CONTABILIDAD
Conceptos
Contabilidad es la ciencia o técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar, de una forma sistemática
y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por el ente económico, con el fin de producir informes
que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad del ente
económico.
Contabilidad es la técnica que mediante el empleo de procedimientos sistemáticos y ordenados registra en
los libros las operaciones comerciales de una persona natural o jurídica.
El contador público es quien organiza, clasifica y resume los datos de las transacciones comerciales con
el fin de interpretar sus efectos.
El auxiliar de contabilidad es el encargado de hacer el registro de las transacciones con la técnica
adecuada.
Utilidad práctica
Registra y analiza objetivamente las operaciones que realiza
la empresa.
Controla su marcha operativa, administrativa y financiera.
La contabilidad es una
herramienta valiosa en la
administración de la empresa
porque:
Informa sobre su historia a través de los libros de
contabilidad.
Facilita el análisis necesario para los planes futuros de la
empresa.
Materias Auxiliares
Para su desarrollo la contabilidad no trabaja en forma aislada, sino que se apoya en diferentes materias.
Las más inmediatas son:
Estadística: Dice cómo se deben recolectar y organizar los datos suministrados por la contabilidad para
que sean aprovechados en la administración.
Archivo: es la memoria de la organización, indispensable en el desarrollo de cualquier empresa.
Cálculo mercantil: permite la solución de los diferentes problemas y operaciones de tipo matemático que
surgen en la contabilidad.
Objetivos de la Contabilidad
La contabilidad presenta los siguientes objetivos:
1. Obtener en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento
económico y financiero del ente económico.
2. Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que posee el ente
económico.
3. Llevar un control de lo ingresos y egresos.
4. Facilitar la planeación, ya que no solo da a conocer los efectos de una operación mercantil, sino que
permite prever situaciones futuras (Presupuestos).
5. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.
6. Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (Instituciones Financieras, Proveedores,
Acreedores y Estado).
Sistemas de contabilidad
Las empresas de nuestros días tienden, en la práctica contable, a utilizar los llamados Sistemas Contables
para registrar las operaciones comerciales realizadas.
Los sistemas de contabilidad son dos:
Sistema de caja o efectivo Sistema de causación o acumulación
Bajo este sistema la empresa reconoce como Bajo este sistema los ingresos y los gastos se
realizado el ingreso o gasto solamente cuando reconocen como tales en el momento que se
haya recibido dinero o efectuado un pago. “causan”, aunque no se hayan sido recibidos o
cancelados.
Este sistema es utilizado generalmente por La mayoría de las empresas utilizan este sistema
personas que tienen organizados negocios de tipo por ser el más práctico para registrar sus
individual. operaciones comerciales.
Campo de Acción de la Contabilidad.
El campo de acción de la contabilidad es muy amplio, tanto como las actividades del quehacer humano. La
contabilidad, según el tipo de empresa con la que se aplique, puede ser: oficial, de servicios, comercial y
de manufactura (o costo).
1. Contabilidad oficial: proporciona los mecanismos para registrar las actividades económicas de las
empresas estatales y se rige por las normas que para el efecto expida su organismo rector, la
Contaduría General de la Nación.
Esté destinada al registro, control análisis e interpretación de las operaciones de la Administración
Pública (Nación, Departamento, Intendencia, Comisaría, Municipios, etc.) las cuales se derivan de la
ejecución activa y pasiva de sus respectivos presupuestos (de liquidación y recaudo de rentas y los
gastos e inversiones).
Gracias a esta contabilidad el Gobierno dispone de una información de su situación fiscal, financiera y
económica.
2. Contabilidad privada: Está destinada al registro, control, análisis e interpretación de todas las
operaciones realizadas en la empresa o negocio de particulares. Según los fines que se proponga
puede denominarse:
Contabilidad de Servicios: registra las actividades económicas desarrolladas por las empresas
dedicadas a la prestación de servicios.
Las conocidas como contabilidad bancaria, hotelera, de seguros, pertenecen al grupo de servicios.
Contabilidad Comercial: registra y controla las actividades que giran alrededor de la compraventa
de mercancías en las empresas comerciales.
Contabilidad de Costos: registra las operaciones económicas que determinan el costo de los
productos semielaborados y terminados, en las empresas industriales.
Contabilidad Bancaria: es la que registra todas las operaciones tales como depósitos, retiros,
cuentas corrientes, garantías, descuentos, giros, comisiones, etc., propias de los bancos y de las
instituciones similares.
Contabilidad Cooperativa: registra las operaciones de este tipo de entidades de acuerdo a la
actividad que tenga cada cooperativa.
Contabilidad Agropecuaria: esta registra las actividades dadas de las empresas del sector
agropecuario y ganadero.
Contabilidad Hotelera: Se emplea para llevar las cuentas que resultan como producto de las
operaciones realizadas por los servicios que prestan los hoteles.
Contabilidad de Seguros: Es la destinada a llevar las cuentas originadas por las operaciones
realizadas por las compañías aseguradoras de vida y seguros generales.
Las anteriores clasificaciones no deben entenderse como si se tratara de especializaciones o de establecer
las necesidades de cursos especiales, sino que la contabilidad se estructura de acuerdo a cada tipo de
negocio o empresa con miras a obtener la información más requerida y suficiente.
Cualidades de la información contable
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil.
En ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable.
La información debe ser:
1. Comprensible: es decir, clara y fácil de entender.
2. Útil: cuando es confiable y oportuna.
3. Confiable: cuando representa fielmente los hechos económicos.
4. Comparable: cuando se prepara sobre bases uniformes.
LAS CUENTAS
Concepto
Cuenta es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que realiza una
empresa.
Al asignar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explícito y completo, que por el solo nombre
se identifique lo que representa.
ESQUEMA DE LA CUENTA “T”
La forma más simple para iniciar el aprendizaje de los registros contables es mediante el esquema de la
cuenta “T”. Sus partes son:
1. Nombre completo de la cuenta.
2. Debe, el lado izquierdo, para registrar los débitos.
3. Haber, el lado derecho, para registrar los créditos.
Nombre o Código
Debe Haber
Debitos Créditos
REGISTROS EN LA CUENTA “T”
Debitar una cuenta es registrar un valor en el lado izquierdo, es decir, en el Debe; acreditar una cuenta es
registrar un valor en el lado derecho, es decir, en la columna de Haber.
Debe Haber
$1.000.000 $1.000.000
Debitos Créditos
Movimiento débito es la suma de los valores registrados en el Debe de una cuenta; movimiento crédito es
la suma de los valores registrados en el Haber.
Debe Haber
$ 170.000 $ 200.000
$ 250.000 $ 320.000
$ 300.000 $ 200.000
$ 720.000 $ 720.000
Movimiento Movimiento
débito crédito
SALDOS EN LA CUENTA “T”
Saldo de una cuenta es la diferencia entre los valores registrados en la columna del Debe y los registrados
en la columna de Haber
1. SALDO DÉBITO
Una cuenta tiene saldo débito cuando el movimiento débito es mayor que el movimiento crédito
Debe Haber
$ 180.000 $ 150.000
$ 160.000 $ 140.000
$ 340.000 $ 290.000
$ 50.000
Saldo
Débito
2. SALDO CRÉDITO
Una cuenta tiene saldo crédito cuando el movimiento crédito s mayor que el movimiento débito.
Debe Haber
$ 120.000 $ 190.000
$ 150.000 $ 170.000
$ 270.000 $ 360.000
$ 90.000
Saldo
crédito
Naturaleza de las cuentas
Cuenta de naturaleza débito: Son aquellas que inicial por el lado izquierdo de la cuenta T, cualquier
registro debito aumenta su saldo, cualquier registro crédito lo disminuye.
Debe Haber
$ 200.000
$ 100.000
$ 300.000 $ 50.000
$ 250.000
Cuentas de Naturaleza crédito: Son las que inicial por el lado derecho de la cuenta T, cualquier registro
crédito aumenta su saldo, cualquier registro débito lo disminuye.
Debe Haber
$ 500.000
$ 300.000
$ 200.000 $ 800.000
$ 600.000
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Las cuentas representan las propiedades, derechos de una empresa en una fecha determinada: así
mismo, los ingresos, utilidades, los gastos, los costos en un periodo determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales, de ganancia o
pérdidas o de resultados y de orden.
Cuentas
Reales Nominales Cta. de Orden
1 Activo 4 Ingresos 8 Deudoras
2 Pasivo 5 Gastos 9 Acreedoras
3 Patrimonio 6 y 7 Costos
Cuentas Reales o de Balance
Estas cuentas representan valores tangibles como los bienes e intangibles como los derechos a favor del
ente económico; forman parte del balance del ente. Las cuentas reales a su vez, pueden ser de Activo,
Pasivo y Patrominio.
1. Activo
Representa los bienes y derechos (tangibles e intangibles) apreciables en dinero, de propiedad del ente
económico. Se entiende por bienes tangibles como la caja, la mercancía, las propiedades como
inmuebles, escritorios, vehículos, maquinaria; por derechos e intangibles como las cuentas por cobrar y los
créditos a favor del ente, letras, pagaré, cheques, facturas.
Características del Activo
El activo se caracteriza por:
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamación.
Movimiento de las cuentas de Activo: Las cuentas del activo son de naturaleza débito, es decir, estas
cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el DEBE, disminuyen y se cancelan en el HABER; por lo
tanto su saldo es débito. De este grupo se excluye la depreciación acumulada, las provisiones para
cuentas de difícil cobro y las amortizaciones acumuladas de los intangibles.
Cuentas de Activo
Debe Haber
Empiezan y Disminuyen y
Aumentan se cancelan
Saldo Débito
2. Pasivo
Representa las obligaciones contraídas por el ente económico, para su cancelación en un futuro. Son las
deudas que debe pagar por cualquier concepto, como las deudas contraídas con las instituciones
financieras, los proveedores, los acreedores, el estado y los trabajadores.
Características del Pasivos
El Pasivo se caracteriza por:
La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las cuentas del Pasivo: Las cuentas del pasivo son de naturaleza crédito, es decir, estas
cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el HABER, disminuyen y se cancelan en el DEBE, por lo
tanto su saldo es crédito.
Cuentas de Pasivo
Debe Haber
- +
Disminuyen y Empiezan y
se cancelan Aumentan
Saldo Crédito
3. Patrimonio
Es el valor resultante de la diferencia ente el activo y el pasivo, representa los aportes del dueño o dueños
para constituir la empresa, y además incluye las utilidades y reservas. Este grupo constituye un pasivo a
favor de los dueños del ente económico, por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de pasivo.
Características del Patrimonio
El patrimonio se caracteriza por:
Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños del ente económico.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las perdidas del ejercicio contable.
Movimiento de las cuentas del Patrimonio: Las cuentas de patrimonio son de naturaleza crédito, es
decir, estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el HABER, disminuye y se cancela en el
DEBE, por lo tanto su saldo es crédito. De este grupo se excluye las perdidas del ejercicio o de ejercicios
anteriores.
Cuentas de Patrimonio
Debe Haber
- +
Disminuyen y Empiezan y
se cancelan Aumentan
Saldo Crédito
Cuentas Nominales, de Resultado, Transitorias o de Pérdidas y Ganancias.
Las cuentas nominales son llamadas también de resultado, porque al final de un ejercicio contable dan a
conocer las utilidades, costos y gastos; son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Comprende las cuentas del Estado de Resultados: Ingresos, Costo de ventas, gastos, costos de
producción o de operación.
1. Ingresos
Son los ingresos que recibe el ente económico cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de
obtener una ganancia. Son los ingresos generados en el desarrollo de la actividad principal como
actividades secundarias.
Características de los Ingresos
Las cuentas de ingresos se caracterizan por:
Ser cuentas acumulativas
Movimiento de las cuentas de Ingresos: Las cuentas de ingresos son de naturaleza crédito, es decir,
estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el HABER, se disminuyen por correcciones y
cancelan al cierre del ejercicio contable en el DEBE, por lo tanto, su saldo es crédito. De este grupo se
excluye la cuenta devoluciones en ventas.
Cuentas de Ingresos
Debe Haber
- +
Disminuyen y Empiezan y
se cancelan Aumentan
Saldo Crédito
2. Gastos
Son las erogaciones o desembolsos que el ente económico incurre para poder obtener sus ingresos o su
buen funcionamiento como; gastos de servicios públicos, salarios, papelería, elementos de aseo, etc., esto
constituye un gasto o una pérdida, porque esos valores no son recuperables.
Características de los Gastos
Las cuentas de gastos se caracterizan por:
Ser cuentas acumulativas.
Movimiento de las cuentas de Gastos: Las cuentas de gastos son de naturaleza débito, es decir, estas
cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el DEBE, se disminuye por correcciones y cancelación al
cierre del ejercicio contable en el HABER, por lo tanto, su saldo es débito.
Cuentas de Gastos
Debe Haber
Empiezan y Disminuyen y
Aumentan se cancelan
Saldo Débito
3. Costo de Ventas
Representa el valor de la adquisición de los bienes o artículos destinados para la venta o desarrollo de la
actividad principal.
Características de los Costos
Las cuentas de Costos se caracterizan por:
Ser cuentas acumulativas.
Movimiento de las cuentas de Costos: Las cuentas de costos son de naturaleza débito, es decir, estas
cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el DEBE, se disminuye por correcciones y cancelación al
cierre del ejercicio contable en el HABER, por lo tanto su saldo es débito. De este grupo se excluye las
devoluciones en compras.
Cuentas de Costo de Ventas
Debe Haber
Empiezan y Disminuyen y
Aumentan se cancelan
Saldo Débito
4. Costos de Operación o de Producción.
Agrupa el conjunto de cuentas que representa las erogaciones asociadas, clara y directamente, con la
elaboración o la producción de los bienes, o la prestación de servicios, de los cuales el ente económico
obtiene sus ingresos, son capitalizables ya que se recuperan al momento de vender el producto. El
movimiento de esta cuenta se registra en forma similar al de las cuentas de costo de ventas.
Cuentas de Orden
Agrupa los valores que reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera
del ente económico, así como las cuentas que sirven para efectos de control interno o información general,
además las que se utilizan para conciliar las diferencias entre los registros contables de la empresa y las
declaraciones tributarias.
1. Cuentas de Orden Deudoras
Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de Orden Deudoras se manejan
como las cuentas de Activo; por tanto, su saldo es débito.
2. Cuentas de Orden Acreedoras
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación constituyen el grupo de cuentas de
orden acreedoras; éstas se manejan como cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crédito.
Resumen de las cuentas según su naturaleza
Debe Haber
Activo Pasivo
Gastos Patrimonio
Costos de Ventas Ingresos
Costos de Producción.
PLAN ÚNICO DE CUENTAS
Decreto Reglamentario 2650 de diciembre 29 de 1993
Disposiciones generales
ART. 1º—Objetivo. El plan único de cuentas busca la uniformidad en el registro de las operaciones
económicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la información
contable y por consiguiente, su claridad, confiabilidad y comparabilidad.
ART. 2º—Contenido. El plan único de cuentas está compuesto por un catálogo de cuentas y la
descripción y dinámica para la aplicación de las mismas, las cuales deben observarse en el registro
contable de todas las operaciones o transacciones económicas.
ART. 3º—Modificado. D. R. 2894/94, art. 1º. Catálogo de cuentas. El catálogo de cuentas contiene la
relación ordenada y clasificada de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del activo, pasivo, patrimonio,
ingresos, gastos, costo de ventas, costos de producción o de operación y cuentas de orden identificadas
con un código numérico y su respectiva denominación.
ART. 4º—Descripciones y dinámicas. Las descripciones expresan o detallan los conceptos de las
diferentes clases, grupos y cuentas incluidas en el catálogo e indican las operaciones a registrar en cada
una de las cuentas.
Las dinámicas señalan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los diferentes movimientos
contables que las afecten.
ART. 5º—Campo de aplicación. El plan único de cuentas deberá ser aplicado por todas las personas
naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo previsto en el Código
de Comercio. Dichas personas para los efectos del presente decreto, se denominarán entes económicos (§
0085).
No estarán obligados a aplicar el plan único de cuentas de que trata este decreto, los entes económicos
pertenecientes a los sectores financiero, asegurador y cooperativo para quienes se han expedido planes
de cuentas en virtud de legislación especial.
NOTAS: 1. La Superintendencia de Sociedades, ha señalado que las entidades sin ánimo de lucro no
están obligadas a aplicar el PUC para comerciantes; sin embargo, ello no obsta para que, quienes así lo
dispongan, se acojan al mismo, en caso de no tener uno especial. Oficio 220-7810/94, conceptos 26713 y
101428 del 2 de noviembre de 1994 y 11 de noviembre de 1999, respectivamente.
2. El CTCP, mediante concepto 5 del 12 de febrero del 2003, señaló que el PUC que se debe aplicar
para los profesionales del cambio es el de comerciantes.
3. Con el fin de dar a conocer cuál es la legislación aplicable a cada PUC que ha sido expedido, se ha
preparado un cuadro resumen en el código § 0588, que señala estas disposiciones.
] ART. 6º.—Modificado. D. R. 2894/94, art. 2º. Normas de aplicación. El plan único de cuentas debe
aplicarse de conformidad con las siguientes normas:
1. Catálogo de cuentas. El catálogo de cuentas y su estructura, serán de aplicación obligatoria y en la
contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en él.
No obstante, los entes económicos que lo consideren necesario podrán utilizar internamente, para el
registro de sus operaciones, códigos y denominaciones diferentes, caso en el cual deberán elaborar una
tabla de equivalencias entre éstas y las contenidas en el catálogo del plan único de cuentas, la cual estará
a disposición de las personas o entidades que de conformidad con la ley tengan la potestad de
inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente económico. Sin embargo, en libros registrados se
deberá asentar la información contable conforme al catálogo de cuentas del mencionado plan.
Los entes económicos que decidan utilizar la tabla de equivalencias, deberán informarlo de manera
inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente.
Las cuentas y subcuentas identificadas únicamente por el código numérico, podrán ser utilizadas y
denominadas por el ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus necesidades de
información, conservando la misma estructura del plan único de cuentas.
2. Dinámicas y descripciones. En todo caso, las dinámicas y descripciones serán de uso obligatorio y
todos los asientos contables deberán efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas.
ART. 7º—Auxiliares. Adicionalmente a las subcuentas indicadas en el catálogo señalado, se podrán
utilizar las auxiliares que se requieran de acuerdo con las necesidades del ente económico, para lo cual
bastará con que se incorporen a partir del séptimo dígito.
ART. 8º—Modificado. D.R. 2894/94, art. 3º. Ajustes por inflación. Los ajustes integrales por inflación
podrán registrarse dentro de cada una de las subcuentas respectivas. En el evento que el ente económico
requiera registrarlos por separado, utilizará las subcuentas cuyos códigos terminen en 99. Para este último
caso, en relación con los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se podrán
crear las subcuentas de ajustes por inflación cuando no se encuentren establecidas en el catálogo del plan
único de cuentas.
NOTAS: 1. Con la Ley 488 de 1998 se elimina el ajuste integral por inflación para los ingresos, costos
y gastos. Expresamente su artículo 14 señala que, dichos cambios tienen efectos contables. Por lo
anterior, las subcuentas pertinentes del PUC para comerciantes señaladas en su catálogo de cuentas
entre paréntesis y con *, se entendería que quedarían sin aplicación.
NOTAS: 2. Decreto Reglamentario 1536 del 7 de mayo de 2007, por medio del cual se modifican los
decretos reglamentarios 2649 y 2650 de 1993, eliminando a partir del 1º de enero de 2007 la aplicación
para efectos contables del sistema de ajustes integrales por inflación. En este sentido, ordenó que tales
ajustes aplicados en lo corrido del año 2007 fueran revertidos.
2. En relación con los ajustes integrales por inflación para los inventarios, la reforma tributaria de 1998
(L. 488/98), a través de sus artículos 11 y 154 los eliminó, señalando en su artículo 14 que las
modificaciones introducidas a este sistema tienen efectos contables.
3. Mediante los artículos 21 y 22 de la Ley 788 del 27 de diciembre del 2002, reforma tributaria, se
modificaron los artículos 338 (ajuste de los demás activos no monetarios) y 353 inciso segundo (bases
para los ajustes fiscales) del estatuto tributario, respectivamente.
4. La modificación al artículo 338 del estatuto tributario, consistió en eliminar la siguiente frase: "con
excepción de los inventarios y de las compras de mercancías o inventarios"; la modificación al inciso
2º del artículo 353 del mismo estatuto, fue eliminar la siguiente frase: "lo previsto en este inciso, no se
aplicará en el caso de inventarios".
5. Con el Decreto 416 del 21 de febrero del 2003, se reglamentó el artículo 338 del estatuto tributario; su
artículo 1º, en el parágrafo señaló que el valor del inventario al final del ejercicio, incluidos los ajustes
por inflación, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración
de renta. No obstante lo anterior, las autoridades contables competentes no se han manifestado
expresamente, acerca de los efectos de estas disposiciones tributarias sobre los artículos pertinentes del
reglamento general de la contabilidad y del PUC para comerciantes, con excepción de la Superintendencia
de Sociedades, quien se pronunció sobre el tema mediante la Circular Externa 3 del 18 de junio del 2003,
acogiendo lo señalado por el Decreto Reglamentario 416 del mismo año.
5. Algunos textos en la presente edición del PUC se destacan con doble asterisco **, para llamar la
atención de los efectos de las normas de la Ley 788 del 2002 referidas al tema del sistema de ajustes
integrales por inflación, al tiempo que se incluye una nota de advertencia al final de la publicación.
ART. 9º—Modificado. D.R. 2894/94, art. 4º. Abreviaturas. La denominación dada a los rubros que
conforman el catálogo del plan único de cuentas, podrá ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la
denominación, según le corresponda.
ART. 10.—Libros oficiales. Los libros de comercio registrados deberán llevarse aplicando los códigos
numéricos y las denominaciones del catálogo de cuentas contenidas en el presente decreto.
ART. 11.—Modificado. D. R. 2894/94, art. 5º. Informes. Toda presentación de estados financieros
básicos a los administradores, socios, entidades del Estado y a terceros, deberá efectuarse utilizando las
denominaciones indicadas en el catálogo contenido en el plan único de cuentas. Así mismo, indicará los
códigos numéricos, en el evento que le sean solicitados por alguno de éstos.
Para tal efecto, el balance general se preparará debidamente clasificado en parte corriente y no
corriente, dependiendo de la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas
vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros (§ 0198)
ART. 12.—Derogado. D. R. 2894/94, art. 9º. Presentación de estados financieros.
ART. 13.—Modificado. D. R. 2894/94, art. 6º. Aplicación gradual. A partir de los estados financieros
cortados a 31 de diciembre de 1993, la presentación de los mismos deberá hacerse en su totalidad
conforme al plan único de cuentas.
El plan único de cuentas se aplicará para todas las operaciones económicas, a partir del 1º de enero de
1994 en las sociedades mercantiles que legal o estatutariamente estén obligadas a tener revisor fiscal. El
registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de cuenta (los cuatro primeros dígitos).
A partir del 1º de enero de 1995, el plan único de cuentas será obligatorio para todas las personas
naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio.
El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de subcuenta (los seis primeros dígitos).
Catálogo de cuentas
ART. 14.—La codificación del catálogo de cuentas está estructurada sobre la base de
los siguientes niveles:
Clase: El primer dígito
Grupo: Los dos primeros dígitos
Cuenta: Los cuatro primeros dígitos
Subcuenta: Los seis primeros dígitos
Las clases que identifica el primer dígito son:
Clase 1: Activo
Clase 2: Pasivo
Clase 3: Patrimonio
Clase 4: Ingresos
Clase 5: Gastos
Clase 6: Costos de ventas
Clase 7: Costos de producción o de operación
Clase 8: Cuentas de orden deudoras
Clase 9: Cuentas de orden acreedoras
Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general; las clases 4, 5,
6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de ganancias o pérdidas o estado de resultados y
las clases 8 y 9 detallan las cuentas de orden.
Estructura de una cuenta
Una cuenta se registra de la siguiente manera:
110505 Caja General
El Primer Nivel indica la clase, conformado por un dígito, 1 Activo, lo que nos da una capacidad para
manejar 9 cuenta en este nivel.
El Segundo Nivel indica el grupo, conformado por un dígito, 1 Disponible, lo que nos da una capacidad de
9 cuentas en este nivel, pero se conforma por los dos primeros dígitos, donde el primero nos indica la clase
y el segundo el grupo.
El Tercer Nivel indica la cuenta, conformado por dos dígitos, 05 Caja, lo que nos da una capacidad para
99 cuenta en este nivel, pero se conforma por los cuatro primeros dígitos, donde el primero nos indica la
clase, el segundo el grupo al que pertenece la cuenta y los dos siguientes el nombre de la cuenta.
El Cuarto Nivel indica la subcuenta, conformado por dos dígitos, 05 Caja General, lo que nos da una
capacidad para 99 cuenta en este nivel, pero se conforma por los seis primeros dígitos, donde el primero
nos indica la clase, el segundo el grupo al que pertenece la cuenta, los dos siguientes el nombre de la
cuenta y los dos últimos el nombre de la subcuenta.
En el caso de abrir un quinto, sexto o más niveles o cuenta auxiliares, se aplican el número dígitos que se
crea necesarios, teniendo presente la estructura organizacional del ente económico, ejemplo: se abre una
cuenta corriente en el Banco Santander
11100501 Banco Santander
1 Activo
11 Disponible.
1110 Bancos.
111005 Moneda Nacional.
11100501 Banco Santander.
Teniendo presente lo anterior, pasamos hacer una relación de las clases y grupos que conforman el PUC
para comerciantes con su correspondiente código.
Cuentas de Balance o Cuentas Reales
Clase Clase Clase
1 Activo 2 Pasivo 3 Patrimonio
Grupos Grupos Grupos
11 Disponible 21 Obligaciones Financieras 31 Capital social
12 Inversiones 22 Proveedores 32 Superávit de Capital
13 Deudores 23 Cuentas por Pagar 33 Reservas
14 Inventarios 24 Impuestos, gravámenes y tasas. 34 Revalorización del Patrimonio
15 Propiedad, Planta y Equipos 25 Obligaciones Laborales 35 Dividendos y Participaciones
16 Intangibles 26 Pasivos Estimados y Provisiones decretados en acciones, cuotas o
17 Diferidos 27 Diferidos parte de interés social
18 Otros Activos 28 Otros Pasivos 36 Resultados del Ejercicio
19 Valorizaciones 29 Bonos y Papeles Comerciales 37 Resultados de Ejercicios
Anteriores
38 Superávit por Valorización
Cuentas de Resultado, Transitorias, de Pérdidas y Ganancias
Clase Clase Clase
4 Ingresos 5 Gastos 6 Costos de Venta
Grupos Grupos Grupos
41 Operacionales 51 Operacionales de Administración 61 Costo de Ventas y Prestación
42 No Operacionales 52 Operacionales de Ventas de Servicios.
53 No Operacionales 62 Compras
54 Impuesto de Renta y
Complementarios
59 Ganancias y Pérdidas
Clase
7 Costos de Producción o de Operación
Grupos
71 Materia Prima
72 Mano de Obra Directa
73 Costos Indirectos
74 Contratos de Servicios
Cuentas de Orden
Clase Clase
8 Cuentas de Orden Deudoras 9 Cuentas de Orden Acreedoras
Grupos Grupos
81 Derechos Contingentes 91 Responsabilidades Contingentes
82 Deudoras Fiscales 92 Acreedores Fiscales
83 Deudoras de Control 93 Acreedores de Control
84 Derechos Contingentes por el 94 Responsabilidades Contingentes por
contrario (CR) Contra (DB)
85 Deudoras Fiscales por el 95 Acreedores Fiscales por Contra (DB)
contrario (CR) 96 Acreedores de Control por Contra
86 Deudoras de Control por el (DB).
contrario (CR)
Descripción
1. ACTIVO
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e intangibles de
propiedad del ente económico, que en la medida de su utilización, son fuente potencial de beneficios
presentes o futuros. Comprende los siguientes grupos: el disponible, las inversiones, los deudores, los
inventarios, las propiedades, planta y equipo, los intangibles, los diferidos, los otros activos y las
valorizaciones.
Las cuentas que integran esta clase tendrán saldo de naturaleza débito, con excepción de las
provisiones, las depreciaciones, el agotamiento y las amortizaciones acumuladas, que serán
deducidas, de manera separada, de los correspondientes grupos de cuentas.
El ente económico deberá ajustar sus activos de acuerdo con el sistema integral de ajustes por
inflación mensual o anualmente, de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales
vigentes
11. DISPONIBLE
Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el
ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos
mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en tránsito y los
fondos.
12. INVERSIONES
Comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con
carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez,
establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o
reglamentarias.
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se registrarán por su
costo histórico. Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su
valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico, con
el propósito de no quebrantar la norma contable básica de “valuación o medición”, tales diferencias se
controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias valuativas de la inversión, específicamente en
los títulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarán los rubros descuento por amortizar
o prima por amortizar.
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual, para el caso
de las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o
anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones
legales vigentes.
Cuando el ente económico tenga como actividad principal el de rentista de capital, al momento de vender
sus inversiones deberá cargar la cuenta 6150 -actividad financiera-. Si dichas inversiones son realizadas
en desarrollo de actividades secundarias, cuando el valor de la venta sea mayor que el valor en libros, la
diferencia se abonará a la cuenta 4240 -utilidad en venta de inversiones-; pero si el valor de venta es
menor, ésta se cargará a la respectiva cuenta de provisiones. En caso de no existir o ser insuficiente la
provisión, el saldo deberá debitarse a la subcuenta 531005 -venta de inversiones-.
Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder
de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el método
de participación, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
13. DEUDORES
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las
comerciales y no comerciales.
De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: clientes, cuentas corrientes
comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados económicos,
cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances, cuentas de
operación conjunta, depósitos y promesas de compraventa.
En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente, de naturaleza crédito,
constituida para cubrir las contingencias de pérdida la cual debe ser justificada, cuantificable y
confiable.
Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio
representativa del mercado.
14. INVENTARIOS
Comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y no
renovables, para ser utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las
actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente económico.
Se incorporan entre otras las siguientes cuentas: materias primas, productos en proceso, obras de
construcción en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados, semovientes, materiales, repuestos y
accesorios, así como inventarios en tránsito.
15 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Comprende el conjunto de las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza que posea el ente
económico, con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de sus
negocios o que se poseen por el apoyo que prestan en la producción de bienes y servicios, por definición
no destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil exceda de un año.
Las propiedades, planta y equipo deben registrarse al costo histórico, del cual forman parte los costos
directos e indirectos causados hasta el momento en que el activo se encuentre en condiciones de
utilización o en condiciones de puesta en marcha o enajenación, tales como los de ingeniería, supervisión,
impuestos, corrección monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) e intereses.
Los intereses y la corrección monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) causados sobre obligaciones
contraídas en la adquisición, forman parte del costo, salvo cuando ha concluido la etapa de puesta en
marcha y tales activos se encuentren en condiciones de utilización. En este caso, los gastos financieros
deben cargarse a los resultados del respectivo período contable. El costo también incluye la diferencia en
contraídas en su adquisición. Sin embargo, las diferencias en cambio causadas sobre obligaciones en
moneda extranjera no identificables directamente con la adquisición de activos específicos, se deben
contabilizar en los resultados del período contable.
El valor de las propiedades, planta y equipo recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o
aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes o mediante avalúo.
Las propiedades, planta y equipo, la depreciación, agotamiento y amortización acumulados se deberán
ajustar por inflación, de acuerdo con las normas legales vigentes.
Se deben establecer criterios prácticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras
y reparaciones de propiedades, planta y equipo, que consideren tanto la importancia de las cifras como la
duración del activo, de manera que se logre una clara distinción entre aquellos que forman parte del costo
del activo y los que deben llevarse a resultados. Para tal efecto se entiende por adición la inversión
agregada al activo inicialmente adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan
su productividad.
Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida útil del activo constituyen costo
adicional.
Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la
conservación de los bienes muebles e inmuebles, se deben llevar como gastos del ejercicio en que se
produzcan.
En el caso del impuesto sobre las ventas que forma parte del costo debe tenerse en cuenta lo prescrito en
las normas legales vigentes.
Este grupo comprende, entre otras cuentas: terrenos, materiales proyectos petroleros, construcciones en
curso, maquinaria y equipos en montaje, construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de
oficina, equipo de computación y comunicación, equipo médico-científico, equipo de hoteles y restaurantes
y flota y equipo de transporte.
16. INTANGIBLES
Comprende el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas
de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por
medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el
curso normal de los negocios.
Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como: crédito mercantil, marcas, patentes,
concesiones y franquicias, derechos, know how y licencias.
Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.
Los activos intangibles adquiridos deben ser ajustados por inflación conforme a las disposiciones
legales vigentes.
17. DIFERIDOS
Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por
anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos
otros gastos comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos futuros.
Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de seguro,
arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de
organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y
proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de
ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.
Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del
tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un
crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados.
18 OTROS ACTIVOS
Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible
clasificarlos dentro de las cuentas de activo claramente definidas en el presente plan, tales como:
antigüedades, pinturas, objetos de arte.
19. VALORIZACIONES
Comprende la utilidad potencial (no realizada) medida como la diferencia entre el costo en libros
de las inversiones y el valor intrínseco o el de cotización en bolsa de las mismas. Para las
propiedades, planta y equipo, corresponde a la diferencia entre el costo neto y el avalúo
comercial; para los semovientes será la diferencia entre el costo neto en libros y el actualizado a
31 de diciembre de cada año de acuerdo con el valor dado por el Ministerio de Agricultura o por
avalúo técnico.
Las contrapartidas de las diferentes cuentas y subcuentas de este grupo, se registran en las
cuentas y subcuentas respectivas del grupo 38 -superávit por valorizaciones.
2. PASIVO
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico en
desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende las
obligaciones financieras, los proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, gravámenes y tasas, las
obligaciones laborales, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, provisiones, los bonos y papeles
comerciales.
Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldos de naturaleza crédito.
Los pasivos expresados en moneda extranjera el último día del mes o año, se ajustarán con base en la
tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha, registrando tal ajuste como un mayor valor del
pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.
Los pasivos en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste registrados en el último día del período se
ajustarán con base en la cotización de la UPAC (hoy UVR) para esa fecha o en el respectivo pacto de
reajuste, contabilizándolo como mayor valor del pasivo, con cargo a los resultados del ejercicio, salvo
cuando deba activarse.
Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros se deberán ajustar por el PAAG , de
acuerdo con las normas legales vigentes.