Módulo 2 L1

Impuesto al valor agregado - Primera parte

Introducción
En este módulo, desarrollaremos lo referente al impuesto al valor agregado (IVA). En este momento, es
imperioso recordar que se debe contar siempre con la legislación actualizada a la que podemos acceder
desde diferentes sitios web, por ejemplo, [Link] (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la
Nación). En ese sitio web, hay que buscar la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Decreto
Reglamentario. También nos será de utilidad la información que podemos obtener desde la biblioteca
electrónica y los micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
En esta primera lectura, haremos una introducción y veremos el objeto, el sujeto, el concepto de venta, las
obras, las locaciones, los servicios gravados y las exenciones.
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te invitamos a leer los siguientes enunciados que
servirán de guía para toda la lectura y que resolveremos al final de la misma:
A)Ramón Bantex es una persona física que se dedica al comercio de muebles de oficina, centrándose en la
venta de mercadería de procedencia extranjera en tránsito hacia el país. ¿Existe hecho imponible?
B)Salvet SAS vende una notebook utilizada como bien de uso. Nos pregunta si la operación está alcanzada
por el impuesto al valor agregado.
C)¿Cuál es el tratamiento a dispensar respecto del impuesto al valor agregado para las siguientes
operaciones (autoconsumos)?- [Link]ía entregada por la empresa a un socio de una sociedad de
hecho.
[Link]ía entregada por la empresa a un accionista de una sociedad irregular.
D)Martín Conte amplía su casa. Pasado el tiempo, la vende para trasladarse al interior de la provincia.
¿Estaría alcanzada la venta por el impuesto al valor agregado?
E)Explicar si los siguientes actos son objeto de imposición del impuesto al valor agregado:
[Link]ón aislada de venta de 27 000 toneladas de vidrio roto realizada por TABA SA (en el objeto
societario no se encuentra incluida esta operación).
[Link] misma operación realizada por Juan Pérez que recibió los bienes como legado de un responsable
inscripto.
[Link] misma actividad realizada por María Grande. Esta persona lleva a cabo la venta fraccionadamente y
en forma conjunta con otras mercaderías de su propiedad.
F)El prestatario del servicio resulta ser un consumidor final que contrata los servicios de Netflix.
Impuesto al valor agregado
Como una primera aproximación, diremos que el impuesto al valor agregado o IVA, como comúnmente se
lo conoce, comenzó a regir en el año 1975.
Se trata de un tributo que grava el consumo: venta de cosas muebles, prestaciones de servicios o
importaciones de algunos bienes determinados. Es decir, se trata de un impuesto que aplica sobre el acto
del consumo tanto de bienes como de servicios. Como ejemplo, podemos mencionar nuestros consumos
diarios en alimentos, en artículos de aseo personal u otros gastos mensuales como la vestimenta o el
servicio de telefonía móvil.
1. Estructura general del impuesto
El impuesto al valor agregado (IVA) que rige en el país fue introducido por la Ley 20631 [1].Fue modificado
por diversas leyes. Actualmente, se encuentra vigente por las disposiciones de Ley 23349 (norma ordenada
por el Decreto 280/97[2]) y sus modificaciones, y por la Ley 27430[3]junto con el Decreto Reglamentario
692/98[4](Administración Federal de Ingresos Públicos).
El impuesto al valor agregado grava la entrega de bienes, la prestación de servicios y las importaciones en
los términos y condiciones establecidos.
El IVA comenzó a regir en Argentina en el año 1975. En ese momento, se eximió a los bienes de la canasta
básica familiar para amortiguar los efectos regresivos del gravamen. Más adelante, se hicieron reformas
que extendieron la base del impuesto. Al afectar productos de primera necesidad, entonces, se convirtió en
un gravamen regresivo.
Con la modificación realizada en 1986, se unificó en el 18 %. Entre 1988 y 1992, se originaron
movilizaciones con las que descendió hasta el 13 % en 1990, para volver al 18 % en 1992. A partir de abril
de 1995, se aumentó la tasa hasta el 21 % vigente en la actualidad (AFIP,
[Link]
 Este gravamen impone un costo financiero sobre los fabricantes que se traslada hacia adelante. Esto
significa que el consumidor termina sufriendo el total del IVA, que es la sumatoria del tributo que fue
ingresado al fisco por cada etapa de la cadena de producción y comercialización sobre el valor agregado.
Si se obtiene un bien o servicio por $100 (valor total, IVA incluido) y tiene el 21 % de impuesto al valor
agregado, el consumidor paga nada más y nada menos que $17,35 de impuesto. Para calcular el IVA de
manera correcta, se debe tomar el precio final y dividirlo por 1,21. El resultado es lo que se paga de
impuesto (Marchevsky, 2006). En el ejemplo señalado: $100 / 1,21 * 0,21 = $ 17,35.
Características
Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el país que lo aplica.
 Plurifásico: alcanza a todos los agentes económicos que intervienen en el ciclo de producción y
comercialización de un producto.
 No acumulativo: recae sobre el mayor valor –o valor agregado– que cada uno de los sectores participantes
incorpora a dicho proceso.
 Indirecto: se traslada sucesivamente entre los agentes económicos intervinientes en el ciclo hasta llegar al
consumidor final, sobre el que impacta en forma definitiva (no tiene a quién transferir esa carga tributaria).
 Método de sustracción: se determina aplicando el criterio de impuesto contra impuesto, es decir,
calculando la diferencia existente entre el impuesto correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el
facturado por las compras (crédito fiscal).
 Criterio de incidencia: país destino. La legislación argentina no alcanza con el gravamen a la exportación de
bienes ni de servicios (Oklander, 2009).

2. Objeto. Sujeto
Para que un tributo pueda usarse, debe existir: una persona (física o ideal) pasible de su aplicación (alguien
a quien se le pueda cobrar el impuesto) y un ente recaudador (que en este caso es el fisco, representado
por la AFIP a través de sus agentes recaudadores: empresas mayoristas y minoristas[5]).
Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicación.
Hecho imponible
Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley que da origen a la relación jurídica principal. La
configuración de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos del tributo: ¿qué se grava?, ¿a quiénes
grava?, ¿dónde se grava? y ¿cuándo grava? Gravar se utiliza aquí como sinónimo de alcanzar determinada
cosa con el impuesto en cuestión. Las cosas gravadas son aquellas sobre las cuales incide el impuesto
(Oklander, 2009).

La descripción del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:

☰ Objetivo

es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador del impuesto; es la
descripción objetiva de la hipótesis de incidencia tributaria. En la primera manifestación del hecho
generador, el ámbito objetivo está dado por la venta de cosas muebles.

☰ Subjetivo

sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4). Al ser el IVA un impuesto indirecto (trasladable), el
contribuyente de derecho –obligado por la ley a su pago– no suele coincidir con el contribuyente de hecho,
que es quien soporta el peso definitivo del gravamen (el consumidor final).

☰ Espacial

lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la Ley del IVA considera la
atribución de la potestad tributaria conforme al criterio de pertenencia económica (o de territorialidad).
 ☰ Temporal

momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento de la obligación tributaria.

La obligación tributaria existirá si se verifican de manera concomitante los aspectos objetivos, subjetivos,
espaciales y temporales.

Objeto
El artículo 1 de la Ley del IVA establece que son objeto del impuesto:
 Las ventas de cosas muebles situadas en el país.
 Las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional. Para el caso de
las telecomunicaciones internacionales, se considera que son realizadas en el país en la medida que la
retribución de estas sea atribuible a la empresa ubicada en él.
 Las importaciones de cosas muebles.
 Las locaciones y las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el país, entre otros por:
- Bares, restaurantes, cantinas, confiterías y comercios similares.
- Hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles y similares.
- Posadas, hoteles o alojamientos por hora.
- Quienes provean gas o electricidad, excepto alumbrado público.
- Quienes provean agua corriente, servicios cloacales, desagote y limpieza de pozos.
- La conservación y el almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
 Los servicios digitales prestados ya sea por un sujeto residente del país o domiciliado en el exterior, pero
cuya utilización se lleve a cabo en el país. Al tratarse de servicios digitales, la ley presume, salvo una prueba
en contrario, que la utilización o la explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en donde se
verifiquen los siguientes presupuestos:
-Cuando se trata de servicios recibidos a través de teléfonos móviles, en el país donde se identifique el
código de la tarjeta SIM.
-Cuando se trate de servicios recibidos mediante otros dispositivos, en el país de la dirección IP de los
dispositivos electrónicos del receptor del servicio.[7].
Sujetos
La ley define que son sujetos pasivos de este impuesto:
 Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
 Aquellos que realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
 Los que realicen importación definitiva de cosas muebles, a su nombre o por cuenta de terceros.
 Las empresas constructoras que realicen obras.
 Quienes presten servicios gravados.
 Los locadores de locaciones gravadas.
 Las uniones transitorias de empresas (UTE).[8].
A continuación, la ley define quiénes quedan alcanzados como sustitutos y cómo se determina e ingresa el
impuesto.
Son responsables sustitutos a los fines de la Ley de IVA aquellos que por las locaciones y/o prestaciones,
gravadas los residentes del país o domiciliados en el país que sean prestatarios o locatarios de sujetos
residentes en el exterior en representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúe a
nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba por
el pago de dichas operaciones.
Los responsables sustitutos deberán determinar e ingresar el impuesto que recae en la operación, a cuyo
fin deberá inscribirse en la Administración Federal de Ingresos Públicos.
3. Concepto de venta. Obras, locaciones y servicios gravados
Partimos de la noción de venta. Decimos que venta es la acción por la cual se entrega un bien o se presta
un servicio a cambio de un precio pactado entre las partes. Entre los distintos tipos de ventas, encontramos
las que se realizan de manera personal, las que se realizan vía correo y las que se concretan por medio del
teléfono o a través de internet, entre otras.
El Decreto 280/97, en su artículo 2, nos dice que se considera venta a:
Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o
entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta,
dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas las incorporación de
dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no
gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el
carácter bienes de cambio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de
sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza
comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas,
serán computables en la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias en
favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el o los
cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia
de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de este inciso
en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones,
exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un
proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.[10]
Luego, en otra consideración, establece que también se consideran ventas “las operaciones de los
comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de
terceros”
Con relación a las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios, en el artículo 3 describe aquellas que
quedan alcanzadas:
Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de
servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como
tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e industriales—, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se
equipara a trabajos de construcción.
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter de
inmueble por accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la
misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario establecerá las
condiciones para la procedencia de esta exclusión.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes:
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes presten
servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o ajenos—, o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o
establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el Estado— en tanto sean de uso
exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo 2 referidas a la incorporación de bienes
muebles de propia producción.
2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los
de las agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe,
incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados en el
inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la
vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotación sea efectuada por el Estado,
las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que
pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos, hipódromos,
parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.), excluidas las
comprendidas en el artículo 7, inciso h), apartado 10.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título
oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato
que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de contratación.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las mismas.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier tipo
de trabajo.
g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines
determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o títulos valores.
j) La publicidad.
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo
y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y
retrocesiones.
m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo utilizado para su
descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a cabo a través de la red internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet u otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados
y requieran una intervención humana mínima, comprendiendo, entre otros, los siguientes:
1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro servicio
consistente en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una red electrónica.
2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas informáticos,
sus modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga de libros digitales, diseños,
componentes, patrones y similares, informes, análisis financiero o datos y guías de mercado.
3. El mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de equipos.
4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.
5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso de forma remota
o en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.
6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de software prestados en internet
(“software como servicio” o “SaaS”) a través de descargas basadas en la nube.
7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos —incluyendo los juegos
de azar—. Este apartado comprende, entre otros servicios, la descarga de películas y otros contenidos
audiovisuales a dispositivos conectados a internet, la descarga en línea de juegos —incluyendo aquellos con
múltiples jugadores conectados de forma remota—, la difusión de música, películas, apuestas o cualquier
contenido digital —aunque se realice a través de tecnología de streaming, sin necesidad de descarga a un
dispositivo de almacenamiento—, la obtención de jingles, tonos de móviles y música, la visualización de
noticias en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos — incluso a través de
prestaciones satelitales—, weblogs y estadísticas de sitios web.
8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente desde un
ordenador, a través de internet o de una red electrónica, en respuesta a una introducción de datos
específicos efectuada por el cliente.
9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.
10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.
11. La provisión de servicios de internet.
12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios, realizados o corregidos de forma automatizada.
13. La concesión, a Título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de internet que
funcione como un mercado en línea, incluyendo los servicios de subastas en línea.
14. La manipulación y cálculo de datos a través de internet u otras redes electrónicas.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o
relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.
Figura 1: Resumen
Resolución de casos
De acuerdo con los conceptos que se desarrollaron, pasamos a resolver las consignas planteadas al inicio:
A)Ramón Bantex es una persona física que se dedica al comercio de muebles de oficina, centrándose en la
venta de mercadería de procedencia extranjera en tránsito hacia el país. ¿Existe hecho imponible?
Respuesta. No existe hecho imponible al no darse la condición de territorialidad. Territorialidad L: 1 c).
B)Salvet SAS vende una notebook utilizada como bien de uso. Nos pregunta si la operación está alcanzada
por el impuesto al valor agregado.
Respuesta. Están alcanzadas las ventas de cosas muebles independientemente de la calidad que revistan
para el contribuyente, es decir, sean bienes de cambio o bienes de uso para el empresario, salvo que el
bien de uso está afectado exclusivamente a operaciones exentas o no gravadas. Territorialidad L: 1 a) 2.
C)¿Cuál es el tratamiento a dispensar respecto del impuesto al valor agregado para las siguientes
operaciones (autoconsumos)?- C.1Mercadería entregada por la empresa a un socio de una sociedad de
hecho.
C.2Mercadería entregada por la empresa a un accionista de una sociedad irregular.
Respuesta.
C.1Alcanzada. “La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma”.
C.2Alcanzada. “La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma”.
D)Martín Conte amplía su casa. Pasado el tiempo, la vende para trasladarse al interior de la provincia.
¿Estaría alcanzada la venta por el impuesto al valor agregado?
Respuesta.
No se trataría de una operación alcanzada por el impuesto al no existir ánimo de lucro en la realización de
la obra.
Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3, cualquiera
sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los
fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente
o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o
con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
E)Explicar si los siguientes actos son objeto de imposición del impuesto al valor agregado:
E.1. Operación aislada de venta de 27 000 toneladas de vidrio roto realizada por TABA SA (en el objeto
societario no se encuentra incluida esta operación).
E.2. La misma operación realizada por Juan Pérez que recibió los bienes como legado de un responsable
inscripto.
E.3. La misma actividad realizada por María Grande. Esta persona lleva a cabo la venta fraccionadamente y
en forma conjunta con otras mercaderías de su propiedad.
Respuesta:
E.1) Acto gravado. Toda venta de una SA es un acto de comercio, por lo tanto, existe una condición
subjetiva.
E.2) Acto gravado. El art. 4, inciso a, de la Ley de IVA define como sujeto a los legatarios de responsables
inscriptos cuando enajenen bienes que en cabeza del legador hubiesen sido objeto del gravamen.
E.3) Acto gravado. Por tratarse de un acto de comercio accidental, se configura el elemento subjetivo
necesario que junto a la condición de territorialidad debe darse en la modalidad venta de cosa mueble para
que exista acto alcanzado.
f) El prestatario del servicio resulta ser un consumidor final que contrata los servicios de Netflix.
No existía en la norma vigente hasta febrero de 2018 previsión legal para el caso en el que el prestatario del
servicio resulta ser un consumidor final.
La ley pretende poner en un plano de igualdad a los prestadores locales respecto del prestador residente o
domiciliado en el exterior.
La reforma de la ley plantea imponer los servicios digitales prestados por un sujeto residente o domiciliado
en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no
resulte comprendido en las operaciones B2B (gravadas anteriormente).
 ¿Qué operaciones quedan, por lo tanto, alcanzadas por la ampliación del objeto? Los servicios digitales
cuyos prestatarios no estén comprendidos en el artículo 4, inciso d), a saber: los consumidores finales, los
“no responsables” (que solo desarrollan actividades exentas o no gravadas) y los monotributistas.
4. Exenciones
Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones o prestaciones
que, si bien se encuadran en el ámbito de imposición del gravamen, el legislador (por razones fiscales o
extrafiscales) las exceptúa de la imposición.
Cuando se adquieren bienes tanto en el mercado local como en el extranjero o se contratan servicios u
obras exentas, no se devenga impuesto (débito fiscal). Por lo tanto, no genera crédito fiscal para quien lo
adquiere o contrata, aún cuando los destine a su actividad gravada.
Indicar cuáles de los siguientes bienes se encuentran exentos de imposición:
1. Agua minerales.
2. Gaseosas.
3. Fotocopias.
4. Fotoduplicación de libro.
5. Embarcaciones para recreo.
6. Acciones en blanco.
7. Oro amonedado.
8. Club “El Carmen”, entidad civil sin fines de lucro
9. Alquiler de inmueble rural destinado por el locatario a la avicultura
10. Alquiler temporal de terrenos para camping con construcciones sanitarias, vestuarios y parrillas.
Las exenciones se encuentran detalladas en el artículo 7 del Título II de la Ley de IVA. Aquí solo
detallaremos algunas de las que menciona el Decreto 280/97.
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una obra
completa o parte de una obra, y diarios, revistas y publicaciones periódicas, así como las suscripciones de
ediciones periodísticas digitales de información en línea, en toda la cadena de comercialización y
distribución, en todos los casos cualquiera fuere el soporte o el medio utilizado para su difusión, excepto
los servicios de distribución, clasificación, reparto y/o devolución de diarios, revistas y publicaciones
periódicas que sean prestados a sujetos cuya actividad sea la producción editorial. (Párrafo sustituido por
art. 90 de la Ley N° 27.467 B.O. 4/12/2018. Vigencia: surtirá efecto respecto de los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de enero de 2019, por art. 94 de la misma ley).
La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o
complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no
constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse. Se entenderá que los referidos
bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de comercialización, aun cuando el
mismo integre el precio de los bienes que complementan, incrementando los importes habituales de
negociación de los mismos.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal
en el país de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos
similares, excluidos talonarios de cheques y análogos.
La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y otros
similares que no sean válidos y firmados.
c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o
autorizados) y sellos de organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener fondos o hacer
publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales comprendidos en el artículo 7, inciso h), apartado 10,
puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercializan La entidades
oficiales o bancos autorizados.
e) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el
comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores
escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo
20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades
medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros
establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado
el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los respectivos
locatarios en el caso de la fabricación por encargo. (Inciso sustituido por art. 1 de la Ley 26151 B.O.
25/10/2006. Vigencia: a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de
la Nación).
g) Aeronaves para el transporte de pasajeros, las embarcaciones siempre que sean destinadas al uso
exclusivo de actividades comerciales, como así también las utilizadas en la defensa y seguridad.
h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, que se indican
a continuación:
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o integrados por dos o más de
ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley 22016, entendiéndose
comprendidos en la presente exención a los fideicomisos financieros constituidos en los términos de la Ley
24441, creados por los artículos 3° y 9° de la Ley N° 25.300. (Párrafo sustituido por art. 1° de la Ley N°
26.112 B.O. 6/7/2006. Vigencia: ver art. 2° de la Ley 26112).
No resultan comprendidos en la exclusión dispuesta en el párrafo anterior los organismos que vendan
bienes o presten servicios a terceros a título oneroso a los que alude en general el artículo 1 de la Ley
22016 en su parte final, cuando los mismos se encuentren en cualquiera de las situaciones contempladas
en los incisos a) y b) del Decreto 145 del 29 de enero de 1981, con prescindencia de que persigan o no fines
de lucro con la totalidad o parte de sus actividades, así como las prestaciones y locaciones relativas a la
explotación de loterías y otros juegos de azar o que originen contraprestaciones de carácter tributario,
realizadas por aquellos organismos, aun cuando no encuadren en las situaciones previstas en los incisos
mencionados.
2) Punto derogado por inc. e.3), art. 1, Título I de la Ley 25063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del día
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto para el presente caso desde
el 01/01/1999.
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de
enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la enseñanza en
todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles
secundario, terciario o universitario, así como a los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores,
prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
La exención dispuesta en este punto, también comprende: a) a las clases dadas a título particular sobre
materias incluidas en los referidos planes de enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a los mismos,
impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el párrafo anterior y con independencia
de éstos y, b) a las guarderías y jardines materno-infantiles.
4) Los servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos por las
respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, así como los de alojamiento y
transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mismos, con medios propios o
ajenos.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por instituciones
religiosas comprendidas en el inciso e) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1986 y sus modificaciones.
6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artículo
20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones, por instituciones
políticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y por los colegios y consejos profesionales, cuando
tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y
establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados
por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos,
kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f)
todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehículos especiales.
 “No sujeto del impuesto” hace referencia a aquella operación que no cumple las condiciones para ser
alcanzada por el tributo, es decir, que no dio lugar a que se genere el hecho imponible, por lo que no
aparece la obligación de pagar por esta operación.
Figura 2: Tipos de exenciones

Resolución de casos
De acuerdo con los conceptos que se desarrollaron, pasamos a resolver las consignas planteadas más
arriba:

1. Agua minerales. Gravado. L: 7 f).

2. Gaseosas. Gravado. L: 7 f).
3. Fotocopias. Gravado. L: 7 a).
4. Fotoduplicación de libro. Exento. L: 7 a).
5. Embarcaciones para recreo. Gravado. L: 7 g).
6. Acciones en blanco. Gravado. L: 7 b).
7. Oro amonedado. Exento. L: 7 d).
8. Club El Carmen, entidad civil sin fines de lucro. Gravado. L: 7 h) punto 6.
9. Alquiler de inmueble rural destinado por el locatario a Avicultura. Exento. L: 7 d) Inc. H), AP. 22.
10. Alquiler temporal de terrenos para camping con construcciones sanitarias, vestuarios y parrillas.
Gravado: no comprende las locaciones del punto 18 del inciso e), artículo 3.

Módulo 2 L2
Impuesto al valor agregado – Segunda parte
Introducción
En esta segunda lectura, trataremos los temas relacionados con el hecho imponible. Para ello,
desarrollaremos: la base imponible, el débito, el crédito fiscal y el saldo a favor. Además, veremos un caso
práctico para ejemplificar el esquema de liquidación del impuesto. Por último, recurriremos a la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)[1]para saber cuáles son las alícuotas del impuesto.
Antes de continuar con el desarrollo de la lectura, te invitamos a leer los siguientes enunciados que servirán
de guía para toda la lectura y que resolveremos al final.
Con la siguiente información, se debe efectuar la liquidación del IVA del contribuyente Morro Branco,
Sociedad por Acciones Simplificadas (SAS), correspondiente al período fiscal de agosto de 2020.
Datos de la empresa:
Actividad principal: venta al por menor de confecciones para el hogar.
 Actividad secundaria: venta al por mayor de artículos de bazar.
 Cierre del ejercicio comercial: 31 de diciembre de cada año.

Tabla 1: Morro Branco

Fuente: elaboración propia.

Hecho imponible
Definimos como hecho imponible a aquel que origina el nacimiento de una obligación tributaria. De esta
manera, los presupuestos fijados por ley para cada tributo nacen a partir de un hecho imponible.
Las personas humanas y las personas jurídicas con obligaciones tributarias o contribuyentes del impuesto
quedan alcanzadas por el hecho imponible para presentar y liquidar un determinado tributo.
Cuando se define una ley tributaria, surge el hecho imponible como el objeto básico, ya que esta indica qué
presupuestos se fijan para dar origen a la obligación.
1. Concepto de venta. Obras, locaciones y servicios gravados
Ventas gravadas
Según se determina en el artículo 2 de la ley, la venta (como hecho imponible) es:
a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o
entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta,
dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de
dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no
gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el
carácter de bienes de cambio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de
sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza
comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus
modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas,
serán computables en la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias en
favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el o los
cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
 Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia
de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de este inciso
en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones,
exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un
proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.
b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o
los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio
pero por cuenta de terceros.
El punto a) del enunciado es una muestra de la operación y el NHI se produce con la entrega o facturación,
lo que sea anterior.
Obras, locaciones y servicios gravados
La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados,
excluyendo del impuesto a las exportaciones de servicios.
El impuesto grava las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como
tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e industriales—, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se
equipara a trabajos de construcción.
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter de
inmueble por accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la
misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario establecerá las
condiciones para la procedencia de esta exclusión.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes:
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes presten
servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o ajenos—, o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o
establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el Estado— en tanto sean de uso
exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo 2 referidas a la incorporación de bienes
muebles de propia producción.
2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los de
las agencias noticiosas. (Punto sustituido por inc. a.1), art. 1, Título I de la Ley 25063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial (31/12/1999). Surtirá efecto para
el presente caso desde el 01/01/1999).
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe,
incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados en el
inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía
pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotación sea efectuada por el Estado, las
provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que pudieran
efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos, hipódromos, parques de
diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el
artículo 7, inciso h), apartado 10 (apartado sustituido por punto a), art. 1 del Decreto 496/2001 B.O.
02/05/2001. Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial. Surtirá efecto para los hechos
imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive).
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título
oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato
que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de contratación.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las mismas.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier tipo
de trabajo.
g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines
determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o títulos valores.
j) La publicidad.
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video. (Inciso sustituido por punto b)
art. 1 del Decreto 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial.
Surtirá efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive).
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo
y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y
retrocesiones. (Apartado l) incorporado por inc. b), art. 1, Título I de la Ley N° 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto para
el presente caso desde el 01/01/1999).
m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo utilizado para su
descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a cabo a través de la red internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet u otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados
y requieran una intervención humana mínima, comprendiendo, entre otros, los siguientes:
1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro servicio
consistente en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una red electrónica.
2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas informáticos, sus
modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga de libros digitales, diseños,
componentes, patrones .y similares, informes, análisis financiero o datos y guías de mercado.
3. El mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de equipos.
4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.
5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso de forma remota o
en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.
6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de software prestados en internet
(“software como servicio” o “SaaS”) a través de descargas basadas en la nube.
7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos —incluyendo los juegos de
azar—. Este apartado comprende, entre otros servicios, la descarga de películas y otros contenidos
audiovisuales a dispositivos conectados a internet, la descarga en línea de juegos —incluyendo aquellos con
múltiples jugadores conectados de forma remota—, la difusión de música, películas, apuestas o cualquier
contenido digital —aunque se realice a través de tecnología de streaming, sin necesidad de descarga a un
dispositivo de almacenamiento—, la obtención de jingles, tonos de móviles y música, la visualización de
noticias en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos — incluso a través de
prestaciones satelitales—, weblogs y estadísticas de sitios web.
8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente desde un
ordenador, a través de internet o de una red electrónica, en respuesta a una introducción de datos
específicos efectuada por el cliente.
9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.
10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.
11. La provisión de servicios de internet.
12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios, realizados o corregidos de forma automatizada.
13. La concesión, a Título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de internet que
funcione como un mercado en línea, incluyendo los servicios de subastas en línea.
14. La manipulación y cálculo de datos a través de internet u otras redes electrónicas. (Inciso m) incorporado
por art. 88 de la Ley 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín
Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver
art. 97 de la Ley de referencia).
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o
relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos. [3]
2. Base imponible
El Título III de la Ley del IVA trata sobre la liquidación. En esta parte encontramos lo que se define como
base imponible.
En el artículo 10, se describe el precio neto de venta para locaciones y prestaciones de servicios y para la
comercialización de productos primarios. A continuación de eso, enumera lo que se debe considerar como
precio neto gravado:
1. Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma,
referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.
2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con
motivo de pagos diferidos o fuera de término.
3. El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3.
4. El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el
apartado 21 del inciso e) del artículo 3.
3. Débito fiscal
El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen sobre las ventas, prestaciones y locaciones
realizadas por el contribuyente. Constituye el impuesto que genera el responsable inscripto cuando aplica a
sus operaciones gravadas la alícuota vigente al momento del perfeccionamiento del hecho imponible,
siendo susceptible de ser considerado en la etapa siguiente como crédito fiscal por otro responsable
inscripto. Se puede calcular el DF en el ejercicio integral a partir de las operaciones de venta del enunciado
(siempre teniendo presente que pueden existir operaciones exentas).
“A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados se les deberán aplicar las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que
se practica”
 Figura 1: Cálculo del débito fiscal

Fuente: elaboración propia.

Ya sabemos qué es el débito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuándo se genera débito fiscal. Este se
genera en tres situaciones: con la aplicación de alícuota, con el reintegro de crédito fiscal y con
prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país.

☰ Por aplicación de alícuota

 Sobre operaciones gravadas.

 Sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho período, la alícuota a
la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos se presumirá,
sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma
proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Esta mecánica liquidataria procederá en los casos de operaciones que hubieran dado lugar al cómputo del
crédito fiscal y en la proporción en que oportunamente este último hubiere sido efectuado.
Lo que aquí hace la ley es tomar como mayor débito fiscal un importe que, en realidad, representa un
menor crédito fiscal. Se trata de un ajuste en operaciones generadoras de crédito fiscal que, si bien
provocan una modificación en la base de cálculo, no producen una variación en el impuesto facturado, sino
un incremento en los débitos fiscales.
Debemos realizar una diferenciación a la hora de computar el débito fiscal. Se puede aplicar o no la
presunción legal absoluta de acuerdo con cada caso (Oklander, 2009).

☰ Por reintegro de crédito fiscal

 Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de transcurridos 10 años de la finalización de
la obra o afectación de la actividad. Los inmuebles afectados deberán reintegrar el crédito fiscal, es decir,
adicionar al débito fiscal del período de transferencia o desafectación el crédito oportunamente
computado. Para este caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber sido integrados con
obras realizadas por empresas o terceros y ser propiedad del sujeto pasivo, integradas por obra de este o
de terceros.
 Excedentes de crédito fiscal oportunamente computado por habitualitas en compraventa de bienes usados
a consumidores finales. (Oklander, 2009, pp. 651-652).

☰ Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país

En el caso de importaciones de servicios, la alícuota se aplicará sobre el precio neto de la operación que
resulte de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo de
aplicación, en lo que hace a la determinación de la base imponible, las disposiciones del primer párrafo del
artículo 10.
Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no
gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, la determinación del impuesto se practicará
aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto resultante de la factura o documento equivalente
extendido por el prestador del exterior correspondiente (Celdeiro, 2019).
4. Crédito fiscal
 El crédito fiscal es el importe que una empresa pagó en concepto de impuestos cuando adquirió productos
o insumos. La empresa puede deducir el impuesto ante el Estado al momento en que realice una reventa.
Es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de definir su obligación tributaria, este puede
descontarlo del débito fiscal (deuda con el fisco) para determinar el monto que debe abonar al Estado. Se
puede revisar el CF por las operaciones de compra o gastos incurridos (recordar que, si hay ventas gravadas
y exentas, corresponde aplicar prorrateo del CF –artículo 13 de Ley IVA-).
Según el artículo 12 de la Ley 20631[7], el crédito fiscal es el gravamen facturado por compras y hasta el
límite del importe que surja de aplicar sobre los totales netos de compras la alícuota de la operación. Solo
darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras que se vinculen con operaciones gravadas.
Figura 2: Cálculo del crédito fiscal

Fuente: elaboración propia.

Requisitos para computar el crédito fiscal
1. Principio de la discriminación formal del gravamen: el impuesto debe estar facturado y discriminado. El
gravamen que recae sobre la operación debe estar facturado y discriminado en el comprobante que hace
de respaldo documental. Debe existir efectivamente la operación que da origen al crédito y debe
discriminarse el impuesto.
2. Regla del tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de aplicar la alícuota
correspondiente sobre la base imponible. El crédito fiscal será computable hasta el límite que resulte de
aplicar sobre los montos totales netos de compras la alícuota a la que la operación hubiera estado sujeta
(Oklander, 2009).
3. Regla de atinencia causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a la consecución de operaciones
gravadas. “Sólo darán lugar al cómputo del Crédito Fiscal, aquellas compras o importaciones definitivas, las
locaciones o prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas” [8].
4. Criterio financiero de cómputo del crédito: el crédito fiscal debe ser imputable al período fiscal que se
liquida.
5. Circunstancia condicionante del cómputo del crédito: las operaciones que originan el crédito
necesariamente deben haber generado, para el vendedor, el débito fiscal respectivo.
6. Principio de la realidad económica: debe corresponder a una operación existente.
7. La cancelación de la operación se instrumenta a través de determinados medios de pago.
Veamos un ejemplo: una operación de venta de un producto gravado al 21 % es efectuada de acuerdo con
los siguientes supuestos.
Tabla 2: El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado
Precio neto IVA facturado Total IVA computable
$15000 $3150 $18150 $3150
Fuente: elaboración propia.
Tabla 3: El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de tope
Precio neto IVA facturado Total IVA computable
$15000 $2950 $17950 $2950
Fuente: elaboración propia.
Tabla 4: El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla de tope
Precio neto IVA facturado Total IVA computable
$15000 $3500 $18500 $3150
Fuente: elaboración propia.
Conceptos que no generan crédito fiscal[9]
 Compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles que superen la suma de $20 000 (netos de
IVA), y solo sobre el excedente de dicho importe. El crédito fiscal a computar no podrá superar el que
corresponda deducir respecto de dicho valor [$20 000 × 0,21 = $4200], salvo que sean bienes de cambio o
 constituyan el objeto principal de la actividad gravada (por ejemplo, taxis y remises). En el enunciado del
ejercicio integral hay un caso de esta índole. Tener en cuenta si corresponde o no prorratear el CF.
 Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean bienes de cambio ni ropa de trabajo (o
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo
en el lugar de trabajo).
 Locaciones y prestaciones de servicios a los que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e)
del artículo 3 de la ley: servicios de refrigerios, comidas o bebidas efectuados por bares, restaurantes,
confiterías. Servicios efectuados por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos y
similares. Servicios efectuados por posadas, hoteles o alojamientos por hora. Servicios efectuados por casas
de baños, masajes y similares. Servicios efectuados por piscinas de natación y gimnasios. Servicios
efectuados por peluquerías, salones de belleza y similares. Servicios efectuados por playas de
estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía pública cuando la
explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos
en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.[10]
La limitación no será de aplicación cuando:
 Los locatarios o prestatarios sean –a su vez– locadores o prestadores de los mismos servicios.
 La contratación de los servicios tenga por finalidad la realización de conferencias, congresos, convenciones
o eventos similares, directamente relacionados con la actividad del contratante.
 La contratación de los servicios tenga vinculación con la actividad exportadora.
 Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal afectado a la actividad gravada
(Oklander, 2009).
En la actividad comercial diaria, pueden ocurrir diferentes casos para el cómputo del crédito fiscal. Estos
casos se contemplarán de manera particular:
 Compras que se vinculen en forma directa con la consecución de actividades gravadas, en cuyo caso
procederá el cómputo íntegro del crédito fiscal.
 Compras que se vinculen en forma directa con la generación de operaciones no alcanzadas o exentas para
las que no corresponderá el cómputo de crédito fiscal alguno.
 Regla del prorrateo: compras que se vinculen en forma indistinta con la realización de operaciones
gravadas, no alcanzadas o exentas. En estas situaciones deberán aplicarse las disposiciones de los artículos
13 de la Ley 20631 y los artículos 53 a 55 del Decreto 692/98[11](Oklander, 2009). En el enunciado del
práctico integral hay ventas gravadas y exentas, por lo tanto, corresponde aplicar prorrateo del CF a
algunos gastos o compras.
Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al
crédito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y
su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo sólo procederá respecto de la
proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada por el responsable aplicando las
normas del artículo anterior.

Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario —según se trate de
responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con esos requisitos,
respectivamente— deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último mes del ejercicio
comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones
gravadas y exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.
Inaplicabilidad del prorrateo. “Artículo 55. No será de aplicación el artículo 13 de la ley en los siguientes
casos: cuando exista incorporación física de bienes o directa de servicios, cuando pueda conocerse la
proporción en que deba realizarse la respectiva apropiación”
El prorrateo deberá efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones del ejercicio
comercial (cuando se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales) o
año calendario correspondiente (para aquellos que no cumplan con esos requisitos).
Figura 3: Cálculo del crédito fiscal computable
 5. Alícuota del impuesto
Existen distintas alícuotas en este impuesto. Para la comercialización de bienes y prestaciones de servicios,
en general, es del 21 %. Sin embargo, tenemos casos donde se aplican excepciones y la tasa se reduce un
50 %. En otros casos, por el contrario, aumenta hasta el 27 %.
¿Cómo determinar la tasa que se debe aplicar?
En el artículo 28 de la Ley del IVA, se definen las alícuotas:
La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21 %).
Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27 %) para las ventas de gas, energía eléctrica y
aguas reguladas por medidor y demás prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y 6, del inciso e) del
artículo 3, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a
vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto
categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el
Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes.
Facúltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25 %) las alícuotas establecidas
en los párrafos anteriores.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50 %) de la establecida en el
primer párrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3 y las importaciones definitivas de los siguientes
bienes:
1. Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos, incluidos los convenios de
capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
2. Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos, refrigerados o
congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración
que los constituya en un preparado del producto.
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos
que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.
4. Miel de abejas a granel.
5. Granos –cereales y oleaginosos, excluido arroz– y legumbres secas –porotos, arvejas y lentejas.
6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Común del Mercosur (NCM).
7. Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados exclusivamente con
harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización, comprendidos en los artículos 726, 727,
755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino.
Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3 y las importaciones definitivas de cuero bovino fresco o
salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo, pero sin curtir, apergaminar ni preparar de
otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las posiciones arancelarias de la NCM,
4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20, 4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10,
4101.29.20, 4101.29.30, 4101.30.10, 4101.30.20 y 4101.30.30.
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales –preparación, roturación, etcétera, del suelo–.
2. Siembra y/o plantación.
3. Aplicaciones de agroquímicos.
4. Fertilizantes su aplicación.
5. Cosecha.
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3 destinados a vivienda, excluidos los
realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos imponibles
previstos en el inciso b) del artículo 3 destinados a vivienda.
d) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la Ley 21526, cuando
los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones financieras
comprendidas en el inciso d) del artículo 1, cuando correspondan a préstamos otorgados por entidades
bancarias radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan adoptado
los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas, que tengan por
objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR –
con las excepciones previstas para determinados casos–, incluidos en la Planilla Anexa al presente inciso.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior, tendrán el tratamiento
previsto en el artículo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo de la realización de
los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de
servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes o a
cualquier etapa en la consecución de las mismas.
El tratamiento previsto en el párrafo anterior se aplicará hasta el límite que surja de detraer del saldo a
favor de la operación, el saldo a favor que se habría determinado si se hubieran generado los débitos
fiscales utilizando la alícuota establecida en el primer párrafo de este artículo.
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo párrafo de este inciso, las solicitudes se
tramitarán conforme a los registros y certificaciones que establecerá la SECRETARÍA DE INDUSTRIA,
dependiente del MINISTERIO DE ECONOMÍA, respecto de la condición de fabricantes o importadores de los
bienes sujetos al beneficio y los costos límites para la atribución de los créditos fiscales de cada uno de
ellos, así como a los dictámenes profesionales cuya presentación disponga la AFIP, entidad autárquica en el
ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA, respecto a la existencia y legitimidad de los débitos y créditos
fiscales relacionados con el citado beneficio. Facúltese a los citados organismos para establecer los
requisitos, plazos y condiciones para la instrumentación del procedimiento dispuesto.
f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas, que tengan por objeto
los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la NCM, incluidas en la planilla anexa al presente
inciso.
g) Las ventas –excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7–, las locaciones
del inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas de diarios, revistas y publicaciones periódicas. En
el supuesto de editores que encuadren en las previsiones del artículo 1 de la Ley 25300 y cuya facturación
en el año calendario inmediato anterior al período fiscal de que se trata, sin incluir el Impuesto al valor
Agregado, sea inferior a PESOS CUARENTA Y TRES MILLONES DOSCIENTOS MIL ($ 43.200.000), el
tratamiento dispuesto en este inciso también será de aplicación para la locación de espacios publicitarios.
La reducción de alícuota prevista precedentemente para la locación de espacios publicitarios, alcanza
asimismo a los ingresos que obtengan todos los sujetos intervinientes en tal proceso comercial, sólo por
dichos conceptos y en tanto provengan del mismo.
h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de pasajeros,
terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención dispuesta por el punto
12 del inciso h) del artículo 7.
Lo dispuesto precedentemente también comprende a los servicios de carga del equipaje conducido por el
propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
i) Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo del punto 7,
del inciso h), del artículo 7, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas
de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en dicha norma.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de Trabajo,
promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del
Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado nacional, las
provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y
entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y Organismos comprendidos en el artículo 1
de la ley 22016.
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, para uso domiciliario exclusivamente, su
importación y las locaciones del inciso c) del artículo 3 de la presente ley, para la elaboración por cuenta de
terceros.
l) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto
los fertilizantes químicos para uso agrícola.
 Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el tratamiento
previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto del saldo a favor que
pudiere originarse con motivo de la realización de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra
o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que se destinaren efectivamente a la
fabricación o importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, siendo la
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos del Ministerio de Economía y Producción la que
deberá tomar la intervención que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuarto párrafo.
Facúltese a la Administración Federal de Ingresos Púbicos para establecer un procedimiento optativo de
determinación estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolución.
6. Saldo a favor
Cuando el contribuyente realiza la rendición anual de sus débitos y créditos fiscales, se genera un resultado.
Este puede expresar un saldo a favor del contribuyente o en contra (es decir, a favor del fisco). Para el caso
de que el resultado sea un saldo a favor del contribuyente, puede ser un saldo técnico o de libre
disponibilidad (proveniente de ingresos directos).
1. Los saldos a favor técnicos se obtienen mediante el siguiente cálculo: débito fiscal del período que se
liquida, menos crédito fiscal del período que se liquida, menos saldo técnico del período anterior.
2. Saldo de libre disponibilidad[15]. Se calcula de la siguiente manera: saldo técnico menos importes
considerados ingresos directos.
Figura 4: Cálculo del saldo técnico

Fuente: elaboración propia.

Solo podrá aplicarse a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales siguientes del mismo
contribuyente
A continuación, veamos un ejemplo de cálculo de saldo técnico.
Figura 5: Cálculo de saldo técnico

Los saldos a favor del contribuyente, emergentes de ingresos directos, podrán ser objeto de las
compensaciones o acreditaciones previstas en los artículos 28 y 29 de la Ley 11683 [
Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de períodos anteriores provenientes de
ingresos directos y saldos a favor en el período que se liquida, provenientes de retenciones sufridas,
recepciones sufridas o pagos a cuenta efectuados.
A continuación, observemos un ejemplo de cálculo de saldo de libre disponibilidad.
Figura 6: Cálculo de saldo de libre disponibilidad

Fuente: elaboración propia.

7. Esquema de liquidación
Los cálculos para tener en cuenta son:
Débito fiscal – Crédito fiscal = Saldo técnico del mes
El saldo técnico del mes menos el saldo técnico del mes anterior (siempre y cuando este saldo sea a favor
del contribuyente) es igual al saldo técnico a favor de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
o al saldo a favor del responsable (que se trasladará a la próxima liquidación).
El saldo técnico a favor de la AFIP menos el saldo de libre disponibilidad del mes anterior (no utilizado en
compensaciones), las retenciones, las percepciones y los pagos a cuenta resultan en el saldo de libre
disponibilidad a favor del responsable (si es negativo) o en el saldo por pagar (si es positivo).
A modo de resumen, veamos cuáles son los cálculos a tener en cuenta.
Figura 7: Cálculos a tener en cuenta
Resolución del caso
De acuerdo con los conceptos que se desarrollaron, pasamos resolver las consignas planteadas al inicio.
Figura 8: Débito fiscal

Figura 9: Crédito fiscal

Figura 10: Prorrateo

 Figura 11: Liquidación IVA

Módulo 2 L3
Regímenes de retención y percepción del impuesto
Introducción
Para dar cierre al tratamiento del tema sobre el impuesto al valor agregado (IVA), en esta lectura, vamos a
desarrollar lo relativo a las retenciones y las percepciones.
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te invitamos a leer los siguientes enunciados que nos
servirán de guía para toda la lectura y que resolveremos al final.
1. Caso
La empresa X-VOZI SRL reviste el carácter de responsable inscripto en el IVA y se encuentra comprendida
en la Resolución General 2854 de AFIP[1]. Cierra su ejercicio en diciembre de cada año, siendo su actividad la
prestación de dos servicios: G (gravado) y E (exento).
El porcentaje de ingresos gravados respecto del total de ingresos de la empresa, que responden
exclusivamente a la prestación de los servicios indicados, es del 30 %. Dicho porcentaje, con un cálculo que
tenga en cuenta los montos de operaciones gravadas, exentas y no gravadas realizadas durante el
transcurso del ejercicio comercial, coincide con el que se utilizó para el prorrateo de créditos fiscales en los
meses anteriores.
Los clientes no se encuentran incorporados a los regímenes establecidos por las mencionadas resoluciones
excepto indicación expresa de lo contrario. Los importes no incluyen IVA salvo en aquellos casos que, según
las normas legales, no corresponda su discriminación.
Prestación de servicios:
1. Prestó servicios G en el mes a un RI por $440 000.
2. Prestó servicios E en el mes a un RI por $98 000.
3. Servicio G a otro RI por $800.
4. Prestó servicios que finalizó en el mes, pero aún no facturó, a un RI (excluido según la Resolución 2226)
según el siguiente detalle: servicio G $25 000.
5. Servicio G a un consumidor final: $6500.
Compras y gastos:
6. Compra de un bien de uso a un RI quien nos exhibe un certificado de no retención según la RG 2226 [2]Precio
neto: $16 000. IVA: $3360. Será utilizado en la administración del negocio. El 25 % está afectado a la actividad gravada.
7. Factura de energía eléctrica a nombre del propietario del local de atención al público, RI en el IVA. En el
contrato estaba estipulado que el pago estaría a cargo del locatario. Precio neto: $8000. IVA: $2160.
Vencimiento: 2 de mayo. Fecha de pago: 30 de abril. El 25 % está afectado a la actividad gravada.
8. Honorarios por un servicio de asesoramiento de tipo continuo prestado por un RI, cuyo valor ascendió a
$3000 más $ 630 de IVA. Fecha de factura: 20 de abril. Fecha de pago: 28 de abril. Se recibió una Nota de
Crédito por $200 más $42 de IVA que se descontó en el momento del pago. El 25 % está afectado a la
actividad gravada.
9. Honorarios por asesoramiento legal brindado por un monotributista por $1500.
10. Compras de artículos de librería a un RI para ser utilizados en la administración. Precio neto: $6500. IVA:
$1345. Fecha de factura: 25 de abril. El 25 % está afectado a la actividad gravada.
En la consulta efectuada al “Archivo de información sobre proveedores”, anexo IV de la Resolución 2854, la
AFIP informó que como consecuencia de registrar el proveedor incumplimientos en la presentación de DDJJ
fiscales y previsionales corresponde aplicar la retención sustitutiva prevista por la Ley del IVA.
2. Concepto de retenciones y percepciones
Sabemos que es el Estado quien se encarga de recaudar impuestos. Por este motivo, los sujetos pasivos son
quienes deben tributar cuando la operación que realicen quede alcanzada. El Estado, a través de las
retenciones y las percepciones, anticipa la recaudación de impuestos que realiza y designa agentes de
retención y percepción.
Tenemos una retención cuando detraemos un monto al momento del pago; contrariamente, una
percepción es cobrar una suma adicional a la obligación por cancelar.
Veámoslo con un ejemplo, nosotros somos la empresa CSPI2 SA, responsables inscriptos en IVA y
designados por AFIP como agentes de retención. Realizamos una compra de mercadería de contado a
proveedor FF SRL, responsable inscripto en IVA, y pagamos reparación de rodado a QOTSA, monotributista.
En el primer caso, tenemos una retención; en el segundo, al ser monotributista, no aplica. Ya lo veremos en
el desarrollo de la ley. Ahora, nuestra empresa vende mercadería de contado a la empresa FNM SRL y a
GNR, monotributista. La venta a la SRL tendría una percepción mientras que en la venta al monotributista,
la percepción no corresponde.
Vayamos a lo que nos indica la Ley de Impuesto al Valor Agregado y sus correspondientes Decretos
Reglamentarios.
3. Retenciones
Para encontrar cómo están reglamentadas las retenciones, debemos recurrir a la Resolución 18/97. Allí
encontramos, en el artículo 1, que:
Artículo 1. Establécese un régimen de retención del impuesto al valor agregado aplicable a las operaciones
que por su naturaleza puedan dar lugar al crédito fiscal, tales como:
a) Compra de cosas muebles, incluidos los bienes de uso, aun cuando adquieran el carácter de inmuebles
por accesión.
b) Locación de obras y locaciones o prestaciones de servicios contratadas.[3]

☰ Sujetos que tienen que actuar como agentes de retención

En el artículo 2, la Resolución 18/97 define los agentes de retención:

Artículo 2. Deberán actuar como agentes de retención en las operaciones indicadas en el artículo 1 los
adquirentes, locatarios o prestatarios que se indican a continuación:
a) Administración Central de la Nación y sus entes autárquicos y descentralizados, incluso cuando actúen en
carácter de consumidores finales y el impuesto al valor agregado no se encuentre discriminado en el
respectivo comprobante.
No corresponderá practicar la retención cuando los mencionados sujetos efectúen pagos mediante el
régimen de "caja chica".
b) Sujetos que integren la nómina que se incluye en el Anexo I de la presente.
c) Exportadores incluidos en la nómina de la Resolución General Nº 39 y sus modificaciones.
d) Exportadores designados en la nómina que se incluye en el Anexo V, de esta resolución general.
Los sujetos que estimen realizar operaciones de exportación y no se encuentren incluidos en los incisos a),
b), c) o d) precedentes, podrán solicitar ante este Organismo su designación como agentes de retención,
cumpliendo con los requisitos establecidos en el Anexo III, de la presente.
Los responsables cuyas solicitudes de designación resulten procedentes serán incorporados a la nómina a
que se hace referencia en el referido inciso c) o, en su caso, en el inciso d), dentro de los TREINTA (30) días
hábiles administrativos posteriores a la fecha de presentación de la mencionada solicitud.
Los sujetos nominados en los precitados incisos a), b), c) y d) quedan obligados a consultar el "Archivo de
información sobre Proveedores", que se crea mediante esta resolución general, y a cumplir con los
requisitos y condiciones dispuestos en el Anexo IV de esta resolución general.
A los fines dispuestos en el párrafo anterior, cuando se trate de operaciones comprendidas en la Resolución
General 991, su modificatoria y complementaria, serán de aplicación las siguientes normas:
a) Exceptuase de efectuar la consulta al "Archivo de información sobre Proveedores", y por lo tanto de
aplicar la retención a que alude la presente resolución general, a los sujetos que realicen operaciones por
las que adquieran granos no destinados a la siembra —cereales y oleaginosos— y legumbres secas —
porotos, arvejas y lentejas—, a que se refiere el inciso a) del artículo 1 de la Resolución General 991, su
modificatoria y complementaria.
b) Los sujetos que realicen operaciones de compra de caña de azúcar y/o algodón en bruto, a que se refiere
el inciso b) del artículo 1 de la Resolución General 991, su modificatoria y complementaria, deberán aplicar
exclusivamente la alícuota de retención dispuesta en la mencionada norma, teniendo en cuenta a tal efecto
la situación que refleje el resultado de la consulta realizada en el "Archivo de información sobre
Proveedores" de la presente resolución general.

☰ Sujetos a quienes se les efectúa la retención

El artículo 4 de la Resolución General 18/97 describe a los sujetos a los que se les realizarán estas
retenciones:
Artículo 4. Son sujetos pasibles de retención los vendedores, locadores o prestadores, de las operaciones
indicadas en el artículo 1, siempre que:
a) revistan el carácter de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, o
b) no acrediten su calidad de responsables inscriptos, de responsables no inscriptos, de exentos o no
alcanzados, en el impuesto al valor agregado o, en su caso, de pequeños contribuyentes inscriptos en el
régimen simplificado (Ley 24977).
c) Se encuentren incluidos en la nómina publicada por este Organismo a que se refiere el inciso d) del
artículo 2º. (Inciso incorporado por art. 1 punto 2 de la Resolución General 1126/2001 de la AFIP, B.O.
05/11/2001).
A los fines indicados en el párrafo anterior, los sujetos allí mencionados quedan obligados a informar a
sus agentes de retención, el carácter que revisten con relación al impuesto al valor agregado (responsable
inscripto, responsable no inscripto, exento o no alcanzado) o su condición de pequeños contribuyentes
inscriptos en el régimen simplificado (Ley 24977).
La precitada obligación deberá cumplirse al inicio de la relación con el respectivo agente de retención, y
la modificación del carácter o condición se informará dentro del plazo de CINCO (5) días hábiles de
producida.

☰ Exclusiones

Continuando con la Resolución General 18/97, el artículo 5 establece los sujetos excluidos de sufrir
retenciones:
Artículo 5. Quedan excluidos de sufrir las retenciones establecidas en la presente resolución general:
a) Los sujetos obligados a actuar como agentes de retención conforme a lo dispuesto en los incisos a), b) y
c) del artículo 2, así como los designados en tal carácter de acuerdo con lo previsto en el artículo 3.
A fin de acreditar su inclusión como agentes de retención en las nóminas pertinentes, los sujetos indicados
exhibirán —excepto los del inciso a) del artículo 2— como único medio válido al efecto, la publicación en el
Boletín Oficial de la respectiva nómina.
La exhibición de su condición de agente de retención publicada en el Boletín Oficial de los sujetos indicados
en el inciso d) del artículo 2, no los libera de la calidad de sujetos retenidos en el impuesto al valor
agregado.
(Inciso sustituido por art. 1 punto 3 de la Resolución General 1126/2001 de la A.F.I.P. B.O. 05/11/2001).
b) Los beneficiarios de regímenes de promoción industrial que otorguen la liberación del impuesto al valor
agregado, comprendidos en el régimen de sustitución de beneficios promocionales reglado a través del
Título I del Decreto 2054 de fecha 10 de noviembre de 1992, reglamentario del Título II de la Ley 23658. A
este fin, dichos beneficiarios deberán proceder conforme a lo establecido en la Resolución General 3735
(DGI).
c) Los productores de caña de azúcar inscriptos en los registros respectivos, por las ventas que realicen
tanto de ese producto como de azúcar, elaborado.
d) Los sujetos que efectúen transporte de cargas y de combustibles líquidos pesados.
e) Los dadores de cosas muebles en los contratos de "leasing" comprendidos en el Titulo II de la Ley 24441
y su modificatoria, y en los Apartados I y III de Decreto 627 de fecha 18 de junio de 1996 y su modificatorio.
f) Los sujetos pasibles de retención, comprendidos en los regímenes establecidos en las normas que se
indican a continuación:
1. Resolución General 3316 (DGI) y sus modificaciones (honorarios profesionales abonados por vía judicial o
por intermedio de entidades profesionales).
2. Resolución General 4131 (DGI) (operaciones de compraventa, matanza y faenamiento de ganado
porcino).
3. Resolución General 129 (operaciones de compraventa de granos -de cereales y oleaginosas- no
destinados a la siembra, legumbres -porotos, arvejas y lentejas-, caña de azúcar y algodón en bruto).
(Inciso sustituido por art. 2 punto 1 de la Resolución General 157/98 de la AFIP. B.O. 01/01/1998. Vigencia:
para las operaciones y sus respectivos pagos, que se realicen a partir del día 1 de julio de 1998, inclusive.)
g) Las ventas de frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido
sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que las constituya en un
preparado del producto. (Inciso sustituido por art. 1 punto 1 de la Resolución General 318/98 de la AFIP.
B.O. 30/12/1998. Vigencia: para las operaciones y sus respectivos pagos, que se realicen a partir del día 1
de enero de 1999, inclusive).
h) Las ventas de animales vivos de la especie bovina, incluidos los convenios de capitalización de hacienda
cuando corresponda liquidar el gravamen. (Inciso sustituido por art. 1 punto 1 de la Resolución General
318/98 de la AFIP. B.O. 30/12/1998. Vigencia: para las operaciones y sus respectivos pagos, que se realicen
a partir del día 1 de enero de 1999, inclusive).
i) Las ventas de carnes y despojos comestibles de la especie bovina, frescos, refrigerados o congelados, que
no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya
en un preparado del producto. (Inciso incorporado por art. 1 punto 2 de la Resolución General 318/98 de la
AFIP. B.O. 30/12/1998. Vigencia: para las operaciones y sus respectivos pagos, que se realicen a partir del
día 1 de enero de 1999, inclusive).

☰ Determinación del importe por retener

Para la determinación del importe por retener, debemos remitirnos al Capítulo E de la Resolución General
18/97. Allí, el artículo 8 establece las alícuotas para aplicar según cada caso:
Artículo 8. El importe de la retención a practicar se determinará aplicando sobre el precio neto que resulte
de la factura o documento equivalente —conforme a lo establecido por el artículo 10 de la Ley de Impuesto
al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones—, los porcentajes que, para cada caso, se
establecen a continuación:
a) DIEZ CON CINCUENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (10,50 %): cuando se trate de construcciones de
cualquier naturaleza sobre inmueble ajeno con aporte de materias primas, de los hechos imponibles
previstos en el inciso b), del artículo 3º de la ley del gravamen, de la compraventa de cosas muebles y de las
locaciones comprendidas en el inciso c) del citado artículo 3º.
Están incluidas en el presente inciso las ventas por incorporación de bienes de propia producción que se
puedan configurar a raíz de la realización de trabajos sobre inmueble ajeno.
b) OCHO CON CUARENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (8,40 %): cuando se trate de los conceptos que se
encuentren gravados con una alícuota equivalente al CINCUENTA POR CIENTO (50 %) de la establecida en el
primer párrafo del artículo 28 de la ley del gravamen.
c) DIECISEIS CON OCHENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (16,80 %): para las locaciones de obras y locaciones o
prestaciones de servicios, no comprendidas en los incisos a) y b) precedentes. (Párrafo sustituido por art. 1
de la Resolución General 1439/2003 AFIP. B.O. 11/2/2003. Vigencia: de aplicación para las operaciones y
sus respectivos pagos, que se realicen a partir del día 1 de marzo de 2003, inclusive, así como respecto de
los pagos que se efectúen a partir de la citada fecha, aun cuando los mismos correspondan a operaciones
realizadas hasta el día 28 de febrero de 2003, inclusive).
Las alícuotas establecidas en el primer párrafo serán sustituidas por el CIENTO POR CIENTO (100 %) de las
fijadas en el artículo 28 de la Ley del gravamen —según corresponda— cuando se trate de operaciones
realizadas por los sujetos obligados a consultar al ‘‘Archivo de Información sobre Proveedores’’ y:
a) Se verifique respecto de los proveedores la situación descripta en los puntos 2. y 4. del inciso e) del
Anexo IV de la presente, o (Inciso sustituido por art. 1 punto 1 de la Resolución General 670/99 de la AFIP.
B.O. 31/08/1999. 1 de septiembre de 1999, inclusive. Vigencia: a partir del 1 de septiembre de 1999,
inclusive).
b) el importe de la factura o documento equivalente sea menor o igual a DIEZ MIL PESOS ($10.000.-) y el
sujeto obligado a efectuar la retención realice o prevea realizar operaciones de exportación que den lugar a
la acreditación, devolución o transferencia del impuesto facturado, según lo establecido por la Resolución
General 616 y sus modificaciones.
Para determinar el importe indicado anteriormente:
1. se considerará que incluye los tributos (nacionales, provinciales, municipales y del Gobierno de la Ciudad
de Buenos Aires) que gravan la operación y, en su caso, a las percepciones a que la misma estuviera sujeta;
2. no se computarán las retenciones de tributos que corresponda practicar, las compensaciones,
afectaciones y toda otra detracción que por cualquier concepto disminuya el citado importe.
Están excluidas de las condiciones dispuestas en el presente inciso las adquisiciones de productos
agropecuarios realizadas a sus productores. Para este tipo de operaciones será de aplicación lo establecido
en el inciso a) inmediato anterior.
A tal fin se considera productos agropecuarios a los productos naturales —ya sean vegetales de cultivo o de
crecimiento espontáneo— y animales de cualquier especie —obtenidos mediante nacimiento, cría,
engorde o desarrollo de los mismos— y sus correspondientes producciones.
El artículo 9 plantea cómo se procede en caso de que el IVA no esté discriminado en la documentación que
da respaldo a la operación:
Artículo 9. Cuando el impuesto al valor agregado no se encuentre discriminado en la factura o documento
equivalente, la retención se determinará aplicando, sobre el importe total consignado en esos documentos,
los porcentajes que, en sustitución de los establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo 8,
respectivamente, se establecen a continuación:
a) OCHO CON SESENTA Y OCHO CENTÉSIMOS POR CIENTO (8,68 %);
b) SIETE CON SESENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (7,60 %);
c) TRECE CON OCHENTA Y OCHO CENTÉSIMOS POR CIENTO (13,88 %).
A los fines dispuestos en el párrafo anterior, cuando el importe total consignado en la factura o documento
equivalente incluya, además del impuesto al valor agregado, otros conceptos que no integren el precio
neto gravado, indicado en el artículo 8, el importe atribuible a dichos conceptos se detraerá del
mencionado precio total.
A tal efecto, corresponderá dejar en la documentación aludida expresa constancia de la mencionada
detracción. De no existir tal constancia, la retención se practicará sobre el importe total consignado en el
respectivo comprobante.
El artículo 10 de la Resolución General 18/97 nos indica cómo proceder en caso de pagos parciales:
Artículo 10. De efectuarse pagos parciales el monto de la retención se determinará considerando el importe
total de la respectiva operación. Si la retención a practicar resultara superior al importe del pago parcial
que se realice, la misma se imputará hasta la concurrencia de dicho pago: el excedente de la retención no
practicada se afectara al o a los sucesivos pagos parciales.[9]

☰ Tratamiento de la retención para el retenido

Cuando al sujeto al que se le practica una retención se encuentra inscripto en el IVA, esta puede tomarse
en la declaración jurada del período en que se practica como un impuesto ingresado.

Una vez deducida la retención en la declaración jurada correspondiente, se genera un saldo a favor que se
 tratará como un ingreso directo que será libre de disponibilidad para computarse contra otros impuestos o
en el IVA de la declaración jurada del próximo período.

☰ Ingreso de las retenciones

Para el ingreso de las retenciones, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) nos indica cómo
debe realizarse:
Los agentes de retención deberán:
a) Ingresar el importe total de las retenciones practicadas desde el día 1 al 15, ambos inclusive, de cada
mes, hasta el día del mismo mes que, de acuerdo con la terminación de la CUIT, fije el cronograma de
vencimientos que se establezca para cada año calendario.
b) Informar nominativamente las retenciones practicadas en el curso de cada mes calendario mediante el
aplicativo SICORE, e ingresar el saldo resultante de la declaración jurada, hasta el día del mes inmediato
siguiente que fije el cronograma mencionado. El incumplimiento de la obligación mencionada, tendrá como
consecuencia la recategorización al estado 3.
Los ingresos podrán también efectuarse de manera individual -por cada retención y/o percepción- hasta las
fechas de vencimiento que correspondan a la fecha en que se practicaron. Asimismo, los pagos realizados
se considerarán ingresos a cuenta de los importes que se determinen por cada período mensual.
Los códigos que deberán utilizarse en cada caso, se encuentran detallados en el micro sitio "Actividades
Agropecuarias".
Los agentes de retención no podrán acreditar los importes correspondientes a los pagos que hubieran
efectuado en concepto de devoluciones por retenciones en exceso, según lo previstos en el art. 6 de la RG
2233/07.

Los operadores que actúen en los mercados de cereales a término, así como los comisionistas o
consignatarios (arts. 19 y 20, Ley de IVA) y los exportadores, siempre que tengan habilitadas una o más
plantas en el "Registro único de operadores de la cadena agroindustrial" (RUCA), y los Mercados de
Cereales a Término que se encuentren autorizados a funcionar como tales por la autoridad competente,
deberán ingresar el importe de las retenciones practicadas en cada mes calendario, hasta el día del
segundo mes inmediato siguiente a ese mes calendario, en el cual CUIT opera el vencimiento fijado para la
presentación del aplicativo SICORE. Para esto, el aplicativo SICORE reconocerá los importes de las
retenciones correspondientes a regímenes alcanzados por esta situación, no considerándolos a los efectos
de la determinación del saldo de la declaración jurada que se liquida. Asimismo, el sistema informará al
usuario el monto total correspondiente a la sumatoria de importes de estas retenciones que deben ser
ingresados, utilizando para ello, los campos "A favor AFIP. Operaciones del período a ser ingresadas con el
saldo de la declaración jurada del período siguiente". Adicionalmente el aplicativo indicará, del monto
consignado en dichos campos, el importe factible de ser compensado al momento que se produzca su
obligación de ingreso, utilizando para ello el campo "A favor AFIP. Operaciones del período factibles de ser
compensadas en la declaración jurada del período siguiente (DATO INFORMATIVO PARA EL
CONTRIBUYENTE)".
Los responsables que deban cumplir el ingreso de las retenciones deberán consignar los montos que en el
período anterior el sistema calculó en la declaración jurada correspondiente al periodo en que deban
ingresar el pago, mediante los campos "A favor AFIP. Operaciones del período anterior a ser ingresadas con
el saldo de DJ actual". (AFIP, 2018, [Link]
4. Percepciones
Ahora, veremos cómo se reglamenta lo relativo a las percepciones. Para ello, recurriremos a la Resolución
General 2408 de 2008. Esta, en su artículo 1, propone que:
Artículo 1. Quedan obligados a actuar en carácter de agentes de percepción del impuesto al valor agregado,
por las operaciones de ventas de cosas muebles —excluidas las de bienes de uso—, las locaciones y las
prestaciones gravadas, que efectúen a responsables inscriptos en el citado tributo, los siguientes sujetos:
1. 1. Los comprendidos en el Artículo 2 de la Resolución General 18, sus modificatorias y complementarias.
2. 2. Los mercados de cereales a término.
3. 3. Los consignatarios de hacienda y martilleros, por las operaciones que efectúen de conformidad con lo
previsto en el primer párrafo del Artículo 20 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones.
En el artículo 2 de la mencionada resolución, encontramos las alícuotas aplicables:
Artículo 2. El importe de la percepción a practicar se determinará aplicando, sobre el precio neto de la
operación que resulte de la factura o documento equivalente —de acuerdo con lo establecido por el
Artículo 10 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones —, la
alícuota del TRES POR CIENTO (3 %).
El porcentaje indicado en el párrafo precedente será del UNO CON CINCUENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO
(1,50 %), en los casos de operaciones de venta de cosas muebles, locaciones de obras o locaciones y
prestaciones de servicios, que se encuentren gravadas con la alícuota equivalente al CINCUENTA POR
CIENTO (50 %) de la establecida en el primer párrafo del Artículo 28 de la ley del gravamen.
Las alícuotas dispuestas en este artículo serán de aplicación siempre que no se trate de conceptos y/o
sujetos expresamente exceptuados del presente régimen.
El artículo 6 nos indica: “La percepción deberá practicarse al momento de perfeccionarse el hecho
imponible, conforme a lo dispuesto en los Artículos 5 y 6, de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones”
Los agentes de percepción deberán informar nominativamente las percepciones practicadas en el curso de
cada mes calendario. Además, deberán ingresar el saldo resultante de la declaración jurada, de acuerdo
con la terminación de CUIT, que fije el cronograma de vencimientos que se establezcan para cada año
calendario. Con el objetivo de cumplir con esta información, se debe utilizar el programa aplicativo SICORE
(sistema de control de retenciones).
Esto queda establecido en los artículos 2 y 3 de la Resolución General 2233:
Artículo 2. Los sujetos mencionados en el artículo precedente deberán:
a) Ingresar el importe total de las retenciones practicadas desde el día 1 al 15, ambos inclusive, de cada
mes, correspondiente a cada uno de los distintos impuestos, según el detalle del Anexo II, hasta el día del
mismo mes que, de acuerdo con la terminación de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), fije el
cronograma de vencimientos que se establezca para cada año calendario (respecto del año 2007 rigen las
fechas de vencimiento dispuestas por la Resolución General 2179).
b) Informar nominativamente las retenciones y/o percepciones practicadas en el curso de cada mes
calendario, e ingresar el saldo resultante de la declaración jurada, hasta el día del mes inmediato siguiente
que fije el cronograma referido en el inciso anterior.
Cuando alguna de las fechas de vencimiento establecidas en los incisos precedentes coincida con día
feriado o inhábil, la misma, así como las posteriores, se trasladarán correlativamente al o a los días hábiles
inmediatos siguientes.
Los ingresos podrán también efectuarse de manera individual —por cada retención y/o percepción — hasta
las fechas de vencimiento que correspondan a la fecha en que se practicaron.
Los pagos realizados —en forma individual o global— se considerarán ingresos a cuenta de los importes
que se determinen por cada período mensual o, en su caso, por cada período semestral cuando se aplique
el procedimiento que establece el Título II.
El artículo 3 establece:
La información nominativa a que se refiere el inciso b) del artículo 2, y la determinación global respecto de
cada uno de los impuestos indicados en la Tabla contenida en el Anexo II, así como la generación de la
respectiva declaración jurada mensual —o en su caso, semestral— se efectuará utilizando el programa
aplicativo denominado "SICORE - SISTEMA DE CONTROL DE RETENCIONES - Versión 7.0", cuyas
características, funciones y aspectos técnicos para su uso se especifican en el Anexo IV de esta resolución
general.
El referido programa se podrá transferir desde la página web de este organismo: http:// [Link][14]
Cuando a un contribuyente le efectúan percepciones, estas juegan como un impuesto ingresado que se
toma en la declaración jurada del IVA del mes en que fueron realizadas las percepciones. Estas pueden
cancelar parte del impuesto determinado en el IVA o generar un saldo a favor. Este último se puede
transferir al periodo siguiente o bien compensarse contra otro impuesto.
5. Resolución del caso
De acuerdo con los conceptos que se desarrollaron, pasamos a resolver las consignas planteadas al inicio.
 Figura 1: Caso

1. De acuerdo con la Resolución General 2226 de AFIP, se excluye el 100 %. Corresponde percibir cuando se
trate de ventas de cosas muebles y locaciones de obras y servicios gravadas por él.
2. Sujeto excluido según Resolución General 2408 de AFIP, artículo 4, inciso a), punto 2.
3. Retención RG 2854: no corresponde por tener el proveedor un certificado de no retención del 100 %.
4. Retención RG 2854: no corresponde por ser agente de retención. Artículo 5, inciso a).
5. Retención RG 2854, artículo 8, inciso c): (630 - 42) x 80 % = 319,20.
6. Retención RG 2854: no corresponde por ser el proveedor un monotributista (artículo 4).
7. 6.500 x 21 % = $1365 mayor al facturado. Se toma el facturado.
Retención: $1365 x 100 % = $1365.
Artículo 9, inciso a). RG 2854 y anexo IV, segundo párrafo, inciso e), punto 2.

Módulo 2 L4
Responsables inscriptos y no inscriptos
Introducción
En esta lectura, veremos los temas vinculados a la figura del responsable inscripto. También trataremos sus
ventajas y sus desventajas; el régimen de facturación para responsables inscriptos, no inscriptos y exentos;
cómo es la inscripción ante la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), y la obtención de clave
única de identificación tributaria (CUIT).
1. Responsable inscripto
Con responsable inscripto, hacemos referencia a la persona física o jurídica que integra el régimen general
impositivo.
Quien está encuadrado como responsable inscripto debe realizar de manera mensual la declaración jurada
del impuesto al valor agregado (IVA) y el pago de ella. De forma anual, se debe llevar a cabo la declaración
jurada de ganancias con su pago correspondiente. Para ello, la persona debe dirigirse a la AFIP e inscribirse
en los mencionados impuestos.
Los responsables inscriptos, a diferencia de los monotributistas, no tienen restricciones en cuanto al límite
anual de facturación, el espacio físico que emplean para su trabajo, la energía que consumen, los montos
de alquileres devengados o la cantidad de actividades que realicen.
Cuando el responsable inscripto realiza compras de materias primas o mercaderías, puede tomar el crédito
fiscal que se incluye en la facturación para posteriormente compensar con el débito fiscal y determinar el
saldo técnico del mes. En este punto, recomendamos repasar el esquema de liquidación que vimos en la
Lectura 2 del IVA.
Generalmente, los trabajadores independientes o quienes comiencen su actividad como emprendedores
en un proyecto de poca envergadura se inscriben en el régimen simplificado que vimos en la cuarta lectura
del Módulo 1. Si su nivel de facturación se incrementa, posteriormente, pasarán a ser responsables
inscriptos en el régimen general.
2. Ventajas y desventajas del responsable inscripto
Ser responsable inscripto tiene sus ventajas y desventajas. Entre las ventajas, encontramos:
 En las compras de materiales o mercaderías, se puede tomar el crédito fiscal.
 Para el responsable inscripto no hay límites en cuanto a la cantidad de sucursales, superficie física o
electricidad consumida.
 Facilidades para pymes cuando quieren tomar créditos.
A su vez, hallamos las siguientes desventajas:
 Se tiene la obligación de realizar una declaración jurada y pagar de forma mensual el IVA.
 Adicionalmente, una vez por año se debe realizar la presentación jurada y el pago del impuesto a las
ganancias.
 El control por parte de la administración pública es más estricto.
 Como el volumen de trabajo aumenta, también aumentan los costos y los honorarios relacionados con la
actividad.
3. Régimen de facturación para los responsables inscriptos en IVA
Operaciones con un responsable inscripto: podrá emitir factura A o M.
Operaciones con otros responsables: si se realizan operaciones con monotributistas, consumidores finales o
exentos, debe emitir facturas tipo B o comprobantes con un controlador fiscal homologado.
Operaciones de exportación: cuando se trate de una operación de exportación, corresponderá emitir
factura E.
A modo de resumen, veamos el siguiente cuadro:
Tabla 1: Características según tipo de contribuyente

Para las facturas A y B, la alícuota que se aplica, en general, es de un 21 %. Sin embargo, hay casos
especiales en los que se aplicará otra tasa. Al momento de facturar en la web de la AFIP, se debe
seleccionar la alícuota que corresponda.
El responsable inscripto en el impuesto, además, debe presentar de manera mensual un régimen
informativo denominado “CITI compras y ventas” en el cual le informa a la AFIP, a través de una
presentación electrónica de datos, todos los comprobantes de ventas emitidos y los comprobantes de
compras recibidos.
4. Responsable no inscripto. Exento
A partir del 2004, con la Ley 25865[1]de Impuesto al Valor Agregado, desaparece la figura de responsable no
inscripto en IVA, a la vez que se sustituye el régimen de monotributo (régimen simplificado) y se crea un
régimen simplificado para aquellos pequeños contribuyentes eventuales.
Con estas modificaciones que rigen a partir del 1 de julio de 2004, los contribuyentes deben
reempadronarse. Para esto, podemos hacer el siguiente resumen:
Tabla 2: Comparación de contribuyentes

Exento
Como vimos en la primera lectura de este módulo, una actividad exenta es aquella que, aun estando
alcanzada por el tributo en consideración, se exime del pago. Es decir, la Ley del IVA [2]determina que estas actividades no
quedan alcanzadas por el gravamen.
 Como ejemplos de actividades exentas de IVA, tenemos la educación, los servicios culturales (como
bibliotecas) y los servicios deportivos, ya sean en el ámbito privado o público de carácter social.
5. Inscripción ante AFIP. Obtención de la Clave Única de Identificación Tributario
Personas humanas
Los pasos que se deben seguir para obtener la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) son:
1) Si tenés DNI nuevo, el trámite es muy sencillo: solo tenés que ingresar a [Link] dentro de
Inscripción Digital para comenzar a cargar datos por el sistema.
2) Una vez en el sistema, tenés que seleccionar una de las siguientes opciones:
 Si no tenés o no recordás tu clave fiscal: seleccioná el botón correspondiente para obtener o recuperar tu
clave y poder continuar con el trámite de la obtención de la CUIT digital.
 Si ya tenés y recordás tu clave fiscal: seleccioná la opción “iniciar inscripción digital” e ingresa con tu clave
fiscal.
3) Una vez que ingreses su clave fiscal, podrás visualizar tus datos personales y el sistema te requerirá
completar los datos faltantes.
4) Luego de cargar tus datos de contacto, confirmarlos presionando la opción “VALIDAR”.
5) Una vez confirmados los datos, te envía un código de validación, ingresarlo y presionar “VALIDAR”.
6) Para seguir con el trámite, selecciona la opción ´continuar´, chequear que los datos sean correctos y
presionar “Obtener CUIT”.
7) Finalmente, visualizarás la conclusión del trámite y podrás imprimir el formulario 460/E presionando
sobre “Ver Formulario”.
8) Si no tenés DNI digital (nuevo) o si elegís realizar el trámite en la agencia de AFIP que te corresponda por
tu domicilio fiscal, tenés que sacar un turno web. Con ese turno, tenés que presentarte el día y hora que
seleccionaste junto con la documentación requerida para realizar el trámite. (AFIP, s. f. a,
[Link]
Personas jurídicas
1) La solicitud de inscripción la deberá realizar el representante legal de la sociedad a través del aplicativo
“Modulo de Inscripción de Personas Jurídicas (MIPJ)” y obtener del mismo el formulario 420/J.

2) Luego, a través del servicio con clave fiscal “Presentación de DDJJ y Pagos” remitirá la declaración jurada
generada por el aplicativo. Como constancia de la presentación efectuada, el sistema emitirá un acuse de
recibo con su correspondiente número de transacción.
3) Posteriormente, a fin de consultar el resultado obtenido respecto de la validación de la información
declarada, el solicitante deberá ingresar al servicio con clave fiscal “e-ventanilla”. Una vez aceptada la
solicitud, deberá imprimir la constancia de “aceptación del trámite”.
4) El solicitante deberá presentar en la dependencia AFIP que le corresponda a la jurisdicción del domicilio
de la persona jurídica que se pretende inscribir, la documentación correspondiente. (AFIP, s. f. b,
[Link]