Materialidad

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.

La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o

presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su
toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas
circunstancias en las que los sucesos son triviales.

Aunque el marco conceptual de información financiera menciona a la importancia

relativa en diferentes términos, para efectos de las normas de auditoría, la
materialidad se explica, en general, como:

Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en

forma acumulada, podrían de manera razonable influir sobre las decisiones
económicas que los usuarios toman, basadas en los estados financieros.

Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias
que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamaño o la naturaleza de
un error, o una combinación de ambos.

Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados
financieros, se basan en considerar las necesidades comunes de información financiera
por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en función de
usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

Las normas de auditoría requieren la determinación de:

1. La materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

2. La materialidad al nivel o niveles de clases particularesde transacciones, saldos

o revelaciones y

3. Un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos

de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría
que responda a esos riesgos evaluados.

Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su

conjunto para propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de evaluación de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.
Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios críticos de auditoría: el
primero es seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de
medida razonable.

Benchmark para determinar la materialidad

Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la

determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
Los factores que pueden afectar la identificación de un benchmark adecuado pudieran
ser los siguientes:

 Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos,

gastos).

 Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la
entidad desean centrar su atención.

 La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad.

 La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia.

 La volatilidad relativa del benchmark.

Algunos ejemplos en la selección apropiada de un benchmark son los siguientes:

 Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad

antes de impuestos.

 Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos.

Las utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio
de los últimos años (por lo menos los últimos tres), considerando excluir los
ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.

 Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes de impuestos.

Una consideración importante, en este caso, es la composición real de las
pérdidas. Si las pérdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales,
así como la pérdida por deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la
normalización de las utilidades. Cuando se obtienen pérdidas de operación y se
espera que continúen por un periodo prolongado (por ejemplo, el inicio de
operaciones, la disminución de operaciones de la industria), hay que considerar
usar el benchmark de ingresos totales o activos totales.

Porcentaje de medida razonable

Después de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un

porcentaje de medida razonable para aplicarlo a éste. Diversos libros de auditoría
proporcionan ejemplos de porcentajes de medición comúnmente usados en la
práctica. La siguiente tabla presenta rangos de porcentajes de medida razonable que
comúnmente se utilizan.

Al considerar qué porcentajes de medida razonable se van a utilizar también se

consideran factores como:

 Las expectativas del usuario. Una medida común de materialidad es de 5 a 10%,

considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su énfasis
es hacia las utilidades reportadas.

 Las medidas de materialidad de años anteriores. Los juicios de materialidad de

años anteriores pueden ser útiles cuando las condiciones de las entidades son
generalmente las mismas.

 Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podrían reflejar los

estándares de la industria tales como el benchmark del retorno de inversión.

 El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la administración

de una entidad sobre la materialidad puede proporcionar información que
ayude al hacer la evaluación.

 Los trabajos con riesgo. Los porcentajes más bajos de intervalos suelen ser
seleccionados para entidades identificadas que representan mayor riesgo.

 Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una
entidad con $2,000 de ingresos daría lugar a una materialidad de la planeación
de $10. Puede ser poco probable que $10 afecte a un usuario en la toma de
decisiones sobre los estados financieros. En consecuencia, puede ser más
apropiado en esta situación, utilizar un porcentaje de medida razonable sobre
el límite superior de la tabla.

Materialidad de ejecución
La materialidad de ejecución significa cantidades menores que la materialidad,
determinadas para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no
corregidos y no detectados exceda la materialidad para los estados financieros en su
conjunto. La materialidad de ejecución también es aplicable para el nivel o niveles de
clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

Si se lleva a cabo la planeación de una auditoría sólo para detectar en forma individual
errores materiales pasaría por alto el hecho de que la suma de errores no materiales
en forma individual,pueda causar que los estados financieros resulten materialmente
erróneos y no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la
materialidad de ejecución se establece para reducira un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados
financieros, exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.

La determinación de la materialidad de ejecución no es un simple cálculo aritmético y

requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el
entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad, la evaluación de los riesgos, la
naturaleza y el alcance de los errores identificados en auditorías anteriores, y las
expectativas en relación con los errores de la auditoría en curso.

El concepto de materialidad de ejecución se conocía como error tolerable; sin

embargo, daba lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su determinación. En
mayo de 2006, el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), llegó
a la conclusión de que no sería posible promover un enfoque único para la
determinación de error tolerable, ya que no tiene conocimiento de ninguna prueba
convincente para apoyar un enfoque determinado, o para sugerir que la calidad de las
auditorías se ve afectado por el enfoque utilizado. Para eliminar la confusión, el IAASB
consideró explicar el término de “error tolerable” como “materialidad de ejecución”.

Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o

revelaciones

Si en circunstancias específicas de una entidad, existe una o más clases particulares

de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por montos
inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera
esperarse influyan sobre las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base
en los estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser
aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones.

Los factores que pueden indicar la existencia de una o más clases de transacciones
particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes:

 Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de información

financiera aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuación
 o revelación de ciertas partidas, por ejemplo, las transacciones con partes
relacionadas, la compensación de los gerentes o las personas a cargo de
gobierno corporativo.

 La información clave a revelar en relación con la industria en la que opera la

entidad, por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo para una
compañía farmacéutica.

 Si la atención se centra en un aspecto en particular de los negocios de la

entidad que se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un
negocio recién adquirido.

Revisión de la materialidad conforme avanza la auditoría

La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que

ocurran durante la auditoría; por ejemplo, la decisión de vender o adquirir una parte
importante de los negocios de la entidad, información nueva, o un cambio en el
entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la
realización de procedimientos adicionales de auditoría. Si durante la auditoría, los
resultados financieros tienden a ser sustancialmente diferentes de los que se utilizaron
al inicio para determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el
auditor revisa esa materialidad y evalúa si es necesario revisar si la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pendientes de realizar,
siguen siendo adecuados en tales circunstancias.

El IAASB consideró explicar el término de “error tolerable” como “materialidad de

ejecución”»

Documentación de auditoría

El auditor incluirá en la documentación de auditoría los montos y factores considerados

en la determinación de:

1. La materialidad para los estados financieros en su conjunto

2. Si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de

transacciones, saldos orevelaciones

3. La materialidad de ejecución, y

4. Las modificaciones conforme avanza la auditoría.

Conclusión

En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros

tomados en su conjunto, demasiado baja, también resultará una materialidad de
ejecución baja, y como consecuencia, habrá excesos de documentación de auditoría e
ineficiencias potenciales en el trabajo. Determinar la materialidad de los estados
financieros tomados en su conjunto demasiado elevada, resultará en una materialidad
de ejecución demasiado alta y la posibilidad de no obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, por lo tanto, es necesario llevar a cabo una adecuada
evaluación y documentación sobre la determinación de la materialidad y que ésta sea
revisada conforme avanza la auditoría.