LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA EN CHILE

Resumen Ejecutivo

Este documento ofrece una síntesis exhaustiva de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) de Chile, contenida en el Decreto
Ley N° 824 de 1974, y sus modificaciones posteriores. El análisis se estructura en torno a los principios rectores, las
categorías de impuestos, los regímenes tributarios para empresas y la tributación de las personas naturales.

Los principios fundamentales que rigen la tributación en Chile son el principio del domicilio o residencia y el principio
de la fuente. Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tributan sobre sus rentas de cualquier origen, sea
nacional o extranjero (fuente mundial). Por el contrario, los contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país tributan
exclusivamente sobre sus rentas de fuente chilena.

La ley clasifica las rentas en dos categorías principales según su origen:

1. Primera Categoría: Grava las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales y mineras, entre otras.
La tasa del impuesto varía según el régimen tributario.

2. Segunda Categoría: Grava las rentas del trabajo, tanto dependiente como independiente.

Para las empresas de Primera Categoría, existen tres sistemas principales de tributación:

 Régimen General Semi-Integrado (Artículo 14 A): Diseñado para grandes empresas, opera sobre la base de
renta efectiva determinada con contabilidad completa. La tasa del impuesto es del 27%. Las utilidades retiradas
por los propietarios se gravan con impuestos finales, con derecho a un crédito parcial por el impuesto de primera
categoría pagado por la empresa. Exige el mantenimiento de registros tributarios detallados: RAI, DDAN, REX y
SAC.

 Regímenes Pro Pyme (Artículo 14 D): Orientado a pequeñas y medianas empresas que cumplen con límites de
ingresos.

o Pro Pyme General (N°3): Los propietarios tributan sobre la base de retiros. La empresa paga un impuesto
de primera categoría del 25% (con tasas transitorias reducidas al 10% para 2020-2023 y 12,5% para 2024).
Ofrece contabilidad simplificada y determina su base imponible principalmente sobre flujos de caja
(ingresos percibidos y gastos pagados). El crédito por el impuesto pagado por la empresa es 100%
imputable contra los impuestos finales de los propietarios.

o Pro Pyme Transparente (N°8): La empresa está exenta del impuesto de primera categoría. La base
imponible determinada por la Pyme se asigna directamente a sus propietarios en el mismo ejercicio,
quienes tributan con sus impuestos finales, independientemente de si realizaron retiros.

 Régimen de Renta Presunta (Artículo 34): Aplicable a actividades específicas (agrícola, transporte y minería)
bajo estrictos requisitos de forma jurídica, composición societaria y límites de ventas. La base imponible se
presume por ley como un porcentaje del avalúo fiscal, del valor del vehículo o de las ventas netas, según la
actividad.

Los impuestos finales que gravan a las personas naturales son:

 Impuesto Global Complementario (IGC): Es un impuesto anual, personal y progresivo que afecta a la suma de
todas las rentas obtenidas por personas con domicilio o residencia en Chile.

 Impuesto Adicional (IA): Grava las rentas de fuente chilena obtenidas por personas sin domicilio ni residencia en
el país.

La ley también contempla normas de control para operaciones internacionales, como las de precios de transferencia (Art.
41 E), exceso de endeudamiento (Art. 41 F) y rentas pasivas de entidades controladas en el extranjero (Art. 41 G).
Finalmente, la tributación sobre ganancias de capital (Art. 17 N°8) establece un tratamiento diferenciado, que incluye
exenciones hasta ciertos límites (ej. 8.000 UF para bienes raíces) y la posibilidad de optar por un impuesto único sustitutivo
del 10% sobre el exceso para ciertos activos.
I. Marco Conceptual del Impuesto a la Renta

A. Principios Rectores para Gravar las Rentas

La LIR establece tres principios fundamentales que determinan la potestad tributaria de Chile sobre las rentas.
1. Principio del Domicilio o Residencia (Fuente Mundial): Según el Artículo 3 de la LIR, todo contribuyente con
domicilio o residencia en Chile está sujeto a impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, ya sean de fuente
chilena o extranjera. El domicilio se define según el Código Civil como la residencia acompañada del ánimo de
permanecer en ella, mientras que la residencia se establece según el Artículo 8 N°8 del Código Tributario. Para las
rentas de fuente extranjera, la regla general es que se computan cuando son percibidas, a menos que provengan
de establecimientos permanentes en el exterior, en cuyo caso se computan tanto las percibidas como las
devengadas.

2. Principio de la Fuente: Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile tributan únicamente sobre sus
rentas de fuente chilena. El Artículo 10 de la LIR define las rentas de fuente chilena como aquellas que provienen
de bienes situados o de actividades desarrolladas en el país.

3. Principio de la Fuente Pagadora: En casos específicos, como los servicios de ingeniería o asesoría técnica
prestados desde el exterior y pagados desde Chile (Artículo 59, inciso cuarto N°2), la renta se grava en Chile por
el solo hecho de que el pago se efectúa desde el territorio nacional, aunque la fuente del servicio sea extranjera.

B. Hecho Gravado: El Concepto de Renta

El hecho gravado fundamental de la LIR es la obtención de "renta". El Artículo 2 N°1 define la renta como "todos los ingresos
que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación".
Limitaciones al Concepto de Renta

La propia ley establece excepciones a esta amplia definición:

 Ingresos No Constitutivos de Renta (Artículo 17): La LIR enumera taxativamente en su Artículo 17 una serie de
ingresos que, aunque podrían calzar en la definición de renta, no son gravados. Entre ellos se incluyen
indemnizaciones por daño emergente, devoluciones de capital, y el mayor valor en la enajenación de ciertos bienes
bajo condiciones específicas.

 Rentas Exentas: Son ingresos que constituyen renta, pero que una disposición legal expresa libera del pago de
impuestos. A diferencia de los ingresos no constitutivos de renta, estas pueden ser consideradas para efectos de
la progresividad del Impuesto Global Complementario.
C. Estructura de la Ley y Clasificación de las Rentas

La LIR se organiza en Títulos que abordan las normas generales, los impuestos cedulares por categoría, los impuestos
finales (Global Complementario y Adicional) y la administración del impuesto. Una clasificación central es la división de las
rentas según su origen predominante:

Origen
Categoría Ejemplos de Actividades (Artículos LIR)
Predominante

- Explotación de bienes raíces (Art. 20 N°1) Capitales mobiliarios (Art. 20 N°2) Industria,
Primera
Capital comercio, minería (Art. 20 N°3) Corredores, martilleros, agentes (Art. 20 N°4) Todas las
Categoría
demás rentas no clasificadas en 2ª Categoría (Art. 20 N°5)

- Sueldos, salarios, pensiones (Trabajo dependiente, Art. 42 N°1) Honorarios

Segunda
Trabajo profesionales (Trabajo independiente, Art. 42 N°2) Participaciones de directores de S.A.
Categoría
(Art. 48)
II. Impuesto de Primera Categoría: Rentas del Capital y Empresas

Este impuesto grava las rentas provenientes del capital y de las empresas. La base imponible, denominada Renta Líquida
Imponible (RLI), se determina a partir de los ingresos brutos, deduciendo los costos y gastos necesarios para producirlos.
A. Determinación de la Renta Líquida Imponible (Norma General)

El cálculo general de la RLI para contribuyentes con contabilidad completa sigue la siguiente estructura:

1. Ingresos Brutos (Artículo 29): Corresponde a todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y
actividades de la categoría, incluyendo reajustes y diferencias de cambio, devengados o percibidos.
2. Costo Directo (Artículo 30): Se deduce el costo de los bienes y servicios necesarios para generar los ingresos.
La valorización de existencias se realiza por el método FIFO o Costo Promedio Ponderado.
3. Gastos Necesarios para Producir la Renta (Artículo 31): Se deducen todos los gastos que cumplan con los
siguientes requisitos copulativos:

o Ser necesarios para producir la renta, es decir, tener la aptitud de generar renta.

o Estar pagados o adeudados durante el ejercicio.

o No haber sido rebajados como costo.

o Estar acreditados fehacientemente ante el Servicio de Impuestos Internos (SII).

4. Ajustes por Corrección Monetaria (Artículo 41): Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa
deben aplicar un sistema de corrección monetaria para ajustar el valor de sus activos y pasivos no monetarios,
reconociendo los efectos de la inflación en la RLI.
5. Agregados y Deducciones (Artículo 33): Se realizan ajustes finales a la RLI, como agregar partidas que no
constituyen gasto tributario (gastos rechazados) y deducir rentas exentas.

B. Gastos Rechazados y Tributación del Artículo 21

El Artículo 21 establece una tributación especial para las partidas que, habiendo sido deducidas como gasto por la empresa,
no cumplen los requisitos del Artículo 31. Este gravamen busca desincentivar el uso de la estructura empresarial para
financiar gastos personales de los propietarios. La tributación depende de la naturaleza de la partida y del beneficiario.

Tipo de
Partidas Afectas Tasa y Sujeto Pasivo
Tributación

- Partidas del Art. 33 N°1 que beneficien indirectamente a

Inciso Primero
relacionados o cuya naturaleza y efectividad no se acrediten. 40% sobre la partida, pagado por la
(Impuesto
Diferencias determinadas por tasación del SII (ej., precios de empresa.
Único)
transferencia).

- Gastos rechazados que benefician directamente a los

Impuesto Global Complementario o
propietarios. Préstamos a propietarios que el SII califique como
Adicional (según el propietario) más una
Inciso Tercero retiros encubiertos. Uso o goce de bienes de la empresa por
tasa adicional del 10%, pagado por el
parte de los propietarios. Ejecución de garantías de la empresa
propietario beneficiado.
por deudas de los propietarios.

Existen partidas que, aunque se agregan a la RLI, están explícitamente liberadas de la tributación del Artículo 21, como los
impuestos de la LIR pagados y los intereses y multas fiscales.

C. Regímenes Tributarios de Primera Categoría

La LIR establece distintos regímenes para la determinación del Impuesto de Primera Categoría.

1. Régimen General Semi-Integrado (Artículo 14 Letra A)

 Contribuyentes: Es el régimen por defecto para grandes empresas que no opten o no califiquen para otro.
  Base Imponible: Renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y balance general.

 Tasa de Impuesto: 27%.

 Tributación de los Propietarios: Los retiros, remesas o distribuciones se gravan con Impuesto Global
Complementario o Adicional.

 Integración: Los propietarios tienen derecho a un crédito contra sus impuestos finales equivalente a una parte
(generalmente el 65% del débito fiscal) del Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. A esto se le
conoce como "sistema semi-integrado". El crédito está sujeto a una obligación de restitución del 35% del monto
del crédito.

 Registros Tributarios de Rentas Empresariales (RTRE): Deben llevar un control exhaustivo de las utilidades y
créditos a través de los siguientes registros:

o RAI (Rentas Afectas a Impuestos Finales): Controla las utilidades tributables disponibles para ser
retiradas. Se calcula como la diferencia entre el Capital Propio Tributario y el capital aportado más las
rentas exentas (REX).
o DDAN (Diferencia entre Depreciación Acelerada y Normal): Registra la diferencia temporal que surge
al usar la depreciación acelerada para fines del impuesto de primera categoría.

o REX (Rentas Exentas e Ingresos No Renta): Controla las utilidades con tributación cumplida, las exentas
y los ingresos no constitutivos de renta.

o SAC (Saldo Acumulado de Créditos): Registra los créditos por Impuesto de Primera Categoría
disponibles para ser asignados a los retiros.

 Orden de Imputación de Retiros:

1. RAI (afecto a impuestos finales con crédito).

2. DDAN (afecto a impuestos finales con crédito).

3. REX (sin impuesto).

4. Utilidades de balance en exceso de las tributables (afecto a impuestos finales sin crédito).

5. Capital y sus reajustes (devolución de capital, sin impuesto).

2. Régimen Pro Pyme (Artículo 14 Letra D)

Este régimen está diseñado para micro, pequeñas y medianas empresas y se divide en dos sub-regímenes.

Requisitos Comunes (N°1 de la letra D):

 Ingresos: El promedio de ingresos brutos del giro de los últimos 3 años no debe superar las 75.000 UF. Se permite
superar este límite una vez, pero los ingresos de un solo ejercicio no pueden exceder las 85.000 UF. Para el cálculo,
se deben sumar los ingresos de entidades relacionadas.

 Capital Inicial: Para empresas que inician actividades, el capital efectivo no debe superar las 85.000 UF.

 Tipo de Renta: Los ingresos por actividades específicas (rentas de capitales mobiliarios, explotación de ciertos
bienes raíces, participaciones) no pueden exceder el 35% de los ingresos brutos totales del giro.

a) Pro Pyme General (14 D N°3)

 Tributación: Los propietarios tributan sobre la base de retiros, remesas o distribuciones efectivos.

 Impuesto de Primera Categoría: La empresa está afecta a una tasa del 25%.

o Tasa Transitoria: La Ley N° 21.256 la redujo al 10% para los ejercicios 2020 a 2023, y al 12,5% para 2024.

 Base Imponible: Se determina en base a flujo de caja: Ingresos Percibidos menos Gastos Pagados. Existen
excepciones, como las operaciones con relacionados del régimen 14 A (se computan devengados/adeudados) y
la depreciación, que es instantánea.
  Contabilidad: Pueden optar por contabilidad completa o simplificada.

 Integración: 100% integrada. El crédito por el impuesto pagado por la empresa es totalmente imputable contra
los impuestos finales de los propietarios y no está sujeto a restitución.

 Registros: Deben llevar los registros RAI, REX y SAC, aunque con reglas simplificadas (ej. no confeccionan DDAN
y el RAI se basa en un Capital Propio Tributario Simplificado).

b) Pro Pyme Transparente (14 D N°8)

 Requisitos Adicionales: Todos los propietarios deben ser contribuyentes de impuestos finales (personas
naturales con o sin domicilio/residencia en Chile, o personas jurídicas sin domicilio/residencia).

 Tributación: El régimen es de transparencia tributaria.

 Impuesto de Primera Categoría: La empresa está liberada de este impuesto.

 Base Imponible: Se determina de forma similar al Pro Pyme General (ingresos percibidos menos gastos pagados),
y el resultado (positivo) se asigna o atribuye a los propietarios al cierre del ejercicio, en la proporción que
corresponda.

 Tributación de los Propietarios: Los propietarios deben declarar la base imponible asignada por la Pyme como
renta propia y gravarla con su Impuesto Global Complementario o Adicional en el mismo año en que se genera,
independientemente de si hubo retiros.

 Registros: Están liberados de llevar los registros RAI, REX y SAC.

3. Régimen de Renta Presunta (Artículo 34)

 Actividades: Solo para contribuyentes que realicen actividades de explotación de bienes raíces agrícolas,
minería y transporte terrestre.

 Requisitos Estrictos:

o Forma Jurídica: Solo empresarios individuales, EIRL, comunidades, cooperativas, sociedades de

personas y SpA. Excluye a las Sociedades Anónimas.

o Composición Societaria: Los socios, comuneros o accionistas deben ser exclusivamente personas
naturales.

o Límites de Ventas Anuales:

 Agrícola: 9.000 UF

 Transporte: 5.000 UF

 Minería: 17.000 UF (Para el cómputo se suman los ingresos propios y los de entidades
relacionadas).
o Otros Ingresos: Los ingresos por tenencia de acciones, derechos sociales, etc., no pueden exceder el
10% de los ingresos brutos totales.

 Determinación de la Renta: La renta líquida imponible se presume de derecho, sin admitir prueba en contrario.

o Agrícola: 10% del avalúo fiscal del predio.

o Transporte: 10% del valor corriente en plaza del vehículo.

o Minería: Un porcentaje variable (4% a 20%) sobre las ventas netas, según el precio del cobre.
III. Impuesto de Segunda Categoría: Rentas del Trabajo

Este impuesto grava las rentas cuyo origen principal es el trabajo personal.

A. Trabajadores Dependientes (Artículo 42 N°1)

 Rentas Afectas: Sueldos, salarios, pensiones y cualquier otra remuneración por servicios personales bajo vínculo
de subordinación o dependencia.

 Impuesto: Se gravan con el Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC).

 Características del IUSC:

o Único: No se afecta con otro impuesto de la LIR, salvo que existan otras rentas, caso en el cual se reliquida
anualmente contra el IGC.

o Mensual y de Retención: El empleador lo retiene y paga mensualmente.

o Progresivo: Se aplica una escala de tasas por tramos, que va desde exento hasta un 40% para rentas
mensuales sobre 310 UTM.

 Base Imponible: Se determina deduciendo de la remuneración bruta las cotizaciones previsionales y de salud
obligatorias.

B. Trabajadores Independientes (Artículo 42 N°2)

 Rentas Afectas: Ingresos provenientes del ejercicio libre de profesiones u ocupaciones lucrativas (honorarios).
Incluye a las Sociedades de Profesionales.

 Determinación de la Renta:

o Renta Efectiva: Pueden deducir los gastos efectivos necesarios para producir la renta, aplicando las
normas del Artículo 31.

o Gastos Presuntos: Las personas naturales pueden optar por deducir como gasto un 30% de sus ingresos
brutos anuales, con un tope de 15 Unidades Tributarias Anuales (UTA).

 Tributación:

o Retención Provisional: Las rentas están sujetas a una retención provisional del 17% (tasa que aumenta
progresivamente desde 2020) al momento del pago.

o Impuesto Final: Anualmente, deben declarar sus rentas en el Impuesto Global Complementario (o
Adicional), imputando la retención soportada como crédito.
IV. Impuestos Finales

Son los impuestos que gravan en definitiva la renta de las personas naturales.

A. Impuesto Global Complementario (IGC) (Artículo 52)

 Sujetos: Personas naturales con domicilio o residencia en Chile.

 Características: Es un impuesto anual, personal, global (grava la totalidad de las rentas del contribuyente) y
progresivo.

 Base Imponible (Renta Bruta Global): Se conforma por la suma de todas las rentas obtenidas por el contribuyente
durante el año, incluyendo:

o Retiros y dividendos de empresas (incrementados por el crédito de primera categoría).

o Rentas atribuidas del régimen Pro Pyme Transparente.

o Rentas del trabajo independiente (Art. 42 N°2).

o Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2).

o Rentas presuntas.

o Ganancias de capital afectas.

o Se suman también las rentas exentas del IGC para efectos de la progresividad.

 Deducciones a la Renta Bruta: Se pueden rebajar, entre otros, los intereses pagados por créditos hipotecarios
(Art. 55 bis).

 Tasas: Se aplica una escala de tasas progresivas por tramos sobre la base imponible anual, que va desde exento
(hasta 13,5 UTA) hasta el 40% (sobre 310 UTA).

 Créditos contra el Impuesto: Se puede deducir del impuesto determinado, entre otros:

o El crédito por Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas (Art. 56 N°3).

o El Impuesto Único de Segunda Categoría retenido (en caso de reliquidación).

o Crédito por gastos en educación (Art. 55 ter).

B. Impuesto Adicional (IA) (Artículos 58 y siguientes)

 Sujetos: Personas naturales y jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile.

 Hecho Gravado: Rentas de fuente chilena.

 Tasa General: La tasa general es del 35%. Se aplica sobre retiros, dividendos o remesas al exterior.

 Tasas Específicas: Existen tasas especiales para diferentes tipos de renta, entre las que destacan:

o Intereses: 4% para créditos otorgados por instituciones financieras extranjeras; 35% en los demás casos.

o Regalías y Asesorías Técnicas: 15%, 20% o 30% dependiendo de la naturaleza del servicio o derecho.
El uso de software estándar está exento.

o Servicios prestados en el extranjero: Tasa general del 35%, con diversas exenciones.

 Mecanismo: Generalmente opera a través de retención, que debe ser efectuada por el pagador de la renta en
Chile al momento del pago, abono en cuenta, remesa o puesta a disposición.

 Crédito: Los contribuyentes del IA tienen derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría (Art. 63) en los
mismos términos que los contribuyentes de IGC.
V. Normas de Tributación Internacional

A. Precios de Transferencia (Artículo 41 E)

Esta norma faculta al SII para impugnar los precios, valores o rentabilidades en operaciones transfronterizas entre partes
relacionadas cuando no se ajusten al principio de plena competencia (arm's length), es decir, a los valores que habrían
acordado partes independientes. Para ello, se utilizan métodos de valoración internacionalmente aceptados (ej. Precio
Comparable no Controlado, Precio de Reventa, etc.). Si el SII determina un ajuste, la diferencia se grava con el Impuesto
Único del 40% del Artículo 21.

B. Normas sobre Exceso de Endeudamiento (Artículo 41 F)

Se establece un impuesto único del 35% sobre los intereses y otros gastos financieros pagados a entidades relacionadas
en el extranjero, que correspondan a un "exceso de endeudamiento". Dicho exceso se produce cuando el endeudamiento
total anual del contribuyente supera tres veces su patrimonio tributario. El impuesto se aplica sobre una proporción de
los intereses pagados, determinada por el monto del endeudamiento que excede el límite.

C. Rentas Pasivas de Entidades Controladas en el Extranjero (Artículo 41 G)

Estas son las normas de "Controlled Foreign Corporation" (CFC). Obligan a los contribuyentes con domicilio o residencia
en Chile que controlen (directa o indirectamente, 50% o más del capital, utilidades o votos) entidades en el extranjero, a
reconocer como devengadas en Chile las rentas pasivas (dividendos, intereses, regalías, etc.) obtenidas por dichas
entidades, aunque no hayan sido distribuidas. Esto evita el diferimiento del pago de impuestos en Chile mediante la
acumulación de utilidades en jurisdicciones de baja o nula tributación.
VI. Tributación de Ganancias de Capital

El Artículo 17 N°8 establece el régimen general para la enajenación de ciertos activos por parte de personas naturales que
no sean contribuyentes de Primera Categoría en base a renta efectiva.

Activo Enajenado Tratamiento General del Mayor Valor

Acciones, derechos Ingreso No Renta (INR) hasta un límite global de 10 UTA por año para el conjunto de estas
sociales, bonos, etc. (Letras enajenaciones. El exceso se grava con IGC o IA sobre base percibida, con opción de
a, c, d) reliquidar el IGC.

INR hasta un límite global y vital de 8.000 UF por contribuyente. El exceso se grava con
Bienes Raíces (Letra b) IGC o IA sobre base percibida, con la opción de pagar un Impuesto Único Sustitutivo del
10% o reliquidar el IGC.

Propiedad Intelectual o
INR si el enajenante es el autor o inventor y la venta no es a un relacionado.
Industrial (Letra e)

Se aplican las reglas de los literales i), ii), iii) y iv) de la letra a), gravándose con impuestos
Otros Bienes (Letra m)
finales sobre base percibida.

Reglas Especiales para Relacionados: Si la enajenación se realiza a una parte relacionada, el mayor valor se grava
siempre sobre base devengada y no aplican los límites de INR ni la opción de reliquidación del IGC.

Artículo 107 (Régimen Especial): Establece un impuesto único con tasa del 10% sobre el mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones con presencia bursátil y cuotas de ciertos fondos, siempre que la operación se realice en una
bolsa de valores del país u otros mecanismos autorizados.