NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera

OBJETIVO

1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que
se presenten;

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a
los usuarios.

ALCANCE

2 Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y

(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo

con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

3 Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros de la entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:

(a) ha presentado sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los

aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF;

1
 (iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no
con todas;
(iv) según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las
que no existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas
de las cifras con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;

(b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;

(c) ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su

empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros;
o

(d) no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.

4 Esta NIIF se aplicará cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No será
de aplicación cuando, por ejemplo, la entidad:

(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de
estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;

(b) presente en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría
sobre tales estados financieros.

5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,

contenidos en la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores; y

(b) disposiciones transitorias específicas contenidas en otras NIIF.

2
 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

Balance de apertura con arreglo a las NIIF

6 La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de

transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización según las
NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF.

Políticas contables

7 La entidad usará las mismas políticas contables en su balance de apertura

con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas
contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo especificado
en los párrafos 13 a 34.

8 La entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en

fechas anteriores. La entidad podrá adoptar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

3
Ejemplo: Aplicación uniforme de la ultima versión de la NIIF

ANTECEDENTES

La fecha de presentación de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de
la entidad A es el 31 de diciembre de 2005. La entidad decide presentar información
comparativa de tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 36). Por
tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de
2004 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2003). La
entidad A presentó estados financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el
31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 2004.

APLICACIÓN DE LOS REQUERIMIENTOS

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que
terminen el 31 de diciembre de 2005 al:
(a) preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF el 1 de enero de 2004; y
(a) preparar y presentar su balance el 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los
importes comparativos para 2004), su cuenta de resultados, su estado de cambios en
el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el 31 de
diciembre de 2005 (incluyendo los importes comparativos para 2004), así como el
resto de la información a revelar (incluyendo información comparativa para 2004).
Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación
anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique
tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

9 Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios

en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF, pero
no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopte
por primera vez, salvo por lo especificado en los párrafos 25 D, 34 A y 34 B.

10 Salvo por lo que se describe en los párrafos 13 a 34, la entidad en su balance de

apertura con arreglo a las NIIF:

(a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
las NIIF;

(b) no reconocerá partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal
reconocimiento;

(c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto

reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activo, pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda según las
NIIF; y

(d) aplicará las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.

11 Las políticas contables que la entidad use en su balance de apertura con arreglo a
las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus

4
 PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocerá tales
ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las reservas por
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio
neto).

12 Esta NIIF establece dos categorías de exclusiones al principio general de que el

balance de apertura con arreglo a las NIIF de la entidad, habrá de cumplir con
todas y cada una de las NIIF:

(a) en los párrafos 13 a 25E se contemplan exenciones para ciertos

requerimientos contenidos en otras NIIF; y

(b) en los párrafos 26 a 34B se prohíbe la aplicación retroactiva de algunos

aspectos de otras NIIF.

Exenciones en la aplicación de otras NIIF

13 La entidad podrá optar por el uso de una o más de las siguientes exenciones:

(a) combinaciones de negocios (párrafo 15)

(b) valor razonable o revalorización como coste atribuido (párrafos 16 a 19);

(c) retribuciones a los empleados (párrafo 20);

(d) diferencias de conversión acumuladas (párrafos 21 y 22);

(e) instrumentos financieros compuestos (párrafo 23);

(f) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos (párrafos

24 y 25);

(g) designación de instrumentos financieros previamente reconocidos (párrafo 25

A);

(h) transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 25B y 25C);

(i) contratos de seguro (párrafo 25D); y

(j) pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material

(párrafo 25 E).

La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

14 Algunas de las exenciones anteriores se refieren al valor razonable. La NIIF 3

Combinaciones de negocios explica cómo determinar los valores razonables de
los activos y pasivos identificables adquiridos en una combinación de negocios.
La entidad aplicará estas explicaciones al determinar los valores razonables según
esta NIIF, salvo que otra NIIF contenga directrices más específicas para la
determinación de los valores razonables del activo o pasivo en cuestión. Estos

5
 valores razonables reflejarán las condiciones existentes en la fecha para la cual
fueron determinados.

Combinaciones de negocios

15 La entidad aplicará los requerimientos del Apéndice B a las combinaciones de

negocios que haya reconocido antes de la fecha de transición a las NIIF.

Valor razonable o revalorización como coste atribuido

16 La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la valoración de

una partida de inmovilizado material por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el coste atribuido en tal fecha.

17 La entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá utilizar el importe del
inmovilizado material revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de
transición o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorización, siempre que
aquélla fuera, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio:

(a) al valor razonable; o

(b) al coste, o al coste depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.

18 Las opciones de los párrafos 16 y 17 podrán ser aplicadas también a:

(a) los inmuebles de inversión, si la entidad escoge la aplicación del modelo del
coste de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias; y

(b) los activos inmateriales que cumplan:

(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos intangibles

(incluyendo la valoración fiable del coste original); y
(ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de
revalorizaciones (incluyendo la existencia de un mercado activo).

La entidad no usará estas posibilidades de elección para la valoración de otros

activos o pasivos distintos de los mencionados.

19 La entidad que adopte por primera vez las NIIF puede haber establecido un coste
atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o todos sus activos y pasivos,
valorándolos por su valor razonable en una fecha particular, por causa de algún
suceso, tal como una privatización o una oferta pública de adquisición. En ese
caso, podrá usar tales medidas del valor razonable, provocadas por el suceso en
cuestión, como el coste atribuido por las NIIF en la fecha en que se produjo dicha
valoración.

6
 Retribuciones a los empleados

20 Según la NIC 19 Retribuciones a los Empleados, la entidad puede optar por la

aplicación del enfoque de la “banda de fluctuación”, según el cual se dejan
algunas pérdidas y ganancias actuariales sin reconocer. La aplicación retroactiva
de este enfoque exigiría que la entidad separe la porción reconocida y la porción
por reconocer, de las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el
comienzo del plan hasta la fecha de transición a las NIIF. No obstante, el
adoptante por primera vez de las NIIF puede optar por reconocer todas las
pérdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transición a las NIIF,
incluso si decidiera utilizar el enfoque de la “banda de fluctuación” para tratar las
pérdidas y ganancias actuariales posteriores. Si la entidad que adopte por primera
vez las NIIF decide hacer uso de esta posibilidad, la aplicará a todos los planes.

Diferencias de conversión acumuladas

21 La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda

Extranjera exige que la entidad:

(a) clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado

del patrimonio neto; y

(b) transfiera, cuando enajene o abandone un negocio en el extranjero, la

diferencia de conversión relacionada con ella (incluyendo, si correspondiera,
las pérdidas y ganancias de las coberturas relacionadas) a la cuenta de
resultados como parte de la pérdida o ganancia derivada de la enajenación o
abandono.

22 No obstante, la entidad que adopte por primera vez las NIIF no necesita cumplir
con este requerimiento, respecto de las diferencias de conversión acumuladas que
existan en la fecha de transición a las NIIF. Si el adoptante por primera vez hace
uso de esta exención:

(a) las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el

extranjero se considerarán nulas en la fecha de transición a las NIIF; y

(b) la pérdida o ganancia por la enajenación o abandono posterior de un negocio

en el extranjero, excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido
antes de la fecha de transición a las NIIF, e incluirá las diferencias de
conversión que hayan surgido con posterioridad a la misma.

Instrumentos financieros compuestos

23 La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar

exige que la entidad descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde
el inicio, en sus componentes separados de pasivo y de patrimonio neto. Si el
componente de pasivo ha dejado de existir, la aplicación retroactiva de la NIC 32
implica la separación de dos porciones del patrimonio neto. Una porción estará en

7
 las reservas por ganancias acumuladas y representará la suma de los intereses
totales devengados por el componente de pasivo. La otra porción representará el
componente original de patrimonio neto. Sin embargo, según esta NIIF, el
adoptante por primera vez no necesitará separar esas dos porciones si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a las NIIF.

Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos

24 Si una dependiente adoptase las NIIF con posterioridad a su dominante, la

dependiente valorará los activos y pasivos, en sus estados financieros
individuales, eligiendo entre los siguientes tratamientos:

(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la dominante, establecidos en la fecha de transición de la
dominante a las NIIF, prescindiendo de los ajustes derivados del
procedimiento de consolidación y de los efectos de la combinación de
negocios por la que la dominante adquirió a la dependiente; o

(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la
fecha de transición a las NIIF de la dependiente. Estos importes pueden
diferir de los descritos en la letra (a) anterior:

(i) cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a valoraciones
que dependan de la fecha de transición a las NIIF.
(ii) cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la
dependiente difieran de las que se utilizan en los estados financieros
consolidados. Por ejemplo, la dependiente puede emplear como política
contable el modelo del coste de la NIC 16 Inmovilizado material,
mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revalorización.

La asociada o negocio conjunto que adopte por primera vez las NIIF, dispondrá de
una opción similar, si bien en un momento posterior al que lo haya hecho la
entidad que sobre ella tiene influencia significativa o control en conjunto con
otros.

25 Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su
dependiente (o asociada o negocio conjunto), ésta,
valorará, en sus estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la
dependiente (o asociada o negocio conjunto) por los mismos importes en libros
que figuran en los estados financieros de la dependiente (o asociada o negocio
conjunto), después de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar
el método de la participación, así como los que se refieran a los efectos de la
combinación de negocios en la que tal entidad adquirió a la dependiente. De forma
similar, si una dominante adopta por primera vez las NIIF en sus estados
financieros individuales, antes o después que en sus estados financieros
consolidados, valorará sus activos y pasivos por los mismos importes en ambos
estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación.

8
 Designación de instrumentos financieros previamente reconocidos

25 A. La NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración, permite

que un instrumento financiero sea designado, en el momento del reconocimiento
inicial, como un activo o pasivo financiero al valor razonable con los cambios en
resultados o como disponible para la venta. A pesar de este requerimiento, se
permite que una entidad realice dicha designación en la fecha de transición a las
NIIF.

Transacciones de pagos basados en acciones

25 B. Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad que adopta por primera vez las
NIIF, que aplique Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad que adopta por
primera vez las NIIF, que aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los
instrumentos de patrimonio que fueran concedidos a partir del 7 de noviembre
de 2002 cuyas condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) se
cumplieron antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF
y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si un adoptante por primera vez
decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo
sólo si la entidad ha informado públicamente del valor razonable de esos
instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de valoración, según se
definió en la NIIF 2. Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a
los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo instrumentos de patrimonio
concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002), el adoptante por primera vez
revelará, no obstante, la información requerida en los párrafos 44 y 45 de la NIIF
2. Si el adoptante por primera vez modificase los términos o condiciones de una
concesión de instrumentos de patrimonio a los que la NIIF 2 no han sido
aplicada, la entidad no estará obligada a aplicar los párrafos 26 a 29 de la NIIF 2
si la modificación hubiera tenido lugar antes de la fecha más tardía entre (a) la
fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005.

25 C. Se recomienda, pero no se obliga, a la entidad que adopte por primera vez las
NIIF, que aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las
NIIF. También se le recomienda, pero no se le obliga, al adoptante por primera
vez, a aplicar la NIIF 2 a los pasivos que fueron cancelados antes del 1 de enero
de 2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIIF 2, el
adoptante por primera vez no estará obligado a reexpresar la información
comparativa, si dicha información está asociada a un periodo o a una fecha que
es anterior al 7 de noviembre de 2002.

Contratos de seguro

25 D. El adoptante por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de

la NIIF 4 Contratos de seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las
políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios
que pueda hacer un adoptante por primera vez.

Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y

similares, incluidos en el coste del inmovilizado material

9
 25 E. La CNIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento,
restauración y similares requiere que los cambios específicos en un pasivo por
desmantelamiento, restauración o similar, se añadan o se deduzcan del coste del
activo correspondiente; el importe amortizable ajustado del activo será, a partir
de ese momento, amortizado de forma prospectiva a lo largo de su vida útil
restante. La entidad que adopte por primera vez las NIIF no estará obligada a
cumplir estos requisitos para los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido
antes de la fecha de transición a las NIIF. Si el adoptante por primera vez utiliza
esta excepción:

(a) valorará el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC
37;

(b) en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CNIIF 1, estimará
el importe que habría sido incluido en el coste del activo correspondiente
cuando surgió el pasivo por primera vez, y descontará el importe a esa fecha
utilizando su mejor estimación del tipo de descuento histórico, ajustado por
el riesgo, que habría sido aplicado para ese pasivo a lo largo del período
intermedio; y

(c) calculará la amortización acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de

transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del
activo, utilizando la política de amortización adoptada por la entidad con
arreglo a las NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

26 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF

relativos a:

(a) la baja de activos financieros y pasivos financieros (párrafo 27);

(b) la contabilidad de coberturas (párrafos 28 a 30);

(c) las estimaciones (párrafos 31 a 34); y

(d) activos clasificados como mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas.

Baja de activos financieros y pasivos financieros

27 Con la excepción permitida en el párrafo 27 A, la entidad que adopte por primera

vez las NIIF, aplicará los criterios de baja en cuentas recogidos en la NIC 39 de
forma prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir del 1 de enero de
2004. Esto es, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja en
cuentas activos o pasivos financieros que no sean derivados de acuerdo con sus
PCGA anteriores, como resultado de una transacción ocurrida antes del 1 de enero
de 2004, no reconocerá esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que
cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una
transacción o suceso posterior).

10
27 A Con independencia de lo establecido en el párrafo 27, una entidad podrá
aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 de forma retroactiva
desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para
aplicar la NIC 39 a activos y pasivos financieros dados de baja como resultado de
transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de
esas transacciones.

Contabilidad de coberturas

28 En la fecha de transición a las NIIF, según exige la NIC 39, Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Valoración, una entidad:

(a) deberá medir todos los derivados por su valor razonable; y

(b) deberá eliminar todos las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de

derivados, que hubiera registrado según los PCGA anteriores como activos o
pasivos.

29 En su balance de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad deberá abstenerse de

reflejar una relación de cobertura que no cumpla las condiciones para serlo según
la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura donde el
instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opción emitida; o bien
donde el elemento cubierto es una posición neta o donde se cubre el riesgo de
interés en una inversión mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si la
entidad señaló una posición neta como partida cubierta, según los PCGA
anteriores, podrá señalar una partida individual dentro de tal posición neta como
partida cubierta según las NIIF, siempre que no lo haga después de la fecha de
transición a las NIIF.

30 Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado una
transacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese las condiciones para la
contabilidad de coberturas establecidas en la NIC 39, la entidad aplicará lo
dispuesto en los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 para interrumpir la contabilidad
de cobertura relacionada con la misma. Las transacciones celebradas antes de la
fecha de transición a las NIIF no se designarán retroactivamente como coberturas.

Estimaciones

31 Las estimaciones realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán

coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA
anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier
diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de
que estas estimaciones fueron erróneas.

32 Después de la fecha de transición a las NIIF, la entidad puede recibir información

relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. Según el párrafo 31, la
entidad tratará la recepción de dicha información de la misma manera que los
hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes, según la NIC 10
Hechos Posteriores a la Fecha del Balance. Por ejemplo, puede suponerse que la
fecha de transición a las NIIF de la entidad es el 1 de enero de 2004, y que la
nueva información, recibida el 15 de julio de 2004, exige la revisión de una

11
 estimación realizada según los PCGA que se aplicaban el 31 de diciembre de
2003. La entidad no reflejará esta nueva información en su balance de apertura
con arreglo a las NIIF (salvo que dichas estimaciones precisaran de ajustes para
reflejar diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que
contenían errores). En lugar de ello, la entidad reflejará esta nueva información en
la cuenta de resultados (o, si fuera apropiado, como otros cambios en el
patrimonio neto) del año finalizado el 31 de diciembre de 2004.

33 La entidad puede tener que realizar estimaciones según las NIIF, en la fecha de
transición, que no fueran obligatorias en tal fecha según los PCGA anteriores.
Para lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF
reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición. En particular, las
estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas a precios de
mercado, tipos de interés o tipos de cambio, reflejarán las condiciones de mercado
en esa fecha.

34 Los párrafos 31 a 33 se aplicarán al balance de apertura con arreglo a las NIIF.

También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los primeros
estados financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de
transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo
comparativo correspondiente.

Activos clasificados como mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas

34 A La NIIF 5 requiere su aplicación prospectiva a los activos no corrientes (o grupos

enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, así como a las actividades que cumplan los criterios
para ser clasificadas como interrumpidas, tras la entrada en vigor de la NIIF. La
NIIF 5 permite a la entidad aplicar los requerimientos de la misma a todos los
activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los
criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, así como a
actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas, en
cualquier fecha anterior a la entrada en vigor de las NIIF, siempre que cuente con
las valoraciones y demás informaciones necesarias para aplicar la NIIF, obtenidas
en los momentos en que se cumplieron los mencionados criterios.

34 B Una entidad cuya fecha de transición a las NIIF sea anterior al 1 de enero de 2005,
aplicará las disposiciones transitorias de la NIIF 5. Una entidad cuya transición a
las NIIF se produzca a partir del 1 de enero de 2005, aplicará la NIIF 5
retroactivamente.

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

35 Esta NIIF no contiene exenciones relativas a la presentación e información a

revelar correspondientes a otras NIIF.

12
 Información comparativa

36 Para cumplir con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, los primeros

estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirán, al menos, un
año de información comparativa de acuerdo con las NIIF.

Exención del requerimiento de reexpresar la información comparativa

relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4

36A La entidad que adopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 presentará, en
sus primeros estados financieros, al menos un año de información comparativa, pero
esta información no necesita cumplir con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4. La
entidad que escoja presentar su información comparativa sin cumplir con la NIC 32,
la NIC 39 y la NIIF 4 en el primer año de transición:

(a) Aplicará sus PCGA anteriores en la información comparativa que presente

sobre instrumentos financieros que estén dentro del alcance de las NIC 32 y 39,
así como en la que presente sobre contratos de seguro que estén dentro del
alcance de la NIIF 4;
(b) Revelará este hecho, junto con los criterios utilizados para preparar esta
información; y
(c) Revelará la naturaleza de los principales ajustes necesarios para que la
información cumpliera con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4. La entidad no
necesita cuantificar esos ajustes. No obstante, tratará cualquier ajuste entre el
balance en la fecha de presentación del periodo comparativo (es decir, el balance
que incluya la información comparativa según los PCGA anteriores) y el balance
al comienzo del primer periodo de presentación con arreglo a NIIF (es decir, el
primer periodo que incluya información que cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y
la NIIF 4) como procedente de un cambio la política contable, revelando la
información requerida por los apartados (a) hasta (e) y (f)(i) del párrafo 28 de la
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contable y errores. El
apartado (f)(i) del párrafo 28 se aplicará sólo a los importes que se presenten en
el balance de la fecha de información del periodo comparativo.

En el caso de una entidad que haya escogido presentar información comparativa que
no cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4, las referencias a la ‘fecha de
transición a las NIIF’ significarán, sólo en el caso de estas Normas, el comienzo del
primer periodo de presentación con arreglo a NIIF.

Resúmenes históricos

37 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para

ejercicios anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa
completa según las NIIF. Esta NIIF no exige que estos resúmenes cumplan con
los requisitos de reconocimiento y valoración de las NIIF. Además, algunas
entidades presentan información comparativa con arreglo a los PCGA anteriores,
así como la información comparativa exigida por la NIC 1. En el caso de que los
estados financieros contengan un resumen de datos históricos o información
comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, la entidad:

13
 (a) identificará de forma destacada esa información como no preparada con
arreglo a las NIIF; y

(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Explicación de la transición a las NIIF

38 La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF,

ha afectado a lo informado anteriormente, como situación financiera,
resultados y flujos de efectivo.

Conciliaciones

39 Para cumplir con el párrafo 38, los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio neto, según los PCGA anteriores, con el que
resulte con arreglo a las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a las NIIF; y

(ii) el final del último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes
que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) una conciliación de la pérdida o ganancia presentada según los PCGA

anteriores, para el último ejercicio contenido en los estados financieros más
recientes de la entidad, con su pérdida o ganancia según las NIIF para el
mismo ejercicio; y

(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor
de los activos por primera vez al preparar su balance de apertura con arreglo a
las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales
pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones
correspondientes, en el ejercicio que comenzó con la fecha de transición a las
NIIF.

40 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 39, se harán
con suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensión de los
ajustes significativos realizados en el balance y en la cuenta de resultados. Si la
entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores,
explicará también los ajustes significativos al mismo.

41 Si la entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información

elaborada con arreglo a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los
apartados (a) y (b) del párrafo 39 distinguirán entre las correcciones de tales
errores y los cambios en las políticas contables.

14
42 La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables derivados de la primera
adopción de las NIIF. Por tanto, los requisitos de información a revelar respecto a
cambios en las políticas contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad.

43. Si una entidad no presentó estados financieros en ejercicios anteriores, revelará este
hecho en sus primeros estados financieros con arreglo NIIF.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

43A Se permite que la entidad designe un activo o pasivo financiero, que hubiera
reconocido previamente, como un activo o pasivo financiero a valor razonable con
cambios en resultados o como disponible para la venta de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 25 A. La entidad revelará el valor razonable de cualquier activo o
pasivo financiero designado en cada categoría, así como la clasificación e importe en
libros en los estados financieros previos.

Uso del valor razonable como coste atribuido

44 Si, en su balance de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad usa el valor
razonable como coste atribuido para un elemento del inmovilizado material, para
inmuebles de inversión o para un activo inmaterial (véanse los párrafos 16 y 18),
los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF revelarán, para cada
partida que figure como línea separada dentro del balance de apertura con arreglo
a las NIIF:

(a) el total acumulado de tales valores razonables; y

(b) el ajuste acumulado al importe en libros presentado según los PCGA

anteriores.

Información financiera intermedia

45 A fin de cumplir con el párrafo 38, si la entidad presenta un informe financiero

intermedio, según la NIC 34 Información Financiera Intermedia, para una parte
del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados con arreglo
a las NIIF, cumplirá con los siguientes requerimientos adicionales a los
contenidos en la NIC 34:

(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo

intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada información
financiera intermedia incluirá conciliaciones relativas a:

(i) su patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable, según los
PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en tal fecha; y
(ii) su pérdida o ganancia obtenida en ese periodo comparable (tanto el dato del
año corriente como el del año acumulado hasta la fecha), utilizando los

15
 PCGA anteriores, con la pérdida o ganancia con arreglo a las NIIF para tal
periodo.

(b) Además de las conciliaciones exigidas por (a), en el primer informe

financiero intermedio que presente según la NIC 34, para una parte del
ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF,
la entidad incluirá las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del
párrafo 39 (complementadas con los detalles exigidos por los párrafos 40 y
41), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyan tales
conciliaciones.

46 La NIC 34 exige que se revelen ciertas informaciones mínimas, que están basadas
en la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen
acceso a los estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34
también exige que la entidad revele información ‘acerca de los sucesos o
transacciones que resulten significativos para la comprensión del periodo
intermedio actual’. Por tanto, si el adoptante por primera vez no reveló, en sus
estados financieros anuales más recientes, preparados con arreglo a los PCGA
anteriores, información significativa para la comprensión del periodo intermedio,
lo hará dentro de la información financiera intermedia, o bien incluirá en la misma
una referencia a otro documento publicado que la contenga.

FECHA DE VIGENCIA

47 La entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de enero de 2004. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si los primeros estados financieros de la
entidad con arreglo a las NIIF se refieren a un ejercicio que comience antes de 1
de enero de 2004, y la entidad aplica esta NIIF en lugar de la SIC-8 Aplicación,
por Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilización, revelará este hecho.

16
Apéndice A
Definición de términos

Este Apéndice es parte integrante de la NIIF.

Fecha de transición El comienzo del ejercicio más antiguo para

a las NIIF el que la entidad presenta información
comparativa completa con arreglo a las
NIIF, dentro de sus primeros estados
financieros presentados con arreglo a las
NIIF.
Coste atribuido Un importe usado como sustituto del coste
o del coste depreciado en una fecha
determinada. En la depreciación o
amortización posterior se supone que la
entidad había reconocido inicialmente el
activo o pasivo en la fecha determinada, y
que este coste era equivalente al coste
atribuido.
Valor razonable El importe por el cual podría ser
intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Primeros estados Los primeros estados financieros anuales
financieros con en los cuales la entidad adopta las Normas
arreglo a las Internacionales de Información Financiera
NIIF (NIIF), mediante una declaración, explícita
y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF.
Entidad que adopta La entidad que presenta sus primeros
por primera vez las estados financieros con arreglo a las NIIF.
NIIF (o adoptante
por primera vez)

Normas Internacio- Normas e Interpretaciones adoptadas por

nales de el Consejo de Normas Internacionales de
Información Contabilidad (CNIC). Estas Normas
Financiera (NIIF) comprenden:
(a) las Normas Internacionales de
Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de
Contabilidad; y

17
 c) las Interpretaciones, ya sean las
originadas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información
Financiera (CINIIF), o las antiguas
Interpretaciones (SIC).

Balance de El balance de la entidad (publicado o no)

apertura con en la fecha de transición a las NIIF.
arreglo a las NIIF

PCGA anteriores Las bases de contabilización que la

entidad que adopte por primera vez las
NIIF, utilizaba inmediatamente antes de
aplicar las NIIF.
Fecha de El final del último ejercicio cubierto por
Presentación los estados financieros o por un informe
financiero intermedio.

Primer periodo de El periodo de información que finaliza en

información con la fecha de presentación de los primeros
arreglo a las NIIF estados financieros con arreglo a las NIIF.

18
Apéndice B

Combinaciones de negocios

Este Apéndice es parte integrante de la NIIF.

B1 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF, podrá optar por no aplicar de
forma retroactiva la NIIF 3 Combinaciones de negocios a las combinaciones
realizadas en el pasado (esto es, las combinaciones de negocios que ocurrieron
antes de la fecha de transición a las NIIF). No obstante, si el adoptante por
primera vez reexpresase cualquier combinación de negocios para cumplir con la
NIIF 3, reexpresará también todas las combinaciones de negocios posteriores a la
misma y aplicará también la NIC 36 Deterioro del valor de los activos (revisada
en 2004) y la NIC 38 Activos intangibles (revisada en 2004) desde la misma
fecha. Por ejemplo, si la entidad que adopta por primera vez escogiese la
reexpresión de una combinación de negocios que ocurrió el 30 de junio de 2002,
reexpresará todas las combinaciones que hayan tenido lugar entre el 30 de junio
de 2002 y la fecha de transición a las NIIF, y además aplicará tanto la NIC 36
(revisada en 2004) como la NIC 38 (revisada en 2004) desde el 30 de junio de
2002.

B1A La entidad no necesitará aplicar retroactivamente la NIC 21 Efectos de las

variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, a los ajustes por
aplicación del valor razonable ni al fondo de comercio que hayan surgido en las
combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF. Si
la entidad no aplicase, de forma retroactiva, la NIC 21 a tales ajustes ni al fondo de
comercio, los considerará como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y
pasivos de la adquirida. Por tanto, estos ajustes por aplicación del valor razonable y
el fondo de comercio, o bien se encuentran ya expresados en la moneda funcional de
la entidad, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, que se
contabilizarán utilizando el tipo de cambio aplicado según los PCGA anteriores.

B1B La entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes por
aplicación del valor razonable y al fondo de comercio que aparezcan:

(a) en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha
de transición a las NIIF, o bien, de forma alternativa

(b) en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido

reexpresar, para cumplir con la NIIF 3, tal como se permite en el párrafo B1
anterior.

B2 Si el adoptante por primera vez no aplica la NIIF 22 retroactivamente a una

combinación de negocios, este hecho tendrá las siguientes consecuencias para esta
combinación:

(a) La entidad que adopte por primera vez las NIIF, conservará la misma
clasificación (como una adquisición por parte de la empresa adquirente legal,
como una adquisición inversa por parte de la empresa legalmente adquirida o

19
 como una unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros
elaborados con arreglo a los PCGA anteriores.

(b) El adoptante por primera vez reconocerá todos sus activos y pasivos en la
fecha de transición a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o asumidos en
una combinación de negocios pasada, que sean diferentes de:

(i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja

según los PCGA anteriores (véase el párrafo 27); y
(ii) los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos que no fueron
reconocidos en el balance consolidado del adquirente con arreglo a los
PCGA anteriores, y que tampoco cumplen las condiciones para su
reconocimiento según las NIIF, en el balance individual de la adquirida
(véanse los apartados (f) e (i) de este párrafo B2).

La entidad que adopte por primera vez las NIIF reconocerá cualquier cambio
resultante, ajustando las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, otra categoría del patrimonio neto), a menos que tal cambio
proceda del reconocimiento de un activo inmaterial que estaba previamente
incluido en el fondo de comercio (véase el punto (i) del apartado (g) de este
párrafo B2)

(c) El adoptante por primera vez excluirá de su balance de apertura con arreglo a
las NIIF todas las partidas, reconocidas según los PCGA anteriores, que no
cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos y pasivos
según las NIIF. El adoptante por primera vez contabilizará los cambios
resultantes como sigue:

(i) La entidad que adopte por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haber
clasificado una combinación de negocios como una adquisición, y pudo
haber reconocido como activo inmaterial alguna partida que no cumpliera
las condiciones para su reconocimiento como activo según la NIC 38
Activos intangibles. Deberá reclasificar esta partida (y, si fuera el caso,
los intereses minoritarios y los impuestos diferidos correspondientes)
como parte del fondo de comercio (salvo que hubiera deducido el fondo
de comercio, con arreglo a los PCGA anteriores, directamente del
patrimonio neto; véase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i) de
este párrafo B2).
(ii) La entidad que adopte por primera vez las NIIF reconocerá en las
reservas por ganancias acumuladas todos los demás cambios
resultantes.1*

(d) Las NIIF exigen una valoración posterior de algunos activos y pasivos
utilizando una base diferente al coste original, tal como el valor razonable. El
adoptante por primera vez valorará tales activos y pasivos, en el balance de

1
* Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los activos inmateriales, si el fondo de comercio no se
reconoció como activo según los PCGA anteriores. Esto sucede si, de acuerdo con los PCGA anteriores, la entidad
(a) dedujo el fondo de comercio directamente del patrimonio neto, o (b) no trató la combinación de negocios como
una adquisición.

20
 apertura con arreglo a las NIIF, utilizando esa base, incluso si las partidas
fueron adquiridas o asumidas en una combinación de negocios anterior.
Reconocerá cualquier cambio resultante en el importe en libros, ajustando las
reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra categoría del
patrimonio neto) en lugar del fondo de comercio.

(e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el importe en libros,

con arreglo a los PCGA anteriores, de los activos adquiridos y de los pasivos
asumidos en esa combinación de negocios será su coste atribuido según las
NIIF en esa fecha. Si las NIIF exigen, en una fecha posterior, una valoración
basada en el coste de estos activos y pasivos, este coste atribuido será la base
para la depreciación o amortización basadas en el coste, a partir de la fecha de
la combinación de negocios.

(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de negocios

anterior no fue objeto de reconocimiento según los PCGA anteriores, no
tendrá un coste atribuido nulo en el balance de apertura con arreglo a las
NIIF. En lugar de eso, la empresa adquirente lo reconocerá y valorará, en su
balance consolidado, utilizando la base que hubiera sido requerida de acuerdo
con las NIIF en el balance de la empresa adquirida. Como ejemplo: si la
adquirente no tiene, según sus PCGA anteriores, capitalizados los
arrendamientos financieros adquiridos en una combinación de negocios
anterior, procederá a capitalizarlos, en sus estados financieros consolidados,
en la forma que la NIC 17 Arrendamientos hubiera obligado a hacerlo a la
empresa adquirida en sus estados financieros con arreglo a las NIIF. Por el
contrario, si un activo o pasivo quedó incluido, según los PCGA anteriores,
en el fondo de comercio, pero si se hubiese aplicado la NIIF 3 se hubiera
reconocido por separado, tal activo o pasivo permanecerá como componente
del citado fondo de comercio, salvo que las NIIF obligasen a reconocerlo en
los estados financieros de la adquirida.

(g) En el balance de apertura con arreglo a las NIIF, el importe en libros del
fondo de comercio será el importe en libros en la fecha de transición según
los PCGA anteriores, tras realizar los tres ajustes siguientes:

(i) Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) de este párrafo B2, el
adoptante por primera vez incrementará el importe en libros del fondo de
comercio cuando proceda a reclasificar una partida que reconoció como
activo inmaterial según los PCGA anteriores. De forma similar, si el
apartado (f) del presente párrafo B2 exige al adoptante por primera vez el
reconocimiento de un activo inmaterial que quedó incluido en el fondo
de comercio reconocido según los PCGA anteriores, procederá a reducir
su importe en libros (y, si fuera el caso, a ajustar los intereses
minoritarios y los impuestos diferidos correspondientes).
(ii) Una contingencia que afectase al importe de la contrapartida de la
compra, en una combinación de negocios anterior, puede haber quedado
resuelta antes de la fecha de transición a las NIIF. Si se puede hacer una
estimación fiable del ajuste contingente, y si el pago es probable, la
entidad que adopte por primera vez las NIIF ajustará el fondo de
comercio por ese importe. De forma similar, el adoptante por primera

21
 vez ajustará el importe en libros del fondo de comercio cuando un ajuste
contingente previamente reconocido no pueda ser valorado de forma
fiable, o si su pago no resulte ya probable.
(iii) Con independencia de si existe alguna indicación de deterioro del valor
del fondo de comercio, la entidad que adopte por primera vez las NIIF
aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para comprobar, en
la fecha de transición, si el fondo de comercio ha sufrido algún deterioro
de su valor, y para reconocer, en su caso, la pérdida por deterioro
resultante, mediante un ajuste a las reservas por ganancias acumuladas
(o, si así lo exigiera la NIC 36, en las reservas por revalorización). La
comprobación del deterioro se basará en las condiciones existentes en la
fecha de transición a las NIIF.

(h) No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro ajuste en el

importe en libros del fondo de comercio. A título de ejemplo, el adoptante por
primera vez no reexpresará el importe en libros del fondo de comercio:

(i) para excluir una partida de investigación y desarrollo en curso adquirida

en esa combinación de negocios (salvo que el activo inmaterial
correspondiente cumpliera las condiciones para su reconocimiento, según
la NIC 38, en el balance de la empresa adquirida);
(ii) para ajustar la amortización del fondo de comercio realizada con
anterioridad;
(iii) para revertir ajustes del fondo de comercio no permitidos en la NIIF 3,
pero practicados según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a
los activos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la
fecha de transición a las NIIF.

(i) Si, de acuerdo con PCGA anteriores, la entidad que adopte por primera vez las
NIIF reconoció el fondo de comercio como una reducción del patrimonio
neto:

(i) No reconocerá este fondo de comercio en su balance de apertura con

arreglo a las NIIF. Además, no transferirá este fondo de comercio a la
cuenta de resultados si enajena la inversión en la dependiente o si ésta
sufriera un deterioro del valor.
(ii) Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de una
contingencia, que afectase a la contrapartida de la compra, se
reconocerán en las reservas por ganancias acumuladas.

(j) El adoptante por primera vez, siguiendo sus PCGA anteriores, pudo no haber
consolidado una dependiente adquirida en una combinación de negocios
anterior (por ejemplo porque la dominante no la considerase, según esos
PCGA, como dependiente, o porque no preparaba estados financieros
consolidados). La entidad que adopte por primera vez las NIIF ajustará el
importe en libros de los activos y pasivos de la dependiente, para obtener los
importes que las NIIF habrían exigido en el balance de la dependiente. El

22
 coste atribuido del fondo de comercio será igual a la diferencia, a la fecha de
transición a las NIIF, entre:

(i) la participación de la dominante en tales importes en libros, una vez

ajustados; y
(ii) el coste, en los estados financieros individuales de la dominante, de su
inversión en la dependiente.

(k) La valoración del interés minoritario y de los impuestos diferidos se deriva de

la valoración de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes descritos
anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a los intereses
minoritarios y a los impuestos diferidos.

B3 La exención referida a las combinaciones de negocios anteriores, también será

aplicable a las adquisiciones anteriores de inversiones en asociadas y
participaciones en negocios conjuntos.

B4 Además, la fecha seleccionada en función del párrafo B1 se aplica igualmente

para todas esas adquisiciones.

23