NIIF 18
La NIIF 18 reemplaza a la NIC 1 y responde a la demanda de los inversores de mejor
información sobre el desempeño financiero de las empresas.
Los nuevos requisitos incluyen: nuevas categorías y subtotales en el estado de resultados,
divulgación de MPM y requisitos mejorados para la información de agrupación.
TEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la NIIF 18,
Presentación y Revelación en los Estados Financieros, en abril de 2024. Esta nueva norma
ayudará a las empresas a proporcionar información sobre su rendimiento financiero, útil
para los usuarios de los estados financieros a la hora de evaluar las perspectivas de futuras
entradas netas de efectivo y la gestión que la dirección realiza de los recursos económicos
de la empresa. Representa la culminación de un importante proyecto normativo sobre la
presentación de estados financieros y, por lo tanto, tendrá importantes implicaciones para
muchas empresas que informan bajo las NIIF.
La NIIF18 sustituye a la NIC 1 y resulta de especial interés en la presentación del Estado
de Resultados y en la información a revelar. Genera también, cambios de alcance limitado
en la NIC 7 disponiendo que cuando el Estado de Flujo de Efectivo se presente mediante el
método indirecto, el resultado operativo sea el punto de partida para determinar los flujos
provenientes de operaciones y elimina la opción para la presentación de intereses y
dividendos pagados y recibidos como actividades operativas. Los intereses y dividendos
abonados se incluirán en los flujos de financiación y los intereses y dividendos cobrados
como flujos de actividades de inversión (excepto que la actividad principal sea la inversión
en activos o financiación a clientes). La nueva norma, entrará en vigencia para los estados
financieros anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027 y deberá aplicarse a la
información comparativa. El objetivo principal es mejorar la utilidad de la información
para la toma de decisiones dotando a los estados financieros de mayor comparabilidad y
transparencia.
Principales Cambios
Se establecen nuevos requerimientos tales como la inclusión obligatoria de totales,
subtotales y nuevas categorías en el Estado de Resultados, así como revelación de las
medidas de desempeño (Management Performance Measures, MPM por sus siglas en
inglés), definidas y comunicadas por la gerencia y formas de agrupar la información.
La NIIF 18, exige que se clasifiquen todos los ingresos y gastos en el Estado de Resultados
dentro de las siguientes categorías (las tres primeras son incorporadas por la nueva norma):
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Actividades de Financiación
Impuesto a las Ganancias
Operaciones Discontinuadas
Se complementan las categorías con el requisito de presentar subtotales (incorporados) y
totales para:
“resultados operativos”
“resultados antes de financiación e impuesto a las ganancias”
“resultados”.
Por otra parte y respecto a la medición del rendimiento, si bien no hay un requerimiento de
proporcionar una medida en particular, en caso de hacerlo (mediante comunicaciones al
mercado de capitales por ejemplo), obliga a revelar la medida y forma de cálculo en nota
complementaria.
En muchas compañías en la actualidad, se refiere una medida de rendimiento en la
comunicación al mercado de capitales, pero no comunican cómo realizan el cálculo. Ese
aspecto con la NIIF 18 será superado o perfeccionado, porque la empresa deberá revelar
esa información en una nota complementaria. (No normaliza el cálculo, pero obliga a
explicarlo en su caso).
A los fines de clasificar los resultados dentro de las nuevas categorías que exige la NIIF se
deberá evaluar si la entidad tiene una actividad económica principal relacionada con la
inversión en activos o financiación a clientes lo cual requiere aplicar en función de la
realidad económica, el adecuado criterio profesional.
Cabe destacar que las Diferencias de Cambio se deben incorporar en las mismas categorías
que los ingresos y gastos que le dieron origen.
Categoría de Operación
La Categoría de Operaciones incluirá los resultados de las actividades económicas
principales de la entidad proporcionando un panorama completo de las operaciones.
Incluirá los resultados que no estén incluidos en las demás categorías (la norma la describe
como una categoría residual).
En el caso de entidades cuya actividad principal sea la inversión en activos para
arrendamiento o la financiación a clientes por ejemplo se deberán incluir los resultados
generados en esta categoría.
Categoría de Inversión
La Categoría de Inversión puede incluir los resultados de inversiones en asociadas,
negocios conjuntos, subsidiarias no consolidadas, efectivo y equivalentes de efectivo y
otros activos si generan un rendimiento individual.
Categoría de Financiación
La Categoría de Financiación, (en caso de entidades que no brinden financiación a clientes
como actividad principal), incluye principalmente resultados provenientes de pasivos
contraídos para obtener financiamiento. Se incluyen los costos de transacción y
cancelación de estos pasivos.
Medidas de Desempeño (MPM)
Se establece la obligación de revelar en nota a los estados financieros las medidas de
desempeño definidas por la gerencia que se utilizan muchas veces en las comunicaciones
con el mercado y otros usuarios externos (forma de cálculo, como brinda información útil,
etc.).
Una entidad emisora de estados financieros, agregará conceptos importantes en los estados
principales y los desagregará en las notas complementarias, a fin de proporcionar
información útil para la toma de decisiones.
La aplicación de la nueva NIIF que implica mejoras en cuanto a transparencia y
comparabilidad de la información que brindan los estados financieros a los gerentes,
inversores y otros usuarios requerirá determinados cambios en los sistemas de información
interna que deberán ser previstos con tiempo suficiente ya que, si bien parece aún no tan
cercana la fecha de aplicación obligatoria, la realidad es que los plazos son más cortos si
consideramos que debe aplicarse a la información comparativa.
En resumen
La implementación de la nueva NIIF generará grandes beneficios entre los cuales
podemos destacar: mejora en trasparencia y comparabilidad de la información
financiera, en proporcionar nuevos datos relevantes y en uniformidad.
Consecuentemente brindará a los inversionistas y otros usuarios una base superior
para la toma de decisiones.
Para su implementación se deberán adecuar sistemas contables, softwares y
metodologías de trabajo, realizar inversión en tiempo y recursos, capacitaciones al
personal, formar equipos de implementación, alinear las políticas contables con la
nueva NIIF, modificaciones en procesos contables y en TIC (tecnologías de la
información), realizar pruebas internas y seguimiento posterior.
La agregación de información clasificada en categorías y subtotales permite
contar con mejor información, que será de utilidad no solo para los inversores que
impulsaron principalmente los cambios, sino también para usuarios internos como
los gerentes.
Las nuevas categorías permiten observar de manera ágil que proporción de los
ingresos, gastos y de los resultados se originan en cada una de ellas (análisis
vertical). Los subtotales y totales en combinación con la información del Estado
de Situación Patrimonial permiten la determinación con mayor celeridad de
indicadores de rentabilidad (ROA y ROE) que antes requerían de mayor proceso
de la información.
Sin duda alguna es una norma que puede generar beneficios significativos al
mejorar la información para la toma de decisiones y de cuya implementación se
puede esperar un mejor y más eficiente funcionamiento de las empresas, las inversiones y
de los mercados.
Una vez que comience su aplicación, surgirán nuevos desafíos, que se verán en la
implementación y seguramente requerirán del trabajo comprometido de los
Contadores Públicos en la aplicación de soluciones prácticas que redunden en
beneficios aún mayores.