Impuesto General a las Ventas - IGV

01. Introduccin
El IGV o tambien conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro de la
clasificacin de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien soporta la carga
econmica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sino
un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado econmico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga econmica del tributo a
un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno por el cual el contribuyente de jure (sujeto
pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del
mismo.
DEFINICIN DEL IGV - OPERACIONES GRAVADAS EN EL PER
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de
tipo plurifsico (grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin) no acumulativo (solo
grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de
impuesto contra impuesto (dbito contra crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga econmica al
consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas las siguientes
operaciones:

02. Venta en el pas de bienes muebles

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra gravada:

LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES

Como se indic en la parte introductoria el legislador ha establecido definiciones propias para la
aplicacin del IGV, por lo que a efectos de entender que quiere decir la ley cuando seala que se
encuentra gravada la "venta en el pais de bienes muebles" debemos acudir a las
definiciones establecidas tanto en la Ley como en el reglamento de dicho impuesto.

PRECISIONES VINCULADAS AL TRMINO "VENTA"

La Ley del IGV define en su artculo 3 que es venta "todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso (...)", por otro lado el Reglamento en su artculo 2 numeral 3, precisa que ste
debe conllevar la transmisin de propiedad tales como la venta propiamente dicha, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin. Asimismo la Ley seala que tambin es considerada venta el retiro de bienes.

PRECISIONES VINCULADAS AL TRMINO "RETIRO DE BIENES"

Son los autoconsumos realizados por el contribuyente fuera de sus actividades empresariales, es
decir que no son necesarios para realizar sus actividades gravadas.
El autoconsumo es "interno", cuando es consumido por el propio contribuyente y "externo", cuando
ste transfiere gratuitamente bienes del mbito empresarial al mbito personal o particular.
Estos autoconsumos son gravados para evitar se produzca un consumo no gravado como
consecuencia de la deduccin del crdito fiscal por quien lo realiza y as equiparar las condiciones
impositivas entre los consumidores finales, esto porque, quien deduce el IGV que soport en la
compra de un bien destinado a sus actividades econmicas que luego lo consume para fines
particulares
en
definitiva
no
soport
el
impuesto.
La Ley del IGV regula 2 tipos de retiro de bienes: La transferencia de propiedad a ttulo gratuito y el
autoconsumo
no
necesario.
As
tenemos
que:

Son considerados retiro de bienes los siguientes: (Artculo 2 inciso c) del Reglamento de la
ley del IGV)
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo
y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
De otro lado, la Ley y el Reglamento del IGV establecen las siguientes excepciones:
No son considerados retiro de bienes los siguientes: (Art 3 numeral 2) de la Ley del IGV)
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la
empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
No se considerada venta los siguientes retiros: (Artculo 2 inciso c) del Reglamento de la
ley del IGV)
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta mdica.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que correspondan a prcticas usuales
del mercado o circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otro, se otorguen con
caracter general y conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. La
bonificacin puede consistir en la entrega de bienes que no necesariamente sean iguales a los que
son objeto de venta. (Informe SUNAT N 022-2001).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el
Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

PRECISIONES VINCULADAS AL TRMINO "BIENES MUEBLES"

-Bienes muebles (Art. 3 lit b LIGV): Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
As tenemos que para la Ley de IGV son bienes muebles los corporales, los derechos referidos a
estos y los intangibles (signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares)
-Bienes no considerados muebles (numeral 8 del Art. 2 del RIGV): La moneda nacional o
extranjera, ni cualquier documento representativos de estas; las acciones, participaciones sociales,
paricipaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Cabe advertir que los bienes que no son considerados muebles para efectos del IGV tienen la
caracterstica comn de que no son bienes de consumo, as por ejemplo el dinero es un bien de
cambio y las acciones y participaciones son bienes de inversin.

PRECISIONES VINCULADAS AL TRMINO "EN EL PAS"

El Art. 2 inc a) del RLIGV seala que se encuentra gravada la venta en el pas de bienes
muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Asimismo, precisa que se consideran ubicados en el territorio nacional:
Los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
Los bienes intangibles, cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Los bienes muebles no producidos en el pas, cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
En este sentido, el numeral 9 del artculo 2 del Rgto de la Ley del IGV dispone que "no est
gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo
los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados en la Ley General
de Aduanas".
TENGA EN CUENTA QUE: A partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1108,
01.07.2012, se considera como exportacin, y por tanto inafecto al IGV, a la venta de bienes
muebles realizada en el pas a sujetos no domiciliados en virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS. Mayor informacin enInforme N
125-2012-SUNAT/4B0000.

03. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra gravada:
PRESTACIN DE SERVICIOS:
1.- Toda prestacin (hacer, no hacer y prestaciones de dar temporales) que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depsito o garanta y que superen el 3% del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la
prestacin del servicio o del valor de construccin.

Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
Importante: No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados
en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos
sealados en el Reglamento.

UTILIZACIN DE SERVICIOS:
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
De conformidad con el Informe SUNAT N 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deber atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del
servicio. Para ello deber analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su
naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efectos de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es
un
sujeto
no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo
dicha parte
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas
se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que
aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine
en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.

04. Contratos de construccin

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Si bien es cierto los contratos de construccin son una modalidad de prestacin de servicios, la ley
del IGV los ha considerado como una hiptesis de imposicin distinta debido al momento en que
nace la obligacin tributaria. A efectos del IGV deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos:
CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
Si bien es cierto, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV no hace referencia a la
versin
de
la
CIIU
aplicable para
efectos
de
definir
los
contratos
de

construccin, mediante Informe N 003-2011/SUNAT, se ha establecido que se tomar en cuenta

la Revisin 4 de la CIIU al haber sido sta la adoptada en el pas mediante Resolucin Jefatural
N 024-2010-INEI (vigente a partir del 30 de enero de 2010).
CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades de [Link] incluye las
arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el 3% del valor de
venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin del servicio o del valor de construccin.
Se encuentran gravados los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de
percepcin de los ingresos.

05. Primera venta de inmuebles que realicen los constructores

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS
MISMOS
Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos, as como la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
ste o de otras empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre
que la venta se efectu a valor de mercado o a valor de tasacin, el que resulte mayor.
A efectos del IGV se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:
EMPRESAS VINCULADAS (Inc b) del Art 54 del TUO del IGV): Sern empresas vinculadas
cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de
una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a
cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
CONSTRUCTOR.- Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
PRIMERA VENTA.- Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se
realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin
o traspaso de empresas.
TRABAJOS DE AMPLIACIN.- Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de
ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida
TRABAJOS DE REMODELACIN O RESTAURACIN.- Tambin se encuentra gravada la venta
de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o
restauracin, por el valor de los mismos.
VALOR DE LA AMPLIACIN, REMODELACIN O RESTAURACIN.- Para determinar el valor
de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin

existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del

inmueble actualizado con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del
mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido
costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la
ampliacin, remodelacin o restauracin.
TRANSFERECIA DE ALCUOTAS ENTRE COPROPIETARIOS.- No constituye primera venta
para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.

06. Importacin de bienes

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra gravada:
LA IMPORTACIN DE BIENES
La importacin de bienes se grava con la finalidad de equiparar las condiciones de competencia
entre los empresarios locales y los extranjeros, por lo que la importacin de bienes debe someterse
adems del IGV al ISC en caso corresponda.
Si bien es cierto el concepto de importacin de bienes no se encuentra en la Ley del IGV ni en su
Reglamento, la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 1053 la define de
la siguiente forma en su artculo 49:
"Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y
dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del
cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando haya sido concedido el
levante."
IMPORTANTE: En este sentido, solo est gravada la importacin definitiva de bienes, es decir
aquella en el que el destino de las mercancas sea su consumo en el territorio nacional.
La importacin de bienes se encuentra gravada cualquiera sea el sujeto que la realice (no se
requiere habitualidad).
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia
Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se
considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.

07. Exoneraciones e Inafectaciones

Cuadro resumen de las operaciones exoneradas o inafectas al IGV:
-Apndice I Operaciones de venta e Importacin
Exoneraciones exoneradas.
-Apndice II Servicios exonerados.
-La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior. (Art 33 del TUO de la
EXONERACIONES E
Ley
del
IGV, Apndice
V)
Los sealados en el arculo 2 del TUO de la Ley del IGV tales
INAFECTACIONES
como:
Inafectaciones -Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso
de personas naturales que constituyan Rentas de primera o
segunda
categoras).
-Transferencia de bienes usados que efecten las personas que
no
realicen
actividad
empresarial.

-Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de

empresas.
-Transferencia
de
bienes
instituciones
educativas.
-Juegos
de
azar.
-Importacin de bienes donados a entidades religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros sealados en el referido artculo.

VIGENCIA
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de
2015
RENUNCIA
A
LA
EXONERACION
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar
a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo
siguiente:
1.- Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario N
2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N 103-2000/SUNAT. La renuncia se
har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar
como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades
en
la
fecha
en
que
se
hace
efectiva
la
renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el
caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneracin comprende
adems de los bienes contenidos en el Apndice I, vigente a la fecha de comunicacin de la
renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
Relacin de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la Exoneracin del Apndice I
A continuacin se detalla la Relacin de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la
Exoneracin del Apndice I del IGV a travs de los formulario N 2222 y N 2225 y que la SUNAT
les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias y en la RS N 103-2000/SUNAT.

08. Nacimiento de la obligacin tributaria

El artculo 1 del Cdigo Tributario define como obligacin tributaria al vnculo entre el acreedor y le
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente, asimismo el artculo 2 de la citada norma seala que la

obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de
dicha obligacin.
En ese sentido, con relacin al Impuesto General a las Ventas se establecen los siguientes
supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Al respecto el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago indica que los
comprobantes de pago debern se emitidos y otorgados en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
De otro lado el numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e ISC, indica que debe enterderse por fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien
queda a disposicin del adquierente.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, el artculo 4, literal a) de la Ley del IGV, seala que la obligacin tributraria nacera:
a) En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos.
b) En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
c) Cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero
Al respecto el numeral 2 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que en ek
casi de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
En ese sentido el Reglamento de la Ley del IGV (literal b), numeral 1 del artculo 4) indica que se
debe entender por fecha de retiro de un bien, la del documento que acredite la salida o consumo
del bien.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
El Reglamento de Comprobantes de pago en su artculo 5 establece que deben de emitirse los
comprobantes de pago, en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Asimismo el Reglamento de la Ley del IGV indica que se debe enteder por fecha en que se percibe
un ingreso o retribucin, la del pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o
aquella en que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se

anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero
En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de Pago indica que se debe emitir comprobante de
pago en los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y
por el monto efectivamente percibido.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Cuadro Resumen:

09. Contribuyentes del impuesto y habitualidad

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
1.1.- Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones
indivisas,
sociedades irregulares,patrimonios
fideicometidos
de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que desarrollen actividad empresarial que:

1.2.- Tratndose de las personas naturales, personas jurdicas, entidades de derecho pblico
o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del impuesto.
HABITUALIDAD
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad
la
reventa.
El artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Aade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Agrega que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios

onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehculos importados.- Se considerar habitual la
transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de
numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.

10. Responsables solidarios

RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempr
que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privada
designadas:
1.
1.

Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepci
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.

2.

Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto qu

causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios d

servicios en las operaciones posteriores.

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar la
retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones qu
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin d
llevar los registros que sean necesarios.
En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuest
correspondiente a stas ltimas.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice par
el cumplimiento de sus fines.

Determinacin del impuesto

01. Determinacin del Impuesto

1.- BASE IMPONIBLE

Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por :
El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms
los derechos e impuestos que afectan la importacin, con excepcin del IGV.

Valor de venta, retribucin, construccin, venta de inmueble

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o
venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

2.- TASA DEL IMPUESTO

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

3.- IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la
tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese perodo.

4.- IMPUESTO POR PAGAR

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo
el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.

02. Crdito Fiscal

Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien.

Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a
pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito fiscal el IGV
pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos
de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Requisitos Formales:
Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de
bienes.
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el
cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin
de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.

03. Documentos que deben respaldar el credito fiscal del IGV

Documentos que deben respaldar crdito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en
el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra.(*)

Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en
la importacin de bienes

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de
suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o

subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las
condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se
sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.

04. Adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal

De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV los
bienes, servicios y contratos de construccin que se destinene a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho al crdito fiscal son las siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.

05. Prorrata del crdito fiscal

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC para efecto de la
determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el reglamento.
En este sentido el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que los sujetos del Impuesto
que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:

Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le
adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2 del citado
reglamento.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravada.
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el
siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las

exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente frmula:

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a
que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo
las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses
calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.

06. Operaciones no gravadas para efectos de la aplicacin de la prorrata

El acpite i), numeral 6.2, del artculo 6 del Reglamento del IGV, seala que se entendern como operaciones
no gravadas a las siguientes:

A las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector
pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una operacin
interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo
en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Operaciones no consideradas "No Gravadas"
De conformidad con lo dispuesto por el acpite ii), numeral 6.2, del artculo 6 del Reglamento del
IGV no se considerarn como operaciones no gravadas a la transferencia de los bienes no
considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 de la Ley del IGV;
la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin
de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el
que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la
empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine
mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.

07. Declaracin y Pago del Impuesto

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern
presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual,
del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que
haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en
el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago
por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.

08. PDB Exportadores Aspectos Generales

Quines estn obligados a presentarlo?
Aquellos contribuyentes que solicitan la devolucin del Saldo a Favor del Exportador o efectan la
compensacin del Saldo a Favor del Exportador contra deudas del Tesoro Pblico.
Asimismo, ser el medio a travs del cual los Establecimientos de Hospedaje presentarn la Informacin
Adicional referida a las agencias de viaje y de los sujetos no domiciliados a los que brind el servicio de
hospedaje y alimentacin.

Vigencia del PDB Exportadores

A partir del 02.02.2006, de acuerdo al Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 1572005/SUNAT.
A partir del 01 de setiembre de 2006 es de uso obligatorio la versin 2.1 del PDB Exportadores.
Cundo puedo presentarlo?
El PDB-Exportadores se presenta antes de:

Solicitar la devolucin del Saldo a Favor del Exportador, el mismo que se inicia con la presentacin del
formulario 4949 "Solicitud de devolucin".

Efectuar la compensacin del Saldo a Favor del Exportador con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto de los cuales el software.

Cul es el procedimiento a seguir?

El PDB-Exportadores debe generarse por los meses por los cuales solicita devolucin, efecta la
compensacin y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensacin ni solicitado la
devolucin.
Deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean necesarios, los mismos que deben ser
acompaados del "Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automticamente por el PDBExportadores.
El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentar en dos ejemplares, los mismos que debern estar
firmados por el exportador; en este caso firmado por el Representante Legal acreditado como tal ante la
SUNAT.
Importante
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la compensacin, se
deber incluir, adems de la informacin correspondiente al mes solicitado, la de los meses anteriores desde
que se origin el saldo. En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses, slo se presentar la
informacin
de
los
doce
(12)
ltimos
meses.
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a Favor
Materia del Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud de devolucin.

Cuando el exportador este obligado a llevar contabilidad completa, registrar ambos importes en una cuenta
especial del activo. Contablemente una opcin es abrir una subcuenta en la cuenta 16 "Reclamos a terceros".
Dnde puedo presentarlo?
El PDB Exportadores se presenta en cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la
dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que para el caso de:
1.

Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la

Intendencia.

2.

Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios al Contribuyente
en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

Medianos y Pequeos Contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y

en la Provincia Constitucional del Callao.
c.
Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les corresponda o
en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen.
Me pueden rechazar la presentacin del PDB Exportadores?
S, siempre y cuando el (de los) archivo(s) que contiene(n) la informacin incurra en una de las causales de
rechazo previstas en la norma, como son:
1.

El (los) archivo(s) contiene(n) virus informtico.

2.

El (los archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.

3.

El (los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser presentada no fue(ron) generado(s) por el
Software.

4.

El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el Software.

5.

El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamao(s) no corresponde(n)
al(los) generado(s) por el Software.

6.

La versin del Software utilizado para elaborar la informacin no est vigente.

7.

Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en el (los) archivo(s) no
estn vigentes.

8.

En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo

del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, que el exportador no se encuentre inscrito en el
Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje.

Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, la
informacin ser considerada como no presentada.
En aquellos casos en los que para la presentacin de la informacin se deba emplear ms de un
disquete, sta se considerar como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes

09. Comunicacin de la compensacin del saldo a favor por exportacin

Para comunicar la compensacin del saldo a favor de exportadores, deber presentar mediante
el PDB Exportadores, la siguiente informacin:
a.

Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas,
as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin
correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin.

b.

En el caso de exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin

y de las notas de dbito y crdito que sustentan las exportaciones realizadas en el perodo por
el que se comunica la compensacin. Asimismo, se detallarn las facturas que dan origen

tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito.

En el caso de exportadores de servicios: relacin detallada de los comprobantes de pago y de las
notas de dbito y crdito que sustentan las exportaciones realizadas en el perodo por el que se
comunica la compensacin.
a.

Copia simple de la declaracin pago donde conste el saldo a favor.

b.

Los documentos de atribucin, tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador

de las sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems

contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente.

De no haberse efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin en uno o ms meses, se
deber presentar la informacin de los referidos meses.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la
compensacin, se deber presentar la informacin correspondiente al mes solicitado y los meses
anteriores desde que se origin el saldo. En caso el saldo corresponda a ms de 12 meses, slo
se deber presentar la informacin de los 12 ltimos meses.

En la declaracin donde se efecte la compensacin se consignar el monto a compensar en la

casilla correspondiente.
En el caso de comunicaciones de compensacin presentadas al amparo del beneficio otorgado por
el Decreto Legislativo N 919, adicionalmente deber presentarse la siguiente informacin:
De la agencia de viajes:
1.1 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
1.2 Nmero de RUC.
1.

2. Del sujeto no domiciliado:

2.1 Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas o del
Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688, Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.2 Apellidos y nombres.
2.3 Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al
pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N
27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.4 Pas de residencia.
2.5 Fecha de ingreso al pas.
2.6 Nmero de das de permanencia en el pas.
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.

Esta informacin deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean necesarios,
acompaando el "Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado automticamente por
el PDB.
El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentar en 2 ejemplares, los mismos que debern
estar firmados por el exportador.
La presentacin de la informacin en disquete(s) y del "Resumen de Datos de Exportadores",
deber realizarse en las dependencias de la SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del
exportador o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones

Preguntas Frecuentes
01. Respecto a operaciones gravadas
1.- Se encuentra gravado el arrendamiento de un inmueble que realiza una persona
jurdica no domiciliada a una persona natural domiciliada?
En el presente caso el sujeto del impuesto sera la persona natural domiciliada que est utilizando
en el pas un servicio prestado por un No Domiciliado (arrendamiento), sin embargo de
conformidad al artculo 9.2 del TUO de la Ley de IGV las personas naturales que no realicen
actividad empresarial slo sern sujetas del impuesto cuando: Importen bienes afectos o realicen
operaciones gravadas de forma habitual.
En este sentido slo estara gravado si la persona natural domiciliada realiza actividades
empresariales o es habitual en este tipo de operaciones.
Base legal: Artculo 9.2 del TUO de la Ley de IGV

2.- Un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en Lima, consulta Cmo debera
facturarle la empresa ubicada en Ucayali que le presta el servicio de limpieza y vigilancia de
un terrero que tiene en dicha provincia?
En el presente cabe indicar que la operacin se encuentra exonerada del IGV, toda vez que el
servicio es prestado por una empresa ubicada en la Amazona y adems es consumido en la
misma. Por tanto el proveedor deber emitirle una factura sin IGV consignando la siguiente frase
preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION DE SELVA
PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacados.
Base legal: Numeral a) del artculo 3 y numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037; numeral
10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT.
3.- Se encuentra gravada con IGV los anticipos por la prestacin de un servicio?
Si, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, a la fecha de pago o
puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un
documento
de
crdito;
lo
que
ocurra
primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose la fecha en que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita; lo que ocurra primero.
Base legal: Artculo 4 de la Ley del IGV, artculo 3 del Rgto del IGV. Informe N 021-2006SUNAT/2B0000.
4.- Est gravada con IGV la venta de bienes en el pas que realice un sujeto domiciliado a
un no domiciliado cuando el destino de los mismos sea su exportacin?
Dicha operacin no se encuentra gravada actualmente al considerarse una exportacin de bienes,
siempre y cuando los mismos sean embarcados en un plazo no mayor a 60 das calendario
contados a partir de la emisin del comprobante de pago respectivo. Cabe precisar que dichas
operaciones no se encuentran gravadas a partir del 01.08.2012 fecha en que entr en vigencia el
Decreto Legislativo N 1119 que modific el artculo 33 de la Ley del IGV.
Base legal: Art. 33 de la Ley del IGV, Informe N 125-2012-SUNAT.
5.- Se encuentra gravada con el IGV la primera venta de inmueble realizada por constructor
en el 2014 por la suma de S/.200,000.00?
Si se encuentra gravada de conformidad al inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV. Al respecto el
inciso b) del Apndice I seala que est exonerada la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias (para el 2014 es S/. 133,000.00), siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin ante la
municipalidad correspondiente.
Cabe indicar que en la primera venta de inmuebles la base imponible ser el 50% del valor total de
la transferencia del inmueble, ya que se excluye del monto de la transferencia el valor del terreno el
cual se considera equivale al 50% del valor total de la transferencia.
Base legal: Inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV, numeral 9) del artculo 5 del Rgto del IGV,
inciso b) del Apndice I.
6.- El IGV grava la venta de bienes muebles, Qu bienes se podran considerar como
bienes muebles?

El Art. 3 inc. b) define como bienes muebles aquellos corporales que pueden llevarse de un lugar
a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base legal: Inc b) del art 3 de la ley del IGV
7.- Si el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos. Qu podemos entender como constructor?
De conformidad con el Art. 3 inc. e), la Ley del IGV se define como constructor a cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
Base legal: Inc e) del art 3 de la Ley del IGV
8.- Por aniversario de la empresa (cliente), el proveedor le ha obsequiado una tv. Tratndose
de una operacin a ttulo gratuito, Se encuentra gravada con el IGV?
El inciso c) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que se considera venta: El
retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
De otro lado, de acuerdo al artculo 1 de la Ley Comprobantes de Pago, Decreto Ley N 25632:
Estn obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Est obligacin rige aun cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Dicho comprobante de pago se debe
emitir con la leyenda de TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose adicionalmente el valor de la
venta, tal como dispone el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este sentido pese a tratarse de un operacin a ttulo gratuito se encontrara sujeta al IGV por
constituir un retiro de bienes.

02. Respecto a operaciones no gravadas

1.- Se consulta, si al realizar la venta de un bien a una empresa ubicada en la zona franca
de Tacna (cuenta con constancia del comit de administracin de zona franca), se
encuentra afecto al IGV?
La operacin que seala califica como exportacin, no encontrndose gravada con el IGV.
Base legal: Artculo 24 de la Ley No. 27688
2.- La venta de vehculos usados por personas naturales estn afectas a IGV?
No se encuentran gravadas las transferencias de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.
Base legal: Artculo 2 inc b) del TUO de la Ley del IGV.
3.- Se debe pagar IGV, por los bienes de uso personal trados dentro del equipaje al
retornar de un viaje del exterior?
En los casos de importacin de bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en
los mismos, con excepcin de vehculos, no se encontraran gravados con el IGV.
Base legal: Art. 2 inc. e) de la Ley del IGV.

4.- Cundo el contribuyente vende bienes en la zona internacional del aeropuerto, se

encuentran gravados con el IGV?
No, ya que se considera exportacin, entre otras, a la venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y
aeropuertos de la Repblica.
Base legal: Numeral 1) del inciso d) del Art. 33 de la Ley del IGV.
5.- Esta afecto al IGV, los ingresos que percibe una persona natural por concepto de
alquiler de una vivienda y por el que se paga mensualmente el impuesto a la renta de 1ra
categora?
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles no est
gravado con el IGV, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base legal: Inc. a) del art. 2 del TUO de la Ley del IGV
6.- Debo pagar el IGV por la venta de mi auto usado, toda vez que soy persona natural y
so tengo ingresos como trabajador dependiente?
No, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no
realicen actividad empresarial, no esta gravado con el IGV, salvo que sean habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones, esto quiere decir para este caso, que se dedique a la venta
de autos.
Base legal: Inc. b) del Art. 2 del TUO de la Ley del IGV
7.- La transferencia de bienes que se realizan como consecuencia de la reorganizacin de
empresas se encuentra gravado con IGV?
No se encuentra gravado.
Base legal: Inc. c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV
8.- La importacin de todos los bienes est gravada con el IGV?
No, no todos los bienes importados se encuentran gravados con el IGV, el art. 2 inc. E de la Ley
del IGV detalla la importacin de bienes que no se encuentra gravado con el IGV. Entre estos
estn:
a.

Bienes donados a entidades religiosas.

b.

Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepcin de vehculos.

c.

Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a
la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

9.- Los cobros efectuados por los certificados emitidos por entidades del Sector Pblico
(tales como SUNARP, SENASA, MTC, etc.), o en general por pagos de Tasas (Derechos o
Licencias), son operaciones gravadas con el IGV?

Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas no se encuentran
gravadas con el IGV, asimismo dichas entidades no se encuentra obligadas a emitir comprobantes
de pago por los servicios prestados que generen ingresos que constituyan tasas.
De acuerdo a lo anterior, los cobros efectuados por entidades del sector pblico que califiquen
como tasas (Derechos, Licencias y Arbitrios) no son operaciones gravadas con el IGV, y tampoco
hay obligacin a que dichas entidades emitan un comprobante de pago vlido, bastando un recibo
de caja.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV. Numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10.- Una empresa de transporte urbano de pasajeros, que realiza exclusivamente actividades
exoneradas del IGV, transferir uno de sus buses. Se consulta si dicha venta se encuentra
gravada con el IGV.
El segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, dispone que: Tambin se
encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones
inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
De acuerdo a la norma antes glosada, la transferencia de vehculos destinados a realizar
operaciones exoneradas del IGV, no se encuentra gravado con el IGV.
Base legal: Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV.
11.- Los ingresos que percibe una asociacin, derivada de los pagos que sus miembros
efectan en condicin de cuota social, se encuentra gravada con el IGV?
No se encuentra gravado, en tanto dicho pago no le de derecho en forma directa o indirecta a una
contraprestacin de carcter individualizado a favor del socio que lo aporta, en cuyo caso se tratar
como servicio gravado.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

03. Respecto a exoneracin Apndices I y II

1.- Una empresa que vende tomates frescos, los cuales se encuentran exonerados del IGV,
grava sus ventas antes de que se haya hecho efectiva su renuncia a la exoneracin, Puede
solicitar la devolucin de los montos pagados?
Si podr solicitar la devolucin de los montos pagados para lo cual deber acercarse a un centro
de servicios al contribuyente de su dependencia y presentar el Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin consignando tipo de solicitud N 02 Devolucin de pago indebido o en exceso.
Deber adjuntar adems un escrito precisando: el tributo y perodo por el cual se solicita la
devolucin, y el cdigo y nmero de formulario en el cual efectu el pago as como la fecha de
ste.
Base legal: numeral 12.4 del inciso 12 del artculo 2 del Reglamento del IGV. Procedimiento N 16
del TUPA de la SUNAT.
2.- Todos los productos perecibles estn exonerados del IGV?
La relacin de bienes exonerados del IGV, se encuentran detallados en el Apndice I de la Ley del
IGV, estos bienes estn clasificados segn su partida arancelaria correspondiente.
3.- Todos los productos y servicios contenidos en los Apndices I y II estn exonerados
del IGV en forma permanente?
No, las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2015. Base legal:Art. 7 de la Ley del IGV

4.- Todas los conciertos de msica y espectculos de teatro estn exonerados del IGV?
Est exonerados los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales. Dicha
calificacin es otorgada por una Comisin integrada por el Director General de Industrias Culturales
y Artes del Ministerio de Cultura, quien la preside, un representante de la universidad pblica ms
antigua y un representante de la universidad privada ms antigua.
Base legal: Apndice II de la Ley del IGV, numeral 4. Informe N 039-2014/SUNAT.

04. Respecto al nacimiento de la obligacin tributaria

1.- Cundo nace la obligacin en el caso de los pagos parciales en prestacin de
servicios?
Para el caso de la prestacin de servicios la obligacin tributaria nace en:
La fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al
reglamento de comprobantes de pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
O en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
As en caso lo primero que ocurra sea la percepcin de un ingreso parcial la obligacin nace en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando este tenga la calidad de arras, deposito o
garanta siempre que estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de
prestacin o utilizacin del servicio.
Base legal: Artculo 4 inciso c) de la ley del IGV, Articulo 3 numeral 3 del reglamento de la Ley del
IGV.
2.- Cundo nace la obligacin tributaria en los casos de prestacin de servicios prestados
por concepto de agua o luz?
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex
y telegrficos, la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base legal: El art. 4 inc. C de la ley del IGV
3.- En los casos de primera venta de inmuebles, Se debe esperar que se cancele el integro
del valor del bien para que nazca la obligacin tributaria?
No, en los casos de primera venta de inmuebles la obligacin tributaria nace, en la fecha de
percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total
Base legal: Art.4 inc. f) de la Ley del IGV.
4.- Por el servicio de asesoramiento empresarial que prest, no entregue aun el
comprobante de pago pero si recib el integro del monto acordado. Considerando que me
solicitarn Factura, Se puede decir que se gener la obligacin tributaria respecto al IGV?
Si, en este caso se debe considerar que el nacimiento de la obligacin tributaria en los casos de
prestacin de servicios, ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
Base legal: Art. 4 inc. C de la Ley del IGV.

05. Respecto al crdito fiscal

1.- Las adquisicin de repuestos para la maquinaria utilizada en la fabricacin de
productos destinados al comercio, dan derecho al crdito fiscal?
Si, ello de acuerdo al acpite b) numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, dan
derecho al crdito fiscal, entre otros, la adquisicin de los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Base Legal: Artculo 6, numeral 1, acpite b) del Reglamento de la Ley del IGV.
2.- La prdida del comprobante que sustenta el crdito fiscal, implica que se perdi el
derecho al referido crdito?
No, toda vez que para los casos de robo o extravo de comprobantes de pago, no implicarn la
prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Base Legal: Artculo 6, numeral 2.1, literal a) del Reglamento del IGV.
3.- Qu es un comprobante de pago no fidedigno?
Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el
original la informacin no necesariamente impresa.
Base Legal: Artculo 6, numeral 2.1 del Reglamento de la Ley del IGV.
4.- Todos los gastos de representacin que realizan las empresas otorgan derecho al
crdito fiscal?
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados
en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
Base Legal: Artculo 6, numeral 10 del Reglamento de la Ley del IGV
5.- Es posible utilizar el crdito fiscal por las operaciones en las que se emiten
liquidaciones de compra?
De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 8 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los
sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Asimismo dicha norma indica que el Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza
la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin en el Registro de Compras se efecte en la hoja que corresponda al mes
del pago del impuesto o en las que corresponda a los doce (12) meses siguientes, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento que
dispone que, tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al
crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Base Legal: Artculo 6, numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV

6.- Un contribuyente que en el mes de diciembre realizar diversas compras de

productos relacionadas a su actividad las mismas que utilizar y materializar en el mes de
febrero del siguiente ao. Cundo podr utilizar el crdito fiscal de dichas compras?
El crdito fiscal adquirido por las compras de los productos debe estar debidamente documentado
con comprobantes de pago y debe cumplir con los requisitos previstos en los artculos 18 y 19 de
la Ley de IGV. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 29215, el
contribuyente podr ejercer el crdito fiscal en diciembre siempre que el comprobante de pago
haya sido anotado en las hojas del registro de compras que corresponden a dicho perodo.
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215
7.- La empresa ABC consulta si pierde el derecho al crdito fiscal si legaliz el Registro de
Compras fuera de plazo.
No, de conformidad con lo dispuesto por el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV, establece
que para poder ejercer el crdito fiscal, debe cumplirse entre otros requisitos, con anotar el
comprobante de pago en el registro de compras, el cual deber estar legalizado antes de su uso,
sin embargo, dicha norma agrega que el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso de los deberes formales relacionado con el registro de compras no implicar la prdida
del derecho al crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones que correspondan.
Base legal: Artculo 19, inciso c) de la Ley del IGV.
8.-Las boletas de venta permiten deducir el crdito fiscal?
No, ello de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago, que seala que las boletas de venta, no permitirn ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Base legal: Artculo 4, numeral 3.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

9.- Qu procedimiento se debe seguir si se emiti un comprobante de pago consignando

un monto del impuesto equivocado?
Para la subsanacin, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su
defecto, se proceder de la siguiente manera:
Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor
al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l.
Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el
monto del Impuesto que corresponda.
Base Legal: Artculo 6 numeral 7 del Reglamento de la Ley del IGV.

Consultas SUNAT
01. Vinculadas a Operaciones Gravadas
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A OPERACIONES GRAVADAS
TEMA

SUMILLA

Conforme se indica en el Informe N 172-2001-SUNAT/K00000, si el

usuario de los CETICOS adquiere bienes en el resto del territorio nacional
y los ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el proveedor no
VENTA DE BIENES podr ser considerada como exportacin. En ste ltimo caso, se habra
gravado correctamente dicha operacin con el IGV.
Las transferencias onerosas de material mdico y medicinas efectuadas
por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV,

INFORME/OFICIO/ME
SUNAT

INFORME N 080
2006

INFORME N 279
2006

siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual.

La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la
venta u otra forma de transmisin de la propiedad a que se refiere el
artculo 34 de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta para
efectos del IGV.
La venta en el pas del producto denominado comercialmente
HIDROSORB, clasificado en la subpartida nacional 3906.90.90.00 del
Arancel de Aduanas, se encuentra gravada con el IGV.
La transferencia de bateras de plomo-cido usadas inservibles como tales
o susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de bateras
nuevas, como parte de pago del precio por la adquisicin de nuevas
bateras, se encuentra gravada con el IGV.
En el numeral 5 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, segn texto
modificado por la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios Ley
N. 29646, se encuentra comprendida nicamente la venta que se efecte
a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de
carga y/o pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte
martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el
funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de
transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes.
Asimismo, solamente estn comprendidas las ventas realizadas por el
vendedor directamente a las empresas areas o martimas que presten el
servicio de transporte internacional, ms no las ventas previas efectuadas
a los proveedores de tales empresas.
La importacin y la venta en el pas de libros electrnicos se encuentra
gravada con el IGV.
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por
parte del usuario del servicio de fabricacin de conservas a favor del
prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas), destinados
para la elaboracin de harina de pescado residual, se encuentra gravada
con el IGV.
Para efecto de determinar si una operacin califica como una venta de
bienes muebles en el pas gravada con el IGV, debe verificarse que los
bienes muebles materia del contrato se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia.
Se encontrarn gravadas con el IGV las operaciones de compraventa
internacional en las que se verifique que la entrega o puesta a disposicin
de los bienes se realiza en el pas, toda vez que en estos casos los bienes
se encontrarn ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia en propiedad, la misma que, adems, se efecta con
anterioridad al trmite de exportacin, an cuando sea el vendedor de los
bienes quien realice los trmites aduaneros correspondientes. (Criterio
aplicable para las obligaciones tributarias nacidas con anterioridad al
01.07.2012 - Infome N 125-2012)
La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al
transporte pblico de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo
que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios de

INFORME N 095
2007

INFORME N 082
2010

INFORME N 025
2011

INFORME N 062
2011

INFORME N 074
2011
INFORME N 0862011

CARTA N 058-201

CARTA N 1032011;CARTA N
123-2012

INFORME N 139
2012

transporte pblico de pasajeros exonerados del IGV.

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

El derecho que tienen los artistas intrpretes, los artistas ejecutantes y los
productores de fonogramas a explotar y utilizar las interpretaciones y/o
ejecuciones artsticas fijadas en fonogramas para su comunicacin al
pblico, califica como un bien mueble para efectos del IGV.
No se encuentra exonerada del IGV la venta en el pas de los abonos
minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno,
fsforo y potasio, presentado en envases de un peso igual o menor a 10
kilogramos.
Se ratifica el criterio vertido en el Informe N 201-2009-SUNAT, segn el
cual la venta de bienes muebles realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado bajo el INCOTERM Ex Works califica
como una operacin gravada con el IGV; criterio que resulta de aplicacin
tratndose de operaciones cuya obligacin tributaria hubiera nacido con
anterioridad al 1.7.2012.
Cuando la entrega de existencias y activos fijos como RAEE a un sistema
de manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS sea a ttulo gratuito,
se considerar como un retiro de bienes gravado con el IGV de acuerdo al
numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV y el inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de dicha ley; salvo que se trate de retiros como
consecuencia de desmedros de existencias debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
Si aquella entrega a ttulo gratuito no se grav con IGV, los contribuyentes
estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago del tributo omitido,
ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el
Cdigo Tributario.
Si bien no existe ningn impedimento legal para que el trmite aduanero
de exportacin sea realizado a travs de un representante o mandatario a
quien el vendedor le hubiere otorgado poder para el efecto; para fines del
Impuesto General a las Ventas (IGV), la venta realizada por este calificar
como exportacin, de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 8 del artculo
33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al
Consumo, en la medida que la Declaracin Aduanera de Mercadera est
a su nombre y se cumplan los dems requisitos indicados en la norma.
Respecto a la versin de la CIIU aplicable para efectos de definir los
contratos de construccin, se ha establecido que se tomar en cuenta la
Revisin 4 de la CIIU al haber sido sta la adoptada en el pas mediante
Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI (vigente a partir del 30 de enero de
2010).
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total,
del ingreso.

En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera venta

PRIMERA VENTA de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una nota de
DE INMUEBLES crdito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos efectuados en
calidad de arras, depsito o garanta gravadas con el IGV.
La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurdica a uno o
ms de sus accionistas no estar gravada con el IGV, salvo que se trate
de la primera venta del bien y aquella califique como constructor para
efecto de este impuesto
PRESTACIN DE Se concluye que el servicio de fabricacin de bienes por encargo materia
SERVICIOS
de consulta califica como un contrato de prestacin de servicios en la

INFORME N 075
2012; CARTA N
121-2012

INFORME N 014
2013

CARTA N 037-201

INFORME N 067
2014

CARTA N 040-201

INFORME N 003
2011

INFORME N 104
2007
INFORME N 215
2007

INFORME N 039
2014

INFORME N 092
2011

INFORME N 151
2006

modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operacin se encuentra

gravada con el IGV como un "servicio".
Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a
que alude el artculo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito entre la
Repblica del Per y el Reino de Espaa, constituyen servicios prestados
en el pas y, por tal, gravados con el IGV; ms aun cuando no existe
ninguna exoneracin aplicable a dichos servicios.
Los prestaciones de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a
los que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM efectuados
por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, en
tanto se realicen de manera habitual.
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
A fin de establecer si los intereses que se devengan por pago
extemporneo, segn la fecha del contrato son intereses moratorios
inafectos al IGV o intereses compensatorios gravados, debe analizarse en
cada caso concreto, para lo cual se tendr en cuenta, entre otros
aspectos, lo sealado en el contrato y en la normatividad sobre la materia.
a efecto de determinar si un servicio puede ser considerado como
consultora y asistencia tcnica, conforme lo dispone el numeral 1 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV, debern analizarse las
caractersticas y condiciones del servicio pactado a la luz de las
definiciones contenidas en dicho documento; por cuanto va absolucin de
consulta no podra establecerse a priori si determinados servicios califican
o no como asistencia tcnica o consultora.
En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria
ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto
deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos
adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten
en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla general
y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado
ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta
indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto.
Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en virtud
del cual una asociacin sin fines de lucro: a) informa a sus asociados
sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza
las gestiones necesarias que permitan que sus asociados ocupen un stand
decorado
en
el
campo
ferial
del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientadas a concretar la
presencia de los asociados en las ferias internacionales se desarrollan en
el pas, dicho servicio estar gravado con el Impuesto General a las
Ventas
(IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la
feria, se considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo
supuesto se encontrar gravado con el IGV en caso sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte
internacional de mercancas desde el puerto del Callao hasta un puerto de
destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las mercancas
para su exportacin fue realizado en un puerto peruano distinto al del
Callao, se concluye que la prestacin del servicio de transporte de

INFORME N 277
2006

INFORME N 279
2006

INFORME N 090
2006

CARTA N 225-200
CARTA N 233-200

CARTA N 247-200

CARTA N 119-200

INFORME N 103
2010

INFORME N 123
2010

mercancas realizado por la naviera domiciliada en el Per desde un

puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde dicha mercanca
se encontraba a disposicin de la naviera extranjera, hasta el Callao
(donde est ubicada la nave de la naviera extranjera), al ser una
prestacin realizada dentro del territorio nacional, se encuentra gravada
con el IGV.
El servicio de inspeccin de mercadera realizado en territorio peruano
(para verificar su calidad, peso y presentacin), que presta una empresa
domiciliada en el pas a otra empresa no domiciliada previo a la
exportacin de la mercanca, est afecto al IGV.
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra
afecto al IGV, deber verificarse dnde se ha llevado a cabo el primer acto
de disposicin del servicio; independientemente que se generen beneficios
econmicos en el Per.
Durante el perodo en el que estuvo vigente el Reglamento Nacional de
Administracin de Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N. 0092004-MTC:
1. El servicio de taxi, prestado por empresas autorizadas por las
autoridades correspondientes, se encontraba comprendido en la
exoneracin del IGV, a que se refiere el numeral 2 del Apndice II de la
Ley del IGV.
2. El servicio de transporte turstico terrestre, prestado por empresas
autorizadas por las autoridades correspondientes, se encontraba gravado
con el IGV.
La cesin de los espacios radiales a favor de personas naturales y/o
jurdicas, para que stas puedan transmitir sus programas radiales, con la
condicin que pasen pautas de avisos comerciales contratados por el
titular de la autorizacin para prestar servicios de radiodifusin, se
encontrar gravada con el IGV en la medida que se trate de una operacin
onerosa.

[Link] servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador

logstico domiciliado en el Per a un operador logstico no domiciliado, se
encuentran
gravados
con
el
IGV.
[Link] obstante, los servicios sealados en el numeral anterior no se
encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotacin o aprovechamiento
por parte del operador logstico no domiciliado no tienen lugar en el Per y
se trata de servicios sealados en el Apndice V de la Ley del IGV.
Para determinar si el arrendamiento o cesin en uso de dichos
contenedores efectuada por una empresa no domiciliada se encuentra
gravada con el IGV deber analizarse las condiciones contractuales que
han acordado las partes a fin de establecer si se ha consumido o
empleado en el pas.
El servicio de peritaje prestado a transportistas de carga internacional de
naves de bandera extranjera, por el cual se perciba una retribucin que
constituya renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta,
constituye una operacin gravada con el IGV que no califica como
exportacin al no cumplir con los requisitos previstos en el artculo 33 de

INFORME N 164
2010

CARTA N 097-201

INFORME N 049
2011

INFORME N 061
2011

INFORME N 099
2012

INFORME N183
2013

INFORME N 058
2013

UTILIZACIN DE
SERVICIOS

la Ley del IGV.

Los Fondos de Inversin que adquieren bonos emitidos por personas
jurdicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) mediante
oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del IGV, respecto
de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo tener en cuenta que
de ser adquiridos mediante algn mecanismo centralizado de negociacin
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, estarn exonerados del
citado Impuesto.
El suministro de energa elctrica efectuado por un sujeto no domiciliado
constituye para efecto del IGV una utilizacin de servicios en el pas, cuya
obligacin tributaria nace en el momento en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, entre otros, debe consignarse como perodo tributario la
fecha en que se realiza el pago.
Tratndose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un sujeto
no domiciliado a una entidad del Sector Pblico Nacional, los mismos
estarn gravados con el IGV siempre que sean consumidos o empleados
en el pas, supuesto en el cual la operacin calificar como una utilizacin
de servicios gravada con el Impuesto, siendo el contribuyente del IGV, la
entidad usuaria del servicio.
La empresa arrendataria domiciliada en el Per deber tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero como un
supuesto de utilizacin de servicios en el pas. Para ello, deber aplicar la
tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar como retribucin por el
arrendamiento.
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el
Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el
pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, y por cuya prestacin
puede o no pactarse una retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada
los gastos por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no
domiciliada,
algunos
de
los
cuales
incluyen
el
IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada
renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que
se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio. Dicha retencin
alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido,
de
ser
el
caso,
el
IGV.
Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin
578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de
ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible
del IGV que grava la utilizacin del servicio por parte de la empresa
domiciliada.
En el caso de servicios que son prestados por organismos internacionales
a entidades del Sector Pblico Nacional y cuya utilizacin se produzca en
el pas, esto es, que el consumo o empleo se de en el territorio nacional,
corresponder que el usuario del servicio y habitual en dichas operaciones
asuma el pago del IGV en calidad de contribuyente (la entidad del derecho
pblico), debiendo tener en cuenta lo sealado en el Informe N. 235-

INFORME N 002
2013

INFORME N 098
2006

INFORME N 075
2007

INFORME N 220
2009

INFORME N 225
2009

INFORME N 027
2012

OFICIO N 325-201

2006/SUNAT.
La cesin de uso temporal de sepulturas y nichos en cementerios pblicos
que realiza la empresa concesionaria de su explotacin y mantenimiento
constituye
prestacin
de
servicio
gravada
con
el
IGV.
El servicio funerario de inhumacin, prestado con ocasin de la cesin de
temporal de sepulturas o nichos en cementerios pblicos concesionados
para su explotacin y mantenimiento, se encuentra gravado con el IGV.
El monto de la garanta otorgada en un contrato de arrendamiento de bien
ARRENDAMIENTO inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total de la
retribucin del servicio se encuentra gravado con el IGV.
La importacin de un software se encuentra gravada con el IGV por
tratarse de una operacin que se encuentra dentro del campo de
aplicacin de este impuesto
Se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice. Aade este inciso que, tratndose
IMPORTACIN DE del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas; y en
BIENES
caso, que la SUNAT hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del
impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva
corresponda.
La importacin y la venta en el pas de libros electrnicos se encuentra
gravada con el IGV.
Los CAFAES, en tanto no realicen actividad empresarial, y respecto de las
operaciones de venta de bienes muebles y de prestacin de servicios
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, sern considerados
CAFAES
sujetos de dicho impuesto en calidad de contribuyentes, en la medida que
realicen tales actividades de manera habitual de acuerdo a lo que
determine la SUNAT.
Las sucursales de empresas no domiciliadas en el pas se encontrarn
SUCURSALES DE gravadas con el IGV, en calidad de contribuyentes, cuando realicen
EMPRESAS NO cualquiera de las operaciones comprendidas dentro del mbito de
DOMICILIADAS aplicacin del impuesto, como es el caso de la importacin de bienes y la
venta en el pas de dichos bienes.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
COMUNIDADES
empresarial sern sujetos del impuesto nicamente en la medida que
CAMPESINAS
efecten, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin de este impuesto, excepto la importacin de bienes.
Las entidades de Derecho Pblico estarn afectas al IGV respecto de los
ingresos que perciban por la prestacin de servicios onerosos que sean
ENTIDADES DE similares con los de carcter comercial -vale decir, cuando puedan ser
DERECHO
prestados por cualquier persona o entidad, como por ejemplo, el servicio
PBLICO
de seguridad-, siempre que califiquen como renta de tercera categora,
independientemente que tales entidades se encuentren inafectas del
Impuesto a la Renta.

INFORME N 005
2014

INFORME N 010
2014

CARTA N 265-200

OFICIO N 058-200

INFORME N 074
2011

INFORME N 192
2006

INFORME N 064
2009

INFORME N 063
2010

OFICIO N 01462011

02. Vinculadas a la determinacin de la base imponible

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas INFORME N 048VENTA DE BIENES
2010
en la venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un

consumidor final en adicin a la garanta otorgada por el fabricante del

bien:
El monto que por concepto de garanta extendida debe pagar el comprador
forma parte de la base imponible del IGV correspondiente a la venta del
bien garantizado.
Tratndose de un contrato de compraventa de bienes muebles a plazo, en
el cual se acuerda que se transferir el crdito a una entidad financiera
mediante un descuento de facturas y que la diferencia entre el valor
nominal y el valor de transferencia del crdito a la entidad financiera ser
asumido por el comprador; el monto que este ltimo pague al vendedor
integrar la base imponible de la operacin de venta de bienes muebles en
el mes que sea determinable o en el que sea pagado, lo que ocurra
primero.
La venta de bienes muebles no producidos en el pas efectuada por un
sujeto domiciliado antes de haber solicitado su despacho a consumo, se
encuentra gravada con el IGV, siendo la base imponible la diferencia entre
el valor de la transferencia y el valor CIF; independientemente de la
condicin de domiciliado o no domiciliado del adquirente de los bienes.
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el
mbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV
RETIRO DE BIENES
aplicable a sus retiros de bienes en funcin a sus operaciones onerosas
con terceros en el extranjero.
El cargo por GRP forma parte de la base imponible del IGV del servicio
correspondiente, impuesto que ser de cargo del prestador del servicio.

PRESTACIN DE
SERVICIOS

El monto del recargo del Fondo de Inclusin Social Energtico, pagado por
los distribuidores de gas natural y que es incorporado dentro de la
estructura de costos del servicio de distribucin que facturan a sus clientes
(consumidores regulados), debe ser considerado en la base imponible del
Impuesto General a las Ventas que grava el servicio de distribucin que
aquellos prestan a los consumidores regulados.
Los montos pagados por los prestadores de los servicios elctricos por
concepto de compensaciones por racionamiento y dficit de generacin
elctrica, por interrupciones del suministro de energa y por deficiencias en
la calidad del mismo, no afectan la base imponible para la determinacin
del IGV que grave dichos servicios.
Si los comprobantes de pago por los servicios prestados por diversas
instituciones pblicas o privadas a una nave se emiten a nombre del
agente martimo, el monto de los gastos incurridos por cuenta del
mandante forma parte de la base imponible del IGV aplicable a los
servicios prestados por el mencionado agente.
La base imponible para el clculo del IGV est constituida por el total de la
retribucin consignada en el comprobante de pago de los servicios,
incluyendo los cargos que se efecten por separado, an cuando se
originen en servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin; y no por los
costos mnimos que establece el Decreto Supremo N 049-2002-MTC.
En el supuesto que se pacte un monto por debajo del costo mnimo
establecido en el Decreto Supremo N 049-2002-MTC, se tomar como
base imponible del IGV el monto pactado, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria efecte posteriormente las verificaciones

INFORME N 1682009

OFICIO N 1782003

INFORME N 0472010

INFORME N 2112007

INFORME N 1362013

INFORME N 0172005

INFORME N 2992005

INFORME N 0672003

necesarias, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 14 del TUO de la

Ley del lGV y el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

UTILIZACIN DE
SERVICIOS

PRIMERA VENTA
DE INMUEBLES

IMPORTACIN DE
BIENES

RECARGO AL
CONSUMO

Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el

Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el
pas, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes areos,
movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los
trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
El importe de dichos gastos, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera
gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la
utilizacin del servicio por parte de la empresa domiciliada.
A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de
operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del
inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%) del valor del
terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada
operacin.
La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos
independizados de las viviendas cuya adquisicin es financiada por el
Fondo MIVIVIENDA, est gravada con el IGV.
La base imponible del referido Impuesto est constituida por el ingreso
percibido con exclusin del monto correspondiente al valor del terreno,
considerndose para tal efecto, que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se
originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o
superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO
de la Ley del IGV.
Tratndose del IGV que grava la importacin de bienes, el monto pagado
que no tenga como base imponible el Valor en Aduanas, constituye un
pago indebido o en exceso sujeto a devolucin que, como tal, no genera
derecho a crdito fiscal a favor del importador, al no tener naturaleza de
impuesto pagado.
Tratndose del IGV y a efecto de la determinacin de la base imponible en
las importaciones, la comisiones no forman parte del valor en Aduana a
que hace referencia el TUO de la Ley del IGV.
Los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en
acuerdo con sus trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no
mayor al 13% del valor de los servicios que prestan. Este recargo no forma
parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

INFORME N 0272012

INFORME N 1852008

INFORME N 0632005

INFORME N 0112003

INFORME N 0262007

INFORME N 0762008

CARTA N 0492004

OFICIO N 2572003

03. Vinculadas a Crdito Fiscal

Requisitos
Sustanciales

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A CRDITO FISCAL

Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viticos
de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser
permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del
Impuesto a la Renta y se destinen a la realizacin de las operaciones

INFORME N 0292007

gravadas con el IGV de la empresa

Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos
de Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin, suscritos al amparo
del TUO de la Ley General de Minera y cuyo programa de inversin o
estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en
vigencia de la Ley N 27343; y que comprende la alcuota del IGV, pueden
utilizar como crdito fiscal o saldo a favor del exportador, el ntegro del IGV
que grav sus adquisiciones, an cuando dicho Impuesto haya sido
calculado con una alcuota superior a la que aplican dichas empresas a sus
operaciones gravadas
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes
exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto. El
comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV
sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el
respectivo comprobante de pago, no podr hacer uso del crdito fiscal
correspondiente
Tratndose del IGV que grava la importacin de bienes, el monto pagado
que no tenga como base imponible el Valor en Aduanas, constituye un
pago indebido o en exceso sujeto a devolucin que, como tal, no genera
derecho a crdito fiscal a favor del importador, al no tener naturaleza de
impuesto pagado.
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito
fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los
requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no
existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
este ltimo tributo
El IGV trasladado en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin destinados al cumplimiento de los convenios suscritos al
amparo de la Ley N. 29230 otorga derecho al crdito fiscal para el
inversionista privado que financia y ejecuta un proyecto de inversin
pblica en infraestructura
En el supuesto de empresas dedicadas al cultivo de la tara (producto
exonerado del IGV hasta el 31 de diciembre de 2012), se tiene que:
1. El IGV trasladado en los bienes y servicios que se adquieran y que se
destinen a la venta de la tara no tendr el carcter de crdito fiscal ni
tampoco podr utilizarse como crdito fiscal a partir de la fecha en que
finalice la exoneracin a la venta de la tara.
2. En caso que el sujeto renuncie a la exoneracin, no es posible que el
IGV trasladado en adquisiciones efectuadas antes de que surta efecto la
renuncia pueda ser utilizado como crdito fiscal respecto al impuesto bruto
que se origine en las ventas gravadas de la tara.
3. El IGV trasladado en adquisiciones que no otorgan derecho al crdito
fiscal por destinarse a operaciones exoneradas del IGV, como la venta de
la tara, no puede compensarse contra futuras deudas tributarias del
adquirente.
4. Dicho IGV trasladado debe ser considerado como costo o gasto para

INFORME N 0692007

INFORME N 1032007

INFORME N 0762008

INFORME N. 1462009

INFORME N 0312010

INFORME N. 0642011

fines de la determinacin del Impuesto a la Renta.

Respecto al tratamiento tributario del Impuesto General a las Ventas (IGV)
pagado en las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios de la Ley N.
29482, Ley de promocin para el desarrollo de actividades productivas en
zonas altoandinas, que realizan operaciones exoneradas del IGV,
contenidas en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se tiene
a bien sealar que:
El IGV que grava las adquisiciones efectuadas a fin de realizar las
actividades comprendidas en la Ley N. 29482 que gocen de la
exoneracin del IGV, no puede ser utilizado como crdito fiscal.
El IGV sealado en la conclusin anterior constituye gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando no corresponde que los
contribuyentes comprendidos en la Ley N. 29482 paguen este al
encontrarse exonerados del Impuesto a la Renta.
No corresponde a esta Administracin Tributaria emitir opinin sobre el
perjuicio econmico causado a los beneficiarios de la Ley N. 29482 que
realizan operaciones exoneradas del IGV contenidas en el Apndice I del
TUO de la Ley del IGV, al tener que aplicar el IGV pagado en sus
adquisiciones como gasto o costo para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta
Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), el adquirente no puede usar como crdito fiscal
el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las partes hubieran
pactado el traslado de este.
En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no
podr hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera
trasladado por error el IGV
El monto desembolsado por la empresa de Distribucin Elctrica para la
implementacin del FISE no constituye gasto o costo de esta para efecto
del Impuesto a la Renta, por lo que el IGV que grav tales operaciones no
constituir crdito fiscal

INFORME N 1262012

INFORME N. 0962013

INFORME N. 0232013

En relacin con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crdito fiscal

previsto en el inciso b) del artculo 18 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del
Impuesto
General
a
las
Ventas
(IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas
directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso aquellas
adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea una operacin
por la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de manera

INFORME N. 0182014

indirecta o mediata a una operacin por la que s se deba pagar el tributo.

3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e
inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con el requisito
previsto en el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV

Requisitos
Formales

Dentro del contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto

Legislativo N 980, en el caso de comprobantes de pago cuya fecha de
emisin fuera anterior a la de legalizacin del Registro de Compras, el

INFORME N 1582007

derecho al crdito fiscal sustentado en dichos documentos se poda ejercer

a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin, siempre que
dichas anotaciones se hubiesen efectuado dentro de los plazos previstos
en la norma reglamentaria
El IGV pagado en las adquisiciones (importacin y/o compra) de los
diversos bienes incluidos por el Decreto Supremo N 106-2007-EF en el
Apndice I del TUO de la Ley del IGV, efectuadas hasta el 19 de julio de
2007, cuya venta se realizar a partir del 20 de julio de 2007, debe ser
aplicado como crdito fiscal en el mes correspondiente, siempre que en
dicha oportunidad se hubieran cumplido con todos los requisitos formales y
sustanciales establecidos por la norma. En caso lo hubiera, el saldo a favor
deber ser arrastrado a los meses siguientes, a fin de ser aplicado para
determinar el impuesto correspondiente a los perodos tributarios
posteriores por efecto de operaciones afectas que pudiera tener el mismo
sujeto
Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, no procede
utilizar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas aplicndolo
contra el impuesto bruto del perodo en el que se realiz la anotacin del
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando el
adquirente:
1. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes de
la anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de
los primeros 5 das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efecta
dicha anotacin.
2. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de los
primeros cuatro (4) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la
mencionada anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin
dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de ese mismo mes, pero con
posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del
perodo en que se acredita el depsito.
A fin de verificar los requisitos formales que deben cumplir los
comprobantes de pago para sustentar el crdito fiscal del IGV, se debe
tener en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV, el artculo 1 de la Ley N. 29215 y el precedente
vinculante establecido mediante la RTF N. 01580-5-2009, sin perjuicio que
dichos requisitos formales no son de aplicacin a los comprobantes de
pago emitidos por sujetos no domiciliados.
Para verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes
de pago para sustentar el gasto deducible para la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora, se deber tener en cuenta lo
sealado en el inciso j) del artculo 44 y el cuarto prrafo del artculo 51
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, as como el inciso o) del artculo
21 del Reglamento de dicha ley.
Lo antes sealado es sin perjuicio del cumplimiento de otras normas
relativas al crdito fiscal del IGV y al gasto deducible para la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles que no

CARTA N 176-2007

INFORME N 0632009

INFORME N. 0242011

INFORME N. 093-

corresponda a naves y aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se

encuentre gravada con el IGV, el comprobante de pago emitido de manera
extempornea al momento en que debi emitirse conforme al artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a crdito fiscal, siempre
que las adquisiciones de bienes y servicios renan los requisitos detallados
en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la
informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, la
informacin prevista en el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin; y, sea
anotado en el registro de compras dentro de los plazos establecidos por el
artculo 2 de la Ley N. 29215
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 de la Ley del IGVen las hojas que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte
luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento
no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del perodo del IGV
sealado en tal requerimiento
Conforme al criterio expuesto en el Informe N. 093-2011-SUNAT/2B0000,
() un comprobante de pago emitido de manera extempornea al
momento en que debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago da derecho a crdito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios renan los requisitos detallados en el
artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la informacin
establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, la informacin
prevista en el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin; y, sea
anotado en el registro de compras dentro de los plazos establecidos por el
artculo 2 de la Ley N. 29215
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de
bienes o prestacin de servicios con anterioridad a los momentos previstos
en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, podr ser deducido como crdito fiscal a partir de
la fecha de emisin de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan
con los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la
legislacin del IGV.
[Link] darn derecho al crdito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero de la autorizacin de
Documentos que impresin otorgado por la SUNAT, por cuanto no se tramit la respectiva
otorgan derecho a autorizacin de impresin; y,
crdito fiscal
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin distinto al que
corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al crdito fiscal
si el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la

2011

INFORME N 1322012

CARTA N. 010-2012

INFORME N 0172014

INFORME N 3402009

percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de pago

que seala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos
previstos en el mismo Reglamento.
2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indicados incurre en
la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados
Utilizacin de
por no domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo
servicios
impuesto puede ser utilizado a partir del perodo tributario en que la
prestados por no
compensacin surti efecto, es decir, desde el perodo tributario en que
domiciliados
coexistieron la deuda y el crdito compensable

INFORME N 0392010

04. Vinculadas al clculo de la prorrata

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS AL CLCULO DE LA PRORRATA
Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada no
INFORME N 200debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2
2006
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos
obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que
dichos conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se
INFORME N 173refiere la citada norma.
2007
Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la
prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Operaciones No Ley del IGV.
gravadas
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la
primera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir
por una empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma parte
INFORME N 0922009
de su activo fijo. La venta del inmueble antes mencionado no debe formar
parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el
segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
INFORME N 068del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de restitucin de
2010
derechos arancelarios debe considerarse como parte de las rentas brutas
inafectas
El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados
exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su
integridad como crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se
INFORME N. 058Discriminacin de contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
2011
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido
operaciones
gravadas de no
destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber
gravadas
utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los
INFORME N 1852008
constructores de los mismos:

El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados

exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su
integridad como crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se
contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber
utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
En el caso en que un OTD venda un paquete turstico a otro OTD,
emitiendo una factura en la cual no discrimina los diversos conceptos que
integran el paquete turstico, entre los cuales se encuentran los servicios
de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de
folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, corresponde la aplicacin del procedimiento de prorrata
regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Resulta aplicable el procedimiento de prorrata regulado en el numeral 6
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV cuando un OTD
proveedor emite una factura por la venta de un paquete turstico a otro
OTD, que a su vez lo transferir a un sujeto no domiciliado, incluyendo
servicios detallados en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV y otros servicios no contemplados en este, sin discriminar los montos
que corresponden a cada uno de tales conceptos.

INFORME N 1232012

Carta N. 012-2013-