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CONTABILIDAD GENERAL II

IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE

CARÁCTER PERSONAL – IRP
3.1. Marco legal.
⮚ Ley Nº 2.421/04 Artículos 10 al 19 (modificado y ampliado por la Ley Nº 4673/12)
⮚ La ley 6380/2019
⮚ Decreto Nº 9.371/12: Que reglamenta el IRP.
⮚ Decreto Nº 10.701/13: Retención IRP a Diplomáticos.
⮚ Decreto Nº 6.560/2016: Por el cual se modifican varios artículos del Decreto N°
9.371/2012.
⮚ Decreto N° 6910/17: Por el cual se pospone la entrada en vigencia de las
modificaciones introducidas por el Decreto N° 9.371/12.
⮚ Decreto N.º 3.184/19 Por el cual se reglamenta el impuesto a la renta personal (IRP)
establecido en la ley N°. 6380/2019, «De modernización y simplificación del sistema
tributario nacional».
⮚ Resolución General Nº 98/13: Que reglamenta el Dto. 10.701/13 y decreto 2069/14.
⮚ Resolución General Nº 21/14: Que aclara aspectos relativos a las Retenciones
⮚ Resolución General Nº 82/16 Informe de IRP por los Contribuyentes e
Instituciones
⮚ Resolución General N° 104/2016: Que reglamenta el IRP.

3.2. Hecho generador.

Decreto Nº 9.371/12 Capítulo I Hecho Generador Art. 2°.- Hecho Generador e Ingresos
Personales

Constituye hecho generador, gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal (IRP), la percepción de rentas de fuente paraguaya, que provengan del ejercicio de
actividades que generen ingresos personales.

Se entiende por ingresos personales, los beneficios o remuneraciones, que por la realización
de las actividades previstas en el Artículo 10 de la Ley N° 2421/04, se incorporen
efectivamente al patrimonio de las personas físicas o al de las sociedades simples,
cualquiera sea la forma o denominación empleada para el efecto.

Se excluyen del concepto de percepción a los ingresos efectivamente percibidos por saldos
deudores devengados a favor del contribuyente con anterioridad a la vigencia del presente
Impuesto, que se hayan documentado debidamente por medio de Comprobantes de Venta,
de Escrituras Públicas o de Contratos Privados certificados por Escribanos Públicos.
Tratándose de rendimientos de capitales mobiliarios, en el recibo pertinente se deberá dejar
constancia del ejercicio fiscal a que corresponda el pago.

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3.3. Contribuyentes del IRP, nacimiento de la

obligación- Fuentes de la renta.
Decreto N.º 9.371/12 Capítulo II- Contribuyentes - Nacimiento de la
Obligación - Fuente de la Renta

Art. 11.- Contribuyentes del Impuesto: Son contribuyentes del Impuesto a

la Renta del Servicio de Carácter Personal, las personas Físicas y las
sociedades simples, definidas éstas últimas en el primer párrafo del Artículo
1013 del Código Civil.

Se excluyen por tanto como contribuyentes sujetos de este Impuesto, a toda

otra sociedad que no quede comprendida en la citada definición de sociedad
simple, vale decir, aquellas que revisten los caracteres de alguna de las otras
sociedades regladas por el Código Civil y aquellas que tengan por objeto el
ejercicio de una actividad comercial o agropecuaria gravadas por otros
impuestos vigentes en el país. Los consorcios de copropietarios de
inmuebles no revisten el carácter de contribuyentes del IRP.

Art. 12.- Personas Físicas: Las personas físicas quedarán incididas por el
presente Impuesto una vez que, durante un ejercicio fiscal el total de sus
ingresos gravados, computados inclusive desde el 1 de Enero de ese año,
sea superior al rango no incidido correspondiente a dicho ejercicio debiendo
inscribirse dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes, y liquidar el
impuesto sobre el total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados a
partir del día siguiente de la fecha en que hayan quedado incididas.

A partir del año siguiente en que una persona física haya alcanzado el rango
incidido, la determinación y liquidación del Impuesto se realizará sobre el
total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del 1 de enero
de cada año.

La ley 6380/2019 en su Art. Artículo 62. Rentas derivadas de la Prestación de

Servicios Personales.

Se considerarán como rentas derivadas de la prestación de servicios

personales, las rentas de fuente paraguaya que provengan del trabajo
personal, profesional o no, prestado por un residente en relación de
dependencia o no, consistentes en todo tipo de contraprestación, retribución
o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza.

Estarán comprendidas las rentas provenientes de:

⮚ Las remuneraciones originadas en la prestación de servicios
personales independientes.

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⮚ Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a rendición

de cuentas y otras remuneraciones en cualquier concepto, abonados
por personas físicas, entidades públicas o privadas, entidades
binacionales y patrimonios autónomos, a sus representantes,
funcionarios o empleados en Paraguay o en otros países.
⮚ Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones, de los
miembros de la tripulación de naves aéreas, fluviales o marítimas y
de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan
su puerto base en Paraguay o se encuentren matriculados o
registrados en el país, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que
se realice el tráfico.
⮚ Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a
rendiciones de cuenta, gastos de representación, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con personería
jurídica o sin ella residentes en el país a miembros de sus directorios,
consejos de administración y otros consejos u organismos directivos
o consultivos.
⮚ Las rentas correspondientes a regímenes de incentivos de retiro
establecidos para funcionarios públicos.
⮚ Cualquier otra remuneración percibida en dinero o en especie, en
contraprestación de un servicio personal independiente y en relación
de dependencia conforme al Código del Trabajo.

Toda persona física quedará alcanzada por las rentas derivadas de la

prestación de servicios personales, una vez que el total de sus ingresos
brutos gravados en dicho concepto, computados desde el 1 de enero de ese
año, sea superior a G. 80.000.000 (ochenta millones de guaraníes). Quien
así resulte alcanzada liquidará el impuesto en ese primer Ejercicio Fiscal
sobre el total de sus ingresos brutos percibidos, menos las erogaciones
deducibles realizadas a partir del día siguiente en que resulte alcanzada. En
los subsiguientes ejercicios, la persona física presentará su declaración
jurada considerando el total de sus ingresos brutos percibidos menos las
erogaciones deducibles, realizadas a partir del 1 de enero de cada año y
liquidará el impuesto correspondiente conforme con lo dispuesto en el
artículo 69 de la presente ley.

La reglamentación establecerá las formas y condiciones para la inscripción

en el presente impuesto.

3.4. Determinación de la renta gravada.

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La ley 6380/2019 -Artículo 63. Renta Bruta.

La renta bruta estará constituida por la suma total de los ingresos percibidos
en el Ejercicio Fiscal, provenientes de la realización de servicios personales.

Para la determinación de la renta bruta se excluirán las prestaciones

realizadas directamente a entidades prestadoras de servicios médicos por
parte de empleadores a favor de sus empleados y los aportes del trabajador
al régimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social
creado o admitido por ley.

Artículo 64. Renta Neta.

La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta los egresos

directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que los mismos
se encuentren debidamente documentados, representen una erogación real;
y en el caso que la operación deba documentarse con autofactura, no
deberá ser a precio superior al de mercado. En este concepto, se podrá
deducir entre otros, la adquisición de muebles, equipos, la construcción,
remodelación o refacción de su oficina o establecimiento destinada a la
realización de la actividad gravada.

Asimismo, el contribuyente podrá deducir:

1. Los egresos personales y a favor de sus familiares a cargo,

realizados en el país cuando estén destinados a:

a) Alimentación.
b) Vestimenta.
c) Arrendamiento de la vivienda. Así como el
mantenimiento de la misma, sea propia o arrendada.
d) Adquisición del mobiliario, electrodomésticos y
enseres para el hogar.
e) Erogaciones en concepto de esparcimiento, siempre
que se realicen en el territorio nacional o hayan sido
adquiridos en el país, en los términos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
2. Los egresos personales y a favor de familiares a cargo realizados en
el país y en el exterior, cuando estén destinados exclusivamente a la
salud y a la educación.
[Link] egreso personal por la adquisición de un auto vehículos cada
3 (tres) años.

[Link] egreso personal por la adquisición de inmuebles, incluidas la

construcción, remodelación o refacción de la vivienda en las
condiciones previstas en el artículo 66 de la presente Ley.

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[Link] aporte patronal a favor del trabajador realizado al Sistema de

Seguridad Social creado o admitido por ley o Decreto - Ley.
Se incluyen en este concepto, los aportes realizados por
prestadores de servicio personal independientes a un sistema
privado de seguridad social aprobado por ley.
[Link] cuotas, aportes, diezmos y donaciones realizados a favor
del Estado y las Municipalidades; las asociaciones, cuerpo de
bomberos, entidades culturales, artísticas, deportivas,
asistencia social, y de caridad o beneficencia, todas ellas,
siempre que cuenten con personería jurídica; y a favor de las
entidades religiosas reconocidas por las autoridades
competentes. En estos conceptos, se podrá deducir hasta el
límite que establezca el Poder Ejecutivo.

Las deducciones en concepto de egresos admitidos estarán condicionadas a

que los mismos se efectúen con ingresos gravados por el IRP del ejercicio
fiscal que se liquida, o hayan sido cubiertos con ingresos provenientes de
préstamos de entidades bancarias, financieras, casas de créditos o
cooperativas, o el remanente de los ingresos gravados de los cinco últimos
ejercicios fiscales anteriores, conformado por la renta neta gravada menos el
impuesto pagado.

En el caso de bienes muebles registrables o no, que hayan sido deducidos

conforme a este artículo, no serán deducibles al momento de su
enajenación.

Los resultados negativos derivados de los egresos previstos en el presente

artículo no serán objeto de compensación ni arrastre en los siguientes
ejercicios fiscales, con excepción de lo previsto en el numeral 4.

3.5. Familiares a cargo del Contribuyente.

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1. El cónyuge, aún en los casos de uniones de

hecho previstas en la legislación civil, siempre que
no sea contribuyente del IRE, IDU o el IRP.

2. Los hijos y hermanos menores de edad.

Ley 6830/19 en su
Artículo 3. Los hijos mayores de edad que se encuentren
65. Familiares a cargo estudiando en establecimientos de educación
del Contribuyente. superior, abuelos, padres, suegros, siempre que
Se entenderá por los ingresos de cada uno de ellos no superen G.
familiares a cargo del 30.000.000 (treinta millones de guaraníes) en el
contribuyente: año.
4. Toda persona sobre la que exista obligación
legal de prestar alimentos, incluidos los hijos y
hermanos mayores de edad cuando se encuentren
con alguna discapacidad física o mental declarada.
Fuente: Elaboración PROPIA,(2022)

El contribuyente deberá individualizar anualmente a sus familiares a cargo,

en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

Las erogaciones de estos familiares deberán estar documentadas a nombre

de los mismos o a nombre del contribuyente del IRP.

La Resolución 69/2020 Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas

al impuesto a la renta personal (IRP) y se aprueban los formularios de
declaraciones juradas

Art. Artículo 13 Egresos a favor del familiar a cargo.

Los egresos deducibles en el IRP-RSP realizados por el contribuyente a

favor del familiar a cargo podrán ser considerados como tales, siempre y
cuando el contribuyente informe esta situación de dependencia a la
Administración Tributaria, en la declaración jurada anual del impuesto.

El contribuyente que haya incurrido en egresos a favor de su cónyuge podrá

deducirlos, siempre que este, a la fecha del cierre del ejercicio fiscal, no sea
contribuyente inscripto en el IRE o en el IRP-RSP/IRP-RGC, o que durante el
ejercicio fiscal no haya recibido rentas gravadas por el IDU.

El contribuyente que haya incurrido en egresos a favor de su familiar a cargo

podrá deducirlos siempre que, al cierre del ejercicio fiscal, el ingreso de los
familiares individualizados en el numeral 3 del artículo 65 de la Ley no
supere treinta millones de guaraníes (₲ 30.000.000) en el año.

En todos los casos mencionados, el contribuyente deberá actualizar

anualmente la situación de dependencia cuando se cumplan alguna de las
condiciones señaladas en el presente artículo.

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3.6. Egresos No Deducibles.

Ley 6830/19 Artículo 68. Egresos No Deducibles.

Para la determinación de la Renta Neta derivada de la prestación de

servicios personales, además de las disposiciones previstas en el artículo
anterior, no serán deducibles los siguientes conceptos:

⮚ El presente impuesto.
⮚ Las sanciones por infracciones fiscales previstas en la legislación
tributaria y las impuestas por las autoridades públicas o de Seguridad
Social.
⮚ Los egresos efectuados con ingresos no gravados, exentos o
exonerados por el presente Capítulo.
⮚ Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad,
aquellas erogaciones voluntarias realizadas sin recibir una
contraprestación económica equivalente y que no estén
expresamente dispuestos en la presente ley, incluidos el porcentaje
de las cuotas, aportes, diezmos y donaciones que superen el límite
establecido por el Poder Ejecutivo.
⮚ Los egresos realizados por las personas físicas en su condición de
propietarios de empresas unipersonales.
⮚ El IVA, cuando haya sido utilizado como IVA Crédito en la
determinación del referido impuesto o cuando haya sido imputado
como costo o gasto en otro impuesto.

3.7. Exoneraciones, rangos no incididos.

El rango no incidido (RNI): Es el monto de ingresos percibidos por las
personas físicas que no se encuentran afectados por el IRP.

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Fuente: Secretaria de Estado de tributación, (2022)

[Link]
categories/set/biblioteca-virtual/impuestos/irp/d-cuanto-debe-ser-mi-ingreso-anual-para-estar-
afectadoa-este-impuesto&content-id=/repository/collaboration/sites/paraguay-set/documents/
biblioteca/bibliotecavirtual/2017/irp-2017/[Link]

Tenga en cuenta que:

Si Usted supera el rango no incidido de Gs.76.052.232 correspondiente al ejercicio

2019, deberá inscribirse como contribuyente del IRP teniendo como plazo máximo
para su

inscripción 30 días hábiles a partir del día siguiente de encontrarse incidido.

El rango no incidido no se toma como monto inicial para su declaración y el pago del

impuesto. Con este monto usted sólo se convierte en contribuyente del IRP.

3.7.1. ¿Cuáles son las exoneraciones del

IRP?.
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⮚ Pensiones que reciban del estado los veteranos, lisiados y mutilados

de la Guerra del Chaco y herederos.
⮚ Remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y representantes
de gobiernos extranjeros.
⮚ Indemnizaciones percibidas por causas de muerte o incapacidad total o
parcial, enfermedad, accidente o despido conforme al código laboral
y subsidio por maternidad.
⮚ Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
⮚ Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos
o colocaciones de capital en entidades bancarias y financieras, así
como en cooperativas y los rendimientos provenientes de títulos de
deuda emitidos por Sociedades Emisoras autorizadas por la CNV.
⮚ Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones.
⮚ El aguinaldo percibido en los términos del código laboral.
⮚ Ingresos provenientes de los juegos de azar regulados por Ley.

3.8. Liquidación del impuesto

3.8.1.¿Cuáles son los ingresos gravados ?
La secretaria de Estado de tributación, (2022)
1. Rentas del Trabajo : cualquier tipo de remuneración o retribución
(en dinero o especie) habitual o accidental en relación de dependencia e
independiente percibidas de entidades públicas, privadas, binacionales
excluido el aguinaldo en los términos del código laboral.

2. Ganancias de Capital :ingresos provenientes dividendos, utilidades

o excedentes que se perciban en calidad de accionistas o socios de
empresas comerciales, industriales, de servicios o agropecuarios o
excedentes de cooperativas.

- Los ingresos provenientes de la Venta Ocasional de Inmuebles, cesión de

derechos y la venta de títulos, acciones y cuotas de capital.

- Los intereses, comisiones o rendimientos de capital mobiliario e

inmobiliario. - Los ingresos provenientes de retiro de depósitos o de la venta
de acciones realizadas antes de transcurrir los 3 ejercicios fiscales.

- Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes muebles, ganancias

de juegos de azar, no reguladas por la Conatzar (Cuando el total de los
mismos superan los 30 salarios mínimos).

3.8.2. ¿Cuáles son los ingresos por servicios

personales?.

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La secretaria de Estado de tributación,(2022)

⮚ Profesionales Universitarios (UNA u otra entidad reconocida por el
MEC).
⮚ Artes y Deportes
⮚ Otros servicios personales (Oficios)
⮚ Despachantes de aduanas
⮚ Comisionistas , intermediación, corretaje
⮚ Cargos públicos
⮚ Síndicos
⮚ Demás servicios prestados por personas físicas y Sociedades Simples

3.8.3. ¿Cuáles son los ingresos no

gravados?.
⮚ Legados y Herencias Anticipo de Herencia
⮚ La adjudicación de bienes como resultado de una disolución
conyugal ⮚ Los ingresos provenientes de préstamos o créditos.
⮚ Las utilidades que se perciban como socios de sociedades simples.
⮚ Rendimientos de capital que perciban socios o accionistas del exterior.
⮚ Utilidades que se perciban en carácter de propietario de una Empresa
Unipersonal.
⮚ Utilidades, excedentes o rendimientos que correspondan a los
contribuyentes de IRP que sean capitalizados en la sociedad que los
generó.

3.8.4. ¿Cuáles son los gastos que se podrán

deducir?.
La secretaria de Estado de tributación,(2022).
⮚ Los gastos dentro del territorio nacional del contribuyente y de
familiares a su cargo.
⮚ Se pueden deducir los descuentos y aportes legales en:

- IPS
- Caja de jubilaciones y pensiones del personal de la ANDE,
Municipal y Entidad Binacional.

- Otras cajas de jubilaciones creadas por ley.

⮚ Préstamos: Los préstamos obtenidos antes de ser contribuyentes serán

deducibles tanto el capital amortizado como los intereses, comisiones y
recargos debidamente documentados.

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⮚ Los préstamos obtenidos después de ser contribuyentes Serán

deducibles:
⮚ Los pagos de intereses, comisiones y otros recargos legalmente
exigibles por el acreedor:

- En los préstamos obtenidos.

- En las financiaciones por la adquisición de bienes o servicios.

⮚ b. Compras con tarjetas de crédito:

- El monto de las compras de bienes o servicios con la

documentación legal.

- Así como los intereses y demás gastos administrativos cobrados por

el ente emisor de las tarjetas de créditos.

⮚ Los gastos en el Exterior del contribuyente y de familiares a su cargo.

3.9. Tasas vigentes.

Ley 6830/19 Artículo 69. Tasas.

El impuesto correspondiente a las rentas derivadas de la prestación de

servicios personales se determinará mediante la aplicación de tasas
progresivas vinculadas a una escala de rentas netas.

A tales efectos, se aplicará a la porción de renta neta comprendida en cada

tramo de la escala, la tasa correspondiente a dicho tramo:
Renta Neta Tasa aplicable

1 Hasta ₲ 50.000.000 8%

2 Desde ₲ 50.000.001 hasta ₲ 150.000.000 9%

3 Igual o mayor a ₲ 150.000.001 10%

El impuesto a pagar será determinado por la suma de todos los montos

resultantes de la aplicación de las tasas.

En caso de que los ingresos brutos del contribuyente provenientes de la

prestación de servicios personales no superen G. 80.000.000 (ochenta
millones de guaraníes) en el ejercicio fiscal, el mismo deberá cumplir las
obligaciones formales del impuesto conforme lo establezca la
reglamentación, pero no estará obligado al pago del impuesto.

3.10. Llenado de formularios

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RSP Ley 6380/19 Artículo N° 62 y 63 RSP -

Renta de servicios personales
Renta de
servicios Las Personas Físicas que presten
personales Servicios Personales en forma
dependiente o independiente

Ley 6380/19 Artículo 57. Las Rentas y

las Ganancias del Capital.

Impuesto a la Se entenderá por rentas y ganancias del

renta personal capital, aquellas rentas en dinero o en
especie, que provengan directa o
Rentas de
ganancia y indirectamente del patrimonio, de bienes
capital o derechos, cuya titularidad corresponda
al contribuyente del presente impuesto.
Además, comprende las variaciones
positivas en el valor del patrimonio
realizadas por el contribuyente que no
provengan de rentas derivadas de las
prestaciones de servicios personales.

[Link] N°515–Declaración
Jurada del Impuesto a la Renta Personal
(IRP)– Rentas derivadas de la Prestación
de Servicios Personales -Versión N° 1.
UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO: Este formulario debe ser utilizado por los
contribuyentes que obtengan rentas derivadas de la prestación de servicios
personales, gravadas por el Impuesto a la Renta Personal (IRP), de acuerdo
con lo previsto en la Ley N° 6380/2019 y normas reglamentarias.

FORMA DE PRESENTACIÓN: El contribuyente o el tercero autorizado por

este, deberá completar y presentar este formulario a través de Internet
([Link]), accediendo con su Clave de Acceso Confidencial de
Usuario al Sistema de Gestión Tributaria Marangatu, en adelante Sistema
Marangatu o Sistema.

ENCABEZADO DEL FORMULARIO:

Número de Orden: Este número será asignado automáticamente por el

Sistema Marangatu.

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Datos de Referencia: El Sistema Marangatu consignará automáticamente el

RUC con el dígito verificador, los apellidos y nombres del contribuyente, tal
como aparecen en su cédula tributaria.

Periodo / Ejercicio Fiscal: Deberá indicarse el ejercicio fiscal al cual

corresponde la información que se declara (Ej.: «2020»).

RUBRO 1: INGRESOS OBTENIDOS POR LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS PERSONALES
En este rubro se consignará el monto total de los ingresos gravados y
exonerados, percibidos en el ejercicio fiscal que se liquida, de acuerdo con lo
declarado en el Libro de Ingresos.

En la casilla 10 del inc. a), se debe consignar la suma de todos los ingresos
exonerados, tales como: aguinaldo o décimo tercer salario exigido por el
Código del Trabajo, indemnizaciones por despido ajustadas al mínimo legal,
jubilaciones y pensiones graciables o no contributivas, remuneraciones
percibidas como becario de programas nacionales de becas en el exterior
promovidos por el Gobierno Nacional, destinados a la cobertura de los
gastos de estadía y viático

En la casilla 12 del inc. a), se debe consignar la suma de todos los Ingresos
Gravados, percibidos en el ejercicio fiscal que se liquida, conforme a lo
señalado en los artículos 62 y 63 de la Ley N° 6380/2019 y los artículos 51 al
54 del Anexo del Decreto N° 3184/2019

A continuación, se citan sólo a modo de referencia, los ingresos gravados

que deben consignarse al momento de efectuar la declaración:

● Las remuneraciones u honorarios profesionales originados en la

prestación de servicios personales independientes, tales como: los de
abogados, administradores, agentes de bolsa, agentes inmobiliarios,
agentes de seguro, agrónomos, arquitectos, auditores, cineastas,

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cocineros, contadores, deportistas, despachante de aduana,

comisionistas, informáticos, ingenieros, médicos, modelos, músicos,
odontólogos, periodistas, pilotos, veterinarios.
● Los sueldos, salarios, sobresueldos, horas extras, asignaciones,
gratificaciones, beneficios adicionales, bonificaciones o viáticos no
sujetos a rendición de cuentas y otras remuneraciones en cualquier
concepto, abonados por personas físicas, entidades públicas o
privadas, entidades binacionales y patrimonios autónomos, a sus
representantes, funcionarios o empleados en Paraguay o en otros
países.
● Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones, de los
miembros de la tripulación de naves aéreas, fluviales o marítimas y
de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan
su puerto base en Paraguay o se encuentren matriculados o
registrados en el país, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que
se realice el tráfico.
● Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a
rendiciones de cuenta, gastos de representación, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con personería
jurídica o sin ella residentes en el país a miembros de sus directorios,
consejos de administración y otros consejos u organismos directivos
o consultivos.
● Las rentas correspondientes a regímenes de incentivos de retiros
establecidos para funcionarios públicos.
● Los ingresos provenientes de los beneficios otorgados a los
trabajadores en relación de dependencia, en los términos
establecidos en la Ley N° 285/1993; así como los provenientes de
bonos de participación a favor del personal de la sociedad, conforme
a lo establecido en la Ley N° 1183/1985 «Código Civil», con carácter
intransferible y mientras dure la relación de trabajo.
● Las asignaciones realizadas por el empleador, originadas en la
prestación de servicios personales, destinada para la adquisición de
bienes o servicios en general, tales como los vales de compra,
tarjetas o chequeras de asignación de alimentos, pagos de cuotas a
instituciones educativas.
● Cualquier otra remuneración percibida en dinero o en especie, en
contraprestación de un servicio personal independiente y en relación
de dependencia conforme al Código del Trabajo.

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● El monto que el empleador abone directamente al trabajador para

que éste contrate un seguro médico.
● En caso de que el trabajador pague el seguro médico y luego el
empleador le reembolse una parte, la parte correspondiente al
reembolso se considerará ingreso gravado para el trabajador.

Recuerde: Se excluirán de los ingresos el IVA, así como las prestaciones

realizadas directamente a entidades prestadoras de servicios médicos por
parte del empleador a favor de sus empleados y los aportes del trabajador al
régimen de jubilaciones y pensiones, o al Sistema de seguridad social
creado o admitido por ley.

En la casilla 11 del inc. b), se debe consignar la suma de todos los ingresos
exonerados, y en la casilla 13 de este mismo inciso, la suma de todos los
ingresos gravados, percibidos en el ejercicio fiscal que se liquida, en carácter
de padres, tutores o curadores por las rentas que obtengan los hijos bajo su
patria potestad o las personas bajo su tutela o curatela, conforme al artículo
4° del Anexo del Decreto N° 3184/2019 y siempre que se realice dentro del
marco legal establecido por el Consejo Nacional de Niñez y Adolescencia.

En la casilla 14 del inc. c), el Sistema calculará automáticamente la

sumatoria de las casillas 12 y 13.

RUBRO 2: EGRESOS DEDUCIBLES DEL EJERCICIO FISCAL

En este rubro se consignará el monto total de los egresos deducibles del

ejercicio fiscal que se liquida, de acuerdo con lo declarado en el Libro de
Egresos y siempre que estén debidamente documentados, representen una
erogación real; y en el caso que la operación deba documentarse con
autofactura, no deberá ser a precio superior al del mercado conforme al
artículo 64 de la Ley N° 6380/2019.

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En la casilla 15 del inc. a), se deben consignar los egresos directamente

relacionados con la actividad gravada, conforme al artículo 64 de la Ley N°
6380/2019.

En la casilla 16 del inc. b), se deben consignar los egresos personales y a

favor de sus familiares a cargo realizados en el país (alimentación,
vestimenta, salud, educación, arrendamiento y mantenimiento de la vivienda,
adquisición de mobiliario, electrodomésticos y enseres para el hogar,
erogaciones en concepto de esparcimiento, siempre que se realicen en el
territorio nacional o hayan sido adquiridos en el país).

Asimismo, se deberá incluir las cuotas de amortización e intereses abonados

en el ejercicio fiscal por la adquisición de un inmueble para la vivienda cada
5 (cinco) años, incluida la construcción, remodelación o refacción de la
misma, cuando la adquisición se haya realizado conforme al numeral 1 del
artículo 66 de la Ley N° 6380/2019.

Los egresos por las construcciones, remodelaciones o refacciones de la

vivienda que fue adquirida al contado, de conformidad con el numeral 2 del
artículo 66 de la Ley N° 6380/2019 también podrán ser consignados en la
presente casilla.

En la casilla 17 del inc. c), se deben consignar los egresos personales y a

favor de los familiares a cargo, realizados en el exterior destinado
exclusivamente a la salud y a la educación, conforme al artículo 64 de la Ley
N° 6380/2019 y al artículo 56 del Anexo del Decreto N° 3184/2019.

En la casilla 18 del inc. d), se debe consignar el egreso personal por la

adquisición de un auto vehículo cada 3 (tres) años, conforme al numeral 3
del artículo 64 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 19 del inc. e), se debe consignar el aporte patronal a favor del
trabajador realizado al Sistema de Seguridad Social creado o admitido por
Ley o Decreto-Ley, conforme al numeral 5 del artículo 64 de la Ley N°
6380/2019.

En la casilla 20 del inc. f), se debe consignar el aporte a un Sistema privado

de seguridad social realizado por el prestador de servicio personal
independiente, conforme al numeral 5 del artículo 64 de la Ley N°
6380/2019.

En la casilla 21 del inc. g), se debe consignar las cuotas, diezmos, aportes y
donaciones realizadas a favor del Estado y las Municipalidades, las
entidades religiosas reconocidas por la autoridad Tributaria como beneficio
público, cuando se encuentren constituidas como institución de asistencia
social, educativa, cultural, caridad o beneficencia; las asociaciones,

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fundaciones, clubes sociales y deportivos, sindicatos y gremios, cuerpo de

bomberos, entre otros.

Solo se podrá consignar hasta el 5% de la renta bruta gravada del ejercicio

fiscal que se liquida (casilla 14), conforme al numeral 6 del artículo 64 de la
Ley N° 6380/2019 y al artículo 57 del Anexo del Decreto N° 3184/2019.

En la casilla 22 del inc. h), el Sistema consignará automáticamente la

sumatoria de las casillas 15 al 21 del presente rubro, los resultados
negativos derivados de estos egresos no pueden ser objeto de
compensación ni arrastre en los siguientes ejercicios fiscales, conforme al
último párrafo del artículo 64 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 23 del inc. i), se debe consignar el egreso personal por la

adquisición al contado de un inmueble para la vivienda cada 5 (cinco) años.
Los resultados negativos derivados de estos egresos pueden ser objeto de
compensación o arrastre en los siguientes ejercicios fiscales. A tal efecto se
deberá considerar lo establecido en el artículo 64 y el numeral 2 del artículo
66 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 24 del inc. j), el Sistema consignará automáticamente la

sumatoria de las casillas 22 y 23.

RUBRO 3: RESULTADO OBTENIDO LUEGO DE APLICAR LAS

DEDUCCIONES ADMITIDAS PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

En la casilla 25 del inc. a), el Sistema consignará automáticamente el monto

de los ingresos brutos gravados percibidos en el ejercicio fiscal que se
liquida, declarado en la casilla 14 del Rubro 1.

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En la casilla 26 del inc. b), el Sistema consignará automáticamente los

egresos deducidos del ejercicio fiscal, monto proveniente de la casilla 22,
limitado hasta el monto de los ingresos gravados registrado en la casilla 25,
conforme a lo establecido el artículo 64 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 27 del inc. c), el Sistema consignará automáticamente el

resultado después de descontar los Egresos Deducibles, equivalente a la
diferencia entre los montos registrados en las casillas 25 y 26.

En la casilla 28 del inc. d), el Sistema consignará el egreso personal por la

adquisición al contado de un inmueble para la vivienda cada 5 (cinco) años.
El Sistema consignará automáticamente el monto de la casilla 23, aunque
solamente hasta el monto registrado en la casilla 27.

En la casilla 29 del inc. e), el Sistema calculará automáticamente el subtotal

de la renta neta imponible antes de considerar el saldo arrastrable de
pérdidas de ejercicios anteriores, si existiere, equivalente a la diferencia
entre los montos consignados en las casillas 27 y 28.

En la casilla 30 del inc. f), el Sistema consignará automáticamente el monto

total o porción de los préstamos/financiaciones obtenidos y utilizados en el
ejercicio o el remanente de los ingresos gravados de los 5 (cinco) últimos
ejercicios fiscales anteriores, según el numeral 2 del artículo 66 de la Ley N°
6380/2019, proveniente de la casilla 102 del Anexo, solamente cuando el
Total de los egresos por la adquisición al contado de un inmueble para la
vivienda supera el valor registrado en la casilla 27.

En la casilla 31 del inc. g), el Sistema consignará automáticamente el saldo

de los egresos por la adquisición de un inmueble para la vivienda no
arrastrable (Pérdida fiscal no arrastrable) en caso que no hayan sido
cubiertos con los ingresos gravados del ejercicio fiscal que se liquida, con
préstamos y/o remanente de ingresos gravados de ejercicios fiscales
anteriores y siempre que el valor de la casilla 30 sea “0” (cero).

En la casilla 32 del inc. h), el Sistema calculará automáticamente la Pérdida

fiscal arrastrable al siguiente ejercicio fiscal, que corresponde al monto de los
egresos por la adquisición de un inmueble que ha superado la renta bruta,
pero que ha sido cubierto con préstamos, financiaciones y/o remanente
utilizados en el ejercicio fiscal que se liquida, registrados en la casilla 102 del
Anexo.

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RUBRO 4: PÉRDIDA FISCAL ARRASTRABLE POR LA ADQUISICIÓN DE

INMUEBLES PARA LA VIVIENDA.

En la casilla 33 del inc. a), el Sistema trasladará automáticamente el monto

de la casilla 32, correspondiente a la pérdida fiscal arrastrable por la
adquisición de un inmueble, producida en el ejercicio fiscal que se liquida.

En la casilla 34 del inc. b), se debe consignar el monto de la pérdida fiscal

por la adquisición de un inmueble para la vivienda, proveniente del ejercicio
fiscal anterior.

En la casilla 35 del inc. c), el Sistema calculará automáticamente el

acumulado de pérdida fiscal por adquisición de un inmueble, correspondiente
a la sumatoria de las casillas 33 y 34.

En la casilla 36 del inc. d), se debe consignar la porción de pérdida fiscal

arrastrable, que debe excluirse en el ejercicio que se liquida por haber
superado los 5 años de arrastre permitidos, según el artículo 66 de la Ley N°
6380/2019.

En la casilla 37 del inc. e), el Sistema calculará automáticamente el saldo de

Pérdida Fiscal arrastrable susceptible de ser compensado en la liquidación
del impuesto, que corresponde a la diferencia entre los montos consignados
en las casillas 35 y 36.

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En la casilla 38 del inc. f), se debe consignar la porción de pérdida fiscal,

proveniente de ejercicios fiscales anteriores, que se compensa con la renta
neta del presente ejercicio consignada en la casilla 29, la cual estará limitada
al 20% de dicha renta neta, conforme al artículo 66 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 39 del inc. g), el Sistema calculará automáticamente el saldo de

Pérdida Fiscal arrastrable, susceptible de ser trasladado al ejercicio fiscal
siguiente, resultante de la diferencia entre los montos consignados en las
casillas 37 y 38. Este resultado podrá trasladarse en el siguiente ejercicio
fiscal, en la casilla 34.

RUBRO 5 - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Y LIQUIDACIÓN FINAL

En la casilla 45 del inc. a), el Sistema calculará automáticamente la renta

neta imponible, diferencia entre las casillas 29 y 38.

En la casilla 46 del inc. b), el Sistema consignará automáticamente el

impuesto determinado a la tasa del 8%, por la porción de la Renta Neta
hasta ₲ 50.000.000 (cincuenta millones de guaraníes), conforme al artículo
69 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 47 del inc. c), el Sistema consignará automáticamente el

impuesto determinado a la tasa del 9%, por la porción de la Renta Neta
desde ₲ 50.000.001 (cincuenta millones uno de guaraníes), hasta ₲
150.000.000 (ciento cincuenta millones de guaraníes), conforme al artículo
69 de la Ley N° 6380/2019

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En la casilla 48 del inc. d), el Sistema consignará automáticamente el

impuesto determinado a la tasa del 10%, por la porción de la Renta Neta
mayor a ₲ 150.000.000 (ciento cincuenta millones de guaraníes), conforme
al artículo 69 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 40 del inc. e), se debe consignar el saldo a favor del

contribuyente del ejercicio fiscal anterior, si hubiere. Proviene de la casilla 44
del Rubro 5 de la Declaración Jurada del ejercicio fiscal anterior.

En la casilla 41 del inc. f), se debe consignar el monto de las retenciones a

cuenta de este impuesto que le fueran practicadas durante el ejercicio fiscal
que se liquida, por personas o entidades designadas como Agentes de
Retención.

En la casilla 42 del inc. g), se debe consignar el monto de las percepciones a

cuenta de este impuesto que le fueron practicadas durante el ejercicio fiscal
que se liquida, por las personas o entidades designadas como Agentes de
Percepción.

En la casilla 49 del inc. h), el Sistema consignará el valor correspondiente a

la multa por contravención, la que se determinará de acuerdo con lo
establecido en el artículo 176 de la Ley N° 125/1991 y demás normas
reglamentarias, cuando la presentación de la Declaración Jurada se realice
con posterioridad a la fecha de vencimiento.

El Sistema calculará y consignará automáticamente en el Inc. i):

• En la casilla 43 la sumatoria de los montos consignados en las casillas 40

al 42.

• En la casilla 50 la sumatoria de los montos consignados en las casillas 46

al 49.

En la casilla 44 del inc. j), el Sistema calculará automáticamente el saldo a

favor del contribuyente que puede ser trasladado al siguiente ejercicio fiscal,
resultante de la diferencia entre las casillas 43 y 50, en caso de que la casilla
43 sea mayor, caso contrario consignará el valor cero (0).

En la casilla 51 del inc. k), el Sistema calculará automáticamente el saldo del

impuesto a ingresar a favor del fisco, resultante de la diferencia entre las
casillas 50 y 43, en caso que la casilla 50 sea mayor, caso contrario
consignará el valor cero (0)

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El formulario 515 Versión I –Fuente [Link]

folderid=repository:collaboration:/sites/PARAGUAY-SET/categories/SET/bibliotecavirtual/Impuestos
%202020%20en%20adelante/irp/irp-rentas-de-servicios-personales/formularios-einstructivos&content-
id=/repository/collaboration/sites/PARAGUAY-SET/documents/biblioteca/bibliotecavirtual/2020/
impuestos-2020/Formulario%20N%C2%B0%20515%20-%20IRP%20-
%20Rentas%20derivadas%20de%20la%20prestacion%20de%20Servicios%20Personales
%20%20Version%[Link]

3.10.2. Formulario N.º 516 – Declaración

Jurada del Impuesto a la Renta Personal
(IRP)
– Rentas y Ganancias del Capital - Versión
N°
1.
UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO:

Este formulario debe ser utilizado por los contribuyentes que obtengan rentas
y ganancias del capital gravadas por el Impuesto a la Renta Personal (IRP),
de acuerdo con lo previsto en la Ley N° 6380/2019, siempre y cuando no
hayan sido susceptibles de retención con carácter de pago único y definitivo,
conforme a lo establecido en el artículo 41 del Anexo al Decreto N°
3184/2019.

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FORMA DE PRESENTACIÓN:

El contribuyente o el tercero autorizado por este, deberá completar y

presentar este formulario a través de Internet ([Link]), accediendo
con su Clave de Acceso Confidencial de Usuario al Sistema de Gestión
Tributaria Marangatu, en adelante Sistema Marangatu o Sistema.

ENCABEZADO DEL FORMULARIO:

Número de Orden: Este número será asignado automáticamente por el

Sistema Marangatu.

Datos de Referencia: El Sistema Marangatu consignará automáticamente el

RUC con el dígito verificador, los apellidos y nombres del contribuyente, tal
como aparecen en su cédula tributaria.

Periodo / Ejercicio Fiscal: Deberá indicarse el ejercicio fiscal al cual

corresponde la información que se declara (Ej.: «2020»).

RUBRO 1: ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES, DE ACCIONES O DE

CUOTAS DE CAPITAL, CESIÓN DE DERECHOS Y SIMILARES.

En este rubro, se determinará el total de la Renta Neta imponible,

proveniente de la enajenación de los bienes muebles, de acciones o de
cuotas de capital, cesión de derechos y similares, conforme a los numerales
5, 6 y 7 del artículo 57 y numeral 1 del artículo 59 de la Ley N° 6380/2019,
con excepción de la enajenación de inmuebles, así como los artículos 28 al
34 del Anexo al Decreto N° 3184/2019.

Antes de completar el presente rubro, el contribuyente deberá realizar

cálculos auxiliares para cada enajenación de bienes muebles, acciones,
cuota de capital, cesión de derechos y similares, en la planilla de cálculo
auxiliar que estará disponible en la página web, a efectos de consolidar en
tres grupos:

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RUBRO 2: ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES.

En este rubro, se determinará el total de la Renta Neta imponible proveniente

del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles, conforme al numeral 6
del artículo 57 y numeral 2 del artículo 59 de la Ley N° 6380/2019 y los
artículos 13 al 16 del Anexo al Decreto N° 3184/2019.

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Antes de completar el presente rubro, el contribuyente deberá realizar

cálculos auxiliares por cada inmueble arrendado o subarrendado, en la
planilla de cálculo auxiliar que estará disponible en la página web, a efectos
de consolidar en cada uno de los tres grupos, según corresponda.

Se deberá considerar las mismas indicaciones señaladas en los ejemplos de

los incisos «a», «b» y «c» del Rubro 1.

RUBRO 3: RESCATE TOTAL O PARCIAL DE ACCIONES O CUOTAS

PARTES DE ENTIDADES RESIDENTES O CONSTITUIDAS EN EL PAÍS,
QUE NO SE ENCUENTRE ALCANZADO POR EL IDU.

En este rubro, se determinará el total de la Renta Neta imponible proveniente

del rescate total o parcial de acciones o cuotas partes de entidades
residentes o constituidas en el país, sobre la porción superior al capital
aportado, así como de las reservas, cualquiera sea su denominación,
excluidas las rentas gravadas por el IDU, resultante de la diferencia entre el
importe del rescate y el costo de dichas acciones, que no se encuentren
alcanzados por el IDU.

Se entenderá como costo, el importe efectivamente integrado por el

beneficiario, conforme al numeral 10 del artículo 57 y el numeral 4 del
artículo 59 de la Ley N° 6380/2019

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Antes de completar el presente rubro, el contribuyente deberá realizar

cálculos auxiliares para cada rescate, en la planilla de cálculo auxiliar que
estará disponible en la página web, a efectos de consolidar en dos grupos:

Ejemplo para rescate total o parcial de acciones:

• Inciso a. Rescate total o parcial de acciones (cuando el importe del rescate

sea mayor que el costo de las acciones).

• Inciso b. Rescate total o parcial de acciones (cuando el importe del rescate

sea menor o igual que el costo de las acciones).

En la columna III, el Sistema calculará automáticamente la Renta Neta

Imponible, monto resultante de la diferencia entre la columna I y la columna
II. Cuando la misma sea negativa, el Sistema consignará el valor cero (0). En
la casilla 120, el Sistema calculará automáticamente la sumatoria de las
casillas 116 al 119.

RUBRO 4: OTRAS RENTAS Y GANANCIAS DEL CAPITAL DEL

EJERCICIO FISCAL, QUE NO FUERON OBJETO DE RETENCIÓN.

En este rubro, se determinará el total de la Renta Neta imponible

correspondiente a otras rentas y ganancias del capital del ejercicio fiscal, que
no fueron objeto de retención.

En la casilla 121 del inc. a), se debe consignar el valor de los dividendos,
utilidades, excedentes, rendimientos o beneficios percibidos no alcanzados
por el IDU, conforme al numeral 1 del artículo 57 y el numeral 3 del artículo
59 de la Ley N° 6380/2019, así como los artículos 17 y 18 del Anexo al
Decreto N° 3184/2019.

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En la casilla 122 del inc. b), se debe consignar el 70% del monto percibido en
concepto de regalías, cuando exista aprovechamiento parcial en el país y en
el exterior, conforme al numeral 4 del artículo 57, numeral 3 del artículo 59
de la Ley N° 6380/2019 y artículo 19 del Anexo al Decreto N° 3184/2019.

En la casilla 123 del inc. c), se debe consignar el valor del premio en dinero
obtenido por los juegos de loterías, rifas, sorteos, bingos, entre otros,
conforme al numeral 8 del artículo 57 y numeral 5 del artículo 59 de la Ley N°
6380/2019, así como los artículos 35 y 36 del Anexo al Decreto N°
3184/2019.

Recuerde que esta casilla debe ser completada si el premio en dinero es

igual o mayor a ₲ 500.000 (quinientos mil guaraníes).

En la casilla 124 del inc. d), se debe consignar el valor de la incorporación de

dinero sin contraprestación, conforme al numeral 11 del artículo 57 y el
numeral 6 del artículo 59 de la Ley N° 6380/2019, así como el artículo 39 del
Anexo al Decreto N° 3184/2019.

En la casilla 125 del inc. e), se debe consignar las rentas generadas por las
Estructuras Jurídicas Transparentes, ya sea que provengan de rendimientos
financieros, intereses, valorización de los bienes y activos derivados de la
ejecución del negocio fiduciario o de las inversiones realizadas, excluidas las
rentas gravadas por el IDU, conforme al numeral 3 del artículo 57 y el
numeral 3 del artículo 59 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 126 del inc. f), se debe consignar el valor de las

indemnizaciones en dinero, provenientes de contratos de seguro de vida,
prestaciones vitalicias y temporarias, conforme al artículo 12 del Anexo al
Decreto N° 3184/2019.

En la casilla 127 del inc. g), se debe consignar el valor de otros conceptos no
señalados en los incisos anteriores, conforme al numeral 11 del artículo 57 y
numeral 6 del artículo 59 de la Ley N° 6380/2019, inclusive cualquier otro
concepto sobre el cual no se practicó la retención del IRP.

En la casilla 128 del inc. h), el Sistema calculará automáticamente la

sumatoria de las casillas 121 al 127.

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RUBRO 5: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Y LIQUIDACIÓN FINAL.

En este rubro, se determinará el saldo a ingresar al Fisco.

En la casilla 129 del inc. a), el Sistema automáticamente consignará el total

de la Renta
Neta Imponible del ejercicio fiscal, proveniente de la sumatoria de las casillas
76, 107, 120 y 128.

En la casilla 130 del inc. b), el Sistema calculará automáticamente el

impuesto, aplicando sobre el monto de la casilla 129 (total de la Renta Neta
imponible del ejercicio fiscal) la tasa del 8%, conforme a lo establecido en el
artículo 60 de la Ley N° 6380/2019.

En la casilla 131 del inc. c), el Sistema consignará automáticamente el valor

correspondiente a la multa por contravención, la que se determinará de
acuerdo con lo establecido en el artículo 176 de la Ley N° 125/1991 y demás
normas reglamentarias, cuando la presentación de la Declaración Jurada se
realice con posterioridad a la fecha de vencimiento.

En la casilla 132 del inc. d), el Sistema calculará automáticamente la

sumatoria de las casillas 130 y 131.

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Secretaria de estado de tributación,(2022) Formulario 516 Versión I- Fuente:

[Link]
PARAGUAYSET/categories/SET/biblioteca-virtual/Impuestos%202020%20en%20adelante/irp/irp-
rentas-y-ganancias-decapital/formularios-e-instructivos&content-id=/repository/collaboration/sites/
PARAGUAY-
SET/documents/biblioteca/biblioteca-virtual/2020/impuestos-2020/Formulario%20N
%C2%B0%20516%20%20IRP%20-%20Rentas%20y%20Ganancias%20de%20Capital%20-
%20Version%[Link]

3.11. Casos prácticos.

Cómo se liquida el IRP?

Ingresos Brutos= Renta Bruta (ingresos gravados)
- Gastos Deducibles
= Renta Neta Imponible
X
Tasa
= Impuesto a Pagar

Se paga el impuesto en el año siguiente. Se calcula restando todos los gastos

(documentados) de los ingresos o cobros y se aplica a la diferencia una tasa de 10%, 9 u

8% sobre la Renta Neta Imponible; es decir, el impuesto se paga sobre la diferencia

positiva o la renta de ingresos menos gastos.

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