tema, las encontramos especialmente en los atributos de mejora
de los procesos de gobierno (OMPGOB) y en evaluacin de los procesos de gobierno
(OEVPGOB).

Tambin, en relacin de los atributos con el menor PRF, est la consideracin de la Unidad
como pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN).

e) La opinin sobre el cumplimiento del plan o programa de trabajo de la Unidad, aunque sin
ser de los ltimos, no alcanza una PRF alta (79,2%). Lo ms importante en esta
valoracin es el alto porcentaje de respuestas que estn de acuerdo en que s se da su
cumplimiento adecuado (54,2%).

f) Los atributos de perfil confirman las opiniones que sobre stos se reflejan en los datos de
PRF: s se realizan actividades que no son de auditora (ONOAUDI), pero no se
manifiesta mayor inters en la cuestin, y los tipos de auditora A priori y A posteriori no
presentan diferencias importantes en su nivel de atencin.

g) Como ltimo punto, debe notarse que los Titulares perciben de manera positiva el
desempeo de la Unidad en relacin al enfoque EMAI, ya que el promedio general de la
PRF es del 68,6%, pero hacemos notar que slo la cuarta parte de los Titulares est
totalmente de acuerdo con esta opinin (25,3%).

279
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.25
Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI
Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo Titulares
PRF (SUMA:
Atributos bsicos Totalmente en En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
Indiferente
(B) EMAI desacuerdo desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
acuerdo)
OINDEP 0 4,2 8,3 50,0 37,5 100 87,5
OOBJET 0 0 0 41,7 58,3 100 100,0
OASECONS 0 4,2 8,3 54,2 33,3 100 87,5
OEPVRIES 12,5 29,2 8,3 37,5 12,5 100 50,0
OEVPCINT 0,0 0 12,5 54,2 33,3 100 87,5
OEVPGOB 29,2 4,2 45,8 16,7 4,2 100 20,8
OMPRIES 4,2 12,5 29,2 37,5 16,7 100 54,2
OMPCINT 0 0 12,5 45,8 41,7 100 87,5
OMPGOB 33,3 0 54,2 12,5 0 100 12,5
OVAGOP 0 0 12,5 66,7 20,8 100 87,5
OMOP 0 0 8,3 54,2 37,5 100 91,7
OIMPOBIN 4,2 4,2 45,8 37,5 8,3 100 45,8
OCUMPROG 0 8,3 12,5 54,2 25,0 100 79,2
Promedio: 6,4 5,1 19,9 43,3 25,3 100 68,6
Otros atributos de las funciones
PRF (SUMA:
Atributos de perfil Totalmente en En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
Indiferente
(P) desacuerdo desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
acuerdo)
ONOAUDI 12,5 25,0 12,5 37,5 12,5 100 50,0
ODEPRIOR 8,3 16,7 37,5 16,7 20,8 100 37,5
ODEPOSTER 4,2 16,7 41,7 20,8 16,7 100 37,5
Nota: Todas las cifras son porcentajes.
Fuente: Elaboracin propia.

b) Resultados totales por elemento EMAI

En la figura 3.16 se encuentra el resumen de las opiniones y los niveles de cumplimiento en
cada elemento EMAI, desde el punto de vista de los Titulares de Unidad.

En trminos generales, los Titulares opinan que los elementos (IO) y (AC) se estn
cumpliendo en un nivel alto; los otros 3 elementos, (EM), (O) y (VA), se cumplen en un nivel
medio.

La objetividad recibe la ms alta calificacin y el mayor porcentaje de acuerdo total, respecto

a la independencia.

Entre los 3 elementos que se perciben en el nivel medio, el menor resultado corresponde a
(EM) a causa del reconocimiento de la mnima atencin que la Unidad otorga a la evaluacin
de los procesos de gestin de riesgo y gobierno, pero logra el nivel medio debido a la muy
alta y favorable percepcin sobre la evaluacin de los procesos de control interno.

280
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

La percepcin del nivel medio en el elemento (O) radica en la valoracin similar en dicho
nivel sobre la percepcin de la Unidad como pieza fundamental en el logro de los objetivos
institucionales y en el cumplimiento de su plan o programa de trabajo anual.

El (VA) se percibe en el nivel medio porque, por una parte se da un alto valor a la mejora de
los procesos de control interno y a las operaciones de la universidad, pero al mismo tiempo,
el Titular acepta que son mnimas las acciones para agregar valor, a travs de su
mejoramiento, a los procesos de gestin de riesgo y de gobierno.

Figura 3.16
Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI
Titulares de Unidad en las universidades pblicas de Espaa
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

No. de atributos bsicos 2 1 3 2 5

Proporcin de Respuestas
Favorables PRF (%)
93,75 87,50 52,76 62,50 66,60
(De acuerdo + Totalmente
de acuerdo)

Valor
Medio de Respuestas 4,40 4,17 3,31 3,69 3,73
VMR (1 a 5)

Nivel de cumplimiento Alto Alto Medio Medio Medio

Apartado opinin. Bloque del cuestionario: III.1. Opinin funciones. Colectivo Titulares
Nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: Frecuencias (%) Posicin respecto del nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: VMR

Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70% Negativa 2,5 2,5 Indiferente 3,5 Positiva 3,5

Fuente: Elaboracin propia.

Por otra parte, cuando a los Titulares se les pregunta si creen que en la Unidad en la que
trabajan la auditora interna funciona bajo la concepcin moderna (OAIMOD), se obtienen
los resultados siguientes (tabla 3.26).

281
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.26
Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
PRF:
Proporcin de
VMR:
Nivel de Totalmente Totalmente Respuestas
Opinn general. Valor Medio Desviacin En De TOTAL
valoracin en Indiferente de Favorables
En sus opinin: de tpica desacuerdo acuerdo (%)
en VMR desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)
OAIMOD:
En la universidad
pblica en la que
usted labora, la
3,68 1,041 Medio 4,5 4,5 31,8 36,4 22,7 100 59,1
auditora interna
funciona bajo la
concepcin
moderna (EMAI)
Fuente: Elaboracin propia.

Con VMR de 3,68, este resultado seala que el 59,1% de los Titulares consideran que en su
universidad s se realiza la auditora interna dentro del enfoque moderno, en un nivel medio.

Estos datos obtenidos con una sola pregunta son respectivamente menores que el VMR de
3,76 y la PRF de 68,6% que se obtuvieron anteriormente de las respuestas sobre la misma
cuestin.

Cuando Los Titulares expresaron su opinin a travs de una sola respuesta, disminuyeron
su valoracin respecto a la que manifestaron a travs del ejercicio que incluy el anlisis de
los mltiples atributos. Es decir, expresan una percepcin menos positiva del trabajo que
realizan.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 2

Llegado a este punto de nuestra revisin resumimos nuestro resultado acerca del Objetivo
2, el cual se atiende directamente con lo obtenido en el tratamiento de la Cuestin de
investigacin C04.

En opinin del 68,6% de los Titulares de Unidad, la funcin de auditora interna se

desarrolla efectivamente bajo el enfoque moderno.

a) Hecha la consulta directa con una sola pregunta de opinin general sobre si creen que en
la universidad funciona la auditora interna bajo el EMAI, la opinin favorable de alto nivel

282
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

se mantiene, pero disminuye en los dos indicadores, al ubicarse el acuerdo general en el

59,1% con un VRM de 3,68

b) Todos los Titulares valoran en el nivel ms alto al desempeo de la auditora interna con
la adecuada objetividad (OOBJET) y el 91,7% opina que en segundo lugar de relevancia
se encuentra la contribucin a la mejora de las operaciones de la universidad (OMOP).

c) En un nivel alto, despus de los ya mencionados, el 87,5% del colectivo piensa que la
funcin se realiza con la debida independencia (OINDEP).

d) El 87,5% de los Titulares percibe una importante participacin de la Unidad en la

evaluacin y mejora de los procesos de control interno (OEVPCINT y OMPVINT).

e) Aunado a lo anterior, la mitad de los Titulares asume que la Unidad atiende con niveles
bajos los temas sobre evaluacin y mejoramiento de los proceso relativos al riesgo
(OEPVRIES, OMPRIES) y otorga valores cada vez menores de su percepcin hacia la
Unidad como pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN) y
en la evaluacin y mejora de los procesos de gobierno (OEVPGOB, OMPGOB).

Desde la ptica de los elementos EMAI y en opinin de los Titulares, la funcin de auditora
interna se desarrolla efectivamente bajo el esquema moderno en un nivel alto de valoracin
sobre los elementos (IO) y (AC).

Sin embargo, se acepta que la funcin de auditora interna en las universidades pblicas
permanece en el nivel medio respecto de los elementos (EM), (O) y (VA), reflejndose un
marcado perfil de la funcin hacia la evaluacin y mejora de las operaciones y del control
interno.

3.8.5. CUESTIN DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 3: PERCEPCIN DE LA

EXISTENCIA DE LA FUNCIN BAJO EL EMAI

Objetivo 3. Conocer si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque

moderno.

Nuestro trabajo consiste en identificar si las respuestas de los usuarios indican que stos
perciben el cumplimiento de los atributos bsicos del EMAI.

283
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Cuestin de investigacin C05: Se percibe la existencia de una funcin de auditora interna

bajo el enfoque moderno.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C05.

Para alcanzar nuestro tercer objetivo resolviendo la Cuestin de investigacin C05,

encuestamos a las autoridades ms vinculadas a la funcin de auditora interna, en su
calidad de usuarios con la visin ms amplia, de acuerdo a su papel directivo dentro de la
gestin universitaria.

Atributos asociados
Los atributos incorporados a la tabla 3.27, vinculados a este anlisis, coinciden con los que
incluimos en la tabla 3.23, ya que las preguntas son las mismas para el colectivo de los
Titulares y para el colectivo de las Autoridades.

Tabla 3.27
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. Colectivo Autoridades
Bloque II. Opinin funciones
Atributos Clave Elemento Tipo
EMAI
En su opinin, la Unidad realiza
II.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO B
II.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO B
II.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems reas y ASECONS AC B
departamentos
En su opinin, la Unidad evala
II.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM B
II.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM B
II.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM B
En su opinin, la Unidad mejora
II.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA B
II.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA B
II.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA B
En su opinin, la Unidad
II.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA B
II.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA B
II.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O B
II.12. Cumple adecuadamente con su programa o plan de trabajo anual CUMPROG O B
Opinin General. Bloque III. Opinin Concepto Moderno
En su opinin:
III.11. En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin OAIMOD
moderna EMAI
Fuente: Elaboracin propia.

284
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

b) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

Los datos de tabla 3.28 son los resultados que se obtuvieron de la consulta que se hizo a las
Autoridades.

En trminos del ranking del VMR, el atributo ms valorado refleja una percepcin muy alta
sobre la realizacin de las actividades de la Unidad con la debida objetividad (OOBJET) y,
en segundo lugar, la independencia (OINDEP) en el desempeo de su trabajo.

En tercer lugar, se identifica a la Unidad como rea que agrega valor a las operaciones de la
universidad (OVAGOP), y en los siguientes lugares del ranking, en un sentido positivo se le
asocia con la mejora de las operaciones (OMOP) y de los procesos de control interno
(OMPCINT).

Por otra parte, las autoridades no asignan un papel importante a la funcin de auditora
interna como pieza fundamental para el logro de los objetivos institucionales; el VMR ubica a
este atributo en la posicin 8 del ranking.

Con una percepcin poco favorable tambin estn los atributos que se refieren a su
contribucin a la mejora de los procesos de gobierno y de gestin de riesgo (OMPGOB y
OMPRIES), y en los niveles ms bajos se encuentran la evaluacin de los procesos de
gobierno y de gestin de riesgo (OEVGOP y OEPVRIES).

Los atributos de perfil sealan la realizacin de actividades que no corresponden a la

auditora interna, aunque en un nivel bajo. En cuanto al tipo de enfoque auditor no se
aprecian diferencias entre el nfasis A priori y el nfasis A posteriori.

Por ltimo, como resultado general, se puede ver que el VMR promedio es de 3,60, lo que
sita la valoracin total en un nivel medio.

285
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.28
Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
Posicin por
Elemento Valor Desviacin
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades Atributo valor medio
EMAI Medio Tpica
(Ranking)
En su opinin, la Unidad realiza
[Link] labor con la debida independencia OINDEP IO 4,24 0,874 2
II.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO 4,39 0,745 1
II.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems reas y
departamentos OASECONS AC 3,80 1,046 6

En su opinin, la unidad evala

II.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM 2,74 1,182 12
II.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM 3,93 0,975 4
II.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM 2,87 1,024 11
En su opinin, la unidad mejora
II.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA 2,91 1,112 10
II.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA 3,91 0,755 5
II.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA 3,00 0,989 9
En su opinin, la unidad
II.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA 3,96 0,729 3
II.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA 3,93 0,712 4
II.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O 3,41 0,979 8
II.12. Cumple adecuadamente con su Programa o Plan de trabajo anual OCUMPROG O 3,78 0,917 7
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 3,60
Otros atributos de las actividades que se realizan
Posicin por
Atributo de Valor Desviacin
En su opinin, la Unidad realiza valor medio
perfil Medio Tpica
(Ranking)
II.4. Labores que no corresponden a las actividades propias de la auditora interna ONOAUDI 2,61 1,085 2
II.5. Demasiado trabajo a priori ODEPRIOR 3,02 1,145 1
II.6. Demasiado trabajo a posteriori ODEPOSTER 3,02 1,064 1
Fuente: Elaboracin propia.

Para revisar los diversos atributos con los valores ms destacados en funcin de la PRF (De
acuerdo + Totalmente de acuerdo) se incorpora la tabla 3.29.

El resultado general indica que el 65,2% de las Autoridades tienen una opinin favorable en
cuanto al cumplimiento de los atributos bsicos EMAI por parte de la Unidad, pero tambin
se observa que nicamente el 18,1% est totalmente de acuerdo.

Estos resultados se deben a los porcentajes relativamente importantes de respuestas en

posicin de indiferencia y en desacuerdo (16,9% y 13,2% respectivamente), lo que acenta
la divisin en la opinin generalizada del colectivo.

Son 4 los atributos en lo que las Autoridades estn ms a favor.

En primer lugar, el 91,3% de las Autoridades percibe que el factor de objetividad de la

Unidad es una situacin prcticamente resuelta (OOBJET), y el 95,7% piensa lo mismo

286
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

sobre el factor de independencia (OINDEP). La similitud en la participacin porcentual de las

respuestas manifiesta la coincidencia en el acuerdo generalizado.

Adems, hay un elevado nivel de coincidencia en su percepcin sobre el importante papel

que desempea la Unidad en el desarrollo de actividades vinculadas a la mejora de las
operaciones y de los proceso de control interno (OVAGOP y OMPCINT).

Poco ms del 60% de las Autoridades est de acuerdo en esta orientacin operativa de la
auditora interna y tampoco se encuentran importantes diferencias en las respuestas
emitidas sobre ambos conceptos.

En la lista de los que menos se perciben como parte de las prioridades atendidas por la
funcin se encuentran al menos 5 atributos.

Se reitera que no se percibe a la funcin de auditora interna como elemento importante en

el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN) y gran parte del peso relativo en este
resultado obedece a una posicin de indiferencia (igual a la de acuerdo) que resulta ser
mucho mayor que la posicin de total acuerdo.

Los resultados indican que la cuestin de los objetivos institucionales asociada a la auditora
interna no ocupa un lugar privilegiado ante las Autoridades.

Estos resultados tambin confirman la opinin sobre la dbil participacin en la evaluacin y

mejora de los procesos de riesgo y gobierno (OMPRIES, OMPGOB, OEVGOB, OEPVRIES).

Debemos sealar que en todos estos casos desaprobatorios, solo la tercera parte de las
Autoridades tuvieron percepcin favorable (de acuerdo) y los ms altos valores de
valoracin negativa se encontraron en lo relativo al riesgo.

287
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.29
Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
PRF (SUMA:
Atributos Totalmente
En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
bsicos (B) en Indiferente
desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
EMAI desacuerdo
acuerdo)
OINDEP 2,2 4,3 2,2 50,0 41,3 100 91,3
OOBJET 2,2 0 2,2 47,8 47,8 100 95,7
OASECONS 4,3 10,9 6,5 56,5 21,7 100 78,3
OEPVRIES 19,6 23,9 21,7 32,6 2,2 100 34,8
OEVPCINT 2,2 8,7 10,9 50,0 28,3 100 78,3
OEVPGOB 6,5 37,0 21,7 32,6 2,2 100 34,8
OMPRIES 13,0 23,9 23,9 37,0 2,2 100 39,1
OMPCINT 0 6,5 13,0 63,0 17,4 100 80,4
OMPGOB 6,5 26,1 30,4 34,8 2,2 100 37,0
OVAGOP 0 4,3 15,2 60,9 19,6 100 80,4
OMOP 0 2,2 21,7 56,5 19,6 100 76,1
OIMPOBIN 2,2 15,2 34,8 34,8 13,0 100 47,8
OCUMPROG 2,2 8,7 15,2 56,5 17,4 100 73,9
Promedio: 4,7 13,2 16,9 47,2 18,1 100 65,2
Otros atributos de las funciones
PRF (SUMA:
Totalmente
Atributos de En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
en Indiferente
perfil (P) desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
desacuerdo
acuerdo)
ONOAUDI 17,4 30,4 28,3 21,7 2,2 100 23,9
ODEPRIOR 10,9 23,9 23,9 34,8 6,5 100 41,3
ODEPOSTER 8,7 23,9 28,3 34,8 4,3 100 39,1
Nota: Todas las cifras son porcentajes.
Fuente: Elaboracin propia.

c) Resultados totales por elemento EMAI

El resumen de resultados, integrando a cada Elemento EMAI el conjunto de atributos que le
corresponden, se encuentra en la figura 3.17.

288
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Figura 3.17
Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI
Autoridades de las universidades pblicas de Espaa
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

No. de atributos 2 1 3 2 5

Proporcin de Respuestas
Favorables PRF (%)
93,50 78,30 49,30 60,85 62,60
(De acuerdo + Totalmente
de acuerdo)

Valor
Medio de Respuestas VMR 4,32 3,80 3,18 3,60 3,54
(1 a 5)

Nivel de cumplimiento Alto Alto Bajo Medio Medio

Apartado opinin. Bloque del cuestionario: II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
Nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: Frecuencias (%) Posicin respecto del nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: VMR

Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70% Negativa 2,5 2,5 Indiferente 3,5 Positiva 3,5

Fuente: Elaboracin propia.

Los elementos que alcanzan los niveles altos en la opinin de las Autoridades EMAI son (IO)
y (AC); pero en ste ltimo el total acuerdo es la mitad del logrado por el primero, y el
porcentaje de respuestas en desacuerdo es comparativamente mucho ms elevado.

El nivel medio en (O) tiene mucho que ver con la falta de protagonismo de la Unidad en el
escenario institucional, y en cuanto a (VA) nuevamente surgen las deficiencias en la
atencin de los asuntos de gobierno y riesgo.

El elemento (EM) alcanza un VRM de 3,18, el cual en estricto sentido le debiera ubicar en el
nivel medio de cumplimiento.

No obstante, este bajo resultado de VMR, aunado al obtenido en la PRF por slo el 49,30%
nos lleva a ubicar a este elemento en un nivel bajo, como obligada seal de alerta sobre los
retos que enfrenta.

Los peores resultados, muy por debajo de los dems elementos EMAI se vinculan con la
mnima atencin de cuestiones crticas, especialmente las de evaluacin de los procesos de
gobierno y riesgo.

289
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En otro orden de ideas, cuando a las Autoridades se les pregunta directamente si creen que
la auditora interna en su universidad funciona bajo un enfoque moderno, las respuestas
obtenidas son las siguientes (tabla 3.30).

Tabla 3.30
Opinin general
Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades
PRF:
Proporcin de
VMR:
Nivel de Totalmente Respuestas
Opinn general. Valor Medio Desviacin En De Totalmente TOTAL
valoracin en Indiferente Favorables
En sus opinin: de tpica desacuerdo acuerdo de acuerdo (%)
en VMR desacuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)

OAIMOD:
En la universidad
pblica en la que
usted labora, la
3,36 0,942 Medio 2,1 21,3 19,1 53,2 4,3 100 57,4
auditora interna
funciona bajo la
concepcin
moderna (EMAI)
Fuente: Elaboracin propia. Archivo.

Esta consulta directa, a travs de un solo tem, la sitan en un nivel medio, en donde el VMR
alcanza el 3,36 y la PRF se ubica en 57,4%.

Por otra parte, recordemos que en el ejercicio de valoracin de los diversos atributos se
obtuvo el 3,60 de VMR y el 65, 2% de la PRF.

Esto significa que el colectivo Autoridades manifiesta una percepcin menos favorable
cuando responde a una sola pregunta sobre el tema, aunque en el mismo nivel, que cuando
proporciona sus respuestas sobre los diversos atributos asociados a esta cuestin, como
sucedi con los Titulares.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 3

La conclusin y sus principales conceptos de apoyo acerca del Objetivo 3 se obtienen del
anlisis a la Cuestin de investigacin C05.

El 65,2% de las Autoridades percibe que las funciones de auditora interna se

desempean en el marco del EMAI en un nivel medio, con un VMR de 3,60,
cumpliendo los atributos bsicos de este enfoque.

290
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

a) Slo el 57,4% de las Autoridades manifest que s percibe que la funcin de auditora
interna se desempea en la universidad dentro del EMAI, con un VMR de 3,36.

b) En opinin de las Autoridades universitarias vinculadas con la funcin, la auditora interna

se desarrolla dentro del enfoque EMAI en un nivel de valoracin alto solo en los
elementos de (IO) y de (AC).

c) Al mismo tiempo, las Autoridades consideran que la auditora interna funciona con el
enfoque moderno respecto de los elementos de (O) y de (VA), y subsiste el acuerdo
unnime de asignar el nivel bajo al elemento sobre la (EM).

En resumen, las Autoridades universitarias consideran que la funcin de auditora interna

tiene un importante papel en los aspectos operativos y de control interno de la universidad y
que para ello se desempea con la adecuada objetividad e independencia.

Sobre los espacios no atendidos, el colectivo Autoridades manifiesta que, en su opinin, la

funcin de auditora interna no tiene impacto importante en la consecucin de los objetivos
institucionales ni participa de manera suficiente en la evaluacin y mejora de los procesos
de gobierno y de riesgo.

3.8.6. CUESTIONES DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 4: IMPACTO DE LA FUNCIN

POR SU VALORACIN

Objetivo 4. Conocer el impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que

recibe.

En este epgrafe incorporamos dos perspectivas de valor sobre las mismas cuestiones, para
conocer el impacto de la funcin dentro de la universidad: la opinin del colectivo
Autoridades y la del colectivo Titulares.

[Link]. CUESTIONES DE INVESTIGACIN C06 y C07. OPININ DE AUTORIDADES Y

OPININ DE TITULARES

En primer lugar, a travs de la Cuestin de investigacin C06 revisamos la opinin de las

Autoridades ms vinculadas a la funcin, que son a la vez usuarios, directivos de alto nivel y

291
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

posibles agentes impulsores de la funcin de auditora interna: Rectores, Gerentes, y

Presidentes del Consejo Social.

Cuestin de investigacin C06: La funcin de auditora interna es valorada positivamente

por las reas auditadas y recibe buen reconocimiento profesional de las autoridades.

En segundo lugar, en los mismos trminos planteamos la Cuestin de investigacin C07,

para lo cual analizamos la opinin de los Titulares en su papel de lderes del rea y
responsables directos de la funcin de auditora interna en la universidad.

Atributos asociados
Los atributos que analizamos para estas dos cuestiones fueron incluidos en el bloque sobre
la opinin de las funciones, y son los siguientes (tabla 3.31).

Tabla 3.31
Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y C07
Bloque [Link] funciones
Atributos Clave Elemento EMAI Tipo
En su opinin, la Unidad
II.13. / III.1.13. Es valorada positivamente por las reas o OVAUDIT MR
departamentos auditados
II.13 / III.1.14. Recibe buen reconocimiento profesional por parte de ORECAUT MR
las autoridades universitarias
Fuente: Elaboracin propia

a) Valoracin de la funcin por las Autoridades (C06)

En la tabla 3.32 se registran los resultados obtenidos en este planteamiento.

292
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Tabla 3.32
Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
PRF:
Proporcin de
VMR:
Atributos Muy Nivel de Totalmente Totalmente Respuestas
Valor Desviacin En De TOTAL
recomendables valoracin en en Indiferente de Favorables
Medio de tpica desacuerdo acuerdo (%)
(MR) VMR desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)
ORECAUT:
La Unidad recibe
buen
reconocimiento 3,89 0,795 Alto 0 6,5 17,4 56,5 19,6 100 76,1
profesional por
parte de las
autoridades

OVAUDIT:
La Unidad es
valorada
positivamente por 3,48 0,809 Medio 0 15,2 26,1 54,3 4,3 100 58,7
las reas o
departamentos
auditados

Fuente: Elaboracin propia.

El 76,1% de las Autoridades reconoce positivamente la funcin que desarrolla la auditora

interna, siendo el VMR 3,89; tambin el 58,7% de este mismo colectivo considera que los
auditados reconocen positivamente las acciones de la Unidad, pero en menor medida, con
un VMR de 3,48.

Se observa que la proporcin de respuestas negativas que se atribuye a las reas auditadas
(15,2%) supera en ms del doble a la de las propias Autoridades (6,5%).

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C06

Las Autoridades piensan que su propio colectivo s da un alto reconocimiento
profesional a la Unidad y tambin creen que las reas auditadas lo hacen, pero
solamente en un nivel de reconocimiento medio.

c) Valoracin de la funcin por los Titulares de la Unidad (C07)

Con la opinin de los Titulares, seguidamente abordamos la Cuestin de investigacin C07:
La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas auditadas y recibe
buen reconocimiento profesional de las autoridades.

La informacin recabada se resume en la tabla 3.33

293
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.33
Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo
Bloque III.1 Opinin funciones. Colectivo Titulares
PRF:
Proporcin de
VMR:
Atributos Muy Nivel de Totalmente Totalmente Respuestas
Valor Desviacin En De TOTAL
recomendables valoracin en en Indiferente de Favorables
Medio de tpica desacuerdo acuerdo (%)
(MR) VMR desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)
ORECAUT:
La Unidad recibe
buen
reconocimiento 4,04 0,860 Alto 0 4,2 20,8 41,7 33,3 100 75,0
profesional por
parte de las
autoridades

OVAUDIT:
La Unidad es
valorada
positivamente por 3,83 0,870 Alto 4,2 0 20,8 58,3 16,7 100 75,0
las reas o
departamentos
auditados
Fuente: Elaboracin propia.

La mayora de los Titulares (75%) perciben una valoracin positiva de las Autoridades y de
los usuarios hacia la Unidad, pero de acuerdo al VMR consideran ligeramente mayor el nivel
de reconocimiento profesional otorgado por las Autoridades (4,04) que el otorgado por los
departamentos o reas auditadas (3,83).

En estas dos apreciaciones de los Titulares, la proporcin de los que estn en total acuerdo
en que las Autoridades le otorgan un alto reconocimiento a la Unidad (33,3%) es dos veces
mayor que la proporcin de Titulares que tambin piensan, con el mismo nfasis, que los
departamentos auditados le brindan su reconocimiento (16,7%).

d) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C07

La mayora de los Titulares de la Unidad opinan que las Autoridades s otorgan un
elevado reconocimiento profesional a la Unidad y tambin creen que las reas
auditadas lo hacen en el nivel alto, aunque con impacto ligeramente menor.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 4

En los resultados sobre las Cuestiones de investigacin C06 y C07 se identifican las
opiniones tanto del colectivo Autoridades como del colectivo Titulares sobre el impacto que
tiene la auditora interna ante las propias Autoridades y ante las reas o departamentos
auditados. Esto nos permite emitir la siguiente conclusin sobre el Objetivo 4:

294
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

En opinin de las Autoridades y de los Titulares de la Unidad, la auditora interna, por

la valoracin que recibe, s tiene alto impacto ante los usuarios.

a) El 76,1% de las Autoridades y el 75% de los Titulares coinciden en afirmar que el

colectivo Autoridades s otorga el reconocimiento profesional a la Unidad en un nivel alto
(VMR=3,89 y VMR=4,04, respectivamente) y tambin creen que las reas auditadas la
valoran positivamente.

b) La diferencia de opinin entre ambos colectivos radica en que el 58,7% de las

Autoridades piensan que el menor impacto en los auditados corresponde a un nivel medio
(VMR=3,48), en tanto que el 75% de los Titulares, aunque tambin asignan un menor
impacto en los auditados, lo mantienen en el nivel alto (VMR=3,83).

Los puntos de vista de ambos colectivos, cuando se refieren al impacto favorable de la

funcin, concentran ms respuestas en la posicin de total acuerdo tratndose de valoracin
atribuida a las Autoridades, que tratndose de las reas o departamentos auditados.

Creemos que la opinin de los Titulares obedece a su percepcin fuertemente ligada a su

papel operativo como responsables directos de la Unidad.

El ejercicio de la funcin ante los usuarios que conforman las reas y departamentos
auditados propician la relacin del da con da, confrontando constantemente al Titular con el
usuario operativo.

En este contacto frecuente y por la naturaleza continua de la funcin, existen posibilidades

de recibir muestras de reconocimiento de parte de las reas auditadas, pero tambin una
mayor proporcin de manifestaciones negativas o de conflicto que las que se pudieran
recibir de las Autoridades.

Por ese motivo, el Titular se inclinara a pensar que su funcin tiene una mejor valoracin
ante el colectivo Autoridades que ante los usuarios de las reas o departamentos de la
universidad.

Sobre la perspectiva de las Autoridades, suponemos que esto se debe a que el origen de las
opiniones generadas es precisamente el punto de vista de las propias Autoridades.

Afirmar que el colectivo Autoridades otorga un mayor reconocimiento a la auditora interna,

en opinin del propio colectivo cuestionado, puede llevar implcita una clara seal de apoyo

295
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

moral a la funcin, lo mismo que una favorable calificacin para el desempeo del propio
colectivo ante la funcin.

Por otra parte, en relacin a la mayor divergencia que presentan las respuestas cuando se
opina sobre la percepcin de los auditados, creemos natural que entre las Autoridades
exista un acuerdo de mayor uniformidad sobre su propia valoracin, ms que en la que ellos
mismos, como colectivo, atribuyen a los auditados.

3.8.7. CUESTIONES DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 5: CONDICIONANTES PARA

EL DESARROLLO DEL EMAI

Objetivo 5. Conocer la relevancia de los factores condicionantes para que se

desarrolle la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Con proceso similar al que usamos para alcanzar nuestro anterior objetivo, hemos
consultado a los dos colectivos implicados a fin de conocer los factores condicionantes para
el desarrollo del EMAI.

[Link]. CUESTIONES DE INVESTIGACIN C08 y C09. OPININ DE AUTORIDADES Y

OPININ DE TITULARES

Para analizar la Cuestin de investigacin C08 nos centramos en identificar, en primer

lugar, la opinin de las Autoridades.

Cuestin de investigacin C08: Los principales condicionantes para el desarrollo del

enfoque moderno radican en que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin de
auditora interna, y en que los usuarios tengan confianza en la funcin.

En segundo lugar, con el mismo propsito, buscamos la opinin del Titular de la Unidad
mediante la Cuestin de investigacin C09, planteada en iguales trminos.

En nuestro cuestionario, el sentido de las preguntas o tems sobre las funciones y el

desarrollo del trabajo obedeci a la lgica de que todos los atributos bsicos son
considerados como favorables para el desarrollo del EMAI, lo que sirvi de base para el
clculo de nuestros indicadores sobre las Cuestiones C08 y C09.

296
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

En esta parte del estudio, cada factor condicionante que se ha incorporado al bloque del
cuestionario no lo consideramos previamente como favorable o desfavorable, sino que
reservamos el juicio valorativo a la percepcin que las Autoridades y Titulares.

La razn es que deseamos conocer el punto de vista de nuestros encuestados sobre los
factores que son calificados por ellos mismos como agentes impulsores (favorables), o
limitantes (desfavorables) para el desarrollo del EMAI.

A) Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI en la universidad

Los factores condicionantes que se analizarn para ambas Cuestiones de investigacin se
ubican en la tabla 3.34

Tabla 3.34
Factores condicionantes relacionados con las Cuestiones de investigacin C08 y C09
Bloque III. / III.2. Opinin concepto moderno
Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI en la universidad Clave

En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna, depende de:

III.1 / III.2.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de control interno ORECFIN
III.2 / III.2.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI
III.3 / III.2.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por otras OEXCLUS
personas u rganos
III.4 / III.2.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos disponibles OINTERV
III.5 / III.2.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en procesos de OMODEV
autoevaluacin
III.6 / III.2.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna OCONFIA
III.7 / III.2.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ
III.8 / III.2.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL
III.9 / III.2.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de control OAFORMA
interno
III.10 / III.2.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de gestin ASESORIA
Fuente: Elaboracin propia.

B) Resultados sobre la Cuestin de investigacin C08. Opinin de Autoridades

Respecto a la Cuestin de investigacin C08, los resultados obtenidos por VMR y PRF se
encuentran en la tabla 3.35.

De esta tabla rescatamos las principales posiciones, conjuntando los mejores resultados en
trminos de los indicadores.

a) Factores condicionantes por su nivel de impacto

En opinin de las Autoridades, los 3 primeros factores condicionantes son: 1) la percepcin
de las propias Autoridades sobre la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna
(OUTILI); 2) la suficiente posicin jerrquica del rgano de control interno (OJERARQ), y 3)

297
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

la existencia de apoyo institucional para mejorara la formacin del personal del rgano de
control interno (OAFORMA).

El resultado corrobora en parte la Cuestin de investigacin que propusimos, pero el

colectivo ha ubicado en un lugar de importancia secundaria al condicionante sobre la
confianza que los auditados tengan en la funcin (OCONFIA).

En el otro extremo, encontramos que para las Autoridades, la disponibilidad de recursos

financieros no parece ser uno de los factores ms importantes que impacten a la operacin
del rgano de control interno (ORECFIN).

Tampoco se piensa que pudiera haber conflicto con el ejercicio de la auditora interna por el
hecho de suponer que la funcin interventora pudiera limitar el uso de los recursos
disponibles (OINTERV), y tambin se visualiza irrelevante que la funcin deba realizarse por
un rea interna especializada (OEXCLUS).

Si adems de estos resultados miramos los datos sobre la PRF, en cuanto a los factores de
mayor importancia para las Autoridades, podemos observar lo siguiente:

Un elevado nmero de opiniones, con PRF de 93,6%, estn a favor de considerar como
factores importantes a la jerarqua del rgano de control interno (OJERARQ) y al apoyo
institucional para mejorar la formacin del personal de dicho rgano (OAFORMA).

En este detalle, aunque en un segundo nivel de importancia, en opinin del 91,5% de las
Autoridades se revelan otros condicionantes; entre ellos est la concepcin de la auditora
interna como una funcin de asesoramiento en el mbito de la gestin (OASESORIA) y la
confianza que los auditados tengan en la funcin (OCONFIA), en las posiciones 4 y 5 del
ranking por el VMR, respectivamente.

Por el lado de los factores que no son considerados como determinantes, al revisar el PRF
encontramos que a pesar de que el aspecto financiero se coloca en este grupo, ms de la
mitad de las Autoridades s lo considera de inters para tenerse en cuenta.

El factor que plantea la realizacin de la funcin por cuenta de un rea especializada

(OEXCLUS) parece ser el que menos condiciona el desarrollo del EMAI.

298
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Respecto al efecto de la funcin interventora, que en trminos relativos tambin se ubica

como factor de poca relevancia por su PRF, ms de la mitad de las Autoridades opinan que
s debiera de tenerse en cuenta.

Es de llamar la atencin que para el 83% de este colectivo, entre los factores condicionantes
de menor relevancia est el respaldo legal que los estatutos universitarios pueden ofrecer a
la funcin de auditora interna.

Por ltimo, se identifica tambin como factor condicionante de menor impacto al hecho de
que el modelo de administracin universitaria se centre nicamente en la autoevaluacin
(OMODEV), pero debemos mencionar que el PRF es de 61,7%, lo que indica que ms de la
mitad de las Autoridades s lo estima importante.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C08

El 95,7% de las Autoridades considera que la percepcin que las propias Autoridades
tengan acerca de la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna (OUTILI) es
el factor condicionante ms importante para el desarrollo de la auditora interna bajo
su enfoque moderno, con un VMR de 4,42.

Otros factores, por orden de relevancia, son: la posicin jerrquica del rgano de control
interno (OJERAQ) y la existencia del apoyo institucional para mejorar la formacin del
personal del rgano de control interno (OAFORMA).

Este colectivo no incluy como principal factor condicionante el hecho de que exista
confianza de los auditados sobre la funcin de auditora interna, tal como lo planteamos en
nuestra Cuestin de investigacin.

299
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.35
Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI
Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades
Valor Medio de Respuestas (VMR)

Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades Condicionantes Posicin

para la Valor Desviacin por valor
implantacin de Medio tpica medio
En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna,
EMAI (Ranking)
depende de:

III.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de
ORECFIN 3,49 1,040 8
control interno
III.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI 4,32 0,629 1
III.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por
OEXCLUS 3,13 1,035 10
otras personas u rganos
III.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos
OINTERV 3,38 1,012 9
disponibles
III.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en
OMODEV 3,68 0,783 7
procesos de autoevaluacin
III.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna OCONFIA 4,13 0,711 5
III.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ 4,30 0,587 2
III.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL 3,96 0,884 6
III.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del
OAFORMA 4,23 0,560 3
rgano de control interno
III.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de
OASESORIA 4,17 0,732 4
gestin
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 3,88
Proporcin de Respuestas Favorables PRF (%)
Condicionantes PRF (SUMA:
Totalmente
para la En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
en Indiferente
instrumentacin desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
desacuerdo
EMAI acuerdo)
ORECFIN 6,4 12,8 14,9 57,4 8,5 100 66,0
OUTILI 0 2,1 2,1 57,4 38,3 100 95,7
OEXCLUS 6,4 23,4 25,5 40,4 4,3 100 44,7
OINTERV 6,4 10,6 29,8 44,7 8,5 100 53,2
OMODEV 0 6,4 31,9 48,9 12,8 100 61,7
OCONFIA 2,1 0 6,4 66,0 25,5 100 91,5
OJERARQ 0 0 6,4 57,4 36,2 100 93,6
ORLEGAL 2,1 6,4 8,5 59,6 23,4 100 83,0
OAFORMA 0 0 6,4 63,8 29,8 100 93,6
OASESORIA 2,1 0 6,4 61,7 29,8 100 91,5
Fuente: Elaboracin propia.

C) Cuestin de investigacin C09. Opinin de los Titulares. Continuando con el anlisis

planteado, a partir de las respuestas del colectivo Titulares abordamos la Cuestin de
investigacin C09: Los principales condicionantes para el desarrollo del enfoque moderno
radican en que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna, y en que
los usuarios tengan confianza en la funcin.

300
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

a) Factores condicionantes por su nivel de impacto

Los resultados sobre el VMR y la PRF correspondientes al colectivo Titulares se resumen en
la tabla 3.36.

En opinin de los Titulares, los 3 primeros factores condicionantes, por su posicin en el

ranking de VMR, son los siguientes: 1) que las Autoridades perciban la necesidad y utilidad
de la auditora interna (OUTILI); 2) que se cuente con el apoyo institucional a la formacin
del personal del rgano de control interno (OAFORMA), y 3) que exista confianza de los
auditados en la funcin (OCONFIA).

Estos tres factores condicionantes han sido elegidos por los Titulares con elevado e igual
VMR de 4,71 y, segn la PRF, el 100% de los Titulares opina que no existe objecin alguna
para que ocupen el primero y el tercer lugar (UTILI y OAFORMA) en el ranking.

En cuanto al factor sobre la confianza en la funcin (OCONFIA), ste destaca por tener el
mayor porcentaje de opiniones en total acuerdo (75%), segn indican los datos de PRF.

En segundo trmino, otro condicionante elegido por los Titulares como de alto impacto es la
posicin jerrquica del rgano de control interno (OJERARQ) y que exista respaldo legal en
los estatutos (ORLEGAL).

De acuerdo al PRF que corresponde a ambos condicionantes, su opinin es similar, ya que

todas las apreciaciones favorables estn concentradas en las posiciones de total acuerdo y
de acuerdo, en una proporcin de 2 a 1.

No debe pasar desapercibido que el 100% de los Titulares ubica al respaldo legal en los
estatutos como factor condicionante de importancia, ocupando un tercer lugar en la posicin
del ranking por su VMR.

Tratndose de los factores que los Titulares consideran en los ltimos lugares, es de resaltar
que todos ellos tienen alto VMR.

Entre stos se encuentra el factor relativo al modelo universitario centrado nicamente en la

autoevaluacin (OMODEV) con VMR de 3,63.

En este factor se concentr el mayor porcentaje de indiferencia (45,8%) y tambin la menor

proporcin de Titulares que la identifica como factor condicionante de relevancia.

301
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Le sigue en el penltimo lugar del ranking el factor sobre la funcin interventora que plantea
la disminucin de su arraigo y la inquietud porque sta consuma los recursos disponibles
(OINTERV) y por ltimo, que la funcin slo pueda ser realizada por un rea interna
especializada (OEXCLUS).

Estos dos factores tienen idntico perfil de respuestas con un PRF de 60%; pero tambin
son los nicos que incorporan, de manera conjunta, una mayor proporcin de respuestas en
total desacuerdo y en desacuerdo como factores de impacto.

Tabla 3.36
Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI
Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
Valor Medio de Respuestas (VMR)

Bloque III.2 Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares Condicionantes

Posicin por
para la Valor Desviacin
valor medio
implantacin de Medio tpica
En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna, (Ranking)
EMAI
depende de:
III.2.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de control
ORECFIN 3,79 1,02 5
interno
III.2.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI 4,71 0,46 1
III.2.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por otras
OEXCLUS 2,96 1,08 8
personas u rganos
III.2.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos
OINTERV 3,54 1,22 7
disponibles
III.2.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en
OMODEV 3,63 0,82 6
procesos de autoevaluacin

III.2.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna OCONFIA 4,71 0,55 1

III.2.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ 4,67 0,48 2
III.2.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL 4,63 0,49 3
III.2.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano
OAFORMA 4,71 0,46 1
de control interno
III.2.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de
OASESORIA 4,54 0,51 4
gestin
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 4,18
Proporcin de Respuestas Favorables PRF (%)
PRF (SUMA:
Condicionantes Totalmente Totalmente
En De TOTAL De acuerdo +
para la implantacin de en Indiferente de
desacuerdo acuerdo (%) Totalmente de
EMAI desacuerdo acuerdo
acuerdo)

ORECFIN 4,2 8,3 12,5 54,2 20,8 100 75,0

OUTILI 0 0 0 29,2 70,8 100 100,0
OEXCLUS 8,3 12,5 16,7 41,7 20,8 100 62,5
OINTERV 8,3 12,5 16,7 41,7 20,8 100 62,5
OMODEV 0 4,2 45,8 33,3 16,7 100 50,0
OCONFIA 0 0 4,2 20,8 75,0 100 95,8
OJERARQ 0 0 0 33,3 66,7 100 100,0
ORLEGAL 0 0 0 37,5 62,5 100 100,0
OAFORMA 0 0 0 29,2 70,8 100 100,0
OASESORIA 0 0 0 45,8 54,2 100 100,0
Fuente: Elaboracin propia.

302
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C09

El 100% de los Titulares ubican en la primera posicin a 3 factores condicionantes:
que las Autoridades perciban la necesidad y utilidad de la auditora interna (OUTILI);
que exista confianza de los auditados en la funcin (OCONFIA) y que se cuente con el
apoyo institucional a la formacin del personal del rgano de control interno
(OAFORMA).

Tambin para la totalidad de este colectivo se encuentra, en segunda posicin, que el

rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente (OJERARQ).

Los Titulares incluyeron en sus ms altas consideraciones a los dos condicionantes que
propusimos en la Cuestin de investigacin analizada.

En las siguientes posiciones, por el impacto percibido, se mencionan los factores sobre la
posicin jerrquica del rgano de control interno y el apoyo legal a la funcin en los
estatutos.

Es importante destacar que los Titulares no limitaron la seleccin de factores condicionantes

ubicados en el ms alto nivel de importancia y que, adems, todos los factores
condicionantes tuvieron alto VMR.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 5

El 95,7% de las Autoridades de gestin universitaria y el 100% de los Titulares de

Unidad coinciden afirman que el primer condicionante para que se desarrolle la
funcin de auditara interna bajo el enfoque moderno, es que las autoridades perciban
la necesidad y utilidad de la funcin. Esto con VMR de 4,32 y 4,71, respectivamente.

Tambin en opinin del 93,6% de las Autoridades, otros de los condicionantes ms

importantes son que la Unidad cuente con la suficiente posicin jerrquica y que exista el
apoyo institucional para mejorar la formacin del personal del rgano de control interno, con
VMR de 4,30 y 4,23 respectivamente.

Por su parte, el 100% de los Titulares opina que otros condicionantes comparten la mxima
importancia, siendo stas la confianza de los auditados en la funcin y el apoyo institucional
para mejorar la formacin del personal del rgano de control interno, ambas con VMR de
4,71.

303
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los resultados generales, en nuestra opinin, expresan la preocupacin de las Autoridades

porque la auditora interna justifique su existencia dentro de la organizacin en trminos de
efectividad, en la medida en que pueda manifestar de manera clara el valor agregado que
aporta a la universidad.

De esta manera, las Autoridades afianzaran su percepcin en el sentido de que la auditora

interna es necesaria y til para la organizacin.

Tambin interpretamos que la Autoridades consideran deseable que la Unidad tenga fuerte
presencia institucional, as como una adecuada capacidad tcnica y resolutiva a travs de
una posicin jerrquica suficiente.

Al parecer, las Autoridades piensan que la resolucin favorable de estos factores puede
proporcionar la base de mayor reconocimiento y confiabilidad que la Unidad requiere.

Las opiniones de las Autoridades abordan cuestiones de tipo estructural tales como la
posicin de mando y reporte de la auditora interna dentro de la organizacin.

Pero es importante tener presente que en la resolucin de estos aspectos, a nuestro modo
de ver, las propias Autoridades tienen mucho que aportar.

Por su parte, las opiniones de los Titulares indican la necesidad de reconocimiento y de

legitimacin de la auditora interna dentro de la universidad.

Observamos que este colectivo procura sustentar esta legitimacin en la aceptacin de su

necesidad como rea de utilidad para la organizacin, y por el voto de confianza de los
usuarios.

Los Titulares evidencian su inquietud porque exista la institucionalizacin de la auditora

interna a partir de los fundamentos legales que podra otorgarle el respaldo en los estatutos
de la universidad.

Acorde a los factores condicionantes que se expresaron como relevantes, ambos colectivos
sugieren que la Unidad cuente con capacidad de autonoma y nivel jerrquico suficiente, lo
que conducira a fortalecer su obligada independencia.

Coincidimos en que, con estas cuestiones resueltas, la posibilidad de instrumentar y

desarrollar la auditora interna bajo un enfoque moderno sera mucho mayor.

304
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

3.8.8. CONTRASTACIN DE HIPTESIS DE LOS OBJETIVOS 6, 7 Y 8: EN TORNO AL

GAP DE EXPECTATIVAS

Nuestros tres ltimos objetivos pretenden conocer si existen indicios de un Gap de

expectativas entre aquellos que desarrollan la actividad (Titulares) y quienes la utilizan
(Autoridades).

A cada objetivo se asocia una hiptesis a contrastar, cuya base de informacin es el

Apartado Opinin,12 por lo que el primer paso consisti en verificar la fiabilidad de dicho
Apartado mediante la prueba estadstica Alfa de Cronbach.

La prueba estadstica Alfa de Cronbach, conforme a sus premisas, indic que todos los
resultados obtenidos fueron favorables, lo que demuestra la consistencia interna y la
fiabilidad del conjunto de tems incluidos en el cuestionario.

A mayor valor de Alfa se logra mayor fiabilidad (el mayor valor terico de Alfa es 1) y
estimamos que en el caso especial del colectivo Titulares U. Espaa, con el valor 0,782 para
Alfa de Cronbach, la fiabilidad del Apartado Opinin es razonable.

Seguidamente aplicamos la Prueba de Kolmogorov-Smirnov13 para una muestra, a fin de

saber si las variables que se incorporan al Apartado Opinin en cada colectivo tienen un
comportamiento estadstico que se ajusta o no a la curva normal.

Los resultados de esta prueba nos indicaron que, en general, el valor del nivel crtico en las
variables es muy pequeo (menor que 0,05), por lo que rechazamos la hiptesis de
normalidad y concluimos que las puntuaciones de nuestras variables no se ajustan a una
distribucin normal.

La figura 3.18 concentra los resultados y concluimos en que nuestras hiptesis se basan en
un Apartado del cuestionario que es fiable y consistente, y que su contrastacin estadstica
debe ser mediante pruebas no paramtricas.

12
Como se ver ms adelante, las herramientas que se utilizan en estas pruebas son del tipo no paramtrico,
mismas que resultaron ser las ms adecuadas segn la validacin estadstica efectuada sobre las variables
del Apartado opinin del cuestionario.
13
Esta prueba para una muestra consiste en un procedimiento de "bondad de ajuste"; puesto que permite medir
el grado de concordancia existente entre la distribucin de un conjunto de datos y una distribucin terica
especfica; en nuestro este caso nos referimos a la distribucin Normal (prueba estadstica de Normalidad).
De manera genrica, la prueba tiene como propsito sealar si los datos provienen de una poblacin que
tiene una distribucin terica especificada.

305
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Figura 3.18
Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y Kolmogorov-Smirnov
Alfa de
Colectivo Autoridades Cronbach
Bloque II: Opinin sobre funciones APARTADO
OPININ 0,857
o Bloque III: Opinin sobre Concepto Moderno

Colectivo Titulares

Bloque III.1: Opinin sobre funciones B APARTADO

OPININ 0,782
Bloque III.2: Opinin sobre Concepto Moderno B

Colectivo Autoridades
Prueba Kolmogorov-Smirnov
Bloque II: Opinin sobre funciones Solo 1 de las 29 variables pas la prueba de normalidad
APARTADO
OPININ
con valor levemente superior al nivel de la significancia
Bloque III: Opinin sobre Concepto Moderno asinttica (0,05). ONAUDI (0,070)

Colectivo Titulares
Solo 7 de las 29 variables pasaron la prueba de normalidad
Bloque III.1: Opinin sobre funciones B APARTADO con valores igual o levemente superiores al nivel de la
OPININ
significancia asin ttica (0,05). OINDEP (0,061); ONAUDI
Bloque III.2: Opinin sobre Concepto Moderno B
(0,099); OEPVRIES (0,084); OMPCINT (0,070); OEXCLUS
(0,051); OINTERV (0,057) y OMODEV (0,0052)

Fuente: Elaboracin propia.

Ahora bien, para efectuar la contrastacin de las hiptesis, utilizamos la prueba no

paramtrica U de Mann-Whitney14 para muestras pequeas e independientes, donde la
hiptesis nula del contraste es que las dos muestras, de tamao diferente (n1 y n2), proceden
de poblaciones continuas idnticas; esto es; H0: f1(x)=f2(x).

Esta prueba es el equivalente no paramtrico de la prueba t para la diferencia de dos

medias cuando las muestras son independientes pero no puede suponerse la normalidad de
las poblaciones de origen.

En los casos en que se acepte la hiptesis nula, se acepta que el rango medio
correspondiente a las observaciones de una muestra debe ser muy similar a las
observaciones (correspondientes) de la otra; es decir, no hay diferencias significativas entre
ambas.

14
La prueba U de Mann-Whitney es una excelente alternativa a la prueba t sobre diferencias de medias. Este
mtodo fue originalmente propuesto por Wilcoxon (1945) para tamaos iguales de muestras. Posteriormente,
Mann y Whitney (1947) desarrollaron el mismo procedimiento amplindolo a tamao de muestras desiguales
y fueron, adems, los primeros en proporcionar talas para que este procedimiento se aplique a muestras
pequeas.

306
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

La hiptesis nula se rechaza, cuando el parmetro Z de significancia asinttica (bilateral)

definida en la prueba U de Mann-Whitney resulta ser Z 0,05; en caso contrario, se acepta.

Al suponer que las muestras que se contrastan proceden de poblaciones continuas e

idnticas, conforme al modelo estadstico, nuestras hiptesis nulas (H0) expresan que los
dos colectivos estudiados no tienen opiniones significativamente diferentes.

Debido a nuestro inters por conocer el resultado respecto de cada variable (factor
condicionante) utilizamos el esquema de procesamiento de la prueba U de Mann-Whitney
en el paquete estadstico SPSS, Versin 15, que arroja los resultados sobre la relacin de
cada una de las variables respecto a la variable que dicho sistema denomina de
agrupamiento, representada en nuestro caso por la variable CARGO (CARGO: Titular=1,
Autoridad=2) en forma independiente.

La aceptacin o rechazo a la hiptesis nula se aplica exclusivamente en relacin a la

variable para la cual se obtiene el valor de la significancia asinttica y no a la hiptesis nula
general, que incluye a todas las variables.

Cuando se acepta la hiptesis nula, cuanto mayor es el valor de Z, el nivel de relacin entre
las variables tambin es mayor. El valor 1 es el acuerdo absoluto.

En los epgrafes siguientes se presentan los resultados obtenidos en la contrastacin de

hiptesis derivadas de los tres objetivos planteados.

[Link]. CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS H01. OBJETIVO 6: PERCEPCIN DE LA

FUNCIN EN EL ENFOQUE MODERNO

Objetivo 6. Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios

y los Titulares de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.

Hiptesis H01: No hay diferencias significativas en la percepcin de los usuarios y los

Titulares de la Unidad sobre el desempeo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque
moderno.

a) Resultados
Realizado el contraste de medias (tabla 3.37), se tienen los siguientes resultados:

307
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.37
Prueba U de Mann-Whitney.
Opinin sobre el funcionamiento de la auditora interna bajo el concepto moderno
Estadsticos descriptivos de las dos
Estadsticos de contraste Resultado muestras en conjunto
Opinin general:
(en relacin a la (Autoridades y Titulares)
Funcionamiento de la auditora Variable de
Significancia
interna bajo el concepto moderno U de Mann- agrupamiento) Desviacin
Z asinttica N Media Mnimo Mximo
Whitney tpica
(bilateral)
OAIMOD: En la universidad pblica en la que
usted labora, la auditora interna funciona bajo la 429,0 -1,213 0,225 SE ACEPTA 69 3,46 0,979 1 5
concepcin moderna ( EMAI)
Variable de agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Espaa. Titular=1, Autoridad=2)
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la hiptesis H01

No existen diferencias significativas entre la opinin de las Autoridades, en su calidad
de usuarios y la de los Titulares, en el sentido de que ambos colectivos piensan que
en sus universidades la auditora interna se desarrolla bajo el enfoque moderno.

Si revisamos en detalle las respuestas del cuestionario (tabla 3.38), podemos apreciar que
la PRF es muy similar, y la dispersin de las respuestas es superior en el colectivo Titulares.

Los Titulares manifiestan un mayor acuerdo total que el de las Autoridades.

Adems, se observa que a pesar de que la mayora en los colectivos est de acuerdo en
que la funcin de auditora interna de su universidad funciona bajo la concepcin moderna
en un nivel medio, el 21,3 % de las Autoridades est en desacuerdo con esta opinin,
mientras que entre los Titulares slo el 4,5% disiente de esta misma afirmacin.

Es importante destacar que slo el 4,3% de las Autoridades est totalmente de acuerdo,
mientras que el 22,7% de los Titulares mantiene esa misma posicin.

Tabla 3.38
Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01
Apartado opinin. Bloque III. /III.2. Opinn sobre concepto moderno
Opinin general sobre la audsitora interna en su concepto moderno (OAIMOD)
OAIMOD: En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin moderna (EMAI)

PRF:
VMR:
Totalmente Totalmente Proporcin de
Valor Medio Desviacin En De TOTAL
Colectivo en Indiferente de Respuestas Favorables
de Respuestas tpica desacuerdo acuerdo (%)
desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
(Media)
Totalmente de acuerdo)

Autoridades 3,36 0,942 2,1 21,3 19,1 53,2 4,3 100 57,4

Titulares 3,68 1,041 4,5 4,5 31,8 36,4 22,7 100 59,1

Fuente: Elaboracin propia.

308
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 6

Los usuarios y los Titulares, an con importantes diferencias en el nfasis,

especialmente en el mayor porcentaje de total acuerdo entre stos ltimos y en el
desacuerdo de los primeros, a nivel general coinciden en percibir que en sus
universidades la auditora interna funciona bajo el enfoque moderno.

[Link]. CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS H02. OBJETIVO 7: VALORACIN DE LA

FUNCIN

Objetivo 7. Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de las

Autoridades y de los Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora
interna.

Hiptesis H02: No hay diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los

Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

a) Resultados
El contraste de medias arroja el siguiente resultado (tabla 3.39).

Tabla 3.39
Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin
Estadsticos descriptivos de las dos
Estadsticos de Resultado muestras en conjunto
contraste (para cada variable (Autoridades y Titulares)
En su opinin, la Unidad: en relacin a la
Significancia
U de Mann- Variable de Desviacin
Z asinttica N Media Mnimo Mximo
Whitney agrupamiento) tpica
(bilateral)

ORECAUT: Recibe buen reconocimiento profesional

495,5 -0,761 0,446 SE ACEPTA 70 3,94 0,814 2 5
por parte de las autoridades universitarias

OVAUDIT: Es valorada positivamente por las reas o

418,0 -1,841 0,066 SE ACEPTA 70 3,60 0,841 1 5
departamentos auditados
Variable de Agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Espaa. Titular=1, Autoridad=2

Fuente: Elaboracin propia.

La prueba estadstica indica que se acepta la hiptesis H02.

Adicionalmente, revisamos las respuestas emitidas en el cuestionario (tabla 3.40).

309
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.40
Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H02
Apartado opinin. Bloque II. /III.1. Opinin sobre funciones
Opinin sobre el reconocimiento profesional y la valoracin de la funcin de auditora interna
PRF:
VMR: Proporcin de
Valor Medio Totalmente Totalmente Respuestas
En su opinin, la Desviacin En De TOTAL
Colectivo de en Indiferente de Favorables
Unidad: tpica desacuerdo acuerdo (%)
Respuestas desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
(Media) Totalmente de
acuerdo)
ORECAUT: Recibe buen
reconocimiento
profesional por parte de 3,89 0,795 0 6,5 17,4 56,5 19,6 100 76,1
las autoridades
AUTORIDADES universitarias
OVAUDIT: Es valorada
positivamente por las
3,48 0,809 0 15,2 26,1 54,3 4,3 100 58,7
reas o departamentos
auditados
ORECAUT: Recibe buen
reconocimiento
profesional por parte de 4,04 0,859 0 4,2 20,8 41,7 33,3 100 75,0
las autoridades
TITULARES universitarias
OVAUDIT: Es valorada
positivamente por las
3,83 0,868 4,2 0 20,8 58,3 16,7 100 75,0
reas o departamentos
auditados
Fuente: Elaboracin propia.

Es evidente que ambos colectivos estn mayoritariamente de acuerdo en que la funcin de

auditora interna de su universidad es bien valorada y recibe alto reconocimiento, tanto de
las autoridades como de las reas o departamentos auditados, no obstante se aprecian las
siguientes particularidades:

El 76,1% de las Autoridades opina que ellas mismas valoran positivamente la funcin de
auditora interna, pero slo el 58,7% de este mismo colectivo piensa que tambin lo
hacen las reas auditadas.
La proporcin de Autoridades que est totalmente de acuerdo con la percepcin
favorable sobre el reconocimiento de las propias Autoridades a la funcin es de 19,6%,
en tanto que el 33,3% de los Titulares est totalmente de acuerdo con esa idea.
Solo el 4,3% de las Autoridades estn totalmente de acuerdo en que las reas auditadas
valoran positivamente a la Unidad, mientras que el 16,7% de los Titulares opinan lo
mismo.
El 15,2% de las Autoridades est en total desacuerdo con la idea de que las reas
auditadas valoran positivamente a la Unidad, y esto solo lo piensa el 4,2% de los
Titulares.

b) Conclusin sobre la hiptesis H02

No existen diferencias significativas entre las opiniones de las Autoridades y de los
Titulares sobre el reconocimiento profesional y la valoracin que hacen las propias

310
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Autoridades y las reas auditadas a la funcin de auditora interna en las

universidades pblicas espaolas.

[Link]. CONCLUSIN DEL OBJETIVO 7

Las Autoridades y los Titulares coinciden en afirmar que la funcin de auditora

interna recibe el reconocimiento profesional de las Autoridades y buena valoracin de
las reas auditadas.

En lo particular, las Autoridades dan un mayor nfasis a su propia valoracin que a la de las
reas auditadas, y aunque los Titulares tambin hacen ms nfasis en la apreciacin
favorable que las Autoridades le dan a la Unidad, sus resultados son ms elevados y menos
diferenciados.

[Link]. CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS H03. OBJETIVO 8: FACTORES

CONDICIONANTES DEL EMAI

Objetivo 8. Conocer si existen diferencias significativas en las prioridades que

asignan las Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el
desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Hiptesis H03: No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y
los Titulares de la Unidad sobre los factores condicionantes para el desarrollo de la auditora
interna bajo el enfoque moderno.

En la prueba simultnea para los factores condicionantes utilizamos las categoras de

Autoridad y de Titular para diferenciar el origen de las opiniones y, en consecuencia, su
contrastacin.

La aceptacin de la hiptesis H03 para cada factor significa que las opiniones de los dos
colectivos, Autoridades y Titulares, se alinean a la propuesta de la hiptesis; o sea, que no
existen diferencias significativas entre los puntos de vista expresados por cada colectivo
respecto de cada factor.

311
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En un sentido estadstico, se considera que las opiniones sobre los factores condicionantes
tendran la misma orientacin, independientemente de que hubieran sido emitidas por una
Autoridad o por un Titular.

Por otra parte, el rechazo de la hiptesis H03 indica que no hay evidencia estadstica en el
sentido de que las opiniones de los colectivos no tengan diferencias significativas. Por lo
tanto, en esos casos se concluye que las opiniones s tienen diferencias significativas.

a) Resultados
En la tabla 3.41 concentramos los resultados de la prueba estadstica realizada.

Tabla 3.41
Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre factores condicionantes
Estadsticos descriptivos de las dos
Estadsticos de contraste Resultados muestras en conjunto
(para cada Variable en
Factores condicionantes Significancia relacin a la Variable de
U de Mann- Desviacin
Z asinttica agrupamiento) N Media Mnimo Mximo
Whitney tpica
(bilateral)
OUTILI Que las autoridades de la universidad
373,5 -2,638 0,008 SE RECHAZA 71 4,45 0,604 2 5
perciban su necesidad y utilidad.
OJERARQ Que el rgano de control interno goce
380,0 -2,533 0,011 SE RECHAZA 71 4,42 0,577 3 5
de una posicin jerrquica suficiente.
OAFORMA Que exista apoyo institucional para
mejorar la formacin de las personas del rgano de 322,0 -3,341 0,001 SE RECHAZA 71 4,39 0,573 3 5
control interno.
OASESORIA Que sea concebida como una
funcin de asesoramiento en diversos mbitos de 404,5 -2,215 0,027 SE RECHAZA 71 4,30 0,684 1 5
gestin.
OCONFIA Que exista confianza por los auditados
290,0 -3,737 0,000 SE RECHAZA 71 4,32 0,713 1 5
sobre el papel de la auditora interna.
ORLEGAL Que exista respaldo legal en los
307,5 -3,466 0,001 SE RECHAZA 71 4,18 0,833 1 5
estatutos.
OMODEV Que el modelo de administracin de la
universidad no se centre nicamente en procesos 529,0 -0,457 0,647 SE ACEPTA 71 3,66 0,792 2 5
de autoevaluacin.
ORECFIN Que existan recursos financieros que
posibiliten la operacin del rgano de control 468,5 -1,286 0,198 SE ACEPTA 71 3,59 1,036 1 5
interno.
OINTERV Que la funcin interventora disminuya su
arraigo y no consuma todos los recursos 498,5 -0,841 0,400 SE ACEPTA 71 3,44 1,079 1 5
disponibles.
OEXCLUS Que la funcin solo pueda realizarse por
un rea interna especializada y no por otras 494,5 -0,879 0,379 SE ACEPTA 71 3,07 1,046 1 5
personas u rganos.
Variable de agrupamiento (TCARGO: Cargo U. Espaa Titular=1 Autoridad=2)

Fuente: Elaboracin propia.

Los resultados nos obligan a diferenciar las conclusiones que se refieren a los
condicionantes para las que se rechaza la hiptesis, de aqullas en la que la prueba indica
su aceptacin.

312
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

b) Conclusin sobre la hiptesis H03: Se rechaza H03

S existen diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y los
Titulares de la Unidad sobre los siguientes factores condicionantes para el desarrollo
de la auditora interna bajo el enfoque moderno:

Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad (OUTILI);

Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente (OJERARQ);
Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de
control interno (OAFORMA);
Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de gestin
(ASESORIA);
Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna (OCONFIA);
Que exista respaldo legal en los estatutos (ORLEGAL).

c) Conclusin sobre la hiptesis H03: Se acepta H03

No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y los
Titulares de la Unidad sobre los siguientes factores:

Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en procesos

de autoevaluacin (OMODEV);
Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de control
interno (ORECFIN);
Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos
disponibles (OINTERV);
Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por otras
personas u rganos (OEXCLUS);

Para completar nuestro anlisis, aadimos al presente ejercicio la informacin sobre los
estadsticos descriptivos de cada colectivo, como muestras independientes.

En la tabla 3.42 se puede ver el VMR y su posicin en el ranking, ordenado en forma

descendente, teniendo como referencia al colectivo Autoridades.

313
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 3.42
Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking por valor medio
Factores condicionantes
Estadsticos descriptivos de cada muestra
Factores condicionantes Resultados
(para cada Factor en Colectivo Autoridades Colectivo Titulares
relacin a la Variable de Ranking Ranking
En su opinin, la implantacin de la auditora interna Valor Desviacin Valor Desviacin
agrupamiento) por valor por valor
en su concepcin moderna, depende de: Medio Tpica Medio Tpica
medio medio
OUTILI: Que las autoridades de la universidad perciban
SE RECHAZA 4,32 0,629 1 4,71 0,464 1
su necesidad y utilidad
OJERARQ: Que el rgano de control interno goce de
SE RECHAZA 4,30 0,587 2 4,67 0,482 2
una posicin jerrquica suficiente
OAFORMA: Que exista apoyo institucional para mejorar
la formacin de las personas del rgano de control SE RECHAZA 4,23 0,560 3 4,71 0,464 1
interno
OASESORIA: Que sea concebida como una funcin de
SE RECHAZA 4,17 0,732 4 4,54 0,509 4
asesoramiento en diversos mbitos de gestin
OCONFIA: Que exista confianza por los auditados sobre
SE RECHAZA 4,13 0,711 5 4,71 0,550 1
el papel de la auditora interna

ORLEGAL: Que exista respaldo legal en los estatutos. SE RECHAZA 3,96 0,884 6 4,63 0,495 3
OMODEV: Que el modelo de administracin de la
universidad no se centre nicamente en procesos de SE ACEPTA 3,68 0,783 7 3,63 0,824 6
autoevaluacin
ORECFIN: Que existan recursos financieros que
SE ACEPTA 3,49 1,040 8 3,79 1,021 5
posibiliten la operacin del rgano de control interno
OINTERV: Que la funcin interventora disminuya su
SE ACEPTA 3,38 1,012 9 3,54 1,215 7
arraigo y no consuma todos los recursos disponibles
OEXCLUS: Que la funcin solo pueda realizarse por un
rea interna especializada y no por otras personas u SE ACEPTA 3,13 1,035 10 2,96 1,083 8
rganos
Variable de agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Espaa. Titular=1, Autoridad=2)
Fuente: Elaboracin propia.

De su revisin, destacan los siguientes puntos:

a) En el caso en que la hiptesis fue rechazada:

Ambos colectivos coinciden en sealar a los 2 factores que ocupan los primeros lugares
por su posicin en el ranking: 1) que las autoridades perciban la necesidad y utilidad de la
auditora interna (OUTILI) y 2) que el rgano de control interno goce de una posicin
jerrquica suficiente (OJERARQ).

El resultado de la contrastacin imprime fuerza a la identificacin de estos factores

condicionantes como los de mayor impacto en el desarrollo de la auditora interna bajo su
enfoque moderno en las universidades pblicas espaolas.

Todos los condicionantes estn indefectiblemente en los primeros lugares del ranking por
valor medio, tanto en la opinin de las Autoridades (posiciones en el ranking: 1 a 6) como
en la de los Titulares (posiciones en el ranking: 1 a 4).

314
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Estos factores condicionantes convergen en el acuerdo sobre su alto impacto.

b) En los 4 factores condicionantes en que la hiptesis ha sido aceptada:

La Autoridades y los Titulares asignan a estos condicionantes los valores medios ms

bajos del ranking, ubicndolas en los niveles de menor impacto.

Sus opiniones en torno a estos factores de bajo impacto se han generado como si ambos
fueran parte de un mismo colectivo, manifestando unanimidad o acuerdo implcito sobre el
criterio adoptado.

Desde nuestra ptica, los 2 factores condicionantes que ocupan las posiciones 7 y 8 del
ranking de las Autoridades (OMODEV y ORECFIN) se relacionan con el entorno de la
gestin, y los factores que ocupan las posiciones 9 y 10 de este mismo colectivo
(OINTERV y OEXCLUS) se asocian a la conceptualizacin que ambos colectivos tiene de
la funcin de auditora interna.
En las cuestiones de investigacin que analizamos anteriormente ya habamos visto que
los Titulares van ms all en la seleccin de factores que ubican en el primer lugar de
importancia.

Con igual valor medio ubican en primer lugar a otros 2 factores en su ranking: a) que exista
apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de control interno
(OAFORMA) y b) que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora
interna (OCONFIA).

Estos dos factores que incluyen los Titulares en el primer lugar de preferencias no son
incompatibles con los resultados de la contrastacin, ya que la opinin de las Autoridades
los ubican en las posiciones 3 y 5 respectivamente, de su propio ranking.

Tambin se observa que en todos estos casos, a pesar de que los Titulares constituyen
una muestra ms pequea, la menor desviacin tpica en las respuestas manifiesta un
comportamiento ms coincidente de sus opiniones que las emitidas por las Autoridades.
En sntesis, los integrantes del colectivo Titulares tienen un VMR ms alto; perciben un
mayor nmero de factores condicionantes en el primer lugar de importancia de su ranking
y presentan menor dispersin en sus opiniones en relacin al colectivo Autoridades.

Creemos que la opinin en los Titulares est muy relacionada con la responsabilidad directa
que ellos tienen de gestionar a la Unidad de auditora interna.

315
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Esto les permite conocer de primera mano las necesidades de la Unidad, lo que aunado a la
continua atencin de problemas operativos incrementa su sensibilidad para ubicar a la
funcin en el plano de importancia que le corresponde.

Es factible que los Titulares, ms que las Autoridades, vivan las situaciones crticas como
las que en epgrafes anteriores hemos mencionado, relacionadas con la conveniencia de
mejorar su nivel jerrquico; reorientar el reporte funcional dentro de la institucin, y la
necesidad de recibir ms apoyo en la formacin para mejorar su desempeo, entre otras
cuestiones.

En nuestra opinin, lo anterior podra ser parte de los motivos por los cuales los Titulares
han emitido sus puntos de vista con rasgos ms apremiantes y de urgente atencin sobre la
mayor cantidad de factores que ellos perciben como fuertes condicionantes para el
desarrollo de la auditora interna bajo su enfoque moderno.

[Link]. CONCLUSIN DEL OBJETIVO 8

Existen coincidencias pero tambin divergencias entre las prioridades que asignan
las Autoridades y los Titulares a los condicionantes para el desarrollo de la auditora
interna bajo el enfoque moderno.

Las opiniones convergen en el orden de prioridad de ambos colectivos. Entre sus tres
primeras posiciones de importancia estn: la percepcin de las autoridades sobre la
necesidad y utilidad de la funcin; que el rgano de control interno goce de una
posicin jerrquica suficiente y que exista apoyo institucional para mejorar la
formacin de las personas del rgano de control interno.

Se acentan las diferencias en las prioridades asignadas, ya que para los Titulares es la
confianza que los auditados tengan sobre el papel de la auditora interna y el apoyo legal a
la funcin en los estatutos de la universidad tienen mxima prioridad, pero las Autoridades
no las ubican entre los puestos de relevancia ms alta.

Ambos colectivos valoran en los ltimos lugares de sus prioridades a los dems
condicionantes formulados.
Desde nuestra perspectiva, los resultados obtenidos nos hacen ver un positivo acuerdo
entre las opiniones de ambos colectivos respecto de los condicionantes ms importantes.

316
 Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de Espaa

Percibimos tambin cierto acuerdo en sus puntos de vista sobre los dems condicionantes
de orden secundario en sus prioridades.

Nos queda el mensaje de que ambos colectivos reconocen, antes que nada, el papel
determinante que tiene la percepcin de las autoridades universitarias sobre la auditora
interna y, en segundo lugar, el efecto favorable que para la funcin puede tener un nivel
jerrquico ms alto de la funcin dentro de la universidad.

La prioridad ms alta que comparten los colectivos lleva implcita la necesidad de la

legitimacin de la auditora interna a partir del valor agregado que sta pueda generar, pero
tambin de hacerlo notar a la organizacin y, en particular, a los responsables de las
decisiones de gestin ms importantes.

Por ltimo, aunque sin contar con el acuerdo de las Autoridades en un sentido prioritario, los
Titulares creen que es necesario contar con el voto informal de la confianza de los
auditados, as como del reconocimiento formal de la funcin en los estatutos de la
universidad.

317
 CAPTULO 4

ESTUDIO EMPRICO
SOBRE LAS UNIVERSIDADES
PBLICAS DE MXICO
Y COMPARATIVO ESPAA - MXICO
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

4.1. INTRODUCCIN

En nuestro trabajo de investigacin cobra capital relevancia la funcin de auditora interna,

sus actividades y el desarrollo de trabajo como parte integrada de la organizacin
acadmica.

En el entorno de la funcin, el perfil de quien la realiza y el de las autoridades, en calidad de

directivos y usuarios, puede marcar diferencias sustantivas para su desempeo, a partir de
la concepcin, percepcin y valoracin que tengan de ella.

La escasa investigacin cientfica mexicana sobre el tema no permite evidenciar con

claridad si existe el reconocimiento de su utilidad y necesidad, o de su impacto sobre los
avances en la gestin de las universidades pblicas.

Para ahondar en nuestro propio entendimiento sobre el tema de estudio y estar en

posibilidad de generar algunas propuestas encaminadas a la mejora de la funcin, hemos
realizado el presente estudio retomando las bases conceptuales del enfoque moderno de la
auditora interna (EMAI).

Los objetivos y las cuestiones de investigacin asociadas son los expuestos en el captulo
anterior.

Por lo tanto, el cuestionario para la recogida de la informacin, con las adecuaciones

pertinentes, mantiene la misma estructura y contenido as como su relacin con los atributos
y los elementos EMAI y fue remitido va internet a las autoridades de gestin y a los
responsables de los rganos de vigilancia y control interno y de auditora interna en las
universidades pblicas de Mxico.

En suma, este estudio dedicado a las universidades pblicas de Mxico se desarroll en un

formato de total paralelismo con el efectuado para las de Espaa.

La segunda parte de este captulo, antes de las conclusiones finales, es la presentacin

comparada de resultados y particularidades que se desprendieron de los estudios en los dos
pases.

321
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Este comparativo lo hacemos conscientes de que nuestra investigacin no tiene el alcance

de una investigacin amplia sobre los sistemas de educacin superior de Mxico y Espaa,
sino nicamente de una funcin de la gestin universitaria, analizada en su propio contexto.

No se ignora que hay distancias de consideracin entre las actuales condiciones

estructurales y funcionales del sistema pblico universitario espaol y del escenario que
predomina en su smil mexicano.

Los retos sociales, los recursos en toda su gama, la normativa y los ambientes de
vinculacin econmica e internacional que existen para cada uno de estos sistemas, entre
mltiples variables, son diferencias que marcan su contenido y etapas de desarrollo. En
consecuencia las polticas y acciones obedecen a distintas prioridades especficas, tiempos
y mecanismos.

A pesar de ello, contando con los resultados de nuestros anlisis para cada grupo de
universidades, creemos til su revisin comparativa.

En el marco de las grandes cuestiones que se comparte en el mundo universitario, nuestros

resultados comparativos pueden generar alguna reflexin enriquecedora sobre el
desempeo de la funcin de auditora interna en las universidades pblicas, como un
corolario de nuestra investigacin.

Ambos sistemas tienen en comn el compromiso social de incrementar sus resultados y de

compartirlos pblicamente; avanzar en la excelencia acadmica y de investigacin; atender
adecuadamente la creciente demanda de sus servicios educativos; atenuar la dependencia
de los recursos pblicos para su funcionamiento y resolver la astringencia en los recursos
para la inversin, entre diversos puntos de su obligada agenda.

En particular, en el entorno de la gestin universitaria, hay cierta lgica de organizacin

similar, en atencin a los modelos vigentes.

Adems, la instrumentacin y desarrollo de la auditora interna bajo su enfoque moderno en

las instituciones pblicas y privadas puede ser un eje comn en los dos continentes, al estar
soportada por un marco terico internacional actualizado y debidamente reconocido por los
profesionales de Espaa y Mxico, y de mltiples organizaciones de alcance internacional.

322
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

4.2. RESULTADOS DEL ESTUDIO EMPRICO EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS DE

MXICO

Coincidiendo con la tendencia percibida en Espaa sobre la revisin de la literatura

cientfica, no encontramos suficiente evidencia emprica o detalles en los informes
profesionales de fiscalizacin que nos permitieran conocer con precisin el desempeo de la
auditora interna y su ubicacin dentro de la estructura organizacional de las universidades
pblicas de Mxico.

4.2.1. ESTUDIO EXPLORATORIO EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS MEXICANAS

Por lo anterior, decidimos llevar a cabo un estudio que nos arrojase mayor informacin
actualizada mediante el trabajo exploratorio que realizamos a travs de una exhaustiva
revisin de las pginas web de 48 universidades pblicas a las que se tuvo acceso
(Campos-Arana, et al., 2012). El trabajo inici en agosto y concluy en octubre de 2010.

En ese ejercicio valoramos las pginas web como instrumento de comunicacin sin fronteras
(Pinto, et al., 2004) y como fuente de consulta gil, rpida y econmica para efectuar
investigaciones exploratorias. Nos pareci tambin un medio accesible y de fuerte impacto
para indagar sobre la visin institucional del tema de nuestro inters.

El trabajo consisti en verificar, dentro de las pginas web institucionales de las

universidades pblicas que pertenecen al Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex)1
y a las que no pertenecen a este Consorcio, en qu medida la figura del Responsable del
rgano de Control y Vigilancia Institucional y de la unidad de gestin2 de la cual es Titular,
respondan a una visin moderna del sistema de control interno en las universidades
pblicas mexicanas.

El resultado de este primer acercamiento permiti la reorientacin de nuestro anlisis hacia

la investigacin sobre el EMAI, el cual hemos incorporado como eje del estudio emprico de
la presente tesis doctoral.

1
El Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex) integra a las instituciones de educacin pblica superior
que satisfacen determinados indicadores acadmicos y de gestin que les ubica en el nivel de excelencia.
2
En este resumen solo mencionamos a la auditora interna y a la contralora interna, por ser stos los nombres
de las unidades ms representativos, ya que se encontraron varios nombres menos usuales.

323
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los principales resultados que obtuvimos en la investigacin exploratoria fueron los

siguientes:

La Unidad3 reporta orgnica y funcionalmente, con mayor frecuencia, al Rector de la

universidad; esto ocurre en el 55% de las universidades. El otro 45% de los casos de
reporte directo se distribuye en partes iguales entre distintas autoridades colegiadas
(Junta de Gobierno; Patronato; Consejo Universitario; Comisin de Hacienda y Finanzas).
Cuando la Unidad reporta directamente al Rector, se identifica una baja frecuencia del
ejercicio de supervisin del sistema de control interno con visin moderna (35%), pero
cuando se da el reporte orgnico y funcional a las autoridades colegiadas, la visin
moderna se eleva al 93% de los casos.
En igualdad de circunstancias, las universidades que ms presentaron casos de visin
moderna fueron las pertenecientes al CUMex (55% de los casos).
La visin moderna es ms frecuente en las universidades ms grandes que pertenecen al
CUMex. El 75% de las extragrandes tienen visin moderna y tambin pertenecen al
CUMex. Solo el 27% de las universidades pequeas, tienen visin moderna.
El cargo del responsable de la Unidad tiene 10 denominaciones diferentes, destacando
con mayor frecuencia la de Contralor General (55%), seguido de la de Auditor Interno
(10%) y la de Contralor Interno (10%).
En la mayora de las veces (79%) la titularidad del cargo es ocupada por profesionales
con el grado o ttulo de Contador Pblico.
En la legislacin universitaria se contempla la posibilidad de designar como responsables
de la Unidad a profesionales con grado diferente al de Contador Pblico (60% de los
casos), pero esto casi no ocurre en la prctica.
En el 43% de las Leyes Orgnicas y los Estatutos Universitarios de las universidades
pblicas no se menciona la funcin de control interno/auditora interna, aunque s se
menciona la figura del responsable del control interno en el 64% de las Leyes Orgnicas
y en el 74% de los Estatutos Universitarios.
Por la frecuencia y temporalidad de las modificaciones a los instrumentos jurdicos, se
percibi que el Estatuto Universitario tiene mayor agilidad para incorporar adecuaciones,
entre las que podran incluirse las necesarias para fortalecer la funcin de control
interno/auditora interna y la de su Titular.
nicamente al 31% de las Unidades se les ha asignado un espacio propio de informacin
en la pgina web oficial de la universidad. De stas, cerca de la mitad (47%) de las que s
tienen dicho espacio pertenecen a CUMex.

3
Por Unidad nos referimos a la unidad de auditora interna, contralora interna, control interno o nombre
similar que se le asigna en la universidad pblica, objeto de nuestro anlisis.

324
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Solo en el 29% de los casos se realiza la difusin de los Estatutos o el Reglamento de la

Unidad utilizando la web de acceso libre; y de stos, el 67% son miembros del CUMex.

Las variables analizadas indicaron que la mejor instrumentacin de la Unidad responsable

de la funcin de supervisin del control interno se efecta en las universidades grandes, as
como en las que son identificadas como de excelencia4 y que pertenecen al CUMex.

En sntesis, los resultados sugieren que la funcin de control interno o auditora interna se
realiza en las universidades pblicas de Mxico, en un nivel medio, y con mucho por
avanzar en relacin a una visin moderna.

4.2.2. OBJETIVOS, CUESTIONES DE INVESTIGACIN E HIPTESIS

Con el nico propsito de contextualizar brevemente este ejercicio, reproducimos los

objetivos de la investigacin, las cuestiones de investigacin e hiptesis asociadas.

Recalcamos que stos se orientan a generar propuestas pertinentes que mejoren el

desempeo de la auditora interna bajo un enfoque moderno, circunscrito al Marco
Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI).

Las Cuestiones de investigacin (C) e Hiptesis (H) asociadas a los objetivos son:

Objetivo 1: Conocer si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno

C01: El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el desarrollo de la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno.

C02: El perfil de la Unidad de auditora interna satisface los atributos bsicos que
corresponden al enfoque moderno.

C03: Las actividades y el desarrollo del trabajo de auditora interna se han establecido dando
cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno.

4
Satisfacen los niveles de indicadores acadmicos y de gestin que se han definido por los organismos de
evaluacin externa y que, adems, sirven de base para la asignacin de recursos extraordinarios de origen
federal, especialmente a travs del Programa Integral de Fortalecimiento Institucional (PIFI).

325
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Objetivo 2: Comprobar si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de acuerdo

al enfoque moderno.

C04: La funcin de auditora interna se desarrolla efectivamente bajo el enfoque moderno.

Objetivo 3: Conocer si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

C05: Se percibe la existencia de una funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 4: Conocer el impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que

recibe.

C06 y C07: La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas auditadas y
recibe buen reconocimiento profesional de las Autoridades.

Objetivo 5: Conocer la relevancia de los factores condicionantes para que se desarrolle la

funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

C08 y C09: Los principales condicionantes para el desarrollo del enfoque moderno radican en
que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna, y en que los
usuarios tengan confianza en la funcin.

Objetivo 6: Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios y los

Titulares de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.

Hiptesis H01: No hay diferencias significativas en la percepcin de los usuarios y los Titulares de
la Unidad sobre el desempeo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 7: Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y

de los Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

Hiptesis H02: No hay diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los

Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

Objetivo 8: Conocer si existen diferencias significativas en las prioridades que asignan las
Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el desarrollo de la funcin
de auditora interna bajo el enfoque moderno.

326
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Hiptesis H03: No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y
los Titulares de la Unidad sobre los factores condicionantes para el desarrollo de la auditora
interna bajo el enfoque moderno.

4.2.3. METODOLOGA

Replicamos el estudio correspondiente a Espaa, efectuando la consulta directa a las

universidades pblicas mexicanas a travs del cuestionario que se remiti va internet a fin
de recoger, organizar y, finalmente, contrastar su informacin respecto de nuestro marco
terico-conceptual.

Identificamos, en el caso de las Cuestiones de investigacin, el nivel de cumplimiento de

atributos bsicos del EMAI en el perfil del Titular y de la Unidad; en las actividades y en el
desarrollo de la funcin.

De acuerdo a la opinin de cada colectivo estimamos la valoracin y percepcin que se

tiene de la auditora interna, con base en indicadores de frecuencia y Valor Medio de
Respuestas (VMR) y sobre los condicionantes para el desarrollo de la funcin bajo el
enfoque moderno.

Al situarse los tres ltimos objetivos en el terreno del Gap de expectativas entre las
Autoridades de gestin y de los Titulares, llevamos a cabo la contrastacin de hiptesis.

4.2.4. POBLACIN Y MUESTRA DEL ESTUDIO

Las universidades de Mxico incorporadas a nuestro estudio son las instituciones pblicas
de educacin superior integradas en la Asociacin Mexicana de rganos de Control y
Vigilancia en las Instituciones de Educacin Superior, A.C., (AMOCVIES).

Precisamos que los funcionarios universitarios asociados a AMOCVIES son los titulares
institucionales de la contralora general, de la auditora interna, o de las reas con funciones
similares dentro de las universidades pblicas del pas.

AMOCVIES tiene presencia nacional como cuerpo profesional de carcter tcnico;

desempea un rol integrador y de apoyo permanente a sus asociados, y mantiene

327
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

convenios de coordinacin y colaboracin tcnica y apoyo a la investigacin con diversas

instancias, incluyendo a la Auditora Superior de la Federacin.

Lo anterior fue determinante para acercarnos y obtener de la AMOCVIES la mayor

colaboracin de sus asociados en el proceso de la recogida de datos primarios.

En la tabla 4.1 se enlistan las universidades pblicas que forman parte del estudio.

Tabla 4.1
Universidades pblicas mexicanas asociadas a AMOCVIES
1 Universidad Autnoma de Aguascalientes 22 Universidad Autnoma del Estado de Mxico
2 Universidad Autnoma del Estado de Baja California 23 Universidad Michoacana de San Nicols de Hidalgo
3 Universidad Autnoma de Baja California Sur 24 Universidad Autnoma del Estado de Morelos
4 Universidad Autnoma de Campeche 25 Universidad Autnoma de Nayarit
5 Universidad Autnoma del Carmen 26 Universidad Autnoma de Nuevo Len
6 Universidad de Ciencias y Artes de Chiapas 27 Universidad Autnoma Benito Jurez de Oaxaca
7 Universidad Autnoma de Chiapas 28 Benemrita Universidad Autnoma de Puebla
8 Universidad Autnoma de Chihuahua 29 Universidad Autnoma de Quertaro
9 Universidad Autnoma de Cd. Jurez 30 Universidad de Quintana Roo
10 Universidad Autnoma Agraria Antonio Narro 31 Universidad del Caribe
11 Universidad Autnoma de Coahuila 32 Universidad Autnoma de San Luis Potos
12 Universidad de Colima 33 Universidad Autnoma de Sinaloa
13 Universidad Autnoma de la Ciudad de Mxico 34 Universidad de Occidente
14 Universidad Autnoma Metropolitana 35 Instituto Tecnolgico de Sonora
15 Universidad Nacional Autnoma de Mxico 36 Universidad de Sonora
16 Universidad Jurez del Edo. de Durango 37 Universidad Jurez Autnoma de Tabasco
17 Universidad de Guanajuato 38 Universidad de Tamaulipas
18 Universidad Autnoma de Guerrero 39 Universidad Autnoma de Tlaxcala
19 Universidad Autnoma del Estado de Hidalgo 40 Universidad Veracruzana
20 Universidad de Guadalajara 41 Universidad Autnoma de Yucatn
21 Universidad Autnoma Chapingo 42 Universidad Autnoma de Zacatecas
Fuente: Elaboracin propia, con datos del Directorio de asociados a AMOCVIES, 2011.

328
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Los integrantes de los colectivos reciben diversos nombramientos (tabla 4.2).

Tabla 4.2
Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o nombramientos
Colectivo Autoridades Colectivo Titulares Unidad

Rector; Rector General; Secretario General; Auditor General;

Secretario de Rectora; Secretario/Director Auditor Interno; Auditora General; Auditora Interna;
General de Administracin; Contralor; Contralor Contralora; Coordinacin de Contralora
Secretario/Director General de Finanzas; General; Contralor Interna; Contralora General; Contralora
Secretario/Director General de General Interno; General Interna; Contralora Interna;
Administracin y Finanzas; Coordinador Contralor Interno; Contralora Universitaria; Direccin de
General de Administracin y Finanzas; Contralor Universitario; Auditora Interna; Secretara de la
Coordinador General de Finanzas; Secretario de la Contralora.
Secretario de Gestin y Desarrollo. Contralora.

Fuente: Elaboracin propia.

Con el apoyo de directorios institucionales5 la poblacin de estudio qued integrada por

todos los funcionarios y directivos a quienes se envi el cuestionario (tabla 4.3).

Tabla 4.3
POBLACIN
Poblacin de estudio
Cuestionarios enviados
Universidades/ Colectivos
Unidades* Autoridades Titulares
42 115 42
*Cada universidad tiene una sola Unidad.
Fuente: Elaboracin propia.

Muestra del estudio

En la tabla 4.4 se resumen el nivel de respuestas: 21,7% de las Autoridades y 71,4% de los
Titulares. Respondi el 73,8% de las universidades pblicas consultadas.

Tabla 4.4
Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Mxico
POBLACIN MUESTRA
% Respuesta
Cuestionarios enviados Respuestas recibidas
Universidades/ Colectivos Universidades/ Colectivos Universidades/ Colectivos
Unidades* Autoridades Titulares Unidades* Autoridades Titulares Unidades* Autoridades Titulares
42 115 42 31 25 30 73,8 21,7 71,4
*A cada Universidad/Unidad corresponde un solo Titular, pero varias Autoridades.
Fuente: Elaboracin propia.

5
Para obtener la relacin del colectivo Autoridades, adems de consultar las pginas web institucionales y las
bases de datos utilizadas en los estudios exploratorios realizados con anterioridad, se consult el directorio
del Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex). En el caso del colectivo Titulares se utiliz el directorio
de la Asociacin Mexicana de rganos de Control y Vigilancia en las Instituciones de Educacin Superior
(AMOCVIES, A.C.), a la que agradecemos su colaboracin en todo el proceso de recogida de datos.

329
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La muestra constituye un elevado porcentaje del total de nuestra poblacin de estudio.

Si tenemos en cuenta la matrcula de cada universidad como una variable proxy de su
tamao, apreciamos que en dicha muestra se mantienen un perfil de presencia de las
universidades semejante al de la poblacin.

En la tabla 4.5 resumimos los datos sobre la composicin de la muestra obtenida (U.
Mxico), dividida en cuatro grupos segn su matrcula (nmero de estudiantes) en un mismo
ciclo escolar6 (A: Muy grande; B: Grande; C: Mediana; D: Pequea).

Los rangos de matrcula tienen la suficiente amplitud para garantizar que en cada grupo se
incorporen universidades lo ms homogneas posible por su tamao.

Tabla 4.5
Grupos de universidades pblicas que integran la muestra
Universidades que respondieron
Universidades a las que se
Poblacin envi el cuestionario Respuestas del Respuestas del
Universidades
U. Mxico colectivo Autoridades colectivo Titulares
Grupo No. % No. % No. % No. % Rango de matrcula
A 10 23,8 8 25,8 4 23,5 8 26,7 De 50.000 en adelante
B 10 23,8 8 25,8 3 17,6 7 23,3 Entre 25.000 y 49.999
C 15 35,7 10 32,3 7 41,2 10 33,3 Entre 10.000 y 24.999
D 7 16,7 5 16,1 3 17,6 5 16,7 Hasta 9.999
Total 42 100 31 100 17 100 30 100
Grupo: Tamao de la universidad con base en la matrcula estudiantil total: A: Muy grande; B: Grande; C: Mediana; D: Pequea
Fuente: Elaboracin propia.

De manera independiente, nuestros registros indican que se obtuvo respuesta de ambos

colectivos de una misma universidad en 16 casos y en total se logr obtener la participacin
de 31 universidades (73,8%) de las 42 encuestadas.

6
Se incorporan las cifras de matrcula publicadas en las pginas web institucionales. las cifras de aos
anteriores a 2010 se incrementaron con una tasa anual del 6% para ubicarlas este ao, con base en el
promedio estimado de su crecimiento en los ltimos 5 aos.

330
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

4.2.5. CUESTIONES DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 1: EXISTENCIA DE LA

FUNCIN BAJO EL EMAI

Objetivo 1: Conocer si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

En adelante analizamos las tres cuestiones de investigacin asociadas a este objetivo.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C01. PERFIL DEL

TITULAR

Cuestin de investigacin C01: El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el
desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Atributos asociados
En la tabla 4.6 presentamos los 6 atributos bsicos asociados a los Titulares de cada
Unidad7 respecto de la Cuestin de investigacin C01, y sus trminos de cumplimiento.

Tabla 4.6
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01
Atributos Clave Elemento Trminos de
MAI cumplimiento
I.2. Nombre de la Unidad UNID IO Auditora/Direccin

I.3. Nombre del cargo que ocupa el Titular TCARGO IO Auditor/Director

I.4. Es Auditor Interno Certificado? TAIC AC S

I.6. Cul es su mximo nivel de estudios? TFORMA AC Cualquier grado (ciencias

socio-econmicas, jurdicas,
ingeniera)

I.7. Aos que lleva trabajando en la universidad TUNIV AC Ms de 5 aos

I.9. Aos que lleva desarrollando la funcin de TFUNAI AC Ms de 5 aos

auditora interna dentro de la universidad
Fuente: Elaboracin propia.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

En la figura 4.1 se encuentra el valor obtenido por el perfil de cada Titular de Unidad que
resulta del cumplimiento de atributos bsicos del EMAI, segn la revisin de los datos
registrados en el bloque I. Perfil del Titular.

7
La clave de identidad asignada a cada Unidad (UNID) est vinculada a la identidad de la institucin
universitaria (UNIV). En este Bloque omitimos el trmino Identificacin debido a que estos datos no sern
procesados.

331
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En el eje vertical de esta grfica cada barra representa el % de Titulares que logran un
determinado nivel de cumplimiento (adicionamos el nmero absoluto en un cuadro en la
parte superior de la barra).

En el eje horizontal se indica el porcentaje promedio de cumplimiento alcanzado por estos

Titulares en el conjunto de los 6 atributos analizados.

El resultado general es que 5 de los 30 Titulares alcanzan un nivel alto de cumplimiento de

atributos bsicos; otros 18 logran el medio y 7 quedan en nivel bajo, lo que coloca al
conjunto de los Titulares en un nivel medio de cumplimiento de los atributos bsicos de perfil
con el 55,6%.

Figura 4.1
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares
Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)
% de Titulares
40

35 10

30
8

25

20

15 4

3 3
10
2

0
16,7 33,3 50,0 66,7 83,3 100,0
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos: 55,6%
Fuente: Elaboracin propia.

Adicional a esta informacin, en la figura 4.2 registramos cul es el nivel de cumplimiento

que se da en cada uno de los 6 atributos.

332
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Figura 4.2
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)
% de cumplimiento 30

100
100
95
90 24
85
80
80
20
75
70 66,7
65
60
55
50 12
45
40,0
40
35
7 7
30
25 23,3 23,3
20
15
10
5
0
UNID TCARGO TAIC TFORMA TUNIV TFUNAI
Atributos E M A I
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

Con esta figura y la tabla 4.7 podemos hacer algunos comentarios de particular inters.

En los nombres de la Unidad (UNID) encontramos los trminos Auditora interna en el

20,0% de los casos y Direccin en el 3,3%; respecto al cargo del Titular (TCARGO) el
20,0% tiene el nombramiento de Auditor interno y el 3,3% el de Auditor General, que
equiparamos al de Director, como jerarqua de alto nivel. Estos datos indican un nivel de
cumplimiento bajo en los 2 atributos.

El nombre ms generalizado de las Unidades es el de Contralora General (50%) y el

nombramiento asociado es el de Contralor General.

Aunque entre los Titulares haya un nmero importante de Auditores Internos Certificados
(12), este atributo se cumple en un nivel de bajo cumplimiento (40%).

333
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En la revisin detallada de los cuestionarios se observa que de los 12 Titulares que son AIC
(Auditor Interno Certificado) 2 estn en el 100% de cumplimiento, 9 en el nivel medio y 1 en
el nivel bajo.

El grado acadmico predominante es el de Contador Pblico (76,7%), seguido del de

Administrador de Empresas y, con menor participacin, el de Ingeniero.

Es importante mencionar que todos cuentan con formacin profesional que cumple la
orientacin compatible con la funcin de auditora, por lo que el atributo asociado (TFORMA)
se alcanza en un 100%.

El dato de la edad del Titular seala una participacin equilibrada en tres rangos, todos
mayores de 35 aos (TEDAD).

En cuanto al tiempo trabajando en la universidad (TUNIV), el 80% de los Titulares acumulan

ms de 6 aos, siendo mayoritario el grupo de quienes tienen ms de 15 aos de ejercerla
(43,3%). Adems, el 66,7% manifiesta haber desempeando tareas de auditora interna en
la propia institucin.

Aunque no se consideran atributos bsicos, pero s muy recomendables, se identifica que

casi la mitad (43,3%) de los Titulares han ocupado el cargo durante 6 aos o ms (TUNID) y
ms de la mitad ha tenido experiencia realizado funciones de auditora en otras entidades
diferentes a la universidad (TFUNOTRA).

Tabla 4.7
Respuestas de particular inters
Bloque I. Perfil del Titular
Elemento Frecuencias
Atributo EMAI Respuesta ms altas

Clave Tipo (%)

Contralora General 50,0
Nombre de la Unidad UNID IO B Auditora Interna (20%)
23,3
/Direccin (3,3%)
Contralor General 50,0
Cargo (Nombre del cargo) TCARGO IO B Auditor Interno (20%)
23,3
/Auditor General (3,3%
Certificacin (Auditor Interno Certificado. CIA) TAIC AC B S es CIA 40,0
36 a 45 aos 33,3
Edad TEDAD p 46 a 55 aos 30,0
Ms de 55 aos 30,0
Contadura Pblica 76,7
Formacin profesional
acadmica TFORMA AC B Admn. de Empresas 13,3
Finanzas, Ingeniera. 10,0

334
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Grado 40,0
Mximo nivel de estudios TGRADO MR
Posgrado 60,0

Menos de 1 ao (6,7%), 1 a 5
20,0
aos (13,3%)
Trabajando en la Universidad TUNIV AC B 6 a 10 aos (20%), 11 a
15 aos (16,7%), Ms de 80,0
15 aos (43,3%)
Menos de 1 ao (16,7%), 1 a
56,7
5 aos (40%),
Como Titular de la Unidad TUNID MR
6 a 10 aos (33,3%), 10
43,3
Experiencia ao y ms (10%)
(Rango en
Menos de 1 ao (10%), 1
aos) 33,3
a 5 aos (23,3%)
Con funciones de AI en la
TFUNAI AC B 6 a 10 aos (46,7%), 10 a
universidad
15 aos (10%), Ms de 15 66,7
aos (10%)
Menos de 1 ao (10%), 1
46,7
a 5 aos (36,7%)
Con funciones de AI o
TFUNOTRA MR 6 a 10 aos (16,7%), 10 a
relacionadas, en otras entidades
15 aos (16,7%), Ms de 53,3
15 aos (20%)
B: Atributo bsico; MR: Atributo muy recomendable; P: Atributo de perfil.
Fuente: Elaboracin propia.

c) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C01

Nuestra conclusin y los argumentos correspondientes sobre la Cuestin de investigacin
C01 se resumen en los siguientes puntos:

El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el desarrollo de la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno en un nivel medio.

a) Los Titulares cumplen los atributos bsicos en un nivel medio alcanzando el 55,6% en
nuestra escala de valoracin.

b) Son 3 los Titulares que alcanzan el 83,3% y 2 los que logran el 100% de cumplimiento de
los atributos bsicos.

c) Los atributos de cumplimiento alto se refieren a la formacin profesional compatible con

el desempeo de la funcin (100,0%) y a la antigedad laboral en la universidad (80,0%).
La experiencia en el desarrollo de la funcin de auditora interna dentro de la universidad
se ubica en el nivel medio (66,7%).

d) Los atributos que se encuentran en nivel bajo, o que no se cumplen satisfactoriamente,

son los asociados a la identificacin de la funcin de auditora interna en la Unidad, por el

335
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

nombre con el que se le conoce y al nivel jerrquico elevado de su Titular, seguidos stos
de contar con la Certificacin de Auditor Interno.

Aunque los atributos de formacin acadmica y experiencia en la funcin se satisfacen

adecuadamente, ello no exime la necesidad de que todos los Titulares cuenten con la
certificacin de auditor interno, tal y como se establece en la norma para su desempeo bajo
un enfoque moderno.

El incumplimiento de algunos atributos, pero tambin el cumplimiento parcial de otros

denotan la conveniencia de garantizar tanto la capacidad tcnica del Titular como de
fortalecer los elementos que impactan a la objetividad e independencia.

En este sentido, hacemos notar que, en general, el actual nombramiento del Titular y el
nombre de la Unidad no se relacionan slidamente con la auditora interna y no sugieren
que exista una elevada jerarqua, con reporte hacia las altas autoridades colegiadas de la
universidad, como plantea nuestro modelo.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C02. PERFIL DE LA

UNIDAD

Cuestin de investigacin C02: El perfil de la Unidad de auditora interna satisface los

atributos bsicos que corresponden al enfoque moderno.

Nuestro anlisis en este epgrafe se orienta a conocer a la Unidad como equipo de trabajo,
lo que incluye informacin sobre los colaboradores y tambin del Titular.

Esta cuestin la atendemos a travs del bloque el II.1. Perfil de la Unidad.

Atributos asociados
La tabla 4.8 registra los 18 atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02.

336
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.8
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02
Atributo Clave Element Trminos de cumplimiento
o MAI

II.1.1. El cargo del Titular de la Unidad se TITNOMBRA IO Concurso-oposicin

ocupa por: concurso o por designacin

II.1.2. Quin propone al candidato para ser el TPROP IO Un rgano colegiado (Consejo
Titular de la Unidad? Social, Junta de Gobierno,
Patronato, etc.)

II.1.3. Quin designa al Titular de la Unidad? TDES IO Un rgano colegiado (Consejo

Social, Junta de Gobierno,
Patronato, etc.)

II.1.4. Sin incluir al titular, cuntas personas COLTC/ AC Ms de 3

trabajan en la Unidad?
COLTP

II.1.6. Sin incluir al titular, cuntas personas COLEXPER AC Cualquiera nmero, en rangos
trabajan en la Unidad, por cada rango de de ms de 5 aos
experiencia en auditora

II.1.7. Sin incluir al titular, cuntas personas COLFORMA AC Cualquiera nmero, con grado
trabajan en su Unidad por cada nivel de universitario (ciencias socio-
estudios? econmicas, jurdicas,
ingenieras), en el rango
correspondiente

II.1.10. A quin reporta funcionalmente la REPFUN IO Un rgano colegiado (Consejo

Unidad? Social, Junta de Gobierno,
Patronato, etc.)

II.1.11. Tiene su universidad un estatuto de EST IO S

auditora Interna?
II.1.11.1. Quin elabora el estatuto de Auditora ESTELAB IO Auditora (La Unidad)
Interna?
II.1.11.2. Quin aprueba el estatuto de ESTAPROB IO Un rgano colegiado (Consejo
Auditora Interna? Social, Consejo de Gobierno,
Junta de Gobierno, Patronato,
etc.)

II.1.12. Cul es el carcter de su difusin? ESTDIFU VA Interna y externa

II.1.13. Cmo se tiene acceso a la consulta del ESTACCES VA Web pblica/ Otro libre
estatuto de auditora Interna?
II.1.14. Cuenta la Unidad con un programa o PLAN O S
plan de trabajo anual?
II.1.14.1. Quin elabora el programa o plan PLANELAB IO Auditor interno /General/ (La
anual de Trabajo? Unidad)

II.1.14.2. Quin aprueba el programa o plan PLANAPROB IO Un rgano colegiado (Consejo

anual de Trabajo? Social, Junta de Gobierno, etc.)

II.1.16. La Unidad elabora una memoria/ MEM EM S

informe anual sobre el grado de cumplimiento
del programa o plan anual de Trabajo?
II.1.17. Cul es el carcter de la difusin de la MEMDIFU VA Interna y externa
memoria/informe anual?
II.1.18. Cmo se accede a la consulta de la MEMACCES VA Web pblica / Otro de libre
memoria/informe anual? acceso
Fuente: Elaboracin propia.

337
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

Nos apoyamos en la figura 4.3 para observar que son nicamente 5 las Unidades que logran
el nivel de cumplimento alto, al ubicarse entre el 72,2% y el 94,4%; y hay 11 Unidades que
cuentan con el nivel medio de cumplimiento.

Debido a que otras 14 universidades se encuentran en el nivel bajo, el resultado conjunto

ubica a las Unidades en el nivel medio de cumplimiento general, equivalente al 50,2%.

Figura 4.3
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades
Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)
% Unidades
25

6
20,0
20

5
16,7

15 4
13,3

3
10,0
10
2 2
6,7 6,7

5 1 1 1 1 1 1 1 1
3,3 3,3 3,3 3,3 3,3 3,3 3,3 3,3

0
16,7 27,8 33,3 38,9 44,4 50,0 55,6 61,1 66,7 72,2 77,8 83,3 88,9 94,4
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos: 50,2%
Elaboracin propia.

La figura 4.4 nos muestra el porcentaje de cumplimiento en cada uno de los atributos por
parte de las Unidades (el nmero absoluto de Unidades se indica en el cuadro superior de
cada barra).

338
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Figura 4.4
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)
30 30
% Cumplimiento
100 100
100 28

95 93,3
26
90 25
86,7
24
85 83,3
80,0
80
75
70
65 17
60 56,7
55 14
50 46,7
45 11 11 11
40 36,7 36,7 36,7
35 8 8
30 7 7
26,7 26,7
25 23,3 5
23,3 5
4
20 16,7 16,7
15 13,3

10
5
0

Atributos E M A I
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

La informacin con el detalle de las respuestas sobre el perfil de la Unidad se encuentra en

la tabla 4.9, de la cual podemos destacar algunos puntos.

Tabla 4.9
Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos
Bloque II.1 Perfil de la Unidad
Frecuencias sobre particularidades de mayor
Elemento EMAI
inters
Atributo
Clave Tipo Respuesta (%)

Tipo de nombramiento (Concurso o designacin Por designacin libre 76,7

TITNOMBRA IO B
libre)* Por Concurso-oposicin 23,3
Nombramiento al Titular

Rector 43,3
Proceso de seleccin (23,3%), Patronato
Quien lo propone para el cargo TPROP IO B (16,6%) Junta de Gobierno (3,3%), 46,6
Comisin de Auditora (3,3%),
Otros (10,1%) 10,1
Rector 40,0
Procedimiento seleccin (23,3%), Patronato
(20%), Consejo Univesitario (6,7%), Junta
Quin lo designa TDES IO B 56,7
de Gobierno (3,3%), Comisin de Auditora
(3,3%),
Otros (3,3%) 3,3

339
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Unidades con ms de 3 colaboradores de

Tipo de jornada (Eventual o de tiempo completo) COLTC/COLTP AC B 80,0
tiempo completo
Entre 25 y 35 aos 45,1
36 a 45 aos 24,8
(COLEDAD)
Edad (Rango de aos) (COLEDAD): P 46 a 55 aos 12,6
Colaboradores de la Unidad

COLM25/55)
Ms de 55 aos 8,7
Menos de 25 aos 8,7

Experiencia en auditora (Rango de aos) (COLEXPER) AC B Ms de 5 aos 86,7

Unidades con colaboradores con grado
93,3
profesional acorde a la funcin
Grados en las Unidades: Contadura
COLADMON/
Pblica (65,7%), Admn. de Empresas
COLCONT/DER/ING AC B 88,9
Formacin profesional (11,8), Derecho (4,9%), Ingeniera (3,4%),
/DIPL/COLNOUN
(COLFORMA) Economa (2,3%), Finanzas (0,8%)
No Universitarios (7,9%) y Otras
11,1
profesiones (3,2%)
Diplomados (8,7%) 8,7
COLPOS MR
Posgrado (Maestra) 12,6
Certificacin (Auditor Interno Certificado, CIA) COLAIC MR S son CIA 6,0
Rector 46,7
Consejo Universitario 20,0
Orgnico REPORG MR Patronato 16,7
Otros (Srio. General, Director Finanzas) 16,6
Tipo de Rector 53,3
reporte
Otros (Srio. General, Director Finanzas) 10,0
Funcional REPFUN IO B Consejo Universitario (16,7%),
Consejo/Junta de Gobierno (10%), 36,7
Patronato (10%)
La Unidad

S se tiene EAI 26,7

Se tiene o no se tiene EAI EST IO B
No se tiene EAI 73,3
Quin lo elabora ESTELAB IO B La Unidad / Consejo Universitario 16,7
Estatuto Consejo Universitario (20%), Junta de
23,3
de Quin lo aprueba ESTAPROB IO B Gobierno (3,3%)
Auditora Rector 3,3
Interna
(EAI) Interna 13,4
Cul es el carcter de si difusin ESTDIFU VA B
Interna y externa 13,3
Web pblica 26,7
Cmo se tiene acceso a su consulta ESTACCES VA B
Intranet universitaria 16,7

S se tiene PTA 100,0

Se tiene o no se tiene PTA PLAN O B
No se tiene PTA 0
Quin lo elabora PLANELAB IO B La Unidad 100,0
Programa
Rector 36,7
de
Trabajo Patronato (13,3%), Consejo Universitario
36,7
Anual Quin lo aprueba PLANAPROB IO B (13,4%), Junta de Gobierno (10%)
(PTA) Contralor 20,0
La Unidad

Otro (Srio. General, Directro de Finanzas) 6,6

Muy pocas 50,0
Cuntas modificaciones se hacen PLANMODIF P
Ninguna 23,3
Se elabora o no la Memoria o Informe S se elabora 83,3
MEM EM B
anula del PTA No se elabora 16,7
Memoria Interna 46,6
o Informe Cul es el carcter de su difusin MEMDIFU VA B
Interna y externa 36,7
Anual del
PTA Solicitud oficial 30,0
Cmo se tiene acceso a su consulta MEMACCES VA B Intranet universitaria 36,6
Web pblica 16,7
* El resultado considerado como 100% para calcular el % efectivo (real) de los atributos relacionados.
Fuente: Elaboracin propia.

Nombramiento del Titular. El atributo sobre el nombramiento del Titular (TITNOMBRA) no

se cumple satisfactoriamente ya que slo el 23,3% se efectan va Concurso-oposicin.
Siendo el nombramiento por designacin el ms frecuente, nos parece que este proceso
se vincula con la proporcin de propuestas que hace el Rector (43,3%).

340
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Cabe mencionar, adems, que el 40% de las designaciones directas las efecta el Rector y
la participacin de los rganos colegiados se distribuye entre el Patronato, con la mayor
proporcin (20%), la Junta de Gobierno y una Comisin de Auditora en porcentajes
mnimos (3,3% en ambos casos). Este atributo que corresponde a la designacin del Titular
(TDES) se cumple en el 56,7% gracias a que se incorpora el 23% derivado del proceso de
seleccin en la modalidad de concurso-oposicin. Es notorio que los rganos colegiados
tienen poca presencia a travs de la propuesta del nombramiento (TPROP) y la designacin
(TDES).

Nivel de reporte. Asociamos a lo anterior el incumplimiento del reporte funcional hacia las
autoridades colegiadas (REFUN), el cual slo se presenta en poco ms de la tercera parte
de las Unidades (36,7%) con participacin del Consejo Universitario, del Consejo o Junta de
Gobierno y del Patronato. El reporte orgnico hacia autoridades colegiadas (REPORG) tuvo
el mismo nivel de respuestas que el reporte funcional (36,7%), que incluyen el 20,0% del
Consejo Universitario y 16,7% del Patronato.

Personal de apoyo. En relacin a ciertas caractersticas del personal de la Unidad

(colaboradores), el 80% de las Unidades manifestaron contar con ms de 3 personas a
tiempo completo (COLTC) y su experiencia en auditora (COLEXPER) se satisface en un
86,7% ya que han desarrollando la funcin de auditora interna durante ms de 5 aos.

Adems de los niveles ya mencionados, es interesante ver que el promedio de edades que
domina est en el rango de entre 25 a 36 (45,1%), con una participacin porcentual muy
baja (8,7%) de los rangos de edad cada vez mayores, lo que indica un fuerte nfasis en la
incorporacin de personal cada vez ms joven a la Unidad.

El atributo sobre la formacin acadmica (COLFORMA) se satisface en un elevado nivel y

no hay duda de la preeminencia de la formacin en Contadura Pblica que alcanza el
66,7%, seguida en menores porcentajes de los grados sobre administracin de empresas,
derecho, ingeniera, economa y finanzas. Los datos revelan que entre el personal de apoyo
o colaboradores de la Unidad el 12,6% tienen posgrado (Maestra) y se reporta que slo hay
dos Auditores Internos Certificados.

Estatuto de auditora interna. El estatuto de auditora interna solo se encuentra en poco

ms de la quinta parte de las Unidades (26,7%), elaborado principalmente por la propia
Unidad y, en menor medida por el Consejo Universitario. Cuando ste se ha realizado, es
aprobado (ESTAPROB) generalmente por el Consejo Universitario y, en forma mnima, por
la Junta de Gobierno o por el Rector.

341
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Difusin y acceso. Por otra parte, no se da cumplimiento a los atributos sobre difusin y
acceso al estatuto, tanto porque es un documento de poca presencia en las Unidades como
porque nicamente en la mitad de los casos en que existe se incorpora para su difusin y
acceso a la web pblica. La difusin y el acceso al estatuto (ESTDIFU y ESTACCES) son
elementos actualmente priorizan su uso dentro de la Unidad pero que el acceso externo.

Plan de trabajo y memoria. El nivel de cumplimiento ms alto se logra en la formulacin del

plan anual (PLAN, 100%) elaborado siempre por las Unidades (PLANELAB) y autorizado
formalmente por los rganos colegiados (Patronato, Consejo Universitario y Junta de
Gobierno) y por el Rector, en la misma proporcin (36,7%) (PLANAPROB). En este atributo
tiene importante presencia el Contralor, quien aprueba el plan en el 20% de las ocasiones.

Un elevado nmero de Unidades (83,3%) reporta que s elabora la memoria/informe anual

del plan (MEM); la difusin (36,7%) y acceso (16,7%) de este documento se efecta a travs
de internet de acceso pblico. Estos atributos (MEMDIFU y MEMACCES), tampoco se
satisfacen adecuadamente.

El nivel de difusin de este documento es mayor que el de acceso para los usuarios no
universitarios. De cualquier manera, la limitada difusin y el acceso a la memoria/informe
anual del plan de otras partes interesadas (stakeholders) hace que su impacto institucional
se ve seriamente reducido.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C02

Nuestra conclusin sobre la Cuestin de investigacin C02 es la siguiente:

El perfil de la Unidad de auditora interna satisface un nivel mnimo de cumplimiento

de los atributos bsicos que corresponden al enfoque moderno (EMAI).

a) Las Unidades que fueron identificadas como responsables de la funcin de auditora

interna en las universidades pblicas mexicanas (Las Unidades) desempean su funcin
con un nivel de cumplimiento medio de los atributos bsicos. De media cumplen el 50,2%
de los atributos bsicos.

b) Slo 5 de las 30 Unidades (16,7%) logran un nivel alto en el cumplimiento promedio de

los atributos bsicos.
c) En relacin a cada atributo, 6 de los 18 analizados se satisfacen adecuadamente, en un
nivel alto; 1 en un nivel medio y 11 atributos bsicos permanecen en un nivel bajo de
cumplimiento.

342
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

d) En un nivel alto se cumplen los atributos sobre el nmero mnimo de colaboradores de

tiempo completo en la Unidad (80%); la experiencia profesional en auditora (86,7%); la
formacin profesional requerida de los colaboradores (93,3%); la existencia del plan
(100%); la formulacin del plan o programa anual de auditora por la propia Unidad
(100%) y la elaboracin de la memoria anual del plan (83,3%).

e) La designacin del Titular de la Unidad (TDES), la cual considera conjuntamente el

proceso de seleccin (23,3%) y la accin de los rganos colegiados (33,4%), es el nico
atributo que se cumple en un nivel medio con el 56,7%.

f) La existencia del estatuto de auditora interna solo se menciona en poco ms de la cuarta

parte de las Unidades (26,7%).

g) La Unidad manifiesta tener un enfoque interno en la difusin y el acceso tanto en el

caso del estatuto de auditora interna como en la memoria del plan o programa anual de
auditora.

h) El reporte funcional, que en su mayora es hacia el Rector de la universidad, otorga un

grado elevado de dependencia ante las autoridades unipersonales, como el Rector
(53,3%) y en menores proporciones el Secretario General o el Director de Finanzas,
quedando solamente el 36,7% de reporte funcional ante algn rgano colegiado como el
Consejo Universitario, la Junta de Gobierno y el Patronato. Se requiere una mayor
participacin de los rganos colegiados para nombrar al Titular; para analizar las
propuestas de los candidatos al cargo, y en el reporte funcional de la Unidad.

La estructura organizacional es un factor que puede otorgar una posicin ms slida de

independencia y objetividad al Titular de la Unidad.

Los Titulares y las Unidades de las universidades pblicas mexicanas mantienen un relativo
equilibrio en cuanto al cumplimiento de los atributos bsicos para el desempeo de la
funcin de auditora interna; sin embargo, se encuentra en un nivel medio.

En nuestra opinin, el cumplimiento de atributos que caracteriza al Titular y a la Unidad, por

estar muy cerca del lmite inferior del nivel medio, representa un riesgo de incumplimiento de
atributos.

343
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Es indispensable un mayor esfuerzo en el cumplimiento de atributos, pero especialmente en

los relacionados con la jerarqua y el reporte, fortaleciendo en primer lugar a la funcin en su
conjunto.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C03. ACTIVIDADES Y

DESARROLLO DEL TRABAJO

Para resolver la Cuestin de investigacin C03 nos apoyamos en la informacin de los

ltimos dos bloques del Apartado Descripcin sobre las actividades que realiza la Unidad y
el desarrollo de su trabajo.

Cuestin de investigacin C03: Las actividades y el desarrollo del trabajo de auditora

interna se han establecido dando cumplimiento a los requisitos del EMAI.

A) Actividades que realiza la Unidad

El Titular de la Unidad ha respondido el Apartado descripcin, Bloque II.2. Actividades que
realiza la Unidad siguiendo la escala Nada, Muy Poco, Poco, Bastante o Mucho.

Atributos asociados
Los elementos y atributos del enfoque moderno de auditora interna (EMAI) que estn
asociados a las actividades de la Unidad se concentran en la tabla 4.10.

Tabla 4.10
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03
Actividades que realiza la Unidad
Atributos Clave Elemento Trminos de cumplimiento
MAI
La Unidad evala

II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN) EM 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los EVEFIC EM 4= Bastante / 5= Mucho

programas de trabajo de las reas o
departamentos auditados
II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin EVEFIRIES EM 4= Bastante / 5= Mucho
de riesgos

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES EM 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ O 4= Bastante / 5= Mucho

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la EVTICS EM 4= Bastante / 5= Mucho

informacin sostienen y apoyan las
estrategias y objetivos de la institucin
La Unidad supervisa y da seguimiento

344
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los SUPCINT EM 4= Bastante / 5= Mucho

sistemas institucionales de control interno
II.2.8. Al cumplimiento, tanto de normas SUPNORM EM 4= Bastante / 5= Mucho
internas como externas y reglamentos
La Unidad propone
II.2.11. Mejoras en los mtodos y PROMETOD EM 4= Bastante / 5= Mucho
procedimientos de las diversas reas, sin
participar en su diseo
II.2.13. Recomendaciones para el PROPRECOM EM 4= Bastante / 5= Mucho
mejoramiento de programas de trabajo de las
reas o departamentos auditados
Fuente: Elaboracin propia.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

Los resultados obtenidos se resumen en la figura 4.5.

Son 18 las Unidades que satisfacen los atributos bsicos en un nivel alto equivalente al
72,3% como promedio general de las 30 Unidades y, en total, 26 Unidades estn en los
niveles medio y alto.

Figura 4.5
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades
Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Mxico)
% de Unidades
10
35 33,3

30

25

20 5 5
16,7 16,7

15
3 3
10,0 10,0
10 2
6,7
1 1
5 3,3 3,3

0
20 30 40 50 60 70 80 100
Nivel (%) de cumplimiento de atributos
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos bsico: 72.3%
Fuente: Elaboracin propia.

En la figura 4.6 podemos apreciar los sobre cada atributo, por lo que comentaremos los ms
importantes.

345
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Son dos los atributos que tienen el nivel ms alto, con la misma frecuencia de su
cumplimiento: la supervisin y seguimiento del cumplimiento de las normas internas y
externas (SUPNORM) y la propuesta de recomendaciones para el mejoramiento de
programas de trabajo de las reas auditadas (PROPRECOM), ambos con el 96,7%, lo que
significa que 29 Unidades los satisfacen adecuadamente.

El segundo atributo de mayor nivel alcanzado es la supervisin y seguimiento de la

adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de control interno (SUPCINT) con el
90,0%, seguido de la evaluacin de la informacin financiera (EVINFOFIN) en tercer lugar,
con el 86,7%.

Alcanzan tambin un el nivel alto de cumplimiento la evaluacin del logro de metas y

objetivos (EVMETOBJ) y la propuesta de mtodos y procedimientos de las diversas reas
sin participar en su diseo (PROMETOD), ambos con un 76,7%.

En un nivel medio encontramos 2 atributos con el 63,3% de cumplimiento: la evaluacin de

la eficiencia y la eficacia (EFEVIC) y la evaluacin del apoyo que debieran proporcionar los
procesos de la tecnologa de la informacin a las metas y objetivos institucionales (EVTICS).

Los 2 atributos que permanecen en un nivel de bajo de cumplimiento (36,7%) son los
relacionados con la funcin de evaluacin, tanto de los sistemas de gestin de riesgos
(EVEFIRIES) como de la exposicin al riesgo (EVEXPRIES).

En sntesis, las Unidades satisfacen los atributos bsicos en un nivel alto y medio, y solo 2
de ellas permanecen en un nivel relativamente bajo.

346
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Figura 4.6
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad
% Cumplimiento % Cumplimineto 29 29
100 96,7 96,7
27
26
90,0
90 86,7

23 23
80 76,7 76,7

19 19
70
63,3 63,3

60

50
11 11

40 36,7 36,7

30

20

10

Atributos E M A I
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

Al revisar los VMR en la tabla 4.11 se identifica el nfasis y la orientacin de las actividades
en relacin a los atributos.

347
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.11
Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI
Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad
Posicin por
Elemento Valor Desviacin
Bloque II. 2. Actividades que realiza la Unidad Atributo valor medio
EMAI Medio Tpica
(Ranking)
La unidad evala
II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN EM 4,37 0,718 22

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los programas de trabajo de las

EVEFIC EM 3,73 1,081 7
reas o departamentos auditados
II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin de riesgos EVEFIRIES EM 2,93 1,285 9

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES EM 2,50 1,570 10

II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ O 4,07 0,828 5

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la informacin sostienen y

EVTICS EM 3,50 1,225 8
apoyan las estrategias y objetivos de la institucin

La unidad supervisa y da seguimiento

II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de
SUPCINT EM 4,20 0,925 4
control interno

II.2.8. Al cumplimiento de normas internas, externas y reglamento SUPNORM EM 4,57 0,568 1

La unidad propone
II.2.11. Mejoras en los mtodos y procedimientos de las diversas
PROMETOD EM 3,97 1,066 66
reas, sin participar en su diseo

II.2.13. Recomendaciones para el mejoramiento de programas de

PROPRECOM EM 4,30 0,651 3
trabajo de las reas o departamentos auditados

Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 3,81

Otros atributos de las actividades que se realizan
Posicin por
Valor Desviacin
La unidad controla Atributo de perfil
Medio Tpica
valor medio
(Ranking)
II.2.9. Controla ingresos, gastos, cobro y pagos CONTINGAS 3,43 1,305 1
II.2.10. Controla el presupuesto CONTPRES 3,27 1,413 2
EM: Evaluacin y mejora; O: Objetivos institucionales
Fuente: Elaboracin propia.

La fuerte orientacin hacia el cumplimiento de la legalidad se ubica en primera posicin del

ranking, con muy poca diferencia sobre la segunda posicin que ocupa la evaluacin de la
informacin financiera. La informacin complementaria perfila las prioridades de la gestin
de estas universidades pblicas, como entes gubernamentales, en el marco obligado del
estricto cumplimiento normativo y en la necesaria atencin de los asuntos econmico-
financieros.

El tercer lugar, por VMR, corresponde a las recomendaciones para el mejoramiento en los
programas de trabajo de las reas o departamentos auditados. Alcanza a ocupar un lugar
importante, aunque no entre los ms destacados, la supervisin y seguimiento de la
adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de de control interno, as como la
evaluacin sobre el logro de metas y objetivos institucionales.

348
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Es de nuestro inters hacer notar que los atributos relacionados con la evaluacin de la
eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y la exposicin al riesgo ocupan los ltimos
lugares del ranking.

La informacin sostiene que las actividades propias de una funcin de auditora interna s se
encuentran consideradas en las Unidades, en un nivel de atencin alto (72,3%), el cual es
consistente con un VMR =3,81), que indica una posicin alta o favorable.

B) Desarrollo del trabajo de la Unidad

El bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad, trata sobre las condiciones que
prevalecen en el ambiente de la gestin universitaria y que se vinculan con la funcin de
auditora interna.

Los aspectos analizados versan sobre la facilidad de acceso a todos los registros, la
participacin conjunta de la Unidad con las reas o departamentos auditados en la revisin y
aclaracin de sus informes, as como en la recepcin de solicitudes para el anlisis de
decisiones estratgicas que provienen de las autoridades y las reas auditadas, entre
diversas cuestiones.

La idea es conocer el desempeo de la Unidad como rea de apoyo o asesora y de valor

agregado.

Atributos asociados
Los atributos, elementos vinculados y respuestas sobre su cumplimiento relacionados con el
desarrollo del trabajo los hemos registrado en la tabla 4.12.

Tabla 4.12
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03
Desarrollo del trabajo de la Unidad
Atributos Clave Elemento Trminos de
MAI cumplimiento

La Unidad
II.3.1. Accede con facilidad a todos los ACCREG IO 4= Bastante / 5= Mucho
registros, reas y departamentos
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los REVRESUL AC 4= Bastante / 5= Mucho
informes emitidos con las reas y
departamentos auditados
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas MEJESEM VA 4= Bastante / 5= Mucho
auditadas como resultado de su trabajo con
ellas
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y GARMETOBJ O 4= Bastante / 5= Mucho
objetivos institucionales

349
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

II.3.5. Promueve la tica y valores PROMETICA VA 4= Bastante / 5= Mucho

apropiados en la institucin
La Unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para RECISOLEST AC 4= Bastante / 5= Mucho
analizar decisiones de poltica y estrategia

II.3.7. De las diversas reas de gestin para RECSOLOPER AC 4= Bastante / 5= Mucho

analizar decisiones operativas

II.3.10. Cul o cules de los siguientes MODELO VA MIPPAI

modelos tericos se utilizan en la Unidad?
Fuente: Elaboracin propia.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

En la figura 4.7 se puede apreciar que hay 18 Unidades que cumplen los atributos en un
nivel alto; solamente 1 de ellas se ubica en el 100 % y las otras 9 en el 75%.

Adems, 5 Unidades dan cumplimiento a los atributos en un nivel medio y 7 en un nivel bajo.

Para el conjunto de las 30 Unidades se obtiene un promedio general de cumplimiento de

atributos bsicos en el desarrollo del trabajo del 67,5%.

350
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Figura 4.7
Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
% de Unidades
50

13
45

40

35

30

25

20

4 4
15
3
10 2 2
1 1
5

0
12,5 25 37,5 50 62,5 75 87,5 100
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Promedio general de cumplimiento de atributos bsico: 67.5%
Fuente: Elaboracin propia.

Si revisamos los resultados de cumplimiento para cada atributo en la figura 4.8; con el apoyo
de la tabla 4.13, en donde se concentran las respuestas de mayor valor y su posicin en el
ranking, podemos conocer algunos datos sobre el desarrollo del trabajo en cada atributo.

Observamos que la revisin y aclaracin de los informes emitidos con los auditados
(REVRESUL) al igual que las acciones de promocin de la tica y los valores institucionales
(PROMETICA) con importante efecto en la creacin y/o consolidacin de la cultura
organizacional, son los atributos que alcanzan un nivel de cumplimiento ms alto (86,7%).

De manera consistente, estos dos atributos se encuentran en los dos primeros lugares del
ranking por su VMR, que alcanzan el 4,23 y el 4,13 respectivamente.

Este ltimo indicador tambin ubica en el primer lugar del ranking (VMR: 4,23) el gil acceso
a todos los registros (ACCREG), como atributo que est estrechamente relacionado con la
independencia para el desempeo de la funcin.

351
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Entre los dems atributos con alto nivel de cumplimiento tambin se encuentra la
contribucin a la mejora en el desempeo de las reas auditadas (MEJESEM), que es parte
del valor que agrega la Unidad (80%) y el desarrollo de trabajos para garantizar el logro de
las metas y objetivos institucionales con el 70,0% de cumplimiento (GARMETOBJ).

stos 2 atributos estn en las 3 y 4 posicin del ranking por su VMR (3,93 y 3,83
respectivamente), lo que hace ver un elevado inters en su realizacin, aun cuando no se
encuentran en los primeros lugares.

Aunque solo se cumplen en un nivel medio, llama la atencin de manera favorable, que las
Unidades manifiesten recibir solicitudes para apoyar con el anlisis de decisiones
estratgicas y operativas (RECISOLEST y RECSOLOPER), lo que les permite cumplir estos
atributos en un nivel medio (56,7% y 63,3), con unos VMR de 3,53 y 3,60 respectivamente.

Es muy evidente la gran distancia que se tiene en el nivel de cumplimiento sobre la

utilizacin de un modelo conceptual que ampara la orientacin y los fundamentos terico-
prcticos de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Especficamente sealamos que slo 4 Unidades (13,3%) afirman que desarrollan su trabajo
bajo el MIPPAI, de amplio reconocimiento por los profesionales organizados en el mbito
internacional.

Sin embargo, se hizo evidente la existencia de otros modelos que s se utilizan como marco
para el desempeo de sus trabajos. stos se centran en el control interno y la informacin
indica que se utilizan en el 86,6% de las Unidades (COSO I: 53,3%; AZ/NZS: 16,7%; COSO
II: 10%; COCO: 3,3%; y Normas y procedimientos de auditora: 3,3%).

No se refleja la ausencia de un modelo conceptual en las Unidades, pero es claro que los
modelos que se aplican con mayor frecuencia no constituyen una gua metodolgica que
oriente sus actividades, funciones y perspectivas en la lnea de la auditora interna bajo un
enfoque moderno.

El modelo que se utiliza con mayor frecuencia es el COSO I, es un modelo de control interno
que no incorpora una de las cuestiones de relevancia en la gestin moderna: el riesgo.

Esto explica en gran parte los resultados mnimos que se han reflejado sobre las actividades
y trabajos de las Unidades respecto a la evaluacin de la exposicin al riesgo y la
evaluacin de los sistemas de gestin de riesgo.

352
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Figura 4.8
Nivel de cumplimiento por atributos bsicos
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

% de Cumplimiento

100
26 26
25
90 86,7 24 86,7
83,3
80,0
80 21

70,0 19
70
17 63,3
60 56,7

50

40

30
4
20
13,3
10

ELEMENTOS EMAI
Nivel de cumplimiento de los atributos de auditora interna (%)
Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70%
Fuente: Elaboracin propia.

Como dato adicional, en relacin a los 2 atributos de perfil, el VMR en el tipo de auditora
con nfasis en la eficacia (POSTER) es menor que el que se obtiene en el cumplimiento
previo de la legalidad (TPRIOR), pero no parece existir amplia diferencia (3,43 y 3,27,
respectivamente).

353
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.13
Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad (Mxico)
Posicin por
Elemento Valor Desviacin
Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad Atributo Medio Tpica
valor medio
EMAI (Ranking)
La unidad
II.3.1. Accede con facilidad a todos los registros, reas y
.Deptos. ACCREG IO 4,23 0,898 1
departamentos
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los informes emitidos con las
REVRESUL AC 4,23 0,971 1
reas y departamentos auditados
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas auditadas como resultado
MEJESEM VA 3,93 0,980 3
de su trabajo con ellas
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y objetivos institucionales GARMETOBJ O 3,83 0,986 4
II.3.5. Promueve la tica y valores apropiados en la institucin PROMETICA VA 4,13 1,008 2
La unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para analizar decisiones de
RECISOLEST AC 3,53 0,937 6
poltica y estrategia
II.3.7. De las diversas reas de gestin para analizar decisiones
RECSOLOPER AC 3,60 0,814 5
operativas
II.3.10. Cul o cules de los siguientes modelos tericos se utilizan
MODELO VA 2,67 1,422 7
en la unidad?
Valor medio de las respuestas (VMR). Promedio general: 3,77
Otros atributos del desarrollo del trabajo
Posicin por
Valor Desviacin
Los trabajos desarrollados por la unidad son de carcter Atributo de perfil valor medio
Medio Tpica
(Ranking)

II.3.8. A priori TPRIOR 3,43 1,305 1

II.3.9. A posteriori TPOSTER 3,27 1,413 2

IO: Independencia y objetividad; AC: Asesora y consulta; Objetivos institucionales; VA: Valor agregado
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C03

Nuestra conclusin sobre la Cuestin de investigacin C03 y los principales resultados son
los siguientes:

Las actividades de la funcin de auditora interna se han establecido dando

cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno en un nivel alto, y el desarrollo del
trabajo en un nivel medio.

a) Las actividades que realizan las 30 Unidades del estudio cumplen los atributos bsicos
de la auditora interna con un promedio general del 72,3%, en tanto que los atributos para
el desarrollo del trabajo se cumplen en el 67,5%.

b) La diferencia en los niveles de cumplimiento que se logran en estos dos mbitos es

mnima.

354
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

c) An cuando en las actividades que realiza la Unidad no se lleva a cabo de manera

suficiente la evaluacin sobre la eficacia de los sistemas de gestin de riesgos ni de la
exposicin al riegos, estos atributos s son atendidos por al menos el 36,7% de las
Unidades.

d) Por otra parte, en el desarrollo del trabajo, el atributo sobre la aplicacin del modelo
MIPPAI nicamente se cumple en el 13,3% de las Unidades, lo que impacta de manera
severa al promedio general de cumplimiento sobre el modelo.

e) En la realizacin de actividades, el VMR sobre dichos atributos bsicos es de 3,81, lo que

resulta congruente con los resultados obtenidos.

f) El mayor nfasis se da en las actividades de supervisin y aseguramiento de las normas

internas, externas y reglamentos (legalidad); en la evaluacin de la informacin financiera
y en la propuesta de recomendaciones para el mejoramiento de programas de trabajo de
las reas o departamentos auditados.

g) Destacan tambin, en segundo trmino, la supervisin y seguimiento de los sistemas

institucionales de control interno y la evaluacin de las metas y objetivos institucionales.

h) El mayor rezago est en las actividades de evaluacin de los sistemas de gestin de

riesgos, de la exposicin al riesgo y de la tecnologa de informacin.

i) En cuanto al desarrollo del trabajo, el promedio general que se alcanza del 67,5% se
debe a que el 76,6% de las Unidades cumplen los atributos bsicos en unos niveles alto y
medio y el restante 23,3% se mantiene en el nivel bajo.

j) El VMR de los atributos sobre el desarrollo del trabajo es de 3,78, dando prioridad a los
que se vinculan con la independencia de la Unidad al acceder con facilidad a todos los
registros, y a su papel como rea de apoyo revisando y aclarando los resultados de los
informes con las reas auditadas.

k) Destacan tambin por su VMR en el desarrollo del trabajo, las acciones de la Unidad en
beneficio de la creacin o consolidacin de la cultura organizacional en torno a la tica y
los valores de la institucin.

355
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

l) En un segundo plano de importancia, pero tambin con elevado VMR, la Unidad agrega
valor a la organizacin al mejorar el desempeo de las reas auditadas como producto de
su trabajo y contribuye a garantizar el logro de las metas y objetivos institucionales.

Con estos resultados, las Unidades logran un nivel adecuado en el cumplimiento de la

mayora de los atributos bsicos, quedando la tarea de mejorar sus niveles de atencin.

Ya hemos sealado que se reconoce la instrumentacin de modelos conceptuales

alternativos, los cuales orientan las actividades que realiza la Unidad y podra explicar, en
gran parte, la omisin del riesgo en las responsabilidades que actualmente se asumen.

En concreto, creemos que la diferencia de niveles alcanzados por las actividades realizadas
y el desarrollo del trabajo es consecuencia, principalmente, de la mayor utilizacin del
modelo conceptual COSO I, cuyo enfoque no considera la gestin del riesgo.

Por la misma razn, pensamos que los resultados proyectan una visin del colectivo que
enfatiza las tareas de control interno, lo que no debemos confundir con la supervisin de los
sistemas de control interno, funcin que trasciende el plano operativo.

c) Resultados totales por elemento EMAI

Los resultados obtenidos en el mbito de las actividades que realiza la Unidad y en el
desarrollo de su trabajo tambin pueden visualizarse como resultados para cada uno de los
elementos EMAI, al integrar y promediar los niveles alcanzados en los atributos que se les
asocia.

La valoracin global de las Unidades para cada uno de los 5 elementos EMAI se resume en
la tabla 4.14, con los resultados clasificados por tipo de elemento, con las respuestas
favorables que se obtuvieron.

Hacemos notar que el VMR es el equivalente a la media aritmtica, y la Frecuencia (%) que
se registra como resultado de manera opcional, equivale al porcentaje alcanzado
nicamente por las respuestas que consideramos favorables.

356
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.14
Resultados por elemento EMAI
Elementos EMAI: Independencia y Objetividad (IO) Valor Medio de
Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
(Clave) Tpica
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad o Frecuencia
(%)

I.2. Nombre de la Unidad UNID Auditora/Direccin 23,3

I.3. Nombre del cargo que ocupa el Titular TCARGO Auditor/Director 23,3

II.1.1. El cargo del Titular de la Unidad se ocupa por: concurso o por designacin TITNOMBRA Concurso-oposicin 23,3

Un rgano colegiado (Consejo Universitario;

II.1.2. Quin propone al candidato para ser el Titular de la Unidad? TPROP Consejo/Junta de Gobierno, Patronato; 46,6
Com. de Hacienda, Proceso de seleccin)

Un rgano colegiado (Consejo Universitario;

II.1.3. Quin designa al Titular de la Unidad? TDES Consejo/Junta de Gobierno, Patronato; 56,7
Com. de Hacienda, Proceso de seleccin)

Un rgano colegiado (Consejo Universitario;

II.1.10. A quin reporta funcionalmente la Unidad? REPFUN Consejo/Junta de Gobierno, Patronato; 36,7
Com. de Hacienda)

II.1.11. Tiene su universidad un Estatuto de Auditora Interna? EST S 26,7

II.1.11.1. Quin elabora el Estatuto de Auditora Interna? ESTELAB Auditora (La Unidad) 16,7

Un rgano colegiado (Consejo Social, Junta

II.1.11.2. Quin aprueba el Estatuto de Auditora Interna? ESTAPROB 23,3
de Gobierno)

Auditor interno / Auditor General/ (La

II.1.14.1. Quin elabora el Programa o Plan anual de Trabajo? PLANELAB 100,0
Unidad)

Un rgano colegiado (Consejo Universitario;

II.1.14.2. Quin aprueba el Programa o Plan anual de Trabajo? PLANAPROB Consejo/Junta de Gobierno, Patronato; 36,7
Com. de Hacienda)

II.3.1. Accede con facilidad a todos los registros, reas y departamentos ACCREG 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,23 0,898

Elementos EMAI: Aseguramiento y Consulta (AC) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
Bloque I. Identificacin-Perfil del Titular; Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.3. (Clave) Tpica
o Frecuencia
Desarrollo del trabajo de la Unidad
(%)

I.4. Es Auditor Interno Certificado? TAIC S 40,0

Cualquier grado universitario (ciencias socio-

I.6. Cul es su mximo nivel de estudios? TFORMA 100,0
econmicas, jurdicas, ingeniera)

I.7. Aos que lleva trabajando en la universidad TUNIV Ms de 5 aos 80,0

I.9. Aos que lleva desarrollando la funcin AI dentro de la universidad TFUNAI Ms de 5 aos 66,7

II.1.4. Sin incluir al titular, cuntas personas trabajan en la Unidad? COLTC/COLTP Con ms de 3, de tiempo completo 80,0

II.1.6. Sin incluir al titular, cuntas personas trabajan en la Unidad, por cada rango de
COLEXPER Ms de 5 aos 86,7
experiencia en auditora

Cualquier grado universitario compatible con

II.1.7. Sin incluir al titular, cuntas personas trabajan en su Unidad por cada nivel de estudios? COLFORMA la disciplina (ciencias socio-econmicas, 93,3
jurdicas, ingenieras)
La unidad
II.3.2. Revisa y aclara los resultados de los informes emitidos con las reas y departamentos
REVRESUL 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,23 0,971
auditados
La unidad recibe solicitudes
II.3.6. De las autoridades universitarias para analizar decisiones de poltica y estrategia RECISOLEST 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,53 0,937

II.3.7. De las diversas reas de gestin para analizar decisiones operativas RECSOLOPER 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,60 0,814

357
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Elementos EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
(Clave) Tpica
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad o Frecuencia
(%)

II.1.16. La unidad elabora una Memoria/Informe anual sobre el grado de cumplimiento del
MEM S 83,30
Programa o Plan anual de Trabajo?
La unidad evala
II.2.1. La informacin financiera EVINFOFIN 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,37 0,718

II.2.2. La eficacia y la eficiencia de los programas de trabajo de las reas o departamentos

EVEFIC 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,73 1,081
auditados

II.2.3. La eficacia de los sistemas de gestin de riesgos EVEFIRIES 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,93 1,285

II.2.4. La exposicin al riesgo EVEXPRIES 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 2,50 1,570

II.2.6. Si los proceso de la tecnologa de la informacin sostienen y apoyan las estrategias y

EVTICS 4= Bastante, 5= Mucho VMR:3,50 1,225
objetivos de la institucin
La unidad supervisa y da seguimiento
II.2.7. A la adecuacin y eficiencia de los sistemas institucionales de control interno SUPCINT 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,20 0,925

II.2.8. Al cumplimiento, tanto de normas internas como externas y reglamentos SUPNORM 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,57 0,568
La unidad propone
II.2.11. Mejoras en los mtodos y procedimientos de las diversas reas, sin participar en su
PROMETOD 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,97 1,066
diseo

II.2.13. Recomendaciones para el mejoramiento de programas de trabajo de las reas o

PROPRECOM 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,30 0,651
departamentos auditados

Elementos EMAI: Consecucin de Objetivos (O) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II. 2. Actividades que realiza la Unidad y Bloque II. (Clave) Tpica
o Frecuencia
3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
(%)

II.1.14. Cuenta la Unidad con un Programa o Plan de trabajo anual? PLAN S 100
La unidad evala
II.2.5. El logro de metas y objetivos EVMETOBJ 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,07 0,828
La unidad
II.3.4. Garantiza el logro de las metas y objetivos institucionales GARMETOBJ 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,83 0,986

Elementos EMAI: Valor Agregado (VA) Valor Medio de

Respuesta
Atributo Desviacin
Respuesta obtenida (VMR)
(Clave) Tpica
Bloque II.1. Perfil de la Unidad; Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad o Frecuencia
(%)

II.1.12. Cul es el carcter de la difusin del Estatuto de Auditora Interna? ESTDIFU Interna y externa 13,3

II.1.13. Cmo se tiene acceso a la consulta del Estatuto de Auditora Interna? ESTACCES Web pblica/ Otro libre 26,7

II.1.17. Cul es el carcter de la difusin de la Memoria/Informe anual? MEMDIFU Interna y externa 36,7

II.1.18. Cmo se accede a la consulta de la Memoria/Informe anual? MEMACCES Web pblica/ Otro libre 16,7
La unidad
II.3.3. Mejora el desempeo de las reas auditadas como resultado de su trabajo con ellas MEJESEM 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 3,93 0,980

II.3.5. Promueve la tica y valores apropiados en la institucin PROMETICA 4= Bastante, 5= Mucho VMR: 4,13 1,008

II.3.10. Cul o cules de los siguientes modelos tericos se utilizan en la Unidad? MODELO MIPPAI 13,30 1,422

Fuente: Elaboracin propia.

En la figura 4.9 se encuentran los promedios totales obtenidos para cada elemento EMAI,
identificando el bloque del cuestionario en el que se ubica.

358
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Figura 4.9
Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del EMAI
Universidades pblicas de Mxico
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

I. Perfil II.1. II.3. TI. Perfil II.1. II.3. T II.1. II.2. T II.1. II.2. II.3. T II.1. II.3. Desarrollo
Apartado
del Perfil de Desarrollo o del Perfil de Desarrollo oPerfil de Actividades oPerfil de Actividades Desarrollo oPerfil de del trabajo de
descripcin.
Titular la del trabajo t Titular la del trabajo t la que realiza la t la que realiza la del trabajo t la la Unidad
Bloques del
Unidad de la Unidad a Unidad de la a Unidad Unidad a Unidad Unidad de la Unidad a Unidad
cuestionario
l Unidad l l l

No. de atributos 2 9 1 4 3 3 1 9 1 1 1 4 2 1

Frecuencia
23,30 40,74 83,30 71,68 86,67 68,90 83,30 71,87 100 76,70 70,00 23,35 83,35 13,3
promedio (%)
Valor Medio de
Respuestas VMR 4,23 3,79 3,79 4,07 3,83 4,03
(1 a 5)

Nivel de
Bajo Bajo Alto Alto Alto Alto Alto Alto Alto Alto Alto Bajo Alto Bajo
cumplimiento

Nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: Frecuencias (%) Posicin respecto del nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: VMR

Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70% Negativa 2,5 2,5 Indiferente 3,5 Positiva 3,5

Fuente: Elaboracin propia.

Sobre estos resultados podemos enunciar algunas cuestiones de particular relevancia.

Con respecto al elemento (IO), nicamente encontramos como rasgos altamente positivos la
facilidad de acceso a todos los registros en el desarrollo del trabajo de la Unidad; sin
embargo, los dems atributos de este elemento, tanto en el Perfil del Titular como en el
Perfil de la Unidad no logran niveles de cumplimiento aceptables.

Los principales atributos que podran revertir estos resultados estn determinados por
aspectos organizacionales, tales como la identidad de la Unidad y el cargo del Titular, en
concordancia con la funcin de auditora interna.

En esta misma lnea se encuentran los actuales procesos de nombramiento y designacin

del Titular, realizada generalmente de forma directa por la autoridad unipersonal, lo mismo
que el reporte funcional de la Unidad.

No omitimos la ausencia del estatuto como uno de los atributos fundamentales que no se
han cumplido.

359
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

La parte ms crtica de este elemento, relacionada con los atributos no cumplidos que
hemos mencionado, es el efecto que sobre la confianza en la funcin puedan percibir los
auditados.
Los 3 elementos que logran niveles de cumplimiento altos son (AC); (EM), y (O).

En el primero de ellos juegan un papel decisivo la experiencia y el adecuado nivel

acadmico del personal de la Unidad, y particularmente del Titular que cuenta con la
Certificacin de Auditor Interno en una proporcin importante, pero an insuficiente.

Su elevada interaccin con los auditados impacta favorablemente en su papel como rea de
asesora y apoyo, razn por la cual, en buena medida, se considera a la Unidad en las
consultas y anlisis sobre decisiones, especialmente las de tipo operativo.

En este terreno an falta abonar para lograr un mejor posicionamiento respecto a las
decisiones estratgicas, ya que se percibe poca participacin en los asuntos institucionales
de esa ndole y una mayor orientacin a los aspectos operativos y de control interno.

El elemento (O) se manifiesta como uno de los que mejor se satisfacen, no solo por la
existencia del plan o programa anual de trabajo en todas las Unidades, sino porque tambin
se manifiesta una intensa actividad en la evaluacin sobre el logro de metas y objetivos, lo
que impacta positivamente en la tarea de garantizar su logro. La observacin pertinente
radica en la conveniencia de avanzar en estos aspectos de evaluacin de resultados.

En lo referente al elemento (VA), se evidencian signos positivos en la contribucin a la

mejora del trabajo de las reas auditadas, lo mismo que en las acciones de promocin de la
tica y los valores institucionales.

A pesar de ello, en esta vertiente existen atributos no cumplidos adecuadamente que

reducen de manera sustancial el desempeo de la Unidad.

Entre ellos se encuentra la restriccin sobre el acceso a la memoria anual que reporta los
resultados del trabajo de la Unidad, lo que limita el enriquecimiento y el valor agregado que
puede rescatarse para los dems usuarios de la auditora interna.

Adems deber tenerse en cuenta que la Unidad, al dar a conocer sus hallazgos, contribuye
al enriquecimiento de la cultura organizacional y a la asimilacin de experiencias que
generan valor agregado.

360
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Aunado a ello, si bien las Unidades que cuentan con el estatuto de auditora Interna lo
difunden en la web de acceso libre, a nivel general no puede darse el reflejo de su amplia
difusin, cuando ste solo existe en la cuarta parte de las Unidades.

Este elemento de (VA) presenta una situacin crtica en razn de que, desde la perspectiva
de las Autoridades y los usuarios, una de las principales razones para fortalecer la auditora
interna en la universidad podra ser la percepcin de su utilidad reflejada en su contribucin
neta a la organizacin.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 1

En las universidades pblicas mexicanas s existe la funcin de auditora interna y se

logra el cumplimiento de diversos atributos bsicos del enfoque moderno, en un nivel
medio.

a) Se percibe la integracin de un equipo de trabajo equilibrado, en el cual el nivel

alcanzado presenta riesgo de perderse con relativa facilidad, debido al nivel alcanzado en
el lmite y por la falta de cumplimiento de atributos crticos.

b) Se tiene un adecuado cumplimiento en la mayora de los elementos EMAI, pero subsiste

la condicin no superada sobre los atributos de Independencia y Objetividad y,
parcialmente, de Valor Agregado.

c) La ptima implantacin del enfoque moderno de auditora interna requiere que la Unidad
responsable de la funcin incorpore el modelo conceptual ms apropiado a este esquema
de trabajo.

d) Es necesario modificar los procesos relacionados con la integracin y ubicacin de la

Unidad dentro de la estructura organizacional, para otorgarle una mejor posicin de
independencia y apoyo estratgico para la alta direccin.

En particular, la Unidad debe cumplir un requisito bsico: la incorporacin del modelo que
sustenta el MIPPAI, el cual exige la existencia de un estatuto que institucionalice la funcin
como es debido y demanda la atencin de prioridades actualmente no atendidas
adecuadamente, como la gestin del riesgo y gobierno en forma equilibrada con el control.

361
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En el orden de requerimientos que dependen de la gestin universitaria es indispensable el

replanteamiento de los trminos de su dependencia funcional y de reporte, asegurando su
directa vinculacin con los rganos colegiados de la ms alta autoridad.

Esto es imprescindible para garantizar que su desempeo constituya y refleje, ante la propia
autoridad y los auditados, un ejercicio profesional independiente y objetivo.

4.2.6. CUESTIN DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 2: DESARROLLO DE LA

FUNCIN BAJO EL EMAI

Objetivo 2: Comprobar si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de

acuerdo al enfoque moderno

Cuestin de investigacin C04: La funcin de auditora interna se desarrolla efectivamente

bajo el enfoque moderno.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C04.

Para responder la Cuestin de investigacin C04 analizamos la opinin del Titular de la

Unidad respecto a las funciones que se realizan (Bloque III.1. Opinin funciones).

Atributos asociados
En primer lugar, retomamos la relacin de atributos EMAI que estn asociados al presente
anlisis (tabla 4.15).

362
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.15
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04. Colectivo Titulares
Bloque III.1. Opinin funciones
Atributos Clave Elemento Tipo
EMAI
En su opinin, la Unidad realiza
III.1.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO B
III.1.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO B
III.1.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems ASECONS AC B
reas y departamentos
En su opinin, la Unidad evala
III.1.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM B
III.1.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM B
III.1.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM B
En su opinin, la Unidad mejora
III.1.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA B
III.1.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA B
III.1.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA B
En su opinin, la Unidad
III.1.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA B
III.1.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA B
III.1.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O B
III.1.12. Cumple adecuadamente con su programa o plan de trabajo anual CUMPROG O B
Opinin General. Bloque III.2. Opinin Concepto Moderno
En su opinin:
III.2.11. En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la OAIMOD
concepcin moderna EMAI
Fuente: Elaboracin propia.

De acuerdo a nuestro marco conceptual y el sentido en que estn formuladas las preguntas,
las respuestas de este apartado tienen mayor impacto favorable en tanto ms se aproximan
al total acuerdo (Valor de respuesta 5).

El resultado de este anlisis lo compararemos con el resultado de la pregunta: III.12. En la

universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin
moderna, que corresponde al bloque III.2. Opinin concepto moderno.

El colectivo Titulares aporta con su opinin el nivel de cumplimiento que tienen los atributos
de los elementos EMAI.

a) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

En segundo lugar, hemos conformado la tabla 4.16 en la cual se concentran los resultados
obtenidos y su posicin en orden del VMR.

363
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.16
Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI
Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo Titulares
Posicin por
Atributo Elemento Valor Desviacin
Bloque III.1 Opinin funciones. Colectivo Titulares valor medio
(Clave) EMAI Medio Tpica
(Ranking)
En su opinin, la Unidad realiza
III.1.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO 4,47 0,819 3
III.1.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO 4,63 0,669 1
III.1.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems reas y
OASECONS AC 4,63 0,490 1
departamentos
En su opinin, la unidad evala
III.1.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM 3,30 1,236 10
III.1.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM 4,37 0,765 5
III.1.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM 3,87 1,137 7
En su opinin, la unidad mejora
III.1.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA 3,50 1,196 9
III.1.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA 4,40 0,498 4
III.1.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA 3,83 1,053 8
En su opinin, la unidad
III.1.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA 4,50 0,572 2
III.1.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA 4,47 0,507 3
III.1.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O 4,27 0,691 6
III.1.12. Cumple adecuadamente con su Programa o Plan de trabajo anual OCUMPROG O 4,40 0,563 4
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 4,20
Otros atributos de las actividades que se realizan
Posicin por
Valor Desviacin
En su opinin, la Unidad realiza Atributo de perfil valor medio
Medio Tpica
(Ranking)
III.1.4. Labores que no corresponden a las actividades propias de la auditora interna ONOAUDI 2,83 1,416 2
III.1.5. Demasiado trabajo a priori ODEPRIOR 2,77 1,357 3
III.1.6. Demasiado trabajo a posteriori ODEPOSTER 3,83 1,085 1
Fuente: Elaboracin propia.

Al revisar los atributos que ocupan los 3 primero lugares por el VMR resultan incluidos 5
atributos: 2 en el primer lugar, 1 en el segundo y 2 en la tercera posicin.

Comparten el primer lugar del ranking las actividades de la Unidad se realizan con la debida
objetividad (OOBJET) y la permanente realizacin de labores de asesora y consulta
(OASECONS). Con esta valoracin se da una separacin de los conceptos de
independencia y objetividad, a favor de ste ltimo, lo que aclara mejor la valoracin del
elemento EMAI sobre la Independencia y Objetividad.

En la segunda posicin del ranking se encuentra la contribucin de la Unidad al valor

agregado, pero particularmente en las operaciones de la universidad (OVAGOP).

364
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Los atributos que ocupan la tercera posicin de importancia por el VMR se refieren al
desempeo de la funcin con la debida independencia (OINDEP) y a la contribucin en la
mejora de las operaciones de la universidad (OMOP).

Tambin en posicin importante se encuentra la mejora de los procesos de control interno

(OMPCINT) y la evaluacin de stos (OEVPCINT) as como el cumplimiento del programa
de trabajo de la Unidad (OCUMPROG).

Los datos del ranking confirman que el Titular piensa que la Unidad no es pieza fundamental
en el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN) ni realiza destacadas acciones sobre
la evaluacin y mejora de los procesos de gobierno y riesgos (OEVPGOB, OMPGOB,
OMPRIES y OEPVRIES,).

Los atributos de perfil (P) sealan la realizacin de actividades que no corresponden a la

funcin de auditora interna (ONOAUDI) pero en un bajo nivel (VMR=2,83).

Comparando los tipos de auditora en sus variantes A priori y A posteriori, se asigna una
mayor orientacin al ltimo, lo que da mayor nfasis a la verificacin de la eficacia sobre la
legalidad.

Nos auxiliamos en la mayor informacin sobre las respuestas, reflejadas en la escala de

Likert (tabla 4.17) en donde registramos la Proporcin de Respuestas Favorables (PRF: De
acuerdo + Totalmente de acuerdo), lo que permite destacar los siguientes puntos:

a) El promedio general de la Proporcin de Respuestas Favorables (PRF) para todos los

atributos es del 88,2%, lo que denota un importante acuerdo generalizado entre los
Titulares sobre el cumplimiento de los atributos bsicos de la auditora interna, en un nivel
elevado.

b) El detalle de las respuestas y la PRF obtenida confirman la relevancia de los atributos

anteriormente clasificados en las primeras posiciones del ranking por el VMR.

c) Se acenta la distincin sobre las labores de asesora y consulta (OASECONS); la

mejora de los procesos de control interno (OMPCINT), y la contribucin a la mejora de las
operaciones de la universidad (OMOP).

Es notorio que en el primero de estos 3 atributos (OASECONS) es ms alto el porcentaje de

respuestas que indican el total acuerdo (63,3%), lo que confirma que los Titulares perciben

365
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

una mayor dedicacin al otorgamiento de apoyo como rea experta que como rea
operativa que participa en la mejora de los procesos de control interno.

d) Con la misma PRF en un nivel alto (96,7%) estn los atributos de objetividad e
independencia, el valor agregado a las operaciones de la universidad y el cumplimiento
del programa de trabajo de la Unidad.

Entre stos destaca la objetividad que se atribuye al desempeo de la Unidad (OOBJET) por
concentrar el mayor porcentaje de respuestas en total acuerdo (70%).

e) Se incorpora en la lista de atributos con las mejores PRF el que identifica a la Unidad
como pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN).

Es conveniente aclara que ltimo resultado se debe a que, como hemos visto, en las PRF
hay una mayor cantidad de atributos que en el VMR que comparten los primeros lugares;
esto permite incorporar a otros atributos que, aunque no se consideran relevantes por su
VMR, tienen la PRF que les ubican en mejores posiciones relativas.

Recordemos que este atributo no tiene valor elevado en las respuestas sobre la mayor
relevancia. Al efecto, puede observarse en el detalle que el atributo en cuestin (OIMPOBIN)
es el que tiene la menor cantidad de respuestas en total acuerdo entre los que alcanzan
elevado PRF.

f) Los atributos que adems de tener una baja PRF destacan por el elevado porcentaje de
respuestas en desacuerdo son: la evaluacin y la mejora de los procesos de gestin de
riesgo (OEPVRIES y OMPRIES).

Enfatizamos que estos 2 atributos son tambin los que tienen el mayor porcentaje de
respuestas de indiferencia, por lo que ocupan los ltimos lugares en el resultado final de
PRF (53,3% y 60% respectivamente).

Esta informacin reitera la percepcin sobre la poca importancia que se le otorga al riesgo
dentro de las funciones de la Unidad.

g) En los atributos de perfil, los datos de PRF sealan una importante cuota de respuestas
en total desacuerdo, en el sentido de que se realizan actividades que no son propias de
la auditora interna.

366
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

De igual forma, la alta proporcin de PRF ratifica la preferencia del tipo de auditora A
posteriori sobre A priori; sta ltima tiene una cuarta parte de respuestas en posicin
totalmente negativa.

Tabla 4.17
Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI
Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo Titulares
PRF (SUMA:
Atributos Totalmente Totalmente
En De TOTAL De acuerdo +
bsicos (B) en Indiferente de
desacuerdo acuerdo (%) Totalmente de
EMAI desacuerdo acuerdo acuerdo)
OINDEP 3,3 0 0 40,0 56,7 100 96,7
OOBJET 0 3,3 0 26,7 70,0 100 96,7
OASECONS 0 0 0 36,7 63,3 100 100,0
OEPVRIES 6,7 26,7 13,3 36,7 16,7 100 53,3
OEVPCINT 0,0 3,3 6,7 40,0 50,0 100 90,0
OEVPGOB 6,7 0 10,0 56,7 26,7 100 83,3
OMPRIES 6,7 16,7 16,7 40,0 20,0 100 60,0
OMPCINT 0 0 0 60,0 40,0 100 100,0
OMPGOB 3,3 13,3 3,3 56,7 23,3 100 80,0
OVAGOP 0 0 3,3 43,3 53,3 100 96,7
OMOP 0 0 0 53,3 46,7 100 100,0
OIMPOBIN 0 3,3 3,3 56,7 36,7 100 93,3
OCUMPROG 0 0 3,3 53,3 43,3 100 96,7
Promedio: 2,1 5,1 4,6 46,2 42,1 100 88,2
Otros atributos de las funciones
PRF (SUMA:
Totalmente Totalmente
Atributos de En De TOTAL De acuerdo +
en Indiferente de
perfil (P) desacuerdo acuerdo (%) Totalmente de
desacuerdo acuerdo
acuerdo)
ONOAUDI 26,7 16,7 13,3 33,3 10,0 100 43,3
ODEPRIOR 26,7 16,7 16,7 33,3 6,7 100 40,0
ODEPOSTER 3,3 10,0 16,7 40,0 30,0 100 70,0
Nota: Todas las cifras son porcentajes.
Fuente: Elaboracin propia.

b) Resultados totales por elemento EMAI

El resumen de los niveles de cumplimiento por elemento EMAI, desde el punto de vista de
los Titulares de Unidad se encuentra en la figura 4.10.

Por las respuestas registradas, el Titular opina que todos los elementos EMAI se satisfacen
adecuadamente en un alto nivel.

Sita como el primero de los atributos en nivel de cumplimiento al elemento (AC), y en el

nivel ms bajo aunque tambin positivo, el elemento (EM).

367
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los elementos (IO) y (O) se perciben prcticamente en el mismo nivel alto de con PRF de
96,67% y 95% respectivamente.

La valoracin positiva de (EM) se ve disminuida porque el Titular acepta que existe poca
actividad de evaluacin sobre los procesos de gestin de riesgo; pero el resultado final
mejora sustancialmente debido a la percepcin de una participacin media en la evaluacin
de los procesos de gobierno y a una ms elevada actividad de evaluacin en los procesos
de control interno.

De forma semejante (VA) es uno de los elementos con menor valoracin, especialmente por
el reconocimiento de su mnima participacin en la mejora de los procesos de gestin de
riesgo y de media en los de gobierno.

Su mayor fortaleza radica, desde la perspectiva del Titular, en la contribucin a la mejora de

los procesos de control interno y de las operaciones de la universidad.

Figura 4.10
Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI
Titulares de Unidad en las universidades pblicas de Mxico
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

No. de atributos 2 1 3 2 5
Proporcin de Respuestas
Favorables PRF (%)
96,67 100 75,56 95,00 87,33
(De acuerdo + Totalmente de
acuerdo)
Valor
medio de respuestas VMR 4,55 4,63 3,84 4,36 4,14
(1 a 5)
Nivel de cumplimiento Alto Alto Alto Alto Alto
Apartado opinin. Bloque del cuestionario: III.1. Opinin funciones. Colectivo Titulares
Nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: Frecuencias (%) Posicin respecto del nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: VMR

Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70% Negativa 2,5 2,5 Indiferente 3,5 Positiva 3,5

Fuente: Elaboracin propia.

Cuando se pregunta a los Titulares si creen que en la Unidad en la que trabajan la auditora
interna funciona bajo la concepcin moderna (OAIMOD), se obtienen los siguientes
resultados (tabla 4.18).

368
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.18
Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
PRF:
Proporcin de
VMR:
Nivel de Totalmente Respuestas
Opinin general. Valor Medio Desviacin En De Totalmente TOTAL
valoracin en Indiferente Favorables
En su opinin: de tpica desacuerdo acuerdo de acuerdo (%)
en VMR desacuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)

OAIMOD:
En la universidad
pblica en la que
usted labora, la
3,97 0.850 Alto 0 10,0 6,7 60,0 23,3 100 83,3
auditora interna
funciona bajo la
concepcin moderna
(EMAI)

Fuente: Elaboracin propia.

Los Titulares consideran que en su universidad s se realiza la auditora interna bajo el

enfoque moderno en el nivel alto; lo anterior con base en el resultado de 3,97 en el VMR y el
83,3% en la Proporcin PRF que se alcanza.

Por otra parte, si comparamos los resultados de VMR de 4,20 y de 88,2% en la PRF
logrados mediante la valoracin que se haba realizado con anterioridad sobre los diversos
atributos, notaremos que los Titulares, aunque mantienen su percepcin favorable en un
nivel alto, disminuyen su apreciacin cuando la exponen directamente a la pregunta.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 2

El resultado acerca del Objetivo 2 a travs del anlisis de la Cuestin de investigacin C04
es el siguiente:

En opinin del 88,2% de los Titulares de Unidad, la funcin de auditora interna se

desarrolla efectivamente bajo el enfoque moderno.

a) La consulta directa a los Titulares de Unidad mediante una sola pregunta de opinin
general sobre si creen que en la universidad la auditora interna funciona bajo el EMAI,
arroja una opinin favorable que se mantiene en el alto nivel, pero disminuye en los dos
indicadores ubicando el VMR en 3,97 y la PRF en 83,3%.

b) Todos los Titulares de Unidad valoran en el nivel ms alto a la realizacin de las

funciones de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems reas y

369
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

departamentos (AOSECONS) y, en el mismo nivel de prioridad, el 96,7% opina que la

funcin de auditora interna se realiza con la debida objetividad (OOBJET).

c) Por la atencin que la Unidad le otorga, el 96,7% del colectivo sita en la segunda
posicin al valor agregado a las operaciones de la universidad (OVAGOP); y con mnimas
diferencias de valoracin, el 100% de los Titulares ubica en la tercera posicin de
importancia a la mejora de las operaciones de la universidad (OMOP) y a la realizacin
de las funciones con la debida independencia (OINDEP).

d) Lugares destacados ocupan, en la opinin expresada por el 100% y el 90% de los

Titulares, la mejora y la evaluacin de los procesos de control interno (OMPCINT y
OEVPCINT) lo mismo que el cumplimiento del programa de trabajo (OCUMPROB) que
destaca el 96,7% del colectivo.

e) Por el lado de los atributos medianamente atendidos, el 93,3% de los Titulares considera
que la Unidad es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales
(OIMPOBIN); el 83,3% sostiene que la Unidad evala los proceso de gobierno
(OEVPGOB) y el 80% que realiza actividades para mejorarlos (OMPGOB).

f) Finalmente, con la ms baja valoracin, nicamente el 60% y el 53,3% de los Titulares

sostiene que la Unidad lleva a cabo acciones de mejoramiento y evaluacin de los
procesos de gestin de riesgo (OMPRIES y OEPVRIES).

Con excepcin del elemento (AC) que los Titulares valoran en un 100%, la percepcin
generalizada tambin ha dejado espacio para que dicho colectivo haya reconocido algunas
deficiencias.

Esto es especialmente claro sobre los temas de riesgo y gobierno, as como en el papel que
la Unidad debiera tener en el aseguramiento de los objetivos institucionales, aunque es ms
moderada la exposicin de su visin crtica sobre la independencia.

4.2.7. CUESTIN DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 3: PERCEPCIN DE LA

EXISTENCIA DE LA FUNCIN BAJO EL EMAI

Objetivo 3. Conocer si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque

moderno.

370
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Buscamos identificar si las respuestas de los usuarios indican el cumplimiento de los

atributos bsicos del EMAI, resolviendo la Cuestin de investigacin C05.

Cuestin de investigacin C05: Se percibe la existencia de una funcin de auditora interna

bajo el enfoque moderno.

[Link]. ANLISIS SOBRE LA CUESTIN DE INVESTIGACIN C05

Abordamos nuestro tercer objetivo a travs de la Cuestin de investigacin C05. Para ello
encuestamos a las autoridades ms vinculadas a la funcin de auditora interna; es decir, a
las Autoridades en su calidad de usuarios que cuentan con una visin amplia, desde su alta
posicin jerrquica en la gestin universitaria.

Atributos asociados
Los atributos de la tabla 4,19 coinciden con los que incluimos en la tabla 4.15 debido a que
las preguntas son las mismas para el colectivo Titulares como para el colectivo Autoridades.

Tabla 4.19
Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. Colectivo Autoridades
Bloque II. Opinin funciones
Atributos Clave Elemento Tipo
EMAI
En su opinin, la Unidad realiza
II.1. Su labor con la debida independencia OINDEP IO B
II.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO B
II.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems ASECONS AC B
reas y departamentos
En su opinin, la Unidad evala
II.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM B
II.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM B
II.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM B
En su opinin, la Unidad mejora
II.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA B
II.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA B
II.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA B
En su opinin, la Unidad
II.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA B
II.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA B
II.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O B
II.12. Cumple adecuadamente con su programa o plan de trabajo anual CUMPROG O B
Opinin General. Bloque III. Opinin Concepto Moderno
En su opinin:
III.11. En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin moderna OAIMOD
EMAI
Fuente: Elaboracin propia.

371
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

b) Anlisis del cumplimiento de los atributos bsicos

Los resultados de la consulta a las Autoridades se concentran en la tabla 4.20.

Las posiciones en el ranking por el VMR, sealan que el atributo mejor valorado es la
realizacin de las actividades de la Unidad con la debida objetividad (OOBJET) y, en
segundo lugar, la debida independencia en la realizacin de su labor (OINDEP).

Comparten la tercera posicin, la mejora de los procesos de control interno (OMPCINT) y el

cumplimiento adecuado del plan o programa anual de trabajo (OCUMPROB).

En opinin de las Autoridades, entre los atributos considerados importantes pero que
reciben menor atencin por parte de la Unidad se ubica la contribucin a la mejora de las
operaciones (OMOP).

En la quinta posicin del ranking, con igual valoracin le siguen tres atributos: las funciones
de asesora y consulta hacia las reas auditadas (ASECONS), la evaluacin de los procesos
de control interno (OEVPCINT) y el valor agregado a las operaciones de la universidad
(OVAGOP).

En este mismo nivel relativamente secundario, como cuestin relevante, se encuentra la

aceptacin de la Unidad como pieza fundamental en el logro de los objetivos y metas
institucionales (OIMPOBIN).

En el extremo contrario, las Autoridades creen que la Unidad no est participando de

manera importante en la evaluacin y mejora de los procesos de gobierno (OEVGOP y
OMPGOB) y menos an en la evaluacin y mejora de los procesos de gestin de riesgo
(OEVGOP y OEPVRIES) los cuales, en su opinin, ocupan los ltimos lugares del ranking.

Se percibe poca frecuencia en la realizacin de actividades que no corresponden a la

auditora interna y, en cuanto al tipo de enfoque auditor, aunque no hay mucha diferencia, se
considera un mayor nfasis en el tipo A posteriori que en el tipo A priori, destacando as la
orientacin hacia la eficacia ms que a la legalidad en algunos procesos puntuales de la
auditora.

El resultado general del VMR es de 4,10; lo que sita la valoracin total promedio en un
nivel alto.

372
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.20
Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
Posicin por
Elemento Valor Desviacin
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades Atributo valor medio
EMAI Medio Tpica
(Ranking)
En su opinin, la Unidad realiza
[Link] labor con la debida independencia OINDEP IO 4,60 0,707 2
II.2. Su labor con la debida objetividad OOBJET IO 4,68 0,557 1
II.3. Labores de asesora y consulta permanente para apoyar a las dems reas y
departamentos OASECONS AC 4,36 0,907 5

En su opinin, la unidad evala

II.7.1. Los procesos de gestin de riesgo OEPVRIES EM 3,44 1,294 9
II.7.2. Los procesos de control interno OEVPCINT EM 4,36 0,907 5
II.7.3. Los procesos de gobierno OEVPGOB EM 3,84 1,214 7

En su opinin, la unidad mejora

II.8.1. Los procesos de gestin de riesgo OMPRIES VA 3,44 1,356 9
II.8.2. Los procesos de control interno OMPCINT VA 4,40 0,913 3
II.8.3. Los procesos de gobierno OMPGOB VA 3,80 1,323 8
En su opinin, la unidad
II.9. Agrega valor a las operaciones de la universidad OVAGOP VA 4,36 0,860 5
II.10. Contribuye a mejorar las operaciones de la universidad OMOP VA 4,38 0,924 4
II.11. Es pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales OIMPOBIN O 4,24 0,926 6
II.12. Cumple adecuadamente con su Programa o Plan de trabajo anual OCUMPROG O 4,40 0,645 3
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 4,10
Otros atributos de las actividades que se realizan
Posicin por
Valor Desviacin
En su opinin, la Unidad realiza Atributo de perfil valor medio
Medio Tpica
(Ranking)
II.4. Labores que no corresponden a las actividades propias de la auditora interna ONOAUDI 2,88 1,453 3
II.5. Demasiado trabajo a priori ODEPRIOR 3,28 1,173 2
II.6. Demasiado trabajo a posteriori ODEPOSTER 3,52 0,963 1
Fuente: Elaboracin propia.

La tabla 4.21 nos ayuda a destacar los atributos de acuerdo a los valores ms altos de la
PRF (De acuerdo + Totalmente de acuerdo).

Observamos que en el resultado general, el 85,2% de las Autoridades tienen una opinin
favorable en cuanto al cumplimiento de los atributos bsicos EMAI correspondientes.

A pesar de que solamente el 46,3% est totalmente de acuerdo, los porcentajes

relativamente bajos de respuestas en posiciones de indiferencia y desacuerdo permiten
considerar un acuerdo general favorable en opinin de este colectivo.

373
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.21
Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
PRF (SUMA:
Atributos Totalmente
En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
bsicos (B) en Indiferente
desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
EMAI desacuerdo
acuerdo)
OINDEP 0 4,0 0 28,0 68,0 100 96,0
OOBJET 0 0 4,0 24,0 72,0 100 96,0
OASECONS 4,0 0 4,0 40,0 52,0 100 92,0
OEPVRIES 12,0 12,0 16,0 40,0 20,0 100 60,0
OEVPCINT 4,0 0,0 4,0 40,0 52,0 100 92,0
OEVPGOB 8,0 8,0 8,0 44,0 32,0 100 76,0
OMPRIES 16,0 8,0 12,0 44,0 20,0 100 64,0
OMPCINT 4,0 0 4,0 36,0 56,0 100 92,0
OMPGOB 12,0 4,0 12,0 36,0 36,0 100 72,0
OVAGOP 4,0 0 0 48,0 48,0 100 96,0
OMOP 4,2 0 4,2 37,5 54,2 100 91,7
OIMPOBIN 4,0 0 8,0 44,0 44,0 100 88,0
OCUMPROG 0 0 8,0 44,0 48,0 100 92,0
Promedio: 5,6 2,8 6,5 38,9 46,3 100 85,2
Otros atributos de las funciones
PRF (SUMA:
Totalmente
Atributos de En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
en Indiferente
perfil (P) desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente de
desacuerdo
acuerdo)
ONOAUDI 28,0 12,0 16,0 32,0 12,0 100 44,0
ODEPRIOR 8,0 20,0 20,0 40,0 12,0 100 52,0
ODEPOSTE 0,0 20,0 20,0 48,0 12,0 100 60,0
R Todas las cifras son porcentajes.
Nota:
Fuente: Elaboracin propia.

c) Resultados totales por elemento EMAI

Agrupamos los atributos y las valoraciones estimadas a fin de presentar los resultados para
cada EMAI al que se le asocia (figura 4.11).

En opinin de las Autoridades todos los elementos EMAI se cumplen en unos niveles altos.

Los mejores resultados que se obtienen bajo este formato de anlisis se encuentran en el
elemento (IO), con una PRF del 96,0% y un VMR de 4,64; en segundo lugar se ubica AC.

Observamos que en el primer elemento EMAI el atributo destacado es el de objetividad

(OOBJET) con un total acuerdo del 72%, mientras que en el segundo elemento EMAI el
nico atributo asociado (ASECONS) slo tiene el total acuerdo del 52,0% de las Autoridades
(tabla 4.21).

374
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

En el elemento (EM) destaca la evaluacin sobre los proceso de control interno pero, como
ya se ha visto, la poca participacin de la Unidad en la evaluacin de los procesos de
gestin de riesgo y de gobierno reducen radicalmente la valoracin general de este
elemento y lo colocan como el de menor calificacin, con una PRF de slo el 70,0% y el ms
bajo VMR de 3,88.

En relacin a la (O), es mayor el acuerdo sobre la idea de que la Unidad cumple con su plan
de trabajo (OCUMPROG), que por la consideracin de sta como pieza fundamental en la
consecucin de los objetivos institucionales (OIMPOBIN).

Figura 4.11
Opinin de cumplimiento en los elementos del EMAI
Autoridades de gestin en las universidades pblicas de Mxico
Enfoque Moderno de
Auditora Interna
(EMAI)

Independencia Aseguramiento Evaluacin y Consecucin de Valor Agregado

y Objetividad y Consulta Mejoramiento Objetivos
IO AC EM O VA

No. de atributos 2 1 3 2 5

Proporcin de Respuestas
Favorables PRF (%)
96,00 92,00 76,00 90,00 83,13
(De acuerdo + Totalmente de
acuerdo)

Valor
Medio de Respuestas VMR 4,64 4,36 3,88 4,32 4,08
(1 a 5)

Nivel de cumplimiento Alto Alto Alto Alto Alto

Apartado opinin. Bloque del cuestionario: II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
Nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: Frecuencias (%) Posicin respecto del nivel de cumplimiento de los atributos bsicos de auditora interna (EMAI). Base: VMR

Bajo 50,0% 50% Medio 70% Alto 70% Negativa 2,5 2,5 Indiferente 3,5 Positiva 3,5

Fuente: Elaboracin propia.

Por ltimo, cuando se testa a travs de una sola pregunta la opinin de las Autoridades
sobre si creen que la auditora interna en su universidad funciona bajo un enfoque moderno,
las respuestas obtenidas son las siguientes (tabla 4.22).

375
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.22
Opinin general
Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades
PRF:
Proporcin de
VMR:
Nivel de Totalmente Respuestas
Opinin general. Valor Medio Desviacin En De Totalmente TOTAL
valoracin en Indiferente Favorables
En su opinin: de tpica desacuerdo acuerdo de acuerdo (%)
en VMR desacuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)

OAIMOD:
En la universidad
pblica en la que
usted labora, la
3,96 1,0 Alto 4,0 4,0 12,0 52,0 28,0 100 80,0
auditora interna
funciona bajo la
concepcin moderna
(EMAI)

Fuente: Elaboracin propia.

Esta consulta directa mantiene un nivel alto la percepcin sobre el funcionamiento de la

auditora interna bajo el enfoque moderno, ya que se obtiene un VMR de 3,96 y una PRF de
80%.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 3

Los resultados acerca del Objetivo 3 los obtenemos mediante el anlisis de la Cuestin de
investigacin C05. En este sentido exponemos la conclusin y los principales conceptos de
apoyo.

El 85,2% de las Autoridades percibe que las funciones de auditora interna s se

desempean bajo el enfoque EMAI con un VMR de 4,10.

a) Ante una sola pregunta, la opinin de las Autoridades arroja un resultado menos
favorable que cuando se analizan las respuestas en el conjunto de los atributos
asociados a esta cuestin, aunque mantienen un nivel alto. Los resultados obtenidos
fueron el VMR en 3,96 y la PRF en el 80%.

b) El anlisis que agrupa a los atributos bsicos en sus correspondientes elementos EMAI
establece que todos los elementos EMAI se atienden en un nivel alto, estando en la
mejor posicin la Independencia y Objetividad (IO), seguido del Aseguramiento y
Consulta (AC) y la Consecucin de Objetivos (O).

376
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

En resumen, las Autoridades universitarias opinan que la funcin de auditora interna se

desempea con la adecuada objetividad e independencia y que su contribucin ms
importante se da en el terreno de la evaluacin y mejoramiento sobre los aspectos
operativos y de control interno en la universidad.

Sobre los espacios no atendidos el colectivo Autoridades manifiesta que, en su opinin, la

funcin de auditora interna no tiene impacto relevante en la consecucin de los objetivos
institucionales ni participa de manera suficiente en la evaluacin y mejora de los procesos
de gobierno y de riesgo.

4.2.8. CUESTIONES DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 4: IMPACTO DE LA FUNCIN

POR SU VALORACIN

Objetivo 4. Conocer el impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que

recibe.

Identificamos las perspectivas del colectivo Autoridades y del colectivo Titulares En a fin de
rescatar su valoracin valor sobre las mismas cuestiones relacionadas con el impacto de la
funcin de auditora interna dentro de la universidad.

[Link]. CUESTIONES DE INVESTIGACIN C06 y C07. OPININ DE AUTORIDADES Y

OPININ DE TITULARES

En primer lugar revisamos la opinin de las autoridades ms vinculadas a la funcin, que

son a la vez usuarios, directivos de alto nivel y posibles agentes impulsores de la funcin de
auditora interna: Rectores, Gerentes y Presidentes del Consejo, a travs de la Cuestin de
investigacin C06.

Cuestin de investigacin C06: La funcin de auditora interna es valorada positivamente

por las reas auditadas y recibe buen reconocimiento profesional de las Autoridades.

En segundo lugar, analizaremos la opinin de los Titulares, en su papel de lderes del rea y
responsables directos, da a da, de la funcin de auditora interna en la universidad. En los
mismos trminos planteamos la Cuestin de investigacin C07.

377
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Atributos asociados
Los atributos que analizamos para estas dos cuestiones fueron incluidos en el bloque sobre
la opinin de las funciones, y son los siguientes (tabla 4.23).

Tabla 4.23
Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y C07
Bloque [Link] funciones
Atributos Clave Elemento Tipo
EMAI
En su opinin, la Unidad
II.13. / III.1.13. Es valorada positivamente por las reas o OVAUDIT MR
departamentos auditados
II.13 / III.1.14. Recibe buen reconocimiento profesional por parte de ORECAUT MR
las autoridades universitarias
Fuente: Elaboracin propia

a) Valoracin de la funcin por las Autoridades (C06)

En la tabla 4.24 se registran los resultados obtenidos.

Tabla 4.24
Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo
Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
PRF:
Proporcin de
VMR:
Atributos Muy Nivel de Totalmente Totalmente Respuestas
Valor Desviacin En De TOTAL
recomendables valoracin en en Indiferente de Favorables
Medio de tpica desacuerdo acuerdo (%)
(MR) VMR desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)
ORECAUT:
La Unidad recibe
buen
reconocimiento 4,44 0,583 Alto 0 0 4,0 48,0 48,0 100 96,0
profesional por
parte de las
autoridades

OVAUDIT:
La Unidad es
valorada
positivamente por 4,12 0,726 Alto 0 0 20,0 48,0 32,0 100 80,0
las reas o
departamentos
auditados

Fuente: Elaboracin propia.

En opinin del 96,0% de la Autoridades, este propio colectivo reconoce positivamente la

funcin que desarrolla la auditora interna en un nivel alto, teniendo un Valor Medio de las
Respuestas de 4,44.

As mismo, el 80,0% de las Autoridades considera que los auditados, en el mismo nivel alto,
reconocen positivamente las acciones de la Unidad, asignando un Valor VMR de 4,12.

378
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Se observa una mayor concentracin de respuestas en total acuerdo cuando se emite la

valoracin correspondiente a las Autoridades (48,0%) que en la valoracin asignada a las
reas auditadas (32,0%).

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C06

Las Autoridades piensan que su propio colectivo s da reconocimiento profesional a
la Unidad en un nivel alto y opinan que las reas auditadas tambin lo hacen en un
nivel alto, pero en menor medida.

c) Valoracin de la funcin por los Titulares de la Unidad (C07)

Seguidamente, con la opinin de los Titulares abordamos la Cuestin de investigacin C07:
La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas auditadas y recibe
buen reconocimiento profesional de las autoridades.

La informacin recabada se resume en la tabla 4.25.

Tabla 4.25
Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo
BloqueIII.1 Opinin funciones. Colectivo Titulares
PRF:
Proporcin de
VMR:
Atributos Muy Nivel de Totalmente Totalmente Respuestas
Valor Desviacin En De TOTAL
recomendables valoracin en en Indiferente de Favorables
Medio de tpica desacuerdo acuerdo (%)
(MR) VMR desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
Respuestas
Totalmente de
acuerdo)
ORECAUT:
La Unidad recibe
buen
reconocimiento 4,33 0,844 Alto 3,3 0 3,3 46,7 46,7 100 93,3
profesional por
parte de las
autoridades

OVAUDIT:
La Unidad es
valorada
positivamente por 4,10 0,803 Alto 3,3 0 6,7 63,3 26,7 100 90,0
las reas o
departamentos
auditados

Fuente: Elaboracin propia.

El 93,0% de los Titulares opina que hay una valoracin positiva de las Autoridades hacia la
Unidad en un nivel alto, con un VMR de 4,33.

De igual forma, el 90,0% del colectivo Titulares reconoce que la Unidad es valorada
positivamente por las reas o departamentos auditados, tambin en un nivel alto, aunque en
menor medida, con un VMR de 4,10.

379
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Es notorio que la proporcin de respuestas en la posicin de total acuerdo es casi el doble

en la opinin que se estima para las Autoridades (46,7%) que sobre la valoracin asignada a
los auditados (26,7%).

d) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C07

El colectivo Titulares, en su mayora, opina que las Autoridades s brindan un elevado
reconocimiento profesional a la Unidad y tambin creen que las reas auditadas lo
hacen en un nivel alto, aunque con un impacto ligeramente menor.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 4

Hemos obtenido las opiniones tanto del colectivo Autoridades como del colectivo Titulares,
de manera que los resultados nos permiten emitir la siguiente conclusin:

En opinin de las Autoridades y de los Titulares de la Unidad, la auditora interna, por

la valoracin que recibe, s tiene alto impacto ante los usuarios.

a) El 96,0% de las Autoridades y el 93,0% de los Titulares coinciden en afirmar que el

colectivo Autoridades s otorga el reconocimiento profesional a la Unidad en un nivel alto
(VMR=4,44 y VMR=4,33, respectivamente).

b) Adicionalmente, el 80,0% de las Autoridades y el 90,0% de los Titulares coinciden en

afirmar que las reas auditadas s reconocen positivamente a la Unidad en un nivel de
valoracin alto con VMR=4,12 y 4,10, respectivamente.

Queda de manifiesto que ambos colectivos, cuando se refieren al impacto favorable de la

funcin, concentran ms respuestas en la posicin de total acuerdo tratndose de valoracin
atribuida a las Autoridades, que tratndose de las reas o departamentos auditados.

380
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

4.2.9. CUESTIONES DE INVESTIGACIN DEL OBJETIVO 5: CONDICIONANTES PARA

EL DESARROLLO DEL EMAI

Objetivo 5. Conocer la relevancia de los factores condicionantes para que se

desarrolle la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Este objetivo lo abordamos mediante el planteamiento de dos cuestiones de investigacin

cuya resolucin requiri consultar a los dos colectivos implicados.

[Link]. CUESTIONES DE INVESTIGACIN C08 y C09. OPININ DE AUTORIDADES Y

OPININ DE TITULARES

En primer lugar analizamos las respuestas del colectivo Autoridades, cuya opinin
revisamos en el marco de la Cuestin de investigacin C08.

Cuestin de investigacin C08: Los principales condicionantes para el desarrollo del

enfoque moderno radican en que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin de
auditora interna, y en que los usuarios tengan confianza en la funcin.

Seguidamente resolvemos la Cuestin de investigacin C09, dirigida al Titular de la

Unidad.

A) Factores condicionantes para el desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el

EMAI

En la tabla 4.26 hemos detallado los factores que hemos identificado como condicionantes
para el desarrollo de la auditora interna bajo su enfoque moderno y son los mismos para
cada colectivo y, por lo tanto, para las dos cuestiones de investigacin mencionadas.

381
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.26
Factores condicionantes relacionados con las Cuestiones de investigacin C08 y C09

Bloque III. / III.2. Opinin concepto moderno

Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI en la universidad Clave

En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna, depende de:

III.1 / III.2.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de control interno ORECFIN
III.2 / III.2.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI
III.3 / III.2.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por otras OEXCLUS
personas u rganos
III.4 / III.2.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos OINTERV
disponibles
III.5 / III.2.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en procesos OMODEV
de autoevaluacin
III.6 / III.2.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna OCONFIA
III.7 / III.2.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ
III.8 / III.2.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL
III.9 / III.2.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de OAFORMA
control interno
III.10 / III.2.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de ASESORIA
gestin
Fuente: Elaboracin propia.

B) Resultados sobre la Cuestin de investigacin C08. Opinin de Autoridades

Los resultados en torno a la Cuestin de investigacin C08, en trminos del VMR y de la
PRF se encuentran en la tabla 4.27.

a) Factores condicionantes por su nivel de impacto

Por el lugar que ocupan en el ranking de VMR, las Autoridades asignan los 3 primeros
lugares de importancia entre los factores condicionantes estn: 1) la confianza que los
auditados tengan en la funcin (OCONFIA); 2) que exista el apoyo institucional para
mejorara la formacin del personal del rgano de control interno (OAFORMA), y 3) que
exista el apoyo legal en los estatutos de la universidad (ORLEGAL), al igual que la auditora
interna sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de gestin
(OASESORA).

Con estos resultados, las Autoridades incluyen a uno de los factores que hemos propuesto
en la cuestin de investigacin.

Pero se coloca, en un lugar de segundo nivel de importancia (6) a nuestra propuesta de que
uno de los principales condicionantes es que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin
de auditora interna (OUTILI), en el mismo nivel de valoracin secundaria que se da a que el
modelo de administracin no se centre nicamente en la autoevaluacin (OMIDEV).

382
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Desde la ptica de la Autoridades, en el horizonte de los condicionantes que ms se alejan

del mayor impacto se encuentran el nivel jerrquico del rgano de control (OJERARQ) la
cuestin sobre los recursos financieros (ORECFIN), el papel de la funcin interventora
(OINTERV), y en ltimo lugar, que la funcin deba realizarse por un rea interna
especializada (OEXCLUS).

Al completar la revisin de resultados a travs de la PRF, podemos observar lo siguiente:

Con el 100% de opiniones favorables o PRF (de acuerdo + totalmente de acuerdo), se

ratifican los 4 primeros lugares del ranking identificados anteriormente.

Se consolida la idea de que la confianza que los auditados tengan en la funcin (OCONFIA)
es la principal condicionante para la instrumentacin de la auditora interna, en la cual el
88% de las Autoridades estn totalmente de acuerdo.

En los dems condicionantes se percibe una estrecha relacin entre sus valores en la PRF y
el ranking que stas ocupan con base en el VMR.

As, vemos que se obtiene el 96%, 80%, 60% y 44% de Proporcin de Respuesta
Favorables (PRF) para las condicionantes OJERARQ, ORECFIN, OINTERV y OEXCLUS,
respectivamente, que asigna para las dos primeras condicionantes de esta lista un elevado
nivel de respuestas favorables.

Por el contrario, en el detalle observamos que el condicionante de que la funcin deba

realizarse por un rea interna especializada (OEXCLUS) es el que concentra la ms alta
proporcin de respuestas en desacuerdo y totalmente en desacuerdo.

Esta particularidad nos hace suponer que las Autoridades no le dan el suficiente valor a la
especializacin en la disciplina de auditora interna desde dentro de la organizacin.

Finalmente, la posicin de segundo nivel que habamos identificado para los condicionantes
sobre la percepcin de la utilidad de la funcin (OUTILI) as como el condicionante acerca
del modelo administrativo centrado en la autoevaluacin (OMODEV) son mencionadas
favorablemente por el 96% (PRF) de las Autoridades, lo que significa que deben de tenerse
en cuenta, pero sin la mxima relevancia.

383
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.27
Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI
Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades
Valor Medio de Respuestas (VMR)

Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades Condicionantes

Posicin por
para la Desviacin
Valor Medio valor medio
implantacin de tpica
En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin moderna, (Ranking)
EMAI
depende de:
III.2.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de
ORECFIN 3,96 1,207 6
control interno
III.2.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI 4,64 0,860 4
III.2.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por
OEXCLUS 3,08 1,470 8
otras personas u rganos
III.2.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los
OINTERV 3,48 1,194 7
recursos disponibles
III.2.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en
OMODEV 4,64 0,569 4
procesos de autoevaluacin
III.2.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna OCONFIA 4,88 0,332 1
III.2.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ 4,60 0,707 5
III.2.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL 4,72 0,458 3
III.2.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del
OAFORMA 4,76 0,436 2
rgano de control interno
III.2.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos
OASESORIA 4,72 0,458 3
de gestin
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 4,35
Proporcin de Respuestas Favorables PRF (%)
Condicionantes PRF (SUMA:
Totalmente
para la En De Totalmente TOTAL De acuerdo +
en Indiferente
instrumentacin desacuerdo acuerdo de acuerdo (%) Totalmente
desacuerdo
EMAI de acuerdo)
ORECFIN 4 16 0 40 40 100 80
OUTILI 4 0 0 20 76 100 96
OEXCLUS 16 28 12 20 24 100 44
OINTERV 4 24 12 40 20 100 60
OMODEV 0 0 4 28 68 100 96
OCONFIA 0 0 0 12 88 100 100
OJERARQ 0 4 0 28 68 100 96
ORLEGAL 0 0 0 28 72 100 100
OAFORMA 0 0 0 24 76 100 100
OASESORIA 0 0 0 28 72 100 100
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C08

La totalidad del colectivo Autoridades otorga la mayor importancia a la confianza que
los auditados tengan en la funcin (OCONFIA), como factor condicionante para el
desarrollo de la auditora interna bajo su enfoque moderno, con un VMR de 4,88.

As mismo, el 100% del colectivo Autoridades estima que el siguiente condicionante por
orden de relevancia, con un VMR de 4,76 es la existencia del apoyo institucional para
mejorar la formacin del personal del rgano de control interno (OAFORMA).

384
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

En tercera posicin, por su impacto en la opinin de la totalidad de las Autoridades, se

identifican dos condicionantes: que exista el respaldo legal para la funcin de auditora
interna en los estatutos (ORLEGAL) y que la auditora interna sea concebida como una
funcin de asesoramiento en diversos mbitos de la gestin (OASESORIA), ambas con
VMR de 4,72.

C) Cuestin de investigacin C09. Opinin de los Titulares

Dando continuidad al esquema de trabajo planteado, a partir de la consulta al colectivo
Titulares, abordamos la Cuestin de investigacin C09: Los principales condicionantes
para el desarrollo del EMAI radican en que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin
de auditora interna, y en que los usuarios tengan confianza en la funcin.

a) Factores condicionantes por su nivel de impacto

En la tabla 4.28 se resumen las posiciones en el ranking teniendo como referencia el VMR y
los resultados sobre la Proporcin de Respuestas Favorables (PRF) correspondientes al
colectivo Titulares.

Los 3 primeros lugares ocupados por los factores condicionantes, y en consecuencia de

mayor impacto por su posicin en el ranking de VMR, son los siguientes: 1) que exista
apoyo institucional para mejorar la formacin del personal del rgano de control interno
(OAFORMA); 2) que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente
(OJERARQ), lo mismo que exista respaldo legal en los estatutos (ORLEGAL) y 3) que la
funcin de auditora interna sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos
mbitos de la gestin (OASESORIA).

Como es evidente, ninguno de los dos condicionantes que propusimos en la cuestin de

investigacin estudiada result seleccionada como de la mayor prioridad, y en su lugar,
identificamos la opinin que prevalece en el colectivo.

Entre los condicionantes sealados por los Titulares como de alto impacto, pero en un
segundo plano de importancia, se encuentra el que las Autoridades perciban la necesidad y
utilidad de la auditora interna (OUTILI) y que exista confianza por los auditados sobre el
papel de esta funcin (OCONFIA).

Los ltimos lugares en las prioridades se reflejan en los condicionantes sobre el modelo de
administracin universitario centrado en la autoevaluacin (OMODEV), en la existencia de
recursos financieros para posibilitar la operacin del rgano de control interno (ORECFIN) y
en que la funcin solo pueda ser realizada por un rea interna especializada (OEXCLUS).

385
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

En la ltima posicin de importancia como factor condicionante, los Titulares consideran que
el papel de la funcin de intervencin relacionado con su arraigo y el consumo de los
recursos.

Al revisar las PRF encontramos que OAFORMA confirma su primera posicin de

importancia, porque en ella existe un mayor porcentaje de Titulares que estn totalmente de
acuerdo en su prioridad (70%) respecto a los otros dos condicionantes, OJERARQ y
ORLEGAL (66,7%), incluidos en las tres primeras posiciones de ranking con VMR (4,57%).

Aunque nuestras propuestas (OUTILI y OCONFIA) contaron con la opinin del 93,3% de los
Titulares, no se registr importante apoyo de respuestas en posicin de total acuerdo
(56,7%) y, adems, encontramos algunas opiniones en total desacuerdo (6,7%).

Las opiniones sobre los dems condicionantes se caracterizan por el mayor contenido de
respuestas desaprobatorias en su papel como los de mayor impacto, destacando en este
sentido aquellas relacionadas con el papel de la funcin interventora (OINTERV) y sobre la
realizacin de la funcin por un rea interna especializada (OEXCLUS) con PRF de 60.0% y
53,3%, respectivamente.

386
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.28
Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI
Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
Valor Medio de Respuestas (VMR)

Bloque III.2 Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares Condicionantes

Posicin por
para la Valor Desviacin
valor medio
implantacin de Medio tpica
En su opinin, la implantacin de la auditora interna en su concepcin (Ranking)
EMAI
moderna, depende de:
III.2.1. Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de ORECFIN
3,70 1,236 7
control interno
III.2.2. Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad OUTILI 4,37 1,033 4
III.2.3. Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no
OEXCLUS 3,23 1,305 8
por otras personas u rganos
III.2.4. Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los
OINTERV 3,20 1,215 9
recursos disponibles
III.2.5. Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente
OMODEV 4,00 1,232 6
en procesos de autoevaluacin
III.2.6. Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora
OCONFIA 4,33 1,061 5
interna
III.2.7. Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente OJERARQ 4,57 0,817 2
III.2.8. Que exista respaldo legal en los estatutos ORLEGAL 4,57 0,817 2
III.2.9. Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas
OAFORMA 4,60 0,814 1
del rgano de control interno
III.2.10. Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos
OASESORIA 4,43 0,858 3
mbitos de gestin
Valor Medio de Respuestas (VMR). Promedio general: 4,10
Proporcin de Respuestas Favorables PRF (%)
PRF (SUMA:
Condicionantes Totalmente Totalmente
En De TOTAL De acuerdo +
para la implantacin de en Indiferente de
desacuerdo acuerdo (%) Totalmente de
EMAI desacuerdo acuerdo
acuerdo)
ORECFIN 6,7 16,7 3,3 46,7 26,7 100 73,3
OUTILI 6,7 0,0 0,0 36,7 56,7 100 93,3
OEXCLUS 10,0 26,7 10,0 36,7 16,7 100 53,3
OINTERV 10,0 26,7 3,3 53,3 6,7 100 60,0
OMODEV 10,0 3,3 3,3 43,3 40,0 100 83,3
OCONFIA 6,7 0 3,3 33,3 56,7 100 90,0
OJERARQ 3,3 0 0 30,0 66,7 100 96,7
ORLEGAL 3,3 0 0 30,0 66,7 100 96,7
OAFORMA 0 3,3 0 26,7 70,0 100 96,7
OASESORIA 3,3 0 3,3 36,7 56,7 100 93,3
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la Cuestin de investigacin C09

El 96,7% de las opiniones favorables de los Titulares de Unidad considera que la
existencia del apoyo institucional para mejorar la formacin del personal del rgano
de control interno (OAFORMA), con un VMR de 4,60 es la primera condicionante para
el desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el EMAI.

El colectivo Titulares, en la misma proporcin de 96,7% ubica como segundo condicionante

ms importante a que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente

387
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

(OJERARQ) y que exista el respaldo legal para la funcin de auditora interna en los
estatutos (ORLEGAL), ambos con VMR de 4,57.

Finalmente, el 93,3% de las opiniones favorables de los Titulares incorpora como factor
condicionante que la auditora interna sea concebida como una funcin de asesoramiento en
diversos mbitos de la gestin (OASESORIA), con VMR de 4,43.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 5

El 100% de las Autoridades considera como principal condicionante al hecho de que

exista la confianza de los auditados en la funcin y es el nico colectivo que registra
este condicionante en la posicin ms alta del ranking por VMR (4,88).

Ambos colectivos identifican que la existencia del apoyo institucional para mejorar la
formacin del personal del rgano de control interno es el primer condicionante en la opinin
del 96,7% de los Titulares, con VMR de 4,76 y ocupa el segundo lugar en la opinin del
100% de las Autoridades con VMR de 4,60.

En general, las apreciaciones que tienen las Autoridades sobre los condicionantes para el
desarrollo de la auditora interna en su enfoque moderno reciben una valoracin de
importancia ms elevada que las mencionadas por los Titulares.

Adems, los dos colectivos coinciden en otorgar un alto valor al respaldo legal para la
funcin de auditora interna en los estatutos, aunque con mayor nfasis por parte del 96,7%
de los Titulares, quienes le asignan la segunda posicin con un VMR de 4,57, en tanto que
el total de las Autoridades la ubican en el tercer puesto con un VMR de 4,72.

El asunto sobre la jerarqua del rgano de control interno representa para el 96,7% del
colectivo Titulares un condicionante de alto impacto, ubicado en la segunda posicin con
VMR de 4,57, y aunque el 96,0% de las Autoridades tambin opinaron que es un
condicionante de alto inters, su posicin relativa en las prioridades hace que quede por
detrs de las 4 primeras, aunque con un alto VMR de 4,60.

Ambos colectivos mencionan, de manera destacada, que la auditora interna debe de

percibirse como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de la organizacin; esto
fue expresado por el 100% de las Autoridades con VMR de 4,72 y por el 93,3% de los
Titulares con un VMR de 4,43.

388
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Por ltimo, el 60% de cada uno de los dos colectivos asigna en los ltimos lugares a la
condicionante sobre el arraigo y consumo de recursos por parte de la funcin interventora
(VMR=3,48 y VMR=3,20 de Autoridades y Titulares respectivamente), y en ltimo puesto, en
opinin de ambos colectivos, se encuentra la necesidad de que la funcin sea realizada por
un rea interna especializada y no por otras personas u rganos, con VMR de 3,08 y de
3,23.

Las cifras de valoracin ms altas de las Autoridades sugieren mayor inquietud en torno a
las condicionantes que pudieran existir.

Interpretamos que la opinin de las Autoridades se expresa en la vertiente de la legitimacin

de la auditora interna en trminos de que sta logre el reconocimiento con base en su
capacidad tcnica y profesional ante los auditados, y a pesar de que se menciona el apoyo
de su institucionalidad en la normativa universitaria, esto se hace en un segundo plano de
relevancia.

Por su parte, pensamos que los condicionantes que ms preocupan a los Titulares tambin
indican la necesidad de una mayor capacidad tcnica y profesional para avanzar en su
reconocimiento como funcin.

Pero los Titulares manifiestan, adems, que esos esfuerzos deben estar acompaados de
una legitimacin institucional que se vea reflejada en su posicin jerrquica y en su
reconocimiento oficial, a travs del estatuto universitario.

Aunque en las dos opiniones se ve la importancia de que las Autoridades perciban a la

auditora interna como una funcin necesaria y til dentro de la universidad, los colectivos no
perciben a este condicionante como prioritario, como esperbamos que ocurriera.

389
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

4.2.10. CONTRASTACIN DE HIPTESIS DE LOS OBJETIVOS 6, 7 Y 8: EN TORNO AL

GAP DE EXPECTATIVAS

Los ltimos 3 ltimos objetivos de nuestro estudio pretenden conocer si existe un Gap de
expectativas entre los Titulares que desarrollan la funcin de manera directa y las
Autoridades, en su calidad de usuarios de la auditora interna.

Realizamos la contrastacin de hiptesis con la informacin del Apartado Opinin y

aplicando la prueba estadstica Alfa de Cronbach a dicho Apartado, confirmamos la
consistencia interna y la fiabilidad del conjunto de tems incluidos en el cuestionario.

Posteriormente, mediante la Prueba de Kolmogorov-Smirnov para una muestra, verificamos

si las variables incorporadas, en cada colectivo, tienen un comportamiento estadstico que
corresponde o no a la curva normal.

Los resultados indicaron que el valor del nivel crtico en las variables era muy pequeo
(menor que 0,05), por lo que las variables no se ajustan a una distribucin normal (figura
4.12) y en consecuencia la contrastacin estadstica de nuestras hiptesis debi ser
mediante pruebas no paramtricas.

Figura 4.12
Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y Kolmogorov-Smirnov
Alfa de
Colectivo Autoridades Cronbach
Bloque II: Opinin sobre funciones APARTADO
OPININ 0,877
o Bloque III: Opinin sobre Concepto Moderno

Colectivo Titulares

Bloque III.1: Opinin sobre funciones B APARTADO

OPININ 0,813
Bloque III.2: Opinin sobre Concepto Moderno B

Prueba Kolmogorov-Smirnov
Colectivo Autoridades
Slo 6 de las 29 variables pasaron la prueba de normalidad
Bloque II: Opinin sobre funciones con valores igual o levemente superiores al nivel de la
APARTADO
significancia asin ttica (0,05). ONAUDI (0,179); ODEPRIOR
OPININ
Bloque III: Opinin sobre Concepto Moderno (0,087); OEPVRIES (0,056); OVAUDIT (0,098); OEXCLUS
(0,226) y OINTERV (0,055)

Colectivo Titulares
Slo 2 de las 29 variables pasaron la prueba de normalidad
Bloque III.1: Opinin sobre funciones B APARTADO con valores igual o levemente superiores al nivel de la
OPININ
significancia asinttica (0,05). ONAUDI (0,088) y
Bloque III.2: Opinin sobre Concepto Moderno B
ODEPRIOR (0,088)

Fuente: Elaboracin propia.

390
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

La contrastacin de las hiptesis se realizaron con la prueba no paramtrica U de Mann-

Whitney para muestras pequeas e independientes.

La hiptesis nula se rechaza, cuando el parmetro Z de significancia asinttica (bilateral) de

la prueba U de Mann-Whitney tiene el valor Z 0,05; en caso contrario, se acepta.

[Link]. CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS H01. OBJETIVO 6: PERCEPCIN DE LA

FUNCIN EN EL ENFOQUE MODERNO

Objetivo 6. Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios

y los Titulares de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.

Hiptesis H01: No hay diferencias significativas en la percepcin de los usuarios y los

Titulares de la Unidad sobre el desempeo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque
moderno.

a) Resultados
El contraste de medias que se ha realizado reporta los resultados de la tabla 4.29, por los
cuales se acepta la hiptesis H01.

Tabla 4.29
Prueba U de Mann-Whitney.
Opinin sobre el funcionamiento de la auditora interna bajo el concepto moderno
Estadsticos descriptivos de las dos
Estadsticos de contraste Resultado
Opinin general: muestras en conjunto
(en relacin a la
Funcionamiento de la auditora interna Significancia Variable de
U de Mann- Desviacin
bajo el concepto moderno Z asinttica agrupamiento) N Media Mnimo Mximo
Whitney tpica
(bilateral)
OAIMOD: En la universidad pblica en la que
usted labora, la auditora interna funciona bajo la 369,0 -0,113 0,910 SE ACEPTA 55 3,96 0,902 1 5
concepcin moderna (EMAI)

Variable de agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Mxico. Titular=1, Autoridad=2)

Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la hiptesis H01:

No existen diferencias significativas en la opinin del colectivo Autoridades, en su
calidad de usuarios, y la del colectivo Titulares acerca de que en su universidad la
auditora interna se desarrolla bajo el enfoque moderno.

391
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El valor de la significancia asinttica result muy elevado, sugiriendo una fuerte relacin en
el valor promedio de las respuestas y en el detalle de cada colectivo (tabla 4.30) podemos
apreciar un elevado y muy aproximado nivel de PRF, aunque con una mayor dispersin en
las respuestas del colectivo Titulares.

Notamos que las Autoridades asignan mayor valor a las opiniones extremas, llegando a
expresar en un mnimo porcentaje su total desacuerdo, pero eso no afect la vinculacin
estadstica encontrada. Encontramos que tanto en el total acuerdo como en el total
desacuerdo las Autoridades superan a los Titulares.

Este comportamiento, supone un efecto compensatorio similar al que se observa en las

respuestas que se ubican en desacuerdo y en indiferencia, lo que lleva a los resultados
medios generales muy aproximados entre ambos colectivos.

Tabla 4.30
Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01
Apartado opinin. Bloque III. /III.2. Opinn sobre concepto moderno
Opinin general sobre la audsitora interna en su concepto moderno (OAIMOD)
OAIMOD: En la universidad pblica en la que usted labora, la auditora interna funciona bajo la concepcin moderna (EMAI)

PRF:
VMR:
Totalmente Totalmente Proporcin de
Valor Medio Desviacin En De TOTAL
Colectivo en Indiferente de Respuestas Favorables
de Respuestas tpica desacuerdo acuerdo (%)
desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
(Media)
Totalmente de acuerdo)

Autoridades 3,96 0,978 4,0 4,0 12,0 52,0 28,0 100 80,0

Titulares 3,97 0.850 0 10,0 6,7 60,0 23,3 100 83,3

Fuente: Elaboracin propia.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 6

Con leves diferencias en los valores extremos de sus opiniones, las Autoridades y los
Titulares coinciden, en general, en percibir que en sus universidades la auditora
interna funciona bajo el enfoque moderno.

[Link]. CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS H02. OBJETIVO 7: VALORACIN DE LA

FUNCIN

Objetivo 7. Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de las

Autoridades y los Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora
interna.

392
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Hiptesis H02: No hay diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los

Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

a) Resultados
El nuevo ejercicio de contrastacin proporciona el siguiente resultado (tabla 4.31).

Tabla 4.31
Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin
Estadsticos descriptivos de las dos
Estadsticos de Resultado muestras en conjunto
contraste (para cada variable (Autoridades y Titulares)
En su opinin, la Unidad: en relacin a la
Significancia
U de Mann- Variable de Desviacin
Z asinttica N Media Mnimo Mximo
Whitney agrupamiento) tpica
(bilateral)

ORECAUT: Recibe buen reconocimiento profesional

364,5 -0,200 0,842 SE ACEPTA 55 4,38 0,733 1 5
por parte de las autoridades universitarias

OVAUDIT: Es valorada positivamente por las reas o

368,0 -0,133 0,894 SE ACEPTA 55 4,11 0,762 1 5
departamentos auditados
Variable de Agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Mxico. Titular=1, Autoridad=2

Fuente: Elaboracin propia.

Ya se haba constatado que ambos colectivos opinan que las Autoridades otorgan una mejor
valoracin a la Unidad que la valoracin que otorgan las reas auditadas.

Tambin vimos que las Autoridades manifestaron una mayor brecha entre sus valoraciones
y la de las reas usuarias, muy a favor de su propio colectivo.

Esta prueba que relaciona ambos puntos de vista resulta consistente con estas
conclusiones.

En los datos sobre el VMR (tabla 4.32), se observan las siguientes particularidades:

El 96,0% de las Autoridades opina que ellas mismas valoran positivamente a la Unidad, y
slo el 80,0% de este mismo colectivo piensa que tambin lo hacen las reas o
departamentos auditados.
El 48,0% de las Autoridades est totalmente de acuerdo en afirmar que las propias
Autoridades tienen una percepcin positiva sobre la Unidad, y un porcentaje similar, el
46,7% de los Titulares est totalmente de acuerdo con esa misma opinin.
El 32,0%% de las Autoridades est totalmente de acuerdo en que las reas auditadas
valoran positivamente a la Unidad, y el 26,7% de los Titulares piensa de lo mismo.

393
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Es notorio que el 20% de las Autoridades atribuyen una posicin de indiferencia a las
reas Auditadas en la valoracin de la Unidad, en tanto que slo el 6,7% de los Titulares
le atribuye esta misma posicin a las reas auditadas.

Tabla 4.32
Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H02
Apartado opinin. Bloque II. /III.1. Opinin sobre funciones
Opinin sobre la valoracin y reconocimiento profesional a la funcin de auditora interna
PRF:
VMR: Proporcin de
Valor Medio Totalmente Totalmente Respuestas
En su opinin, la Desviacin En De TOTAL
Colectivo de en Indiferente de Favorables
Unidad: tpica desacuerdo acuerdo (%)
Respuestas desacuerdo acuerdo (De acuerdo +
(Media) Totalmente de
acuerdo)
ORECAUT: Recibe buen
reconocimiento
profesional por parte de 4,44 0,583 0 0 4,0 48,0 48,0 100 96,0
las autoridades
AUTORIDADES universitarias
OVAUDIT: Es valorada
positivamente por las
4,12 0,726 0 0 20,0 48,0 32,0 100 80,0
reas o departamentos
auditados
ORECAUT: Recibe buen
reconocimiento
profesional por parte de 4,33 0,844 3,3 0 3,3 46,7 46,7 100 93,3
las autoridades
TITULARES universitarias
OVAUDIT: Es valorada
positivamente por las
4,10 0,803 3,3 0 6,7 63,3 26,7 100 90,0
reas o departamentos
auditados
Fuente: Elaboracin propia.

b) Conclusin sobre la hiptesis H02

No hay diferencias significativas en las opiniones del colectivo Autoridades y las del
colectivo Titulares acerca del reconocimiento y valoracin que otorgan las propias
Autoridades y las reas auditadas a la funcin de auditora interna en las
universidades pblicas mexicanas.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 7

Las Autoridades y los Titulares coinciden en afirmar que la funcin de auditora

interna recibe el reconocimiento profesional de las Autoridades y una buena
valoracin de las reas auditadas, con una mejor apreciacin por parte de las
primeras.

394
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

[Link] CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS H03. OBJETIVO 8: FACTORES

CONDICIONANTES DEL EMAI

Objetivo 8. Conocer si existen diferencias significativas en las prioridades que

asignan las autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el
desarrollo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Hiptesis H03: No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las autoridades y
los Titulares de la Unidad sobre los factores condicionantes para el desarrollo de la auditora
interna bajo el enfoque moderno.

a) Resultados
En la tabla 4.33 concentramos los resultados de la prueba estadstica realizada, con las
categoras de Autoridades y de Titulares para diferenciar el origen de las opiniones.

Tabla 4.33
Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre factores condicionantes
Estadsticos descriptivos de las dos
Estadsticos de contraste Resultados sobre H 01
(para cada Variable en
muestras en conjunto
Factores condicionantes U de Significancia relacin a la Variable de Desviacin
Mann- Z asinttica agrupamiento) N Media Mnimo Mximo
tpica
Whitney (bilateral)
OCONFIA: Que exista confianza por los
auditados sobre el papel de la auditora 253,0 -2,597 0,009 SE RECHAZA 55 4,58 0,854 1 5
interna
OAFORMA: Que exista apoyo
institucional para mejorar la formacin
349,5 -0,557 0,578 SE ACEPTA 55 4,67 0,668 1 5
de las personas del rgano de control
interno
OASESORIA: Que sea concebida
como una funcin de asesoramiento en 310,5 -1,296 0,195 SE ACEPTA 55 4,56 0,714 1 5
diversos mbitos de gestin
ORLEGAL: Que exista respaldo legal
351,5 -0,494 0,621 SE ACEPTA 55 4,64 0,677 1 5
en los estatutos
OUTILI: Que las autoridades de la
universidad perciban su necesidad y 303,0 -1,460 0,144 SE ACEPTA 55 4,49 0,960 1 5
utilidad
OMODEV: Que el modelo de
administracin de la universidad no se
257,0 -2,223 0,026 SE RECHAZA 55 4,29 1,031 1 5
centre nicamente en procesos de
autoevaluacin
OJERARQ: Que el rgano de control
interno goce de una posicin jerrquica 370,5 -0,093 0,926 SE ACEPTA 55 4,58 0,762 1 5
suficiente
ORECFIN: Que existan recursos
financieros que posibiliten la operacin 321,0 -0,974 0,330 SE ACEPTA 55 3,82 1,219 1 5
del rgano de control interno
OINTERV: Que la funcin interventora
disminuya su arraigo y no consuma 327,0 -0,867 0,386 SE ACEPTA 55 3,33 1,203 1 5
todos los recursos disponibles
OEXCLUS: Que la funcin solo pueda
realizarse por un rea interna
355,0 -0,348 0,728 SE ACEPTA 55 3,16 1,371 1 5
especializada y no por otras personas u
rganos

Variable de agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Mxico. Titular=1, Autoridad=2)

Fuente: Elaboracin propia.

395
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Debemos separar nuestras conclusiones en atencin a la dualidad de resultados, entre los

factores condicionantes para los que se rechaza la hiptesis y los otros resultados cuya
respuesta indica que se acepta.

b) Conclusin sobre la hiptesis H03: Se rechaza H03

S existen diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y los
Titulares de la Unidad sobre los siguientes factores condicionantes para el desarrollo
de la auditora interna bajo el enfoque moderno:

Que exista confianza por los auditados sobre el papel de la auditora interna (OCONFIA).
Que el modelo de administracin de la universidad no se centre nicamente en procesos
de autoevaluacin (OMODEV).

c) Conclusin sobre la hiptesis H03: Se acepta H03

No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y los
Titulares de la Unidad sobre los siguientes factores condicionantes para el desarrollo
de la auditora interna bajo el enfoque moderno:

Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de
control interno (OAFORMA);
Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de gestin
(ASESORIA);
Que exista respaldo legal en los estatutos (ORLEGAL);
Que las autoridades de la universidad perciban su necesidad y utilidad (OUTILI);
Que el rgano de control interno goce de una posicin jerrquica suficiente (OJERARQ);
Que existan recursos financieros que posibiliten la operacin del rgano de control
interno (ORECFIN);
Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no consuma todos los recursos
disponibles (OINTERV);
Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna especializada y no por otras
personas u rganos (OEXCLUS).

Los estadsticos descriptivos de cada colectivo, como muestra independiente, (tabla 4.34)
nos permiten realizar algunas observaciones considerando que la media aritmtica es
nuestro VMR.

396
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Estos datos ordenados en forma descendente nos muestran la posicin en el ranking de

cada factor condicionante. El ordenamiento lo hacemos, de manera convencional, respecto
al colectivo Autoridades.

Tabla 4.34
Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking por valor medio
Factores condicionantes
Estadsticos descriptivos de cada muestra
Factores condicionantes Resultados
(para cada Factor en Colectivo Autoridades Colectivo Titulares
relacin a la Variable de Ranking Ranking
En su opinin, la implantacin de la auditora interna agrupamiento) Valor Desviacin Valor Desviacin
por valor por valor
en su concepcin moderna, depende de: Medio Tpica Medio Tpica
medio medio
OCONFIA: Que exista confianza por los auditados sobre
SE RECHAZA 4,88 0,332 1 4,33 1,061 5
el papel de la auditora interna
OAFORMA: Que exista apoyo institucional para mejorar
la formacin de las personas del rgano de control SE ACEPTA 4,76 0,436 2 4,60 0,814 1
interno
OASESORIA: Que sea concebida como una funcin de
SE ACEPTA 4,72 0,458 3 4,43 0,858 3
asesoramiento en diversos mbitos de gestin

ORLEGAL: Que exista respaldo legal en los estatutos SE ACEPTA 4,72 0,458 3 4,57 0,817 2

OUTILI: Que las autoridades de la universidad perciban

SE ACEPTA 4,64 0,860 4 4,37 1,033 4
su necesidad y utilidad
OMODEV: Que el modelo de administracin de la
universidad no se centre nicamente en procesos de SE RECHAZA 4,64 0,569 4 4,00 1,232 6
autoevaluacin
OJERARQ: Que el rgano de control interno goce de
SE ACEPTA 4,60 0,707 5 4,57 0,817 2
una posicin jerrquica suficiente
ORECFIN: Que existan recursos financieros que
SE ACEPTA 3,96 1,207 6 3,70 1,236 7
posibiliten la operacin del rgano de control interno

OINTERV: Que la funcin interventora disminuya su

SE ACEPTA 3,48 1,194 7 3,20 1,215 9
arraigo y no consuma todos los recursos disponibles
OEXCLUS: Que la funcin solo pueda realizarse por un
rea interna especializada y no por otras personas u SE ACEPTA 3,08 1,470 8 3,23 1,305 8
rganos
Variable de agrupamiento: TCARGO (Cargo U. Mxico. Titular=1, Autoridad=2)
Fuente: Elaboracin propia.

Destacan los siguientes puntos:

a) Cuando la hiptesis fue rechazada:

En el caso sobre la confianza que tienen los auditados sobre la auditora interna
(OCONFIA), la independencia de las opiniones se hace ms patente cuando notamos
que ste es el condicionante que ocupa el primer lugar en el ranking de las Autoridades y
el quinto en el de los Titulares.

El segundo condicionante para al cual se rechaza la hiptesis, respecto al modelo de

auto evaluacin en la universidad (OMODEV) se ubica en la cuarta posicin en el ranking
de las Autoridades y en la sexta posicin de los Titulares. Lo nico en comn de los

397
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

colectivos en torno a este condicionante, es que ambos le asignan una importancia de

segundo orden, pero tambin con mucha diferencia en sus valoraciones.

b) En los 8 casos en los que se acepta la hiptesis contrastada:

Se observa que ambos colectivos ubican a los mismas condicionantes en sus segundos,
terceros y cuartos lugares del ranking, con ligeras variaciones: el apoyo institucional para
mejorar la formacin del personal del rgano de control interno (OAFORMA), que la
Unidad sea concebida como una funcin de asesoramiento en diversos mbitos de la
gestin (OASESORIA), el respaldo legal a la funcin en los estatutos (ORLEGAL) y que
las autoridades de la universidad perciban la necesidad y utilidad de la funcin (OUTILI).

El resultado de la contrastacin hace suponer que la identificacin de estos 4 factores

condicionantes como los de mayor impacto en la instrumentacin de la auditora interna
bajo su enfoque moderno, obedece a una visin vinculada; es decir, correlacionada de
alguna forma entre los colectivos.

Parece caso excepcional el condicionante sobre la suficiente jerarqua del rgano de

control interno (OJERARQ) que no ocupa los primeros lugares en la posicin relativa de
las Autoridades (lugar 5 de su ranking), pero que s tiene un lugar prioritario para los
Titulares (lugar 2 de su ranking).

No obstante, puede notarse que su VMR es prcticamente igual para ambos colectivos (4,60
y 4,57) lo que indica que los dos colectivos le asignan la misma importancia, confirmando el
resultado de la contrastacin, pero su posicin relativa en las prioridades es diferente.

Esto ocurre porque, como ya habamos notado, la valoracin que asignan las Autoridades a
los condicionantes siempre es mayor y con menor diferencia entre los ms altos niveles que
las opiniones de valoracin que expresan los Titulares.

Por eso las posiciones de los condicionantes en el ranking de los Titulares, an con el
mismo valor medio que el de las Autoridades, pueden estar en mejor posicin relativa que
en el ranking de las Autoridades, tal y como ocurre con OJERARQ.

Comprobamos que no existe diferencia significativa en sus opiniones, y esto se refiere al

valor medio que le asignan a cada condicionante, pero eso es independiente de la posicin
relativa que cada una ocupa dentro del ranking de cada colectivo.

398
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Uno de los 3 factores condicionantes que ocupan las ltimas posiciones del ranking en
ambos colectivos, los recursos financieros que posibiliten el funcionamiento del rgano de
control interno (ORECFIN), pertenece al mbito casi exclusivo de la gestin.

Los otros 2 factores que ocupan las ltimas posiciones, el papel de la funcin interventora
respecto a su consumo de los recursos disponibles (OINTERV) y la necesidad de que un
rea interna y especializada realice la funcin (OEXCLUS) se asocian a la conceptualizacin
que los colectivos tienen sobre la funcin de auditora interna.

Con excepcin de este ltimo factor condicionante mencionado, todos las dems presentan
una desviacin tpica menor a las Autoridades, respecto de las respuestas de los Titulares,
evidenciando la emisin de opiniones ms compactas en el acuerdo de las Autoridades
sobre las valoraciones que realizan los Titulares.

En sntesis, los integrantes del colectivo Autoridades tienen ms alto el valor medio de sus
respuestas y presentan menor dispersin en sus opiniones en relacin al colectivo Titulares.

Nos parece que el colectivo Autoridades proporciona sus puntos de vista con mayor nfasis
y con rasgos de opinin ms apremiantes que los Titulares.

[Link]. CONCLUSIN SOBRE EL OBJETIVO 8

Sobre los condicionantes para el desarrollo de la auditora interna bajo el enfoque

moderno s existe alguna diferencia significativa entre las Autoridades y los Titulares,
aunque en la mayora de las valoraciones se est de acuerdo.

En opiniones con diferencias significativas, las Autoridades consideran que la confianza de

los auditados sobre el papel de la auditora interna es el condicionante de mayor impacto, en
tanto que los Titulares no comparten dicha prioridad en el primer lugar.

Otras opiniones sin diferencias significativas muestran que ambos colectivos valoran entre
las condicionantes de mayor jerarqua al apoyo institucional para mejorar la formacin del
personal, a la concepcin de la auditora interna como una funcin de asesoramiento en
diversos mbitos de la gestin y al respaldo legal en los estatutos.

Interpretamos que las Autoridades, sin el acuerdo de los Titulares, visualizan que la Unidad
primero debe lograr su propio reconocimiento ante los usuarios mediante su desempeo y
sus resultados, apoyndose en su capacidad tcnica y profesional, para despus considerar
el reconocimiento oficial de la funcin, lo que consolidara su necesaria concepcin de

399
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

asesora en diversos mbitos de gestin (OCONFIA; OAFORMA y ORLEGAL, y

OASESORA).

Mientras que los Titulares sealan como primera preocupacin la necesidad de

reforzamiento en la capacidad tcnica y profesional, acompaada de un suficiente nivel
jerrquico, en paralelo con el reconocimiento oficial de la funcin, antes que informal, para
de inmediato asegurar su necesaria concepcin como funcin de asesora en diversos
mbitos de la gestin (OAFORMA; OJERAQ y ORLEGAL, y OASESORIA).

4.3. COMPARACIN DE RESULTADOS: ESTUDIO EMPRICO EN LAS UNIVERSIDADES

PBLICAS DE ESPAA Y MXICO

Queremos evidenciar con la mayor claridad posible las aproximaciones o diferencias

generales entre los resultados de las universidades pblicas de Espaa (U. Espaa) y las
universidades pblicas de Mxico (U. Mxico) convencidos de que, respetando las
particularidades de cada contexto, este esquema comparativo puede ser de utilidad para
rescatar sus respectivas experiencias.

Los resultados particulares y compartidos de U. Espaa y de U. Mxico en el cumplimiento

de atributos para el desarrollo de la funcin de auditora interna bajo su enfoque moderno
(EMAI) se concentran en las figuras que acompaan a nuestros comentarios previos.

4.3.1. COMPARACIN DE RESULTADOS POR OBJETIVOS

En relacin al objetivo 1 llegamos a la conclusin de que en las universidades pblicas de

Espaa y Mxico s existe la funcin de auditora interna. En trminos generales, en ambos
sistemas de educacin superior se cumplen los atributos bsicos del enfoque moderno en
un nivel medio (Tabla 4.35).

En el detalle, se identific que para U. Espaa y para U. Mxico las actividades de auditora
interna se han establecido dando cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno en un
nivel medio; y en el desarrollo del trabajo, en U. Espaa se encontr un cumplimiento en un
nivel medio, mientras que para U. Mxico se identific un nivel alto.

Este resultado tuvo impacto en el cumplimiento a nivel de elementos EMAI, ya que U.

Espaa slo alcanz niveles altos de manera parcial.

400
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Una de las principales razones de esta diferencia es las menor participacin de U. Espaa
en actividades orientadas a garantizar las metas y objetivos institucionales, as como la
menor frecuencia de solicitudes que recibe la Unidad para apoyar a las autoridades y reas
operativas sobre decisiones estratgicas.

De cualquier forma, se pudo apreciar que en ambos sistemas de educacin superior qued
la tarea de mejorar los niveles de atencin de varios atributos identificados, sugiriendo que:

Es necesario fortalecer los elementos relacionados con la objetividad e independencia.

Las unidades deben asumir las nuevas responsabilidades que cada vez se vuelven ms
crticas en relacin al riesgo y el gobierno de las organizaciones.
Se requiere mayor involucramiento de los rganos colegiados en el procedimiento de
nombramiento del Titular, en las propuestas de los candidatos al cargo y en el reporte
funcional de la Unidad.

Tanto en U. Espaa como en U. Mxico fue notoria la falta de protagonismo en las tareas
de carcter estratgico a nivel institucional y la ausencia generalizada de un modelo
conceptual para las funciones de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Por otra parte, debe tenerse en cuenta, entre algunos factores del entorno, la legislacin
universitaria.

Por ejemplo, en U. Espaa, la autonoma universitaria tiene carcter Constitucional y la

normativa especfica ha tenido avances puntuales sobre el papel de los rganos colegiados
universitarios como el Consejo Social, al que corresponden atribuciones de amplia
injerencia en el quehacer universitario, rebasando el nivel consultivo.

Aunque en mnima cantidad, es muy positivo que existan universidades pblicas espaolas
que en su normativa interna, en un esfuerzo pionero, han establecido la funcin de auditora
interna bajo la dependencia directa del Consejo Social; y al menos en una de ellas se ha
creado el Comit de auditora dentro de dicho Consejo.

En U. Mxico, tambin por sealar otros factores, valdra la pena estudiar con detenimiento
el efecto que ha generado en favor del ejercicio de la auditora interna y de su
posicionamiento en las instituciones la asociacin universitaria de rganos de control y
vigilancia internos (AMOCVIES) con carcter tcnico-acadmico y de reconocimiento
nacional en el sistema pblico de educacin superior.

401
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

As mismo, las leyes de transparencia y acceso a la informacin pblica gubernamental en

Mxico, en su mbito nacional y local, son factores cuyo impacto positivo en las
universidades pblicas puede constatarse en varios aspectos.

No omitimos destacar el buen resultado en la adopcin de una cultura de gestin de la

calidad, basada principalmente en la norma internacional ISO 9001:2008 en las
universidades pblicas de Mxico, que se ha derivado de la estrategia de estmulos a
travs de recursos fiscales concursables para el fortalecimiento integral.

Tabla 4.35
Objetivo 1: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 1: Objetivo 1: Conocer si existe la funcin de auditora interna bajo enfoque moderno
Cuestin de investigacin C01: El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el desarrollo de la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno
U. Espaa U. Mxico
Resultado: El perfil del Titular satisface los atributos bsicos para el desarrollo de la funcin de auditora interna bajo
el enfoque moderno, aunque en el marco de un perfil profesional y de actuacin relativamente limitados
Nivel medio de cumplimiento de los atributos Nivel medio de cumplimiento de los atributos bsicos: 55,6%.
bsicos: 50,7%.
Atributos de cumplimiento en el nivel alto:
Atributos de cumplimiento en el nivel alto:
La formacin profesional compatible con el desempeo de la
La antigedad laboral en la universidad (91,7%). funcin (100,0%).
La formacin profesional compatible con el La antigedad laboral en la universidad (80,0%).
desempeo de la funcin (79,2%).
Principales atributos en nivel bajo: La identificacin de la funcin de auditora interna en la Unidad; nombre con el que
se conoce la Unidad y el cargo del Titular, y la Certificacin de auditor interno.
El actual nombramiento del Titular y el nombre de la Unidad no se relacionan slidamente con la auditora interna y no
sugieren que exista una elevada jerarqua, con reporte hacia las altas autoridades colegiadas de la universidad, como
plantea nuestro modelo.
Cuestin de investigacin C02: El perfil de la Unidad de auditora interna satisface los atributos bsicos que
corresponden al enfoque moderno
U. Espaa U. Mxico
Resultado: El perfil de la Unidad de auditora interna Resultado: El perfil de la Unidad de auditora interna
no satisface adecuadamente los atributos bsicos satisface el mnimo aceptable del nivel medio en el
que corresponden al enfoque moderno. cumplimiento de los atributos bsicos que corresponden al
enfoque moderno.
Nivel general de cumplimiento de atributos: Nivel general de cumplimiento de atributos:
Bajo, equivalente al 32,9%. Medio, equivalente al 50,2%.

Los 4 atributos que se cumplen en el nivel alto: Los 6 atributos que se cumplen en el nivel alto:

La experiencia laboral en auditora (70,8%). El nmero mnimo de colaboradores de tiempo completo

La formacin profesional requerida de los (80%).
colaboradores (75%). La experiencia profesional en auditora (86,7%).
La formulacin del plan o programa anual de La formacin profesional requerida de los colaboradores
auditora (70,8%). (93,3%).
La formulacin de dicho plan a cargo de la propia La existencia del plan (100%).
Unidad (70,8%). La formulacin de dicho plan a cargo de la propia Unidad
(100%).
La elaboracin de la memoria anual del plan (83,3%).

402
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Mnima existencia del estatuto de auditora interna

Enfoque interno en la difusin de documentos bsicos y estratgicos.
Reporte funcional en su mayora hacia el Rector.
Los Titulares y las Unidades se encuentran en un Los Titulares y las Unidades mantienen un relativo equilibrio
escenario de desequilibrio sobre el cumplimiento de en el cumplimiento de los atributos bsicos pero en el margen
los atributos bsicos. inferior del nivel medio.
Cuestin de investigacin C03: Las actividades y el desarrollo del trabajo de auditora interna se han establecido
dando cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno.
U. Espaa U. Mxico
Resultado: Las actividades y el desarrollo del Resultado: Las actividades y el desarrollo del trabajo de la
trabajo de la funcin de auditora interna se han funcin de auditora interna se han establecido dando
establecido dando cumplimiento a los requisitos del cumplimiento a los requisitos del enfoque moderno en un nivel
enfoque moderno en un nivel medio. alto y medio, respectivamente.
Nivel general de cumplimiento de atributos: Nivel general de cumplimiento de atributos:
En las actividades: 54,6% En las actividades: 72,3%,
En el desarrollo del trabajo: 56,8%. En el desarrollo del trabajo: 67,5%
Elevado nfasis en las actividades de aseguramiento normativo (legalidad); en acciones sobre la evaluacin de la
informacin financiera y en el mejoramiento de las operaciones. Destaca la propuesta de recomendaciones para el
mejoramiento de programas de trabajo de las reas o departamentos auditados incluyendo mejoras en mtodos y
procedimientos.
Aspectos crticos: Aspectos crticos:

Rezago en actividades relacionadas con la Rezago en actividades relacionadas con la gestin de

evaluacin de los objetivos institucionales (29,2%), riesgos (36,7%).
la gestin de riesgos (33,3%); evaluacin de TICs Mnima adopcin del Marco Internacional para la Prctica
(20,8%). Profesional de la Auditora Interna (13,3%).
Mnima adopcin del Marco Internacional para la
Prctica Profesional de la Auditora Interna
(16,7%).
Resultados totales por elemento EMAI:
Independencia y Objetividad (IO): Buena experiencia; adecuada formacin profesional del Titular y de sus
colaboradores, as como rasgos favorables sobre la independencia de la Unidad, especialmente en el fcil acceso a
todos los archivos en el desarrollo de su trabajo.

Sin embargo, existe una seal de alerta sobre otros atributos incorporados a este elemento, tales como los
esquemas de su nombramiento; el reporte funcional; la identidad de la Unidad, y el cargo del Titular.
Los 3 elementos EMAI que logran niveles de Los 3 elementos EMAI que logran niveles de cumplimiento
cumplimiento alto, pero de forma parcial son: alto son:

Independencia y Objetividad (IO). Aseguramiento y Consulta (AC).

Consecucin de Objetivos (O). Evaluacin y Mejoramiento (EM).
Valor Agregado (VA). Consecucin de Objetivos (O).

Los 2 elementos EMAI que logran niveles de Los 2 elementos EMAI que logran niveles de cumplimiento
cumplimiento medio, son: alto, pero de forma parcial son:

Aseguramiento y Consulta (AC). Independencia y Objetividad (IO).

Evaluacin y Mejoramiento (EM). Valor Agregado (VA).

U. Espaa U. Mxico
Conclusin: En las universidades pblicas de Conclusin: En las universidades pblicas de Mxico s
Espaa s existe la funcin de auditora interna existe la funcin de auditora interna y se alcanza el
y se alcanza el cumplimiento de diversos cumplimiento de diversos atributos bsicos del enfoque
atributos bsicos del enfoque moderno en el moderno en un nivel medio, y parcialmente alto
nivel medio y parcialmente bajo
Fuente: Elaboracin propia.

403
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

El objetivo 2, que incorpora la opinin de los Titulares, puso de manifiesto que la funcin de
auditora interna se desarrolla bajo el EMAI en un nivel general de valoracin alto sobre el
cumplimiento de atributos bsicos.

En U. Espaa y en U. Mxico los Titulares tienen la conviccin de que las actividades se

realizan, ante todo, con la debida objetividad.

Tambin, ambos grupos de Titulares comparten la idea de que se desarrolla la funcin con
la debida independencia, por lo que se esperara que la Unidad tenga la posibilidad de
incluir en su programa de trabajo acciones de mayor impacto en el terreno de alcance
institucional.

Pero por otra parte, los Titulares de U. Espaa y U. Mxico coinciden en opinar que la
Unidad no destaca como pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales.

En U. Mxico se afirma con mayor frecuencia que la Unidad efecta permanentes labores
de asesora y consulta, y que contribuye al valor agregado, pero debemos aclarar que esto
es especialmente en el mbito de la operacin.

Adems, los Titulares de U. Mxico reconocen que existen pocas acciones de evaluacin y
mejora de los procesos de riesgo y de gobierno.

A nuestro modo de ver, la percepcin positiva de los Titulares de U. Espaa y U. Mxico

corresponde a la interpretacin que se le da a la funcin en la lnea de apoyo operativo con
nfasis en el control interno, ms que estratgico y de consultora o de evaluacin y
supervisin.

Los principales resultados en U. Espaa y U. Mxico, se concentran en la tabla 4.36.

404
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.36
Objetivo 2: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 2: Comprobar si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de acuerdo al
enfoque moderno
Cuestin de investigacin C04: La funcin de auditora interna se desarrolla efectivamente bajo el enfoque
moderno
U. Espaa U. Mxico
Las 3 primeras posiciones por VMR las ocupan 5 Las 3 primeras posiciones por VMR las ocupan 5 atributos:
atributos:
Realiza sus actividades con la debida objetividad
Realiza sus actividades con la debida (OOBJET).
objetividad (OOBJET). Efecta permanentes labores de asesora y consulta
Mejora de los procesos de control interno (OASECONS).
(OMPCINT). Contribuye al valor agregado, particularmente en las
Contribuye a la mejora de las operaciones de la operaciones de la universidad (OVAGOP).
universidad (OMOP). Realiza su labor con la debida independencia (OINDEP).
Realiza su labor con la debida independencia Contribuye a la mejora de las operaciones de la
(OINDEP). universidad (OMOP).
Evala los procesos de control interno
(OEVPCINT).
En nivel alto, aunque en posicin menor: En nivel alto, aunque en posicin menor:
Evala los procesos de control interno Mejora de los procesos de control interno (OMPCINT).
(OEVPCINT). Evala los procesos de control interno (OEVPCINT).
Efecta permanentes labores de asesora y Se da cumplimiento del programa de trabajo de la Unidad
consulta (OASECONS). (OCUMPROG).
No se percibe a la Unidad como pieza fundamental en el logro de los objetivos institucionales (OIMPOBIN).
Pocas acciones para agregar valor a travs de la evaluacin y mejora de los procesos de riesgo y de gobierno
(OMPRIES, OEPVRIES, OEVPGOB, OMPGOB).
El promedio general de la Proporcin de El promedio general de la Proporcin de Respuestas
Respuestas Favorables (PRF) de 68,6%, denota Favorables (PRF) del 88,2%, denota acuerdo generalizado
acuerdo generalizado medio de los Titulares sobre elevado de los Titulares sobre el cumplimiento de los
el cumplimiento de los atributos bsicos. atributos bsicos.

Los Titulares (PRF=45,8%) no opinan con nfasis Los Titulares (PRF=93,3%) opinan que la Unidad es pieza
que la Unidad sea pieza fundamental en el logro fundamental en el logro de los objetivos institucionales
de los objetivos institucionales (OIMPOBIN) (OIMPOBIN) (VMR=4,27).
(VMR=3,42).

Se cumple con nivel alto los elementos EMAI: Se cumple con nivel alto los elementos EMAI:
Independencia y Objetividad (IO) con el mayor Aseguramiento y Consulta (AC) con el mayor valor;
valor, y Aseguramiento y Consulta (AC). Independencia y Objetividad (IO), y Consecucin de
Objetivos (O) el elemento Evaluacin y Mejoramiento (EM).

Se cumplen en un nivel medio los otros 3

elementos EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM),
Consecucin de Objetivos (O) y Valor Agregado
VA).

En cuanto al tipo de enfoque auditor no se aprecia En cuanto al tipo de enfoque auditor se aprecia mayor nfasis
distincin entre el nfasis A priori y A posteriori. en el esquema A posteriori que en el A priori.
Conclusin: En opinin de los Titulares, la funcin de auditora interna se desarrolla efectivamente bajo el
esquema moderno, en un nivel general de valoracin alto sobre el cumplimiento de sus atributos bsicos
Fuente: Elaboracin propia.

405
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Los resultados encontrados sobre el objetivo 3 se derivan de la opinin de las Autoridades

(tabla 4.37).

Las Autoridades de U. Espaa opinan que las funciones de auditora interna s dan
cumplimiento a los atributos bsicos del EMAI, pero esto se hace en un nivel medio,
mientras que las de las Autoridades de U. Mxico lo perciben en un nivel alto.

Ambos colectivos comparten la opinin de que los atributos que mejor se cumplen en sus
respectivas universidades se refieren a la realizacin de las actividades con la debida
objetividad, as como a la independencia de la funcin; coincidiendo con los Titulares,
especialmente en lo relativo a la objetividad.

No obstante, se evidencia que tanto las Autoridades de U. Espaa como las de U. Mxico
piensan que la funcin de auditora interna no tiene impacto importante en la consecucin
de los objetivos institucionales ni participa de manera suficiente en la evaluacin y mejora
de los procesos de gobierno y de riesgo.

Este resultado tambin es similar al encontrado en la opinin de los Titulares, lo que nos
conduce a pensar que tanto en el nivel de los responsables directos como en quienes
llevan la gestin institucional, subyace una cultura de auditora interna con un enfoque que
prima los aspectos operativos.

Lo anterior puede dar pauta para sugerir un replanteamiento de difusin y cultura sobre la
naturaleza y caractersticas de la auditora interna que clarifique el significado y alcance de
su enfoque moderno en las universidades pblicas de ambos pases.

Tabla 4.37
Objetivo 3: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 3. Se percibe la existencia de una funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno
Cuestin de investigacin C05: La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas auditadas y
recibe buen reconocimiento profesional de las Autoridades
En opinin de las Autoridades, los atributos con la mejor puntuacin son: que las actividades de la Unidad se
realizan con la debida objetividad (OOBJET) e independencia (OINDEP).
En tercer lugar se identifica que la Unidad: En tercer lugar se identifica:

Agrega valor a las operaciones de la universidad Mejora de los procesos de control interno (OMPCINT).
(OVAGOP). Da cumplimiento adecuado al plan o programa anual de
Contribuye a la mejora de las operaciones de la trabajo (OCUMPROB).
universidad (OMOP).
Mejora de los procesos de control interno
(OMPCINT).

406
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

No se considera el papel de la funcin de auditora Se considera el importante papel, pero con menor
interna como pieza fundamental para el logro de los valoracin, de la funcin de auditora interna como pieza
objetivos institucionales (OIMPOBIN). fundamental en el logro de los objetivos y metas
institucionales (OIMPOBIN).

En opinin de las Autoridades, entre los atributos En opinin de las Autoridades, entre los atributos
importantes pero con bajo nivel de atencin por importantes pero con bajo nivel de atencin por parte de la
parte de la Unidad, se ubican: Unidad, se ubican:

La contribucin a la mejora de los procesos de La contribucin a la mejora de las operaciones (OMOP).

gobierno y de gestin de riesgo (OMPGOB y Las funciones de asesora y consulta hacia las reas
OMPRIES). auditadas (ASECONS).
La evaluacin de los proceso de control interno
(OEVPCINT).
El valor agregado a las operaciones de la universidad
(OVAGOP).
En el extremo contrario, las Autoridades creen que la En el extremo contrario, las Autoridades creen que la Unidad
Unidad no est participando de manera importante no est participando de manera importante en:
en:

La evaluacin de los procesos de gobierno y de La evaluacin y mejora de los procesos de gobierno

gestin de riesgo (OEVGOP y OEPVRIES). (OEVGOP y OMPGOB).
La evaluacin y mejora de los procesos de gestin de
riesgo (OEVGOP y OEPVRIES).

En cuanto al tipo de enfoque auditor no se aprecia En cuanto al tipo de enfoque auditor se aprecia mayor
distincin entre el nfasis A priori y el nfasis A nfasis en el esquema A posteriori que en el A priori.
posteriori.

U. Espaa U. Mxico
Conclusin: En opinin de las Autoridades las Conclusin: En opinin de las Autoridades las funciones
funciones de auditora interna se desempean de auditora interna se desempean en un nivel alto
en un nivel medio respecto al cumplimiento los respecto al cumplimiento los atributos bsicos del
atributos bsicos del enfoque moderno enfoque moderno
Fuente: Elaboracin propia.

En relacin al objetivo 4, alcanzamos a identificar que las Autoridades de U. Espaa y

tambin las de U. Mxico piensan que su propio colectivo (Autoridades) s da
reconocimiento profesional a la Unidad en un nivel alto, y tambin creen que las reas
auditadas lo hacen, pero solamente en un nivel de reconocimiento medio.

Consideramos que esta apreciacin incluye un mensaje de apoyo moral del colectivo
Autoridades hacia la funcin que se realiza en su mbito de injerencia.

No debe pasar desapercibido que las Autoridades de U. Espaa emiten esta opinin
favorable con un nivel de aprobacin ms bajo, y con menor nfasis en cuanto a su total
aprobacin que las Autoridades de U. Mxico (tabla 4.38).

407
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Por otra parte, el colectivo Titulares tambin reconoce que existe alta valoracin de las
Autoridades y de las reas auditadas hacia la funcin de auditora interna, asignando mayor
apreciacin de parte de las Autoridades.

Pero queda patente que en las U. Mxico este colectivo tiene una mayor percepcin de total
acuerdo que el que manifiesta el colectivo de U. Espaa, particularmente cuando se refieren
a la valoracin de los auditados.

Con informacin anterior se ha detectado el acercamiento como muy favorable entre los
Titulares de la Unidad y los auditados.

La declaracin sobre estas evaluaciones nos lleva a pensar que dicho acercamiento,
adems de las ventajas de una mayor comprensin de los procesos internos, proporciona
una mayor capacidad de interpretacin acerca de cmo dichos usuarios valoran los trabajos
de la Unidad. Es as que se evidencia que entre los Titulares de U. Espaa existe menos
proporcin de total acuerdo en torno a una alta valoracin de parte de los auditados.

Tabla 4.38
Objetivo 4: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 4. Conocer el impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que recibe.
Cuestin de investigacin C06: La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas auditadas
y recibe buen reconocimiento profesional de las Autoridades
C06: Opinin Autoridades
U. Espaa U. Mxico
El 76,1% de la Autoridades reconoce positivamente El 96,0% de la Autoridades reconoce positivamente la funcin
la funcin de la auditora interna, con VMR de 3,89. de la auditora interna, con VMR de 4,44;

El 58,7% de este mismo colectivo considera que los El 80,0% de este mismo colectivo considera que los
auditados reconocen positivamente las acciones de auditados reconocen positivamente las acciones de la
la Unidad, pero en menor medida, con VMR de 3,48. Unidad, pero en menor medida, con VMR de 4,12.
U. Espaa U. Mxico
Conclusin: Las Autoridades piensan que su propio colectivo s da alto reconocimiento profesional a la
Unidad y tambin creen que las reas auditadas lo hacen, pero solamente en un nivel de reconocimiento
menor
Cuestin de investigacin C07: La funcin de auditora interna es valorada positivamente por las reas
auditadas y recibe buen reconocimiento profesional de las Autoridades

408
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

C07: Opinin Titulares

U. Espaa U. Mxico
El 75% de los Titulares percibe una valoracin El 93,0% de los Titulares reconoce positivamente la funcin
positiva de las Autoridades y de los usuarios hacia la de la auditora interna, con VMR de 4,33.
Unidad, pero consideran ligeramente mayor el nivel
de reconocimiento profesional otorgado por las El 90,0% de este mismo colectivo considera que los
Autoridades (4,04) que el otorgado por los auditados reconocen positivamente las acciones de la
departamentos o reas auditadas (3,83). Unidad, pero en menor medida, con VMR de 4,10.

La proporcin de los Titulares (33,3%) que estn en Ambos colectivos, cuando se refieren al impacto favorable de
total acuerdo en que las Autoridades le otorgan un la funcin, concentran ms respuestas en la posicin de total
alto reconocimiento a la Unidad es dos veces mayor acuerdo tratndose de la valoracin atribuida a las
que la proporcin de Titulares que tambin piensan, Autoridades, que tratndose de la atribuida a las reas o
con el mismo nfasis, que los departamentos departamentos auditados
auditados le brindan su reconocimiento (16,7%).

U. Espaa U. Mxico
Conclusin: Los Titulares de la Unidad opinan que las Autoridades s brindan un elevado reconocimiento
profesional a la Unidad y tambin creen que las reas auditadas lo hacen en el nivel alto, aunque con
impacto ligeramente menor
Fuente: Elaboracin propia.

A fin de conocer los condicionantes que existen para que se perciba el estmulo de una
Unidad de auditora interna bajo el enfoque moderno, consultamos en U. Espaa y en U.
Mxico a sus colectivos Autoridades y Titulares.

La primera parte de los resultados del objetivo 5 corresponde a la opinin de las

Autoridades, los cuales se resumen en la tabla 4.39.

El colectivo Autoridades de U. Espaa nos enva el mensaje de que el condicionante de

mayor relevancia es precisamente la percepcin que las propias Autoridades tengan acerca
de la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna.

La opinin de las Autoridades aborda cuestiones de tipo estructural, tales como la posicin
de mando y nivel de reporte de la auditora interna dentro de la organizacin, pero es
importante tener presente que en la resolucin de estos aspectos, a nuestro modo de ver,
las propias Autoridades tienen mucho que aportar.

En opinin distinta, las Autoridades de U. Mxico creen que el primer lugar dentro de las
prioridades asignadas a los condicionantes, lo ocupa la confianza que los auditados tengan
en la funcin.

409
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Encontramos que estos colectivos de U. Espaa y U. Mxico incorporan en sus prioridades

la necesidad del apoyo institucional para mejorar la formacin de las personas del rgano de
control interno.

Pero el colectivo Autoridades de U. Espaa aade a sus altas prioridades la jerarqua del
rgano de control interno, mientras que su homlogo de U. Mxico enfatiza el respaldo legal
en los estatutos.

Creemos que estos dos puntos de vista presentan perspectivas que suponen que la
legitimacin de la funcin debe descansar, por una parte, en la percepcin de los usuarios
con orientacin estratgica-operativa (U. Espaa) y por otra parte, en la percepcin de los
usuarios con mayor orientacin operativa (U. Mxico).

Los Titulares de U. Espaa incluyen 3 factores condicionantes en el ms alto nivel de

importancia dentro de sus prioridades, coincidiendo con las Autoridades en el condicionante
que se ubica en el primer lugar de relevancia.

El condicionante que sealan los Titulares de U. Mxico en primer lugar no coincide con el
de mayor prioridad para las Autoridades, aunque s lo hacen en dos condicionantes del
siguiente orden de importancia.

Destacamos que los Titulares de U. Espaa y U. Mxico tienen en comn el planteamiento

prioritario sobre la necesidad de que el rgano de control interno goce de una posicin
jerrquica suficiente y de que exista respaldo legal en los Estatutos para la funcin.

410
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Tabla 4.39
Objetivo 5: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 5. Conocer la relevancia de los factores condicionantes para que se desarrolle la
funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno
Cuestin de investigacin C08 y C09: Los principales condicionantes para el desarrollo del enfoque moderno
radican en que se perciba la necesidad y utilidad de la funcin de auditora interna, y en que los usuarios tengan
confianza en la funcin
C08: Opinin Autoridades

U. Espaa U. Mxico
El 95,7% de las Autoridades otorgan la mayor El 100% de las Autoridades otorgan la mayor importancia a
importancia a los siguientes condicionantes: los siguientes condicionantes:

Que las autoridades de la universidad perciban La confianza que los auditados tengan en la funcin
su necesidad y utilidad (OUTILI). (OCONFIA).

Tambin como factores de la mayor relevancia, Tambin como factores de la mayor relevancia, estn:
estn:
Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin
Que el rgano de control interno goce de una de las personas del rgano de control interno (OAFORMA).
posicin jerrquica suficiente (OJERARQ). Que exista respaldo legal en los Estatutos (ORLEGAL).
Que exista apoyo institucional para mejorar la Que la auditora interna sea concebida como una funcin
formacin de las personas del rgano de control de asesoramiento en diversos mbitos de la gestin
interno (OAFORMA). (OASESORIA).
En un segundo nivel de importancia, se revelan En un segundo nivel de importancia, se revelan otros
otros condicionantes: condicionantes:

Que la auditora interna sea concebida como una Que las autoridades de la universidad perciban su
funcin de asesoramiento en diversos mbitos de necesidad y utilidad (OUTILI).
la gestin (OASESORIA). Que el modelo de administracin de la universidad no se
La confianza que los auditados tengan en la centre nicamente en modelos de autoevaluacin
funcin (OCONFIA). (OMODEV).
Que exista respaldo legal en los Estatutos Que el rgano de control interno goce de una posicin
(ORLEGAL). jerrquica suficiente (OJERARQ).

En el otro extremo, en opinin de los Autoridades, En el otro extremo, en opinin de las Autoridades, los
los condicionantes de menor impacto son: condicionantes de menor impacto son:

Que el modelo de administracin de la Que existan recursos financieros que posibiliten la funcin
universidad no se centre nicamente en modelos de del rgano de control interno (ORECFIN).
autoevaluacin (OMODEV). Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no
Que existan recursos financieros que posibiliten consuma todos los recursos disponibles (OINTERV).
la funcin del rgano de control interno Que la funcin deba realizarse por un rea interna
(ORECFIN). especializada (OEXCLUS).
Que la funcin interventora disminuya su arraigo
y no consuma todos los recursos disponibles
(OINTERV).
Que la funcin deba realizarse por un rea
interna especializada (OEXCLUS).
C09: Opinin Titulares

U. Espaa U. Mxico
El 100% de los Titulares otorgan la mayor El 96,7% de los Titulares otorgan la mayor importancia a los
importancia a los siguientes condicionantes: siguientes condicionantes:

Que las autoridades de la universidad perciban Que exista apoyo institucional para mejorar la formacin
su necesidad y utilidad (OUTILI). de las personas del rgano de control interno (OAFORMA).
Que exista apoyo institucional para mejorar la

411
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

formacin de las personas del rgano de control

interno (OAFORMA).
Que exista confianza por los auditados sobre el
papel de la auditora interna (OCONFIA) (95,8%).

Tambin como factores de la mayor relevancia, Tambin como factores de la mayor relevancia, estn:
estn:
Que el rgano de control interno goce de una posicin
Que el rgano de control interno goce de una jerrquica suficiente (OJERARQ).
posicin jerrquica suficiente (OJERARQ). Que exista respaldo legal en los Estatutos (ORLEGAL).
Que exista respaldo legal en los Estatutos Que sea concebida como una funcin de asesoramiento en
(ORLEGAL). diversos mbitos de la gestin (OASESORIA).
En un segundo nivel de importancia, se revelan En un segundo nivel de importancia, se revelan otros
otros condicionantes: condicionantes:

Que sea concebida como una funcin de Que las autoridades de la universidad perciban su
asesoramiento en diversos mbitos de la gestin necesidad y utilidad (OUTILI).
(OASESORIA). Que exista confianza por los auditados sobre el papel de
Que existan recursos financieros que posibiliten la la auditora interna (OCONFIA) (95,8%).
operacin del rgano de control interno (ORECFIN). Que el modelo de administracin de la universidad no se
centre nicamente en modelos de autoevaluacin
(OMODEV).
En el otro extremo, en opinin de los Titulares, los En el otro extremo, en opinin de los Titulares, los
condicionantes de menor impacto son: condicionantes de menor impacto son:

Que el modelo de administracin de la Que existan recursos financieros que posibiliten la

universidad no se centre nicamente en modelos de operacin del rgano de control interno (ORECFIN).
autoevaluacin (OMODEV). Que la funcin deba realizarse por un rea interna
Que la funcin interventora disminuya su arraigo especializada (OEXCLUS).
y no consuma todos los recursos disponibles Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no
(OINTERV). consuma todos los recursos disponibles (OINTERV).
Que la funcin deba realizarse por un rea
interna especializada (OEXCLUS).
Conclusin: El primero de los dos factores condicionantes propuestos como prioritarios fue asumido por
los dos colectivos de U. Espaa, y el segundo condicionante nicamente lo asumi en la primera prioridad
el colectivo Autoridades de U. Mxico. Se manifiestan diversas prioridades por parte de los colectivos
Fuente: Elaboracin propia.

El objetivo 6 de nuestro estudio busca contrastar la percepcin de las Autoridades, en su

calidad de usuarios, con la de los Titulares como responsables directos de la funcin de
auditora interna.

Es posible observar que tanto en U. Espaa como en U. Mxico no existen diferencias

significativas entre las opiniones de las Autoridades y de los Titulares respecto a que en sus
universidades funciona la auditora interna bajo los trminos del EMAI.

Entre los propios colectivos de U. Espaa se mantiene similar proporcin de acuerdo

favorable, de la misma manera que ocurre en los colectivos propios de U. Mxico.

412
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Una clara diferencia radica en que en U. Espaa la proporcin de ambos colectivos que
comparten la opinin favorable, es siempre menor a la de sus homlogos de U. Mxico
(tabla 4.40).

Adicionalmente, en U. Espaa la proporcin de Titulares que estn en total acuerdo es

mucho mayor que la de las Autoridades en esa posicin; en cambio, en U. Mxico es similar
la proporcin de los dos colectivos que estn en total acuerdo.

Tabla 4.40
Objetivo 6: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 6. Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios y los
Titulares de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna
Hiptesis H01: No hay diferencias significativas en la percepcin de los usuarios y los Titulares de la Unidad sobre
el desempeo de la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno

U. Espaa U. Mxico
El total de opiniones agregadas que afirman que s El total de opiniones agregadas que afirman que s se
se adopta el EMAI es similar: las Autoridades con el adopta el EMAI es similar: las Autoridades con el 80,0% y
57,4% y los Titulares con el 59,1%. los Titulares con el 83,3%.
Entre las Autoridades slo el 4,3% est totalmente Entre las Autoridades el 28,0% est totalmente de acuerdo
de acuerdo con este resultado, y entre los Titulares con este resultado, y entre los Titulares el 23,3% tambin lo
el 22,7% tambin lo est. est.

El 23,4% de las Autoridades est en desacuerdo o El 8,0% de las Autoridades est en desacuerdo o en total
en total desacuerdo con esta opinin, y entre los desacuerdo con esta opinin, y entre los Titulares el 10%
Titulares slo el 9,0% est en los mismos trminos. est en los mismos trminos.

Conclusin: No existen diferencias significativas entre las opiniones de las Autoridades y los Titulares, en
el sentido de que ambos colectivos s piensan que en sus universidades funciona la auditora interna en el
EMAI
Fuente: Elaboracin propia.

En relacin al objetivo 7 se encontr que no hubo diferencias significativas respecto a la

valoracin que hacen las Autoridades y las reas o departamentos auditados sobre la
funcin (tabla 4.41).

Ya hemos visto que las valoraciones son altas y que se perciben mayores las que otorgan
las Autoridades sobre las que otorgan las reas auditadas, tanto en U. Espaa como en U.
Mxico.

No obstante, en el detalle de las respuestas pudimos observar que en estos conceptos, las
Autoridades de U. Espaa se muestran ms reservadas que las Autoridades de U. Mxico,
en relacin a la percepcin positiva que manifiestan sus respectivos Titulares.

413
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Tabla 4.41
Objetivo 7: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 7. Conocer si existen diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los
Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna
Hiptesis H02: No hay diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los Titulares de Unidad sobre
cmo se valora la funcin de auditora interna
Ambos colectivos estn de acuerdo en que la funcin de auditora interna de su universidad es valorada y recibe
alto reconocimiento, tanto de las Autoridades como de los departamentos auditados, aunque menor
La proporcin de Autoridades que est totalmente La proporcin de Autoridades que est totalmente de
de acuerdo con la percepcin favorable sobre el acuerdo con la percepcin favorable sobre el
reconocimiento de las propias Autoridades a la reconocimiento de las propias Autoridades a la funcin es
funcin es de 19,6%, en tanto que el 33,3% de los de 48,0% en tanto que el 46,7% de los Titulares est
Titulares est totalmente de acuerdo con esa misma totalmente de acuerdo con esa misma idea.
idea.

Solo el 4,3% de las Autoridades est totalmente de El 32,0%% de las Autoridades est totalmente de acuerdo
acuerdo en que las reas auditadas valoran en que las reas auditadas valoran positivamente a la
positivamente a la Unidad, pero los Titulares opinan Unidad, y los Titulares opinan lo mismo en una proporcin
lo mismo en una proporcin del 16,7%. del 26,7%.

El 15,2% de las Autoridades est en desacuerdo o Ninguna de las Autoridades est en desacuerdo o en total
en total desacuerdo con la idea de que las reas desacuerdo con la idea de que las reas auditadas valoran
auditadas valoran positivamente a la Unidad, y solo positivamente a la Unidad, y solo el 3,3% de los Titulares
el 4,2% de los Titulares est en esta misma est en esta misma posicin.
posicin.

U. Espaa U. Mxico
Conclusin: No hay diferencias significativas en las opiniones del colectivo Autoridades y las del colectivo
Titulares, de cada sistema universitario, sobre el reconocimiento y valoracin que otorgan las propias
Autoridades y las reas auditadas a la funcin de auditora interna
Fuente: Elaboracin propia.

Por ltimo, el alcance de nuestro objetivo 8 permiti ver en cules y en cuntos de los
factores condicionantes para el desarrollo de la auditora interna con enfoque moderno se
rechaza o acepta la hiptesis nula asociada a los objetivos, en U. Espaa y en U. Mxico.

La hiptesis nula fue la inexistencia de diferencias significativas en las opiniones de las

Autoridades y de los Titulares respecto a cada condicionante (contrastacin de medias).

Resulta interesante ver que en U. Espaa fueron 6 los factores condicionantes en los que
las Autoridades y los Titulares dieron su opinin con valores medios que tuvieron diferencias
significativas (6), mientras que en U. Mxico solamente fueron 2 (tabla 4.42).

Esto nos indica, respecto a los condicionantes, la ptica que comparten los colectivos en U.
Espaa diverge ms respecto a la que comparten los mismos colectivos en U. Mxico.

414
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

Esta diferencia o indicio de Gap podra obedecer a la mayor o menor presencia y relacin
del colectivo Titulares y el colectivo Autoridades, en sus respectivos entornos universitarios.

Creemos que en esta vertiente podran tener impacto positivo, en principio, las acciones que
los Titulares realicen como grupo profesional-tcnico conformado a travs de una propia
asociacin universitaria, a nivel nacional.

Insistimos en que habr que realizar acciones complementarias, pues la presencia del
colectivo Titulares que en la actualidad est fortalecida por la asociacin profesional
universitaria, ya constituida en U. Mxico, parece consolidar ms su relacin con las
autoridades unipersonales que con los rganos colegiados de gestin.

En el caso de U. Espaa, las opiniones sealan que las Autoridades y los Titulares priorizan
la utilidad y la necesidad de la funcin en la percepcin de las Autoridades, as como la
suficiente jerarqua del rgano de control interno, con diferencias significativas en el VMR.

Pero los Titulares de U. Espaa, adems de estar de acuerdo con las Autoridades en estas
condicionantes, piensan que es muy importante el respaldo legal a la funcin en los
estatutos; esta es una condicionante que no ocupa un lugar importante en la percepcin de
las Autoridades de U. Espaa, con una franca diferencia significativa.

Por otra parte, las Autoridades de U. Mxico, con diferencia significativa frente a la opinin
de los Titulares, opinan que en primer lugar la auditora interna debe gozar de la confianza
de los auditados, apoyndose en su capacidad tcnica y profesional, para que en un tercer
momento se logre el respaldo legal en los estatutos.

El respaldo legal en los estatutos lo ubican en un privilegiado tercer lugar de sus prioridades,
sin diferencia significativa con la opinin de los Titulares.

Pero los Titulares de U. Mxico sealan como primera preocupacin a la necesidad de

reforzamiento en la capacidad tcnica y profesional, exponiendo de inmediato la necesidad
de un suficiente nivel jerrquico del rgano de control interno.

En nuestra opinin, este es un punto crtico, ya que para las Autoridades de U. Mxico la
jerarqua del rgano de control interno no tiene importancia dentro de sus prioridades.

La existencia de una base de comn acuerdo que prioriza el enfoque operativo de la

funcin, tanto en U. Espaa como en U. Mxico, aunado a las diferencias entre los

415
 La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

colectivos Autoridades y Titulares acerca de las condicionantes para el desarrollo del EMAI,
tiene fuerte impacto sobre su posible desarrollo.

Tabla 4.42
Objetivo 8: comparativo de resultados. U. Espaa- U. Mxico
Objetivo 8. Conocer si existen diferencias significativas en las prioridades que asignan las
Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el desarrollo de la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno
Hiptesis H03: No hay diferencias significativas en la valoracin que hacen las Autoridades y los Titulares de la
Unidad sobre los factores condicionantes para el desarrollo de la auditora interna bajo el enfoque moderno
U. Espaa U. Mxico
a) Cuando se rechaza la Hiptesis H03: S existen diferencias significativas en la valoracin de las Autoridades y de
los Titulares sobre los factores condicionantes para el desarrollo de la auditora interna bajo el enfoque moderno.
Se rechaza la Hiptesis H03: para 6 condicionantes Se rechaza la Hiptesis H03: para 2 condicionantes
(en parntesis: Ranking de Autoridades; Titulares): (en parntesis: Ranking de Autoridades; Titulares):

Que las autoridades de la universidad perciban su Que exista confianza por los auditados sobre el papel de
necesidad y utilidad (OUTILI) (1; 1). la auditora interna (OCONFIA). (1; 5).
Que el rgano de control interno goce de una Que el modelo de administracin de la universidad no se
posicin jerrquica suficiente (OJERARQ) (2; 2). centre nicamente en procesos de autoevaluacin
Que exista apoyo institucional para la formacin (OMODEV) (4; 6).
de las personas del rgano de control interno
(OAFORMA) (3; 1).
Que sea concebida como una funcin de
asesoramiento en diversos mbitos de gestin
(ASESORIA) (4; 4).
Que exista confianza por los auditados sobre el
papel de la auditora interna (OCONFIA) (5; 1).
Que exista respaldo legal en los estatutos
(ORLEGAL) (6; 3).
U. Espaa U. Mxico
b) Cuando se acepta la Hiptesis H03: No hay diferencias significativas en la valoracin de las Autoridades y de los
Titulares sobre los factores condicionantes para la implantacin de la auditora interna bajo el enfoque moderno:
Se acepta la Hiptesis H03: para 4 condicionantes Se acepta la Hiptesis H03: para 8 condicionantes (en
(en parntesis: Ranking de Autoridades; Titulares): parntesis: Ranking de Autoridades; Titulares):

Que el modelo de administracin de la Que exista apoyo institucional para la formacin de las
universidad no se centre nicamente en procesos personas del rgano de control interno (OAFORMA) (2; 1).
de autoevaluacin (OMODEV) (7; 6). Que sea concebida como una funcin de asesoramiento
Que existan recursos financieros que posibiliten en diversos mbitos de gestin (ASESORIA) (3; 3).
la operacin del rgano de control interno Que exista respaldo legal en estatutos (ORLEGAL) (3; 2).
(ORECFIN) (8; 5). Que las autoridades de la universidad perciban su
Que la funcin interventora disminuya su arraigo necesidad y utilidad (OUTILI) (4; 4).
y no consuma todos los recursos disponibles Que el rgano de control interno goce de una posicin
(OINTERV) (9; 7). jerrquica suficiente (OJERARQ) (5; 2).
Que la funcin solo pueda realizarse por un rea Que existan recursos financieros que posibiliten la
interna especializada y no por otras personas u operacin del rgano de control interno (ORECFIN) (6; 7).
rganos (OEXCLUS) (10; 8). Que la funcin interventora disminuya su arraigo y no
consuma todos los recursos disponibles (OINTERV) (7; 9).
Que la funcin solo pueda realizarse por un rea interna
especializada y no por otras personas u rganos
(OEXCLUS) (8; 8).
Conclusin: Las diferencias significativas en las opiniones de los colectivos se hacen ms patentes en U.
Espaa que en U. Mxico; pero en los principales condicionantes tienen mayor acuerdo entre s los
colectivos de U. Espaa que los colectivos de U. Mxico
Fuente: Elaboracin propia.

416
 Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y comparativo Espaa-Mxico

4.3.2. COMPARACIN DE LA OPININ GENERAL SOBRE EL EMAI

Concluimos la revisin conjunta de resultados comparativos ante la pregunta (OAMOID) que

busca una opinin general: En su opinin: en la universidad pblica en la que usted labora,
la auditora interna funciona bajo la concepcin moderna EMAI.

La figura 4.13 evidencia que la posicin de las Autoridades y de los Titulares de un mismo
grupo de universidades es bastante aproximada.

La PRF y el VMR de las opiniones tienen un valor porcentual menor en los colectivos de U.
Espaa que en los colectivos correspondientes de U. Mxico.

Estos datos confirman la apreciacin sugerida en diversos resultados, en que los colectivos
de U. Espaa manifiestan ser ms conservadores en sus opiniones favorables que los
colectivos de U. Mxico.

Figura 4.13
Detalle de la opinin de colectivos U. Espaa y U. Mxico
Funcionamiento de la auditora interna bajo el EMAI en la universidad (OAIMOD)
%
100
____ Autoridades
A U. Espaa ____ Autoridades
A
U. Mxico
90
_ _ _ TTitulares U. Espaa _ _ _ Titulares
T
U. Mxico 83,3
80
80,0
70

60 59,1
57,5
50

40
31,8
30
23,4
19,1
20
12,0
10 10,0
9,1
8,0 6,7
0
Totalmente en desacuerdo Indiferente PRF= De acuerdo +
+ En desacuerdo Totalmente de acuerdo
VMR de Autoridades U. Espaa: 3,36 VMR de Autoridades U. Mxico: 3,96
VMR de Titulares U. Espaa: 3,68 VMR de Titulares U. Mxico: 3,97
Fuente: Elaboracin propia.

417
 CONCLUSIONES
Y RECOMENDACIONES
 Conclusiones y recomendaciones

Considerando haber abordado los contenidos necesarios para alcanzar nuestros propsitos
de investigacin, exponemos las principales conclusiones y recomendaciones sobre los
temas desarrollados.

1. Comprobamos que el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la

Auditora Interna (MIPPAI), constituye la mejor gua para facilitar el adecuado
ejercicio de la funcin bajo un enfoque moderno, puesto que concilia los puntos de
vista e intereses de los profesionales ms experimentados del gremio organizado y
cuenta con reconocimiento internacional.

El desarrollo de la auditora interna es liderado mundialmente por el Instituto de Auditores

Internos (IIA), que ha tenido mltiples xitos irrefutables al lograr una importante expansin
de la organizacin internacional.

Su anlisis result de la mayor utilidad para nuestra investigacin, en razn de que nos
permiti construir planteamientos para estimar la medicin aproximada de su cumplimiento
en las universidades pblicas, en el marco de nuestros objetivos.

Pero en nuestro ejercicio por lograr su operatividad para el desarrollo del trabajo emprico
constatamos que varios elementos conceptuales siguen siendo motivo de anlisis y
discusin.

En ese contexto, al reconocer que el MIPPAI es un modelo en constante evolucin, que sin
paradigma alterno define a la auditora interna en su concepcin moderna a nivel
internacional, debemos tambin aceptar que dicho marco debe ser considerado como un
referente de lo ideal.

Pero tambin es importante admitir que, aunque cada organizacin, y en particular las
universidades pblicas de Espaa y Mxico requieren adecuar dicho modelo a sus propias
circunstancias, existen atributos de cumplimiento fundamental que se han pasado por alto,
en ambos grupos de universidades.

Para avanzar en el desarrollo conceptual y prctico de la funcin, al igual que para su

estudio, las Unidades responsables de la auditora interna en las instituciones universitarias
deberan de adoptar este modelo como referente, antes de continuar con modelos limitados

421
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

en relacin a la auditora interna, o como ocurre en varios casos, sin esquema conceptual
que oriente sus tareas.

A travs de la literatura especializada que hace referencia a su conceptualizacin, hemos

apreciado que la transformacin de la auditora interna refleja una decisin irreversible de
crear su propio espacio, trascendiendo los orgenes que la ligan a la ciencia contable,
aunque pretendiendo no ser ajena a los autnticos requerimientos de las organizaciones en
el escenario de competencia global.

En consecuencia, los profesionales de la auditora interna enfrentan el reto de aumentar la

conciencia y el valor de la profesin ante los consejos universitarios, los directivos y las
reas auditadas, en general.

Por otra parte, percibimos que el avance en la transformacin conceptual de la auditora

interna ha sido, fundamentalmente, respuesta a la fuerza de los intereses econmicos, a la
presin social y a las disposiciones jurdicas, antes que a la visin de futuro nacida de los
propios profesionales, colocando a la disciplina en una posicin de rezago respecto a las
necesidades futuras.

Por lo anterior, recomendamos que los responsables directos de la auditora interna en las
universidades, adems de adherirse a los rganos colegiados de orden internacional y
nacional (IIA global, IAI en Espaa e IMAI en Mxico), conformen asociaciones tcnico-
acadmicas de naturaleza universitaria a fin de incorporase a la corriente aglutinadora y
promotora de su disciplina, sustentada en el ejercicio dentro de las instituciones educativas.

La profesin, y quienes la ejercen, deben romper la inercia de avanzar detrs de los eventos
de trascendencia para asumir un papel autnticamente proactivo, generando conocimiento y
propuestas basadas en su prctica diaria y en la retroalimentacin interinstitucional.

En el caso de las universidades mexicanas que ya cuentan con una asociacin de este tipo,
debern potenciar su organizacin trascendiendo los lmites geogrficos, para que a travs
de su plataforma acadmica se enlacen internacionalmente, avanzando en el progreso de la
auditora interna universitaria, en razn de los valores aadidos del intercambio
multinacional.

En otro orden de resultados, la aparente confrontacin de los auditores internos con los
auditores externos por la propiedad del espacio profesional aumentar el reto de incorporar
mayores cualificaciones de tipo tcnico y de liderazgo.

422
 Conclusiones y recomendaciones

Las nuevas responsabilidades de la auditora interna conforme a su moderna

conceptualizacin incluyen responsabilidades en el orden estratgico y en la evaluacin de
riesgo y gobierno, hasta ahora relegadas.

Por ese motivo, sugerimos que se refuerce el enfoque multidisciplinario del perfil acadmico
de los auditores internos; y sobre todo, de un espectro ms amplio de cualificaciones
profesionales para el personal que colabora en la Unidad responsable de la auditora interna
y de su Titular.

Un primer paso en este sentido, sera lograr un mejor equilibrio en la formacin acadmica
que se observa muy dispersa en las Unidades de universidades espaolas, y por otro lado,
muy especializada en el tema contable y financiero en las mexicanas.

Recomendamos que conforme al marco conceptual ms apropiado, todos los Titulares de

las Unidades obtengan la certificacin de auditores internos y, como accin complementaria,
se brinden facilidades y estmulos a los colaboradores para su formacin en temas de
carcter estratgico, de riesgos, de planificacin y de administracin de las organizaciones.

Adems de avanzar en la formacin del personal de apoyo y de sus Titulares, se facilitar el

desempear la funcin en el nuevo entorno competitivo, y la mayor profesionalizacin de la
disciplina conducir a que la observancia de los atributos no sea vista como una obligacin o
requisito de cumplimiento, sino como una cuestin de extrema utilidad.

2. En la revisin de la literatura especializada detectamos la escasez de

investigaciones, especialmente empricas, sobre la funcin de auditora interna, en
particular en las organizaciones del sector pblico, y ms concretamente en el
entorno de las instituciones de educacin superior.

Esta situacin imprime desventaja a la comprensin de su avance conceptual y prctico y no

ayuda a la cultura sobre la auditora interna en el terreno que nos ocupa.

Consideramos que el Instituto de Auditores Internos (IIA) global y sus asociados en todo el
mundo deben desarrollar una estrategia ms agresiva de vinculacin con las instituciones
educativas de nivel superior, con miras a crear y fortalecer el reconocimiento de la auditora
interna desde los cimientos de la formacin profesional.

423
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

No obstante la amplia declaracin de su relevancia para el xito de las organizaciones, nos

parece que la escasa produccin cientfica sobre la auditora interna refleja una mayor
dedicacin de los investigadores a otros temas de la ciencia contable.

Creemos que esto no ocurre slo por el mejor conocimiento de otras especialidades
contables, sino tambin por el mejor marketing que han desarrollado las diversas
profesiones ligadas a la actividad organizacional.

Esto refuerza nuestra idea en el sentido de que las agrupaciones profesionales de auditora
interna deben ver en el cuerpo acadmico universitario, en su calidad de instrumento para la
formacin de los recursos humanos, a uno de los mejores aliados para lograr el
posicionamiento de la funcin de auditora interna en las opciones de grado universitario.

Percibimos que los resultados alcanzados en esta vertiente de la formacin acadmica han
sido muy tmidos, y en los casos ms destacados se han dirigido a implementar la
enseanza de la auditora interna como una especializacin, subordinando a esta disciplina
dentro de las cualificaciones contable-administrativas, ms que como una formacin de
grado con identidad propia.

El fomento de la profesin en las universidades puede crear condiciones para que se

incremente su conocimiento general y se eleve el inters por su investigacin y el nmero de
estudiosos sobre la materia.

Aunado a lo anterior, la produccin ms prolfica sobre la auditora interna en artculos

especializados, junto con la mayor cantidad de revistas en el medio anglosajn y las mejores
posiciones en el ranking de calidad internacional generan un crculo virtuoso en favor del
liderazgo de la literatura en ingls.

En las universidades de Espaa e Hispanoamrica debiera llevarse a cabo un especial

esfuerzo para generar lneas de investigacin sobre la auditora interna en el mbito del
sector pblico, lo que podra impulsar el trabajo colegiado con investigadores de pases
anglosajones y de otras partes del mundo.

Esta estrategia estimulara la difusin de trabajos acadmicos sobre la auditora interna en

los medios de excelencia cientfica, otorgndole mayor presencia en las publicaciones de
impacto.

424
 Conclusiones y recomendaciones

Pero lo ms importante ser la contribucin al conocimiento del ejercicio de la auditora

interna en el mbito del sector pblico y especialmente desde el entorno hispanoamericano.

Las nuevas investigaciones podran contribuir a derivar tcnicas propias para la evaluacin e
instrumentacin de la auditora interna acordes a nuestro ambiente cultural, aportando
nuevas perspectivas a los procesos que han sido tradicionalmente formulados con base en
la experiencia de las empresas privadas anglosajonas.

Constatamos que las nuevas reas de preocupacin de las organizaciones se han definido,
en su mayora, a partir de las encuestas, entrevistas y ejercicios de prospeccin centrando
su atencin en lo que han expresado las empresas del sector privado.

Si el gobierno de las organizaciones pblicas, en el escenario de incertidumbre y riesgo as

como ante la necesidad de evaluar los sistemas de control y de gobierno recibiera una mejor
atencin, ciertamente se enriqueceran las tendencias que los especialistas han identificado
como las ms altas prioridades en las nuevas tareas.

3. En los resultados de nuestra investigacin emprica concluimos que tanto en las

universidades pblicas de Espaa como en las de Mxico s existe la funcin de
auditora interna con el enfoque moderno pero en un nivel medio de desarrollo. En
las primeras se evidencia un cierto desequilibrio entre el perfil del Titular y el de la
Unidad como equipo de trabajo y, en las segundas se percibe un equilibrio con alto
riesgo de perderse.

A pesar de algunas diferencias particulares de los sistemas universitarios, el resultado

obtenido significa que tanto en las universidades pblicas espaolas como en las mexicanas
an no se ha dado el debido cumplimiento a diversos atributos bsicos del enfoque
moderno, tales como la certificacin auditora; el establecimiento del estatuto de auditora
interna y la suficiente difusin de sus hallazgos, as como la participacin en la gestin de
riesgos y la directa vinculacin con los rganos colegiados de alto nivel; por citar algunos de
los ms crticos que se detallan en los anlisis que hemos efectuado.

Visualizamos que la decisin de adoptar el enfoque moderno definido en el Marco

Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna es el paso inicial para
incorporar paulatinamente Las Normas que el marco seala.

425
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Por otra parte, es importante destacar que en ambos grupos de universidades observamos
diferencias entre los datos recabados en el apartado cuantitativo o descriptivo del
cuestionario y las opiniones que se obtienen de los colectivos, en relacin al desempeo de
la auditora interna bajo el enfoque moderno.

Desde nuestra perspectiva, la aparente contradiccin que refleja una percepcin optimista
de los colectivos entrevistados obedece a las distintas interpretaciones y modo de ver que
sobre la auditora interna prevalece en las universidades.

Las Autoridades y Titulares consideran, en general y con alto grado de aprobacin, que en
sus universidades s se desempea la auditora interna bajo un enfoque moderno, pero
simultneamente reconocen la ausencia reiterada de la Unidad responsable de la auditora
interna en funciones asociadas a la gestin del riesgo y de gobierno, y no le asignan un
papel importante en el logro de los objetivos institucionales.

Adems de identificar que las valoraciones ms altas en su desempeo se asocian a los

temas de control y de finanzas; de evaluacin y mejora de los procesos operativos y de
control interno, es notorio que los perfiles del Titular como de la Unidad, sus actividades y el
desarrollo del trabajo, en general no satisfacen como es debido los atributos del enfoque
moderno.

En este sentido, hemos de sealar que las condiciones de cumplimiento que establecimos
para identificar los niveles no fueron, en estricto sentido, altamente rgidas como la propia
norma permitira hacerlo. Esto es tambin porque, como hemos apuntado, consideramos
que dicho modelo es un referente que puede y debe adecuarse a las condiciones propias
del entorno.

A pesar de ello, consideramos crtico para el desarrollo de la funcin bajo el enfoque

moderno, el hecho de que parezca no existir una total claridad y similar interpretacin del
concepto, tanto entre las autoridades de gestin como entre los responsables directos de la
funcin.

En resumen, constatamos que la concepcin de los colectivos consultados en las

universidades pblicas de Espaa y Mxico domina una cultura sobre la auditora interna
que hace nfasis en la vertiente del control interno.

En atencin a lo anterior, recomendamos que en las universidades se instaure una

estrategia de comunicacin hacia la alta direccin, que evidencie los atributos de la auditora

426
 Conclusiones y recomendaciones

interna en su enfoque moderno, y que a la vez proporcione a todo el personal de la Unidad

una clara visin de los alcances y atributos de la funcin en esta modalidad.

Desde la perspectiva de la independencia y objetividad, como tema en el que encontramos

la mayor brecha de interpretacin, debe pensarse en el rediseo de la Unidad, en un marco
de jerarqua y reporte con nivel suficiente, caracterizado por su relacin funcional directa con
los rganos colegiados de la mxima autoridad.

En ambos sistemas universitarios tambin es necesario readecuar los procesos

relacionados con la propuesta y designacin del Titular, a fin de que ste responda a una
mejor percepcin generalizada de su independencia y de apoyo estratgico al servicio de la
ms alta direccin, y no prioritariamente a la autoridad unipersonal cuya gestin audita.

Como antao lo hicieron algunos autores, pero con nuestros propios datos, fundamentos y
resultados, proponemos que la Unidad responsable de la auditora interna dependa
funcionalmente de un rgano colegiado, y que en ese marco su Titular sea propuesto o
cesado de sus funciones, alejando estas decisiones de una autoridad unipersonal. En las
universidades pblicas espaolas la figura ms apropiada es el Consejo Social.

En las universidades mexicanas debiera generalizarse la implementacin del Consejo

Social, asumiendo que debe incorporar facultades vinculadas a la planificacin,
programacin y promocin de la eficiencia de los servicios de la universidad; supervisin de
la actividad econmica y de su gestin, as como de interaccin con los agentes sociales y
econmicos.

Para el apoyo efectivo del Consejo Social a la funcin de auditora interna, ste no debe
limitarse a las atribuciones consultivas, como ocurre actualmente en las pocas universidades
mexicanas en la que existe este rgano colegiado.

En general, el reporte y dependencia funcional de la auditora interna deber acercar ms a

esta funcin a las reas de alto nivel en las que se analizan los asuntos relacionados con los
objetivos institucionales, as como los temas de planificacin estratgica.

Adicionalmente, recomendamos que dentro del Consejo Social se instituya una Comisin o
Comit de auditora que funcione como supervisor directo de la auditora interna y como
canal de comunicacin entre sta y el Consejo Social, tal y como en la actualidad lo
establece el Reglamento de organizacin y funcionamiento del Consejo Social en al menos
dos universidades pblicas espaolas.

427
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Entre las funciones del Comit de Auditora estara el dar seguimiento a las actividades de la
funcin de auditora interna y a la eficacia de la funcin pudiendo incluso, hacer
recomendaciones al Consejo Social sobre el nombramiento o cese del Titular de la Unidad.

Paralelo a las acciones de profesionalizacin y reposicionamiento en la estructura de reporte

y dependencia de la funcin, debe darse una mayor difusin de los alcances y atribuciones
de la Unidad responsable de sta, as como de las actividades que realiza, utilizando al
efecto los medios de comunicacin institucional sin restriccin, para romper el enfoque hacia
el interior de la institucin, lo que caracteriza al actual modelo de comunicacin universitaria
en este tema.

Finalmente, consideramos que las Autoridades deben apoyar con mayor energa el
reposicionamiento que ellas mismas piensan que debe tener la auditora interna dentro de
universidad, pero tambin proponemos que los Titulares realicen las tareas inconclusas de
cumplimiento de atributos conforme al marco normativo que proponemos, para que puedan
estar a la altura de la jerarqua que demandan.

Sobre los condicionantes que impulsan o inhiben el desarrollo de la funcin de auditora

interna en su enfoque moderno surgieron distintas opiniones.

Por una parte las Autoridades y los Titulares de las universidades pblicas espaolas
coincidieron en que en su opinin la primera condicionante es la percepcin de las
Autoridades sobre la utilidad y necesidad de la funcin.

Su opinin compartida sugiere que para desarrollar el enfoque moderno de auditora interna
primero debe existir la percepcin favorable de las Autoridades y posteriormente debiera
lograrse el reconocimiento que es proporcionado por la confianza de los auditados y tambin
el respaldo formal que se logra a travs de los estatutos.

Por otra parte, en las universidades pblicas de Mxico el colectivo de Autoridades estima
que la principal condicionante es la confianza que los auditados tengan en la funcin, pero el
colectivo de Titulares considera que es el apoyo institucional para mejorar la formacin de
las personas del rgano de control interno.

Es decir, las Autoridades mexicanas proponen que la funcin logre primero la aprobacin de
los auditados, el fortalecimiento profesional y, posteriormente, el respaldo legal en los
estatutos.

428
 Conclusiones y recomendaciones

Pero el colectivo Titulares de las universidades mexicanas considera prioritaria su formacin

y desarrollo profesional, el otorgamiento de la suficiente jerarqua dentro de la organizacin
y el respaldo legal. En su opinin, con estas condicionantes superadas, podra despus
lograrse que las Autoridades perciban la necesidad y utilidad de la funcin.

Nuestra posicin al respecto, que deriva en nuestra recomendacin final, es que tanto el
colectivo Autoridades como el de Titulares deben conocer correctamente la nueva
concepcin de la funcin de auditora interna bajo su enfoque moderno. Sin esta base
conceptual no creemos posible que se tengan elementos para su correcta instrumentacin y
desarrollo.

El siguiente paso sera que los colectivos acepten que la funcin puede contribuir
efectivamente a mejorar la consecucin de los objetivos institucionales.

Aadimos que el colectivo Autoridades debe desempease como impulsor y facilitador de la

formacin del personal, del respaldo legal y de la jerarqua que le corresponde a la funcin y
que el colectivo de Titulares debe hacer la tarea que a todas luces est pendiente:
complementar o redefinir su perfil profesional y el de sus colaboradores e incursionar en las
funciones de la nueva concepcin de la auditora interna, a partir de su cabal comprensin.

En resumen, el colectivo de Autoridades debe definir con claridad su posicin de

convencimiento sobre la bondad de la funcin, y el colectivo de Titulares debe asumir los
retos hacia una nueva manera de realizar la auditora interna en las universidades pblicas.

A todo lo anterior queremos aadir nuestro llamamiento para que los rganos colegiados de
las universidades pblicas, especialmente el Consejo Social en Espaa o el rgano
colegiado con las atribuciones que hemos mencionado para Mxico, se incorporen con
empeo a este esfuerzo institucional, en el que su mayor protagonismo es determinante.

429
 LIMITACIONES Y
FUTURAS LNEAS
DE INVESTIGACIN
 Limitaciones y futuras lneas de investigacin

LIMITACIONES

La correcta interpretacin y utilizacin de los resultados obtenidos deben reconocer las

limitaciones que esta investigacin presenta.

Nuestro trabajo emprico es un primer impulso de investigacin en el sector pblico

universitario como parte del esfuerzo de conocer la situacin en la que actualmente se
encuentra el ejercicio de la auditora interna y como la perciben los principales colectivos
implicados.

De este modo, nuestra investigacin ha pretendido incluir a los principales actores

representados por las autoridades directamente involucradas y por los responsables directos
de la funcin; en este sentido, nuestro trabajo presenta la limitante que tienen prcticamente
todos los estudios empricos basados en el cuestionario, en razn de que las respuestas
que se reciben incorporan naturalmente la percepcin y juicios de valor de los encuestados.

La otra limitacin que debe tenerse en cuenta surge de los escasos recursos existentes para
la realizacin de trabajos empricos que, como el nuestro, pretenden medir el cumplimiento
de los atributos de la auditora interna, tanto en el sector pblico como en el de la educacin
superior.

El mtodo de anlisis que utilizamos ha tenido el propsito de fortalecer y de superar un

tratamiento exclusivamente descriptivo, por lo que nuestro esquema metodolgico de
identificacin de atributos bsicos de la auditora interna en su enfoque moderno y su
posterior valoracin de cumplimiento, incursiona en el clculo de sus niveles de atencin con
base en el modelo conceptual que elegimos.

Para la definicin de nuestras premisas e indicadores nos vimos en la necesidad de

incorporar juicios de valor y algunas apreciaciones lgicas, pero subjetivas, especialmente
en lo relativo a su asociacin con los distintos elementos del enfoque moderno.

Los rangos que establecimos para los trminos de cumplimiento han incorporado nuestra
propia interpretacin sobre la flexibilidad o rigidez que debe existir en los contextos
universitarios que investigamos, por lo que esta cuestin pudo haber sido resuelta con
interpretaciones diferentes; posiblemente con resultados similares, pero difcilmente
coincidentes.

433
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Por esa razn hemos sealado que el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna debe ser asumido, fundamentalmente, como un modelo de referencia ideal
que debe marcar el rumbo hacia la excelencia del ejercicio de esta disciplina en el mbito
universitario.

FUTURAS LNEAS DE INVESTIGACIN

Los sistemas universitarios se insertan en esquemas jurdicos y culturales que imprimen una
especial particularidad a sus sistemas de gestin.

Aunado a ello, la auditora interna universitaria, como funcin que se asume voluntariamente
para tener un relevante papel en el gobierno de las organizaciones, se enfrenta a grandes
oportunidades en este entorno.

Derivado del estudio efectuado identificamos nuevas lneas de investigacin.

Universidades pblicas y privadas

Proponemos realizar el estudio sobre la situacin actual de la auditora interna desde una
perspectiva de comparacin entre las universidades pblicas y las universidades privadas.

Con el atributo compartido que tienen de ser un servicio de beneficio social debidamente
reglamentado, los distintos tipos de gestin podran aportar informacin comparativa
importante sobre sus resultados e impacto, a la luz de la naturaleza de la funcin de
auditora interna.

Auditora interna universitaria y fiscalizacin

Las disposiciones legales relacionadas con la rendicin de cuentas a las que estn
sometidas las universidades pblicas propician la estrecha relacin de las Unidades
responsables de la auditora interna con los rganos superiores de fiscalizacin u rganos
de control externo.

El afn por estar cada vez ms en las mejores condiciones para contribuir a que la
universidad satisfaga adecuadamente los requerimientos de la fiscalizacin pudiera estar
obligando a que la funcin de auditora interna tenga un giro de especializacin hacia las
tareas de control, finanzas y cumplimiento de la legalidad, en la misma lnea que caracteriza
a la fiscalizacin, pero en detrimento de la funcin integral que corresponde a la auditora
interna.

434
 Limitaciones y futuras lneas de investigacin

Esta lnea de investigacin buscar entender y explicar las acciones de colaboracin

existentes en este proceso para precisar el rol adecuado que corresponde a la auditora
interna en esta relacin y evitar su posible subordinacin conceptual y operativa.

Eficacia y eficiencia de la auditora interna

Para ambos grupos de universidades, espaolas y mexicanas, la evaluacin de los
resultados e impacto de las reas de auditora interna es un asunto pendiente que puede
afrontarse mirando detalladamente sus respectivos informes de auditora.

En esta lnea de estudios, pero en el espacio cultural hispanoamericano, podra replicarse el

estudio sobre los factores que influyen en la efectividad de los servicios de auditora interna
en el sector pblico, y especficamente en las universidades (Mihret y Wondim, 2007).

Se podra cuestionar, de manera similar al antecedente, cmo determinados factores (la

calidad de la auditora interna, el apoyo que se recibe de la gestin, la estructura
organizativa, los atributos del auditado, etc.) influyen en la eficacia de la auditora interna.

Las conclusiones de este estudio daran paso a una mejor valoracin de la eficacia y
efectividad con que operan las reas responsables de la funcin.

rganos colegiados y auditora interna

Identificamos que en las universidades espaolas y mexicanas los rganos colegiados,
especficamente los Consejos Sociales y los Comits de auditora, deberan considerar a la
auditora interna en su agenda de prioridades.

Para las primeras, puede realizarse una investigacin especfica que conduzca a estimular
la participacin ms efectiva de los Consejos Sociales que ya existen en las universidades,
partiendo del conocimiento de los condicionantes legales, tcnicos, administrativos o de otra
ndole, que inhiben el mayor involucramiento de estos rganos en las actividades de la
auditora interna.

Para las universidades mexicanas, se tratara de conocer cules son los requerimientos
legales y tcnicos para la conformacin generalizada de los Consejos Sociales en las
universidades pblicas, de tal forma que desde su creacin asuman atribuciones que no se
limiten al papel consultivo.

Adicionalmente podra plantearse la identificacin de los factores que limitan o estimulan la

instrumentacin y el desarrollo de los Comits de auditora en las universidades pblicas.

435
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

Compendio de experiencias
Una investigacin de apoyo al fortalecimiento de la auditora interna sera la realizacin de
un estudio que rena, en forma selectiva, experiencias universitarias recientes y positivas
sobre la instrumentacin y el desarrollo de la auditora interna. Se expondran casos de xito
con formato similar al realizado para las universidades anglosajonas por Holmes y Brown
(2000) explicando la metodologa utilizada, as como los alcances y la operatividad de la
funcin en cada universidad seleccionada.

Nota adicional sobre actores implicados

Como nota adicional a ser considerada en cualquier lnea de investigacin, hacemos patente
la importancia de incorporar la opinin de otros rganos colegiados de gobierno; del
colectivo de acadmicos, y tambin de la importancia de obtener el punto de vista de los
estudiantes y egresados.

Los futuros estudios tambin deben tener en cuenta a los jefes o directivos de las reas
crticas de la gestin que son atendidas por la unidad de auditora interna.

En el mbito externo, deber incorporarse la informacin y opinin de autoridades pblicas

con injerencia directa en la gestin universitaria, y de los profesionales autnomos que se
encuentran vinculados a la institucin, como proveedores o como usuarios de sus servicios.

Una vertiente que debe potenciarse es la evaluacin cualitativa y los estudios de caso, con
el apoyo de la informacin documental in situ y de entrevistas personales.

436
BIBLIOGRAFA
 Bibliografa

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481
 ANEXO

CUESTIONARIO DE INVESTIGACIN
PARA LAS UNIVERSIDADES PBLICAS
DE ESPAA Y MXICO
 Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas de Espaa y Mxico

U. Espaa y U. Mxico

Seleccione la opcin correspondiente:

Nota: Las etiquetas U. Espaa, U. Mxico y U. Espaa y U. Mxico que adicionamos, indican las versiones
que corresponden a cada grupo de universidades o para ambos. Las preguntas son las mismas y nicamente
cambian las opciones de respuestas para adecuarse a los trminos utilizados en cada sistema universitario.
Todos los bloques fueron cumplimentados por el colectivo Titulares. El colectivo Autoridades slo cumpliment
los bloques III.1. Opinin sobre funciones y III.2. Opinin concepto moderno.

485
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

U. Espaa

486
 Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas de Espaa y Mxico

U. Mxico

487
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

U. Espaa y U. Mxico

Seleccione la opcin correspondiente.

Tiempo aproximado que la unidad dedica anualmente a las siguientes actividades :

488
 Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas de Espaa y Mxico

U. Espaa y U. Mxico

U. Espaa y U. Mxico

Seleccione una opcin en funcin de su grado de acuerdo o desacuerdo con las siguientes
afirmaciones, tomando en cuenta la escala
de 1 (Totalmente en desacuerdo) a 5 (Totalmente de acuerdo).

489
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

490
 Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas de Espaa y Mxico

U. Espaa y U. Mxico

LA AUDITORA INTERNA, EN SU CONCEPCIN MODERNA

Supone llevar a cabo actividades de vigilancia, revisin, diagnstico, evaluacin y asesoramiento en
todas las reas de la institucin, complementadas con seguimiento de las medidas adoptadas por los
responsables de las reas (Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditoria Interna. IAI,
2011).
En consecuencia, la Auditora Interna en su concepcin moderna adopta un enfoque de consultora,
asumiendo una funcin creadora que aporta reflexin y asesoramiento sobre todos los aspectos de la
actividad de la institucin, reportando al ms alto nivel de autoridad.
Seleccione una opcin en funcin de su grado de acuerdo o desacuerdo con las siguientes
afirmaciones, tomando en cuenta la escala
de 1 (Totalmente en desacuerdo) a 5 (Totalmente de acuerdo).

Seleccione una opcin en funcin de su grado de acuerdo o desacuerdo con las siguientes
afirmaciones, tomando en cuenta la escala
de 1 (Totalmente en desacuerdo) a 5 (Totalmente de acuerdo).

491