Expositor CPCC. Yon Ciro EZCURRA R.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Caractersticas:
Impuesto monofsico.
Grava el consumo de bienes considerados especficos y de lujo.
Se aplica al producto final, a nivel de fabricante o productor.
a) La venta en el pas a nivel de
productor e importacion de los
bienes
especificados
en
los
apndices III y IV.
ISC
GRAVA
b) La venta en el pas por el
importador
de
los
bienes
especificados en el literal A) del
apndice IV.
c) Los juegos de azar y apuestas,
tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Art. 50 de la Ley IGV e ISC
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin (Art. 2
C.T.); es decir, cuando se genera el hecho
imponible o acaecimiento en la realidad de
los presupuestos de hecho contemplado en
la ley.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La OT se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el IGV seala el Art.
4 de la LIGV.
Para el caso de juegos de azar y apuestas,
la OT se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
Art. 52 de la LIGV
VENTA DE BIENES:
En la fecha de emisin del CdP o
fecha de entrega del bien, lo que
ocurra primero.
OBLIGACION
TRIBUTARIA
IMPORTACION DE BIENES:
En la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS:
Al momento de percepcin del
ingreso.
Art. 52 de la Ley del IGV e ISC
a) Los productores o las
empresas
vinculadas
econmicamente a estos, en
las ventas realizadas en el pas.
SON SUJETOS DEL
IMPUESTO EN
CALIDAD DE
CONTRIBUYENTES
b) Las personas que importen
los bienes gravados.
c) Los importadores o las
empresas
vinculadas
econmicamente a stos, en
las ventas que realicen en el
pas de los bienes gravados.
d) Las entidades organizadoras y titulares
autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
Art. 50 y 54 de la Ley IGV e ISC
de
DEFINCION
PRODUCTOR
La persona que acte en la ultima fase del
proceso destinado a conferir a los bienes la
calidad de productos sujetos al impuesto.
Aun si es a travs de terceros.
Art. 50 y 54 de la Ley IGV e ISC
5. BASE IMPONIBLE Y TASA
SISTEMAS APLICABLES AL
IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
SISTEMAS DE APLICACIN DEL ISC
SISTEMAS DE
APLICACIN DEL ISC
AL VALOR
Para los bienes
del literal A) del
Apndice IV y
los juegos de
azar y apuestas
ESPECFICO
Para los bienes
del Apndice III
y el literal B del
Apndice IV.
AL VALOR SEGUN
PRECIO DE VENTA
AL PBLICO
Para los
bienes del
literal C del
Apndice IV.
a) Sistema al
valor:
1.
Valor de venta, en la venta de bienes.
2.
Valor en aduana + Ds de importacin.
3.
Diferencia
entre
ingreso
premios
entregados.
b) Sistema
especifico:
c) Sistema al
valor,
segn
precio de venta
al publico.
Volumen
de
lo
vendido
importado,
expresado en unidades de medida.
Precio de venta al publico sugerido por el
productor o importador, multiplicado por
un factor = 1/(1+% IGV e IPM) = 0.847
Art. 56 de la Ley del IGV e ISC, II Disp. Trans. Final D. Leg. 944
6. VINCULACION ECONOMICA
PARA EFECTOS DEL ISC
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
El Art. 53 de la Ley del IGV e ISC, establece que no solo los
productores de los bienes sealados en los apndices III y IV
son contribuyentes del impuesto, tratndose de las ventas
realizadas en el pas, si no tambin las empresas
vinculadas econmicamente a estos. En ese sentido, el
artculo 57 de la Ley del IGV e ISC as como el numeral 2
del artculo 12 del Reglamento de la Ley, definen los
supuestos en los que se configura la vinculacin, los cuales
se producen cuando:
a)
Una empresa posee ms del treinta por ciento
(30%) del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera persona.
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
i) Una empresa posee directamente ms del
treinta por ciento (30%) del capital de otra
empresa.
Empresa B
Empresa A
Vinculacin
Econmica entre
A y B
Accionariado
Empresa A
Sr. Lolo Gmez
Total
Pues A tiene mas del 30% en B
35%
65%
100%
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
ii) Una empresa posee indirectamente ms del 30% del capital
de otra empresa.
Empresa B
Empresa A
Empresa C
Accionariado:
Accionariado:
Empresa A 40%
Sr. R. Castillo 60%
Total
100%
Empresa B 50%
Sr. R. Guzmn 50%
Total
100%
Vinculacin Econmica entre A y C.
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
b) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (02) o ms
empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
Ejm:
i) Una empresa posea directamente ms del treinta por ciento (30%) del
capital de dos (02) o ms empresas.
Empresa B
Empresa
A
Vinculacin
Econmica entre
A, B y C
Accionariado:
Empresa A 40%
Sr. R. Castillo 60%
Total
100%
Empresa C
Accionariado:
Empresa A 50%
Sr.R. Guzmn 50%
Total
100%
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
ii) Una empresa posea indirectamente ms del treinta por ciento (30%)
del capital de dos (2) o ms empresas.
Empresa B
Accionariado:
Empresa A 40%
Sr. J. Castilla 60%
Total
100%
Empresa A
Vinculacin
ECONMICA
ENTRE A, B, C y D
Empresa C
Empresa D
Accionariado:
Empresa A 50%
Sr. F. Solar
50%
Total
100%
Accionariado:
Empresa C 40%
Sr. A. Lpez 60%
Total
100%
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin
del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
Personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
Empresa B
Accionariado
Sra. Flores
(esposa)
40%
Empresa A
Accionariado:
Sra. Flores
40%
Sr. Castilla
60%
Total
100%
Vinculacin
ECONMICA ENTRE
A B y C
Sr. A. Lpez
Total
60%
100%
Empresa C
Accionariado
Empresa A 50%
Sr. F. Solar
Total
50%
100%
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
d) El capital de dos (02) o ms empresas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes de
dichas empresas.
Empresa B
Vinculacin
Econmica
Vinculacin
Econmica
Empresa A
Accionariado:
Sr. Flores
20%
Sr. Castilla
20%
Otros
60%
Total
100%
Accionariado
Sr. Flores
18%
Sr. Castilla
Otros
Total
18%
64%
100%
Vinculacin
ECONMICA ENTRE A
B y C
Empresa C
Accionariado
Sr. Flores
17%
Sr. Castilla
Otros
Total
17%
66%
100%
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
e) El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el (50%) o ms de su produccin o importacin. En
este caso, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los
ltimos doce (12) meses.
Empresa
A
Productor o
importador
Empresa
B
Vende 50% o ms de su
produccin o importacin
Vinculacin Econmica
entre A y B
Adquiere Bienes
EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
f) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.
Parte contratante
A
Parte Contratante
C
Vinculacin
Econmica
Vinculacin
Econmica
Contratos de
colaboracin
Empresarial con
Contabilidad
Independiente
Vinculacin
Econmica
Parte contratante
B
Vinculacin
Econmica
Parte contratante
D
DEFINCION
1.
Empresas Vinculadas
Econmicamente.
A posee mas de 30% del K de B
2. Mas de 30% de 2 o mas empresas pertenezca a A
3. En casos 1 y 2, cuando dicha proporcin del K,
pertenezca a conyugues entre si o personas vinculadas
hasta 2do grado de consanguinidad o afinidad.
4. El K de 2 o mas empresas pertenezca, en mas de 30%
a socios comunes de dicha empresas.
5. Por Reglamento se establezca otros casos.
Art. 54 de la Ley IGV e ISC
A. El productor o importador venda a una
misma empresa o a empresas vinculadas
entre si, el 50% o mas de su produccin o
Existe
vinculacin
si:
importacion,
durante
los
ltimos
12
meses(*).
B. Exista
un
CCE
con
contabilidad
independiente. El CCE ser vinculado con
cada una de las o partes contratantes.
(*) a pesar de que precios no sean menores a los
establecidos con empresas no vinculadas. 3er
prrafo del Articulo 57 del Decreto
Num. 2 del Art. 12 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
1. Pagan la misma tasa del ISC.
2. Deducirn del ISC a pagar el que haya
gravado la compra de los bienes adquiridos
al productor o importador vinculado.
SUJETO DEL
IMPUESTO
(*) No aplicable si los precios de venta no son
menores a los de terceros y el total de
ventas al vinculado es menor al 50% del
total de las ventas en el ejercicios.
Art. 57 de la Ley del IGV e ISC
El Plazo se determina el acuerdo al Cdigo
Tributario
A) En el caso de:
Cervezas, licores, aguas minerales y combustibles.
EL PAGO ES
MENSUAL
Numeral 1 y 2 Art. 14 Reglamento Ley IGV e ISC,
D.S:. 167-2008-EF
B) En caso de IMPORTACIONES
LIQUIDACIN POR ADUANAS AL DETERMINAR
LOS DERECHOS ADUANEROS O ARANCELES
Art. 65 Y 32 de la Ley IGV e ISC.
