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Julio 2012 Ao 12 N 115

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Boletn Tax & Legal

Contenido:
Gastos inherentes a rentas exoneradas e inafectas Normas Legales Julio 2012 3 5

Gastos inherentes a rentas exoneradas e inafectas

Por: Roberto Polo Ch.
La deduccin de gastos para determinar la renta neta de tercera categora se rige por el principio de causalidad, en virtud al cual solamente pueden considerarse para efectos tributarios aquellos desembolsos incurridos que guarden relacin con la generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente generadora. En consecuencia, no resultan deducibles aquellos gastos que se encuentren vinculados con la obtencin de rentas que no se encuentren gravadas con el Impuesto a la Renta (IR). Sin embargo, uno de los problemas que puede suscitarse es el tratamiento aplicable a los gastos que no son imputables en forma directa a la obtencin de rentas gravadas o a rentas que no se encuentran gravadas, es decir, cuando se incurre en los denominados gastos comunes. Esta situacin se encuentra regulada actualmente por una norma de rango inferior, el inciso p) del artculo 21 del Reglamento, el cual seala lo siguiente: Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. As, la regla consiste en lo siguiente: - Si existen gastos comunes, slo se considerar deducible la parte de dichos gastos que equivalga a la proporcin de gastos directos imputados a rentas gravadas. - nicamente cuando no pueda establecerse dicha proporcin, se debe efectuar el clculo indicado en el segundo prrafo del citado inciso p) del artculo 211. Aun cuando la regla parece clara, en la prctica ello no es necesariamente as, pues cuando la Administracin Tributaria

Al respecto, el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 06236-2-2012 ha sealado lo siguiente: () a fin de establecer el porcentaje aplicable para aceptar la deduccin de los gastos comunes, la legislacin estableci como primer mtodo, la proporcionalidad, la que deber efectuarse considerando los gastos directamente imputables en que incurri el recurrente en un determinado ejercicio, siendo que dicha determinacin implica realizar un anlisis detallado de cada uno de los gastos, a fin de establecer qu gastos califican como destinados exclusivamente a rentas gravadas, a rentas exoneradas y residualmente que gastos tienen la calidad de comunes, y que de no ser posible aplicar la referida proporcionalidad, se considerar como gasto indirecto inherente a la renta gravada, el porcentaje que resulte de dividir la renta bruta gravada entre el total de las rentas brutas, gravadas y exoneradas.

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fiscaliza a los contribuyentes y se involucra en este aspecto suele cuestionar la aplicacin del primer mtodo y la calificacin conceptual de los desembolsos que califican como gastos comunes. En ese sentido, para poder aplicar el primer mtodo y prevenir este tipo de cuestionamientos es necesario que los contribuyentes puedan recopilar, ordenar y presentar en forma detallada la informacin necesaria para sustentar que la calificacin de gastos directamente imputables a rentas gravadas y a rentas no gravadas, es lo suficientemente razonable, lo que por ejemplo puede lograrse mediante identificacin de cada gasto por centros de costos. Advirtase que con ese esquema tambin puede sustentarse en forma razonable los desembolsos y el importe de los gastos que son considerados como comunes, aspecto que suele ser considerado controvertido por la Administracin Tributaria en sus fiscalizaciones. Respecto de estos puntos, resulta importante referirnos a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06246-2-2012 en la que se ha sealado que si el contribuyente presenta en forma detallada el anlisis de gastos vinculadas con rentas gravadas, no gravadas y comunes, corresponde a la Administracin Tributaria verificar y

obtener certeza respecto de la calificacin efectuada por el recurrente si es que pretende aplicar el segundo mtodo, es decir, se traslada la carga de la prueba a la Administracin Tributaria. Al respecto, el Tribunal Fiscal seal lo siguiente: () respecto al argumento de la Administracin en el sentido que aplic el segundo mtodo, toda vez que las comisiones pagadas a los Agentes de Bolsa y por custodia de valores solo se relacionan con parte de la renta exonerada, por lo que el ntegro de dichos gastos no pueden ser imputados como gastos directamente relacionados a la totalidad de las rentas exoneradas, es de precisar que tal circunstancia no enerva la aplicacin del mtodo de proporcionalidad, por cuanto, si bien la Administracin no tena certeza si las rentas exoneradas generaron otros gastos que el recurrente habra destinados a gastos vinculados con operaciones gravadas, debi acreditar la misma, y de ser as proceder a ajustar la correcta determinacin de los gastos destinados a generar rentas gravadas, exoneradas y comunes. Como se aprecia, pese a que el contribuyente present el detalle correspondiente de los gastos, la Administracin

Tributaria consider que dicho anlisis no era adecuado porque los gastos considerados como vinculados con rentas exoneradas no incluan la totalidad de gastos que correspondan a dicha calificacin y por ende aplic el segundo mtodo. Al analizar dicha situacin, el Tribunal Fiscal resolvi a favor del contribuyente, sealando que si la Administracin Tributaria tena la conviccin de que el detalle presentado en fiscalizacin no era correcto, debi acreditar dicha situacin durante la fiscalizacin, lo que no sucedi, por tanto, confirm la aplicacin del primer mtodo que haba seguido el recurrente. Finalmente, debemos indicar que, an cuando dicho criterio no se ha referido al procedimiento que debe seguirse respecto de los gastos comunes a rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, en nuestra opinin, dada la similitud del procedimiento, los precedentes antes mencionados tambin podran ser utilizados como referentes. As, el anlisis razonable de gastos que presente el contribuyente segn su propia informacin contable sobre costos, debera ser considerado como vlido, salvo que la Administracin Tributaria acredite en forma fehaciente que ello no es as.

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NORMAS LEGALES - JULIO 2012 PODER LEGISLATIVO
Ley N 29902 (17/7/2012) Se modifica la Ley N 29704, Ley que crea CETICOS Tumbes Se modifica la Ley N 29704, Ley que crea en el departamento de Tumbes el Centro de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS Tumbes), y dicta otras medidas con la finalidad de lograr su fortalecimiento y de que se cumpla con el objetivo de ser un polo generador de desarrollo de la frontera norte del pas.

PODER EJECUTIVO
Decreto Legislativo N 1111 (29/6/2012) Se modifica la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008 El referido dispositivo contiene las siguientes, modificaciones a la Ley de los Delitos Aduaneros: 1. A efecto de la tipificacin del delito de contrabando, contrabando fraccionado, receptacin aduanera y trfico de mercancas prohibidas o restringidas, se ha incrementado el valor de las mercancas que se sustrae, elude o burla del control aduanero, de un equivalente de 2 UIT, a 4 UIT. 2. Se ha modificado el monto mximo de las mercancas por la que se incurre en infraccin administrativa de 2 UIT a 4 UIT, en los casos de los artculos 1, 2, 6 y 8. 3. Se han agregado como circunstancias agravantes a efecto de establecer la pena privativa de libertad, el que las mercancas sean diesel, gasolinas, gasoholes. 4. Se han agregado como bienes pasibles de incautacin los instrumentos utilizados para la comisin del delito. Asimismo se ha prohibido la entrega o devolucin de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos incautados, en tanto no medie sentencia absolutoria o de sobreseimiento. 5. Se han agregado adjudicatarios legales de las mercancas decomisadas. Asimismo se ha establecido un plazo de 20 das para que la entidad beneficiaria recoja las mercancas adjudicadas. Vencido dicho plazo, la adjudicacin queda sin efecto, pudiendo adjudicarse a favor de otra entidad. 6. Se ha precisado que en aquellos en los que no se pueda identificar al infractor se aplicar el comiso sobre la mercanca incautada. 7. Se ha facultado a la SUNAT para que mediante Resolucin de Superintendencia se fijen parmetros objetivos de gradualidad.

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8. Finalmente se ha facultado a la SUNAT a rematar metales preciosos y joyas cuando la sentencia condenatoria del decomiso adquiera la calidad de cosa juzgada. (Dcima Disposicin Complementaria) Decreto Legislativo N 1112 (29/6/2012) Se modifica la Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por D.S. 179-2004-EF El referido dispositivo contiene las siguientes, modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta: [Link] COMPUTABLE 1.1 Uso de comprobantes de pago para sustentar el costo computable Para determinar el costo computable de bienes cuya enajenacin genera renta de tercera categora, es necesario sustentar la adquisicin con el correspondiente comprobante de pago, no siendo admisibles los comprobantes emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin, hubieran tenido la condicin de no habidos, salvo que al 31 de diciembre de ese ejercicio levanten dicha condicin. No es aplicable la obligacin de sustentar la adquisicin con comprobante de pago: 1.1 Cuando el enajenante perciba por dicha enajenacin rentas de segunda categora, 1.2 Cuando no sea obligatoria su emisin de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, o 1.3 Cuando el artculo 37 permita la sustentacin del costo con otros documentos, en cuyo caso la adquisicin se sustentar con dichos documentos. 1.2. Aplicacin de normas contables en la determinacin del costo computable Las modificaciones en comentario, en cuatro oportunidades realizan una remisin expresa a la aplicacin de las normas contables. 1.2.1 El costo computable est constituido por el valor del activo ms los costos posteriores, incorporados al l de acuerdo con las normas contables. 1.2.2 En la determinacin del costo computable de inmuebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, as como los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley. 1.2.3 Se ha definido los costos posteriores como aquellos costos incurridos respecto de un bien afectado a la generacin de rentas gravadas, que de acuerdo con las normas contables se deban reconocer como costo. 1.2.4 No son deducibles como gasto para determinar la renta neta de tercera categora, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. 1.3 Costo computable de intangibles Lo previsto en el prrafo 21.4 del artculo 21 referido al costo computable de intangibles (tercer, cuarto y quinto prrafos del artculo 36 e inciso r) del artculo 44 de la Ley) no ser

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de aplicacin a las operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamos burstiles a los que hace referencia la segunda disposicin complementaria final de la Ley N 29645, en tanto dichas operaciones no generan ganancias o prdidas de capital. (Segunda Disposicin Complementaria Final) [Link] ANTIELUSIVAS [Link] de mercado Se han establecido reglas para determinar el valor de mercado para los valores, sealndose que corresponde al que resulte mayor, entre el valor de transaccin y el valor de cotizacin, o de participacin patrimonial cuando no exista cotizacin, u otro valor que establezca el reglamento. En el caso de enajenacin de bienes, el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable. Esta norma entr en vigencia el 30 de junio de 2012. 2.2 Presuncin de dividendos Respecto de la presuncin de dividendos por reduccin de capital, se han distinguido dos supuestos: 2.2.1) Se presume dividendo la reduccin de capital hasta por el importe de utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas y reservas de libre disposicin, que hubieran sido capitalizadas con anterioridad, (este supuesto ya exista antes de la modificacin), y 2.2.2) Se presume dividendo la reduccin de capital hasta por el importe de utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas y reservas de libre disposicin, que no habiendo sido previamente capitalizadas, existan efectivamente al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Respecto de este ltimo supuesto se han establecido dos excepciones: [Link]) La posterior distribucin de las referidas utilidades no califica como dividendo. [Link]) Si las referidas utilidades se capitalizan y luego se reduce el capital por un monto equivalente, dicha reduccin tampoco califica como dividendo. [Link] de transferencia Se ha reformulado el mbito de aplicacin de las normas de precios de transferencia, sealndose que estas son de aplicacin a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto, con sus partes vinculadas o las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las partes, al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia, cuando el valor convenido por las partes determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia. Para dicho propsito, se tomar en cuenta el efecto que en forma independiente cada transaccin o conjunto de transacciones segn hayan sido evaluadas en forma individual o en conjunto-, genera para el Impuesto a la Renta de las partes intervinientes, tal como lo seala el literal c) del artculo 32-A. Respecto de sujetos no domiciliados, lo antes sealado slo proceder respecto de transacciones que generen renta gravada o deducciones para la determinacin del impuesto en el Per. Con relacin al periodo al cual se imputen los ajustes efectuados, se ha establecido que, en caso no sea posible imputar a un periodo determinado, entonces se imputar en cada perodo involucrado, de forma proporcional.

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Tratndose de sujetos no domiciliados el ajuste slo proceder respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o deducciones para determinar el impuesto en el pas. Asimismo, en el caso de sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva. En el caso que exista convenio para evitar la doble imposicin internacional y el otro pas realice el ajuste, proceder presentar en el Per declaracin rectificatoria aun cuando en nuestro pas se determine menor obligacin. 2.4. En transacciones entre partes vinculadas o con intermediacin de un paraso fiscal, no son de aplicacin presunciones, sino los precios de transferencia 2.4.1 Presunciones de renta de primera categora Las presunciones de renta gravada de primera categora no menor al 6% del valor del predio arrendado, de 8% por la cesin de cosas muebles e inmuebles distintos a los anteriores y la renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado, no son aplicables para las transacciones entre partes vinculadas, en cuyo caso se aplica lo establecido en el artculo 32-A, referido a precios de transferencia. 2.4.2 Presuncin de intereses Con relacin a la presuncin de intereses, se ha establecido que estas no son de aplicacin para las transacciones entre partes vinculadas, en cuyo caso se aplicarn las normas sobre precios de transferencia, contenidas en el artculo 32-A. 2.4.3 Presuncin de renta por la cesin de bienes muebles o inmuebles Se ha reformulado el numeral iv) del artculo 28 de la ley, referida a la presuncin de renta por la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios efectuados por contribuyentes generadores de rentas de la tercera categora, sealndose que en caso se trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artculo 32, sern de aplicacin las normas de precios de transferencia, contenidas en el artculo 32-A. 2.4.4 presuncin del valor de mercancas y productos importados y exportados Se ha sealado que las presunciones sobre el valor de las mercancas y productos importados y exportados, no son de aplicacin cuando se trate de transacciones entre partes vinculadas, en cuyo caso se aplicarn las normas sobre precios de transferencia. 2.5 Prdidas por transferencia de valores adquiridos o readquiridos dentro de los 30 das Se ha establecido que, a efecto de determinar la renta neta de primera y segunda categora, no ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios, cuando dentro de los 30 das calendarios anteriores o posteriores se celebren opciones de compra o se adquieran valores mobiliarios del mismo tipo. No se encuentra comprendido en lo antes sealado, las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

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[Link] [Link] deducibles 3.1.1 Deduccin de la depreciacin Se han definido los conceptos de costos iniciales y costos posteriores, a efecto de calcular las depreciaciones, sealndose que el porcentaje de depreciacin se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. Asimismo, se ha precisado que la deduccin por depreciacin asciende al monto antes sealado, salvo en el ltimo ejercicio donde coincidir con el valor que quede por depreciar del bien. 3.1.2 Deduccin a prorrata de gastos que inciden en rentas de fuente extranjera y rentas de fuente peruana Se ha mejorado la redaccin del segundo prrafo del artculo 51-A, referido a la deduccin a prorrata de los gastos que inciden conjuntamente en rentas de fuente extranjera y rentas de fuente peruana. 3.1.3 Las diferencias de cambio son gasto en todos los casos Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera, ya sea que se encuentren en existencias o en trnsito o estn relacionados con activos fijos existentes o en trnsito, son gasto en todos los casos. 3.2 Gastos no deducibles 3.2.1 Las mejoras con carcter permanente no son deducibles como gasto Se ha adecuado a la nueva regulacin la prohibicin de deducir las mejoras con carcter permanente que ahora estn comprendidas dentro del concepto de costos posteriores incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables. 3.2.2 Dos nuevos gastos no deducibles Se han incorporado dos nuevos supuestos de gastos no deducibles: las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios y los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor. 4. MS FACULTADES PARA LA SUNAT 4.1. Calificar las entidades perceptoras de donaciones Se ha facultado a la SUNAT a calificar a las entidades como perceptoras de donaciones, a efecto que el monto de la donacin se pueda deducir como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial y la renta neta del trabajo. Anteriormente dicha calificacin corresponda al Ministerio de Economa y Finanzas. Las solicitudes para ser calificados como entidades perceptoras de donaciones que ya hubieran sido presentadas a la fecha de entrada en vigencia de la modificacin legislativa, seguirn su trmite ante el MEF con las reglas anteriores, y las otorgadas o que se otorguen, mantendrn su validez hasta el vencimiento del pazo por el que fueran otorgadas. (Primera y Segunda Disposicin Complementaria Transitoria)

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4.2. Celebrar acuerdos anticipados de precios con otras administraciones tributarias Asimismo, se ha facultado a la SUNAT a celebrar acuerdos anticipados de precios con las administraciones tributarias de pases con los que se tiene celebrado convenios para evitar la doble imposicin internacional, a efecto de determinar la valoracin de las diferentes transacciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin del impuesto. 4.3. Cumplimiento de obligaciones formales en precios de transferencia por transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas y costos o gastos no deducibles para la determinacin del impuesto Respecto del cumplimiento de obligaciones formales por parte de quienes realicen operaciones con partes vinculadas se ha establecido que slo sern de aplicacin respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del impuesto; sin embargo, se ha facultado a la SUNAT para exigir su cumplimiento respecto de transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinacin del impuesto. Esta norma entr en vigencia el 30 de junio de 2012. 5. GANANCIAS DE CAPITAL 5.1 Valores mobiliarios 5.1.1 Tasa aplicable a la renta neta de capital Se ha establecido que en el caso de la renta neta de capital originada por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales y otros valores mobiliarios, a que se refiere el inciso a) del artculo 2, la tasa de 6,25% se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la ley. 5.1.2 Retencin del 5% por pago a cuenta Se ha modificado el procedimiento para que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituida en el pas, liquiden la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento. 5.1.3 Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores Se han establecido reglas para que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, liquiden la retencin mensual del impuesto, tanto de fuente peruana como de fuente extranjera. Para determinar la ganancia de capital sobre la que se efectuar la retencin a cuenta del impuesto prevista en el artculo 73-C de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares debern incluir como prdida de capital deducible aquella a que se refiere el tercer prrafo del artculo 36 de la Ley. Por otro lado, no debern considerar el incremento del costo establecido en el prrafo 21.4 del artculo 21 de la Ley, salvo que ste les sea comunicado en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante decreto supremo. Para efecto de aplicar lo previsto en el numeral 2 del artculo 73-c de la Ley para la liquidacin de la retencin mensual del Impuesto que las Instituciones de Compensacin y

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Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares deben efectuar correspondiente al mes de agosto y siguientes del ejercicio 2012, stas debern considerar las prdidas de capital de fuente extranjera que se generen a partir del 1 de agosto de 2012. En el caso de la enajenacin de valores mobiliarios que generan prdidas no deducibles, el costo computable ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible. 5.2 Renta de fuente peruana por enajenacin de bienes La renta de fuente peruana generada por la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en todos los casos es de segunda categora. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley se considerar como ganancia de capital. 5.3 Operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo burstil Lo sealado en el ltimo prrafo del literal a) del numeral 1 y ltimo prrafo del literal a) del numeral 2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29645, respecto del surgimiento del Impuesto a la Renta, ser de aplicacin a las operaciones de reporte y pactos de recompra, y de prstamo burstil, respectivamente, realizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, as como por contribuyentes no domiciliados en el pas. En el caso de personas jurdicas domiciliadas en el pas, el ingreso y el gasto, generado por las operaciones de reporte y pactos de recompra, y prstamo burstil se imputarn de acuerdo con el criterio del devengo, acorde con lo dispuesto por el artculo 57 de la Ley. 6. DEROGACIONES 6.1 Diferencias de cambio por pasivos Se han derogado los incisos e) y f) del artculo 61 referidos a las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera, ya sea que se encuentren en existencias o en trnsito o estn relacionados con activos fijos existentes o en trnsito. Las diferencias de cambio generadas hasta antes de la derogacin antes sealada, continuarn rigindose por lo establecido en los referidos incisos. Las diferencias de cambio generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la Ley. 6.2 Diferimiento de resultados Se ha derogado el inciso c) del artculo 63 que permita a las empresas constructoras el diferimiento de los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio. Sin embargo, las referidas empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del artculo 63 de la Ley hasta antes de su derogatoria por el presente decreto legislativo, seguirn aplicando la regulacin establecida en dicho inciso respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la total terminacin de las mismas. (Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria) 7. VIGENCIA El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con

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excepcin de los artculos 5, 9.g, 11 y 14, que entraron en vigencia el 30 de junio de 2012 (da siguiente al de su publicacin). En el caso de las modificaciones referidas a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, estas sern de aplicacin a partir del mes de agosto de 2012. Decreto Legislativo N 1113 (5/7/2012) Modifican el Cdigo Tributario Se ha modificado el Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fuera aprobado por el Decreto Supremo N 135-1999-EF, en lo referido a los siguientes temas: Se ha establecido la facultad de la SUNAT para realizar fiscalizaciones parciales o definitivas. Habindose definido como fiscalizacin parcial aquella donde slo se revisa parte o alguno de los elementos de la obligacin tributaria. Las fiscalizaciones parciales deben ser calificadas expresamente como tales, al inicio de la fiscalizacin. Asimismo, la administracin tributaria, debe sealar los aspectos materia de revisin. En consecuencia, se entiende que si al inicio de una fiscalizacin, sta no es calificada como fiscalizacin parcial, se tratara de una fiscalizacin integral. La fiscalizacin parcial puede realizarse hasta por un plazo de 6 meses, sin lugar a prrroga, pero pueden ser objeto de ampliacin en cuanto a los extremos materia de revisin, comprendiendo otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial, inclusive se pueden convertir en fiscalizaciones definitivas, en cuyo caso, les ser de aplicacin el plazo de 1 ao, computado desde que el contribuyente entregu la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva. Se ha sealado que la prescripcin no se interrumpe por la notificacin de actos emitidos dentro de una fiscalizacin parcial, en cambio la prescripcin si se suspende hasta por seis meses, mientras dure la fiscalizacin parcial. Sin embargo, se debe tener en cuenta que, los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial, que ha dado lugar a una resolucin de determinacin, no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo que se haya incurrido en la infraccin de declarar cifras y datos falsos, exista connivencia con el personal de la administracin tributaria, existan circunstancias posteriores que demuestren su improcedencia o existan errores materiales de redaccin o de clculo, previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108. Al efecto, se ha establecido como un requisito de validez de las resoluciones de determinacin sealar el carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin del cual proviene. Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial, adems expresar los aspectos que han sido revisados. Asimismo, las multas que se emitan como consecuencias de una fiscalizacin parcial y se calculen en base al tributo omitido, no retenido o no percibido, debern sealar los aspectos que han sido revisados. Con relacin a las declaraciones rectificatorias que determinan menor obligacin, se ha reducido el plazo de 60 a 45 das hbiles, para que surtan efectos, si la Administracin Tributaria no emite pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de lo declarado. En caso la declaracin rectificatoria se presente con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial y rectifique aspectos que no hubieran sido

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revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin, siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, si la declaracin rectificatoria determina menor obligacin, surtir efectos dentro de los siguientes 45 das hbiles, siempre que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de lo rectificado, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior. Por el contrario, no surtirn efectos las declaraciones rectificatorias presentadas con posterioridad a la culminacin del procedimiento de fiscalizacin parcial, siempre que rectifiquen aspectos que ya fueron materia de revisin en dicha fiscalizacin. Decreto Legislativo N 1114 (5/7/2012) Modifican la Ley Penal Tributaria Se modifican los artculos relativos al delito de defraudacin tributaria y su correspondiente pena. Se incorpora la tipificacin de los delitos relativos a proporcionar informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, a almacenar bienes para su distribucin en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo cuyo valor total supere las 50 UIT, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos, estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo y a confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de debito con objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. Se indican las circunstancias agravantes de las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo N 813. Se establece la sancin de suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos, en caso de utilizacin de la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares en la ejecucin de un delito tributario. Decreto Legislativo N 1115 (5/7/2012) Se dictan medidas para el fortalecimiento del Tribunal Fiscal Se establecen normas para el fortalecimiento del Tribunal Fiscal, en el marco de las medidas para agilizar la resolucin de los procedimiento tributarios dispuestos en la Ley N 29884, las cuales se orientan a fortalecer la estructura organizacional de dicho rgano resolutivo, as como potenciar su capital humano, con la finalidad de optimizar los servicios que presta a los contribuyentes y a las Administraciones Tributarias. Decreto Legislativo N 1116 (7/7/2012) Modifican la ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece el Rgimen de Percepciones Se ha incorporado al depsito en garanta o arras dentro del concepto de venta siempre que supere cierto lmite que ser fijado por el reglamento. Se ha definido el concepto de construccin. Se modifica el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, respecto a los requisitos

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sustanciales para el uso del crdito fiscal, suprimiendo la parte que indicaba que tambin daban derecho a crdito fiscal las adquisiciones que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravadas con el IGV prestados por sujetos generadores de renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta. Asimismo se modifican los artculos 26, 27, 33 y 42 de la ley y se deroga la aplicacin de los precios de transferencia al IGV. Decreto Legislativo N 1117 (7/7/2012) Modifican diversos artculos del Cdigo Tributario El presente Decreto Legislativo modifica el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Entre una de las principales modificaciones tenemos: Se modifica el segundo prrafo del artculo 11 referido al domicilio procesal en el sentido que puede fijarse y variarse en cualquier momento. Se modifica el artculo 166 sealndose que la gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Se reintroduce la Norma VII del Ttulo Preliminar la cual regula la dacin de las normas que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. Se establece que el rgimen de incentivos slo ser de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. Decreto Legislativo N 1118 (18/7/2012) Derogan utilizacin de medios de pago Se deroga la Ley N 29707, que establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de utilizar los medios de pago sealados en el Artculo 4 de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa. Decreto Legislativo N 1119 (18/7/2012) Modifican la Ley del IGV e ISC Se dispone la sustitucin del artculo 33 de la LIGV referido a la exportacin de bienes y servicios, incorporando dentro de la definicin de exportacin la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva. Del mismo modo, se ha sustituido los Apndices II y V referentes a los Servicios Exonerados del IGV y a las Operaciones consideradas como Exportacin de Servicios, respectivamente. Decreto Legislativo N 1120 (18/7/2012) Modifica la Ley del Impuesto a la Renta Se han introducido modificaciones en lo referido a rentas que constituyen ganancia de capital, rentas de fuente peruana y rentas generadas por los fondos de inversin. Tambin en lo referido a los requisitos que deben cumplir las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta. El costo computable en el

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caso de inmuebles y valores adquiridos a ttulo gratuito. En el caso de los precios de transferencia, el mtodo de precio comparable a efectos de determinar el valor de mercado de las transacciones. Gastos deducibles a efecto de determinar el impuesto a la renta de tercera categora, como gastos en salud, recreacin, cultura y educacin para el personal, vehculos automotores, precisando que el criterio de generalidad establecido en el artculo 37 no ser aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad especfica del empleador. Requisitos para la aplicacin de la tasa del 15% para los servicios de Asistencia Tcnica. Retencin de Rentas de Segunda Categora. Retencin de rentas por parte de los Fondos de Inversin, Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios. Retencin por rentas pagadas o acreditadas a no domiciliados. Determinacin de los pagos a cuenta de tercera categora del Impuesto a la Renta. Tratamiento de la ganancia proveniente de la revaluacin voluntaria como consecuencia de una reorganizacin de sociedades. Incorporacin del Captulo XIV sobre el Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional. Decreto Legislativo N 1121 (18/7/2012) Modifican el Cdigo Tributario Las principales modificaciones son: Se ha incorporado la Norma XVI denominada Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin. Se ha agregado un supuesto de responsabilidad solidaria de los representantes. Se ha incorporado el supuesto de responsabilidad solidaria del Administrador de Hecho. Se han precisado las obligaciones relativas al llevado de libros o registros de manera electrnica. Se ha precisado el requisito de admisibilidad consistente en el pago de la deuda impugnada. Medios probatorios extemporneos. Requisitos de la apelacin. Demanda Contencioso Administrativa. Medidas Cautelares en Procesos Judiciales. Decreto Legislativo N 1122 (18/7/2012) Se modifica la Ley General de Aduanas y la Ley de los Delitos Aduaneros Se ha modificado la denominacin Usuario Aduanero Certificado por la de Operador Econmico Autorizado, tambin se ha modificado la definicin de Reconocimiento previo. Transmisin del manifiesto de carga y dems documentos. Comunicacin de la descarga de la mercanca. Transmisin de la nota de tarja. Resoluciones de determinacin, multa y rdenes de pago emitidas por obligaciones aduaneras. Infracciones y sus correspondientes multas y la disposicin de mercancas durante el proceso administrativo o judicial. Decreto Legislativo N 1123 (23/7/2012) Modifican el Cdigo Tributario Se ha ampliado de 5 a 10 das el plazo para que el Tribunal Fiscal resuelva las solicitudes de ampliacin, correccin y aclaracin. Se ha precisado la infraccin del numeral 3 del artculo 174 as como en lo referido a los informes de los peritos. Decreto Legislativo N 1124 (23/7/2012) Modifican la Ley del Impuesto a la Renta Se ha modificado el literal c) del artculo 32-A, indicando supuestos en los cuales las

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normas de precios de transferencias sern de uso necesario para el ajuste de los valores. Asimismo, se modifica el inciso d) del mismo artculo, sealando los supuestos de aplicacin de los mtodos para la realizacin del anlisis de comparabilidad en precios de transferencia Se ha incluido el inciso a.3 al artculo 37 referida a los gastos en investigacin cientfica y tecnolgica, en la medida que cumplan los lmites establecidos. Decreto Legislativo N 1125 (23/7/2012) Modifican la Ley del IGV e ISC Se modifica el artculo 33 incorporndose los incisos 9 y 10, considerando como exportacin de bienes o servicios los servicios de alimentacin, transporte turstico, espectculos de folclore nacional, entre otros. Se modifica el numeral 3 del Apndice II de la mencionada ley, indicando que el servicio de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y que se realice desde el exterior hasta el pas, estarn exonerado del Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Supremo N 27-2012-EM (17/7/2012) Se dictan normas referidas a la comercializacin de oro Se establecen disposiciones referidas a la comercializacin de oro as como a la inscripcin en el Registro Especial de Comercializadores y Procesadores de Oro. Decreto Supremo N 133-2012-EF (27/7/2012) Aprueban el reglamento de la Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con Participacin del Sector Privado Se ha expedido el reglamento de la Ley 29230 que estableci el sistema conocido como obras por impuestos, mediante el cual las empresas privadas pueden realizar obras pblicas previamente calificadas y aprobadas a cambio de un Certificado de Inversin Pblica Regional y Local - Tesoro Pblico. Resolucin Ministerial N 468-2012-EF/15 (5/7/2012) Se fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinacin el costo computable de inmuebles enajenados por personas naturales Se han fijado los ndices de correccin monetaria del valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, a ser empleados en las enajenaciones de inmuebles efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, conforme a lo establecido en el artculo 21 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF. Resolucin de Superintendencia N 151-2012/SUNAT (5/7/2012) Prorrogan por 90 das el plazo para presentar solicitud de compensacin Se ha prorrogado por 90 das calendarios el plazo de la presentacin de las solicitudes de compensacin a que se refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 039-2012/SUNAT.

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Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT (13/7/2012) Modifican la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que aprob Normas para la Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) El ha ampliado el mbito de aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a otros frutos diferentes a la pprika de los gneros capsicum o pimienta pero excluye a actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica. Asimismo, ha dispuesto la supresin de sanciones si el infractor cumple con depositar el monto debido hasta el ltimo da del mes de julio de 2012. Resolucin de Superintendencia N 164-2012/SUNAT (19/7/2012) Se establecen modalidades para la incorporacin de la factura negociable en la factura y el recibo por honorarios Se han establecido disposiciones para la incorporacin de la Factura Negociable en los comprobantes de pago denominados factura y recibo por honorarios profesionales, a efecto de que proceda el financiamiento mediante la factura comercial, tal como lo dispuso el artculo 2 de la Ley N 29623. Resolucin de Superintendencia NAA N 323-2012/SUNAT/A (14/7/2012) Resoluciones Anticipadas Se modifica el procedimiento especfico Resoluciones Anticipadas relacionadas con la aplicacin de criterios de valoracin aduaneras INTA-PE.0014 (Versin 1) Resolucin de Superintendencia NAA N 324-2012/SUNAT/A (18/7/2012) Preferencias arancelarias Aprueban procedimiento aplicacin de preferencias al amparo del AELC Resolucin de Superintendencia NAA N 342-2012/SUNAT/A (22/7/2012) Importacin para el consumo Se ha modifica el procedimiento importacin para el consumo. Resolucin de Superintendencia NAA N 343-2012/SUNAT/A (21/7/2012) Emisin de Resoluciones Anticipadas Se aprueba el instructivo Emisin de Resoluciones Anticipadas relacionadas con la clasificacin arancelaria en el marco de los acuerdos comerciales entre el Per y Canad, Singapur, China, Corea, Japn, Panam y Mxico.

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Resolucin de Superintendencia NAA N 344-2012/SUNAT/A (24/7/2012) Amplan relacin de importadores frecuentes Se han incorporado 17 contribuyentes a la relacin de importadores frecuentes previsto en la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 4832011/SUNAT/A. INFORMES SUNAT Informe N 066-2012-SUNAT/4B0000 (13/6/2012) Procede la recuperacin anticipada del IGV, aun cuando el monto invertido sea mayor al inicialmente comprometido El inversionista que suscribe un Contrato de Inversin con el Estado Peruano al amparo del Decreto Legislativo N 973, tiene derecho a la devolucin del IGV que le sea trasladado en las adquisiciones de bienes o servicios comprendidos en la Resolucin Suprema que se apruebe con ocasin del acogimiento al rgimen de Recuperacin Anticipada. Aun cuando las inversiones efectivamente realizadas excedan el monto de la inversin inicialmente comprometida en el Contrato de Inversin, siempre que tales adquisiciones se destinen a la ejecucin del respectivo proyecto de inversin, al no existir regulacin que restrinja o limite el monto de la devolucin a un lmite mximo en funcin del monto de la inversin comprometida en el Contrato de Inversin suscrito con el Estado.

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