Liquidacin administrativa.

Principio general: la determinacin y percepcin de los tributos se hace conforme a la presentacin de la DDJJ. El ltimo prrafo del artculo 11 establece que cuando la AFIP lo pretenda y lo requiera la naturaleza del tributo a recaudar podr disponer de la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria tomando como base datos aportados por los mis contribuyentes, responsables, terceros o datos que la misma administracin tenga. Sobre: impuestos, intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos. Efecto. Artculo 12: constituye ttulo suficiente para realizar la intimacin de pago, en la medida que rena todos los siguientes requisitos: nombre del contribuyente, cargo que pesa en su contra y firma del juez administrativo. Contribuyente: est posibilitado a hacer el reclamo antes del vencimiento general del impuesto, pudiendo interponer los recursos del artculo 76 si es rechazado. Excepcin al artculo 16: cuando en la DDJJ se computen contra el impuesto conceptos o importes improcedentes (retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldo a favor) o bien el saldo a favor de la AFIP se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelacin de deuda, regmenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc). Basta con la simple intimacin al pago de los conceptos reclamados, sin realizar el procedimiento establecido para la determinacin de oficio.

Determinacin de oficio de la obligacin tributaria.

Es el procedimiento que realiza la AFIP para determinar la materia imponible en el caso de que un contribuyente no presente la declaracin jurada o la presente con irregularidades, resultando impugnable. Procede ante un incumplimiento formal, de una obligacin de hacer. El procedimiento consta de la determinacin del impuesto y la liquidacin del mismo. Prevista: son las actuaciones y liquidaciones que realizan los empleados de la AFIP que intervienen en la fiscalizacin. No constituye determinacin administrativa. Vista: es el acto por el cual se da inicio al procedimiento. Consta de una notificacin, que debe detallar: 1. Cargo en contra del contribuyente: la actuacin administrativa o la impugnacin. 2. Impuesto y perodo fiscal al que se refiere. 3. Plazo y forma para hacer el descargo. Descargo: debe hacerse por escrito agregando la prueba que haga al derecho. El plazo es de 15 das, pudindose prorrogar. Realizado el descargo, puede suceder que a. El juez administrativo resuelva a favor del contribuyente, archivando las actuaciones; b. El juez rechace el descargo, siguiendo con la determinacin. Resolucin determinativa: es la que dicta el juez cuando se rechaza el descargo o cuando no se realiza. Una vez realizada se intima al pago al contribuyente dentro de los 15 das. La determinacin se hace sobre base cierta o sobre base presunta.

Base cierta: es de forma directa, cuando hay conocimiento cierto de la materia imponible que se est investigando. Ej: cuando el contribuyente present una DDJJ irregular. Base presunta: mediante estimaciones. No se cuenta con informacin, se utilizan las presunciones del artculo 18: nivel de vida del contribuyente, capital invertido, alquiler de local, cantidad de empleados, salarios, utilidades de otros perodos fiscales, etc. Debe contener: 1. Lo adeudado en concepto de tributos y multas si correspondiere. 2. Intereses resarcitorios y sus eventuales actualizaciones. Conformidad del contribuyente: si el contribuyente presta conformidad al cargo que se realiza en su contra, la vista surte efecto de DDJJ para l y de proceso de determinacin para la AFIP. Demora de la administracin: si pasados 90 das de la contestacin o desde la vista no se dicta resolucin determinativa, el contribuyente solicita pronto despacho. Si pasan 30 das ms sin que se dicte la resolucin, caduca el procedimiento. El fisco puede volver a iniciarlo por una nica vez, previa autorizacin del administrador federal.

Anticipos.
La AFIP tiene la facultad de exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que se debe abonar por el perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos. Plazo: hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacin de la DDJJ (el que fuere posterior) Incumplimiento: la AFIP puede requerirlo por va judicial. El reclamo solo procede por va de repeticin.

Liquidacin provisoria de impuestos vencidos.

Sucede cuando el contribuyente no presenta declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales y la AFIP conoce por declaraciones o determinacin de oficio el gravamen en perodos anteriores. Procedimiento. 1. Se emplaza para que presente la DDJJ y pague en un trmino de 15 das. 2. Si vencido el plazo el contribuyentes no regularizan su situacin, la AFIP sin otro trmite puede requerir judicialmente el pago a cuenta de: a) el tributo que le corresponde pagar; b) suma equivalente, tomando como base el tributo declarado o determinado respecto a los perodos no prescriptos.

Infracciones formales. La conducta punible versa sobre obligaciones de hacer o de no hacer. El incumplimiento no tiene que ver con el pago del tributo, sino con obligaciones accesorias a la obligacin principal. El bien jurdico tutelado es el aspecto de la Administracin Tributaria que est referido a la informacin de los contribuyentes. El nfasis en tutelar esta faceta tiene por objeto garantizar las funciones de determinacin, verificacin y fiscalizacin de los tributos. Artculo 38. Omitir presentar declaracin jurada. Cuando subsiste la obligacin de presentarla y se vence el plazo, se produce la notificacin del incumplimiento. Sancin: $200 para personas fsicas y $400 para personas jurdicas. Atenuante: si hay pago voluntario y presentacin de DDJJ dentro de los 15 das. Agravante: declaraciones juradas informativas propias o de terceros en determinados impuestos, declaraciones juradas informativas sobre impuesto a las ganancias en exportaciones e importaciones y transacciones internacionales. Artculo 39. Multa por deberes formales. Es una figura de infraccin genrica, anloga a un tipo penal en blanco. Se refiere a cualquier incumplimiento de una obligacin formal, pudindose remitir a esta misma ley, a otra ley en particular o hasta un decreto. Sancin: $150 a $2.500. Agravantes: se eleva el mximo a $45.000. 1. Incumplimiento de las normas referidas al domicilio fiscal. 2. Resistencia a la fiscalizacin. 3. Operaciones internacionales: negarse a proveer informacin a la AFIP y no conservar los comprobantes de precio. Artculo 40. Clausura. Es el caso en que se realiza inspeccin en un local comercial, industria, oficina o establecimiento agropecuario, donde la comercializacin de los bienes o la prestacin de servicio se hace por un importe mayor a $10. Sancin: $300 a $30.000, clausura de 3 a 10 das, suspensin de matrcula, licencias o inscripcin registral cuando sean otorgadas por el PEN. Conductas punibles: estn determinadas de forma taxativa. 1. 2. 3. 4. 5. 6. No emitir factura o comprobante anlogo. No llevar registro de ingresos y egresos. Transportar mercadera sin documentacin respaldatoria. No estar inscripto en la AFIP. No realizar los controles de produccin que exija el PEN. No tener comprobantes de adquisicin de bienes o servicios que sean necesarios para el desarrollo de la actividad.

Reincidencia: si se produce dentro de los 2 aos, se duplican el mximo y el mnimo. Quebrantar clausura: se impone pena de prisin en expectativa y clausura por el doble del tiempo que se haba establecido.

Infracciones materiales. La violacin se produce a una obligacin de dar, hay incumplimiento de la obligacin tributaria. Lo que se protege es la renta fiscal, en razn de que se produce una lesin patrimonial al erario pblico. Artculo 45. Omisiones. La accin punible consta de no pagar o no pagar en forma ntegra de forma culposa, caso contrario estaramos ante un supuesto de defraudacin . Siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46. Acciones: 1. Omitir el pago de tributos por falta de presentacin de declaraciones juradas o por la presentacin inexacta de la misma. 2. Omisin de los agentes de retencin y percepcin de actuar como tales. Sancin: entre el %50 y el %100 del tributo que se dej de pagar, retener o percibir respectivamente. Agravante: cuando la omisin se origine en transacciones entre determinados sujetos (personas jurdicas). La multa se incrementa de 1 a 4 veces el tributo. Error excusable: cuando la conducta no se pudo sanear an actuando de manera diligente, la norma es compleja, novedosa o de difcil interpretacin. Artculo 46. Defraudacin. Es un supuesto de incumplimiento doloso. El elemento fundamental es la intencin de cometer fraude contra el fisco, valindose de ardid o engao. 1. Dolo: intencin de evadir, de defraudar al fisco. Presupone el hecho de que el autor conoce la verdad de los hechos. 2. Accin: se da mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas. 3. Perjuicio al fisco: se consuma cuando efectivamente se produce una lesin patrimonial. Sancin: dos a diez veces el importe evadido. Artculo 46bis. Fraude con quebrantos. La conducta punible consta, por un lado, de exteriorizar quebrantos total o parcialmente superiores y, por otro, hacrselos valer para compensar utilidades sujetas a impuestos. Artculo 48. Retencin o percepcin indebida. La conducta versa sobre mantener los fondos que se retuvieron o percibieron en su poder, de forma intencional, generando un enriquecimiento sin causa para el agente. Artculo 47. Presuncin de dolo. Se establecen supuestos de presunciones iuris tantum de que existe voluntad de defraudar al fisco: contradiccin entre los comprobantes, registros o libros y la declaracin jurada, datos inexactos en la documentacin que escapen a la determinacin de la materia imponible,

disconformidad de la norma aplicable al caso, cuando no se lleven o exhiban los libros, casos de simulacin (estructuras jurdicas inadecuadas o falsas).

Procedimientos. Artculo 70 y 71. Artculos 38, 39, 45, 46, y 48. Sumario administrativo: tiene por finalidad verificar la comisin de ilcitos tributarios y aplicar sanciones. Rige el secreto de sumario, teniendo por objeto proteger la reputacin y los vnculos del presunto infractor. Inicio: se dispone por resolucin fundada del Juez Administrativo. Imputacin: debe detallarse la conducta punible que se le atribuye al presunto infractor para que el contribuyente pueda contestar ejerciendo su derecho a defensa. Plazos: 15 das prorrogables desde la notificacin para contestar, salvo los supuestos del artculo 39 en donde el contribuyente tiene 5 das para contestar desde que se le notifica del acta que instruye el sumario. Artculo 17: vencido los plazos, se llevan a cabo las actuaciones conforme a lo que establece el artculo 17. Artculo 41. Procedimiento de clausura: como la infraccin se realiza con motivo de una inspeccin, es necesario que al momento de constatarse la misma se labre un acta. La inspeccin debe haber sido llevada a cabo por dos empleados de la AFIP. Acta: debe contener siguiente. 1. El detalle de los hechos. 2. Encuadramiento legal, o sea la norma que se est violando. 3. Debe drsele la posibilidad al encargado o al contribuyente si estuviera de que pueda hacer incorporaciones al acta. Audiencia: se fija en el acto en que se labra el acta entre los posterior 5 y 15 das para que el infractor haga un descargo e incorpore prueba. Resolucin: dice la ley que debe dictarse dentro de los 2 das de la audiencia. Recurso de reconsideracin: se interpone ante el superior dentro de los 5 das, suponindose que debe resolverse en los prximos 10 das. Recurso de apelacin: tiene efecto devolutivo. Se interpone en sede administrativa dentro de los 5 das. En los prximos 10 das se celebra audiencia en el juzgado federal que corresponda. Recurso de casacin y extraordinario ante la CSJN.

Recursos de la ley 11.683. Reconsideracin. Procede en aquellos casos en que la deuda no supera los $25.000. Resuelve el superior jerrquico del juez administrativo que dict la resolucin que se pretende recurrir. Contra: resoluciones determinativas de impuestos, resoluciones que impongan sanciones que no sean clausuras, resoluciones que desestimen pedidos de repeticin. Interposicin: por escrito o por carta certificada, dentro de los 15 das. Resolucin: el superior jerrquico tiene un plazo de 20 das para resolver. Puede revocarse la resolucin original o desestimarse el recurso: 1. Contra una resolucin determinativa de impuestos: se tiene por firme y el contribuyente debe pagar. Puede iniciarse una demanda por repeticin, no se puede apelar. 2. Contra resolucin de sancin o repeticin: el contribuyente tiene 15 das para iniciar la demanda contenciosa. Artculo 77: para recurrir las resoluciones que dictaminen multa o clausura (artculos 39 y 40) se emplea un rgimen diferente, en donde debe agotarse la instancia administrativa antes de llegar a sede judicial. Interposicin: por escrito o por carta certificada, dentro de los 5 das. Resolucin: segn la ley, el juez administrativo tiene un plazo de 10 das para dictarla. Apelacin. Resuelve el tribunal Fiscal de la Nacin. Procede: contra las siguientes resoluciones del a AFIP. 1. Aquellas que determinen tributos por un importe superior $25.000. 2. Ajusten quebrantos por ms de $50.000. 3. Impongan multas superior a $25.000 4. Reclamos por repeticin mayores a $25.000. 5. Amparo por retardo en la administracin. Interposicin: dentro de los 15 das, por escrito ante el Tribunal. Hay que pagar el 2,5% o hacer el beneficio de litigar sin gastos. Debe contener: 1. Expresin de agravios. 2. Oposicin de excepciones. 3. Ofrecimiento de prueba que no se produjeron antes. Traslado: se corre por 30 das. El organismo administrativo contesta el recurso, opone excepciones, ofrece prueba y adems debe acompaar el expediente. Medidas de mejor proveer: es un supuesto donde el tribunal solicita prueba. La sala la dicta de oficio, hasta el momento de dictar sentencia.

Tribunal fiscal de la Nacin. Depende del PEN, aunque ejerce funcin jurisdiccional y tienen independencia funcional. Sede: est establecido en la Capital Federal, aunque puede sesionar en cualquier lugar del pas mediante delegaciones. Constitucin: 21 vocales. Est dividido en siete salas compuesta por 3 vocales cada una (cuatro por dos abogados y un contador y las tres restantes por tres abogados que tiene competencia exclusivamente aduanera). Lo preside un vocal designado por el PEN y lo suplanta el vocal de ms edad. Miembros: se les garantiza independencia (intangibilidad en las remuneraciones equiparada a los camaristas federales y remocin por juzgamiento de una comisin especial), idoneidad (son designados por el PEN previo concurso) e imparcialidad (incompatibilidades y rgimen de excusacin). Facultades del TFN: al momento de dictar sentencia tiene algunas limitaciones, como ser no poder declarar la inconstitucionalidad de una ley pero s aplicar la doctrina de la CSJN al respecto. Su materia versa fundamentalmente sobre declarar que la interpretacin de la Administracin es errnea, practicar liquidaciones y fijar importes o directamente dar bases precisas para que se cuantifique dentro de los 30 das (prorrogable por nica vez). Recursos ulteriores. De revisin y apelacin limitada. Es la nica va procesal para impugnar judicialmente la sentencia del TFN. Tiene efecto devolutivo y en caso de que apele el sujeto pasivo rige la regla solvet et repet. Interposicin: dentro de los 30 das de notificada la sentencia del TFN ante el mismo organismo. En los prximos 15 das, deber expresar agravios. Traslado: se realiza luego de la expresin de agravios, la parte tiene 15 das para contestar. Luego de la contestacin, se elevan los autos a la Cmara Correspondiente dentro de los 2 das. Apelaciones contra recursos de amparo. Recursos por retardo de justicia del TFN.

Procedimiento de repeticin. El contribuyente puede optar entre interponer el recurso de reconsideracin ante el superior, apelacin ante el TFN o iniciar la demanda contenciosa. Pago de costas, gastos del juicio e intereses y actualizacin.

Inicio: dentro de los 15 das de la notificacin, en supuestos donde la suma sea mayor a $200. Rige lo establecido en el artculo 93: la regla solvet et repet. Contra: 1. Resoluciones de recursos de reconsideracin en materia de multas. 2. Resoluciones dictadas en solicitudes de repeticin. 3. Pasados tres meses de la presentacin de un reclamo en sede administrativa. Demanda por repeticin. Se hace en sede judicial federal. No puede basarse en hechos no alegados en la etapa administrativa ni ofrecerse prueba que no hubiera ofrecido con anterioridad. Inicio: se interpone dentro de los 15 das. El juez solicita las actuaciones a la AFIP, que deben ser enviados dentro de los 15 das posteriores. Traslado: se corre por 30 das. Apelacin posterior ante la cmara federal. La cmara entiende slo en unos pocos casos, a saber: 1. 2. 3. 4. Apelaciones contra sentencia de primera instancia. Recursos de revisin y apelacin limitada. Apelaciones a los recursos de amparo que resuelve el TFN. Recursos por retardo de justicia del TFN: 10 das posteriores de que se venza el plazo para dictar sentencia.

Efecto: tienen autoridad de cosa juzgada y no dan lugar a repeticin, salvo recurso extraordinario.

Ejecucin fiscal. Es un proceso ejecutivo sumario, que segn explica Villegas se basa en la presuncin de legitimidad que tienen los actos administrativos, circunstancia por la cual disminuye la actividad defensista del contribuyente. La caracterstica fundamental es que no se discute la causa de la obligacin, el juez no toma conocimiento de los hechos que hacen a la obligacin. Su actividad se centra slo en el anlisis del ttulo y eventualmente en la sustanciacin de las excepciones. Ttulo: se trata fundamentalmente la boleta de deuda, aunque a veces puede tratarse de otros documentos como una resolucin determinativa firme, sentencias firmes del TFN, liquidaciones de anticipos, pagos a cuenta o intereses resarcitorios, etc. Tiene los siguientes requisitos: 1. Lugar y fecha. 2. Informacin del contribuyente: nombre, domicilio fiscal y cuil o cuit. 3. Rubros que componen la deuda: concepto de tributo o multa, intereses resarcitorios y eventuales actualizaciones. 4. Firma y sello del juez administrativo. 5. Detalle del agente fiscal que actuar en el proceso, constituye poder suficiente. 6. Deuda: debe versar sobre cualquier tipo de carga cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP. 7. La deuda debe ser exigible, debiendo estar vencido el plazo para el cumplimiento. 8. Evitar tener como ciertos hechos que son notoriamente falsos. Etapas del proceso: son cuatro. Presentacin de la demanda: se tiene por presentada cuando el agente fiscal concurre a sede judicial, debe acompaar el ttulo ejecutivo. Debe contener: nombre y domicilio del demandado, concepto y monto reclamado, la personera de quin va a intervenir y la solicitud de la medida cautelar que pretenda trabarse. Intimacin de pago y traslado para oposicin de excepciones: el contribuyente puede hacerlo dentro de los 5 das de notificado. Son aplicables las normas del CPCC Nacin: Una vez opuestas las excepciones con la prueba correspondiente, se corre traslado a la otra parte por 5 das ms. El juez tiene 10 das para dictar sentencia, pudiendo abrir una etapa probatoria si la prueba que se desea incorporar no obra en el expediente. Sentencia o resolucin que declare expedita la va: la sentencia se dicta luego de la oposicin de excepciones, en cambio se declara expedita la va a pedido de parte cuando no se opusieron excepciones. Liquidacin: la realiza el agente fiscal, notificando al contribuyente quien puede impugnarla dentro de los 5 das. Excepciones. Pago: debe ser total, acompaando los comprobantes. Villegas: procede el parcial, sino se estara confiscando.

Espera documentada: es un acto por medio del cual el acreedor prorroga el plazo de vencimiento de la deuda, no siendo exigible. Prescripcin: 10 aos si el contribuyente no estaba inscripto y 5 si estaba inscripto o si no lo estaba no teniendo la obligacin de estarlo. Comienza a correr desde el 1 de enero del ao siguiente. Inhabilidad de ttulo: se funda en vicios formales de la boleta de deuda, pudiendo proceder por ejemplo por falta de legitimacin procesal si quien pretende actuar no figura en el documento. Excepciones supletorias: incompetencia, litispendencia, falta de legitimidad pasiva, falta de personera, formas de extincin de las obligaciones. Fallo Intercorp. Antecedentes: en Salta, el juzgado federal de primera instancia declar inconstitucional la modificacin del artculo 92 de la LPT que le daba al fisco la facultad unilateral de disponer de medidas cautelares (salvo allanamiento o desapoderamiento) sin esperar la conformidad del juez, bajo la premisa de que no haba intervencin del Poder Judicial. Con posterioridad la Cmara revoc esa decisin, argumentando que si bien bastaba con que el agente fiscal informe al Juez para trabar una cautelar, no se vea afectada la injerencia judicial porque el juez era en ltima instancia quien poda hacer el respectivo control ante una arbietrariedad del fisco. Fallo de la corte: por mayora se declar la inconstitucionalidad, objetando que no es admisible que para establecer procedimientos destinados a garantizar la percepcin de la renta pblica se recurra instrumentos que quebranten el orden constitucional. 1. Sistema republicano de gobierno: corresponde a la justicia conocer y decidir sobre las causas que lleguen a sus estados y con posterioridad hacer cumplir sus decisiones. Esta distribucin del poder tiene como propsito darle un reguardo a los ciudadanos ante las acciones del PEN. En este sentido, en la disposicin puesta en crisis se produce una delegacin de funciones que son propias al poder judicial, relegando al juez como un mero espectador del proceso ejecutivo fiscal. 2. Tutela judicial efectiva y defensa en juicio: se ven vulnerados dado que la concurrencia de los requisitos para que proceda una medida cautelar (verisimilitud en el derecho y peligro en la demora) no son controlados por el magistrado, sino por el mismo agente fiscal que pretende perseguir el cobro. 3. Derecho de propiedad: se remite a un dictamen del Procurador General donde seala que el embargo afecta el derecho de propiedad, en razn de que si bien no hay una lesin directa al patrimonio, presupone una restriccin a las facultades de usar y disponer del bien que son inherentes al derecho de dominio, sumado al hecho de que el bien embargado pierde peso econmico en el mercado.

Impuesto al Valor Agregado. Es el impuesto que incide sobre los consumos, gravan de forma directa al ltimo adquirente de un determinado bien. Indirecto: en razn de que grava los consumos, manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. Concurrente: es un impuesto concurrente entre la nacin y las provincias. El gravamen se establece en todo el pas, est comprendido dentro del rgimen de coparticipacin. Real: la alcuota es fija. Regresivo: interesa slo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones. El hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos. Peridico: se imputa en un perodo mensual. Estructura: se considera que es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones que constituyen el hecho generador del impuesto. Importe: est dado por la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal. Dbito fiscal: se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. Crdito fiscal: es el monto del impuesto que los proveedores trasladan al consumidor. Hecho imponible. I. Ventas de cosas muebles determinados sujetos. en el territorio del pas efectuadas por

Aspecto objetivo: se refiere a las ventas, en los trminos de la ley se consideran ventas a: 1. Transferencias a ttulo oneroso de cosas muebles: compraventa, permuta, dacin en pago, etc. 2. Desafectacin de cosas muebles: cuando se retira una cosa mueble que se utilizaba para determinada actividad o produccin para uso o consumo personal. Aspecto subjetivo: estas actividades deben ser realizadas por determinados sujetos. 1. Quienes realicen transferencias a ttulo oneroso de manera habitual o tambin quienes realicen actos de comercio accidentales. 2. Comisionistas o consignatarios: aquellos que venden y compran en nombre propio pero por cuenta de terceros. 3. Enajenacin de bienes inmuebles recibidos por herencia cuando hubieran sido objeto de gravamen en cabeza del causante. II. Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio. 1. Trabajos sobre inmuebles de terceros: construcciones, instalaciones, reparaciones, conservaciones, mantenimiento, etc. 2. Trabajos sobre inmuebles propios: ya sea efectuados de forma directa o a travs de terceros.

3. Elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble. 4. Obtencin de bienes de la naturaleza: ya sea por la extraccin de minerales, caza pesca, cra de animales, etc. 5. Locaciones y prestaciones de servicios. III. IV. Importacin de cosas muebles. Prestaciones especiales: reparacin de cosas muebles en el exterior y que luego vuelven al pas, servicios de computacin realizados desde el exterior, etc.

Sujetos. Sujetos pasivos: estn enumerados en el artculo 4, se refiere fundamentalmente a importadores, empresas que se dediquen a la prestacin de servicios, profesionales que presenten servicios gravados, personas que ejerzan el comercio, a quienes lo ejerzan de manera accidental (aquellas que adquieren determinado bien con nimo de lucrar con su enajenacin), quienes enajenan bienes inmuebles producto de una herencia cuando pesaba en el causante la obligacin tributaria, comisionistas y consignatarios. Hay una suerte de sujetos eventuales que tienen que ver con supuestos excepcionales, como la unin transitoria de empresas, consorcios, asociaciones de hecho, y en general cualquier otro ente individual o colectivo. Responsables inscriptos: son a los que hace referencia el artculo 4, quienes deben inscribirse en la forma y tiempo establecidos. Deberes: inscripcin. Subsiste desde el momento en que renan las condiciones que configuran ese deber formal. Obligaciones: en caso de efectuar ventas, locaciones y prestaciones de servicios a otros responsables inscriptos, deben emitir factura A discriminando el IVA. En caso de efectuar actividad a consumidores finales, pesa sobre su cabeza emitir factura B sin discriminar el impuesto. El precio que paga el consumidor final es aparante, en razn de que el valor real surge al restar la alcuota. Consumidor final: son las personas que adquieren bienes y servicios para su uso o consumo privado. No son sujetos pasivos. Aspecto temporal. El hecho imponible se perfecciona cuando se lleva a cabo una actividad gravada. Por ejemplo, en el caso de una venta, el hecho imponible se produce al momento de la entrega de la cosa mueble y se emita la factura, o en su defecto acto equivalente. Determinar el momento es importante, dado que nos permite constar cul es la normativa a aplicar en la operacin y a qu perodo fiscal corresponde la operacin.

Base imponible. Se refiere a la base de clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia nos da el monto que se debe abonar.

Consiste en el ingreso (precio neto de la venta, locacin o prestacin) resultante de la factura o comprobante. Est integrado por otros conceptos, como son: 1. Servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia de ella. Transporte, limpieza, embalaje, seguro, mantenimiento, etc. 2. Inters, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos, etc. El impuesto no es parte del precio, est discriminado o no en la factura. Procedimiento liquidatorio. A priori, puede establecerse que dbito fiscal es el importe que se le debe al fisco por las utilidades obtenidas, el iva que se cobr. Mientras que crdito fiscal es el iva que se puede descontar, dado que ya se pag. Dbito fiscal: se determina aplicando a los importes totales de los precios la alcuota en particular. Devoluciones, rescisiones, descuentos o quitas logradas en el perodo que se liquida? Crdito fiscal: se trata de los gastos que hacen a la actividad y que se pueden restar del pago de impuestos. Debe ser sobre la alcuota en el caso concreto y tienen que ser erogaciones obtenidas de otros responsables inscriptos, o sea sobre la factura que tiene el impuesto discriminado. Saldo tcnico: es el importe que resulta cuando el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, se puede utilizar en el prximo perodo fiscal. Tasas. Estn establecidas por ley, la general es del %21. Alcuotas incrementadas: son del %27. Es para ventas de gas, energa elctrica, prestaciones de agua regulada por medidor, agua corriente, cloacales y desge, prestaciones de servicios de telecomunicaciones, etc. Alcuotas reducidas: es del %10,5. Animales bovinos vivos o sus derivados, frutas, legumbres, hortalizas, transporte de pasajeros, asistencia mdica, publicidad, etc. Exenciones. Sobre el producto: libros, diarios, revistas, folletos, impresos similares, pan, leche medicamento de uso humano. De carcter tcnico: sellos postales, timbres fiscales, billetes, ttulos, etc. Operaciones excluidas: exportaciones, importaciones de bienes donados al estado, importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derecho de importacin, etc.

Monotributo. Es un rgimen impositivo simplificado e integrado, que sustituye el pago del impuesto a las ganancias, el IVA y el sistema provisional y est destinado a sujetos que la ley define como pequeos contribuyentes. Los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin al rgimen sustituyen el pago del impuesto a las ganancias y el del valor agregado. Adems, el rgimen simplificado incluye los aportes que debe realizar el trabajador autnomo afectado al rgimen. Componentes. Deben abonarse los tres juntos. 1. Impositivo: reemplaza al IVA y las ganancias. Mnimo $39. Mximos: servicios $1600, venta de cosas muebles $2700. 2. Obra social: $100. Es a eleccin. 3. Previsional: $157. Hecho imponible. Est establecido en el artculo 2, se refiere fundamentalmente a la venta de cosas muebles y locaciones y/o prestacin de servicios, respondiendo a las condiciones objetivas y subjetivas para ser considerado sujeto. Sujetos. Los sujetos pasivos estn establecidos en el artculo 2, deben reunir requisitos que se dividen en condiciones subjetivas y objetivas. Condiciones subjetivas: hacen a la actividad que desarrollan. 1. Personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios e integrantes de cooperativas de trabajo. 2. Personas jurdicas que sean sociedades de hecho y sociedades comerciales irregulares que tengan un mximo de tres socios. 3. Sucesiones indivisas. En caso de prestar ms de una actividad, el contribuyente debe categorizarse teniendo en cuenta la actividad principal, aquella sobre la cual obtenga mayores ingresos brutos. Condiciones objetivas: 1. En el ao calendario inmediato anterior no excedan los lmites de ingresos brutos ($200.000), energa elctrica (20.000kw), superficie afectada (200m2) y alquileres devengados ($45.000). 2. El precio unitario de venta de cosas muebles no debe exceder los $2500. 3. No haber realizado importaciones durante los ltimos 12 meses del ao calendario. 4. No realizar ms de tres actividades gravadas con el impuesto de forma simultnea. Exclusiones: adems de no cumplir con los requisitos anteriormente nombrados, quedan excluidos aquellos que adquieran bienes o realicen gastos personales por un valor incompatible

con los ingresos declarados, tener depsitos bancarios que no se condicen con la categora y quienes realicen ms de tres actividades simultneas o posean ms de tres unidades de explotacin. Categorizacin. La AFIP tiene en cuenta cuatro variables para dictar un rgimen: 1. Facturacin: suma de lo que establecen las boletas (ingresos brutos). 2. Energa elctrica: consumo y tamao. 3. Alquiler. 4. Superficie afectada a la actividad: se mide en metros cuadrados. Recategorizacin: cuando el resultado de ms o menos que los parmetros de la categora en que estaba inscripto. Al finalizar cada cuatrimestre calendario, el contribuyente deber calcular las variables en los doce meses inmediatos anteriores mediante una DDJJ determinativa de su condicin. La AFIP puede realizar recategorizaciones y exclusiones del rgimen de oficio mediante el procedimiento de determinacin. Mximos establecidos: para las actividades de locacin es de $200.000 (I) y para las ventas es de $300.000 (L). Inicio de actividades. Al inscribirse, el contribuyente debe encuadrarse en la categora que corresponda segn las estimaciones de las variables que brinde. Cuando comienza su actividad, el contribuyente debe anotarse en la categora B, la ms baja, en razn de que no tuvo ingresos todava como para hacer una estimacin. Obligaciones de los contribuyentes. 1. Facturacin y registracin: los contribuyentes deben exigir, emitir y entregar las facturas por las diferentes operaciones que realicen. Estn obligados a conservarlas segn las condiciones que establezca la AFIP, durante al menos 10 aos. 2. Exhibicin de la identificacin del comprobante de pago: deben exhibirlos de manera visible al pblico. La identificacin consta de la placa indicativa de su condicin de monotributista y la categora en la cual est inscripto. Sanciones. Clausura y multa: va de $100 a $3000 y clausura de 1 a 5 das cuando incurren en los supuestos del artculo 40, por realizar operaciones que no se encuentren respaldadas por facturas o documentos y por no exhibir en lugar visible los elementos indicados. Omitir el deber de recategorizarse: son sancionados por medio del artculo 45. Credencial de monotributo: contiene el N de CUIT, nombre y apellido y el detalle de los tres componentes. Debe utilizarse al momento de realizar el pago, que vence el da 20 de cada mes.

Impuestos de la ordenanza tributaria municipal Ingresos Brutos El ejercicio habitual y a ttulo oneroso en Puerto Madryn del comercio, industria, profesin, oficio, prestacin de servicios o cualquier otra actividad a ttulo oneroso estar alcanzado con un impuesto sobre los Ingresos Brutos. Hecho imponible: ingresos obtenidos por realizar una actividad a ttulo oneroso. Sujetos: las personas fsicas, sociedades con o sin personera jurdica y dems entes que realicen las actividades gravadas. Base imponible: es ingreso bruto el valor o monto total devengado que resulta del ejercicio de la actividad gravada. Es necesario sumar la facturacin del mes y multiplicarlo por la alcuota segn la actividad de que se trate. Tiene el mismo vencimiento que el IVA. Teniendo en cuenta la finalizacin del CUIT. Perodo fiscal: ao calendario, aunque el pago del impuesto se efecta mediante doce (12) anticipos. Liquidacin: se hace por medio de declaracin jurada. Los anticipos mensuales y/o cuotas fijas o importes mnimos tienen el carcter de Declaracin Jurada. De igual manera, debe presentarse una declaracin jurada Anual, en la que se debe resumir la totalidad de las operaciones del ao. La alcuota es de 2%. Impuesto inmobiliario Hecho imponible: tener un inmuebles en la ciudad. Sujetos: a) titulares del dominio de los inmuebles, b) usufructuarios, c) poseedores a ttulos de dueo. Base imponible: est constituida por la valuacin de los inmuebles, que se actualizada conforme a la ordenanza tarifaria anual. Se calcula de la siguiente manera: valuacin fiscal x alcuota. Objetos: inmuebles con mejoras y terrenos baldos. Terrenos baldos: son aquellos que no tienen edificaciones o que en la proporcin establecida por el municipio tienen edificaciones menores al porcentaje que se exige. Se lo considera en tanto y en cuanto no se declare lo contrario, es decir, que una vez que se edifica hay que presentar los planos en el municipio. Tasa: la alcuota depende de la zona. Si se trata de inmuebles con mejoras es de 0,25%, salvo en el caso de las zonas rurales donde es de 1% ya sea baldo o terreno edificado. En cuanto a los baldos, vara dependiendo de la zona que se trate: en la zona urbana, es del 4,5%, en el sector industrial, del 2% y en el sector semi-urbano, de 1,5% Rubros: el impuesto propiamente dicho, GIRSU, tasa por recoleccin de residuos y la tasa por barrido y limpieza.

Impuesto automotor. Objeto: automotores, acoplados, motovehiculos y maquinarias especiales (casillas rodantes) radicados en el municipio. A tal fin, se entiende salvo prueba en contrario que el automotor est radicado en la ciudad al ser propiedad de personas domiciliadas y que conste el domicilio en el ttulo del automotor. Sujeto: los propietarios. El impuesto es proporcional al tiempo de radicacin, se paga desde el momento en que se encuentra registrado con domicilio en la localidad. Tasa: depende del modelo, peso, valor y caractersticas del vehculo. Vara segn la categora. Base imponible: consiste en el valor fiscal del auto por la alcuota.